Забалансовые счета

/>Министерствообразования Республики Беларусь
УЧРЕЖДЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ
«ПОЛОЦКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ университет»
Факультет финасово-экономический
Кафедра «бухгалтерского учета и аудита»
КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине Теория бухгалтерского учета
Тема: «Забалансовые счета»
Исполнитель:
студентка 3 курса группы 06-БК
Капусто Надежда Николаевна
Руководитель проекта:
кандидат экономических наук, доцент
Вегера Светлана Григорьевна
Новополоцк 2008

/>СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
1. Забалансовые счета, ихсущность и область применения
1.1 Актуальность выбранной темы
1.2 Сущность забалансовых счетов и их предназначение
1.3 Характеристика забалансовых счетов
1.4 Классификация забалансовых счетов
1.5 Сравнительный анализ забалансовых счетов в Республики Беларусьи в Российской Федерации
1.6 Применение забалансовых счетов в других странах. Международныестандарты
2.ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАДАНИЕ
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Список использованныхисточников
ПРИЛОЖЕНИЯ

/>ВВЕДЕНИЕ
Дляданной курсовой работы была выбрана тема «Забалансовые счета, их сущность иобласть применения».
Все хозяйственные операции,осуществляемые предприятиеми, подлежат обязательному отражению в бухгалтерскомучете. Однако довольно часто в процессе деятельности предприятия, организациисовершают операции по приему, хранению, использованию и выбытию имущества, не принадлежащегоему, а также несут ответственность в случае невыполнения основных условийдоговоров, которые предусматривают исполнение определенных обязательств. Учеттаких операций ведется на забалансовых счетах.
Забалансовыйучет является составной частью бухгалтерского учета субъектовпредпринимательской деятельности и отражает явления, которые в момент ихвозникновения не влияют на состояние баланса предприятия, но в дальнейшем могутоказывать воздействие на финансовые результаты.
Цель курсовой работы заключается врассмотрении сущности и области применения забалансовых счетов, а такжевыполнении практической части.
Длядостижения данной цели необходимо осуществить следующие задачи:
1.        рассмотретьпонятие забалансовых счетов, их сущность;
2.        ознакомитьсяс областью применения забалансовых счетов в Республике Беларусь и с ихиспользованием в других странах;
3.        решитьпрактическое задание в соответствии с методическими рекомендациями;
4.        оформитьработу надлежащим образом в соответствии с предъявляемыми требованиями.
Дляизучения темы были выбраны следующие методы: анализ научно-методическойлитературы, документальных и периодических материалов; систематизацияматериалов, используемых в работе.
При написании курсовой работы использовались: нормативные документы, статьи из журналов, а также учебники следующих авторов: П.Я. Папковская, Я.В. Соколов, Ф.Ф. Бутынец, Л.Л. Горецкая, Д.Н. Панков и др.

/>1. Забалансовые счета, их сущность и областьприменения
 
1.1 Актуальность выбранной темы
Хозяйственная деятельность предприятия — это совокупность непрерывно осуществляемых хозяйственных операций, в результатекоторых приобретается имущество, реализуется продукция (выполняются работы,оказываются услуги), осуществляются расчеты с другими предприятиями и организациями,физическими лицами, а также государством. Все хозяйственные операции,осуществляемые предприятием, подлежат обязательному отражению в бухгалтерскомучете. Организацией ведется учет имущества, обязательств и фактов хозяйственнойдеятельности путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерскогоучета, то есть путем составления проводок. В результате оформляемых проводкамихозяйственных операций происходят изменения в активе и (или) пассиве баланса.На балансе предприятия числится имущество, принадлежащее ему на правесобственности (а в случаях, предусмотренных договором финансовой аренды, — имущество, полученное во временное владение и пользование), задолженность переддругими организациями или лицами (кредиторская задолженность), а также задолженностьдругих организаций или лиц перед данным предприятием (дебиторскаязадолженность).
Однако довольно часто в процесседеятельности предприятия, организации совершают операции по приему, хранению,использованию и выбытию имущества, не принадлежащего ему, а также несут ответственностьв случае невыполнения основных условий договоров, которые предусматриваютисполнение определенных обязательств. Учет таких операций ведется назабалансовых счетах.
Забалансовый учет является составнойчастью бухгалтерского учета субъектов предпринимательской деятельности иотражает явления, которые в момент их возникновения не влияют на состояниебаланса предприятия, но в дальнейшем могут оказывать воздействие на финансовыерезультаты. Следует отметить, что в Международных стандартах финансовойотчетности нет определения и характеристики понятий «забалансовый учет» и«забалансовый счет».
