Аудит учредительных документов

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
Московскийгосударственный университет экономики, статистики и информатики
ТверскойфилиалКурсовая работа
подисциплине «Аудит»
тема: «Аудит учредительных документов»
Выполнил:студентка 3 курса
заочногоотделения
группыЗ7-СБУ-31
ВасильеваАнастасия Игоревна
Тверь 2010г.

Содержание
 
Введение
Глава 1. Теоретические основы аудиторской проверкиучредительных документов
1.1 Законодательные и нормативные акты регулирующие объектпроверки
1.2 Цель и направления экспертизы учредительных документов
1.3 Источники информации для проверки учредительныхдокументов
1.4 Проверка формирования уставного капитала и расчетов сучредителями
1.5 Ошибки и недобросовестные действия в бухгалтерском иналоговом учете при проверке учредительных документов
Глава 2. Аудит учредительных документов ОАО «Куриное царство»
2.1 Экономическая характеристика предприятия
2.2 Планирование аудита учредительных документов. Степеньнадежности бизнеса клиента
2.3 Аналитические таблицы при проверке учредительныхдокументов, формировании УК и расчетов с учредителями
2.4 Оценка результатов проверки. Аудиторское заключение
Заключение
Список литературы
Приложения
Введение
Любое юридическое лицо внезависимости от организационно-правовой формы и источников финансированиясоздаётся и действует на основании специальных, учредительных документов,фактически представляющих собой лицо предприятия. Особенность аудита основныхдокументов организации заключается в том, что, с одной стороны, он не несёт всебе каких-либо особых затруднений, с другой перед аудитором встаётнеобходимость тщательной проверки расчётов с учредителями и правильностиналогообложения по таким расчётам.
Аудит учредительных документов – это проверка ключевых документов,на основании которых предприятие было создано и действует.
С точки зрения закона, дляакционерного общества (ЗАО и ОАО), учредительным документом является Устав.
Помимо устава, аудиторомтакже проверяется учредительный договор, протоколы общих собраний учредителей итому подобных соглашений, документация, касающаяся уставного капитала будущегопредприятия и бухгалтерского учёта расчётов с его учредителями.
При проверкеучредительных документов часто выявляются ошибки и нарушения, которые могутпривести как к незначительным, так и к очень существенным последствиям.
Таким образом, из всеговышесказанного вытекает, что выбранная тема курсовой работы — аудитучредительных документов — весьма актуальна.
Целью работы является:аудиторская проверка учредительных документов, проверка формирования уставногокапитала и расчетов с учредителями.
Для достижения целиаудита учредительных документов поставлены следующие задачи:
1. Определить юридическийстатус предприятия. Сферу деятельности и права его функционирования.
2. Установить наличиелицензий по видам деятельности подлежащего лицензированию.
3. Проверить полностью липроведены все расчеты с учредителями, соблюдено ли законодательство по налогам.
4. Проверить правильностьформирования УК и расчетов с учредителями.
Аудиторскую проверкупроведем на примере конкретного предприятия.
Объектом исследования выступаетОАО «Куриное царство», основным видом деятельности которого является разведениесельскохозяйственной птицы и реализация мяса птицы на российском рынке.
