Анализ, учет и аудит производственных запасов

Содержание
Введение…………………………………………………………………………...3
1. Характеристика,классификация и оценка производственных запасов в условиях рыночныхотношений………………………………………………….4
1.1. Экономическаясущность и классификация производственных запасов………………………………………………………………………4
1.2. Оценкапроизводственных запасов…………………………………14
1.3. Организация складского хозяйства…………………………………23
2. Синтетический и аналитический учет производственных запасов………..30
2.1.Документирование оформления поступления и расхода производственныхзапасов……………………………………………….30
2.2.Синтетический и аналитический учет производственных запасов.34
3. Аудит и анализ производственныхзапасов…………………………………42
3.1. Цели, задачи и источники информации аудитапроизводственных запасов……………………………………………………………………..42
3.2. Аудит состояния исохранности производственных запасов……..45
3.3. Контроль за отпускомзапасов в производство…………………….55
3.4. Аудит учетапроизводственных запасов……………………………58
3.5. Задачи, источники информации и методикаанализа производственных запасов……………………………………………….65
3.6. Анализ структуры и динамики производственныхзапасов……….67
3.7. Планирование и оптимизация объемапроизводственных запасов.72
Заключение……………………………………………………………………….79Список использованнойлитературы…………………………………………...81
Введение
Реформирование системы бухгалтерского учета  и  финансовой  отчетности, необходимой как внутренним, так и внешним пользователям является  составной частью мероприятий  ориентированных  на  введение  экономических  отношений рыночного направления.
    Необходимость перехода предприятий на национальные стандарты  с  учетом Международных   стандартов   бухгалтерского   учета   обусловлена   рамками реализации  стратегического  курса  России   на   интеграцию   с   мировым экономическим    пространством,    который    предусматривает     адоптацию законодательства  России  с  законодательством  развитых  стран   мира   и направлен на развитие  рыночных  отношений,  внедрение  разнообразных  форм собственности, охват приватизацией различных отраслей.
    Целью  данной  работы  является   то,   что   на   основе   действующих законодательно-нормативных  актов,  рассмотрены  учет,  контроль  и  анализ производственных запасов предприятия, а также  разработаны  пути  улучшения ведения их учета. Производственные запасы (это  часть  оборотных  активов предприятия, а следовательно зачастую являются составной  частью  имущества предприятия.
    Объектом  исследования  данной  работы  послужило  частное  предприятие ОАО “ТОРА”
1. Характеристика, классификация и оценка производственныхзапасов в условиях рыночных отношений
1.1. Экономическая сущность и классификацияпроизводственных запасов
В соответствии с ПБУ 5/01материально — производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учетупо фактической себестоимости.
Многообразие формсобственности в период рыночной экономики, расширение прав предприятий вуправлении экономикой, отраслевые особенности производства требуютальтернативных, а подчас и многовариантных подходов при решении конкретныхвопросов методики и техники ведения учета производственных запасов.
У предприятий теперьпоявилась возможность выбора различных способов: организации учета заготовленияи приобретения материалов; отражения стоимости материалов, оставшихся в концемесяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков; выявления отклоненийфактической себестоимости материальных ценностей от учетных цен и их последующегораспределения между израсходованными в производстве материалами и их остаткамина складах; погашения стоимости находящихся в эксплуатации малоценных ибыстроизнашивающихся предметов и др.
Производственные запасы (сырье,материалы, топливо и т.д.) являются предметами, на которые направлен трудчеловека с целью получения готовой продукции. В отличие от средств труда,сохраняющих в производственном процессе свою форму и переносящих стоимость напродукт постепенно, предметы труда потребляются целиком и полностью переносятсвою стоимость на этот продукт и заменяются после каждого производственногоцикла. В промышленности постепенно увеличивается потреблениетоварно-материальных ценностей в производстве. Это обуславливается расширениемпроизводства, значительным удельным весом материальных затрат в себестоимостипродукции и ростом цен на ресурсы. В условиях перехода к рыночной экономикеважное значение приобретает улучшение качественных показателей использованияпроизводственных запасов (снижение удельных затрат материалов в себестоимостипродукции, всемерная экономия и т.д.).
Улучшениюресурсоснабжения способствует упорядочение первичной документации, широкоевнедрение типовых унифицированных форм, повышение уровня механизации иавтоматизации учетно-вычислительных работ, обеспечение строгого порядкаприемки, хранения и расходования сырья, материалов, комплектующих изделий ит.п., ограничение числа должностных лиц, имеющих право подписи документов навыдачу особо дефицитных и дорогостоящих материалов. Для обеспечения сохранностипроизводственных запасов, правильной приемки, хранения и отпуска ценностейважное значение имеет наличие на ОАО «ТОРА» в достаточном количестве складскихпомещений, оснащенных весовыми и измерительными приборами, мерной тарой и другимиприспособлениями. Необходимо также внедрять эффективные формы предварительногои текущего контроля за соблюдением норм запасов и расходованием материальныхресурсов, уделять больше внимания повышению достоверности оперативного учетадвижения полуфабрикатов, комплектующих изделий, деталей и узлов в производстве.Данные бухгалтерского учета должны содержать информации для изыскания резервовснижения себестоимости продукции в части рационального использованияматериалов, снижения норм расхода, обеспечения надлежащего хранения исохранности.
В связи с этим передучетом производственных запасов стоят следующие задачи:
правильное исвоевременное документальное отражение всех операций по заготовке, поступлениюи отпуску материалов; выявление и отражение затрат, связанных с ихзаготовлением; расчет и списание отклонений по направлениям затрат;
контроль за сохранностьюматериальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях движения;
постоянный контроль засоблюдением установочных норм производственных запасов;
систематический контрольза использованием материалов в производстве на базе обоснованных норм ихрасходования;
контроль затехнологическими отходами и потерями и их использование;
своевременное получениеточной информации о величине экономии или перерасхода материальных ресурсов посравнению с установленными лимитами;
своевременноеосуществление расчетов с поставщиками материальных ресурсов, контроль заценностями, находящимися в пути, неотфактурованные поставки.
Фактической себестоимостьюматериально — производственных запасов, приобретенных за плату, признаетсясумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога надобавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев,предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Фактическими затратами наприобретение материально-производственных запасов могут быть:
· суммы,уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
· суммы,уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанныес приобретением материально — производственных запасов;
· таможенныепошлины и иные платежи;
· невозмещаемыеналоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицыматериально-производственных запасов;
· вознаграждения,уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретеныматериально-производственные запасы;
· затраты позаготовке и доставке материально-производственных запасов до места ихиспользования, включая расходы по страхованию;
· иные затраты,непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.
Не включаются в фактические затратына приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иныеаналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны сприобретением материально-производственных запасов.
Фактическая себестоимостьматериально-производственных запасов при их изготовлении силами организацииопределяется, исходя из фактических затрат, связанных с производством данныхзапасов. Учет и формирование затрат на производствоматериально-производственных запасов осуществляется организацией в порядке,установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.
Фактическая себестоимостьматериально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный)капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованнойучредителями (участниками) организации, если иное не предусмотренозаконодательством Российской Федерации.
Фактическая себестоимостьматериально-производственных запасов, полученных организацией безвозмездно,определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия их к учету.
Фактическая себестоимостьматериально-производственных запасов, приобретенных по договорам,предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами,определяется исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащихпередаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащихпередаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствахобычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).
Фактическая себестоимостьматериально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскомуучету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательствомРоссийской Федерации и предусмотренных настоящим Положением.
Материально-производственные запасы,на которые цена в течение года снизилась либо которые морально устарели иличастично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерскомбалансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она нижепервоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы вценах на финансовые результаты организации.