Практика свидетельствует, что многимипредприятиями забалансовый учет не ведется. Это чревато, например, обращениемвзыскания при проверках на имущество, не учтенное на балансе, а также неявляющееся собственностью предприятия и не учтенное за балансом.
Забалансовый учет должен вестись каждымсубъектом предпринимательской деятельности, но особую значимость онприобретает:
— для предприятий, организацийкомиссионной (консигнационной) торговли — для отражения стоимости товаров,полученных на реализацию за комиссию;
— туристических фирм (турагентов) — дляучета стоимости путевок, полученных от туроператоров;
— предприятий-переработчиков — для отражениястоимости полученного давальческого сырья;
— предприятий-арендаторов — для учетастоимости взятых в краткосрочную аренду основных средств и т.д. [1, с. 98].
1.2 Сущность забалансовых счетов и ихпредназначение
В бухгалтерском учете кроме балансовыхсчетов применяются также забалансовые счета, остатки по которым не включаются вбаланс, так как на них отражаются средства (активы), временно находящиеся усубъекта хозяйствования и не принадлежащие ему.
Необходимость обособленного учетаценностей, не принадлежащих данному субъекту хозяйствования, на забалансовыхсчетах обосновывается тем, что в балансе должны отражаться только принадлежащиеему средства и источники, которые их формируют. Отражение на забалансовыхсчетах не собственных средств производится для того, чтобы не преувеличитьразмер средств, находящихся в собственности субъекта хозяйствования. Впротивном случае такие средства были бы отражены в балансе два раза: один раз усобственника и второй — у субъекта хозяйствования, где они находятся вовременном пользовании и которому они не принадлежат [2, с. 80].
В процессе осуществленияпроизводственной деятельности организации совершают хозяйственные операции,которые связаны с использованием и хранением не принадлежащего им имущества, нонаходящегося определенное время в их распоряжении или на временном хранении.Кроме того, у организации могут возникать определенные требования(обязательства) при неисполнении одним из партнеров условий договоров.
Для контроля за такими имуществом иобязательствами Типовым планом счетов бухгалтерского учета, утвержденнымпостановлением Министерства финансов РБ от 30.05.2003 г. № 89, предусмотреныследующие забалансовые счета:
001 «Арендованные основныесредства»
002 «Товарно-материальные ценности,принятые на ответственное хранение»
003 «Материалы, принятые впереработку»
004 «Товары, принятые накомиссию»
005 «Оборудование, принятое длямонтажа»
006 «Бланки строгойотчетности»
007 «Списанная в убытокзадолженность неплатежеспособных дебиторов»
008 «Обеспечения обязательств иплатежей полученные»
009 «Обеспечения обязательств иплатежей выданные»
010 «Амортизационный фондвоспроизводства основных средств»
011 «Основные средства, сданные варенду»
012 «Нематериальные активы,полученные в пользование»
013 «Амортизационный фондвоспроизводства нематериальных активов»
014 «Потеря стоимости основныхсредств» [3, с. 80].
Структура забалансовых счетов как уактивных счетов. Сальдо на начало месяца отражает наличие вида средств,учитываемого на счете. По дебету отражается поступление, а по кредиту — списание этих средств. Сальдо на конец месяца по дебету показывает остатоксредств на конец месяца и вычисляется по формуле:
Сальдо на конец месяца = Сальдо наначало месяца + Оборот по дебету — Оборот по кредиту.
Забалансовый счет можно представитьследующим образом:
Таблица 1 Структуразабалансового счетаДебет счета Кредит счета Сальдо на начало месяца
Дебетовый оборот за отчетный период (месяц):
·           получены товарно-материальные ценности
·           в силу определенных обстоятельств возникло обязательство
Кредитовый оборот за отчетный период (месяц):
·  отпущены (отгружены) товарно-материальные ценности
·  списывается обязательство по мере расчетов за него (по нему) Сальдо на конец месяца
Основнымизадачами забалансовых счетов являются:
·         обеспечениеконтроля за использованием материальных ценностей, не принадлежащих данномупредприятию, в соответствии с действующими законодательными актами иинструкциями;
·         контрольза сохранностью материальных ценностей, числящихся на этих счетах, за своевременнымоформлением документов на поступление и выбытие этих средств;
·         обеспечениеправильной организации бухгалтерского учета на этих счетах;
·         обеспечениевсесторонней и полной информацией по этим счетам для нужд управления, оценкикредитоспособности и финансовой устойчивости предприятия [1, с. 99].
