Введение
Актуальностьданной темы состоит в том, что одной из наиболее значимых статей бухгалтерскогоучета с позиции проведения аудита производственных предприятий являютсяматериалы.
Ввидумногообразия форм учета материалов, постоянно изменяющейся законодательной базыв этой области, а также целого ряда особенностей учета материалов существуютразличные трудности и проблемы в бухгалтерском учете. Это определяетактуальность аудиторских проверок данных вопросов финансово-хозяйственной жизнипредприятия как возможность снижения ошибок и улучшения работы бухгалтерскихслужб.
Если ихудельный вес составляет более 5% актива баланса, то следует очень внимательноотнестись к проверке, так как стоимость материалов занимает существенную частьв себестоимости, выпускаемой продукции. Зачастую финансовый результатдеятельности всего предприятия напрямую зависит от решения вопросов по закупкеи доставке материалов. Кроме того, ошибки, допускаемые в учете, ведут кнеправильному формированию себестоимости готовой продукции, к искажениюфинансового результата, налогооблагаемой прибыли.
Поэтому важновыявить все особенности синтетического и аналитического учета материалов напроверяемом предприятии. Необходимо отметить, что аналитическая информация осоставе, стоимости, движении материалов, используемых в производстве, важна дляобеспечения контроля за их сохранностью, а также для принятия оптимальныхуправленческих решений (4)
Задачикурсовой работы — является комплексное исследование методики аудиторскойпроверки бухгалтерского учета материалов в производстве СПК (колхоз) «Нива».
Для достиженияпоставленной цели необходимо решить следующие задачи: — определить цели, задачии объект аудита учета материалов в производстве;
- сформулировать общийплан проведения аудиторской проверки учета материалов;
- проанализироватьметодику проведения аудита материалов.
Объектомисследования в курсовой работе является типичное предприятие СПК (колхоз)«Нива», которое является юридическим лицом Российской Федерации, то есть имеетв собственности обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этимимуществом, имеет самостоятельный баланс. Основной целью — является получениеприбыли.
Источникамиполучения аудиторских доказательств являются Положения об учетной политикепредприятия, ведомости сводных учет затрат на производство, учетные регистры посчетам, главная книга, бухгалтерская отчетность.
1 Оценкасистемы бухгалтерского учета и контроля СПК (колхоз)«Нива»
1.1Организационно-экономическаяхарактеристика СПК (колхоз) «Нива»
Колхоз имениВ.И. Ленина создано в 1958 году. В феврале 1997 года перерегистрировано в СПК(колхоз) «Нива».
ЗемлепользованиеСПК (колхоз) «Нива» расположено в северо-западной части Родионово-Несветайскогорайона Ростовской области на площади 6881 га. Основными пунктами сдачисельскохозяйственной продукции является ООО «Наше дело», ООО «Солнцедар».
Помимо сдачипродукции хозяйство реализует продукцию собственным работникам.
Дорожная сетьразвита в хозяйстве. Между населенными пунктами существует асфальтированнаядорога. До райцентра 27 км., до города Ростов-на-Дону 80 км. СПК (колхоз)«Нива» представлена населенными пунктами ел. Аграфеновкой и х. Золотаревка, снаселением 1346 чел.
На территориипротекает река Крепкая, имеются также пруды. Основное производственное направлениехозяйства выращивание растениеводческой продукции и реализация.
Почвыхозяйства представлены в основном, черноземами обыкновенными, южными исевероприазовскими. На склонах проявляется плоскостная эрозия, почвенный покровпредставлен черноземами слабо и средне смытыми. По днищам балок залегаютнамытые почвы. Почвы территории землепользования колхоза разнообразны междусобой по физико-химическим свойствам и рельефным условиями.
Экономика СПК(колхоза) «Нива» стабилизируется с каждым годом, снижается себестоимостьосновных видов сельскохозяйственной продукции, растет рентабельностьпроизводства.
В растениеводствехозяйства основными являются производство зерна и подсолнечника.
Выращиваниеновых сортов подсолнечника, ячменя, озимой пшеницы, применение минеральных иорганических удобрений, высокая производительность труда позволяют получать рентабельную растениеводческуюпродукцию.
Наибольшиеизменения намечаются в организации животноводческих отраслей. Это не случайно,так как животноводство за последние 5 лет по отдельным видам продукцииоставалось убыточным.
В хозяйственамечено развивать производство животноводческой продукции путем увеличенияпоголовья и повышения его продуктивности. Основные породы скота, разводимые внастоящее время: крупный рогатый скот -красная степная, свиньи — крупная белая.
Механизациявсех трудоемких процессов в животноводстве, налаженная кормовая база такжеспособствуют увеличению производства животноводческой продукции, сохранностипоголовья.
По семеагроклиматического районирование СПК (колхоз) «Нива» относится к теплому районус неустойчивым увлажнением.
Дляхарактеристики климатических условий хозяйства использованы данныеметеостанции, многолетних наблюдений в хозяйстве и т.п.
Зима теплая,средне январская температура -ЮС, а минимальная температура в отдельные годыможет понижаться до ЗОС.
Безморозныйпериод длится с апреля по октябрь и равен 175-180 дней. Но возможны в отдельныегоды заморозки в мае. Это опасно для сельскохозяйственных растений. В теплыйпериод выпадает большая часть осадков. Характер летних осадков ливней, максимумих приходится на июнь-июль месяц.
