Аудит выпуска, отгрузки и реализации готовой продукции

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ДОНСКОЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ
КАФЕДРА СОЦИАЛЬНО-ГУМАНИТАРНЫХ НАУК
КУРСОВАЯРАБОТА
дисциплине «Аудит»
Тема: «Аудит выпуска, отгрузки и реализации готовой продукции».
Выполнил________________________________________________________.     студентгр. ЭМЭ 4-42  Ситников Е.В.
(подпись, дата)
Проверила___________________________________________________ преподаватель Е.Н. Смертина
(подпись, дата)
Ростов-на-Дону
2002
Содержание.
Введение
1. Законодательные и нормативныедокументы, регулирующие
2. Источники информации для аудиторскойпроверки
3. Вопросы для составления плана ипрограммы аудиторской проверки; Перечень аудиторских процедур
4. Аудит учета выпуска и движения готовойпродукции
5. Аудит отгрузки и реализации продукции
6. Типичные ошибки
Заключение
Список литературы
    

Введение.
Переход России к рыночнымотношениям выявил необходимость создания новых экономических институтов,регулирующих взаимоотношения различных субъектов предпринимательскойдеятельности, среди которых достойное место может занять институт аудиторства.Его главная цель – обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемойв бухгалтерской и налоговой отчетности. Данные по использованию имущества,денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций у юридическихобъектов могут быть объективно подтверждены независимым аудитором.
В данной работерассматривается методика аудиторской проверки выпуска, отгрузки и реализацииготовой продукции, куда вошел анализ нормативной базы, регулирующей объектпроверки, источники информации для аудитора, рекомендации по составлению планаи программы аудиторской проверки и характеристика типичных ошибок при учётеденежных средств.
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
1. Законодательные и нормативные документы, регулирующие объектпроверки
1. Положение по ведениюбухгалтерского учета и бухгалтер­скойотчетности в Российской Федерации (Приказ МФ РФ № 3411 от 29.07.98).
2. План счетовбухгалтерского учета финансово-хозяйствен­ной деятельности предприятия иИнструкция по его примене­нию (Приказ МФРФ № 56 от 01.1 1.91 в редакции Приказов МФ РФ № 173 от28.12.94, № 81 от 28.07.95, № 31 от 27.03.96, № 15 от 17.02.97).
3.Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов»ПБУ 5/98 (Приказ МФ РФ № 25н от 15.06.98).
2. Источникиинформации для проверки
Готоваяпродукция — это часть материально-производ­ственных запасоворганизации, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатомпроизводственного процес­са,законченная обработкой (комплектацией), технические и ка­чественные характеристики которой соответствуютусловиям договора или требованиям иных документов в случаях, установ­ленных законодательством.Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой)производственной себестоимости,включающей затраты, связанные с использова­нием в процессе производстваосновных средств, сырья, мате­риалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, идругие затраты на производство продукции,либо по прямым статьям затрат.
Предмет проверки:
Готовая продукцияотражена в учете в соответствии с учетной поли­тикой.
Готовая продукцияправильно оценена, учтена в полном объеме и реальносуществует
Аудиторские процедуры;содержание:
1. Определитьпорядок отражения в учете гото­вой продукции.
Положение о бухгалтерскомучете и отчетнос­ти в РФ предусматривает возможность не­скольких вариантов оценкиготовой продукции:
—по фактической производственной себесто­имости;
—по нормативной(плановой) производствен­ной себестоимости;
—по прямым статьямрасходов.
Организация учета должнасоответствовать выбранному в учетной политике варианту. Так, вариантучета готовой продукции по норматив­ной себестоимости подразумевает использо­ваниесч. 40 «Выпуск продукции», вариант оцен­ки готовой продукции по прямым статьям зат­рат возможен при списанииобщехозяйствен­ных расходов, учтенных на сч. 26, непосред­ственно в дебет сч. 90/2«Реализация продук­ции (работ, услуг)».
2.  Убедиться в том, чтоготовая продукция (сч. 43) полностью укомплектована, прошла испытания и приемкуи сдана на склад по накладной.
3. Убедиться в том,что себестоимость готовой продукции списывается на счет реализации в томотчетном периоде, когда она действитель­но была реализована и когда был определен финансовыйрезультат.
4.  Удостовериться в тождестве фактических ос­татков готовой продукциина конец года (по данным инвентаризации) с суммами, указаннымив балансе.            
Отгруженныетовары, сданные работы и оказанные услуги от­ражаютсяв бухгалтерском балансе по фактической (или норма­тивной (плановой)) полнойсебестоимости, включающей наряду с производственнойсебестоимостью затраты, связанные с реа­лизацией (сбытом)продукции, работ, услуг, возмещаемых дого­ворной (контрактной) ценой.