Забалансовые счета предназначены:
·         дляучета средств, не принадлежащих организации, но находящихся:
Ø  вее распоряжении (счет 001«Арендованные основные средства»     , счет005 «Оборудование, принятое для монтажа»);
Ø  наответственном хранении (счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятыена ответственное хранение»);
Ø  впереработке (счет 003 «Материалы, принятые в переработку»);
Ø  накомиссии (счет 004 «Товары, принятые на комиссию»);
·         учетаамортизационного фонда воспроизводства отдельных объектов (групп объектов)основных средств (счет 010 «Амортизационный фонд воспроизводства основныхсредств») и нематериальных активов (013 «Амортизационный фондвоспроизводства нематериальных активов»);
·         учетаначисленной амортизации по объектам жилищного фонда, объектам внешнегоблагоустройства и другим аналогичным объектам (014 «Потеря стоимостиосновных средств»);
·         учетаусловных прав (счет 008 «Обеспечения обязательств и платежейполученные», счет 007 «Списанная в убыток задолженностьнеплатежеспособных дебиторов»);
·         учетаусловных обязательств (счет 009 «Обеспечения обязательств и платежейвыданные»);
·         контроляза отдельными хозяйственными операциями (в этом смысле специфическим являетсясчет 006 «Бланки строгой отчетности», учет на котором ведется вусловной оценке и контроль осуществляется как за движением самих бланковстрогой отчетности, так и частично за действиями материально ответственныхлиц);
·         учетанематериальных активов, полученных в пользование по лицензионным и другиманалогичным договорам (счет 012 «Нематериальные активы, полученные впользование») [3, с. 80].
Ведение учета на забалансовых счетахимеет определенные особенности:
1)учет ведется безкорреспонденции по взаимосвязанным счетам, т.е. без применения двойной записи;
2)записи позабалансовым счетам ведутся только в разрезе дебета или кредита используемогозабалансового счета;
3)данные пооперациям, отраженным с использованием забалансового счета, показываются вбухгалтерском балансе справочно, т.е. сальдо по этим счетам ни в коей мере невлияют на величину валюты баланса.
Прииспользовании в учетной практике предприятий забалансовых счетов на каждый изних открывается (заводится) карточка для ведения записей операций по движениюучитываемых объектов.
Для контроля за правильностью отраженияв бухгалтерском учете отдельных хозяйственных операций, информации о наличии идвижении имущества, не принадлежащего организации, но временно находящегося вее распоряжении или пользовании (арендованные основные средства, ТМЦ наответственном хранении, в переработке и т.д.), условных правах и обязательствахучет следует вести в отдельных ведомостях, которые могут быть открыты покаждому забалансовому счету в форме, соответствующей ведомости аналитическогоучета.
Например, под эти ведомости можноиспользовать типовые ведомости и расчетные таблицы из журнально-ордернойсистемы счетоводства или упрощенной системы регистров бухгалтерского учета,предназначенные для малых предприятий, либо формы, разработанные организациейсамостоятельно.
Ведение бухгалтерского учета назабалансовых счетах является обязательным, т.к. отсутствие учета такогоимущества чревато обращением взыскания при проверках [4, с. 386].
Таким образом, забалансовые счетаприменяются для группировки информации по таким объектам, которые не признаютсяактивами или обязательствами, доходами или расходами в соответствии сположениями по бухгалтерскому учету, но требуют обязательного контроля ианализа в целях управления и для раскрытия информации в примечаниях кбухгалтерской отчетности [1, с. 99].
1.3 Характеристика забалансовых счетов
Счет 001 «Арендованные основныесредства» предназначен для обобщения информации о наличии и движенииосновных средств, арендованных организацией. Арендованные основные средстваучитываются на счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке,указанной в договорах аренды.
Аналитический учет арендованных основныхсредств ведется в разрезе арендодателей по каждому объекту основных средств (поинвентарным номерам арендодателя).
Счет 002 «Товарно-материальныеценности, принятые на ответственное хранение» предназначен для обобщенияинформации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, принятых наответственное хранение.
На счете 002 «Товарно-материальныеценности, принятые на ответственное хранение» организации-покупателиучитывают товарно-материальные ценности, принятые на хранение, в случаях:получения от поставщиков товарно-материальных ценностей, по которым организацияна законных основаниях отказалась от акцепта счетов платежных требований и ихоплаты; получения от поставщиков неоплаченных товарно-материальных ценностей,запрещенных к расходованию по условиям договора до их оплаты; принятиятоварно-материальных ценностей на ответственное хранение по прочим причинам.Организации-поставщики учитывают на счете 002 «Товарно-материальныеценности, принятые на ответственное хранение» оплаченные покупателямитоварно-материальные ценности, которые оставлены на ответственном хранении,оформленные сохранными расписками, но не вывезенные по причинам, не зависящимот организаций. Товарно-материальные ценности учитываются на счете 002«Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» вценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах или иных сопроводительныхдокументах.