Глава1. Теоретические основы аудиторской проверки учредительных документов 1.1 Законодательные инормативные акты регулирующие объект проверки
 
-  Гражданский кодекс РФ, часть I от 30.11.1994 г. (принят ГД ФС РФ21.10.1994) (ред. от 27.12.2009, с изм. от 08.05.2010);
-  Гражданский кодекс РФ, частьII от 26.01.1996 г. (принят ГД ФС РФ22.12.1995) (ред. от 17.07.2009, с изм. от 08.05.2010);
-  Федеральный закон «Об акционерныхобществах» №208-ФЗ от 26.12.1995 г. (ред. от 27.12.2009);
-  Федеральный закон «О лицензированииотдельных видов деятельности» «128-ФЗ от 08.08.2001 г. (ред. от 27.12.2009) ;
-  Федеральный закон «О рынке ценныхбумаг» №39-ФЗ от 22.04.1996 г. (ред. от 27.12.2009) (с изм. и доп., вступающимив силу с 01.01.2010);
-  Налоговый кодекс РФ, часть I от 31.07.1998 г. (ред. от09.03.2010);
-  Трудовой кодекс РФ от 30.12.2001 N197-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.12.2001) (ред. от 25.11.2009) (с изм. и доп.,вступающими в силу с 01.01.2010);
-  Федеральный закон «О бухгалтерскомучете» №129-ФЗ от 21.11.1996 г. (ред. от 23.11.2009);
-  Положение по ведению бухгалтерскогоучета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ №34 от 29.07.1998 г.)(ред. от 26.03.2007);
-  План счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению(Приказ Минфина РФ №94н от 31.10.2000 г.) (ред. от 18.09.2006);
-  Методические указания поинвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ №49 от13.06.1995 г.);
-  Положение по бухгалтерскому учету«Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (Приказ Минфина РФ №43н от06.07.1999 г.);
-  Положение по бухгалтерскому учету«Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)" (ред. от11.03.2009);
-  Положение по бухгалтерскому учету«Учет основных средств» (ПБУ 6/01) (ред. от 27.11.2006);
-  Положение по бухгалтерскому учету«Доходы организации» (ПБУ 9/99) (ред. от 27.11.2006);
-  Положение по бухгалтерскому учету «Расходыорганизации» (ПБУ 10/99) (ред. от 27.11.2006);
-  Методические рекомендации о порядкеформирования показателей бухгалтерской отчетности организаций (Приказ МинфинаРФ №60н от 28.06.2000 г.);
-  «О формах бухгалтерской отчетностиорганизаций» (Приказ Минфина РФ №4н от 13.01.2000 г.) (ред. от 18.09.2006);1.2Цель и направления экспертизы учредительных документов
 
Основная цель аудитаучредительных документов – подтверждение законных оснований деятельностиэкономического субъекта на протяжении всего периода его функционирования отмомента регистрации до фактической реорганизации или ликвидации. Из данногоопределения следует, что аудитор должен ответить на следующие вопросы:
1. Насколько полно исвоевременно оформлены все необходимые документы для того, чтобы экономическийсубъект имел юридические основания для:
а) функционирования;
б) прекращенияфункционирования.
2. Полностью ли приведенырасчеты с учредителями по  формированию уставного капитала.
3. Соблюдено ли налоговоезаконодательство.
Для того чтобы ответить наэти вопросы аудиторская организация должна учесть все моменты, влияющие на ходпроверки экономического субъекта, а именно:
1.Организационно-правовая форма.
2. Форма собственности.
3. Статус (дочернее,зависимое, холдинг, малое предприятия).
4. Виды деятельности.
5. Участие иностранногокапитала.
6. Правовой режимтерритории (территория функционирования может не ограничиваться территорией РФ,свободных экономических зон, а также закрытых административно-территориальныхобразований).
Аудиторская организациядолжна выделить для себя, по крайней мере, 3 направления проверки:
1. Аудит учредительныхдокументов.
2. Аудит формированияуставного капитала.
3. Аудит расчетов сучредителями.
Первое направлениепредполагает проверку юридических оснований на право функционированияэкономического субъекта в соответствии с действующим законодательством; второе– проверку правильности и своевременности формирования уставного капитала;третье – проверку правильности промежуточных и окончательных расчетов сучредителями.
Из анализа этихнаправлений проверки вытекают следующие задачи:
1. Подтвердитьюридические основания на право функционирования экономического субъекта.
2. Подтвердитьправильность формирования уставного капитала.
3. Подтвердитьправильность промежуточных и окончательных расчетов с учредителями.
4. Установить полноту исвоевременность формирования уставного капитала.
