Бухгалтерский учет расчетов по оплате труда с персоналом ООО "АГРО+"

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА
на тему:БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА С ПЕРСОНАЛОМ»(НА ПРИМЕРЕ ООО «АГРО+»
СОДЕРЖАНИЕВведениеГлава 1ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ ТАРИФНОЙ СИСТЕМЫ ОПЛАТЫ ТРУДА1.1Основные элементы тарифной системы1.2 Разряды ЕТС1.3Нормирование трудаГлава 2 УЧЕТРАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА2.1 Виды, формыи системы оплаты труда2.2 Учетчисленности работников, отработанного времени ивыработки2.3 Порядокрасчета оплаты труда, доплат, оплаты отпусков, надбавок, гарантий и компенсаций2.4 Расчетсреднего заработка2.5 Учет начисления иудержаний из оплаты труда2.6 Учет выплатначисленной оплаты трудаГлава 3 АНАЛИЗЭФФЕКТИВНОСТИ РАСХОДОВ НА ОПЛАТУ ТРУДА3.1Структурно-логическая факторная модель фонда заработной платы3.2 Анализрасходов на оплату труда в ООО «Агро+»3.3Бюджетирование расходов на оплату трудаВЫВОДЫ ИПРЕДЛОЖЕНИЯСПИСОКИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
/>ВВЕДЕНИЕ
В соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержке и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики возложены непосредственно на предприятия, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов. Понятие «заработная плата» наполнилось новым содержанием и охватывает все виды заработков (а также различных видов премии, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежных формах, включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за не проработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и тому подобное).
Рыночные отношения вызвали к жизни новые источники получения денежных доходов в виде сумм, начисленных к выплате по акциям и вкладов членов трудового коллектива в имущество предприятия (дивиденды, проценты).
Одним из важнейших направлений деятельности бухгалтерии любого предприятия является учет заработной платы работников предприятия. Так как он является одним из наиболее трудоёмких и ответственных участков работы бухгалтера, и должен обеспечить оперативный контроль над количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплат социального характера.
Проблемаоплаты труда — одна из ключевых в экономике. От её успешного решения во многомзависят как повышение эффективности производства, так и рост благосостояния людей,благоприятный социально-психологический климат в обществе.
Вновых условиях решение проблем в области оплаты труда невозможно без развитыхмеханизмов социального партнёрства. В плоскости реформирования заработной платынаходится и проблема государственных социальных стандартов, представляющих нормативныепоказатели уровня жизни и социального развития и используемых в качестве целевыхориентиров в практике государственного управления процессами экономического исоциального развития.
Новыесистемы организации труда и заработной платы должны обеспечить сотрудникамматериальные стимулы. Эти стимулы могут быть задействованы наиболее эффективнопри жесткой индивидуализации заработной платы каждого работника: при внедрениибестарифной, гибкой модели оплаты труда, при которой заработок работниканаходится в прямой зависимости от спроса на производимую им продукцию и выполняемыеинформационные услуги, от качества и конкурентоспособности выполняемых работ и,конечно, от финансового положения предприятия, на котором он работает.
Необходимоучитывать так же, что формирование и величина прибыли зависят от выбраннойсистемы оплаты труда.
Актуальностьвыбранной темы исследования объясняется зависимостью величины заработной платыот уровня жизни населения любой страны. Для подавляющего большинства людей заработнаяплата является основным источником дохода. Поэтому вопросы, связанные с заработнойплатой (ее величиной, формой начисления и выплаты и другие), являются одним изнаиболее актуальных как для работников, так и для работодателей.
Объектомисследования является общество с ограниченной ответственностью ООО «Агро+».
Методологической основой исследования послужил принципсистемного подхода, также нормативные документы, экономическая литературароссийских и зарубежных авторов, а также первичные, отчетные и другие документыООО «Агро+».
Цельюданной работы является проведение исследования постановки учета расчетов с персоналомпо оплате труда, помощь предприятию в определении мер по ликвидации ошибок инеточностей и в формулировке рекомендаций по совершенствованию организациибухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате и прочим операциям.
Дипломнаяработа состоит из введения, трех глав и заключения, включающая выводы ипредложения по результатам исследования.
Впервой главе изложены теоретические основы тарифной системы оплаты труда спозиции современного похода. В ней рассматривается состав тарифной системыоплаты труда и ее элементы, ее регулирование со стороны государства.
Вовторой главе рассмотрены основы бухгалтерского учета расчётов с персоналом пооплате труда. Даются основные понятия, задачи учета расчетов данного участка,характеристика счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Основныекатегориальные понятия по учету и расчету заработной платы приводятся с учетомизменений в Налоговом, Трудовом кодексах.
Третьяглава – практическая часть дипломной работы, в которой проведен анализ использованиязаработной платы на основе материалов ООО «Агро+», сформулированы рекомендациипо повышению эффективности расходов на оплату труда, как основного рычага дляматериального стимулирования роста производительности труда.
Вдипломной работе использованы статистический, монографический, абстрактно-логическийи другие методы исследования. В заключении подведены итоги написания дипломнойработы.
Глава1 ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ ТАРИФНОЙ СИСТЕМЫ ОПЛАТЫ ТРУДА1.1  Основныеэлементы тарифной системы
Согласно трудовому законодательству нашей страны вознаграждение затруд работнику устанавливается в зависимости от его квалификации, сложности,количества, качества и условий выполняемой работы.
Дифференциация заработной платы по этим показателямобеспечивается, как правило, на основе тарифной системы оплаты труда.
 Сложность выполняемых работ определяется на основе их тарификации[1].
Тарификация работ и присвоение тарифных разрядов работникампроизводятся с учетом единого тарифно-квалификационного справочника работ ипрофессий рабочих, единого квалификационного справочника должностейруководителей, специалистов и служащих. Указанные справочники и порядок ихприменения утверждаются в порядке, устанавливаемом Правительством РоссийскойФедерации.
Тарифные системы оплаты труда устанавливаются коллективнымидоговорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии струдовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащиминормы трудового права с учетом единого тарифно-квалификационного справочникаработ и профессий рабочих, единого квалификационного справочника должностейруководителей, специалистов и служащих, а также с учетом государственныхгарантий по оплате труда.
Единый тарифно-квалификационный справочник работ и профессийрабочих состоит из тарифно-квалификационных характеристик, содержащиххарактеристики основных видов работ по профессиям рабочих в зависимости от ихсложности и соответствующих им тарифных разрядов, а также требования,предъявляемые к профессиональным знаниям и навыкам рабочих.
Единый квалификационный справочник должностей руководителей,специалистов и служащих состоит из квалификационных характеристик должностей руководителей,специалистов и служащих, содержащих должностные обязанности и требования,предъявляемые к уровню знаний и квалификации руководителей, специалистов ислужащих. Указанные справочники и порядок их применения утверждаются в порядке,устанавливаемом Правительством Российской Федерации[2].
Общероссийский классификатор профессий рабочих, должностей служащихи тарифных разрядов (ОКПДТР), являющийся составной частью Единой системыклассификации и кодирования информации (ЕСКК) Российской Федерации, подготовленв рамках выполнения государственной программы перехода Российской Федерации напринятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии стребованиями развития рыночной экономики.
Основным элементом тарифной системы оплаты труда являются тарифныеставки. Тарифная ставка – фиксированный размер оплаты труда работника завыполнение нормы труда определенной сложности (квалификации) за единицу временибез учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат.
Тарифная ставка 1-го разряда, определяет минимальную оплатунеквалифицированного труда в единицу времени. Тарифная сетка представляет собойсовокупность тарифных разрядов работ (профессий, должностей), определенных взависимости от сложности работ и требований к квалификации работников с помощьютарифных коэффициентов.
При этом тарифный разряд является величиной, отражающей сложностьтруда и уровень квалификации работника, а квалификационный разряд – величиной,отражающей уровень профессиональной подготовки работника.
Тарифный коэффициент устанавливает отношение тарифной ставкиданного разряда к тарифной ставке первого разряда. Иначе говоря, тарифныйкоэффициент показывает, во сколько раз тарифная ставка данного разряда большетарифной ставки первого разряда. При помощи тарифной ставки первого разряда исоответствующих тарифных коэффициентов определяются размеры тарифных ставок остальныхразрядов.
Например, если тарифная ставка первого разряда составляет 4330рублей (на сегодняшний день – это минимальный размер оплаты труда), то, знаятарифный коэффициент, скажем, десятого разряда (допустим – 2,047) несложновычислить тарифную ставку десятого разряда, умножив тарифную ставку первогоразряда на соответствующий тарифный коэффициент – 8863,51 рубля.
Таким образом, тарифная сетка представляет собой шкалу,определяющую соотношение в оплате труда при выполнении работ различнойквалификации. Современное трудовое законодательство ориентирует на договорное илокальное регулирование оплаты труда. Вид, систему оплаты труда размерытарифных ставок, окладов, премий, иных поощрительных выплат организацииопределяют самостоятельно в коллективных договорах и локальных актах. Вразличных организациях могут устанавливаться различные тарифные сетки,отличающиеся количеством разрядов и степенью нарастания тарифных коэффициентов.
Единая тарифная сетка (ETC) представляет собой единую шкалутарификации оплаты труда рабочих и служащих. Она охватывает все группыработников учреждений, организаций и предприятий, находящихся на бюджетномфинансировании (за исключением органов представительной и исполнительнойвласти). В ней содержится 18 разрядов. Ранее, соотношение тарифных разрядовэтой тарифной сетки было установлено 1:10,07, т. е. оплата труда по высшемуXVIII разряду превышала оплату труда по первому (низшему) разряду в 10,07 раза.Однако, с 1 декабря 2001 года соотношение между тарифными ставками (окладами)первого и восемнадцатого разрядов Единой тарифной сетки по оплате трудаработников организаций бюджетной сферы установлено в размере 1 к 4,5.
Размер тарифной ставки I разряда устанавливается Правительством РФи не может быть ниже минимальной оплаты труда (МРОТ). При повышении МРОТПравительство РФ издает соответствующее постановление о повышении тарифныхставок ЕТС.
Каждому разряду сетки соответствует тарифный коэффициент, которыйпоказывает, во сколько раз тарифные ставки рабочих второго и последующих разрядоввыше ставки рабочих первого разряда. Эти коэффициенты увеличиваются приувеличении тарифного разряда (от 1 до 4,5). В настоящее время тарифныекоэффициенты для расчета оплаты труда работников федеральных государственныхучреждений установлены постановлением Правительства РФ от 29 апреля 2006 г. №256 «О размере тарифной ставки (оклада) первого разряда и о межразрядныхтарифных коэффициентах Единой тарифной сетки по оплате труда работниковфедеральных государственных учреждений». Тарифные коэффициенты ЕТС исоответствующие им тарифные ставки приведены в таблице.
Единой тарифной сетки по оплате труда работников федеральныхгосударственных учреждений». Тарифные коэффициенты ЕТС и соответствующие имтарифные ставки приведены в таблице. Разряды оплаты труда Тарифные коэффициенты Тарифная ставка 1 1 4330 2 1,04 4503,2 3 1,09 4719,7 4 1,142 4944,86 5 1,268 5490,44 6 1,407 6092,31 7 1,546 6694,18 8 1,699 7356,67 9 1,866 8079,78 10 2,047 8863,51 11 2,242 9707,86 12 2,422 10487,26 13 2,618 11335,91 14 2,813 12180,29 15 3,036 13145,88 16 3,259 14111,47 17 3,51 15198,30 18 4,5 19485,00
Сложность выполняемых работ определяется на основе ихтарификации[3].
Тарификация работ и присвоение тарифных разрядов работникампроизводятся с учетом единого тарифно-квалификационного справочника работ ипрофессий рабочих, единого квалификационного справочника должностейруководителей, специалистов и служащих. Указанные справочники и порядок ихприменения утверждаются в порядке, устанавливаемом Правительством РоссийскойФедерации.
Тарифные системы оплаты труда устанавливаются коллективнымидоговорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии струдовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащиминормы трудового права.
Тарифные системы оплаты труда устанавливаются с учетомединого тарифно-квалификационного справочника работ и профессий рабочих,единого квалификационного справочника должностей руководителей, специалистов ислужащих, а также с учетом государственных гарантий по оплате труда.
Единый тарифно-квалификационный справочник работ и профессийрабочих состоит из тарифно-квалификационных характеристик, содержащиххарактеристики основных видов работ по профессиям рабочих в зависимости от ихсложности и соответствующих им тарифных разрядов, а также требования,предъявляемые к профессиональным знаниям и навыкам рабочих.
Единый квалификационный справочник должностей руководителей,специалистов и служащих состоит из квалификационных характеристик должностейруководителей, специалистов и служащих, содержащих должностные обязанности итребования, предъявляемые к уровню знаний и квалификации руководителей,специалистов и служащих. Указанные справочники и порядок их примененияутверждаются в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации[4].
Общероссийский классификатор профессий рабочих, должностейслужащих и тарифных разрядов (ОКПДТР), являющийся составной частью Единойсистемы классификации и кодирования информации (ЕСКК) Российской Федерации,подготовлен в рамках выполнения государственной программы перехода РоссийскойФедерации на принятую в международной практике систему учета и статистики всоответствии с требованиями развития рыночной экономики.
Классификатор предназначен для решения задач, связанных соценкой численности рабочих и служащих, учетом состава и распределением кадровпо категориям персонала, уровню квалификации, степени механизации и условиямтруда, вопросами обеспечения занятости, организации заработной платы рабочих ислужащих, начисления пенсий, определения дополнительной потребности в кадрах идругими на всех уровнях управления народным хозяйством в условияхавтоматизированной обработки информации. 
1.2 РазрядыЕТС
 