Аналитический учет по счету 002«Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»ведется по организациям-владельцам, по видам, сортам и местам хранения.
Счет 003 «Материалы, принятые впереработку» предназначен для обобщения информации о наличии и движениисырья и материалов заказчика, принятых в переработку (давальческое сырье), неоплачиваемых организацией-изготовителем. Учет затрат по переработке илидоработке сырья и материалов ведется на счетах учета затрат на производство,отражающих связанные с этим затраты (за исключением стоимости сырья иматериалов заказчика). Сырье и материалы заказчика, принятые в переработку,учитываются на счете 003 «Материалы, принятые в переработку» поценам, предусмотренным в договорах.
Аналитический учет по счету 003«Материалы, принятые в переработку» ведется по заказчикам, видам,сортам сырья и материалов и местам их нахождения.
Счет 004 «Товары, принятые накомиссию» предназначен для обобщения информации о наличии и движениитоваров, принятых на комиссию в соответствии с договором, и используетсяорганизациями-комиссионерами.
Товары, принятые на комиссию,учитываются на счете 004 «Товары, принятые на комиссию» в ценах,предусмотренных в приемосдаточных актах. Аналитический учет по счету 004«Товары, принятые на комиссию» ведется по видам товаров иорганизациям (лицам) — комитентам.
Счет 005 «Оборудование, принятоедля монтажа» предназначен для обобщения информации о наличии и движениивсех видов оборудования, полученного подрядной организацией от заказчика длямонтажа.
Оборудование учитывается на счете 005«Оборудование, принятое для монтажа» в ценах, указанных заказчиком всопроводительных документах.
Аналитический учет по счету 005«Оборудование, принятое для монтажа» ведется по отдельным объектамили агрегатам.
Счет 006 «Бланки строгойотчетности» предназначен для обобщения информации о наличии и движениинаходящихся на хранении и выдаваемых под отчет бланков строгой отчетности — квитанционные книжки, бланки удостоверений, дипломов, различные абонементы,талоны, билеты, бланки товарно-сопроводительных документов и т.п.
Бланки строгой отчетности учитываются насчете 006 «Бланки строгой отчетности» по номинальной стоимости или вусловной оценке.
Аналитический учет по счету 006«Бланки строгой отчетности» ведется по каждому виду бланков строгойотчетности и местам их хранения.
Счет 007 «Списанная в убытокзадолженность неплатежеспособных дебиторов» предназначен для обобщенияинформации о состоянии дебиторской задолженности, списанной в убыток вследствиенеплатежеспособности должников. Эта задолженность должна учитываться забалансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностьюее взыскания в случае изменения имущественного положения должников.
На суммы, поступившие в порядкевзыскания ранее списанной в убыток задолженности, дебетуются счета 50«Касса», 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютныесчета» в корреспонденции с кредитом счета 92 «Внереализационныедоходы и расходы». Одновременно на указанные суммы кредитуется забалансовыйсчет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособныхдебиторов».
Аналитический учет по счету 007«Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»ведется по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток, и каждому списанномув убыток долгу.
Счет 008 «Обеспечения обязательстви платежей полученные» предназначен для обобщения информации о наличии идвижении полученных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей,а также обеспечений, полученных под товары, переданные другим организациям(лицам). Если в гарантии не указана сумма, то для бухгалтерского учета онаопределяется исходя из условий договора. Суммы обеспечений, учтенные на счете008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные», списываются помере погашения задолженности. Аналитический учет по счету 008 «Обеспеченияобязательств и платежей полученные» ведется по каждому полученномуобеспечению.
Счет 009 «Обеспечения обязательстви платежей выданные» предназначен для обобщения информации о наличии идвижении выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей. Вслучае, если в гарантии не указана сумма, то для бухгалтерского учета онаопределяется исходя из условий договора.
Суммы обеспечений, учтенные на счете 009«Обеспечения обязательств и платежей выданные», списываются по мерепогашения задолженности.
Аналитический учет по счету 009«Обеспечения обязательств и платежей выданные» ведется по каждомувыданному обеспечению.
Счет 010 «Амортизационный фондвоспроизводства основных средств» предназначен для обобщения информации одвижении амортизационного фонда воспроизводства основных средств.