5. Установить полноту иправильность расчетов с учредителями.
6. Подтвердитьдостоверность бухгалтерской финансовой отчетности в части:
а) величины и структурыуставного капитала;
б) задолженностиучредителей по вкладам в уставный капитал;
в) наличие собственныхакций, выкупленных у акционеров;
г) задолженностиучредителям по выплате доходов.
7. Установитьправильность и наличие оснований расчетов. Оценить вносимые в качестве вкладовв уставный капитал материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумагии т.д.
8. Установитьправильность и своевременность получения доходов от участия в уставныхкапиталах других организаций.
9. Установить юридическиеоснования для вхождения, участия и выбытия из уставных капиталов другихорганизаций.
В ходе аудиторскойпроверки экономического субъекта аудитор должен осуществить экспертизуучредительных документов на наличие и полноту сведений, которые позволяют:
а) осуществлятьдеятельность экономического субъекта;
б) производить расчеты;
в) исполнятьобязательства;
г) осуществлятьформирование уставного капитала, фондов и резервов;
д) уточнять расчеты сучредителями.
В ходе экспертизыучредительных документов необходимо установить:
— структуру управления экономическимсубъектом и полномочия руководителей всех уровней при принятии соответствующихрешений;
— своевременно ли внесеныизменения в учредительные документы (если они были);
— виды деятельностиэкономического субъекта;
— учредителейэкономического субъекта;
— размер уставного капиталаи доли каждого учредителя;
— своевременно ли внеслиучредители свои доли в уставный капитал;
— в каком размере и видеучредители внесли свои доли в уставный капитал;
— правильность оформлениядокументов по взносам в уставный капитал;
— организационно-правовуюформу экономического субъекта;
— является ли проверяемыйэкономический субъект субъектом малого предпринимательства;
— предусмотрено ли вуставе осуществление внешнеэкономической деятельности;
— счета, которые имеет правооткрывать экономический субъект в учреждениях банков;
— предусмотрено ли вуставе создание резервного и других фондов;
— имеет ли правоэкономический субъект создавать на территории РФ и за рубежом филиалы и другиеструктурные подразделения, выделенные на самостоятельный баланс;
— наличие лицензии наосуществление видов деятельности, подлежащих лицензированию в соответствии сдействующим законодательством;
— порядок распределенияприбыли, оставшейся в распоряжении экономического субъекта по итогам года послеуплаты обязательных платежей;
— правильность исчислениядоходов учредителей;
— правильность оформлениябухгалтерской документации и составления бухгалтерских проводок по формированиюуставного капитала;
— соответствие записей впервичных документах записям в регистрах бухгалтерского учета по счетам 75«Расчеты с учредителями» и 80 «Уставный капитал».
Для обоснованноговыражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудитор долженполучить достаточные для этого аудиторские доказательства. Аудитор получаетаудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур проверки посуществу:
1. Инспектирование
2. Наблюдение
3. Запрос
4. Подтверждение
5. Пересчет (проверкаарифметических расчетов)
6. Аналитическиепроцедуры.
Инспектирование представляет собой проверку записей,документов или материальных активов. Проверка документов, касающихся имуществааудируемого лица, предоставляет достоверные аудиторские доказательстваотносительно его существования, но не обязательно относительно права собственностина него или его стоимостной оценки. Наблюдение представляет собойотслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами. Запроспредставляет собой поиск информации у осведомленных лиц в пределах или запределами аудируемого лица. Ответы на запросы (вопросы) могут предоставлятьаудитору сведения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждаютаудиторские доказательства. Подтверждение представляет собой ответ назапрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях.
Пересчет представляет собой проверку вточности арифметических расчетов в первичных документах или бухгалтерскихзаписях, либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов.
Аналитическиепроцедуры представляютсобой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейшихфинансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с цельювыявления необычных и/или неправильно отраженных в бухгалтерском учетехозяйственных операций, выявление причин таких ошибок и искажений.