Разряды оплаты труда в ETC отражают сложность выполняемых работ.Зависимость заработной платы от условий труда обеспечивается различного родадоплатами и компенсациями (за работу с тяжелыми или вредными условиями труда втяжелых климатических условиях, в ночное время и т. п.).
Тарификация различных работ, профессий, специальностей взависимости от их сложности осуществляется на основе тарифно-квалификационныхсправочников.
Тарифно-квалификационный справочник устанавливает требования,которым должен соответствовать работник, т. е. какими знаниями, навыками иумениями он должен обладать для выполнения той или иной работы в зависимости отее сложности. В настоящее время действует, утвержденный постановлениемГоскомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС еще в 1985 г. Единыйтарифно-квалификационный справочник работ и профессий рабочих устанавливаеттарифно-квалификационные характеристики рабочих профессий в виде характеристикиработ (что включает в себя данная работа) и необходимых знаний работника(«должен знать»).
Квалификационный справочник должностей руководителей, специалистови других служащих был утвержден постановлением Минтруда РФ от 21 августа 1998г. № 37. Данный квалификационный справочник содержит три раздела: «Должностныеобязанности», «Должен знать» и «Требования к квалификации».
В разделе «Должностные обязанности» перечисляются трудовыефункции, которые должно выполнять лицо, занимающее данную должность.
Раздел «Должен знать» включает в себя требования, предъявляемые кзнаниям, необходимым работнику для выполнения своих должностных обязанностей.
Раздел «Требования к квалификации» предусматривает минимальныйуровень общей и специальной подготовки, необходимой для выполнения даннойработы (уровень и профиль образования, стаж работы).
 Тарификация рабочих производится по восьми разрядам (с I поVIII). Однако, согласно упомянутому выше постановлению Правительства РФ «Одифференциации в уровнях оплаты труда работников бюджетной сферы на основеЕдиной тарифной сетки» от 14 октября 1992 г. руководителям учреждений,организаций и предприятий, находящихся на бюджетном финансировании,предоставлено право устанавливать месячные ставки и оклады некоторым работникампо повышенным квалификационным разрядам.
Так, высококвалифицированным рабочим, занятым на важных иответственных работах в соответствии с перечнями, утверждаемыми министерствамии ведомствами РФ, месячные ставки и оклады могут устанавливаться — исходя из IXи X разрядов ЕТС, а на особо важных и особо ответственных работах по перечню,утверждаемому Министерством здравоохранения и социального развития РФ — исходяиз XI и XII разрядов ЕТС.
С ростом квалификации (разряда) работника увеличивается и еготарифная ставка. Присвоение разрядов работникам сферы осуществляется порезультатам аттестации.
Разряды работ установлены по их сложности без учета условийтруда (за исключением экстремальных случаев, влияющих на уровень сложноститруда и повышающих требования к квалификации исполнителя).
В тарифно-квалификационных характеристиках приводитсяперечень работ, наиболее типичных для данного разряда профессии рабочего. Этотперечень не исчерпывает всех работ, которые может и должен выполнять рабочий.Работодатель может разрабатывать и утверждать с учетом мнения выборногопрофсоюзного органа или иного представительного органа работниковдополнительный перечень работ, соответствующих по сложности их исполнения тем,которые содержатся в тарифно-квалификационных характеристиках профессий рабочихсоответствующих разрядов.
Кроме работ, предусмотренных в разделе «Характеристикаработ», рабочий должен выполнять работы по приемке и сдаче смены, уборкерабочего места, приспособлений, инструментов, а также содержанию их внадлежащем состоянии, чистке оборудования, ведению установленной техническойдокументации.
Наряду с требованиями к теоретическим и практическим знаниям,содержащимся в разделе, рабочий должен знать: правила по охране труда,производственной санитарии и противопожарной безопасности; правила пользованиясредствами индивидуальной защиты; требования, предъявляемые к качествувыполняемых работ (услуг), рациональной организации труда на рабочем месте;виды брака и способы его предупреждения и устранения; производственнуюсигнализацию.
Рабочий более высокой квалификации помимо работ,перечисленных в его тарифно-квалификационной характеристике, должен уметьвыполнять работы, предусмотренные тарифно-квалификационными характеристикамирабочих более низкой квалификации, а также руководить рабочими более низкихразрядов этой же профессии. В связи с этим работы, приведенные втарифно-квалификационных характеристиках профессий более низких разрядов, вхарактеристиках более высоких разрядов, как правило, не приводятся.
Тарифно-квалификационные характеристики разработаныприменительно к восьмиразрядной тарифной сетке.
Разряды работ установлены по их сложности без учета условийтруда (за исключением экстремальных случаев, влияющих на уровень сложноститруда и повышающих требования к квалификации исполнителя).
Тарифно-квалификационные характеристики каждой профессииимеют два раздела.
Раздел «Характеристика работ» содержит описаниеработ, которые должен уметь выполнять рабочий.
В разделе «Должен знать» содержатся основныетребования, предъявляемые к рабочему в отношении специальных знаний, а такжезнаний положений, инструкций и других руководящих документов, методов исредств, которые рабочий должен применять.
В тарифно-квалификационных характеристиках приводитсяперечень работ, наиболее типичных для данного разряда профессии рабочего. Этотперечень не исчерпывает всех работ, которые может и должен выполнять рабочий.Работодатель может разрабатывать и утверждать с учетом мнения выборногопрофсоюзного органа или иного представительного органа работниковдополнительный перечень работ, соответствующих по сложности их исполнения тем,которые содержатся в тарифно-квалификационных характеристиках профессий рабочихсоответствующих разрядов.
Кроме работ, предусмотренных в разделе «Характеристикаработ», рабочий должен выполнять работы по приемке и сдаче смены, уборкерабочего места, приспособлений, инструментов, а также содержанию их внадлежащем состоянии, чистке оборудования, ведению установленной техническойдокументации.
Наряду с требованиями к теоретическим и практическим знаниям,содержащимся в разделе, рабочий должен знать: правила по охране труда,производственной санитарии и противопожарной безопасности; правила пользованиясредствами индивидуальной защиты; требования, предъявляемые к качествувыполняемых работ (услуг), рациональной организации труда на рабочем месте;виды брака и способы его предупреждения и устранения; производственнуюсигнализацию.
Рабочий более высокой квалификации помимо работ,перечисленных в его тарифно-квалификационной характеристике, должен уметьвыполнять работы, предусмотренные тарифно-квалификационными характеристикамирабочих более низкой квалификации, а также руководить рабочими более низкихразрядов этой же профессии. В связи с этим работы, приведенные втарифно-квалификационных характеристиках профессий более низких разрядов, вхарактеристиках более высоких разрядов, как правило, не приводятся.
Тарифно-квалификационные характеристики разработаныприменительно к восьмиразрядной тарифной сетке. В качестве примера приведемхарактеристику работ загрузчика шихты, тарифицирующиеся по 4 разряду
«Характеристика работ. Загрузка шихты и ее компонентов вшахтные, отражательные, трубные и другие печи при помощитранспортно-загрузочных машин и механизмов под руководством загрузчика шихтыболее высокой квалификации. Перемешивание шихты. Наполнение шихтой транспортныхсредств. Корректировка веса шихты. Управление загрузочными машинами имеханизмами, транспортными средствами, подающими шихту, и их обслуживание.Наблюдение за качеством загружаемой шихты, уровнем ее в печи и нормальнымсходом. Отбор проб на ситовые и другие анализы. Футеровка патрубков печи.Выявление и устранение неисправностей в работе оборудования и участие в егоремонте.
Должен знать: устройство обслуживаемых печей, загрузочныхмашин и механизмов, транспортных средств; технологический режим и графикизагрузки и выгрузки шихты; установленный состав получаемых газов; системусмазки обслуживаемых механизмов; взаимосвязь работы печей и загрузочныхмеханизмов; требования, предъявляемые к качеству компонентов шихты»[5].
В соответствии со ст.132 Трудового кодекса РФ заработнаяплата каждого работника устанавливается в зависимости от сложности выполняемойработы.
В организациях, применяющих тарифную систему оплаты труда,сложность выполняемой работы учитывается посредством тарификации[6] (часть вторая ст.143 ТК РФ).
При этом установлено, что тарификация работ и присвоениетарифных разрядов работникам производятся с учетом единого тарифно — квалификационного справочника работ и профессий рабочих, единогоквалификационного справочника должностей руководителей, специалистов и служащих(часть третья ст.143 ТК РФ).
Таким образом, применение единого тарифно — квалификационногосправочника работ и профессий рабочих увязывается Трудовым кодексом РФ ссистемой оплаты труда, применяемой в организации, и является обязательным дляорганизаций, применяющих тарифную систему оплаты труда. При этом тарифнаясистема оплаты труда может применяться как организациями, финансируемыми избюджета, так и организациями, не получающими такое финансирование (частьчетвертая ст.143 ТК РФ).
В организациях, не получающих бюджетного финансирования,системы оплаты труда устанавливаются коллективными договорами, соглашениями,локальными нормативными актами, трудовыми договорами (ст.135 ТК РФ).
Следовательно, муниципальным унитарным предприятием, длякоторого не предусмотрено и не осуществляется бюджетное финансирование, выборсистемы оплаты труда осуществляется самостоятельно, в частности предприятиевправе самостоятельно решать вопрос о применении ЕТКС, руководствуясь Трудовымкодексом РФ.
Но в случае выбора тарифной системы оплаты труда ЕТКСобязателен для применения в соответствии со ст.143 ТК РФ независимо от видафинансирования. 1.3 Нормирование труда
 
Статья 160 Трудового кодекса[7] гарантирует работникам: государственноесодействие системной организации нормирования труда, а также применение системнормирования труда, определяемых работодателем с учетом мненияпредставительного органа работников или устанавливаемых коллективным договором.
Типовые нормы труда разрабатываются федеральным органомисполнительной власти, на который возложены управление, регулирование икоординация деятельности в отрасли (подотрасли) экономики, а Типовыемежотраслевые нормы труда утверждаются Министерством труда и социальногоразвития Российской Федерации.
Типовые профессиональные, отраслевые и иные нормы трудаутверждаются федеральным органом исполнительной власти по согласованию сМинистерством труда и социального развития Российской Федерации.
Типовые нормы труда утверждаются федеральным органомисполнительной власти в соответствии с правилами подготовки нормативныхправовых актов федеральных органов исполнительной власти. Пересмотр типовыхнорм труда в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации,осуществляется в порядке, установленном для их разработки и утверждения[8].
Нормы труда — нормы выработки, времени, нормативы численностии другие нормы — устанавливаются в соответствии с достигнутым уровнем техники,технологии, организации производства и труда[9].
Нормы труда могут быть пересмотрены по мере совершенствованияили внедрения новой техники, технологии и проведения организационных либо иныхмероприятий, обеспечивающих рост производительности труда, а также в случаеиспользования физически и морально устаревшего оборудования.
Достижение высокого уровня выработки продукции (оказанияуслуг) отдельными работниками за счет применения по их инициативе новых приемовтруда и совершенствования рабочих мест не является основанием для пересмотраранее установленных норм труда.
Для однородных работ могут разрабатываться и устанавливатьсятиповые (межотраслевые, отраслевые, профессиональные и иные) нормы труда.Типовые нормы труда разрабатываются и утверждаются в порядке, установленномуполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органомисполнительной власти.
Локальные нормативные акты, предусматривающие введение,замену и пересмотр норм труда, принимаются работодателем с учетом мненияпредставительного органа работников.
О введении новых норм труда работники должны быть извещены непозднее чем за два месяца.
Работодатель обязан обеспечить нормальные условия длявыполнения работниками норм выработки. К таким условиям, в частности,относятся:
исправное состояние помещений, сооружений, машин,технологической оснастки и оборудования;
своевременное обеспечение технической и иной необходимой дляработы документацией;
надлежащее качество материалов, инструментов, иных средств ипредметов, необходимых для выполнения работы, их своевременное предоставлениеработнику;
условия труда, соответствующие требованиям охраны труда ибезопасности производства.
Глава2 УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА
 />2.1 Виды, формы и системы оплаты труда
 