Первичныедокументы по учету готовой продукции:
•   приемосдаточнаянакладная по сдаче на склад готовой продукции;
•  акт сдачи на склад готовой продукции;
•   карточка складского учета готовойпродукции. Первичные документы по отгрузке готовой продукции:
•  приказ-накладная(комбинированный документ, совме­щающий распоряжение складу на отпуск готовойпродукции и накладную, являющуюсясопроводительным документом, фик­сирующимотпущенное количество продукции;
•  счет-фактура;
•  товарно-транспортная накладная;
•  договор;
•   счет-фактура для целей налогообложения. Регистрыаналитического и синтетического учета:
•  ведомость выпуска готовой продукции;
•  ведомость отгрузки и реализации готовой продукции.
Бухгалтерскаяотчетность, в которой отражается раздел (участок, бухгалтерскийсчет), должна включать в себя бухгал­терский баланс (ф. № 1) и, в частности,строки баланса:
•  стр. 215 «Готовая продукция и товары для перепродажи»;
•  стр. 216 «Товары отгруженные»;
•   стр. 218 «Прочиезапасы и затраты», по которой показы­ваютсязапасы и затраты, не нашедшие отражения в других стро­ках подраздела «Запасы» раздела II бухгалтерского баланса, в ча­стности,не списанная в установленном порядке со сч. 44 «Расходы на продажу»часть коммерческих расходов, относя­щихся к остаткунеотгруженной (нереализованной) продукции;
•   стр. 231 « Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков ».
Предметпроверки:
Товары отгруженныеотражены в учете в соответствии с учетной политикой.
Товарыотгруженные учтены правильно и в полном объеме.
Аудиторские процедуры;содержание:
1. По статье «Товарыотгруженные» в балансе орга­низации отражается стоимостьотгруженной про­дукции (товаров) в случае, если договором обус­ловлен отличный от общегопорядка момент пе­рехода права собственности и риска случайной гибелиорганизации к покупателю (заказчику). Например, при экспорте продукции.Проверить правильность оценки отгруженнойпродукции (то­варов). Согласно Положению о бухгалтерском учете иотчетности в РФ отгруженные товары (сданные работы, оказанные услуги)отражаются в балансе по полной фактической (или норма­тивной (плановой))себестоимости.
2. Проверить порядоксписания стоимости това­ров отгруженных насебестоимость реализован­ной продукции (дебет сч. 90/2). Удостовериться,что списание происходит:
— вобъеме, соответствующем объему реализо­ванной продукции;
— в том отчетном периоде,в котором по креди­ту сч. 90/2 была отражена выручка от их реализа­ции.
Особое внимание обратитьна случаи частично­го отражения выручки, предусмотренной счетом-фактурой, выставленнымпокупателю, платежным требованием-поручением, договором и т.п. На­пример, договором можетбыть предусмотрен переход права собственности на товар к поку­пателю в моментпоступления оплаты на рас­четный счет (в кассу и т.п.)организации. Важно, чтобы при поступлении частичной оплаты от покупателя с кредита сч.45 «Товары отгружен­ные» в дебет сч. 90/2 «Реализация продукции (ра­бот, услуг)» быласписана соответствующая этой оплате сумма.
3.  Проверитьправильность учета товаров (готовой продукции), переданных другим организациям для реализации накомиссионных и иных подоб­ных началах.
3. Вопросы для составления плана и программыаудиторской проверки№ Вопрос Вариант ответа Инф./док-т, кот.след.запросить Назначаемая ауд. процедура 1 Используется в рабочем плане счетов сч. 37 «Учет выпуска продук­ции»
Да
Нет Рабочий     план   счетов «Продукция 1.1.1» 2 Учет готовой продук­ции ведется по норма­тивной себестоимости
Да
Нет Порядок расче­та нормативной себестоимости «Продукция 1.1.2» 3 Учет готовой продук­ции ведется по плано­вой себестоимости
Да
Нет Порядок расчета учетных цен         «Продукция  1.1.2» 4 Предприятие исполь­зует в договорах ого­ворку о том, что право собственности на от­груженную продукцию покупатель получает не в момент отгрузки
Да
Нет Договоры         с   клиентами «Продукция 1.2.2» 5     Предприятие    изготавливает   продукцию   из давальческого сырья
Да
Нет Договоры на изготовление продукции   из   да­вальческого   сырья   «Продукция 1.1.3»
 
Переченьаудиторских процедур
Дляпроверки правильности и полноты отражения в учете и отчетностиготовой, отгруженной и реализованной продукции применяются следующиеаудиторские процедуры:
«Продукция1.1.1» — проверка соответствия фактической оценки готовой продукции методуоценки, установленному учетной политикой организации;
«Продукция1.1.2» — проверка соответствия оценки отгру­женной продукции методуоценки, установленному учетной по­литикой организации;
«Продукция1.1.3» — проверка правильности отражения в учете продукции,выработанной из давальческого сырья;
«Продукция1.2.1» — проверка полноты отражения в учете выпущенной продукции;
«Продукция1.2.2» — проверка полноты отражения в учете отгруженной и реализованнойпродукции;
«Продукция1.3.1» — проверка правильности складского уче­та готовойпродукции;
«Продукция1.3.2» — проверка правильности отражения в учете результатовинвентаризаций готовой продукции.