В соответствии с ПБУ 5/01 при отпускематериально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценкапроизводится организацией (товаров, учитываемых по продажной (розничной)стоимости) одним из следующих методов:
· по себестоимостикаждой единицы;
· по среднейсебестоимости;
· по себестоимостипервых по времени приобретения материально-производственных запасов (методФИФО);
· по себестоимостипоследних по времени приобретения материально-производственных запасов (методЛИФО).
Применение одного из методов по виду(группе) запасов производится в течение отчетного года.
Материально-производственные запасы,используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценныекамни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять другдруга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.
Материально-производственные запасымогут оцениваться организацией по средней себестоимости, которая определяетсяпо каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимостивида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся изсебестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасамв этом месяце.
Стоимость израсходованных материаловоценивается по формуле:
Р = О н + П — О к, где
Р — стоимость израсходованных материалов;
О н и О к — стоимость начальногои конечного остатков материалов;
П — стоимость поступившихматериалов.
Оценка материально-производственныхзапасов может производиться по себестоимости первых по времени приобретенияматериально-производственных запасов (метод ФИФО).
При методе ФИФО (от английского«FIFO — first in — first out») применяется правило, заключенное в егоанглийском названии:
первая партия в приход — перваяпартия в расход
Оценка запасов методом ФИФО основанана допущении, что материальные ресурсы используются в течение месяца и иногопериода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. ресурсы,первыми поступающие в производство (в торговле — в продажу), должны бытьоценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимостизапасов, числящихся на начало месяца. При применении этого метода оценкаматериальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца,производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, ав себестоимости продажи продукции (работ, услуг) учитывается себестоимостьранних по времени приобретений.
Оценка материально —производственных запасов может производиться организацией по себестоимостипоследних по времени приобретения материально — производственных запасов(метод ЛИФО).
При методе ЛИФО (от английского«LIFO — last in — first out») применяется другое правило:
последняя партия в приход —первая партия в расход
Оценка запасов методом ЛИФО основанана допущении, что ресурсы, первыми поступающие в производство (продажу), должныбыть оценены по себестоимости последних в последовательности приобретения. Приприменении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (наскладе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних повремени приобретения, а в себестоимости продажи продукции (работ, услуг)учитывается себестоимость поздних по времени приобретения.
Организация может применять в течениеотчетного года как элемент учетной политики один метод оценки по каждомуотдельному виду (группе) материально-производственных запасов.
Оценка материально-производственныхзапасов на конец отчетного периода (кроме малоценных и быстроизнашивающихсяпредметов и товаров, учитываемых по продажной (розничной) стоимости) производитсяв зависимости от принятого метода оценки запасов при их выбытии, то есть посебестоимости каждой единицы запасов, средней себестоимости, себестоимостипервых или последних по времени приобретений.
Пример:
/>
Расчет по методу среднейсебестоимости:
Стоимость израсходованных ТМЦ 1218 =200+1140/110 х100
На ОАО «ТОРА» применяетсябольшое количество разнообразных товарно-материальных ценностей. Онииспользуются в производстве по-разному. Одни из них полностью потребляются впроизводственном процессе, другие — изменяют только свою форму, третьи — входятв изделия без каких-либо изменений, четвертые — только способствуютизготовлению изделий и не включаются в их массу или химический состав. Важнойпредпосылкой правильной организации учета производственных запасов является ихклассификация по назначению и роли в процессе производства и техническимпризнакам.
Действующий план счетовбухгалтерского учета предусматривает существенное сокращение числасинтетических счетов, предназначенных для учета и контроля движенияпроизводственных запасов. Одна синтетическая позиция — укрупненный активныйсчет 10 «Материалы» — отведена для обобщения информации о наличии, поступлениии расходовании всех видов материальных ресурсов (за исключением малоценных ибыстроизнашивающихся предметов), признанных собственностью предприятия всоответствии с действующим законодательством. Отражаемые на этом счете производственныезапасы в зависимости от их функциональной роли в производственном процессе иобразовании продукта могут быть сгруппированы в субсчета; 1. Сырье и материалы;2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали; 3.Топливо; 4. Тара и тарные материалы; 5. Запасные части; 6. Прочие материалы; 7.Материалы, переданные в переработку на сторону; 8. Строительные материалы и др.
Однако приведенныйперечень субсчетов носит для конкретных предприятий лишь рекомендательныйхарактер. С учетом реальных условий хозяйствования они могут уточнять этотперечень, вводя в него дополнительные субсчета или, наоборот, объединяянекоторые из них.
Исходя из неуклонногособлюдения принципа имущественной обособленности любого предприятия, независимоот формы собственности, раздельно (за балансом) учитываются материальныеценности, которые согласно законодательству не являются собственностьюпредприятия, но временно находятся в его распоряжении. Для учета и контролядвижения таких ценностей в новом плане счетов бухгалтерского учета выделены забалансовые счета: 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственноехранение» и 003 «Материалы, принятые на переработку». На последнем отражаютсядавальческое сырье и материалы, не оплаченные предприятием изготовителем.
Одновременно в планесчетов предусмотрена возможность широкого использования (с учетом потребностейрыночной экономики) нетрадиционных для большинства наших предприятий счетов 15«Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимостиматериалов». В связи с происшедшими изменениями в налоговом законодательствевозникла необходимость ввести с начала 2003 года новый активный счет 19 «Налогна добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
Наряду с приведенной вышеукрупненной классификацией материальных ценностей важное значение имеет ихдетализированная группировка на каждом предприятии исходя из номенклатурыиспользуемых материалов, степени кооперирования и специализации и другихфакторов.
В составляемых напредприятиях номенклатурах-ценниках отдельные укрупненные группы однородныхматериалов делятся на подгруппы, а те в свою очередь — на виды, сорта, марки,типоразмеры. Каждому виду материала присваивается собственный номенклатурныйномер (код), однозначно его идентифицирующий.
Код(номенклатурный номер) материала может иметь следующую структуру:
Х     Х     ХХ    ХХХ, где
      Х              — характеристика(размер, сорт);
      Х              — вид материала,марка;
      ХХ           — подгруппаматериала;
      ХХХ         — группа материала.
Наличие на ОАО «ТОРА»такого систематизированного перечня создает основу для применения единойклассификации материалов в конструкторской, технологической, плановой и учетнойдокументации, для механизации учетно-вычислительных работ, примененияоперативно-бухгалтерского метода учета движения материалов на складах.
С переходом организацийна рыночные отношения важное значение приобретает процесс выбора форм оценкииспользуемого имущества. Организации в своей практической деятельностиприменяют различные формы оценки: по первоначальной стоимости, фактической себестоимости,рыночной стоимости, остаточной стоимости, ликвидационной стоимости, чистойстоимости реализации, потребительской стоимости и др.
В последнее время вмеждународной практике бухгалтерского учета преобладает тенденция отраженияимущества не по стоимости приобретения, являющейся основной формой оценки, а поего текущей (рыночной) стоимости.
Особое место в составе имуществаорганизации по объему участия в производственном процессе, а также в учете поиспользуемым формам оценки занимают товарно-материальные ценности.
 
1.2. Оценка производственных запасов
 
Оценка производственных запасов производится по 3-м направлениям:
первоначальная оценка запасов;
оценка выбытия запасов;
оценка запасов на дату баланса.
    Запасы признаются  Активами,  если  существует  вероятность  того,  что
предприятие  получит  в  будущем  экономические  выгоды,  связанные   с   их использованием, и их стоимость может быть достоверно оценена.
    Первоначальная   оценка   запасов.   Приобретенные   (полученные)   или
изготовленные запасы в соответствии с п.п.  8-13  П(С)БУ  9  зачисляются  на
баланс предприятия по первоначальной стоимости.
    Первоначальной стоимостью запасов,  приобретенных  за  плату,  является
себестоимость запасов, которая состоит из следующих фактических расходов  п. 9 П(С)БУ 9:
. Суммы, уплачиваемой согласно договора поставщику  (продавцу)  за  вычетом   непрямых материалов ( это себестоимость приобретенных запасов,  указанных    в накладных или других товарно-транспортных  документах,  без  сумм  НДС,    подлежащих включению в налоговый кредит.