Выплата заработной платы обычно производится в денежной формев валюте РФ (в рублях). В соответствии с коллективным или трудовым договором пописьменному заявлению работника оплата труда может производиться в иных формах,не противоречащих законодательству РФ. Доля заработной платы, выплачиваемой внеденежной форме, не может превышать 20% от общей суммы заработной платы.
В планировании и бухгалтерском учете различают основную идополнительную оплату труда.
К основной относится оплата, начисляемая работникам заотработанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельнымрасценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам,доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночноевремя, за сверхурочные, за бригадирство, оплата простоев не по вине рабочих ит.п.
К дополнительной заработной плате относятся выплаты занепроработанное время, предусмотренные законодательством по труду: оплатаочередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часовподростков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей,выходного пособия при увольнении и др.
Основными формами оплаты труда являются повременная, сдельнаяи аккордная. Первые две формы оплаты труда имеют свои системы: простаяповременная, повременно — премиальная, прямая сдельная, сдельно — премиальная,сдельно — прогрессивная, косвенно — сдельная.
При повременных формах оплата производится за определенноеколичество отработанного времени независимо от количества выполненных работ.
При повременно — премиальной системе оплаты труда к суммезаработка по тарифу прибавляют премию в определенном проценте к тарифной ставкеили к другому измерителю. Первичными документами по учету труда работников приповременной оплате являются табели.
При прямой сдельной системе оплата труда рабочихосуществляется за число единиц изготовленной ими продукции и выполненных работисходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимойквалификации. Сдельно — премиальная система оплаты труда рабочихпредусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и достижениеопределенных качественных показателей (отсутствие брака, рекламаций и т.п.).При сдельно — прогрессивной системе оплата повышается за выработку сверх нормы.При косвенно — сдельной системе оплата труда наладчиков, комплектовщиков,помощников мастеров и других рабочих осуществляется в процентах к заработкуосновных рабочих обслуживаемого участка.
Труд некоторых работников иногда оплачивается и по сдельной,и по повременной оплате труда, например оплата труда руководителя небольшогоколлектива, который совмещает руководство коллективом (повременная оплата) снепосредственной производственной деятельностью, оплачиваемой по сдельнымрасценкам.
Аккордная форма оплаты труда предусматривает определениесовокупного заработка за выполнение определенных стадий работы или производствоопределенного объема продукции.
Расчет заработка при сдельной форме оплаты трудаосуществляется по документам о выработке.
Для более полного учета трудового вклада каждого рабочего врезультаты труда бригады с согласия ее членов могут использоваться коэффициентытрудового участия (КТУ).
/>2.2 Учет численности работников, отработанного времени ивыработки
Для учета личного состава, начисления и выплат заработнойплаты используют унифицированные формы первичных учетных документов,утвержденные Постановлением Госкомстата России от 6 апреля 2001 г. № 26.
Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу (форма №Т-1) и приказ (распоряжение) о приеме работников на работу (форма № Т-1а)применяются для оформления и учета принимаемых на работу по трудовому договору(контракту). Составляются лицом, ответственным за прием, на всех лиц,принимаемых на работу в организацию.
Личная карточка работника (форма № Т-2) и личная карточкагосударственного служащего (форма № Т-2ГС) заполняются на лиц, принятых на работуна основании приказа о приеме на работу, трудовой книжки, паспорта, военногобилета, документа об окончании учебного заведения и других документов,предусмотренных законодательством, а также сведений, сообщенных о себеработником. Личная карточка государственного служащего (форма № Т-2ГС)применяется для учета лиц, замещающих государственные должности государственнойслужбы.
Штатное расписание (форма № Т-3) применяется для оформленияструктуры, штатного состава и штатной численности организации.
Учетная карточка научного, научно — педагогического работника(форма № Т-4) применяется в научных, научно — исследовательских, научно — производственных, образовательных и других учреждениях и организациях,осуществляющих деятельность в сфере образования, науки и технологии, для учетанаучных работников. На каждого научного и научно — педагогического работникаведется также личная карточка (форма № Т-2).
Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу(форма № Т-5) и приказ (распоряжение) о переводе работников на другую работу(форма № Т-5а) используются для оформления и учета перевода работника(работников) на другую работу в организации.
Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику(форма № Т-6) и приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам(форма № Т-6а) применяются для оформления и учета отпусков. На основанииприказа делаются отметки в личной карточке, лицевом счете и производится расчетзаработной платы, причитающейся за отпуск, по форме № Т-60 «Записка — расчет о предоставлении отпуска работнику».
График отпусков (форма № Т-7) предназначен для отражениясведений о времени распределения ежегодных оплачиваемых отпусков работникамвсех структурных подразделений организации на календарный год по месяцам.
Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудовогодоговора (контракта) с работником (форма № Т-8) и приказ (распоряжение) опрекращении действия трудового договора (контракта) с работниками (форма №Т-8а) применяются для оформления и учета увольнения работника (работников). Наосновании приказа делается запись в личной карточке, лицевом счете, трудовойкнижке, производится расчет с работником по форме № Т-61 «Записка — расчетпри прекращении действия трудового договора (контракта) с работником».
Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку(форма № Т-9) и приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку(форма № Т-9а) применяются для оформления и учета направлений работника(работников) в командировки. При необходимости указываются источники оплатысумм командировочных расходов, другие условия направления в командировку.
Командировочное удостоверение (форма № Т-10) являетсядокументом, удостоверяющим время пребывания работника в служебной командировке.
Служебное задание для направления в командировку и отчет оего выполнении (форма № Т-10а) используются для оформления и учета служебногозадания для направления в командировку, а также отчета о его выполнении.
Приказ (распоряжение) о поощрении работника (форма № Т-11) иприказ (распоряжение) о поощрении работников (форма № Т-11а) применяются дляоформления и учета поощрений за успехи в работе.
Табель учета использования рабочего времени и расчетазаработной платы (форма № Т-12) и табель учета использования рабочего времени(форма № Т-13) применяют для осуществления табельного учета и контроля трудовойдисциплины. Форма № Т-12 предназначена для учета использования рабочего времении расчета заработной платы, а форма № Т-13 — только для учета использованиярабочего времени. При использовании формы № Т-13 оплату труда начисляют влицевом счете (форма № Т-54), расчетной ведомости (форма № Т-51) или расчетно — платежной ведомости (форма № Т-49).
Форма № Т-13 применяется в условиях автоматизированнойобработки данных. Бланки табеля с частично заполненными реквизитами могут бытьсозданы с помощью средств вычислительной техники. В этом случае форма табеляизменяется в соответствии с принятой технологией обработки данных.
Учет выработки рабочих в организациях осуществляют мастера,бригадиры и другие работники, на которых возложены эти обязанности. Для учетавыработки применяют различные формы первичных документов (наряды на сдельнуюработу, ведомости учета выполненных работ и др.).
Независимо от формы первичные документы содержат в себе, какправило, следующие реквизиты (показатели): место работы (цех, участок,отделение); время работы (дата); наименование и разряд работы (операции);количество и качество работы; фамилии, инициалы, табельные номера и разрядырабочих; нормы времени и расценки за единицу работы; сумма заработной платырабочих; шифры учета затрат, на которые относится начисленная заработная плата;количество нормочасов по выполненной работе.
Учет выработки, а вместе с тем и выбор той или иной формыпервичного документа зависят от многих причин: характера производства,особенностей технологии производства, организации и оплаты труда, системыконтроля и качества продукции, обеспеченности производства мерной тарой,весами, счетчиками и другими измерительными приборами.
Оформленные первичные документы по учету выработки ивыполненных работ вместе со всеми дополнительными документами (листками наоплату простоя, на доплаты, актами о браке и др.) передаются бухгалтеру.
Записка — расчет о предоставлении отпуска работнику (форма №Т-60) предназначена для расчета причитающейся работнику заработной платы идругих выплат при предоставлении ему ежегодного оплачиваемого или иногоотпуска.
Записка — расчет при прекращении действия трудового договора(контракта) с работником (форма № Т-61) применяется для учета и расчетапричитающейся заработной платы и других выплат работнику при прекращениидействия трудового договора (контракта).
 />2.3 Порядок расчета оплаты труда, доплат, оплаты отпусков,надбавок, гарантий и компенсаций
 
При повременных формах оплата производится за определенноеколичество отработанного времени независимо от количества выполненных работ.
Заработок рабочих определяют умножением часовой или дневнойтарифной ставки его разряда на количество отработанных им часов или дней.Заработок других категорий работников определяют следующим образом: если этиработники отработали все рабочие дни месяца, то их оплату составятустановленные для них оклады; если же они отработали неполное число рабочихдней, то их заработок определяют делением установленной ставки на календарноеколичество рабочих дней и умножением полученного результата на количествооплачиваемых за счет предприятия рабочих дней.
При сдельных формах оплаты труда сумму оплаты труда рабочихисчисляют умножением сдельных расценок на объем выполненных работ иликоличество произведенной продукции.
Для правильного начисления оплаты труда рабочим большоезначение имеет учет отступлений от нормальных условий работы, которые требуютдополнительных затрат труда и оплачиваются дополнительно к действующимрасценкам на сдельную работу. Доплаты оформляют следующими документами:
— дополнительные операции, не предусмотренные технологиейпроизводства, — нарядом на сдельную работу, который обычно содержит какой-либоотличительный знак (например, яркая черта по диагонали);
— отклонения от нормальных условий работы — листком надоплату, который выписывают на бригаду или отдельного рабочего. В нем указываютномер основного документа (наряда, ведомости и др.), к которому производитсядоплата, содержание дополнительной операции, причину и виновника доплат ирасценку.
Размеры доплат и условия их выплаты предприятия устанавливаютсамостоятельно и фиксируют их в коллективном или трудовом договоре.
Простои не по вине рабочих оформляются листком учетапростоев, в котором указывают время начала, окончания и длительности простоя,причины и виновников простоя и причитающуюся рабочим за простои сумму оплаты.Время простоя по вине работодателя оплачивается в размере не менее двух третейсреднего заработка работника. Простои по вине рабочих не оплачивают идокументами не оформляют.
Неисправимый, или окончательный, брак оформляют актом о бракеили ведомостью о браке и, кроме того, его отмечают в первичных документах поучету выработки. Исправимый брак актом или ведомостью о браке не оформляют.Брак не по вине работника оплачивается наравне с годными изделиями. Полный бракпо вине работника оплате не подлежит. Частичный брак по вине работникаоплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени годностипродукции.
Оплата часов ночной работы (с 22 до 6 ч). Час ночной работыоплачивается в повышенном размере, предусмотренном коллективным договороморганизации, но не ниже размеров, установленных законодательством.Продолжительность ночной работы (смены) сокращается на 1 ч.
Оплата часов сверхурочной работы. Сверхурочные работыдопускаются в исключительных случаях. Работа в сверхурочное время оплачиваетсяза первые два часа не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы — не менее чем в двойном размере за каждый час сверхурочной работы. Сверхурочныеработы не должны превышать для каждого работника 4 ч в течение двух дней подряди 120 ч в год. Компенсация сверхурочных часов отгулом не допускается.
К сверхурочным работам и к работе в ночное время недопускаются беременные женщины и женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет,работники моложе 18 лет, работники других категорий, установленныхзаконодательством.
Оплата работы в выходные и праздничные дни. Работа в выходныеи праздничные дни компенсируется работнику предоставлением другого дня отдыхаили по соглашению сторон в денежной форме. Работа в выходные и праздничные дниоплачивается не менее чем в двойном размере:
— сдельщикам — не менее чем по двойным сдельным расценкам;
— оплачиваемым по часовым (дневным) ставкам — в размере неменее двойной часовой (дневной) ставки;
— получающим месячный оклад — в размере не менее однойчасовой (дневной) ставки сверх оклада, если работа проводилась в пределахмесячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой (дневной)ставки сверх оклада, если работа проводилась сверх месячной нормы.
Оплата очередных отпусков. Право на отпуск работникампредоставляется по истечении 6 месяцев непрерывной работы на данномпредприятии. За работником, находящимся в отпуске, сохраняют его среднийзаработок.
Оплата перерывов в работе кормящих матерей. Для кормящихматерей и женщин, имеющих детей в возрасте до 1,5 лет, установленыдополнительные перерывы. Время этих перерывов засчитывается в счет рабочеговремени и подлежит оплате в размере среднего заработка.
Пособия по временной нетрудоспособности выплачивают рабочим ислужащим за счет отчислений на социальное страхование. Основанием для выплатыпособий являются больничные листы, выдаваемые лечебными учреждениями иподписанные профсоюзным органом. Размер пособия по временной нетрудоспособностизависит от стажа работы сотрудника и его среднего заработка: при непрерывномстаже работы до 5 лет — 60% заработка, от 5 до 8 лет — 80% заработка, от 8 лети более — 100% заработка.
Независимо от стажа работы пособие выдается в размере 100%:
— вследствие трудового увечья или профессиональногозаболевания; — работающим инвалидам ВОВ и другим категориям./> 2.4 Расчет среднего заработка
 