Почвыхозяйства представлены в основном, черноземами обыкновенными, южными исевероприазовскими. На склонах проявляется плоскостная эрозия, почвенный покровпредставлен черноземами слабо и средне смытыми. По днищам балок залегаютнамытые почвы. Почвы территории землепользованияднищам балок залегаютнамытые почвы. Почвы территории землепользования колхоза разнообразны между собойпо физико-химическим свойствам и рельефным условиями.
ТерриторияСПК (колхоз) «Нива» представлена наклонной равниной заметно рассеченной речкамии балками на ряд водоразделов различной величины и протяженности.
Впроизводственном отношении наиболее благоприятным рельефом обладает частьтерритории западнее б. Салантырь — Крепкая. Она ограниченна тремя балками. Этачасть территории вполне пригодна для применения всех сельхозмашин.
1.2Общая оценка состояниябухгалтерского учета и отчетности в СПК (колхоз) «Нива»
В СПК(колхоз) «Нива» бухгалтерский учет ведется бухгалтерией предприятия в строгомсоответствии с действующем законодательством. В каждом производственномподразделении имеется свой бухгалтер, который являетсяматериально-ответственным лицом.
Документооборотимеет важное организующее значение в бухгалтерском учете. Он представляет собойдвижение документов в учетном процессе от момента их составления до завершенияиспользования и сдачи в архив. Документооборот разрабатывается с учетомособенностей предприятия: специализации, организационной структуры, размещенияпроизводств, места оформления первичных документов и т.п.
Для четкойрегламентации движения документов документооборот оформляется в виде графика,он составляется главным бухгалтером и после утверждения руководителем хозяйствастановится обязательным для исполнения.
Бухгалтераподразделений ведут аналитический учет на основании первичной документации,ежемесячно в строго установленные сроки сдают свои отчеты, и на основаниеведется синтетический учет.
Бухгалтерскаяотчетность как единая система данных об имущественном и финансовом положенииорганизации и о результатах ее хозяйственной деятельности составляется на основеданных бухгалтерского учета.
Вбухгалтерскую отчетность включаются данные, необходимые для формированиядостоверного и полного представления о финансовом положении организации,финансовых результатах ее деятельности и изменениях в финансовом положении.
ОтчетностьСПК (колхоз) «Нива» составляется в положенные сроки и во время предоставляетсявсем необходимым пользователям бухгалтерской
Применениевычислительных машин обеспечивает получение итогов разных степеней безпереписывания данных.
В бухгалтерии работаютпять бухгалтера во главе с главным бухгалтером:
Бухгалтер кассир (ведеткассу, учет основных средств)
Бухгалтер расчетногоотдела
Бухгалтер по расчетам сналогами
Бухгалтер материальногоотдела.
Бухгалтерскийучет землепользования СПК (колхоз) «Нива» ведется в соответствии с утвержденнымрабочим планов счетов бухгалтерского учета. (Приложение 1).
Учетнаяполитика предприятия формируется главным бухгалтером и утверждаетсяруководителем на основании Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерскойотчетности в Российской Федерации. (Приложение 1)
СПК (колхоз)«Нива» является коммерческой организацией, юридическим лицом и имеет всобственности имущество.
1.3Проверка обоснованности принятойучетной политики и ее соблюдения в отчетном периоде
Формированиеи исполнение учетной политики относятся к значимым областям аудита. В связи сэтим учетная политика организации является объектом проверки на всех этапахаудита бухгалтерской отчетности.
Цель аудитаучетной политики организации — установить соответствие организации учетнойполитики требованиям действующего законодательства и особенностям деятельностиорганизации. Это необходимо для установления вероятности возникновениясущественных ошибок, влияющих на достоверность показателей финансовой отчетности.
Тестированиеучетной политики СПК (колхоз) «Нива» представлена в таблице 1.
Таблица 1 «Тестированиеучетной политики сельскохозяйственной организации СПК (колхоз) «Нива»№ Содержание вопроса Положение учет, политики 1 имеется ли на предприятии приказ об учетной политики, и за какой год
да 2 каковы основные направления учетной политики
— 2.1
Определение выручки от продажи продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета:
- по методу отгрузки
- по кассовому методу да 2.2
Определение выручки от продажи продукции (работ, услуг) для целей налогообложения:
- по методу отгрузки
- по кассовому методу да 2.3
установлен порядок начисления амортизации по основным средствам для целей налогового учета:
- ежемесячно в течение срока их эксплуатации
- применение ускоренной амортизации да 2.4
Способ начисления амортизации по основным средствам:-линейный;
- уменьшаемого остатка;
- списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; да 2.5
определение предметов для их учета в составе средств в
обороте:
-имущество, используемое в процессе производства менее 12
месяцев.