4. Аудит учета выпуска и движения готовойпродукции
Припроведении аудита следует помнить, что произведенная продукция подлежитоприходованию и реализации. Для этого аудиторвыясняет, как организован учет выпуска готовой про­дукции: традиционно,без применения счета 40 «Выпуск про­дукции(работ, услуг)» на счете 43 «Готовая продукция»; с применением счета 40; насчете 40, без использования счета 43. Далееуточняется, как оценивается готовая продукция; правильность оценки и определения себестоимости каждоговида продукции; правильность расчетаотклонений фактической се­бестоимостиот плановой (нормативной) и составления бухгал­терских проводок по учетуготовой продукции; соответствие данных аналитического учета готовой продукции сданными синтетического учета.
Полноту оприходованияпроизведенной продукции можно проверитьпутем составления альтернативного баланса расхода сырья и материалов, выхода готовой продукцииисходя из нор­мативных затрат. Для проверкиобъема производства продукции используют данные первичных документов ипроизводственных отчетов, актовнезавершенного производства, регистров синте­тического и аналитического учета.При этом показатели факти­ческоговыхода и сдачи готовой продукции и оказанных услуг вспомогательныхпроизводств сводят с оборотами по кредиту счетов20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные про­изводства» и дебетом счета 43 «Готоваяпродукция», а по вы­полненным работам и услугам на сторону — с дебетом счетов45 «Товары отгруженные», 90/2 «Реализация продукции (работ, услуг)».
Физическоедвижение готовой продукции можно проследить по данным производственных отчетов и отчетов одвижении материальных ценностей на складах.Здесь можно использовать такие методы проверки, как сканирование,прослеживание, оперативно-бухгалтерский(сальдовый), карточно-документальный,бескарточный и др. Необходимо также выяснить: имеется ли классификаторпо готовой продукции; правильно ли ор­ганизованыскладское хозяйство и складской учет готовой про­дукции; правильностьоформления первичных документов по учетудвижения готовой продукции. Для проверки полноты от­ражения в учете готовой продукции необходимовыборочно проследить правильностьотражения данных этих документов в регистрахбухгалтерского учета.
5. Аудитотгрузки и реализации продукции (работ, услуг)
Положениемо составе затрат по производству и реализации продукции (работ,услуг) и порядке формирования финансовых результатов, учитываемых приналогообложении, а также Планом счетов бухгалтерского учетапредусмотрено применение одного из двух вариантов (методов) определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) и признанияприбыли:
по мере оплатыпокупателем (заказчиком) расчетных доку­ментов (стоимости отгруженнойпродукции);
по мере отгрузки товарови предъявления покупателю (заказ­чику)расчетных документов.
В Указе Президента РФ от8 мая 1996 г. № 685 было ска­зано, что с 1октября 1996 г. выручка от реализации продукции всеми организациями, за исключением субъектов малого пред­принимательства,начисляется в момент отгрузки продукции (товаров),выполнения работ или оказания услуг, либо при по­лучении денег вкачестве предоплаты (аванса), т.е. еще до от­грузкитоваров. В современных условиях хронических неплатежей или натурализации хозяйственных связей, а также всеобщего недостатка оборотных средств содновременным спа­дом производстватакая мера представляется неприемлемой. Поэтому данный пункт указа ПрезидентаРФ был приостанов­лен и вводится с 1января 1998 г.
Однаков любом случае организации будут иметь право вы­бора определения выручки от реализациипродукции (работ, услуг) по одному из двухвышеприведенных вариантов, так как этозависит от условий хозяйствования и характера договорных взаимоотношений спартнерами (обусловленность договором переходаправа собственности на отгруженный товар заказчи­ку). При первомварианте моментом реализации продукции считаетсяфакт поступления выручки на счета денежных средств или других средств (при бартерных сделках) за отгру­женную продукцию (работы, услуги). Этот вариантучета реали­зации подразделяется надва процесса: отгрузка продукции (ра­бот, услуг) и предъявление к оплатерасчетно-платежных документов;процесс реализации, т.е. фактическая оплата отгру­женной продукции, ивыявление финансового результата от реализации.
Приэтом варианте определения выручки дебиторская задол­женностьпокупателей (заказчиков) за отгруженную продукцию (работы, услуги) оцениваетсяпо фактической или нормативной (плановой) себестоимости. Данныйвариант имеет следующую схему учета отражения выручки и финансового результата на счетах.№ п/п Содержание операции Корреспонденция счетов дебет кредит 1 Отгружена продукция покупателям (себестоимость) 45 43, 41, 20 2 Оплачена реализованная продукция по продажным ценам (выручка) 50, 51, 52 90/2 3 Списана себестоимость реализован­ной (оплаченной) продукции 90/2 45 4 Отражен (начислен) НДС 90/2 68 5 Финансовый результат от реализа­ции продукции: — прибыль — убыток 46 99 99 46
Второйвариант учета реализации продукции и определения выручки исходит из соблюденияпринципа юридического и экономического единства перехода правасобственности на ре­ализацию продукции от поставщика кпокупателю, который ра­нее соблюдался только в сельскохозяйственныхорганизациях. Данный вариант широко используется в международной прак­тике учета ипредполагает, что реализованной считается вся отгруженнаяпродукция независимо от того, поступили или не поступили средства за нее в данном отчетном периоде.