Для расчета среднего заработка учитываются всепредусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые усоответствующего работодателя, независимо от источников этих выплат. К такимвыплатам относятся:
а) заработная плата, начисленная работнику по тарифнымставкам, окладам (должностным окладам) за отработанное время;
б) заработная плата, начисленная работнику за выполненнуюработу по сдельным расценкам;
в) заработная плата, начисленная работнику за выполненнуюработу в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ,оказания услуг), или комиссионное вознаграждение;
г) заработная плата, выданная в неденежной форме;
д) денежное вознаграждение (денежное содержание), начисленноеза отработанное время лицам, замещающим государственные должности РоссийскойФедерации, государственные должности субъектов Российской Федерации, депутатам,членам выборных органов местного самоуправления, выборным должностным лицамместного самоуправления, членам избирательных комиссий, действующих напостоянной основе;
е) денежное содержание, начисленное муниципальным служащим заотработанное время;
ж) начисленные в редакциях средств массовой информации иорганизациях искусства гонорар работников, состоящих в списочном составе этихредакций и организаций, и (или) оплата их труда, осуществляемая по ставкам(расценкам) авторского (постановочного) вознаграждения;
з) заработная плата, начисленная преподавателям учрежденийначального и среднего профессионального образования за часы преподавательскойработы сверх установленной и (или) уменьшенной годовой учебной нагрузки затекущий учебный год, независимо от времени начисления;
и) заработная плата, окончательно рассчитанная по завершениипредшествующего событию календарного года, обусловленная системой оплаты труда,независимо от времени начисления;
к) надбавки и доплаты к тарифным ставкам, окладам(должностным окладам) за профессиональное мастерство, классность, выслугу лет(стаж работы), ученую степень, ученое звание, знание иностранного языка, работусо сведениями, составляющими государственную тайну, совмещение профессий(должностей), расширение зон обслуживания, увеличение объема выполняемых работ,руководство бригадой и другие;
л) выплаты, связанные с условиями труда, в том числе выплаты,обусловленные районным регулированием оплаты труда (в виде коэффициентов ипроцентных надбавок к заработной плате), повышенная оплата труда на тяжелыхработах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда,за работу в ночное время, оплата работы в выходные и нерабочие праздничные дни,оплата сверхурочной работы;
м) вознаграждение за выполнение функций классногоруководителя педагогическим работникам государственных и муниципальныхобразовательных учреждений;
н) премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплатытруда;
о) другие виды выплат по заработной плате, применяемые усоответствующего работодателя.
3. Для расчета среднего заработка не учитываются выплатысоциального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальнаяпомощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыхаи другие).
Расчет среднего заработка работника независимо от режима егоработы производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы ифактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующихпериоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата.При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) числосоответствующего месяца включительно (в феврале — по 28-е (29-е) числовключительно).
Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплатыкомпенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарныхмесяцев.
 При исчислении среднего заработка из расчетного периодаисключается время, а также начисленные за это время суммы, если:
а) за работником сохранялся средний заработок в соответствиис законодательством Российской Федерации, за исключением перерывов длякормления ребенка, предусмотренных трудовым законодательством РоссийскойФедерации;
б) работник получал пособие по временной нетрудоспособностиили пособие по беременности и родам;
в) работник не работал в связи с простоем по винеработодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;
г) работник не участвовал в забастовке, но в связи с этойзабастовкой не имел возможности выполнять свою работу;
д) работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемыевыходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;
е) работник в других случаях освобождался от работы с полнымили частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии сзаконодательством Российской Федерации.
В случае если работник не имел фактически начисленнойзаработной платы или фактически отработанных дней за расчетный период или запериод, превышающий расчетный период, либо этот период состоял из времени,исключаемого из расчетного периода в соответствии с пунктом 5 настоящегоПоложения, средний заработок определяется исходя из суммы заработной платы,фактически начисленной за предшествующий период, равный расчетному.
 В случае если работник не имел фактически начисленнойзаработной платы или фактически отработанных дней за расчетный период и доначала расчетного периода, средний заработок определяется исходя из размера заработнойплаты, фактически начисленной за фактически отработанные работником дни вмесяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка.
 В случае если работник не имел фактически начисленнойзаработной платы или фактически отработанных дней за расчетный период, доначала расчетного периода и до наступления случая, с которым связано сохранениесреднего заработка, средний заработок определяется исходя из установленной емутарифной ставки, оклада (должностного оклада).
 При определении среднего заработка используется среднийдневной заработок в следующих случаях:
для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованныеотпуска;
для других случаев, предусмотренных Трудовым кодексомРоссийской Федерации[10], кроме случаяопределения среднего заработка работников, которым установлен суммированныйучет рабочего времени.
Средний заработок работника определяется путем умножениясреднего дневного заработка на количество дней (календарных, рабочих) впериоде, подлежащем оплате.
Средний дневной заработок, кроме случаев определения среднегозаработка для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованныеотпуска, исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактическиначисленной за отработанные дни в расчетном периоде, включая премии ивознаграждения, учитываемые в соответствии с пунктом 15 настоящего Положения,на количество фактически отработанных в этот период дней.
Средний дневной заработок для оплаты отпусков,предоставляемых в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованныеотпуска исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактическиначисленной за расчетный период, на 12 и на среднемесячное число календарныхдней (29,4).
В случае если один или несколько месяцев расчетного периодаотработаны не полностью или из него исключалось время в соответствии с пунктом5 настоящего Положения, средний дневной заработок исчисляется путем делениясуммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на суммусреднемесячного числа календарных дней (29,4), умноженного на количество полныхкалендарных месяцев, и количества календарных дней в неполных календарныхмесяцах.
Количество календарных дней в неполном календарном месяцерассчитывается путем деления среднемесячного числа календарных дней (29,4) наколичество календарных дней этого месяца и умножения на количество календарныхдней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце.
 Средний дневной заработок для оплаты отпусков,предоставляемых в рабочих днях, а также для выплаты компенсации занеиспользованные отпуска исчисляется путем деления суммы фактически начисленнойзаработной платы на количество рабочих дней по календарю 6-дневной рабочейнедели.
При работе на условиях неполного рабочего времени (неполнойрабочей недели, неполного рабочего дня) средний дневной заработок для оплатыотпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется всоответствии с пунктами 10 и 11 настоящего Положения.
При определении среднего заработка работника, которомуустановлен суммированный учет рабочего времени, кроме случаев определениясреднего заработка для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованныеотпуска, используется средний часовой заработок.
Средний часовой заработок исчисляется путем деления суммызаработной платы, фактически начисленной за отработанные часы в расчетномпериоде, включая премии и вознаграждения, учитываемые в соответствии с пунктом15 настоящего Положения, на количество часов, фактически отработанных в этотпериод.
Средний заработок определяется путем умножения среднегочасового заработка на количество рабочих часов по графику работника в периоде,подлежащем оплате.
При определении среднего заработка для оплаты дополнительныхучебных отпусков оплате подлежат все календарные дни (включая нерабочиепраздничные дни), приходящиеся на период таких отпусков, предоставляемых всоответствии со справкой-вызовом учебного заведения.
При определении среднего заработка премии и вознагражденияучитываются в следующем порядке:
ежемесячные премии и вознаграждения — фактически начисленныев расчетном периоде, но не более одной выплаты за каждый показатель за каждыймесяц расчетного периода;
премии и вознаграждения за период работы, превышающий одинмесяц, — фактически начисленные в расчетном периоде за каждый показатель, еслипродолжительность периода, за который они начислены, не превышаетпродолжительности расчетного периода, и в размере месячной части за каждыймесяц расчетного периода, если продолжительность периода, за который ониначислены, превышает продолжительность расчетного периода;
вознаграждение по итогам работы за год, единовременноевознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогамработы за год, начисленные за предшествующий событию календарный год, — независимо от времени начисления вознаграждения.
В случае если время, приходящееся на расчетный период,отработано не полностью или из него исключалось время в соответствии с пунктом5 настоящего Положения, премии и вознаграждения учитываются при определениисреднего заработка пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде,за исключением премий, начисленных за фактически отработанное время в расчетномпериоде (ежемесячные, ежеквартальные и др.).
Если работник проработал неполный рабочий период, за которыйначисляются премии и вознаграждения, и они были начислены пропорциональноотработанному времени, они учитываются при определении среднего заработкаисходя из фактически начисленных сумм в порядке, установленном настоящимпунктом.
При повышении в организации (филиале, структурномподразделении) тарифных ставок, окладов (должностных окладов), денежноговознаграждения средний заработок работников повышается в следующем порядке:
если повышение произошло в расчетный период, — выплаты,учитываемые при определении среднего заработка и начисленные в расчетномпериоде за предшествующий повышению период времени, повышаются на коэффициенты,которые рассчитываются путем деления тарифной ставки, оклада (должностногооклада), денежного вознаграждения, установленных в месяце последнего повышениятарифных ставок, окладов (должностных окладов), денежного вознаграждения, натарифные ставки, оклады (должностные оклады), денежное вознаграждение,установленные в каждом из месяцев расчетного периода;
если повышение произошло после расчетного периода донаступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, — повышается средний заработок, исчисленный за расчетный период;
если повышение произошло в период сохранения среднегозаработка, — часть среднего заработка повышается с даты повышения тарифнойставки, оклада (должностного оклада), денежного вознаграждения до окончанияуказанного периода.
В случае если при повышении в организации (филиале,структурном подразделении) тарифных ставок, окладов (должностных окладов),денежного вознаграждения изменяются перечень ежемесячных выплат к тарифнымставкам, окладам (должностным окладам), денежному вознаграждению и (или) ихразмеры, средний заработок повышается на коэффициенты, которые рассчитываютсяпутем деления вновь установленных тарифных ставок, окладов (должностныхокладов), денежного вознаграждения и ежемесячных выплат на ранее установленныетарифные ставки, оклады (должностные оклады), денежное вознаграждение иежемесячные выплаты.
При повышении среднего заработка учитываются тарифные ставки,оклады (должностные оклады), денежное вознаграждение и выплаты, установленные ктарифным ставкам, окладам (должностным окладам), денежному вознаграждению вфиксированном размере (проценты, кратность), за исключением выплат,установленных к тарифным ставкам, окладам (должностным окладам), денежномувознаграждению в диапазоне значений (проценты, кратность).
При повышении среднего заработка выплаты, учитываемые приопределении среднего заработка, установленные в абсолютных размерах, неповышаются.
Средний заработок, определенный для оплаты временивынужденного прогула, подлежит повышению на коэффициент, рассчитанный путем делениятарифной ставки, оклада (должностного оклада), денежного вознаграждения,установленных работнику с даты фактического начала работы после еговосстановления на прежней работе, на тарифную ставку, оклад (должностнойоклад), денежное вознаграждение, установленные в расчетном периоде, если завремя вынужденного прогула в организации (филиале, структурном подразделении)повышались тарифные ставки, оклады (должностные оклады), денежноевознаграждение.
Пособия по временной нетрудоспособности, по беременности иродам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком исчисляются исходя из среднегозаработка застрахованного лица, рассчитанного за последние 12 календарныхмесяцев работы (службы, иной деятельности) у данного страхователя,предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности, отпуска побеременности и родам, отпуска по уходу за ребенком. В случае, еслизастрахованное лицо не имело периода работы (службы, иной деятельности)непосредственно перед наступлением указанных страховых случаев в связи с временнойнетрудоспособностью, отпуском по беременности и родам или отпуском по уходу заребенком, соответствующие пособия исчисляются исходя из среднего заработказастрахованного лица, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев работы(службы, иной деятельности) у данного страхователя, предшествующих месяцунаступления предыдущего страхового случая.
/>2.5 Учет начисления и удержаний из оплатытруда
 