-срок установленный руководителем самостоятельно да 2.6
Способ начисления амортизации по нематериальным активам (для каждой группы однородных нематериальных активов):
- линейный;
- списание стоимости пропорционально объему продукции;
- уменьшаемого остатка да 2.7
Порядок отражения в учете приобретения, заготовления материалов:
- с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;
- без использования указанных счетов. да 2.8
способ оценки производственных запасов:
- по себестоимости каждой единицы;
- по средней себестоимости;
- по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО) да 2.9
Установлен порядок учета ремонта основных средств:
-путем образования резерва предстоящих расходов и
платежей
-по фактическим затратам да 2.10 установлен порядок учета выпуска продукции: -с использованием счета 40 -без использование счета 40 да 2.11 установлен порядок списания ОХР нет 2.12 установлен порядок списания ОПР. нет 2.13 используемый метод учета затрат с разделение на прямые 2.14 предусмотрено ли создание резерва предстоящих расходов и платежей. нет 2.15 установленный порядок учета курсовых разниц операций в иностранной валюте. нет 2.16 установленный порядок отражения в учете выплаты дивидендов нет 2.17 предусмотрено ли создание резерва по сомнительным долгам нет 3 разработан ли на предприятия рабочий план счетов да 3.1 какая форма учета используется на предприятия Ж.О. в электронном виде 3.2
Обязанность ведения бухгалтерского учета возлагается на:
структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;
- бухгалтера, состоящего в штате организации;
- специализированную организацию на договорных началах;
- руководителя. да 3.3 установлены ли правила документооборота и технологии обработки учетной информации да 3.4 указаны ли формы первичных документов, предусмотренных внутренней бухгалтерской отчетности нет 3.5 установлен ли порядок проведения инвентаризации да /> /> /> /> />
На основаниитаблицы 1 «Тестирование учетной политики сельскохозяйственной организации СПК(колхоз) «Нива», можно сделать выводы: на предприятии существует приказ обучетной политики, где отражены все основные операции с учетом законодательныхактов и Налогового кодекса Российской Федерации.
В целомучетная политика охватывает все моменты хозяйственной деятельности организацииСПК (колхоз) «Нива» и не отклоняется от законодательства о бухгалтерском учете.
2Эффективность внутреннего и внешнего контроля финансово-хозяйственнойдеятельности СПК (колхоз) «Нива»
Внутреннийконтроль-совокупность организационных мер, методик и процедур, используемыхруководством в качестве средств для упорядоченного и эффективного веденияфинансово-хозяйственной деятельности организации. Таким образом, внутреннийконтроль организуется на основании собственных интересов, контроля насоблюдение установленных порядка функционирование установленного порядка иведения бухгалтерского учета.
Внутреннийаудит осуществляется аудитором, работающим в данной организации. Цельвнутреннего аудита — помочь работникам предприятия эффективно выполнять своифункции, содействовать росту эффективности работы предприятия, укрепления егофинансового состояния.(12)
На проверяемомпредприятии создана ревизионная комиссия, которая проводить инвентаризациюимущества и обязательств данного субъекта.
Контрольвнутри предприятия осуществляют также главный бухгалтер и другие специалисты.
В зависимостиот особенностей экономического субъекта и требований его руководства исобственников объекты внутреннего аудита могут быть различными. Как правило,функции внутреннего аудита включают:
- проверки систембухгалтерского учета и внутреннего контроля, разработку рекомендаций поулучшению этих систем;
- проверки бухгалтерской иоперативной информации, включая экспертизу средств и способов, используемых дляидентификации, оценки, классификации такой информации и составления на ееоснове отчетности, а также специальное изучение отдельных статей отчетности,включая детальные проверки операций, остатков по бухгалтерским счетам;
- проверкисоблюдения законов и других нормативных актов, а также требований учетнойполитики, инструкций, решений и указаний руководства;
- проверкидеятельности различных звеньев управления;
- оценку эффективностимеханизма внутреннего контроля, изучение и оценку контрольных процедур вфилиалах, структурных подразделениях экономического субъекта;
- проверки наличия,состояния и обеспечения сохранности имущества экономического субъекта;
- работу надспециальными проектами;
Такимобразом, внутренний аудит предполагает ревизию наличия и правильностисоставления бухгалтерских документов, проверку соблюдения выполнения решениясобрания учредителей, инвентаризацию материальных ценностей.
В ходеаудиторской проверки необходимо разобраться в системе бухгалтерского учета,которая применяется на проверяемом экономическом субъекте, при этом необходимополучить достаточную убежденность в том, что система бухгалтерского учетадостоверно отражает хозяйственную деятельность проверяемого экономическогосубъекта. Особенности системы внутреннего контроля могут способствовать такойубежденности.
Оцениваяэффективность и надежность системы внутреннего контроля в целом, контрольнойсреды и отдельных средств контроля, необходимо использовать не менее трехследующих градаций: высока, средняя, низкая.
Изучение иоценка особенностей системы внутреннего контроля в ходе аудиторской проверкидолжны в обязательном порядке документироваться с использованием следующихтиповых форм: специально разработанные тестовые процедуры, перечни типовыхвопросников для выяснения мнений руководящего персонала и работниковбухгалтерии, специальные бланки и проверочные листы, блок — схемы и графики,перечни замечаний, протоколы, акты.(18)
Общеезнакомство с системой внутреннего контроля начинается с получения общегопредставления о специфике и масштабе деятельности экономического субъекта. Поитогам первоначального знакомства необходимо принять решение о том, можно ливообще полагаться в своей работе на систему внутреннего контроля экономическогосубъекта, подлежащего проверке.
Внешний аудитосуществляется независимыми аудиторскими фирмами, аудиторами и органамигосударственного контроля.