1.3Источники информации для проверки учредительных документов
Основными источникамиинформации для проведения проверки учредительных документов являются:
— устав экономическогосубъекта;
— учредительный договор;
— патент для субъектовмалого предпринимательства;
— протоколы собранияучредителей;
— свидетельство огосударственной регистрации;
— документы,подтверждающие право собственности учредителей на имущество, вносимое в оплатуприобретенных ими акций при государственной регистрации общества с участиемгосударственных или муниципальных предприятий;
— свидетельства орегистрации в органах статистики, налоговых органах, Пенсионном фонде, Фондесоциального страхования, Фонде обязательного медицинского страхования и т.д.;
— договор на банковскоеобслуживание;
— зарегистрированныеизменения к уставным документам;
— проспект эмиссии;
— реестр акционеров дляакционерных обществ;
— выписки из протоколовсобраний учредителей;
— приказы и распоряженияисполнительной дирекции;
— лицензии и разрешенияна определенные виды деятельности;
— переписка сучредителями и акционерами;
— отчетность за начальныйпериод деятельности экономического субъекта после государственной регистрации;
— годовая отчетность;
— отчетность на датуреорганизации или ликвидации экономического субъекта.

1.4 Проверка формирования уставного капитала и расчетов с учредителями
Собственный капитал – эторесурсы организации, ее активы (имущество) за вычетом обязательств(кредиторской задолженности) по этим обязательствам [24].
Согласно Положению поведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации,утвержденного Приказом МФ РФ № 34н от 29 июля 1998г. в составе собственногокапитала организации учитывается: уставный (складочный) капитал; добавочныйкапитал; резервный капитал; нераспределенная прибыль; прочие резервы [11].
Состав собственногокапитала коммерческой организации приведен на рисунке 1:/> /> /> /> /> Собственный капитал   /> /> />
Рис.1 Состав собственного капитала коммерческой организации
Уставный капиталорганизации – это стартовый капитал, необходимый для осуществления финансово –хозяйственной деятельности предприятия. Согласно ГК РФ уставный капитал можетвыступать в виде: складочного капитала, паевого либо неделимого фонда,уставного капитала, уставного фонда.
Уставныйкапитал акционерного общества составляется из номинальной стоимости акцийобщества, приобретенных акционерами. Уставный капитал общества определяетминимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов.Он не может быть менее размера, предусмотренного законом об акционерныхобществах [1], и должен составлять для открытого акционерного общества не менеетысячекратной суммы минимального размера оплаты труда, установленногофедеральным законом на дату регистрации общества, а закрытого общества – неменее стократной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральнымзаконом на дату государственной регистрации общества. (1 МРОТ равен 100р.)
Открытаяподписка на акции акционерного общества не допускается до полной оплатыуставного капитала. При учреждении акционерного общества все его акции должныбыть распределены среди учредителей. Законом или уставом общества могут бытьустановлены ограничения числа, суммарной номинальной стоимости акций илимаксимального числа голосов, принадлежащих одному акционеру.
Акционерноеобщество вправе по решению общего собрания акционеров увеличить уставныйкапитал путем увеличения номинальной стоимости акций или выпуска дополнительныхакций. Увеличение уставного капитала акционерного общества допускается послеего полной оплаты. Увеличение уставного капитала общества для покрытияпонесенных им убытков не допускается.
Вслучаях, предусмотренных законом об акционерных обществах, уставом обществаможет быть установлено преимущественное право акционеров, владеющих простыми(обыкновенными) или иными голосующими акциями, на покупку дополнительновыпускаемых обществом акций.
Акционерноеобщество вправе по решению общего собрания акционеров уменьшить уставныйкапитал путем уменьшения номинальной стоимости акций либо путем покупки частиакций в целях сокращения их общего количества. Уменьшение уставного капиталаобщества допускается после уведомления всех его кредиторов в порядке,определяемом законом об акционерных обществах. При этом кредиторы обществавправе потребовать досрочного прекращения или исполнения соответствующихобязательств общества и возмещения им убытков. Уменьшение уставного капиталаакционерного общества путем покупки и погашения части акций допускается, еслитакая возможность предусмотрена в уставе общества.