Синтетический учет расчетов с персоналом (состоящим и несостоящим в списочном составе организации) по оплате труда (по всем видамзаработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другимвыплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам даннойорганизации осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплатетруда». По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий засчет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и другиханалогичных сумм, а также доходов от участия в организации, а по дебету — удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихсясумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдоэтого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организацииперед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам.
Операцию по начислению и распределению оплаты труда,включаемой в издержки производства и обращения, оформляют следующейбухгалтерской записью:
Дебет счета 20 «Основное производство» — оплататруда производственных рабочих;
Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» — оплата труда рабочих вспомогательных производств;
Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» — оплата труда цехового персонала;
Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы — оплата трудауправленческого персонала организации;
Дебет счета 29 „Обслуживающие производства ихозяйства“ — оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств;
Дебет других счетов издержек (28, 44, 45, 91, 97)
Кредит счета 70 „Расчеты с персоналом по оплатетруда“ — на всю сумму начисленной оплаты труда.
Начисление оплаты труда по операциям, связанным сзаготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования кустановке и осуществлением капитальных вложений, отражают, как уже отмечалось,по дебету счетов 07, 08, 10, 11, 15 и кредиту счета 70.
Пособия по временной нетрудоспособности и другие выплаты засчет средств органов социального страхования отражают по дебету счета 69»Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и кредиту счета70.
Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий,оплаты труда по работам, производимым за счет средств целевого финансирования ив процессе получения внереализационных или операционных доходов, отражают подебету счетов 91 «Прочие доходы и расходы», 84 «Нераспределеннаяприбыль (непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование» икредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Начисление доходов работникам организации по акциям и вкладамв ее имущество оформляют следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытыйубыток)» Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
В некоторых организациях ввиду сезонности производстваотпуска работникам предоставляют в течение года неравномерно. Поэтому для болееточного определения себестоимости продукции суммы, выплачиваемые работникам заотпуска, относят на издержки производства в течение года равномерными доляминезависимо от того, в каком месяце эти суммы будут выплачиваться. Тем самымсоздается резерв для оплаты отпусков работникам.
Организация может создавать резерв на выплату вознагражденийза выслугу лет. Резервируемые суммы относят в дебет тех же счетовпроизводственных затрат, на которые отнесена начисленная зарплата работников, ив кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов».
По мере ухода рабочих в отпуск фактически начисленные имсуммы за отпускной период списывают на уменьшение созданного резерва. При этомсоставляют следующую бухгалтерскую запись:
Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Такой же записью оформляют начисление работникамвознаграждений за выслугу лет.
При натуральной форме оплаты труда, т.е. выдаче работникам вкачестве оплаты труда готовой продукции, товаров и др., составляют следующиебухгалтерские записи:
1) Дебет счетов 20, 23, 25 и др. Кредит счета 70
— на сумму начисленной заработной платы;
2) Дебет счета 70 Кредит счетов 90, 91
— на сумму выданной продукции, товаров, материалов в натурепо ценам реализации, включая НДС и акцизный налог;
3) Дебет счетов 90, 91 Кредит счетов 10, 41, 43
— на производственную себестоимость готовой продукции,фактическую себестоимость товаров и материалов, выданных в порядке натуральнойоплаты
Из начисленной работникам организации оплаты труда, в томчисле по договорам подряда и по совместительству, производят различныеудержания, которые можно разделить на две группы: обязательные удержания иудержания по инициативе организации.
Обязательными удержаниями являются налог на доходы физическихлиц, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользуюридических и физических лиц.
По инициативе организации через бухгалтерию из заработнойплаты работников могут быть произведены следующие удержания: долг заработником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетныйпериод; в погашение задолженности по подотчетным суммам; за ущерб, нанесенныйпроизводству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак;денежные начеты; за товары, купленные в кредит, и др.
В соответствии с Налоговым кодексом РФ налоговая ставка надоходы физических лиц устанавливается в размере 13%.
Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношенииследующих доходов:
— выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей,тотализаторов и других основанных на риске игр;
— стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимыхконкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг,в части превышения установленных Налоговым кодексом размеров;
— страховые выплаты по договорам добровольного страхования вчасти превышения установленных Налоговым кодексом размеров;
— процентные доходы по вкладам в банках в части превышениясуммы, рассчитанной исходя из 3/4 действующей ставки рефинансированияЦентрального банка РФ в течение периода, за который начислены проценты, порублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;
— сумма экономии на процентах при полученииналогоплательщиком заемных средств в части превышения установленных Налоговымкодексом размеров.
Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношенииследующих доходов:
— дивиденды;
— доходы, получаемые физическими лицами, не являющимисяналоговыми резидентами РФ.
Удержания по исполнительным листам. Порядок удержанияалиментов определен Семейным кодексом РФ, вступившим в силу в марте 1995 г., иВременной инструкцией о порядке удержания алиментов.
В соответствии с Семейным кодексом алименты на содержаниенесовершеннолетних детей устанавливаются в твердой денежной сумме или вразмере: на 1 ребенка — 1/4, на 2 детей — 1/3, на 3 детей и более — 50%заработка (дохода), но не менее суммы, установленной законодательством. Насодержание нуждающихся в помощи родителей, супругов, других лиц алиментыустанавливаются в твердой денежной сумме.
Удержания за причиненный материальный ущерб. Материальнаяответственность работников за ущерб, причиненный организации, предусматриваетсяТрудовым кодексом РФ.
Различают полную и ограниченную материальную ответственность.
Полная материальная ответственность возникает при заключениидоговора о полной материальной ответственности между организацией и работником,отвечающим за сохранность соответствующего имущества. Договор заключается вдвух экземплярах, один из которых хранится у организации, а второй — уработника.
Ограниченную материальную ответственность несут работники запорчу или уничтожение по небрежности материалов, полуфабрикатов, готовыхизделий, инструментов, специальной одежды и других предметов, выданных в личноепользование, если ущерб причинен в ходе трудового процесса. Даннаяответственность не может превышать среднего месячного заработка виновногоработника на день выявления ущерба. Материальная ответственность свыше среднегомесячного заработка допускается в случаях, предусмотренных Трудовым кодексомРФ.
Удержания из начисленной заработной платы отражают по дебетусчета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов:
— 68 «Расчеты по налогам и сборам» — на суммуналога на доходы физических лиц;
— 28 «Брак в производстве» — на суммы удержаний свиновников брака;
— 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — на суммы за товары, проданные в кредит, по ссудам банков, по предоставленнымзаймам, на суммы, взысканные в возмещение недостач, уплаченных штрафов;
— 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — на суммы по исполнительным документам и других счетов.
Погашение задолженности перед бюджетом по удержаниям отражаютпо дебету счета 68 с кредита счета 51 «Расчетные счета», а поалиментам — по дебету счета 76 с кредита счетов 50 «Касса» (привыдаче удержанных сумм из кассы), 51 «Расчетные счета» (при переводепо почте или зачислении на счет получателя в Сберегательном банке).
Учет расчетов по возмещению материального ущерба осуществляютна счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2«Расчеты по возмещению материального ущерба».
В дебет счета 73 относят суммы, подлежащие взысканию свиновных лиц, с кредита счетов 94 «Недостачи и потери от порчиценностей» (на балансовую стоимость недостающих и испорченных ценностей),98 «Доходы будущих периодов» (на разницу между балансовой стоимостьюуказанных ценностей и суммой, взыскиваемой с виновных лиц, — как правило,рыночной стоимостью), 28 «Брак в производстве» (за потери от брака продукции)и др.
По кредиту счета 73, субсчет 2, отражают погашение суммматериального ущерба в корреспонденции со счетами:
— 50, 51 — на сумму внесенных платежей;
— 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — насумму удержаний из заработной платы;
— 26 «Общехозяйственные расходы» — на суммы,которые по решению суда не могут быть взысканы с виновного лица./>2.6 Учет выплатначисленной оплаты труда
 
Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче наруки работникам, необходимо определить сумму заработка работников за месяц ипроизвести из этой суммы необходимые удержания. Эти расчеты производят обычно врасчетно — платежной ведомости (форма № Т-49), которая, кроме того, служит идокументом для выплаты заработной платы за месяц.
В ряде организаций (особенно крупных) вместо расчетно — платежных ведомостей применяют отдельно расчетные ведомости (форма № Т-51) иплатежные ведомости (форма № Т-53). В расчетной ведомости содержатся всерасчеты по определению сумм заработной платы, подлежащих выплате работникам.Платежную ведомость используют лишь для выплаты заработной платы.
Аванс за первую половину месяца обычно выдают по платежнымведомостям. Сумму аванса обычно определяют из расчета 40% заработка по тарифнымставкам или окладам с учетом отработанных работниками дней.
Заработную плату выдают из кассы в течение трех дней. Поистечении этого срока кассир против фамилий работников, не получившихзаработную плату, делает отметку «Депонировано», составляет реестрневыданной заработной платы и на титульном листе ведомости указывает фактическивыплаченную и не полученную работниками сумму заработной платы. Суммы невыплаченной в срок заработной платы по истечении трех дней сдают в банк нарасчетный счет.
На выданную сумму заработной платы составляется расходныйкассовый ордер (форма № КО-2), номер и дата которого проставляются на последнейстранице ведомости.
Журнал регистрации платежных ведомостей (форма № Т-53а)применяется для учета и регистрации платежных ведомостей по произведеннымвыплатам работникам организации. Ведется работником бухгалтерии.
Выплаты, не совпадающие со временем выдачи заработной платы(внеплановые авансы, отпускные суммы и т.п.), производят по расходным кассовымордерам, на которых делают пометку «Разовый расчет по заработнойплате».
Выдачу сумм заработной платы и пособий оформляют следующейбухгалтерской записью:
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплатетруда» Кредит счета 50 «Касса».
Не полученная в срок заработная плата оформляется следующейбухгалтерской записью:
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплатетруда» Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам».
Остатки не выданной в срок заработной платы (задепонированныхсумм) по истечении трех дней должны быть сданы в банк на расчетный счет. Приэтом составляют следующую бухгалтерскую запись:
Дебет счета 51 «Расчетные счета» Кредит счета 50«Касса».
Учет расчетов с депонентами ведут в книге учетадепонированной заработной платы, заполняемой по данным реестра невыданнойзаработной платы. Книгу открывают на год. Для каждого депонента в ней отводятотдельную строку, в которой указывают табельный номер депонента, его фамилию,имя, отчество, депонированную сумму и отметки о ее выдаче. Суммы, оставшиеся наконец года невыплаченными, переносят в новую книгу, открываемую также на год.
Последующую выплату депонированной заработной платыосуществляют по расходному кассовому ордеру и отражают по дебету счета 76 икредиту счета 50 «Касса». С 1 января 2010 г. утратила свою силу гл.24 «ЕСН» Налогового кодекса РФ. Теперь вместо платежей по единомусоциальному налогу организации и индивидуальные предприниматели должныначислять и уплачивать страховые взносы во внебюджетные фонды, как того требуетФедеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ.
/>/>/>/>/>Путевки для работников и членов их семей. Многие предприятияполностью или частично оплачивают отдых сотрудников за счет собственныхсредств. Порядок оплаты отдыха за счет средств предприятия может быть определенв коллективном или трудовом договоре.
На оплату путевок для своих работников организация можетнаправить часть нераспределенной (чистой) прибыли прошлых лет, но только приусловии, что решение о подобном финансировании отдыха работников было принятона общем собрании учредителей (акционеров), которое утверждало итоги работыорганизации за предыдущий год. В этом случае стоимость путевки отражается подебету счета 84 «Нераспределенная прибыль» такой проводкой:
Дебет 84 Кредит 73
— принято решение о направлении чистой прибыли прошлых лет наоплату путевки для сотрудника организации.
Напомним, что чистая прибыль — это прибыль, которая осталасьв распоряжении организации после уплаты налога на прибыль с учетом штрафныхсанкций. Ее размер утверждает компетентный орган: в акционерном обществе этообщее собрание акционеров, в обществе с ограниченной ответственностью — собрание участников (учредителей).
Если же организация оплачивает путевку для работника за счетприбыли текущего года, то ее стоимость нужно включить в состав прочих расходовтекущего отчетного периода. Следовательно, стоимость путевки будет указана подебету счета 91, субсчет «Прочие расходы», следующей записью:
Дебет 91-2 Кредит 73
— расходы на оплату путевки включены в состав прочих расходоворганизации.
Расходы на отдых организация компенсирует по-разному. Онаможет самостоятельно приобрести путевку в санаторно-курортное илиоздоровительное учреждение, а затем передать ее работнику. Или же работниксамостоятельно покупает путевку на лечение и отдых, а затем предприятиеполностью или частично ему компенсирует ее стоимость.
В первом случае приобретенные путевки подлежат хранению иучету в бухгалтерии наравне с денежными документами и средствами. Они должныбыть оприходованы на счете 50 «Касса», субсчет 3 «Денежныедокументы».
При передаче путевки своим сотрудникам организации не следуетначислять налог на добавленную стоимость.
Если сотрудник приобретает путевку самостоятельно, то в этомслучае ему придется написать в произвольной форме заявление на имя генеральногодиректора организации с просьбой оплатить ее стоимость. Расходы на оплатупутевки отражаются в бухгалтерском учете в момент фактической выдачи наличныхденег сотруднику.
При расчете налога на прибыль стоимость путевки всанаторно-курортное учреждение не учитывается. Это установлено п. 29 ст. 270 НКРФ.
Поэтому расходы в бухгалтерском учете оказываются больше, чемв налоговом. В результате возникает постоянная разница, на основании которойнеобходимо сформировать постоянное налоговое обязательство (ПБУ 18/02«Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утв. ПриказомМинфина России от 19.11.2002 № 114н).
Стоимость путевки, которую оплачивает работодатель,облагается страховыми взносами во внебюджетные фонды. При этом не имеетзначения, приобретала ли путевку сама организация или она компенсироваласотруднику расходы на ее приобретение.
Закон № 212-ФЗ не предусматривает никакой взаимосвязи междуналогом на прибыль и страховыми взносами. Иными словами, страховые взносыначисляются не только на те выплаты, которые включаются в расходы в налоговомучете, но и на те, которые не учитываются при расчете налога на прибыль.
Для расчета используются тарифы страховых взносов,установленные п. 1 ст. 57 Закона № 212-ФЗ на 2010 г. Общая величина тарифасоставляет 26%, в том числе:
— в Пенсионный фонд — 20% (из них для лиц 1967 года рожденияи моложе 6% направляется на страховую часть трудовой пенсии, а 14% — нанакопительную часть; для лиц 1966 года рождения и старше вся сумма страховыхвзносов по тарифу 20% направляется на страховую часть трудовой пенсии);
— Фонд социального страхования — 2,9%;
— Федеральный фонд обязательного медицинского страхования — 1%;
— территориальный фонд обязательного медицинского страхования- 2,1%.
В бухгалтерском учете начисление страховых взносов вовнебюджетные фонды отражается по кредиту счета 69 «Расчеты по социальномустрахованию».
Оказать материальную помощь организация может как своимработающим и бывшим сотрудникам, так и сторонним лицам по различным основаниям.Причинами выплаты материальной помощи могут быть уход в очередной отпуск,праздники, лечение, возмещение ущерба, причиненного какой-либо чрезвычайнойситуацией, смерть члена семьи сотрудника и др.
Стоимость приобретенных подарков в бухгалтерском учетеотражается на счете 41 «Товары». При передаче подарков работникамстоимость подарков списывается в дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы»,так как расходы на подарки не связаны с производством и реализацией товаров,работ, услуг.
При вручении работнику подарка в качестве поощрения за трудна основании трудового (коллективного) договора применяют счет 70 «Расчетыс персоналом по оплате труда». А если работнику выдают подарок, который несвязан с результатами его труда, а также при выдаче подарка его детям — счет 73«Расчеты с персоналом по прочим операциям». Для отражения выдачиподарка партнеру по бизнесу следует задействовать счет 76 «Расчеты спрочими дебиторами и кредиторами».
В целях применения гл. 21 НК РФ безвозмездная передачаподарков сотрудникам рассматривается как реализация. Поэтому операции побезвозмездной передаче подарков облагаются НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).Налоговая база определяется как стоимость подарков, рассчитанная исходя изрыночных цен без учета НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ).
В то же время налоговым вычетам подлежат суммы«входного» НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им приприобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ для осуществленияопераций, признаваемых объектом налогообложения по НДС (ст. 171 НК РФ).
Поскольку подарки используются в деятельности, облагаемойНДС, сумму «входного» НДС организация может предъявить к налоговомувычету
Если подарок приобретен в розничной торговле и в товарномчеке нет ссылки на сумму «входящего» НДС, то организация должнаоприходовать подарок по стоимости, указанной в чеке. При передаче подаркасотруднику ей придется начислить НДС к уплате с полной стоимости подарка.
Глава3 АНАЛИЗ ЭФФЕКТИВНОСТИ РАСХОДОВ НА ОПЛАТУ ТРУДА
 3.1Структурно-логическая факторная модель фонда заработной платы
 
Заработная плата — многоаспектная экономическая категория. Влитературных источниках ее понятие рассматривается с различных позиций.
Заработная плата — денежное выражение стоимости рабочей силы;сумма денежных выплат за работу, выполняемую по трудовому договору; ценатрудовых ресурсов, задействованных в производственном процессе; выраженная вденежной форме часть совокупного общественного продукта, поступающая в личноепотребление трудящихся в соответствии с количеством и качеством затраченноготруда; часть затрат на производство и реализацию продукции, направляемая на оплатутруда работников предприятия; денежное вознаграждение, получаемое работником засвой труд в размере, определяемом законодательством и трудовым договором.
В Большом энциклопедическом словаре указано, что заработнаяплата — часть национального дохода, поступающая в индивидуальное потреблениенаемных работников. Номинальная заработная плата — сумма денежных средств,полученных работником за выполнение работы в течение определенного периодавремени, реальная заработная плата — то количество товара и услуг, котороеможно за нее приобрести.
Трудовой кодекс РФ дает следующее определение:«Заработная плата (оплата труда работника) — вознаграждение за труд взависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества иусловий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавкикомпенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся отнормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях,подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационногохарактера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующегохарактера, премии и иные поощрительные выплаты)[11][2, ст. 129 разд. VI].
В соответствии с МСФО (IAS) 19 „Вознагражденияработникам“ заработная плата относится к первой категории краткосрочныхвознаграждений, которые представляют различные формы выплат работникам в обменна оказанные ими услуги. Наряду с ней в эту группу включаются: взносы насоциальное обеспечение; ежегодный оплачиваемый отпуск и пособие по болезни;участие в прибыли и премии, выплачиваемые в течение двенадцати месяцев;вознаграждения в неденежной форме в виде медицинского обслуживания, обеспеченияжильем и автотранспортом, бесплатных или дотируемых товаров или услуг.
Отечественная и зарубежная теоретические мысли в контекстезаработной платы позволяют рассматривать ее как материальное вознаграждение, получаемоеработником в соответствии с затратами и результатами труда и расходуемая им наудовлетворение личных потребностей. Однако это только одна сторона исследуемойкатегории.
Не менее важным, а в кризисных условиях и первостепенным,является изучение заработной платы как главной слагаемой себестоимости товара иналогооблагаемой базы организации.
Расходы на оплату труда регламентирует ст. 255 Налоговогокодекса РФ: „В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любыеначисления работника в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующиеначисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работыили условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы,связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормамизаконодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и(или) коллективными договорами[12]“.
Увеличение заработной платы приводит, с одной стороны, кросту затрат и отчислений в бюджеты всех уровней, с другой стороны, улучшаетуровень и качество жизни населения страны. Такой противоречивый характер исследуемойэкономической категории указывает на значимость анализа эффективности затрат наоплату труда, которая усиливается в условиях финансового кризиса и в то жевремя инновационного развития экономики России. Необходимо установить критерииэффективности заработной платы, которые бы обеспечивали одновременно иповышение удовлетворения потребительских и духовных благ трудящихся, и ростфинансовых результатов деятельности организации.
В отечественной практике анализ затрат на оплату трудапреимущественно сводится к анализу формирования и использования фондазаработной платы, основными задачами которого являются:
— оценка динамики заработной платы по категориям работников;
— анализ состава и структуры фонда заработной платы (основнаяи дополнительная, постоянная и переменная части);
— анализ факторов, влияющих на формирование фонда оплатытруда на предприятии;
— анализ показателей эффективности использования фондазаработной платы;
— изучение соотношения между темпами роста производительноститруда и уровнем его оплаты;
— оценка влияния роста оплаты труда на финансовые результаты.
Наибольшее внимание отводится факторному анализу фондазаработной платы. Структурно-логическая факторная модель фонда заработной платыи алгоритм расчета количественного влияния факторов достаточно подробно исодержательно изложены в трудах Н.П. Любушина[13] [47, с. 246], Г.В.Савицкой[14] [47, с. 411 — 412].
Можно выделить несколько факторных моделей анализа фондазаработной платы.
Двухфакторная мультипликативная модель:
ФЗП = КР x ГЗП, (1)
где КР — среднегодовая численность работников;
ГЗП — средний уровень заработка одного работника за год.
Данная модель проста и не отражает причины изменения уровнязаработной платы персонала. Ее использование будет целесообразным при анализефонда заработной платы управленческого персонала и служащих, но не достаточнадля изучения оплаты труда работников, занятых в основном производстве, где взависимости от специфики труда могут применять повременную и (или) сдельнуюсистемы заработной платы.
При повременной оплате среднегодовая зарплата зависит отчисла отработанных дней в среднем одним работником за год (Д), среднейпродолжительности рабочего дня (77) и среднечасового заработка (ЧЗП):
ФЗП = КР x Д x П x ЧЗП.(2)
Сдельная оплата трудазависит от объема производства товаров (оказанных услуг, работ) (ВП ), ихструктуры (УД ) и расценок за единицу работ (СР ).
ФЗП = SUM(ВП x УД xСР ), (3)
 с i=1 i i i
где i — вид товара (работ, услуг).
Важно отметить, что для объективности причин перерасходасредств по заработной плате за текущий период необходимо плановый фонд оплатытруда скорректировать на фактический объем производства. При этом необходимоучитывать, что корректируется только переменная часть фонда зарплаты, котораяимеет прямую связь с объемом производства.
Получить достоверные результаты и на их основе определитьстепень и направления воздействия факторов позволит применение интегральногоили логарифмического метода, так как они не основаны на элиминировании факторов(изолированного их влияния).
Например, алгоритм расчета повременного фонда заработнойплаты логарифмическим методом:
а) за счет изменения числа работников:
 
lg(КР: КР )
отчбаз
 ДЕЛЬТАФЗПп= ДЕЛЬТАФЗПп ---------------------------; (4)
кробщ lg(ФЗПп: ФЗПп )
отчбаз
б) за счет изменения числа отработанных дней однимработником:
 
lg(Д: Д )
отчбаз
 ДЕЛЬТАФЗПп= ДЕЛЬТАФЗПп -----------------------; (5)
добщ lg(ФЗПп: ФЗПп )
отчбаз
в) за счет изменения продолжительности рабочего дня:
lg(П: П )
отчбаз
 ДЕЛЬТАФЗПп= ДЕЛЬТАФЗПп -----------------------; (6)
побщ lg(ФЗПп: ФЗПп )
отчбаз
д) за счет изменения средней часовой оплаты труда:
lg(ЧЗП: ЧЗП )
отчбаз
 ДЕЛЬТАФЗПп= ДЕЛЬТАФЗПп -----------------------. (7)
чзпобщ lg(ФЗПп: ФЗПп )
отчбаз3.2 Анализрасходов на оплату труда в ООО «Агро+»
 