. Суммы ввозной (таможенной) пошлины ( это таможенная пошлина в виде налога на товары и другие запасы, которые перемещаются через таможенную  границу России. Пошлина взимается таможней. При определении таможенной стоимости    в нее включается:
    цена запасов;
    затраты  на  транспортировку,   погрузку,   разгрузку,   перегрузку   и
страхование до пункта пересечения таможенной границы России;
    комиссионные и брокерские вознаграждения;
    плата за использование объектов интеллектуальной собственности, которые относятся к данным  товарам  и  другим  предметам  и  должны  быть  оплачены импортером (экспортером) прямо или косвенно, как условие их ввоза (вывоза).
    Пошлина начисляется  таможенным  органам  России  по  ставкам  Единого таможенного тарифа.
    Таможенная пошлина уплачивается до или во время таможенного  оформления запасов.  Если  нет  такой  возможности,  то  на  предоставленную   отсрочку оформляется вексель.
. Кроме того суммы, подлежащие уплате за:
    информационные  услуги  (услуги  по  сбору  информации  о   поставщиках
запасов, об условиях их поставки, оплаченные подрядчику);
    посреднические  услуги  (услуги  по  выполнению  посредником  поручения доверителя по поиску и приобретению запасов);
    прочие подобные услуги (маркетинговые услуги по  поиску  и  обеспечению запасами предприятия, оплачиваемые сторонним организациям).
. Суммы косвенных налогов в  связи  с  приобретением  запасов,  которые  не
   возмещаются предприятию. К таким налогам относятся:
    НДС, уплачиваемый предприятием, не являющимся плательщиком НДС;
    НДС, уплачиваемый при ввозе запасов на таможенную территорию России;
    единый таможенный сбор за таможенное оформление  транспортных  средств, товаров, наследства, вещей, которые перемещаются  через  таможенную  границу России, и других предметов, которые  пребывают  под  таможенным  контролем;
единый сбор, санитарный,  ветеринарный,  фитосанитарный,  радиологический  и экологический контроль, а также  плата  за  проезд  транспортных  средств  и других самоходных машин и механизмов по автомобильным дорогам России;
    акцизный сбор, который включается в цену товара и  поэтому  учитывается
одновременно с другими затратами по приобретению товара;
    сборы в Пенсионный фонд, уплачиваемые при продаже  и  импорте  табачных изделий производителями и импортерами.
Транспортно-заготовительных расходы (затраты по заготовке запасов, оплата тарифов  (фрахта),  погрузочно-разгрузочные  работы   и   транспортировка   запасов всеми видами транспорта к месту их использования, включая расходы по   страхованию   рисков    транспортировки    запасов).    Транспортно-заготовительные расходы включаются в себестоимость приобретенных  запасов или общей суммой отражаются на отдельном субсчете счетов  учета  запасов.
   Сумма транспортно-заготовительных  расходов,  обобщающаяся  на  отдельном субсчете счетов учета запасов,  ежемесячно  распределяются  между  суммой остатка запасов на конец  отчетного  месяца  и  суммой  запасов  выбывших (использованные, реализованные, бесплатно переданные и т.п.) за  отчетный месяц.
. Прочие расходы,  непосредственно  связанные  с  приобретением  запасов  и  доведения их до состояния, в котором они  пригодны  для  использования  в запланированных целях. К таким расходам, в  частности,  относятся  прямые
   материальные расходы, прямые  расходы  на  оплату  труда,  прочие  прямые расходы предприятия  на  доработку  и  повышение  качественно-технических характеристик  запасов.  Постоянные  накладные  производственные  затраты могут быть как распределенные так и нераспределенные.
    Распределенные  накладные  расходы  являются  элементом  первоначальной стоимости  запасов,  готовой  продукции  и  незавершенного  производства   и представляют собой оцененные затраты,  которые  основываются  на  нормальной мощности  и  которые  можно  отнести  на  каждую  производственную   единицу незавершенного производства.
    Нераспределенные накладные производственные  затраты  возникают  в  том случае, когда продукции выпущено меньше нормальной мощности. Во всех  других случаях все накладные производственные затраты  относятся  на  себестоимость единицы продукции.
    Первоначальной стоимостью запасов, изготавливаемых собственными  силами предприятия, признается себестоимость их производства, которая  определяется по Положению (стандарту) бухгалтерского учета № 16 «Расходы».
    Первоначальной  стоимостью  запасов,  внесенных  в   Уставный   капитал предприятия,  согласованная  учредителями   (участниками)   предприятия   их справедливая стоимость.
    Первоначальной    стоимостью    запасов,    полученных     предприятием
безвозмездно, признается их справедливая стоимость.
    Первоначальная стоимость единицы запасов,  приобретенных  в  результате обмена на подобные запасы, равна балансовой  стоимости  переданных  запасов.
Если балансовая  стоимость  переданных  запасов  превышает  их  справедливую стоимость, то  первоначальной  стоимостью  полученных  запасов  является  их справедливая стоимость. Разница между балансовой и  справедливой  стоимостью переданных запасов включается в состав расходов отчетного периода.
    Первоначальная стоимость запасов, приобретенных в обмен (или  частичный обмен)  на  неподобные  запасы,  равна  справедливой  стоимости   переданных запасов,  увеличенных  (уменьшенных)  на  сумму  денежных  средств  или   их эквивалентов, которая была передана (получена) в процессе обмена.
    Не  включается  в  первоначальную  стоимость  запасов,  а  относятся  к
расходам того периода, в котором они были осуществлены (установлены):
    сверхнормативные потери и недостачи;
    проценты за пользование займами;
    расходы на сбыт;
    общехозяйственные и другие подобные расходы, которые непосредственно не связаны с приобретением и доставкой запасов и приведения их в  состояние,  в котором они пригодны для использования в запланированных целях.
    В соответствии с п. 15 П(С)БУ  9  первоначальная  стоимость  запасов  в бухгалтерском  учете  не  подлежит  изменению,   за   исключением   случаев,
предусмотренных данным Положением (стандартом).
    При организации  учета  расхода  производственных  запасов  необходимо,
прежде  всего,  определиться  с  методом  их  оценки.   Согласно   Положению (стандарту)  бухгалтерского  учета  9  «Запасы»  при   отпуске   запасов   в производство, продажи  или  другого  выбытия  оценка  их  осуществляется  по одному из таких методов:
    идентифицированной себестоимости соответствующей единицы запасов;
    средневзвешенной себестоимости;
    себестоимости первых по времени поступления запасов (ФИФО);
    себестоимости последних по времени поступивших запасов (ЛИФО);
    нормативных затрат;
    цены продажи (применяются на предприятиях торговли).
    Для  всех  единиц  бухгалтерского  учета  запасов,  имеющие  одинаковые
назначения и одинаковые условия использования, применяется  только  один  из приведенных методов.
    Идентифицированная  себестоимость  используется  при  оценке   запасов,
которые отпускаются, и услуги, которые выполняются для  специальных  заказов и проектов, а также запасов, которые не заменяют один другого.
    Оценка по средневзвешенной себестоимости производится по каждой единице запасов делением суммарной себестоимости остатка  таких  запасов  на  начало отчетного месяца и полученных в отчетном месяце запасов.
    Оценка выбытия запасов по методу ФИФО [англ. firs in, first out  (FIFO)
( букв. первым  прибыл  (  первым  обслужен,  т.е.  обслуживание  в  порядке
поступления]  базируется   на   предположении,   что   запасы   используются
(списываются на производство, продажу) в той последовательности  и  отражены в бухгалтерском учете, в которой они поступали на предприятие и  отражены  в бухгалтерском учете. При этом стоимость остатка запасов на  конец  отчетного месяца  определяются  по  себестоимости  последних  по  времени  поступлений запасов.