Цельоценки эффективности внутреннего контроля — разра­ботатьзаключительную программу аудиторской проверки реа­лизациипродукции (работ, услуг).
Следует также установитьправильность ведения журнала-ордера № 11-АПК по кредиту счетов 40, 41, 42, 43,45, 46, 47, 48, 62, ведомостей № 62-АПК, 63-АПК и 64-АПК. Все эти регистрывзаимосвязаны между собой, а поэтому в них не­обходимопроверить: полноту и своевременность отражения себестоимости отгруженнойпродукции (работ, услуг) и выруч­ки от реализации этой продукции; правильностьсписания себестоимости реализованнойпродукции (при определении вы­ручкипо методу «оплата»), обоснованность и правильность от­несениякоммерческих расходов; точность списания торговой наценки пропорционально стоимости продукции по покупным или продажным ценам (регулируется учетнойполитикой орга­низации); правильность расчета финансовых результатов от реализации каждого вида продукции или оказанныхуслуг и вы­полненных работ.
Назаключительном этапе проверки аудитор должен устано­витьсоответствие данных аналитического учета по реализации продукции(работ, услуг) с данными синтетического учета (жур­нала-ордера,Главной книги). Взаимной сверкой записей опера­ций по реализации вразных регистрах можно установить точ­ность отражения сумм и правильностькорреспонденции счетов по этим операциям.
Так,правильность оборотов по кредиту счетов 46, 47, 48, 62 идр. можно установить путем сверки этих данных с записями: подебету счета 50 — с данными таблицы дебетовых оборотов к журналу-ордеру№ 1-АПК, по дебету счета 51 — к журналу-ордеру № 2-ПК, по дебету счета 90 — кжурналу-ордеру № 4-АПК и др.
6. Типичные ошибки
Типичнымиошибками являются следующие:
1.  Оценка готовой продукции не соответствует методу оценки,установленному учетной политикой организа­ции.
2.  Оценка отгруженной продукции не соответствует методу оценки,установленному учетной политикой организа­ции.
3.  Неправильный расчет и отражение в учете отклонений фактическойпроизводственной себестоимости готовой продукции от стоимости ее поучетным ценам (при учете готовой продукции по учетным ценам).
4.  Отражение в учете как собственной готовой продукции, выработаннойиз давальческого сырья.
5.  Неполное отражение в учете выпущенной продукции.
6.  Несвоевременное отражение в учете отгруженной и реа­лизованнойпродукции.
7.  Отсутствие налаженного аналитического учета готовой продукциипо местам хранения и отдельным видам гото­вой продукции.
8.  Отсутствие инвентаризаций готовой продукции.
9.  Неправильное отражение в учете морально устаревшей, испорченнойпри хранении готовой продукции.
10.Неверное представление деятельности, с изготовлением продукциииз давальческого сырья у давальца-заказчика, как торговойдеятельности.
11.Неверное отражение в бухгалтерском учете различных товарно-материальныхценностей как готовой продукции.
1.Оценка готовой продукции не соответствует методу оценки, установленномуучетной политикой организации. Организации могутвести учет выпуска продукции двумя способами:
•  без использования сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;
•  с использованием сч. 40.
Еслиорганизация не использует сч. 40 «Выпуск продукции (работ,услуг)», тогда на сч. 40 «Готовая продукция» учет выпус­капродукции отражается по фактической себестоимости.
Еслиорганизация использует сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», тона сч. 43 «Готовая продукция» продукция от­ражается по нормативной илиплановой производственной себе­стоимости, а отклонение ее от фактической производственной себестоимости списывается со сч. 40 в дебет сч.90/2.
Необходимымусловием применения сч. 40 является приме­нение на предприятиипоказателей нормативной или плановой себестоимости, чтодостигается обычно при использовании нормативного метода учетазатрат на производство и калькули­рования себестоимости продукции.
Вариантучета выхода готовой продукции с использованием сч. 40нецелесообразно использовать, если отклонения фактиче­ской себестоимостипродукции от нормативной или плановой оказываютсязначительными, а продукция реализуется нерит­мично. Задержки среализацией продукции могут привести к убыточностиорганизации, поскольку отклонения со сч. 40 сразу списываются на сч. 90/2, который ежемесячнозакрывается кор­респонденцией со сч.99 «Прибыли и убытки». Если такие фактыимеют место, аудитору следует указать руководству предпри­ятия на неэффективность применяемого учетногорешения.
Готовая продукциясписывается в порядке реализации со сч. 43«Готовая продукция» в дебет сч. 90/2 «Реализация продук­ции (работ, услуг)»,только если она отгружена или сдана поку­пателю на месте и расчетныедокументы за нее предъявлены этимпокупателям (заказчикам).