Стоимость чистых активовакционерного общества оценивается по данным бухгалтерского учета в порядке,устанавливаемом Министерством финансов Российской Федерации и федеральныморганом исполнительной власти по рынку ценных бумаг. Если по окончании второгои каждого последующего финансового года в соответствии с годовым бухгалтерскимбалансом, предложенным для утверждения акционерам общества, или результатамиаудиторской проверки стоимость чистых активов общества оказывается меньше егоуставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставногокапитала до величины, не превышающей стоимости его чистых активов. Если поокончании второго и каждого последующего финансового года в соответствии сгодовым бухгалтерским балансом, предложенным для утверждения акционерамобщества, или результатами аудиторской проверки стоимость чистых активовобщества оказывается меньше величины минимального уставного капитала, указаннойв статье 26 Федерального закона «Об акционерных обществах», общество обязанопринять решение о своей ликвидации [6].
Еслиакционерное общество в разумный срок не примет решение об уменьшении своегоуставного капитала или о ликвидации, кредиторы вправе потребовать от обществадосрочного прекращения или исполнения обязательств и возмещения им убытков. Вэтих случаях орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц,либо иные государственные органы или органы местного самоуправления, которымправо на предъявление такого требования предоставлено федеральным законом,вправе предъявить в суд требование о ликвидации акционерного общества.
Уставныйкапитал общества с ограниченной ответственностью составляется из стоимостивкладов его участников. Уставный капитал определяет минимальный размеримущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов. Размер уставногокапитала общества не может быть менее суммы, определенной законом об обществахс ограниченной ответственностью [1], т.е не менее стократной величиныминимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на датупредставления документов для государственной регистрации общества. На данныймомент размер уставного капитала общества с ограниченной ответственностьюдолжен составлять не менее 10 тысяч рублей.
Уставныйкапитал общества с ограниченной ответственностью должен быть на моментрегистрации общества оплачен его участниками не менее чем наполовину.Оставшаяся неоплаченной часть уставного капитала общества подлежит оплате егоучастниками в течение первого года деятельности общества. При нарушении этойобязанности общество должно либо объявить об уменьшении своего уставногокапитала и зарегистрировать его уменьшение в установленном порядке, либопрекратить свою деятельность путем ликвидации.
Еслипо окончании второго или каждого последующего финансового года стоимость чистыхактивов общества с ограниченной ответственностью окажется меньше уставногокапитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала изарегистрировать его уменьшение в установленном порядке. Если стоимостьуказанных активов общества становится меньше определенного законом минимальногоразмера уставного капитала, общество подлежит ликвидации.
Уменьшениеуставного капитала общества с ограниченной ответственностью допускается послеуведомления всех его кредиторов. Последние вправе в этом случае потребоватьдосрочного прекращения или исполнения соответствующих обязательств общества ивозмещения им убытков. Увеличение уставного капитала общества допускается послевнесения всеми его участниками вкладов в полном объеме.
Операции по отражениюрасчетов с участниками по вкладам в уставный капитал возникают до регистрацииООО, так как на момент регистрации ООО его уставный капитал должен быть оплаченне менее чем на 50%.
Одновременно с отражениемв учете формирования уставного капитала, на счете 75 «Расчетыс учредителями» формируется дебиторская задолженность каждого изучредителей по внесению вкладов в уставный капитал общества.
Счет 75«Расчеты с учредителями» предназначен для обобщения информации обо всех видахрасчетов с учредителями (участниками) организации. К нему могут быть открытысубсчета:
75-1 «Расчетыпо вкладам в уставный капитал»;
75-2 «Расчетыпо выплате доходов».