    Оценка выбытия запасов по методу ЛИФО [англ. lifo lastin, first  out  (правило “Прибыл последним, обслужен первым”]  базируется  на  предположении, что запасы используются в последовательности противоположной их  поступлению на предприятие (зачислению в бухгалтерском учете).
    Запасы,   которые   отпускаются   в   производство,   списываются    по первоначальной стоимости последних по времени поступлений запасов. При  этом стоимость  остатка  запасов  на  конец  отчетного  месяца  определяется   по себестоимости первых по времени поступления запасов.
    Оценка по нормативным затратам заключается в применении норм затрат  на единицу продукции (работ, услуг), которые установлены предприятием с  учетом нормативных уровней использования запасов труда, производственных  мощностей и действующих цен. Для  обеспечения  максимального  приближения  нормативных затрат к фактическим нормы затрат и  цены  должны  регулярно  в  нормативной базе проверяться и пересматриваться.
    Каждый из этих методов имеет определенные  преимущества  и  недостатки. Так,  метод  идентифицированной  себестоимости  определенной  информации   о количестве    отпущенных   в   производство   единиц   определенных    видов материальных ресурсов и оставшихся  неизрасходованными  на  конец  отчетного периода. Поэтому применение этого метода в  учете  целесообразно  в  условии значительной диверсификации производственных запасов, когда  каждая  единица обладает специфическими,  только  ей  присущими  характеристиками,  то  есть запасы являются однородными по своим потребительским качествам.
    Метод  средневзвешенной  себестоимости  производственных  запасов  дает более объективную  оценку,  наличия  и  движения  производственных  запасов, однако не обеспечивает достаточный контроль за правильностью их списания  на издержки производства.
    Если при управлении запасами использовать  метод  наиболее  логичный  (
ФИФО, то в финансовых документах затраты  на  них  в  составе  себестоимости будут учитываться по себестоимости  самой  старой  и,  скорее  всего,  самой дешевой партии, в то время как выручка от  реализации  продукции  или  услуг будет  показана  в  текущих  ценах.  В  зависимости  от   скорости   оборота материально-производственных запасов учет таких затрат  может  отставать  от реальности на месяцы и более длительные сроки.  В  то  же  время  в  балансе стоимость запасов будет показана по себестоимости, близкой к сложившейся  на момент составления отчета, т.к. поступившие  первыми  более  дешевые  запасы были использованы в производстве.
    Оценка методом ФИФО. Оценка может производиться по себестоимости первых по  времени  приобретения  материально-производственных  запасов.   Название метода  происходит  от  английского  выражения,  метод   ФИФО   основан   на допущении, что материальные ресурсы используются в течение месяца или  иного периода в той последовательности, в которой были приобретены, т.е.  ресурсы, первыми поступающие в производство, должны  быть  оценены  по  себестоимости первых по времени приобретений с учетом  себестоимости  запасов,  числящихся на начало месяца. Причем  материальные  ресурсы,  находящиеся  в  запасе  на конец месяца, оцениваются по фактической себестоимости последних по  времени приобретений,  а   в   себестоимости   реализации   продукции   учитываются,
себестоимость ранних по времени приобретений.
    Если для оценки запасов  используется  метод  ЛИФО,  то  в  примечаниях
приводится разница между стоимостью запасов, отраженной на  дату  баланса  в учете и отчетности,  и  наименьшей  стоимостью,  исчисленной  с  применением метода средневзвешенной себестоимости, ФИФО, чистой стоимости реализации.     Результатом применения метода ЛИФО является максимально приближенная  к отчетному  периоду  себестоимость  выпущенной  продукции,  поскольку  в  нее включена стоимость материальных  ресурсов  по  последним  рыночным  ценам  и меньшая по сравнению  с другими методами оценки величины чистой прибыли.
    Поэтому каждое предприятие в учетной политике должно избирать  наиболее оптимальный метод оценки расходования  производственных  запасов  исходя  из экономических условий хозяйствования.
    Оценка запасов на дату Баланса.  Запасы  отображаются  в  бухгалтерском
учете и отчетности по наименьшей из двух оценок:
                     первоначальной стоимости;
                     стоимости реализации.
    Запасы отображаются  по  чистой  стоимости  реализации,  если  на  дату
Баланса их оценка снизилась или они испорчены,  устарели  или  иным  образом утратили первоначально ожидаемую экономическую выгоду.
    Чистая стоимость реализации  определяется  по  каждой  единице  запасов
вычитанием из  ожидаемой  цены  продажи  ожидаемых  расходов  на  завершение производства и сбыт.
    Сумма, на которую первоначальная стоимость превышает  чистую  стоимость их  реализации,  и   стоимость   полностью   утраченных   (испорченных   или недостающих)  запасов  списывается  на  расходы  отчетного  периода.   Суммы недостач и потерь от  порчи  ценностей  до  принятия  решений  о  конкретных виновных отражается на забалансовых счетах.  После  выявления  лиц,  которые должны возместить  потери,  надлежащая  к  возмещению  сумма  зачисляется  в состав дебиторской задолженности (или других  активов)  и  дохода  отчетного периода.
    Если чистая  стоимость  реализации  тех  запасов,  которые  ранее  были
уценены и являются активами на дату Баланса, в дальнейшем увеличиваются,  то на  сумму  увеличения  чистой  стоимости  реализации,  но  не  более   суммы предыдущего  уменьшения,  сторнируется  запись   о   предыдущем   уменьшении стоимости этих запасов.
    В связи с тем, что  транспортно-заготовительные  расходы  изменяются  в
зависимости  от  партии  грузов,  вида  используемого  транспорта,   способа
погрузки, и изменения географии поставщиков и других факторов, и  изменяется также   и   фактическая   стоимость.   Поэтому   на   практике   фактическая заготовительная  себестоимость  материальных  ценностей   определяется   как средневзвешенная величина.
    Закупочными  ценами  могут  быть:  договорные,  цены  со  скидкой   или
надбавкой. К закупочным ценам  можно  отнести  и  фактурные  цены,  то  есть стоимость материальных ценностей, вытекающая  из  счетов-фактур  поставщика.
Фактурные цены определяются по  договору  с  включением  розничных  наценок, скидок, стоимости вспомогательных услуг,  транспортных  расходов.  Фактурная стоимость получаемых материальных ценностей будет разной  в  зависимости  от методики включения в нее железнодорожного тарифа. Так, цены франко  –  вагон –  станция   назначения   включают   железнодорожный   тариф,   оплачиваемый поставщиком за  счет  таких  средств,  а  цены  франко  –  вагон  –  станция отправителя  предусматривают,  что  железнодорожный   тариф   включается   в фактурную стоимость  товара  сверх  прейскурантной  или  договорной  цены  и оплачивается покупателем.
    Предприятие,  использующее  оценку  товарно-материальных  ценностей  по закупочным ценам,  отражает  их  на  соответствующих  счетах  бухгалтерского учета по фактурным ценам, а все прочие расходы,  возникающие  дополнительно, относятся к накладным расходам того периода, в котором они возникли.
 
1.3. Организация складского хозяйства
 
Организация работ на складах предусматривает приемку, размещение,  хранение, подготовку к выдаче и выдачу материалов, а также учет движения материалов.
За  порядок  на  складе,  сохранность  и  учет  движения  материалов  несет ответственность заведующий складом (кладовщик). Его  обязанности  описаны  в спец.  инструкциях.      Завоз   материалов   на   склад производится по оперативным месячным или декадным планам ОМТС.
Осуществляемые на материальных  складах  работы  можно  свести  к  следующим основным операциям: приемка материалов, размещение их, хранение,  подготовка к производственному потреблению, отпуск производственным и  другим  участкам предприятия и учет материальных ценностей.
Поступающие  на  склад  материалы  проходят  количественную  и  качественную приемку.  Количественная  приемка  заключается   в   проверке   соответствия фактического наличия материалов указанному  в  сопроводительных  документах.