Анализ затрат на оплату труда в целом по организации неограничивается ранее изложенным, а включает изучение причин изменения оплатыотпусков, за сверхурочную работу, стаж работы, штрафные санкции, выплаты премийи других видов доплат, в том числе за счет средств, выделяемых из чистойприбыли предприятия.
Рассмотрим анализ расходов на оплату труда по данным ООО«Агро+» (табл. 1).
Таблица 1
Динамика расходов на оплату труда ООО «Агро+» тыс. руб.Вид оплаты Годы
2009 г. к
2007 г.,(+, -) 2007 2008 2009 1. Фонд оплаты труда, всего 7 570 9 945 11 153 3 583
В том числе:
1.1. По сдельным расценкам 404 1 463 1 716 1 312 1.2. По тарифным ставкам 4 727 7 940 3 663 -1 064 1.3. Премии за производственные результаты 2 271 298 5 378 3 107 1.4. Доплаты за профессиональное мастерство 26 36 52 26 1.5. Доплаты за работу в праздничные дни 8 12 16 8 1.6. Оплата ежегодных и дополнительных отпусков 108 148 246 138 1.7. Оплата труда совместителей 26 48 82 56 2. Выплаты из чистой прибыли, всего 495 466 873 378
В том числе:
2.1. Премии (8 марта, 23 февраля) 261 281 580 319 2.2. Материальная помощь 157 140 330 173 2.3. Премии к юбилею 35 24 37 2 2.4. Дополнительный отпуск 42 - - - 2.5. Оплата путевок на отдых и лечение - 21 - - 3. Выплаты социального характера, всего 132 149 80 -52
В том числе:
3.1. Пособия по временной нетрудоспособности 111 141 68 -43 3.2. Пособия матерям до 1,5 лет 12 - - - 3.3. Стоимость проф. путевок 9 8 12 3 Итого расходов на оплату труда 8 197 10 560 12 106 3 909
Анализ общей величины средств, направляемых на потребление,позволяет констатировать, что в 2009 г. по сравнению с 2007 г. расходы наоплату труда возросли на 3909 тыс. руб. (47,7%). В наибольшей степени увеличиласьпеременная часть — премии работникам — в 2,4 раза. Рост оплаты труда работниковпо сдельным расценкам составил 4,2 раза, а заработная плата по тарифнымрасценкам снизилась на 22,5%.
Объем выплат из чистой прибыли за анализируемый период выросболее чем в 2 раза, прежде всего премии, выдаваемые работникам по праздникам, исредства на материальную помощь (более чем в 2 раза). Объемы выплат социальногохарактера уменьшились на 38,7% тыс. руб. В результате произошли изменения и вструктуре общих расходов на оплату труда, где более 90% приходится на фондзаработной платы. Выплаты из прибыли в структуре средств на потреблениевозросли с 6 до 7,2%.
В процессе анализа следует уделять внимание причинамизменения величины оплаты труда за отработанное и неотработанное время,единовременных выплат, включая средства, выделяемые на питание, жилье и другиеуслуги социального характера. Это позволит установить правомерность ростасебестоимости товаров. Экономическую обоснованность расходов на заработнуюплату можно дать по показателям, предложенным Г.В. Савицкой, когда на рубльзаработной платы рассчитывается стоимость произведенной продукции, выручка,чистая прибыль [47, с. 417]. А также по коэффициенту опережения, которыйопределяется делением индекса производительности труда на индекс среднейзаработной платы, в части только фонда оплаты труда (т.е. без учета доплат ипремий из прибыли) [40, с. 249]. Темпы роста производительности труда должныопережать темпы роста его оплаты, что создаст возможности для расширенного воспроизводстваи роста доходности фирмы.
Бесспорно, указанные показатели необходимы для анализаэффективности использования затрат на оплату труда. Между тем, на взглядавтора, они требуют дополнения и незначительных корректировок. Предлагаетсярассчитывать:
Долязаработной
Затратына оплату труда
 платыв общих = — x 100%; (8)
затратахСумма затрат
напроизводство и реализацию
Долязаработной Затраты
наоплату труда
 платы= — x 100%. (9)
ввыручке Выручка
В знаменателе отражается выручка за минусом НДС, в то жевремя можно взять выручку и с учетом НДС в качестве дополнения.
Расчетное значение показывает, сколько приходится на оплатутруда персонала из одного рубля выручки, а следовательно, какой резерв остаетсядля других видов затрат и будет ли обеспечена прибыль.
Прибыльна Прибыль
доналогообложения
 1руб. фонда = ----------------------------------------------. (10)
заработнойплаты Фонд заработной платы
В числителе должна быть прибыль до налогообложения, а нечистая прибыль, поскольку налог на прибыль — это часть дохода, полученная отвыполненных работ персоналом предприятия, за которую заплатили заработнуюплату:
Чистаяприбыль Чистая прибыль
 на1 руб. затрат = --------------------------------------------------; (11)
наоплату труда Затраты на оплату труда
Размердоплат и Сумма доплат
ипремий из чистой прибыли
 премийна 1 руб. = ------------------------------------------------; (12)
чистойприбыли Чистая прибыль
Размеротчислений из Сумма
отчисленийиз фонда оплаты труда
 фондаоплаты труда = --------------------------------------; (13)
на1 руб. выручки Выручка
Размеротчислений из Сумма
отчисленийиз фонда оплаты труда
 фондаоплаты труда = --------------------------------------. (14)
на1 руб. расходов Расходы на оплату
труда– всего на оплату труда
К дополнительным показателям следует отнести выручку иприбыль в расчете на одного работника. Сопоставление выручки на одного работникаи среднегодовой заработной платы одного работника укажет на долю заработнойплаты в выручке. Например, по данным предприятий реального сектора экономикиКубани за 2009 г., доля заработной платы в выручке составляла от 11,8 до 37,7%.По данным статистики края за 9 мес. 2008 г., доля заработной платы вконсолидированных доходах составляет 12,5%.
Главным критерием эффективности затрат на оплату трудаследует считать индекс соотношения темпов роста чистой прибыли и затрат наоплату труда (в составе себестоимости). Если, к примеру, темп роста чистойприбыли составил 16%, а затрат на оплату труда — 12%, то коэффициент составит1,04. Следовательно, увеличение заработной платы способствовало достижениюлучших результатов производства относительно прошлого периода и росту прибыли,остающейся в распоряжении предприятия на дальнейшее развитие его бизнеса. Вслучае когда данный коэффициент будет меньше единицы, повышение заработнойплаты не обеспечено прибылью, хотя при этом производительность труда может иповыситься (индекс опережения производительности труда и его оплаты будетбольше единицы). Однако за счет структурных сдвигов в себестоимости из-запреимущественного роста других затрат кроме оплаты труда (на материалы,содержание основных средств и др.) величина чистой прибыли снижается. Значит, ворганизации имеют место недостатки в системе управления себестоимостью. Такимобразом, речь идет о системном и комплексном подходе в анализе эффективностизатрат на оплату труда в сочетании с другими видами расходов фирмы.Межхозяйственный сравнительный анализ показателей эффективности использованиязатрат на оплату труда позволит определить конкурентные преимущества поформированию себестоимости. Хорошо известно, что чем ниже себестоимость, тембольше возможность маневрирования ценами реализации и ниже критический объемпродаж (точка безубыточности). При прочих равных условиях продажа товаров поцене ниже конкурента обеспечивает за счет объема продаж более высокий уровеньдоходности.
Кроме того, расчетное значение индекса соотношения темповроста чистой прибыли и затрат на оплату труда позволит дать экономическоеобоснование величины доплат и премий из нераспределенной прибыли с учетомкачества работы отдельных категорий работников.
 3.3Бюджетирование расходов на оплату труда
 
Эффективность использования затрат на оплату труда во многомопределяется планированием ее величины. Как правило, плановый фонд оплаты труда- это фактический фонд оплаты труда за отчетный период, увеличенный на индексинфляции. Такой расчет экономически неправомерен, здесь не учитываютсяизменения в объемах производства и связанного с ним числа работников, а такжеперспективы развития бизнеса.
Чтобы средства были эффективно использованы, они должны бытьграмотно спланированы по всем направлениям. Достичь максимального эффектапозволит внедрение системы бюджетирования. Бюджет расходов на оплату трударазрабатывается по подразделениям организации (цеха, бригады, звена) основногопроизводства. Расходы на заработную плату работников технического отдела,служащих, специалистов и руководителя планируют в бюджете общепроизводственныхи общехозяйственных расходов на основании штатного расписания.
Расчет прямых расходов на оплату труда основногопроизводственного персонала осуществляется в следующей последовательности:
— определяется число рабочих часов, необходимое дляпроизводства конкретного вида товара (работ, услуг), путем умножения нормычасовой выработки единицы продукции на планируемый объем производства внатуральном выражении (из бюджета производства);
— рассчитывается общее число рабочих часов (фонд часовогорабочего времени) для выполнения производственной программы (суммируютсяполученные значения по каждому виду товара, оказанным работам, услугам);
— определяется фонд заработной платы (фонд часового рабочеговремени умножается на средний уровень почасовой оплаты).
Пример расчета.
Таблица 3
Бюджет прямых расходов на оплату труда на I квартал 2010 г.Показатель Товар Товар Б
Товар
с, д… е Итого 1. Объем производства, ед. 2 500 3 450 х 2. Затраты труда, чел.-ч/ед. 0,43 0,80 х 3. Фонд часового рабочего времени (затраты труда), чел.-ч (1 x 2) 1 075 2 760 SUM 4. Оплата 1 чел.-ч, руб. 75 75 х 5. Расходы на оплату труда, руб. (3 x 4) 80 625 207 000 SUM

В связи с тем что затраты труда являются определяющимфактором при расчете расходов на заработную плату, то необходимоспрогнозировать риски потерь рабочего времени, вызванные простоями из-занеисправности оборудования, отсутствием материалов и других ресурсов,недостатками в организации труда, отклонениями от технологического процесса,устранением брака и др. Последние два вида потерь рабочего времени относятся кнепроизводительным затратам труда.
Следует отметить, что если на предприятии имеет местозадолженность по оплате труда, тогда необходимо составить график ее погашения.Кроме того, если бюджетирование проводится помесячно или поквартально, торасчетная сумма и сумма денег, которая должна быть уплачена, будут несовпадать, так как оплата производится в начале месяца, следующего за отчетным.
В бюджете расходов на оплату труда необходимо предусмотретьзатраты на повышение квалификации и переподготовку кадров.
Порядок оплаты труда, премирования и утверждения премий,оплата труда за совмещение профессий и исполнение обязанностей временноотсутствующего работника, поощрения работников и определение вознагражденийрегламентируются положением об оплате труда, утвержденным руководителеморганизации.
В условиях усиления конкурентной борьбы междутоваропроизводителями, роста безработицы из-за финансового кризиса практическуюзначимость представляет совершенствование самой системы оплаты труда. Критерииоплаты должны включать основные показатели, отражающие результаты деятельностиконкретного работника. Например, заработная плата бухгалтера будет зависеть отсвоевременности сдачи отчетности, уровня выполнения договорных обязательств,погашения дебиторской и кредиторской задолженности, включая налоговыеотчисления в бюджеты, результатов аудиторской проверки и др. Могут бытьустановлены персональные надбавки работникам предприятия за личный вклад вразвитие предприятия, внесение конструктивных предложений, способствующихповышению эффективности производства, за высокое профессиональное мастерство,установление стратегических партнерских отношений.
Таким образом, расходы на заработную плату являются слагаемымсебестоимости и результатов финансовой деятельности компании. Увеличение оплатытруда повышает мотивацию персонала в достижении наилучших показателей развитиябизнеса их фирмы, от которых будут зависеть в ближайшей перспективе доходыработников. Рост зарплаты приводит к увеличению налогооблагаемой базы,вследствие чего повышается роль организации в пополнении регионального ифедерального бюджетов. Оптимальный уровень расходов на оплату труда долженустанавливаться по показателям их эффективности, а разработка бюджета дастэкономическое обоснование их общей величины по организации.