Деятельностьвнешних аудиторов аналогично деятельности внутренних аудиторов. Аудиторыпроверяют систему контроля, направленную на выработку политики предприятия врамках законодательства, дают оценку экономичности и эффективности хозяйственно- финансовой деятельности, проверяют уровень выполнения заданий, целей,предусмотренных программой развития предприятия
Внешнийконтроль — основывается на основе заказа (договора). Договор заключается междуорганизацией и аудиторской организацией.
Внешний аудит можетрешать также другие задачи:
-по организации,восстановлению, поставке и ведению бухгалтерского учета;
- попланированию и оптимизации налогооблагаемых баз и расчету налогов;
- поанализу производственно-хозяйственной и финансовой деятельности;
- по решению отдельныхправовых, управленческих и других проблем путем консультирования руководителейи специалистов клиентов.
СПК (колхоз)«Нива» подлежит обязательной аудиторской проверки, так как сумма актива балансане превышает 200 раз МРОТ. Проверка осуществляется каждые 5 лет, но по желаниюорганизации может проводиться чаще. Последняя проверка проводилась в 2005 году,проверяемый год 2004 год. Аудиторская организация — «Аудиторский Союз с/х.кооперативов Ростовской обл.»
Внутреннийаудит СПК (колхоз) «Нива» представлен в таблице 2. Таблица 2 «Документ, содержащийинформацию о полученных устных разъяснениях (СПК (колхоз) «Нива» за 2007 год».Вопрос ответы примечания
да нет
Есть ли сальдо по сч.10 «Материалы Да
Имеются ли служба внутреннего аудита, ревизионная комиссия, постоянная действующая инвентаризационная комиссия НЕТ
комиссия на
общественных
началах
Проводилась ли инвентаризация перед составлением очередного отчета ДА Поступали ли материалы за год ДА Имеются ли обороты по счету28 «Брак в производстве» нет Проводится ли проверка полноты и своевременности оприходования МПЗ да первичным документам Проверяется ли использование МПЗ по различным направлениями деятельности
Да ■ выявляются ли лица, виновные в перерасходе сырья и материалов да проверяется ли законность и целесообразность расходования МПЗ да только при реализации сдаются ли в бухгалтерию отчеты о движении материальных ценностей согласно документообороту да с опозданием сроков произведена ли классификация МПЗ на соответствующие группы для их учета нет Сверяются ли данные аналитического и синтетического учета систематически да только в конце года /> /> /> /> /> />
При проверкевнутреннего контроля операций с материалами на СПК (колхоз) «Нива», былаустановлена высокая надежность системы внутреннего контроля.
3 Планированиеаудиторской проверки учета МПЗ
3.1 Задачи и источникиаудита конкретного участка учета
В ходепроверки проводится сбор аудиторских доказательств по следующим критериям:
1. Существование.Необходимо убедиться в том, что все отраженные в отчетности МПЗ действительносуществуют.
2. Праваи обязательства. Необходимо убедиться в том, что права организации на МПЗ,отраженные в отчетности, документально подтверждены и не ограничены правамитретьих лиц.(6)
3. Возникновение.Необходимо убедиться в том, что отраженные в бухгалтерском учете операции поприобретению и выбытию МПЗ имели место в течение отчетного периода.
4. Полнота.Необходимо убедиться в том, что отсутствуют МПЗ, которые должны были бытьотражены в бухгалтерском учете и отчетности, но не были в нем отражены.
5. Стоимостнаяоценка:
- Убедиться в том, что МПЗотражены в учете и отчетности в правильной оценке: по фактической себестоимостиили по рыночной стоимости, если она ниже фактической себестоимости;
- Убедиться в том, чтоспособ оценки МПЗ при их отпуске в производство или ином выбытии применяется всоответствии с принятой организацией учетной политикой.
6. Измерение. Необходимоубедиться в том, что приобретение и выбытие МПЗ отражены в учете в правильнойоценке и в соответствующем отчетном периоде.
7. Представлениеи раскрытие:
- Убедитьсяв том, что МПЗ правильно классифицированы в отчетности как сырье и материалы,готовая продукция, товары для перепродажи;
- Убедиться в том, чтооперации с МПЗ отражены в бухгалтерском учете в соответствии с нормативнымиактами, регламентирующими порядок ведения бухгалтерского учета в РоссийскойФедерации;
- Убедиться в том, что всясущественная информация о МПЗ раскрыта в отчетности
8. Оценитькачество проводимых инвентаризаций МПЗ.
9. Ознакомитьсяс условием хранения материалов.
Источникиинформации: Положение об учетной политики организации, договоры поставки, книгапокупок, книга продаж, договоры с материально -ответственными лицами, первичныедокументы по движению МЗП, акты о приемки материалов, лимитно-заборные карты,карточки складского учета материалов, акты об оприходовании материальныхценностей, ведомости учета результатов, выявленных инвентаризации; накладные наотпуск материалов на сторону; учетные регистры по счету 10, 14, 15, 19, 20, 23,25, 90,91 и другие главная книга, бухгалтерский баланс (форма №1); приложение кбухгалтерскому балансу (форма №5) (приложение 7) (6)
3.2 План и программааудиторской проверки учета МПЗ
Разработкаобщего плана и программы аудита основывается на предварительных данных обэкономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитическихпроцедур.