Еслидоговором поставки обусловлен момент перехода права владения,использования и распоряжения отгруженной продук­цией и риска ее случайнойгибели от предприятия к покупателю (заказчику) не в моментотгрузки или сдачи покупателю на мес­те (например, при экспорте продукции), то дотакого момента эта продукция учитывается на сч. 45 «Товары отгруженные». Прифактической отгрузке ее производится запись по кредиту сч. 43 «Готовая продукция» и дебету сч. 45 «Товары отгружен­ные».
1      Готовая продукция,переданная другим предприятиям для реализации на комиссионных и иных подобныхначалах, также списывается со сч. 43«Готовая продукция» в дебет сч. 45 «Товарыотгруженные».
2.Оценка отгруженной продукции не соответствует методу оценки,установленному учетной политикой организации. Товарыотгруженные учитываются на сч. 45 «Товары отгруженные» по фактическойпроизводственной или нормативной (плановой) себестоимости.
Записипо дебету сч. 45 «Товары отгруженные» в корреспон­денциисо сч. 43 «Готовая продукция», 41 «Товары» могут про­изводиться только всоответствии с оформленными документа­ми (накладными, приемосдаточными актами и др.) поотгрузке готовых изделий (товаров) или передаче их для реализации на комиссионных и иных подобных началах.
Суммысписываются с кредита сч. 45 «Товары отгруженные» в дебет сч. 90/2 «Реализацияпродукции (работ, услуг)» только при предъявлении покупателям(заказчикам) расчетных документов за отгруженную продукцию либо поступленииизвещения ко­миссионера о реализациипереданных ему изделий.
Если предприятие отражаетреализацию продукции (товаров, работ, услуг) по мере оплаты покупателем(заказчиком) расчет­ных документов, то сч. 45 «Товары отгруженные» используетсядляобобщения информации о наличии и движении всей отгруженной продукции (товаров),выполненных и сданных работ (услуг). При этом принятые на учет по сч. 45«Товары отгру­женные» суммы списываются в дебет сч. 90/2 «Реализация про­дукции (работ, услуг)» при оплате расчетныхдокументов поку­пателем (заказчиком).
Вцелях соблюдения единой методологии бухгалтерского учетана предприятии должен использоваться единый метод оп­ределенияследующей цепочки: «фактическая себестоимость не­завершенного производства —фактическая себестоимость гото­вой продукции — фактическая себестоимость отгруженной и реализованной продукции».
Соответствиеметодов оценки всех составных частей цепочки должно бытьпроанализировано аудитором на этапе экспертизы учетной политики.
3. Неправильный расчет иотражение в учете отклонений фак­тической производственной себестоимостиготовой продукции от стоимости ее по учетным ценам (при учете готовой продукциипо учетным ценам). При учете готовой продукции насинтетическом сч. 43 «Готовая продукция» по фактическойпроизводственной себестоимости в аналитическом учете движение ее отдельных наименований возможно отражать по учетным ценам(плановой себестоимости, отпускным ценам и т.п.) с выделением отклоне­ний фактической производственной себестоимостиизделий от их стоимости по учетнымценам. Такие отклонения учитывают­ся по однородным группам готовойпродукции, которые фор­мируютсяпредприятием исходя из уровня отклонений фактиче­ской производственнойсебестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий.
Присписании готовой продукции со сч. 43 относящаяся к этойпродукции сумма отклонений фактической производствен­нойсебестоимости от стоимости по ценам, принятым в анали­тическомучете, определяется по проценту, исчисленному исхо­дяиз отношения отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетногопериода и отклонений по продукции, посту­пившей на склад в течениеотчетного месяца, к стоимости этой продукции по учетным ценам.Сумма отклонений фактической производственной себестоимости готовойпродукции от ее стоимости по учетным ценам, относящаяся к отгруженной и реализованной продукции, отражается по кредиту сч.43 и дебе­ту соответствующих счетовдополнительной или сортировоч­ной записью в зависимости от того, представляютони перерас­ход или экономию.
4. Отражение в учете каксобственной готовой продукции, вы­работанной из давальческого сырья. Материально-производ­ственныезапасы, не принадлежащие организации, но находя­щиеся в еепользовании или распоряжении в соответствии с ус­ловиями договора,принимаются к бухгалтерскому учету на за­балансовые счета в оценке,предусмотренной в договоре.
Действующеезаконодательство под давальческим сырьем подразумевает сырье,материалы, принимаемые без оплаты их стоимости и подлежащиепереработке по договору с давальцами (п. 13 письма Минфина СССР №103 от 30.04.74 «Об основных положениях по учету материалов напредприятиях и стройках»). На основании Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственнойдеятельности предприятий,утвержденной Приказом Минфина СССР № 56 от 01.11.91, предприятия, принимающие сырье в переработку, от­ражают их на балансовом сч. 003 «Материалы,принятые в пере­работку» по ценам,предусмотренным в договорах.