Первоначальная    проверка    поступающих    извне    грузов    производится
представителем предприятия на  железнодорожной  станции.  Здесь  проверяется число  прибывших  мест,   целость   упаковки,   иногда   вес   груза.   Если устанавливается  расхождение  между  фактическим  наличием  и  тем,  которое указано  в  сопроводительных  документах,  то  на  железнодорожной   станции составляется так называемой  коммерческий  акт  для  предъявления  претензий виновнику недостачи — поставщику или транспортной организации.
Если же количество поступившего материала по наружному осмотру  не  вызывает сомнения, то вес его  на  станции  прибытия  обычно  не  проверяется.  Такой материал  выборочным  путем   проверяется   на   складе   предприятия.   При обнаружении  в  результате  проверки  расхождения   между   количеством   по документам и фактическим наличием  составляется  акт  для  предъявления  его поставщику.
Наряду  с  количественной  проверкой  на  складах  проводится   качественная приемка. Она осуществляется органами технического контроля с привлечением  в необходимых  случаях  лабораторий.  Качественной  проверкой  устанавливается соответствие полученных материалов стандартам или техническим условиям.  При несоответствии  материала  стандарту  или  техническим  условиям  вызывается представитель поставщика и составляется акт о непригодности материала.  Если же партия непригодного материала невелика или  представитель  поставщика  не может прибыть, то акт о непригодности составляется комиссией  предприятия  с привлечением представителя незаинтересованной организации. Акт  направляется поставщику  с  одновременным  запросом,  как   поступить   с   забракованным материалом. Последний, до указания  владельца  находится  у  потребителя  на ответственном хранении в особо отведенном месте. Как  правило,  качественная проверка  материалов   и   полуфабрикатов   проводится   только   по   особо ответственным их видам,  так  как  громадное  большинство  поставщиков  само проверяет  качество  своей  продукции  перед ее  отправкой.  Требования   к хранению и транспортировке пищевых продуктов. Принятые  на  склад  материалы  размещаются   с   соблюдением   определенных требований учета и хранения. При этом каждый материал должен размещаться  на складе с учетом того, чтобы  обеспечить  сохранение  количества  и  качества материалов.  Материалы  одинакового  наименования   размещаются   на   одном участке, материалы тяжелые и громоздкие должны  размещаться  ближе  к  месту выдачи.
На большинстве промышленных предприятий при материальных складах  существуют специальные  участки  подготовки   материалов   к   производству.   Так,   в централизованном порядке на многих заводах и  фабриках  организован  раскрой черных металлов, леса  и  других  материалов.  Это  дает  возможность  более экономно использовать материал, применяя  методы  комбинированного  раскроя, используя отходы для производства более мелких деталей и т. д.
Одним из видов подготовки материалов к производству является  комплектование материалов  и  полуфабрикатов  перед  отпуском  их  производственным  цехам.
Отпуск материала цехам осуществляется  на  основании  установленных  лимитов для каждого цеха. В зависимости от типа производства и характера  материалов применяется разный порядок отпуска материалов.
Основные материалы в массовом и крупносерийном производстве  отпускаются  по планкартам. Планкарта представляет документ, составляемый отделом  снабжения или планово-производственным отделом, в  котором  указывается  установленный цеху месячный лимит по каждому  виду  материала,  а  также  сроки  и  партии подачи. В соответствии с планкартами склад своими  транспортными  средствами доставляет  каждому  цеху  в  установленные  сроки   партии   материалов   и полуфабрикатов. Отпуск материалов оформляется приемо-сдаточными накладными.
На   предприятиях   серийного   и   единичного   производства   основные   и
вспомогательные материалы, а также вспомогательные материалы  в  массовом  и крупносерийном   производстве   отпускаются   по   разовым   требованиям   в соответствии  с  лимитными  картами  и   ведомостями.   Отпуск   оформляется накладными или расписками получателя в лимитных картах или ведомостях.
Для обеспечения  нормальной  работы  предприятия  очень  важно  организовать оперативное регулирование запасов. С этой целью устанавливается контроль  за состоянием гарантийных запасов на складах. Если  часть  гарантийных  запасов начинает выдаваться в цехи, то это служит сигналом того, что нормальный  ход производства может быть нарушен.  Об  этом  ставятся  в  известность  органы материально-технического снабжения. Такую же реакцию должны  вызывать  факты превышения  размеров  запасов,  установленных  по  категориям   материальных ресурсов. Таким образом, склады  не  только  выполняют  функции  хранения  и подготовки материалов к выдаче их в производство, но и  помогают  оперативно регулировать их потребление.
Мы  рассмотрели  функции  склада  как  посредника  между  производителями  и потребителями.  Но  раз  уж  нам  нужны  склады,  они  должны  быть  разумно организованы  (спроектированы).  Ниже  мы   рассмотрим   основные   принципы проектирования складов. Идет  ли  речь  о  небольшом  складе,  обслуживаемом ручным трудом,  или  о  крупном  автоматизированном  хозяйстве,  неизменными остаются  следующие  три  принципа:  критерии   проектирования,   технология грузопереработки и планировка зон хранения. Разберем эти принципы подробно.
Критерии  проектирования.   Критерии   проектирования   склада   связаны   с
физическими характеристиками складских помещений  и  движения  грузопотоков.
Процесс   проектирования   определяют   три   фактора:   этажность   склада, использование высоты складских помещений и особенности грузопотока.
Идеальный склад имеет только один этаж, что позволяет обойтись  без  лифтов, использование  которых  требует  времени   и   энергии.   Подъемники   часто оказываются   «узким   местом»,   рядом   с   которыми   возникает   очередь автопогрузчиков. Так  что  лучше,  когда  склад  размещается  в  одноэтажном здании, хоть это и не всегда  возможно,  особенно  в  деловых  центрах,  где свободной земли мало и она дорогая.
При любом размере складского  помещения  нужно  стремиться  к  максимальному заполнению кубатуры каждого этажа. Высота  большинства  складских  помещений составляет  примерно  6-9  метров,   хотя   современное   автоматизированное оборудование позволяет  использовать  помещения  с  высотой  потолка  до  30 метров. Благодаря стеллажам  или  другим  подобным  приспособлениям  удается продуктивно  эксплуатировать  весь  объем   склада,   до   самого   потолка.
Максимальная  высота   складских   помещений   ограничена   конструкционными возможностями автопогрузчиков, а также требованиями  пожарной  безопасности, обуславливаемыми возможностями противопожарных систем.
 
Планировка  склада,  кроме  того,  должна   обеспечивать   беспрепятственное
движение грузов независимо от того — подлежат они хранению или нет. В  общем это  означает,  что  груз  должен  поступать  с  одной  стороны   складского помещения,  складироваться  в  середине  и  отгружаться  с  другой  стороны.
Прямой  грузопоток  сводит  к  минимуму  вероятность  заторов  и   путаницы. Технология  грузопереработки.  Второй  принцип   относится   к   эффективной организации  грузопереработки.  Главные  требования  здесь  -  непрерывность грузопотока и достижение экономии за счет масштабов грузопотока. Непрерывность грузопотока  означает,  что  лучше,  когда  один  грузчик  или погрузочное средство перемещает груз  до  предназначенного  ему  места,  чем когда  несколько  человек  или  единиц  оборудования  обслуживают  отдельные участки маршрута. Передача груза с рук  на  руки  или  перегрузка  с  одного погрузчика на другой ведет не только к потере времени, но  и  повышает  риск повреждения  груза.  Так  что  в   общем   случае   на   складских   работах предпочтительнее более длинные и менее частые  маршруты.  Экономия  за  счет масштабов грузопотока означает, что при  каждой  операции  нужно  перемещать максимально большое количество груза:  не  по  одной  упаковке,  а  пакетами упаковок — паллетами  или  контейнерами.  Результатом  такого  пакетирования может стать  одновременное  перемещение  разных  продуктов  или  компонентов нескольких  разных   заказов.   Разумеется,   это   создает   дополнительные сложности, но тем не менее следует стремиться к  сокращению  числа  операций и, соответственно, расходов.