В процессеподготовки общего плана и программы аудита оценивается эффективность системывнутреннего контроля, действующего у экономического субъекта, и производитсяоценка самой системы внутреннего контроля. Система внутреннего контроляэффективна, если своевременно предупреждает о возникновении недостовернойинформации, а также выявляет ее. Оценивая эффективность системы внутреннегоконтроля, необходимо собрать достаточное количество аудиторских доказательств.
Приразработке программы проверки руководитель должен учитывать, что аудитматериальных ценностей очень трудоемок. Поэтому при организации аудитаиспользуется выборочный метод и лишь в исключительных случаях -сплошной. Размервыборки и объем аудиторских процедур зависят от степени доверия аудитора ксистеме внутреннего контроля
Разработкапрограммы проведения аудита включает этапы, аналогичные тем, что и разработкаобщего плана аудита. Программа является развитием общего плана аудита ипредставляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых дляпрактической реализации плана аудита. Она служит подробной инструкцией иодновременно средством контроля сроков проведения работы.
Аудиторскаяорганизация обязана планировать свою работу так, чтобы проверка была проведенаэффективно. Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии идетального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объемуаудиторских процедур. Планирование аудитором своей работы способствует тому,чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание. Планированиепозволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов,участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу.(14)
В общем плане указываютвиды работ и сроки проведения аудита, в программе — виды и последовательностьосуществления аудиторских процедур, период их проведения, исполнителей, рабочиедокументы. План аудита представлен в таблице 3.
Проверяемая организация — СПК (колхоз) «Нива» Период проведения аудита: с 1.09.08 по 30.09.08Исполнитель: Мирошниченко СВ. Планируемый аудиторский риск: 5,2%. Планируемыйуровень существенности: 400 тыс. руб.
Таблица 3«Общий план аудита наличия и движения товарно-материальных ценностей»№ Планируемые виды работ Период проведения Исполнитель 1 Аудит учета и сохранности товарно -материальных ценностей 01.09.2008 Мирошниченко 2 Аудит учета МБП и их износа 09.09.2008 Мирошниченко 3 Аудит использования материальных ресурсов 19.09 2008 Мирошниченко 4 Проведение анализа использования материальных ценностей 23.092008 Мирошниченко
Содержаниепрограммы аудита МПЗ приведено в таблице 4.
Таблица 4«Программа Аудита учета МПЗ» Перечень аудиторских процедур Период проведения Исполнитель Рабочие документы аудитора
1 Аудит учета и сохранности товарно-материальных ценностей
1.1 Изучение организации хранения материальных ценностей (соблюдение санитарных норм, состояние противопожарной охраны) 01.09.2008 Мирошниченко Книга санитарного состояния складских помещений
1.2 Проверка закрепления материальной ответственности за работниками, связанными с приемкой, хранением, отпуском материальных ресурсов 02.09.2008 Мирошниченко Положение о материальной ответственности работников, связанных с хранением и отпуском материальных ресурсов
1.3
Проверка наличия
должностных
инструкций 02.09.2008 Мирошниченко Сборник должностных инструкций
1.4 Изучение организации пропускной системы при ввозе и вывозе материальных ресурсов с предприятия 04.09.2008 Мирошниченко Книга регистрации пропусков, Сообщения охранников
1.5 Проверка согласованности записей между синтетическим и аналитическим учетом по балансовым счетам и субсчетам, учитывающим материальные ценности 05.09.2008 Мирошниченко Таблица по анализу хозяйственной операции и остатков по счетам учета ценностей
2 Аудит учета МБП и их износа
2.1 Изучение организации и постановки учета МБП 09.09.2008 Мирошниченко Положение о бухгалтерском учете и отчетности Карточки учета МБП
2.2
Проверка закрепления МБП за конкретными лицами в местах их хранения и использования, а также наличия
соответствующей маркировки 10.09.2008 Мирошниченко Карточки складского учета Приказы Ведомости
2.3 Проверка правильности и обоснованности отражения в бухгалтерском учете движения МБП 11.09.2008 Мирошниченко Оборотные ведомости Карточки складского учета Требования накладные
2.4
Проверка соблюдения порядка выдачи спецодежды и спец обуви в бесплатное пользование, а также определение материального ущерба, причиненного предприятию в результате
использования МБП не по назначению или подмене новых предметов бывшими в эксплуатации 12.09.2008 Мирошниченко Приказ о списании МБП Реестр и нормы выдачи МБП, сроки их использования Перечень лиц, получающих спецодежду, их профессии
2.5 Изучение правильности начисления износа и его включения в затраты производства 14.09.2008 Мирошниченко Приказ об учетной политике Положение, о бухучете
2.6 Проверка правильности и обоснованности списания МБП 15.09.2008 Мирошниченко Акты на списание Документы на сдачу их в металлолом или в утиль
3 Аудит использования материальных ресурсов
3.1 Установление соответствия данных складского учета данным синтетического учета по счетам учета товароматериальных ценностей 19.09.2008 Мирошниченко Сальдовые ведомости учета ТМЦ, товаров и тары Главная книга
3.2 Проверка совершенных операций по отпуску материалов в производство на основе расходных документов 21.09.2008 Мирошниченко Накопительная ведомость по расходу ТМЦ Лимитно-заборные карты Требования калькуляции 3.3 Проверка обоснованности списания отклонений в стоимости материалов на выпуск готовой продукции 22.09.2008 Мирошниченко Ведомость учета материальных ценностей, товаров и тары 4 Проведение анализа использования материальных ценностей
4.1 Выявление неиспользованных материалов в течение отчетного периода 23.09.2008 Мирошниченко карточки складского учета, оборотные ведомости 4.2 Выявление неиспользуемых материалов свыше одного и более лет 25.09.2008 Мирошниченко /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> />
3.3 Расчет уровнясущественности по данным СПК (колхоз) «Нива»
Всоответствие с федеральным стандартом аудиторской деятельности «Существенностьв аудите»№4 при проверки отчетности аудитор оценивает выявленные в ней ошибки,которые по своей сути бывают существенные (материальные). Аудитор обязанпринимать во внимание две стороны существенности в аудите: количественную икачественную. С качественной точки зрения аудитор должен использовать своепрофессиональное суждение для того, чтобы определить, носят или не носятсущественный характер отмеченные в ходе проверки отклонения субъекта оттребований нормативных актов.