Учетзатрат по переработке или доработке сырья и материа­ловведется на счетах учета затрат на производство, отражающих связанныес этим затраты (за исключением стоимости сырья и материаловзаказчика).
Такимобразом, отдавая сырье в переработку, право собст­венностина него сохраняет владелец (ст. 220 ГК РФ), так же каки право дальнейшей реализации изготовленной из него про­дукции, если договоромне предусмотрено иное. Следовательно, затраты по изготовлению продукциипредприятия-изготовителя представляют собой услуги, оказанныестороннему потребите­лю, и отражаются на счетах учета затрат споследующим списа­нием их на себестоимость реализованных услугбез отражения по сч. 43 «Готовая продукция».
5. Неполное отражение вучете выпущенной продукции. По строке «Готовая продукция» вбухгалтерской отчетности пока­зывается фактическая производственнаясебестоимость остатка законченных производством изделий, прошедших испытания иприемку, укомплектованных всеми частями согласно условиям договоровс заказчиками и соответствующим техническим усло­виям и стандартам.Продукция, не отвечающая указанным тре­бованиям, и несданные работысчитаются незаконченными и показываются в составе незавершенногопроизводства.
Еслипродукция предприятия отвечает всем вышеуказанным требованиям,то она должна быть и отражена в учете как гото­вая продукция. Длявыявления фактов учета фактически готовой продукции в составенезавершенного производства, как прави­ло, знаний аудитора бывает недостаточно.В таких случаях тре­буется привлечение эксперта.
Прииспользовании для учета затрат на производство сч. 40 «Выпускпродукции (работ, услуг)» готовая продукция отражает­сяпо данной статье по нормативной (плановой) себестоимости.
6. Несвоевременноеотражение в учете отгруженной и реализо­ванной продукции. Приотражении в учете отгруженной и реали­зованной продукции возможныдва варианта ошибки:
• отражение в учетепродукции как реализованной, в то время какв соответствии с договором она еще не может быть признана реализованной, а должна быть отражена в учете и от­четности как отгруженная;
•отражение в учете продукции как отгруженной, в то вре­мякак в соответствии с договором она уже реализована, т.е. моментперехода права собственности от продавца к покупателю ужесостоялся.
7. Отсутствие налаженногоаналитического учета готовой про­дукции по местам хранения и отдельным видамготовой продукции. Для хранения готовой продукции на предприятиидолжны быть организованы отдельные складские помещения. Хранить гото­вуюпродукцию в тех же помещениях, что и материальные цен­ности,используемые для ее производства, нельзя.
Если на предприятииимеется несколько складов готовой продукции,на первичных документах и документах аналитиче­ского учета должно бытьуказано место хранения, например, номер иликод склада.
Продукциидолжен быть присвоен код продукции в соответ­ствии с Общероссийскимклассификатором продукции, введенным в действие с 01.07.94 (в ред. изменений № 1-11ОКП, № 12/98 ОКП, № 13/98 ОКП, № 14/98 ОКП, № 15/98 ОКП, № 16/99 ОКП, утв.Госстандар­том РФ).
Всоответствии с отраслевыми требованиями продукция должна бытьидентифицирована по артикулам, сортам, разме­рам,типам и т.д.
Аналитический учет долженбыть организован так, чтобы в любой моментвремени иметь точные данные о том, какая про­дукция, какого типа, сорта,размера имеется на предприятии, а также гдеона хранится.
8.Отсутствие инвентаризаций готовой продукции. При инвен­таризацииготовая продукция заносится в описи по каждому от­дельному наименованию суказанием вида, группы, количества и другихнеобходимых данных (артикула, сорта и др.).
Инвентаризация готовойпродукции должна, как правило, проводиться в порядке расположения ценностей вданном по­мещении. При хранении готовойпродукции в разных изолиро­ванныхпомещениях у одного материально-ответственного лица инвентаризация проводится последовательно поместам хране­ния. После проверки ценностей вход в помещение не допуска­ется (например, опломбировывается) и комиссияпереходит для работы в следующеепомещение.
Комиссияв присутствии заведующего складом (кладовой) и другихматериально-ответственных лиц проверяет фактическое наличие готовой продукциипутем обязательного ее пересчета, перевешивания,перемеривания. Не допускается вносить в опи­си данные об остатках готовойпродукции со слов материально-ответственных лиц или по данным учета без проверки их фак­тического наличия.
Готоваяпродукция, поступающая во время проведения ин­вентаризации,принимается материально-ответственными лица­ми в присутствии членовинвентаризационной комиссии и при­ходуется по реестру или товарному отчету послеинвентаризации. Эта готовая продукциязаносится в отдельную опись под наименованием«Готовая продукция, поступившая во время ин­вентаризации». В описи указывается дата поступления, дата и номер приходного документа, наименованиепродукции, коли­чество, цена и сумма.Одновременно на приходном документе заподписью председателя инвентаризационной комиссии (или по его поручению члена комиссии) делается отметка«после ин­вентаризации» со ссылкой надату описи, в которую записаны этиценности.