По дебету счета 010«Амортизационный фонд воспроизводства основных средств» отражаютсясуммы амортизационных отчислений по основным средствам с учетом индексации,включенных в себестоимость реализованных продукции, работ, услуг, в расходы нареализацию товаров.
По кредиту счета 010«Амортизационный фонд воспроизводства основных средств» отражаетсяиспользование средств амортизационного фонда на цели, установленныезаконодательством.
Аналитический учет по счету 010«Амортизационный фонд воспроизводства основных средств» ведется понаправлениям использования фонда.
Счет 011 «Основные средства,сданные в аренду» предназначен для обобщения информации о наличии идвижении объектов основных средств, сданных в аренду, если по условиям договорааренды имущество должно учитываться на балансе арендатора (нанимателя).
Основные средства, сданные в аренду,учитываются на счете 011 «Основные средства, сданные в аренду» воценке, указанной в договорах аренды.
Аналитический учет по счету 011«Основные средства, сданные в аренду» ведется по арендаторам, покаждому объекту основных средств, сданных в аренду.
Счет 012 «Нематериальные активы,полученные в пользование» предназначен для обобщения информации о наличиии движении имущественных прав.
Отражение операций на счете 012«Нематериальные активы, полученные в пользование», связанных сполучением права на использование указанных объектов, производится на основаниизаключенных между правообладателем и пользователем лицензионных и другиханалогичных договоров. Нематериальные активы, полученные в пользование,учитываются на счете 012 «Нематериальные активы, полученные впользование» в оценке, принятой в договоре.
Аналитический учет по счету 012«Нематериальные активы, полученные в пользование» ведется по видамнематериальных активов, полученных в пользование.
Счет 013 «Амортизационный фондвоспроизводства нематериальных активов» предназначен для обобщенияинформации о движении амортизационного фонда воспроизводства нематериальныхактивов.
По дебету счета 013«Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов»отражаются суммы амортизационных отчислений по нематериальным активам,включенные в себестоимость реализованных продукции, работ, услуг, в расходы нареализацию товаров.
По кредиту счета 013«Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов»отражается использование средств амортизационного фонда на цели, установленныезаконодательством.
Аналитический учет по счету 013«Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов» ведетсяпо направлениям использования фонда.
Счет 014 «Потеря стоимости основныхсредств» предназначен для обобщения информации о движении сумм накопленнойамортизации по объектам жилищного фонда, объектам внешнего благоустройства идругим объектам, воспроизводство которых уже осуществлялось за счет собственныхисточников или с привлечением бюджетных средств. Потеря стоимости по указаннымобъектам отражается на счете 014 «Потеря стоимости основных средств»в конце года в порядке, установленном законодательством. При выбытии отдельныхобъектов (включая продажу, безвозмездную передачу и т.п.) накопленнаяамортизация по ним списывается по кредиту счета 014 «Потеря стоимостиосновных средств».
Аналитический учет по счету 014«Потеря стоимости основных средств» ведется по каждому объектуосновных средств [5].
1.4 Классификация забалансовых счетов
Все забалансовые счета можно разделитьна три группы:
1)депозитно-имущественныесчета,
2)счета условныхправ и условных обязательств;
3)операционно-контрольныесчета.
Адаптируя данную классификацию кТиповому плану счетов Республики Беларусь составим следующую таблицу:
Таблица 2 Группировказабалансовых счетовГруппы забалансовых счетов Забалансовые счета Депозитно-имущественные счета — счета для учета имущества, не принадлежащего организации на правах собственности, то есть находящегося у нее на хранении или в пользовании (распоряжении).
001 «Арендованные основные средства
002 „Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение
003 “Материалы, принятые в переработку
004 „Товары, принятые на комиссию
005 “Оборудование, принятое для монтажа
012 „Нематериальные активы, полученные в пользование Счета условных прав и условных обязательств — счета, на которых обобщается (должна обобщаться) информация об условных обязательствах и условных активах. Появление этих счетов вызвано тем, что в балансе должны быть показаны только активы, на которые распространяются безусловные права.
008 “Обеспечения обязательств и платежей полученные
009 „Обеспечения обязательств и платежей выданные Операционно-контрольные счета — счета, которые служат для отражения данных, которые не фиксируются на счетах баланса и счетах доходов и расходов. Они служат «для памяти» и позволяют обеспечить наблюдение и контроль операций, не отражающихся на иных счетах — балансовых и забалансовых.
006 “Бланки строгой отчетности
007 „Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов
010 “Амортизационный фонд воспроизводства основных средств
011 „Основные средства, сданные в аренду
013 “Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов
014 „Потеря стоимости основных средств
Примечание.Источник [1, с. 100].