4Аудиторская проверка синтетического и аналитического учета МПЗ в СПК (колхоз)«Нива»
Счет 10»Материалы" предназначен для обобщения информации о наличии идвижении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственныхпринадлежностей, тары и т.п. ценностей организации (в том числе находящихся впути и переработке).
В ходепроверки выяснилось, что материалы, учитываются на счете 10 по фактическойсебестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам.
Выяснилось, что на счете10 «Материалы» учитываются:
Субсчет 10-1«Сырье и материалы» учитывается наличие и движение, сырья и основныхматериалов, входящих в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, илиявляющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении.
Субсчет 10-2«Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции идетали» учитывается наличие и движение покупных полуфабрикатов, готовыхкомплектующих изделий.
Субсчет 10-3«Топливо» учитывается наличие и движение нефтепродуктов (нефть,дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочных материалов,предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нуждпроизводства, выработки энергии и отопления, твердого (уголь, торф, дрова идр.) и газообразного топлива.
Субсчет 10-4«Тара и тарные материалы» учитывается наличие и движение всех видовтары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а также материалов идеталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта.
Субсчет 10-5«Запасные части» учитывается наличие и движение приобретенных илиизготовленных для нужд основной деятельности запасных частей, предназначенныхдля производства ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования,транспортных средств и т.п., а также автомобильных шин в запасе и обороте. Входе аудиторской проверки выяснилось, что здесь также учитывается движениеобменного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, агрегатов, полнокомплектных машин, оборудования,двигателей, узлов, агрегатов, создаваемого в ремонтных подразделениях организаций,на технических обменных пунктах и ремонтных заводах.(15)
На субсчете10-6 «Прочие материалы» учитывается наличие и движение отходовпроизводства (обрубки, обрезки, стружка и т.п.); неисправимого брака;материальных ценностей, полученных от выбытия основных средств, которые немогут быть использованы как материалы, топливо или запасные части в даннойорганизации (металлолом, утильсырье); изношенных шин и утильной резины и т.п.
На субсчете10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» учитываетсядвижение материалов, переданных в переработку на сторону, стоимость которых впоследующем включается в затраты на производство полученных из них изделий.Затраты по переработке материалов, оплаченные сторонним организациям и лицам,относятся непосредственно в дебет счетов, на которых учитываются изделия,полученные из переработки.
На субсчете10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» учитывается наличие идвижение инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и другихсредств труда, которые включаются в состав средств в обороте.
Субсчет 10-10«Специальная оснастка и специальная одежда на складе» предназначендля учета поступления, наличия и движения специального инструмента, специальныхприспособлений, специального оборудования и специальной одежды, находящейся наскладах организации или в иных местах хранения.
На субсчете10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации»учитывается поступление и наличие специального инструмента, специальныхприспособлений, специального оборудования и специальной одежды в эксплуатации.
С 1 января2008 г. определение фактической себестоимости материальных ресурсов (крометоваров, учитываемых по продажной стоимости), списываемых в производство, атакже при ином выбытии, возможно, производить только одним из следующих трехметодов оценки (в зависимости от условий учетной политики):
- посебестоимости каждой единицы;
- посредней себестоимости;
- посебестоимости первых по времени приобретений (ФИФО). Положения,предусматривающие возможность использования метода ЛИФО
(посебестоимости последних по времени приобретений), исключены из ПБУ 5/01 иМетодических указаний по учету МПЗ Приказом Минфина России от 26.03.2007 N 26н с1 января 2008 г.
Организацияможет применять предусмотренные законодательством способы в любом сочетании,соблюдая правило «один вид (группа) запасов — один способ».
В ходеаудиторской проверки выяснилось, что метод оценки материально-производственныхзапасов закреплено в учетной политике организации. Метод оценки устанавливаетсяпо каждой группе МПЗ.(8)
Всоответствие принятой организацией учетной политики выяснилось, что поступлениематериалов отражается с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретениематериальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальныхценностей»
На основаниипроверки выяснилось, что поступивших в организацию расчетные документыпоставщиков делается запись по дебету счета 15 «Заготовление иприобретение материальных ценностей» и кредиту счетов 60 «Расчеты споставщиками и подрядчиками», 20 «Основное производство», 23«Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетнымилицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.п.в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характерарасходов по заготовке и доставке материалов в организацию. При этом запись подебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производитсянезависимо от того, когда материалы поступили в организацию — до или послеполучения расчетных документов поставщика.