Получение вкладов отучредителей отражается записью по дебету счетов учета соответствующих видоввносимого имущества и по кредиту счета 75 «Расчеты сучредителями». При поступлении денег в счет вкладов в уставный капиталдебетуются счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета». Еслизадолженность по вкладу погашается передачей материалов, то запись делается подебету счета 10 «Материалы». В случае внесения вклада капитальными вложениямидебетуется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», а ценными бумагами – 58«Финансовые вложения».
Если кто-либо изучредителей не внес причитающийся с него вклад до конца первого года с моментагосударственной регистрации общества, оно должно либо объявить об уменьшениисвоего уставного капитала, зарегистрировав это уменьшение в установленномпорядке, либо прекратить свою деятельность путем ликвидации. Второй вариантконечно же нежелателен, особенно если эта деятельность осуществляется успешно.Поэтому чаще используют первый вариант.
В этом случае бухгалтер,после того как будут зарегистрированы изменения в учредительных документахобщества, связанные с уменьшением его уставного капитала, должен отразить этоуменьшение по дебету счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции с кредитомсчета 75 «Расчеты с учредителями»  в разрезетого аналитического счета, на котором числилась так и не внесенная учредителемзадолженность по его вкладу в уставный капитал.
Обществовправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение ораспределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение обопределении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества,принимается общим собранием участников общества.
Частьприбыли общества, предназначенная для распределения между его участниками,распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества.Распределение прибыли отражается проводкой: Д84 «Нераспределенная прибыль» К75/2 «Расчеты с учредителями по выплате доходов».
Еслиучредитель является работником организации, выплачивающей дивиденды, то доходы,полученные таким учредителем, будут отражаться на счете 70 «Расчеты сперсоналом по оплате труда». 1.5 Ошибки инедобросовестные действия в бухгалтерском и налоговом учете при проверкеучредительных документов
В ходе проверкиучредительных документов аудитор проверяет наличие ошибок, которые могли бытьдопущенные сотрудниками при ведении  бухгалтерского и налогового учета.Примерные ошибки и нарушения рассмотрены в таблице 1.
«Ошибки и нарушения при ведении бухгалтерского иналогового учета»
Таблица 1 Ошибки по субсчету 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»
Описание ошибки
Что нарушено
Возможные последствия
Порядок исправления ошибки
1. Допускается несвоевременное отражение в учете задолженности учредителей. Например, устав зарегистрирован или перерегистрирован 10 мая, а в бухгалтерском учете факт формирования долга учредителей по взносам в уставный капитал отражен только в октябре этого года.
Дт 75-1 Кт 80
1. Нарушен п. 5 ст. 8 Закона «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ (с учетом последующих дополнений и изменений), а именно: «Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких либо пропусков или изъятий».
2. Нарушен п. 2 ст. 10 Закона «О бухгалтерском учете», а именно: «Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета». Допущено искажение информации в бухгалтерских балансах на 1 июля и на 1 октября года. При последующих изменениях устава и уставного капитала операции увеличения или уменьшения Уставного капитала следует отражать в бухгалтерском учете по дате (или в месяце) утверждения устава или в месяце его перерегистрации. 2. Отсутствие контроля за своевременным погашением долга учредителями. Например, в уставе предусмотрено погашение долга учредителей ООО не позднее 10 августа прошлого года. Однако долг учредителя не погашен даже на 10 декабря текущего года (более 1 года).
1. Нарушена ст. 16 Закона «Об обществах с ограниченной ответственностью», а именно:
 1.1 «Каждый учредитель общества должен полностью внести свой вклад в уставный капитал общества в течении срока, который определен учредительным договором и который не может превышать одного года с момента государственной регистрации общества».
1.2 «На момент государственной регистрации общества его уставный капитал должен быть оплачен учредителями не менее чем наполовину» Искажены отчетные показатели бухгалтерского баланса на несколько отчетных дат.