1.5 Сравнительный анализ забалансовыхсчетов в Республики Беларусь и в Российской Федерации
План счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказомМинистерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. № 94н (вредакции приказа Министерства финансов Российской Федерации от 7 мая 2003 г. №38н) состоит из 11 забалансовых счетов [6] .
Далее представлена сравнительная таблицазабалансовых счетов, используемых в Республики Беларусь и в РоссийскойФедерации.
Таблица 3 Забалансовые счета РеспубликиБеларусь и Российской ФедерацииЗабалансовые счета Республики Беларусь Забалансовые счета Российской Федерации
001 “Арендованные основные средства
002 „Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение
003 “Материалы, принятые в переработку
004 „Товары, принятые на комиссию
005 “Оборудование, принятое для монтажа
006 „Бланки строгой отчетности
007 “Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов
008 „Обеспечения обязательств и платежей полученные
009 “Обеспечения обязательств и платежей выданные
010 „Амортизационный фонд воспроизводства основных средств
011 “Основные средства, сданные в аренду
012 „Нематериальные активы, полученные в пользование
013 “Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов
014 „Потеря стоимости основных средств
001 “Арендованные основные средства
002 „Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение
003 “Материалы, принятые в переработку
004 „Товары, принятые на комиссию
005 “Оборудование, принятое для монтажа
006 „Бланки строгой отчетности
007 “Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов
008 „Обеспечения обязательств и платежей полученные
009 “Обеспечения обязательств и платежей выданные
010 „Износ основных средств
011 “Основные средства, сданные в аренду
По сравнению с белорусским планом счетовв российском отсутствует такие забалансовые счета, как:
010 „Амортизационный фондвоспроизводства основных средств“
012 „Нематериальные активы,полученные в пользование“
013 „Амортизационный фондвоспроизводства нематериальных активов“
014 „Потеря стоимости основныхсредств“.
Однаков российском плане счетов применяется забалансовый счет 010 „Износосновных средств“, который предназначен для обобщения информации одвижении сумм износа по объектам жилищного фонда, объектам внешнего благоустройстваи другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства,специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.), а также унекоммерческих организаций по объектам основных средств. Начисление износа поуказанным объектам производится в конце года по установленным нормамамортизационных отчислений. При выбытии отдельных объектов (включая продажу,безвозмездную передачу и т.п.) сумма износа по ним списывается со счета 010 „Износосновных средств“. Аналитический учет по счету 010 „Износ основныхсредств“ ведется по каждому объекту [7].
1.6 Применение забалансовых счетов вдругих странах. Международные стандарты
Начинаяс 1992 года, национальная система бухгалтерского учета в Республике Беларусьприводится в соответствии с международными стандартами учета и мировойпрактикой, а также требованиями рыночной экономики. Начало этой работе былоположено постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 09.07.1992 г. №347 „Об организации в народном хозяйстве Республики Беларусьбухгалтерского учета на основе принципов мировой практики“, которым былоутверждено Положение о бухгалтерском учете и отчетности. В 1994 году принятЗакон о бухгалтерском учете и отчетности. Решением коллегии Министерства финансовРеспублики Беларусь от 28.02.1992 г. (протокол № 2) введен в действие Плансчетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий иИнструкция по его применению.
Вотличие от белорусских стандартов, международные стандарты финансовой отчетности(МСФО) не регламентируют, каким должен быть план счетов. Такой подходтрадиционен для англосаксонских стран. Например, в США каждая компания можетиспользовать собственный план счетов. В других странах, например во Франции, вРоссии план счетов, как и в Беларуси, стандартизован, и его применениеобязательно для всех предприятий [7].
Далеепредставлена таблица, в которой указаны отдельные страны, одни из которыхприменяют забалансовые счета в бухгалтерском учете, а другие не используют их:
Таблица4Использованиезабалансовых счетовЗабалансовые счета
используются:
в Беларуси, России,
Украине, Молдове,
Польше, Франции,
Вьетнаме, Сенегале и др.
не используются:
в США, Канаде,
Великобритании, Австралии,
Испании и др.
Примечание.Источник [8].
Следуетотметить, что забалансовые счета применяются в большинстве стран СНГ, однако,англосаксонскими странами, как правило, не используются.

/>2.ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАДАНИЕ
·         На основанииостатков по счетам (Таблица 1) составить баланс на начало отчетного периода.