Планировка зон хранения.  Согласно  третьему  принципу,  при  проектировании склада необходимо учитывать  физические  характеристики  грузов,  подлежащих складированию, — прежде всего объем, вес и условия хранения.
Основным  фактором,  определяющим  выбор  того  или   иного   планировочного решения, является  объем  (размер)  груза.  Крупные  грузовые  отправки  или транзитные  грузы  следует  хранить  рядом  с  самыми  короткими  маршрутами загрузки-выгрузки, то есть рядом с главными проходами  и  на  нижних  полках стеллажей. Это сокращает дистанции  перемещения  грузов.  Грузовые  отправки небольших объемов, напротив, можно размещать вдали от главных проходов и  на верхних полках стеллажей
Сходным образом при планировке складских помещений следует  учитывать  такие характеристики грузов,  как  вес  и  условия  хранения.  Относительно  более тяжелые грузы следует размещать как можно ниже,  чтобы  минимизировать  риск их  повреждения  при  подъеме  и  требуемые  для  этого  усилия.  Размещение насыпных грузов или грузов с низкой плотностью требует  большого  свободного пространства,  поэтому  для  них  нужно  предусмотреть  открытое  место  или стеллажи  с  высокими  бортами.  С   другой   стороны,   для   складирования малогабаритных грузов требуются стеллажи с мелкими ячейками. Стало  быть,  в планировке склада должны получить отражение особенности всех видов  хранимой продукции.
Однако в некоторых ситуациях эти принципы вступают в  противоречие  друг  с другом. Возможно, например, что по  технологическим  причинам  для  подборки грузов из мест хранения и для комплектования заказов  выгоднее  использовать одно оборудование, а для загрузки их в трейлер — другое. Это  означает,  что грузы нужно передавать с одного погрузчика на  другой,  на  что  расходуется дополнительное  время.  Но  при  этом  может   оказаться,   что   применение специализированного оборудования в  каждой  из  этих  операций  обеспечивает более  низкие  общие  издержки.  Важным  аспектом  являются  противопожарные мероприятия, особенно если на складе хранятся  ГСМ  и  легковоспламеняющиеся вещества.  Впрочем,  все  это  не  умаляет  роли  общих принципов.
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
2. Синтетический и аналитический учет производственных запасов
2.1. Документирование оформления поступления и расходапроизводственных запасов
Все операции, связанные с движениемпроизводственных запасов, в первую очередь, находят отражение в складском учете.Этот учет обычно называют оперативным, и он имеет важное значение для всегобухгалтерского учета на ОАО «ТОРА». Поэтому работники бухгалтерии должныосуществлять систематический контроль за правильным и своевременнымдокументированием движения материалов на складе и записями в регистрахскладского учета материалов, за соответствием фактических остатков материаловданным текущего бухгалтерского учета, проводить фактические проверки наличияценностей, а также осуществлять сверку складского учета с бухгалтерским.
На производственных предприятиях дляхранения материалов могут создаваться как специализированные общезаводскиесклады, так и кладовые, выполняющие функции промежуточных складов. Каждомускладу приказом по предприятию присваивается постоянный номер, который вдальнейшем указывается на всех документах, относящихся к операциям данногосклада.
Учет материалов на складахосуществляют заведующие складами (кладовщики), с которыми заключается типовойдоговор о полной индивидуальной материальной ответственности. На мелкихпредприятиях обязанности заведующего складом (кладовщика) могут быть возложенына заведующего производством.
Для эффективного ведения складскогоучета материальные ценности целесообразно размещать по секциям, а внутри них –по партиям, группам, подгруппам и сортам в штабелях, контейнерах, ящиках, настеллажах, полках, ячейках и поддонах. Кроме того, на каждый номенклатурныйномер материалов материально ответственным лицам необходимо заполнятьматериальный ярлык и прикреплять его к месту хранения материалов. В немнеобходимо указать наименование материалов, номенклатурный номер, единицуизмерения, цену и лимит наличия материалов. Такая организация складского учетаобеспечит оперативность и быстроту приемки и отпуска материалов, а также контрольза соответствием фактического их наличия установленным нормам запаса (лимиту).
На производственных предприятиях всвязи с разными производственными условиями потребления материалов и ихфизическими свойствами существуют несколько вариантов складского учетаматериалов.
На мелких предприятиях с ограниченнойноменклатурой материальных ценностей складской учет материалов ведут вспециальных книгах, которые объединяют складской учет и отчетность кладовщика.Записи в книгу производятся в двух экземплярах, из которых первый отрывнойслужит в качестве отчета заведующего складом. В книге записывают остаткиматериалов на начало отчетного периода, данные о поступлении и выбытииценностей по каждому документу и выводят остатки на конец отчетного периода.Затем первый лист книги со всеми приходными и расходными документами сдают вбухгалтерию. В случае обнаружения ошибок в оба экземпляра листов книги вносятсяисправления.
На большинстве предприятий пищевойпромышленности, где ежедневно производится много записей по движениюматериалов, рекомендуется использовать книгу (карточки) партионного учетаматериалов. Кладовщик открывает в ней счета на каждую партию поступившихматериалов. Так как по каждой партии материалов по приходу может быть толькоодна запись, а по расходу – несколько, записи по их приходу и расходупроизводятся в одной графе.
На крупных предприятиях складскойучет материалов целесообразно вести не в книгах, а на карточках складскогоучета. Карточки открывают в бухгалтерии на каждый номенклатурный номер материалаи передают на склад. В них указывают номер склада, наименование материала,номенклатурный номер, сорт, единицу измерения, учетную цену и т.д. Кладовщикизаполняют в них колонки прихода, расхода и остатка материалов в натуральномвыражении. Записи в карточках кладовщик производит на основании первичныхдокументов по мере совершения хозяйственных операций. После каждой записи в нейобязательно выводится остаток материалов. Благодаря этому склад располагаетоперативными сведениями о состоянии запасов материалов.
Ведение складского учета материаловна карточках составляет основу сортового аналитического учета материалов.
В условиях функционированияавтоматизированного складского хозяйства вместо карточек и книг применяютмашинограммы-ведомости, отражающие остатки и движение материалов. В них наосновании первичных документов отражают те же данные, что и в карточках икнигах складского учета, однако в отличие от них машинограммы-ведомостисоставляют в разрезе складов и материально ответственных лиц. Использованиемашинограмм усиливает контроль за движением и состоянием материалов на складе иповышает эффективность оперативного управления производством.
В установленные сроки заведующиескладами на основании первичных приходных и расходных документов составляютотчеты о движении материальных ценностей, которые сдаются в бухгалтерию дляпоследующей проверки и обработки. Начальники цехов (мастера) могут составлятьпроизводственные отчеты. Формы и порядок составления отчетов зависят ототраслевых особенностей, производственных мощностей предприятий, степениавтоматизации учетно-вычислительных работ и других факторов. Однако, несмотряна имеющиеся различия, все отчеты составляются в двух экземплярах, имеют общиечерты и назначение. Во-первых, большинство отчетов составляется преимущественнов натуральном выражении, во-вторых, во всех отчетах указываются остаткиматериальных ценностей на начало и конец отчетного периода, а также ихдвижение, т.е. поступление и выбытие (расход). В производственных отчетахнаряду с фактическим расходом материалов указывают их расход по норме. Первыйэкземпляр представленного отчета с приложенными документами остается вбухгалтерии производственного предприятия, а второй – с распиской бухгалтеравозвращается материально ответственному лицу и служит подтверждением сдачиотчета с документами. Кроме того, отчет заменяет складской учет.
В бухгалтерии поступившие отчетыподвергаются тщательной проверке. При проверке обращается внимание направильность оформления документов, законность и целесообразность отражаемыхопераций; соответствие дат, документов тому периоду, за который составленотчет; на правильность перенесения остатков с предыдущего отчета. Затемпроверяются итоги по приходу и расходу и точность определения остатковматериалов на конец отчетного периода.