Придлительном проведении инвентаризации с письменного разрешенияруководителя и главного бухгалтера организации в процессеинвентаризации готовая продукция может отпускаться материально-ответственнымилицами в присутствии членов ин­вентаризационной комиссии. Эта готоваяпродукция заносится в отдельную опись под наименованием «Готоваяпродукция, от­пущенная во время инвентаризации». Опись оформляется по аналогиис документами на поступившие товарно-материальные ценностиво время инвентаризации. В расходных документах делается отметка заподписью председателя инвентаризацион­ной комиссии или по егопоручению члена комиссии.
Инвентаризацияготовой продукции, отгруженной, но не оп­лаченной в срокпокупателями, находящейся на складах других организаций, заключается впроверке обоснованности числя­щихся сумм на соответствующих счетахбухгалтерского учета. На счетах учета товарно-материальныхценностей, не находя­щихся в момент инвентаризации в подотчете материально-ответственныхлиц (товары отгруженные), могут оставаться только суммы, подтвержденныенадлежаще оформленными до­кументами: по отгруженной продукции —копиями предъявлен­ных покупателям документов (платежныхпоручений, векселей и т.д.), по находящимся на складах стороннихорганизаций — сохранными расписками, переоформленными на дату, близкуюк дате проведения инвентаризации. Предварительно должна бытьпроведена сверка этих счетов с другими корреспондирую­щимисчетами. Например, по сч. «Товары отгруженные» следует установить,не числятся ли на этом счете суммы, оплата кото­рых почему-либоотражена на других счетах («Расчеты с разны­ми дебиторами и кредиторами»и т.д.), или суммы за материалы и товары, фактически оплаченные и полученные,но числящие­ся в пути.
Описисоставляются отдельно на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, отгруженные,не оплаченные в срок покупателями инаходящиеся на складах других организа­ций. В описях на товарно-материальныеценности, находящиеся в пути, по каждой отдельной отправке приводятсяследующие данные: наименование, количество и стоимость, дата отгрузки, а такжеперечень и номера документов, на основании которых эти ценности учтены насчетах бухгалтерского учета. В описях на готовую продукцию, отгруженную и неоплаченную в срок покупателями, по каждой отдельной отгрузке приводятся на­именование покупателя, наименованиетоварно-материальных ценностей, сумма, дата отгрузки, дата выписки и номеррасчет­ного документа. Готовая продукция, хранящаяся на складах других организаций, заносится в описи на основаниидокумен­тов, подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственноехранение. В описях на эти ценности указываются их наимено­вание, количество,сорт, стоимость (по данным учета), дата принятиягруза на хранение, место хранения, номера и даты до­кументов.) В описях на товарно-материальныеценности, пере­данные в переработкудругой организации, указываются наиме­нование перерабатывающей организации,наименование ценно­стей, количество,фактическая стоимость по данным учета, дата передачи ценностей в переработку, номера и даты документов.
9.Неправильное отражение в учете морально устаревшей, ис­порченнойпри хранении готовой продукции. Фактическая себестоимостьматериально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению (кроме случаев, установленныхзаконода­тельством).
Материально-производственныезапасы (кроме оборудова­ния к установке и малоценных ибыстроизнашивающихся пред­метов), на которые цена в течение годаснизилась либо которые морально устарели или частично потеряли своепервоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансена конец отчет­ного года по цене возможной реализации, если она ниже пер­воначальной стоимости заготовления (приобретения),с отнесе­нием разницы в ценах нафинансовые результаты организации.
10. Неверное представление деятельности,связанной с изго­товлением продукции издавальческого сырья у давальца-заказчика, как торговой деятельности. Деятельность предприятия (в том числе торговойорганизации) по приобретению сырья и материалови продаже готовых изделий, произведенных из этого сырья и материалов сторонней организацией,относится к про­изводственной.
При приобретениипредприятием продукции для ее даль­нейшейпереработки эту продукцию следует учитывать на сч. 10 «Материалы», субсчет «Материалы, переданные впереработку на сторону». Отражатьтакие операции на сч. 41 «Товары» не­правомерно.В этом случае организации, занимающиеся торго­вой деятельностью, должны вестиучет в порядке, аналогичном применяемомупредприятиями, занимающимися промышленно-производственной деятельностью.
Операции по оприходованиюполученной из давальческого сырья продукции и погашению задолженности за услугипо ее производству следует отражать вбухгалтерском учете предпри­ятия исходя из требований формирования вучете затрат, свя­занных с приобретением сырья и стоимостью его переработки (на сч. 43 «Готовая продукция»).
Вто же время деятельность торговой организации по пере­дачепринадлежащих ей товаров другим предприятиям (организациям) дляих упаковки, переупаковки, дробления пар­тии или иной предпродажнойподготовки товаров к производст­венной не относится.