·         Открыть счетабухгалтерского учета, отразить остатки на начало периода, обороты за отчетныймесяц и определить сальдо на конец месяца. Расшифровка остатков синтетическихсчетов 10 „Материалы“, 60 „Расчеты с поставщиками и подрядчиками“,71 „Расчеты с подотчетными лицами“, 62 „Расчеты с покупателями изаказчиками“ представлена в таблицах 2, 3, 4, 5 соответственно.
·         Открытьаналитические счета к синтетическим счетам:
-    60 „Расчетыс поставщиками и подрядчиками“
-    71 „Расчетыс подотчетными лицами“
-    62 „Расчетыс покупателями и заказчиками“.
·         На основаниихозяйственных операций составить хронологический журнал регистрации операций.
·         Составитьоборотные ведомости аналитического учета по форме к счетам:
-    60 „Расчетыс поставщиками и подрядчиками“
-    62 „Расчетыс покупателями и заказчиками“
-    71 „Расчетыс подотчетными лицами“.
·         Составитьоборотную ведомость синтетического учета за месяц.
·         Заполнитьбухгалтерский баланс на начало и конец месяца по установленной форме.
·         Заполнитьприходный кассовый ордер № 15 по операции № 19 от 7 февраля. Для заполненияруководствоваться Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь19.04.2001 № 43 с изменениями и дополнениями.
·         Заполнитьрасходный кассовый ордер № 8 по операции № 22 от 10 февраля. Для заполненияруководствоваться Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь19.04.2001 № 43 с изменениями и дополнениями.
·         Заполнить ТТН наполучение холодильной установки по операции № 1. Для заполненияруководствоваться Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь14.05.2001 № 53 с изменениями и дополнениями.
·         Заполнить счет-фактурупо НДС № 5 от 2.02.2008 за перевозку холодильной установки (операция № 4). Длязаполнения руководствоваться Постановлением Министерства финансов РеспубликиБеларусь 05.06.2003 № 91 с изменениями и дополнениями. Счет-фактура заперевозку холодильной установки № 32 от 2.02.2008
Таблица1 Остатки по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода, руб.Счет Наименование счетов дебет кредит 01 Основные средства 988546 - 02 Амортизация основных средств - 147067 04 Нематериальные активы 142330 - 05 Амортизация нематериальных активов - 42134 10 Материалы 478200 - 18 Налог на добавленную стоимость 95760 - 20 Основное производство 25704 - 43 Готовая продукция 604800 - 50 Касса 35784 - 51 Расчетный счет 907200 - 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками - 353506 62 Расчеты с покупателями и заказчиками 291514 - 67 Кредиты банка - 403200 68 Расчеты с бюджетом - 134165 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению - 60984 70 Расчеты с персоналом по оплате труда - 232848 71 Расчеты с подотчетными лицами 18245 - 75 Расчеты с учредителями 171763 - 76 Расчеты с прочими кредиторами и дебиторами - 88099 80 Уставной капитал - 2120637 99 Прибыль (Убыток) - 177206 Итого 3759846 3759846
Таблица2 Расшифровка остатков синтетического счета 10 „Материалы“№ п/п Наименование материалов Ед. изм Цена руб. Количество Сумма, руб. 1. Мука кг 1100 162 178200 2. Сахар кг 2000 150 300000 ИТОГО: 478200
Таблица3 Расшифровка остатков синтетического счета 60 „Расчеты с поставщиками иподрядчиками“№ п/п Документ Наименование поставщика Сумма, руб. 1. № 319, 10/7 — 2008 ООО «Свет» 260000 2. № 64, 24/7 — 2008 ООО «Заря» 93506 ИТОГО: 353506
Таблица4 Расшифровка остатков синтетического счета 71 „Расчеты с подотчетнымилицами“№ п/п Ф.И.О., должность Дата выдачи аванса, документ Сумма, руб. 1. Рук. организ. Кукушкин А.И. 26/7 — 2007 РКО № 74 4000 2. Зав. склад. Власенко Т. И. 29//7 — 2007 РКО № 79 5100 3. Бухгалтер Завало Н.А. 30/7 – 2007 РКО № 81 9145 ИТОГО: 18245
Таблица5 Расшифровка остатков синтетического счета 62 „Расчеты с покупателями изаказчиками“№ п/п № счета, дата Наименование заказчика Сумма (руб) 1. № 111 21/7 -2008 ООО «Аура» 78500 2. № 112 24/7 — 2008 ООО «Стройкомплект» 71300 3. № 113 27/7 — 2008 ООО «Восток» 141714 ИТОГО: 291514

РЕШЕНИЕ:
Наосновании данных об остатках на начало отчетного периода составим баланс наначало отчетного периода.