Если при проверке в отчете будутобнаружены какие-то ошибки, то отчет возвращается материально ответственномулицу для исправления. Факт проверки и приемки отчета подтверждается подписьюбухгалтера.
По окончании проверки отчета бухгалтерприступает к его бухгалтерской обработки. Ее сущность заключается в составлениибухгалтерских проводок по каждой хозяйственной операции и подготовке документови отчета для записи в учетные регистры.
2.2. Синтетический и аналитическийучет производственных запасов
Синтетический учет производственныхзапасов ведется на счете 10 «Материалы». Этот счет имеет следующие субсчета:
· «Сырье иматериалы»;
· «Покупныеполуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;
· «Топливо»;
· «Тара и тарные материалы»;
· «Запасные части»;
· «Прочиематериалы».
· «Материалы,переданные в переработку на сторону»;
· «Строительныематериалы»;
· «Инвентарь ихозяйственные принадлежности».
В соответствии с Планом счетовбухгалтерского учета синтетический учет производственных запасов на счете 10«Материалы» разрешается вести двумя способами:
· по фактическойсебестоимости;
· по учетным ценам.
При первом способе на счете 10«Материалы» отражаются все расходы по их приобретению и заготовлению.
При втором способе дополнительноиспользуют счета: 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонениев стоимости материалов».
Применение того или другого способаопределяется предприятием самостоятельно и указывается в его учетной политике.
Традиционным и более упрощеннымявляется первый способ учета материалов. В этом случае на поступившие материалыв бухгалтерском учете дебетуют счет 10 «Материалы» и кредитуют счета:
76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами» – на стоимость услуг, оплачиваемых чеками транспортным(железнодорожным, водным) организациям, а также информационные иконсультационные услуги, таможенные пошлины и др.;
71 «Расчеты с подотчетными лицами» –на стоимость сырья и материалов, приобретенных и оплаченных из подотчетныхсумм;
23 «Вспомогательные производства» –на расходы по доставке материалов собственным транспортом и на фактическуюсебестоимость материалов собственного производства;
20 «Основное производство» – настоимость полученных из производства возвратных отходов и др.
Если при приемке обнаруживается ихнедостача или порча, то эти операции на материальных счетах не отражаются. Вслучае, когда недостача сырья и материалов не превышает норму естественнойубыли в пути, она списывается на общехозяйственные расходы производственногопредприятия. При обнаружении же недостачи и порчи сырья и материалов по винепоставщика последнему предъявляется претензия. Эта операция в учете отражаетсяпо дебету счета 76-2 «Расчеты по претензиям» и кредиту счета 60 «Расчеты споставщиками и подрядчиками».
При ведении синтетического учетаматериалов по фактической себестоимости в рамках счета 10 «Материалы»целесообразно открыть два аналитических счета:
· материалы поучетным ценам;
· транспортно-заготовительныерасходы или отклонение в стоимости материалов.
Отпуск сырья и материалов изцентральных складов в кладовые производственных цехов рассматривается каквнутренние перемещения и в бухгалтерском учете отражается записью: дебет счета10 «Материалы», аналитический счет «Центральный склад»; кредит счета 10 «Материалы»,аналитический счет «Производственный цех».
Производственный расход сырья иматериалов в бухгалтерском учете отражается путем списания с кредита счета 10«Материалы» в дебет счетов:
· 20 «Основноепроизводство» – на стоимость сырья и материалов, израсходованных в основномпроизводстве;
· 23 «Вспомогательныепроизводства» – на стоимость материалов, израсходованных во вспомогательныхпроизводствах;
· 25 «Общепроизводственныерасходы» – на стоимость материалов, израсходованных на общепроизводственныенужды;
· 26 «Общехозяйственныерасходы» – на стоимость материалов, израсходованных на общехозяйственные нужды;
· 28 «Брак впроизводстве» – на стоимость материалов, израсходованных на исправлениебракованной продукции и др.
В течение месяца списание сырья и материаловпроизводится по твердым учетным ценам. В конце месяца определяют разницу междуфактической себестоимостью израсходованных материалов и стоимостью их потвердым учетным ценам. Разницу списывают на те же счета затрат, на которые былисписаны материалы по твердым учетным ценам. При этом если фактическаясебестоимость выше твердой учетной цены, то разницу между ними списываютдополнительной бухгалтерской проводкой, обратную же разницу – способом«сторно», т.е. отрицательными числами.
При втором способе учета материаловна их фактическую себестоимость на основе поступивших расчетных документовпоставщиков и других организаций дебетуется счет 15 «Заготовление иприобретение материалов» и кредитуются счета: 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками»; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др. Записи на счетах производятсянезависимо от того, когда сырье и материалы поступили на складпроизводственного предприятия – до или после получения расчетных документов поставщикови других организаций.
На учетную стоимость оприходованныхматериалов в бухгалтерском учете дебетуется счет 10 «Материалы» и кредитуютсясчета:
15 «Заготовление и приобретениематериалов» – на фактическую стоимость сырья и материалов, если она нижеучетной стоимости;
16 «Отклонение в стоимостиматериалов» – на сумму разницы между стоимостью материалов по учетным ценам иих фактической себестоимостью.
В случае же превышения фактическойсебестоимости оприходованных материалов от стоимости их по учетным ценам, наимеющуюся разницу в бухгалтерском учете дебетуют счет 16 «Отклонение встоимости материалов» и кредитуют счет 15 «Заготовление и приобретениематериалов».
Остаток счета 15 «Заготовление иприобретение материалов» показывает стоимость оплаченных, но не поступивших насклад производственного предприятия от поставщиков материалов за отчетныймесяц.
Учтенные в течение месяца на счете 16«Отклонение в стоимости материалов» разницы между фактической себестоимостьюприобретенных материалов и стоимостью их по учетным ценам в конце месяцасписываются на счета затрат пропорционально стоимости израсходованныхматериалов по учетным ценам. В случае превышения фактической себестоимостиматериалов от стоимости их по учетным ценам в бухгалтерском учете дебетуютсчета затрат и кредитуют счет 16 «Отклонение в стоимости материалов». Впротивном случае в бухгалтерском учете делается сторнировочная запись.
При реализации материалов на сторону,синтетический учет которых ведется по фактической себестоимости, в бухгалтерскомучете производятся следующие записи:
1. Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» — нафактическую себестоимость реализованных материалов.
Кредит счета 10 «Материалы».
2. Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — на продажную стоимость материалов.
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».
3. Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» — на сумму НДСпо реализованным материалам.
Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом».
Финансовый результат от реализацииматериалов списывается со счета 91 «Прочие доходы и расходы» на счет 99«Прибыли и убытки».
В случае же реализации материалов насторону, синтетический учет которых ведется по учетным ценам, списание учетнойстоимости материалов отражают по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» икредиту счета 10 «Материалы». На сумму разницы между фактическойсебестоимостью материалов и стоимостью их по учетным ценам дебетуют счет 91«Прочие доходы и расходы» и кредитуют счет 16 «Отклонения в стоимостиматериалов». При этом производится либо обыкновенная, либо сторнировочнаязапись.
В бухгалтерии производственногопредприятия, наряду с синтетическим учетом материалов, параллельно ведетсяаналитический учет. Существуют разные варианты аналитического учета материалов:сортовой, партионный, оперативно-бухгалтерский и др.
Сортовой способ учета материаловпредусматривает ведение учета в натурально-стоимостном выражении по видам исортам материалов.
На каждый вид и сорт материалов вбухгалтерии открывают карточки аналитического учета, в которых на основаниипервичных документов записывают операции по поступлению и расходу материалов.Эти карточки отличаются от карточек складского учета материалов лишь тем, чтоучет материалов в них ведут не только в натуральном, но и в денежном выражении.По окончании месяца по итоговым данным всех карточек по каждому складу и вцелом по предприятию составляют сортовые количественно-суммовые оборотныеведомости аналитического учета и сверяют их с оборотами и остаткамисинтетического счета 10 «Материалы» и данными карточек складского учета.