По итогомпроверки оказалось, что на СГЖ (колхоз) «Нива» стоимость материалов, оставшихсяна конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков, в конце месяцаотражается по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (без оприходования этихценностей на склад).
При выбытииматериалов (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) их стоимостьсписывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
В ходепроверки выяснилось, что аналитический учет по счету 10 «Материалы»ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам,сортам, размерам и т.д.).
На материалы,поступившие от поставщиков согласно заключенным с ними договорам, предприятиеполучает расчетные документы: — товарно-транспортные накладные, платежныетребования-поручения, счета-фактуры.
Фактическойсебестоимостью МПЗ, приобретенных за плату, признается сумма фактических затраторганизации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость ииных возмещаемых налогов (кроме случаев, оговоренных в законодательствеРоссийской Федерации).
Не включаютсяв фактические затраты на приобретение МПЗ общехозяйственные и иные аналогичныерасходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с такимприобретением.
При ошибочномили умышленном завышении фактической себестоимости материалов искусственноувеличиваются расходы организации для целей налогообложения, и снижаетсяприбыль от реализации продукции.
Документыпосле регистрации в журнале учета поступающих грузов проверяются насоответствие их условиям поставки (ассортимент, цены, количество, качество);после чего их акцептуют, передают в бухгалтерию.
Все первичныедокументы должны содержать следующие обязательные реквизиты:
-наименование документа(формы) и код фирмы;
-датусоставления;
-содержаниехозяйственной операции;
-измерителихозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении);
-наименованиедолжностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции иправильность ее оформления, личные подписи и их расшифровку.
Первичныедокументы составляются в момент совершения операции или непосредственно по ееокончании.
При поступленииматериалов материально-ответственное лицо проверяет соответствие фактическогоих количества данным документам поставщика, после чего в случае отсутствиярасхождений выписывается приходный ордер формы М-4. При этом оприходованиеможет быть оформлено без составления приходного ордера на основании документовпоставщика, (приложение 3)
Если приприемке материалов от поставщика установлено расхождение с даннымисопроводительных документов или если имела место неотфактурованная поставка(поступление материалов без сопроводительных документов), то составляется актприемки материалов (приложение 4) при участии незаинтересованной стороны. Вэтом случае акт является одновременно приходным документом и служит дляуточнена расчетов с поставщиком.
Детальноознакомилась с особенностями технологического процесса, а также с порядкомпередачи ценностей со склада в производство, поскольку при их нарушениивозникают многие недостатки и злоупотребления.
Поступлениена склад материалов собственного изготовлена и оставшихся от ликвидацииимущества оформляют накладные на внутреннее перемещение материалов. (16)
На основанииданных приходных документов заводится карточка складского учета материалов. Помере совершения хозяйственных операций материально-ответственное лицо производитзаписи карточки. При этом каждой записи присваивается очередной порядковыйномер с начала года, который фиксируется на послужившим основанием для записипервичном документе. После каждого факта движения материалов выводится егоколичественный остаток.
По истечениимесяца завскладом подсчитывает количество поступивших и количество выбывшихматериалов и выводит остаток на конец месяц, используя начальное сальдо. Этотостаток должен соответствовать остатку последнего дня месяца. Выведенныеостатки заносятся в книгу складского учета (сальдовую книгу), хранящуюся вбухгалтерии. (приложение5)
Проверили всели, необходимые реквизиты указаны в документации, правильно ли выполненыарифметические расчеты, соответствуют ли действующему законодательствухозяйственные операции.
В ходепроверки выяснилось, что синтетический учет движения материальных ценностей вденежном выражении осуществляется бухгалтером на соответствующем счете 10«Материалы», а внутри них — по субсчетам, материально-ответственным лицам игруппам материалов.
Материально-производственныезапасы отражаются в бухгалтерской отчетности в соответствии с ихклассификацией, что необходимо для более детального выделения тех или иныхвидов активов, которые имеют принципиальное значение для оценки финансовогоположения организации.(20)
В ходепроверки оказалось, что на конец отчетного периода все МПЗ, кроме товаров,учитываемых по продажной стоимости, отражаются в балансе по стоимости,определяемой исходя из используемых способов оценки запасов при их выбытии
Результаты аудиторскойпроверки проведены в таблице № 6.
Таблица 6 «Результатыаудиторской проверки учета материалов»перечень проверяемых вопросов результаты проверки 1.Проверка правильности оформления бухгалтерских проводок при движение материалов. не корректных проводок в организации СПК (колхоз) «Нива» по счету 10 не найдено. Операции отражаются в бухгалтерии своевременно по принятому рабочему плану. 2.Проверка правильности оформления первичных документов Первичные документы оформляются с искажением, нет подписей материально-ответственных лиц, даты. 3. Проверка учета материалов на складе на складе материалы своевременно оформляются, нет отклонений от нормы хранения материалов на складе.
Заключение
При написанииданной курсовой работы были рассмотрены организационные и технологическиеособенности данной деятельности экономического субъекта, также определеныхарактер, специализация, масштабы и структура каждого вида производственнойдеятельности организации-клиента.