Представлениедеятельности, связанной с изготовлением продукции из давальческого сырья удавальца-заказчика, как торговойдеятельности приводит к неправильному исчислению налогооблагаемой базы по таким налогам, как налог на пользо­вателейавтомобильных дорог и налог на содержание жилищ­ного фонда и объектовсоциально-культурной сферы, так как объектомналогообложения для этих налогов является
•выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг);
•сумма разницы между продажной и покупной ценами то­варов,реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговойдеятельности.
Кроме того, приизготовлении продукции из давальческого сырья могут возникать искажения налогооблагаемойбазы по НДС. Согласно Письму Госналогслужбы России № ВЗ-4-034н от 18.04.96 начиная с 28 апреля 1995 г. приизготовлении продо­вольственныхтоваров из давальческого сырья расчеты должны осуществляться исходя из стоимости его переработки с приме­нением ставки налога на добавленную стоимость вразмере 20% независимо от формырасчетов за такие услуги.
11.Неверное отражение в бухгалтерском учете различных то­варно-материальныхценностей. Некоторые предприятия непра­вильноиспользуют сам бухгалтерский сч. 43 «Готовая продук­ция». Неверно, вчастности, использование этого счета пред­приятиями,оказывающими услуги, выполняющими работы; от­ражение как готовойпродукции товаров, приобретенных для продажи(их следует отражать на сч. 41 «Товары»); отражение в учете готовойпродукции собственного производства, реализуе­мой в розницу, как товара на сч. 41 «Товары».
II счетах бухгалтерского учета хозяйственные операции, связанные с передачейготовой продукции со склада готовой продукциив подразделение организации, осуществляющее тор­говую деятельность, могут быть отражены, например, следую­щимобразом. Организация может открыть к сч. 43 «Готовая продукция» субсчета 43-1 «Готовая продукция на складе» и 43-2 «Готоваяпродукция в торговом павильоне» и отражать передачу готовой продукции со складав структурное подразделение, осуществляющееторговлю, проводкой: дебет 43-2 кредит 43-1. При внутрисистемном перемещении имущества (в том числе го­товойпродукции) применение сч. 90/2 «Реализация продукции (работ, услуг)» не предусмотрено.
При этом также следуетиметь в виду, что согласно Инст­рукции поприменению Плана счетов бухгалтерского учета фи­нансово-хозяйственнойдеятельности предприятия (утв. Прика­зом Минфина СССР № 56 от 01.11. 91)сч. 41 «Товары» приме­няется для отражения информации о наличии идвижении то­варно-материальных ценностей,приобретенных организацией в качестветоваров для перепродажи, а не изготовленных своими силами. Стоимость проданных торгующим подразделениемор­ганизации произведенных другимподразделением изделий от­ражаетсяпо дебету сч. 90/2 «Реализация продукции (работ, услуг)» в корреспонденции скредитом сч. 43 «Готовая продукция».
Данное положение особенноактуально для предприятий, осуществляющих свою деятельность врегионах, в которых дей­ствуют специальные налоговые режимы, в частности, единый налог на вмененный доход. Согласно региональнымзаконам от­дельных субъектов Российской Федерации не признаются плательщиками единого налога организации в отношениидеятель­ности в сфере розничной торговли товарами собственного про­изводства.При этом к собственному производству не относятся упаковка,переупаковка, розлив, дробление партии, сборка или иная предпродажная подготовка товаров. Организации, осуще­ствляющие розничную торговлю как товарамисобственного производства, так иприобретенными товарами (в том числе по­лученными по бартеру), признаются плательщиками единого налога вотношении торговли приобретенными товарами. При этом они обязаны обеспечитьраздельный учет работающих, имущества, обязательств, операций по реализации изатрат в отношении розничной торговлитоварами собственного произ­водства иприобретенными товарами.
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Заключение
Главная цель аудиторства – обеспечить контроль за достоверностьюинформации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой отчетности. Значительноевнимание уделено методике аудиторской проверки различных операций и работ всфере финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
 В настоящеевремя во всех странах мира с рыночной экономикой существует общественныйинститут аудита со своей правовой и организационной инфраструктурой. Всебольшее распространение аудит получает в странах СНГ.
В связи с развитием аудиторской деятельности происходит расширениеассортимента и объема услуг, оказываемых аудиторскими фирмами.
В настоящее время в РФ в основном создаются малые и средние аудиторскиефирмы. С развитием института аудита в нашей стране аудиторские фирмы будутобъединяться в ассоциации, союзы и др. Цель такого объединения: развитиеаудиторской деятельности, обмен опытом, разделение сфер влияния.

 
 
 
 
 
 
Списоклитературы
1. Аудит под ред. Док. Эк. Наук.проф. В.И. Подольского М.-Юнити 2001
2. Р.А. Алборов Аудит в организациях промышленности,торговли и АПК
М. Дело и сервис 1998
     3.  В.П. Суйц, А.Н. Ахметбеков, Т.А. Дубровина Аудит: общий,банковский, страховой. М. Инфра-М 2001
  4. П.И.Камышанов Практическое пособие по аудиту М.Инфра-М 1996