Таблица6
Приложение 1
к постановлению
Министерства финансов  Республики Беларусь
14.02.2008 № 19
/>БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
на ____________________ 20___г. КОДЫ Форма 1 по ОКУД 0502070 Дата (год, месяц, число) Организация по ОКЮЛП Учетный номер плательщика УНП Вид деятельности по ОКЭД Организационно-правовая форма по ОКОПФ Орган управления по СООУ Единица измерения по ОКЕИ Адрес Контрольная сумма Дата утверждения Дата отправки Дата принятия Актив Код строки На начало года На конец отчетного периода I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Основные средства: первоначальная стоимость 101 988 546 амортизация 102 147 067 остаточная стоимость 110 841479 Нематериальные активы: первоначальная стоимость 111 142 330 амортизация 112 42 134 остаточная стоимость 120 100196 Доходные вложения в материальные ценности: первоначальная стоимость 121 амортизация 122 остаточная стоимость 130 Вложения во внеоборотные активы 140
В том числе:
незавершенное строительство 141 Прочие внеоборотные активы 150 ИТОГО по разделу I 190 941675 II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы и затраты 210 1108704
В том числе:
сырье, материалы и другие аналогичные активы 211 478200 животные на выращивании и откорме 212 затраты в незавершенном производстве и полуфабрикаты 213 25 704 расходы на реализацию 214 готовая продукция и товары для реализации 215 604 800 товары отгруженные 216 выполненные этапы по незавершенным работам 217 расходы будущих периодов 218 прочие запасы и затраты 219 Налоги по приобретенным товарам, работам, услугам 220 95 760 Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) 230
В том числе:
покупателей и заказчиков 231 прочая дебиторская задолженность 232 Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) 240 309759
В том числе:
покупателей и заказчиков 241 291 514 поставщиков и подрядчиков 242 по налогам и сборам 243 по расчетам с персоналом 244 18 245 разных дебиторов 245 прочая дебиторская задолженность 249 Расчеты с учредителями 250 171 763
В том числе:
по вкладам в уставный фонд 251 прочие 252 Денежные средства 260 942984
В том числе:
денежные средства на депозитных счетах 261 Финансовые вложения 270 Прочие оборотные активы 280 ИТОГО по разделу II 290 2628970 БАЛАНС (190+290) 300 3570645 Пассив Код строки На начало года На конец отчетного периода III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный фонд 410 2120637 Собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (учредителей) 411 Резервный фонд 420
В том числе:
резервные фонды, образованные в соответствии с законодательством 421 резервные фонды, образованные в соответствии с учредительными документами 422 Добавочный фонд 430 Чистая прибыль (убыток) отчетного периода 440 177 206 Нераспределенная (неиспользованная) прибыль (непокрытый убыток) 450 Целевое финансирование 460 Доходы будущих периодов 470 ИТОГО по разделу III 490 2297843 IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Долгосрочные кредиты и займы 510 403 200 Прочие долгосрочные обязательства 520 ИТОГО по разделу IV 590 403 200 V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Краткосрочные кредиты и займы 610 Кредиторская задолженность 620 869602
В том числе:
перед поставщиками и подрядчиками 621 353 506 перед покупателями и заказчиками 622 по расчетам с персоналом по оплате труда 623 232 848 по прочим расчетам с персоналом 624 по налогам и сборам 625 134 165 по социальному страхованию и обеспечению 626 60 984 по лизинговым платежам 627 перед прочими кредиторами 628 88 099 Задолженность перед участниками (учредителями) 630
В том числе:
по выплате доходов, дивидендов 631 прочая задолженность 632 Резервы предстоящих расходов 640 Прочие краткосрочные обязательства 650 ИТОГО по разделу V 690 869602 БАЛАНС (490+590+690) 700 3570643 Из строки 620: долгосрочная кредиторская задолженность 701 краткосрочная кредиторская задолженность 702 Активы и обязательства, учитываемые за балансом Код строки На начало года На конец отчетного периода Арендованные (в том числе полученные в пользование, лизинг) основные средства 001 Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение 002 Материалы, принятые в переработку 003 Товары, принятые на комиссию 004 Оборудование, принятое для монтажа 005 Бланки строгой отчетности 006 Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов 007 Обеспечения обязательств и платежей полученные 008 Обеспечения обязательств и платежей выданные 009 Амортизационный фонд воспроизводства основных средств 010 Основные средства, сданные в аренду (лизинг) 011 Нематериальные активы, полученные в пользование 012 Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов 013 Потеря стоимости основных средств 014