ВЫВОДЫИ ПРЕДЛОЖЕНИЯ
В дипломной работе рассмотрены вопросы организации, задачи учета, системы и формы оплаты труда, порядок документирования и учета наличия и движения личного состава и использования рабочего времени, порядок исчисления средств на оплату труда, ведение синтетического и аналитического учета заработной платы.
В целом состояние бухгалтерского учета по начислению и выплате заработной платы отвечают требованиям действующему законодательству.
 Вцелях реализации задач по реформированию оплаты труда, усиления стимулирующейроли заработной платы в повышении эффективности работы предприятия определеныосновные направления совершенствования оплаты труда:
1.Пересмотреть состав заработной платы труда с целью повышения стимулирующеговоздействия с одной стороны тарифной оплаты, с другой – надбавок, доплат премиальныхи других выплат.
Увеличениедоли оплаты труда по тарифным ставкам и окладам в среднемесячной зарплатедолжно быть произведено на основе совершенствования нормирования труда,пересмотра систем премирования, размеров премий, надбавок, доплат при обеспечениисложившегося уровня заработной платы.
Повышениеудельного веса оплаты по тарифным ставкам и окладам должно производится впределах средств, предусмотренных на оплату труда на момент пересмотра составазаработной платы и относимых на себестоимость продукции (работ, услуг), недопуская при этом снижения заработной платы как в целом по организации, так ипо отдельным категориям работников.
Длясовершенствования состава заработной платы на предприятии должен издаватьсяприказ за подписью руководителя, в котором должны быть определены сроки,порядок проведения работы, базовый период совершенствования состава заработнойплаты.
а)             Обеспечениеповышения размера доли оплаты труда по тарифным ставкам и окладам всреднемесячной заработной плате должно осуществляется за счёт проведения такихмероприятий как: совершенствования нормирования труда на основе всестороннегоанализа его состояния по цехам, участкам, видам работ и профессиям рабочих ипересмотра устаревших норм труда;
б)              тщательногоанализа и пересмотра (других) выплат за выполненную работу и отработанное время(совместительство, выполнение обязанностей временно отсутствующего работника,ученические, расширение зоны обслуживания и другие), повышение требований кусловиям их установления;
в)             пересмотра размерови условий установления доплат за совмещение профессий (должностей) и надбавок ктарифным ставкам и окладам рабочих за профессиональное мастерство.
Вэтих целях должны быть повышены требования к условиям их установления:уточнение показателей, шкал дифференциации размеров доплат и надбавок, а такжеулучшен порядок их применения; пересмотра систем премирования работниковпредприятия.
Пересмотренныесистемы премирования рабочих, руководителей, специалистов и служащих должныбыть направлены на решение задач по усилению стимулирующей роли премий вдостижении показателей, обеспечивающих эффективность работы предприятия, и,прежде всего, рост рентабельности, объёмов реализации продукции, в том числе наэкспорт, а также выполнение предприятием в целом планов и договорныхобязательств по поставкам продукции, повышению её качества, роступроизводительности труда, экономии всех видов материальных, трудовых ифинансовых ресурсов с учётом влияния соответствующих групп работников наулучшение этих показателей.
СПИСОКИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1.  Федеральный законот 21.11.1996 № 129-ФЗ (ред. от 23.11.2009) „О бухгалтерском учете“(принят ГД ФС РФ 23.02.1996)
2.   Трудовой кодексРФ от 30.12.2001 в ред. от 22.07.2008 N 157-ФЗ
3.   Приказ МинфинаРФ от 31.10.2000 №94н (ред. от 18.09.2006) „Об утверждении Плана счетов бухгалтерскогоучета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по егоприменению“
4.  Приказ Минфина РФот 24.10.2008 № 116н (ред. от 23.04.2009) „Об утверждении Положения побухгалтерскому учету “Учет договоров строительного подряда» (ПБУ2/2008)" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 24.11.2008 № 12717)
5.   Приказ МинфинаРФ от 06.10.2008 № 106н (ред. от 11.03.2009) «Об утверждении положений побухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету»Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)", «Положениемпо бухгалтерскому учету „Изменения оценочных значений“ (ПБУ21/2008)») (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.10.2008 № 12522)
6.   Приказ МинфинаРФ от 06.10.2008 № 107н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету»Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008)"(Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.10.2008 № 12523)
7.  Приказ Минфина РФот 06.10.2008 № 106н (ред. от 11.03.2009) «Об утверждении положений побухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету»Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)", «Положениемпо бухгалтерскому учету „Изменения оценочных значений“ (ПБУ21/2008)») (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.10.2008 № 12522)
8.   Приказ МинфинаРФ от 29.04.2008 № 48н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету»Информация о связанных сторонах" (ПБУ 11/2008)"(Зарегистрировано в Минюсте РФ 26.05.2008 № 11749)
9.   Приказ МинфинаРФ от 19.11.2002 № 114н (ред. от 11.02.2008) «Об утверждении Положения побухгалтерскому учету „Учет расчетов по налогу на прибыль организаций“ПБУ 18/02» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.12.2002 № 4090)
10.     Приказ Минфина РФот 27.12.2007 № 153н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Учетнематериальных активов“ (ПБУ 14/2007)» (Зарегистрировано в Минюсте РФ23.01.2008 № 10975)
11.     Приказ Минфина РФот 27.11.2006 № 154н (ред. от 25.12.2007) «Об утверждении Положения побухгалтерскому учету „Учет активов и обязательств, стоимость которыхвыражена в ностранной валюте“ (ПБУ 3/2006)» (Зарегистрировано вМинюсте РФ 17.01.2007 № 8788)
12.      Приказ МинфинаРФ от 28.11.2001 № 96н (ред. от 20.12.2007) «Об утверждении Положения побухгалтерскому учету „Условные факты хозяйственной деятельности“ ПБУ8/01» Зарегистрировано в Минюсте РФ 28.12.2001 № 3138)
13.     Приказ Минфина РФот 25.11.1998 № 56н (ред. от 20.12.2007) «Об утверждении Положения побухгалтерскому учету „События после отчетной даты“ (ПБУ 7/98)»(Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.12.1998 № 1674)
14.     Приказ Минфина РФот 09.06.2001 № 44н (ред. от 26.03.2007) «Об утверждении Положения побухгалтерскому учету „Учет материально-производственных запасов“ ПБУ5/01» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 19.07.2001 № 2806)
15.     Приказ Минфина РФот 10.12.2002 № 126н (ред. от 27.11.2006) «Об утверждении Положения побухгалтерскому учету „Учет финансовых вложений“ ПБУ 19/02»(Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.12.2002 № 4085)
16.     Приказ Минфина РФот 30.03.2001 № 26н (ред. от 27.11.2006) «Об утверждении Положения побухгалтерскому учету „Учет основных средств“ ПБУ 6/01»(Зарегистрировано в Минюсте РФ 28.04.2001 № 2689)
17.     Приказ Минфина РФот 06.05.1999 № 33н (ред. от 27.11.2006) «Об утверждении Положения побухгалтерскому учету „Расходы организации“ ПБУ 10/99»(Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.05.1999 № 1790)
18.     Приказ Минфина РФот 06.05.1999 № 32н (ред. от 27.11.2006) «Об утверждении Положения побухгалтерскому учету „Доходы организации“ ПБУ 9/99»(Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.05.1999 № 1791)
19.     Приказ Минфина РФот 24.11.2003 № 105н (ред. от 18.09.2006) «Об утверждении Положения побухгалтерскому учету „Информация об участии в совместнойдеятельности“ ПБУ 20/03»
(Зарегистрировано в Минюсте РФ 22.01.2004 № 5457)
20.     Приказ Минфина РФот 19.11.2002 № 115н (ред. от 18.09.2006) «Об утверждении Положения побухгалтерскому учету „Учет расходов на научно-исследовательские,опытно-конструкторские и технологические работы“ ПБУ 17/02»(Зарегистрировано в Минюсте РФ 11.12.2002 № 4022)
21.     Приказ Минфина РФот 02.07.2002 № 66н (ред. от 18.09.2006) «Об утверждении Положения побухгалтерскому учету „Информация по прекращаемой деятельности“ ПБУ16/02» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 02.08.2002 № 3655)
22.     Приказ Минфина РФот 16.10.2000 № 92н (ред. от 18.09.2006) «Об утверждении Положения побухгалтерскому учету „Учет государственной помощи“ ПБУ 13/2000»
23.     Приказ Минфина РФот 27.01.2000 № 11н (ред. от 18.09.2006) «Об утверждении Положения побухгалтерскому учету „Информация по сегментам“ (ПБУ 12/2000)»
24.     Приказ Минфина РФот 06.07.1999 № 43н (ред. от 18.09.2006) «Об утверждении Положения побухгалтерскому учету „Бухгалтерская отчетность организации“ (ПБУ4/99)»
25.     «Положениепо бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций» (утв. письмом Минфина РФот 30.12.1993 № 160)
26.     Письмо Минфина РФот 28.01.2010 № 07-02-18/01 «Рекомендации аудиторским организациям,индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерскойотчетности организаций за 2009 год»
27.     Информационноесообщение Минфина РФ от 29.12.2009 «О раскрытии информации о забалансовыхстатьях в годовой бухгалтерской отчетности организации»
28.      Письмо ФНС РФ от08.07.2009 № ШС-22-3/546@ «О порядке учета для целей исчисления налога наприбыль курсовых разниц, возникающих в случаях предварительной оплаты виностранной валюте»
29.      Анциферова И.В.Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие / И.В. Анциферова. – 4 изд.,перераб. и доп. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко»,2009. – 800 с.
30.      Бабаев Ю.А.,Петров А.М. Международные стандарты финансовой отчетности: учеб. – М.: ТКВелби, Изд-во Проспект, 2007. -352 с.
31.      Басовский Л.Е.,Басовская Е.Н. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности:Учеб. Пособие. — М.: ИНФРА — М, 2009. – 366 с.
32.     Бухгалтерский учет: Учебник / А. С. Бакаев, П. С. Безруких, Н. Д. Врублевский и др.; подред. П. С. Безруких — 4-е изд., перер. и доп. — М.: Бухгалтерский учет, 2004.
33.     Гетьман В.Г.,Терехова В.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник.–М .: Издательско-торговаякорпорация «Дашков и К°»,2009.- 496 с.
34.      Горелик О.М.,Парамонова Л.А, Низамова Э.Ш. Управленческий учет и анализ. / Учебное пособие.– М.: КНОРУС, 2007. -256 с.
35.      Вестник ИПБ:Выпуск 3. Справочник корреспонденции счетов бухгалтерского учета / Под ред. А.С. Бакаева — М.: Институт профессиональныхбухгалтеров России: Информационное агентство «ИПБ — БИНФА»,2002.
36.      Ивашкевич В. В., Семенова И. М. Учети анализ дебиторской икредиторской задолженности. — М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2003.
37.      Есипов В.Е.,Маховикова Г.А., Терехова В.В. Оценка бизнеса. 2-ое изд. – СПб.: Питер, 2008.-464 с.
38.     Калинина Е. М., Лапина О. Г., Рябова Р. И., Шнайдерман Т. А. Рекомендации по применениюПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу наприбыль». — М.: ИПБ России: Информационное агентство«ИПБ-БИПФА», 2004.
39.      Кондраков Н.П., Иванова М.А.Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. Пособие. — М.: ИНФРА-М, 2009. – 368 с.
40.     Любушин Н.П.Экономический анализ: Учеб. пособие. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА,2009. — 423 с.
41.     Тевлин В.А.Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учеб. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект,2007. -144 с.
42.      Макаръева В. И.Проверка правильности бухгалтерского учета и налогообложенияфинансово-хозяйственной деятельности организаций.— М.: Налоговый вестник, 2003.
43.     Маркарьян Э.А. идр. Экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебник / Маркарьян Э.А.,Герасименко Г.П., Маркарьян С.Э. — Ростов н/Д.: Феникс, 2008. — 576 с.
44.      Налоги иналогообложение. 6-е изд. / Под. Ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. — –СПб.: Питер, 2007. -496 с.
45.      Палий В. Ф.Бухгалтерский учет доходов, расходов и прибыли. — М.: Бератор-Пресс, 2003.
46.     Пошерстник Н.В.,Мейксин М.С. Заработная плата в современных условиях. — СПб.: Герда, 2008. — 528 с.
47.     Савицкая Г.В.Анализ хозяйственной деятельности предприятий. — 4-е изд., испр. — М.: ИНФРА-М,2009. — 520 с.
48.      Финансовый учет:Учебник / Под ред. В. Г. Гетьмана.— М.: Финансы и статистика, 2003.