Усилить контроль за оплатой акций акционерами общества в период создания общества и в случае увеличения уставного капитала или за своевременным погашением долга учредителями ООО.
Продолжение таблицы 1 Продолжение таблицы 1 «Ошибки и нарушения при ведении бухгалтерского и налогового учета» Ошибки по субсчету 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»
Описание ошибки
Что нарушено
Возможные последствия
Порядок исправления ошибки 1. Несвоевременное удержание налога с доходов учредителей и перечисления налога в бюджет (с начисленных дивидендов в АО, с доходов в ООО, начисленных учредителям, не работающим в данной организации).
Нарушен п. 6 ст. 226 НК РФ, а именно: «Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках». Возникает риск возможной уплаты пени и штрафов Не допускать нарушения требований Налогового Кодекса. 2. Необоснованное отражение начисленного дохода на вложенный капитал учредителям (акционерам), работающим в данной организации, по кредиту счета 75-2 (вместо кредита счета 70)
Нарушена инструкция по применению плана счетов от 31 октября 2000г. В части счетов 70 и 75.
По счету 70:
По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы:
… начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. – в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
По счету 75-2:
«На субсчете 75-2 «Расчеты по выплате доходов» учитываются расчеты с учредителями (участниками) организации по выплате им доходов. Начисление доходов от участия в организации отражается записью по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями». При этом начисление и выплата доходов работникам организации, входящим в число его учредителей (участников), учитывается на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Допускается искажение остатков по двум счетам:
а) по счету 75 – завышается;
б) по счету 70 – занижается. Начисление дохода на вложенный капитал работникам организации следует отражать по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», а не по кредиту субсчета 75-2.
 Продолжение таблицы 1 «Ошибки и нарушения при ведении бухгалтерского и налогового учета»
Ошибки по субсчету 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»
Описание ошибки
Что нарушено
Возможные последствия
Порядок исправления ошибки
3. При выплате дивидендов не в денежной форме, а в натуральной форме (например, в форме передачи готовой продукции, выполненных работ, услуг или товаров), последние не включены в объем реализации. Даны проводки Дт 75-2 Кт 41, 43, 20.
Следовало отразить:
 Дт Кт
75-2 90 по цене реализации
 90 41 по себестоимости
 90 43 по себестоимости
 90 20 по себестоимости
При отоваривании суммы начисленных дивидендов в натуральной форме происходит переход права собственности на имущество от организации к учредителям.
И в бухгалтерском, и в налоговом учете факт (момент) перехода права собственности рассматривается как факт реализации товаров, работ, услуг. Так в ст. 39 Налогового Кодекса РФ отражена следующая норма:
«Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результаты выполненных работ одним лицом другому лицу…»
1. Занижен объем реализации.
2. Занижен НДС и акцизы (если передается подакцизная продукция).
3. Занижена прибыль.
4. Занижен налог на прибыль.
1. Написать бухгалтерскую справку с описанием характера допущенной ошибки.
2. Отсторнировать неправильно отраженные проводки (Сторно Дт 75-2 Кт 41, 43, 20).
3. Восстановить правильные проводки:
Дт 75-2 Кт 90 и затем
Дт 90 Кт 41, 43, 20. Ошибки на счете 80 «Уставный капитал»
Описание ошибки
Что нарушено
Возможные последствия
Порядок исправления ошибки 1. Несоответствие кредитового сальдо по счету 80 величине уставного капитала, отраженной в Уставе организации
Нарушена инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета от 31 октября 2000г. В части счета 80, а именно:
«Сальдо по счету 80 «Уставный капитал» должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации
1. Искажение остатков по счету 80.
2. Нарушение достоверности отчетности. Привести размер уставного капитала в учете в соответствие с Уставом организации. /> /> /> /> />
В таблице были рассмотреныпримерные ошибки по счетам 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» и 80«Уставный капитал», определены нарушения, возможные последствия ошибок инарушений и дан порядок их исправления.