Припланировании и проведении аудита учета затрат было рассмотрено состояниевнутреннего контроля в СПК (колхоз) «Нива». Проделанная в процессе аудитаработа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системывнутреннего контроля СПК (колхоз) «Нива» с целью выявления всех возможныхнедостатков.
В результатеаудита были обнаружены нарушения порядка ведения бухгалтерского учета, которыемогли бы существенно повлиять на достоверность данных по учету затрат продукциидля управленческих целей и налогообложения.
Обнаруженные нарушенияпредставлены в таблице 7. ТАБЛИЦА 7 — Обнаруженные нарушения порядкабухгалтерского учета, составления отчетности, а также мероприятии по ихликвидацииКраткая характеристика нарушений Рекомендации аудитора не заключены договоры о материальной ответственности с кладовщиками провести работу по правильности заключения договора нарушения по оформлению документов по приходу и расходу товарно-материальных ценностей проявить более внимательное отношение оформлению документов неправильное исчисление фактической себестоимости заготовления материалов. учетная политика составлена в 2005 году нужно обновить учетную политику, так как за 3 года были изменения в бухгалтерском учете. Это может повлиять на правильность отражение бухгалтерских операций.
В целом можносказать, что бухгалтерский учет материалов организован эффективно, однако вбухгалтерии необходимо проследить за полным заполнением первичных документов, иисключить факт отсутствия подписей должностных лиц на многих документах.
Аудиторскаяпроверка учетной политики организации СПК (колхоз) «Нива» показала, что учетнаяполитика составлена грамотно, за последние годы она практически не претерпелаизменения, за исключением, вызванных законодательствам, все ее положения вобязательном порядке выполняются на предприятии.
Организованэффективный документооборот, все документы сдаются в бухгалтерию в положенныйсрок.
Былрассчитаны уровень существенности для СПК (колхоз) «Нива» который составляет400 тыс. руб., аудиторский риск который равен 5,2 %.
При проведенииаудита было рассмотрено соблюдение в СПК (колхоз) «Нива» действующегозаконодательства РФ при совершении финансово-хозяйственных операций. Результатыпроведенной проверки показывают, что финансово-хозяйственные операцииосуществлялись в СПК (колхоз) «Нива» (во всех существенных отношениях) всоответствии с законодательством РФ в области бухгалтерского учета.
Список использованнойлитературы
1. Закон«О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.
2. Закон«Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 № 119-ФЗ
3. Методическиерекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателейматериально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности (утв. МинфиномРФ 23 апреля 2004 г.)
4. Положениепо ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утв.Приказом МФ РФ от 29.07.98 г. №34н (в ред. Приказа МФ РФ от 24.03.2000 г. №31н).
5. Положениепо бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденноеприказом Минфина России от 09.12.98 г. № 60н.
6. Положениепо бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утв. Приказом МФ РФ от06.05.99 г. № 32н (в ред. Приказа МФ РФ от 30.03.2001 г. №27н).
7. Положениепо бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утв. Приказом МФ РФот 06.05.99 г. № ЗЗн (в ред. Приказа МФ РФ от 30.03.2001 г. №27н)
8. Правило(стандарт) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск»,одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 22 января 1998г., протокол № 2.
9. Правило(стандарт) аудиторской деятельности «Планирование аудита», одобрено Комиссиейпо аудиторской деятельности при Президенте РФ от 25 декабря 1996 г., протокол №6.
10.Правило (стандарт) аудиторской деятельности«Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходеаудита», одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ от 25декабря 1996 г., протокол
11.План счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности организаций и инструкций по его применению, утв.Приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. №94н.
12.Баранова Я.В. «Тестирование учета материаловпри проведении Аудита»
Аудиторские ведомости", N11, 2000 13.БогатаяИ.Н., Лабынцев Н.Т., Аудит: Учебное пособие — Ростов н/Д: Феникс,
2005 г.- 544с.
14. Кочинев Ю.Ю. «Аудит: теория и практика»СПб: Питер, 2006. — 384 с.
15. Макальская М.Л. Мельник М.В., ПирожковаН.А. Основы аудита: Курс лекций с ситуационными задачами. — 2 изд., перераб. идоп. — М.: Издательство «Дело и Сервис», 2002. — 160 с.
16.Пизенгольц В.М. «Приобретение и списание материалов»Отраслевое
приложение к журналу «Главбух», N 2, II квартал 2001 г.
17.Подольский В. П., Савин А. А. Аудит учебникдля вузов. 3-е изд., перераб. И доп.- М.: КОНТИ-ДАНА, Аудит, 2003.- 583 с.
18.Практический аудит: Учебное пособие./Подредакцией Н.Д. Бровкиной, М.В.
Мельник. — М.: ИНФРА-М, 2006.-205с.
19.Суглобов А.Е. Бухгалтерский учет и аудит:учебное пособие/ А.Е. Суглобов,
Б.Т. Жарыгласова. -2-е изд., стер. — М.КНОРУС,2007. — 496 с.
20.Танков В.А. Основы аудита: Вопросы и ответы. — М.: ИД Юриспруденция,
2004.-410 с.
21.Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник-3-еизд., доп. и перераб. — М.:
ИНФРА-М, 2002. 360 с.
22.Электронная версия бератора «Практическаяэнциклопедия бухгалтера» Том 1. Корреспонденция счетов Раздел 2. Производственные запасы.