Партионный способ учета материалов восновном применяют на предприятиях пищевой промышленности по тем видам сырья иматериалов, по которым необходим строгий контроль за соблюдением сроковхранения и использования. Этот способ предусматривает составление по каждойпартии поступивших материалов партионной карты. В ней в отличие от складскойпартионной книги (карты) указывается стоимость материала. Записи в партионнойкарте ведутся линейно-позиционным способом. В конце месяца партионные картысверяются с регистрами складского учета и их данные обобщают путем составленияоборотной ведомости. Итоги последней сопоставляют с данными синтетическогоучета.
Оперативно-бухгалтерский способ учетаматериалов предусматривает ведение натурального учета материалов на складе.Работник бухгалтерии, осуществляя прием отчетов от материально ответственныхлиц непосредственно на складах, проверяет по первичным документам правильностьотражения их данных в регистрах складского учета. В бухгалтериинатурально-стоимостный учет не ведут, а применяют суммовой учет движенияматериалов.
В конце месяца на основании данныхскладского учета бухгалтер выписывает количественные остатки материалов по ихотдельным видам в специальную сальдовую ведомость учета остатка материалов наскладе (без оборотов прихода и остатка). Затем бухгалтер осуществляеттаксировку и подсчет итогов остатков материалов по твердым учетным ценам поотдельным учетным группам материалов и в целом по складу.
Оперативно-бухгалтерский (сальдовый)способ учета материалов – один из наиболее эффективных, особенно в условияхручной обработки учетных данных и малой механизации учета. Его применениепозволяет избегать ведения громоздкого натурально-стоимостного учета вбухгалтерии и не допускает его дублирования с записями складского учета.
На мелких производственныхпредприятиях в качестве регистров натурально-стоимостного учета можноиспользовать материальные отчеты. В этом случае значительно сокращаетсятрудоемкость учетно-вычислительных работ, достигается тождественность складскогои бухгалтерского учета и упрощается сверка данных синтетического ианалитического учета.
Суммовой аналитический учетматериалов на производственных предприятиях в зависимости от применяемой формыбухгалтерского учета может вестись в книгах, карточках, ведомостях,журналах-ордерах и машинограммах.
Наибольший эффект в организации учетаматериалов достигается при применении автоматизированной формы бухгалтерскогоучета, использовании персональных компьютеров и прогрессивных программ.

3. Аудит и анализ производственныхзапасов
3.1. Цели, задачи и источникиинформации аудита производственных запасов
         Вторым элементомматериального производства является использование предметов труда, из которыхпод влиянием живого труда и средств труда создаются новые продукты — готоваяпродукция предприятия. Материалы, используемые предприятием, являютсяносителями прошлого труда, вложенного на предыдущих стадиях добычи и обработки.Одной из отличительных особенностей промышленного потребления предметов трудаявляется то, что они сразу в одном производственном цикле входят в составпродукции и стоимость их целиком включается в затраты на производство. При этомпредметы труда меняют свою натурально-вещественную форму. Предметы трудаприобретаются у поставщиков и оплачиваются из оборотных средств.
         Таким образом, ежедневнаяпотребность в предметах труда на функционирующем предприятии позволяетзачислить их в состав материальных оборотных средств предприятия ирассматривать как текущие активы.
         В состав предметов трудавходят:
–  топливо;
–  полуфабрикаты;
–  сырье;
–  материалы;
–  энергия.
         Их приобретение, хранение ииспользование имеют особенности. Некоторые предметы труда не имеют вещественнойформы и не могут храниться на складе. Некоторые предметы, имеющие вещественнуюформу, не хранятся из условий их поставки: магистральный газ, вода.
         Те производственные запасы,которые подлежат хранению, должны быть запасены в размере минимальныхпотребностей. То есть предприятие должно стремиться работать «с колес».
         Хранение предметов труда ввиде запасов на складе сопряжено с дополнительными затратами. Приобретениематериалов в запас приводит к иммобилизации оборотных средств.
         Перед бухгалтерским учетомпроизводственных запасов стоят следующие задачи:
–  контроль за сохранностью запасов наскладах;
–  контроль за состоянием складскихзапасов;
–  документальное оформление всехопераций по поступлению и расходу производственных запасов;
–  выбор обоснованной учетной политики вотношении метода оценки материалов;
–  определение всех затрат, связанных сприобретением запасов;
–  списание стоимости израсходованныхматериалов на затраты предприятия и в себестоимость продукции.
Для обеспечения учета материаловна должном уровне должны соблюдаться определенные условия:
–  хранение материалов должноосуществляться в складских помещениях, приспособленных к определенным их видам;
–  прием и отпуск ценностей должныизмеряться, для чего склады должны обеспечиваться весоизмерительными приборами;
– с работниками складовнеобходимо заключать договоры о материальной ответственности.
Всезапасы предприятия можно разделить на три группы:
/>
 

В зависимости от роли, которуюиграют производственные запасы, они могут подразделяться на группы:
–  сырье и материалы;
–  покупные полуфабрикаты икомплектующие изделия;
–  топливо;
–  тара и тарные материалы;
–  строительные материалы;
–  материалы, переданные в переработку;
–  запасные части;
–  отходы.
Классификацияпроизводственных запасов осуществляется по многим признакам. Есть общаяклассификация, отражающая единые признаки группировки. Самый общийклассификационный признак — по функциональной роли материалов.
         Сырье составляет основупродукта и является основой сельского хозяйства (хлопок, шерсть, зерно и др.) ипродукцией добывающих отраслей.
         Материалы — это продукцияперерабатывающих отраслей. Они делятся на основные и вспомогательные.
         Основные — являютсясоставляющей готовой продукции, то есть их использование предусмотренотехнологией. Они занимают значительный удельный вес в себестоимости.
         Вспомогательные материалы невходят вещественно в состав продукции, а способствуют процессу производства,обеспечивают обслуживание оборудования или предают внешний вид продукции, невлияя при этом на технические параметры.
         Полуфабрикаты — материалы,прошедшие часть обработки или даже сборки, они целиком входят в изготавливаемуюпродукцию, могут быть собственного производства и покупными (чугун, шины).
         Топливо — это своеобразныйвид вспомогательных материалов, но выполняющий специфическую функцию. То естьоно может быть:
–  технологическим (участвующим втехнологическом процессе);
–  двигательным;
–  хозяйственным.
Видытоплива: твердое, жидкое, газообразное.
         Тара и тарные материалыпредназначаются для упаковки готовой продукции (мешки, ящики). Тара,используемая для измерения и хранения ценностей в цехах, к этой группе неотносятся и являются инвентарем.
         Запасные части имеют особоеназначение и используются для замены отдельных частей оборудования в процессеремонта.
         Отходы своего производства —это остатки материалов, которые могут быть использованы в производстве, вподсобных хозяйствах или реализованы на сторону (обрезки, стружка, лоскут).Отходы учитываются по пониженным ценам в том случае, если имеют потребительскуюстоимость. Отходы, не имеющие потребительской стоимости или не поддающиесяоценке, не являются объектом бухгалтерского учета.
         Классификация пофункциональному признаку лежит в основе учетных группировок.
         В плане счетов на основанииэтой группировки построены субсчета по счету 20 «Производственные запасы».
         На крупных предприятияхинформация по субсчетам детализируется по группам материалов (черные и цветныеметаллы) и по номерам складов, где они хранятся. Каждая группа, в свою очередь,состоит из определенных видов, типов, размеров и марок. Каждая такаяразновидность может иметь разную натуральную единицу измерения и разную цену,поэтому каждой марке, типа, размера материала присваивается номенклатурныйномер по определенной системе нумерации.
         Осуществляющаяся такимобразом классификация по субсчетам, укрупненным группам, складам производитсяна ОАО «ТОРА» в виде определенной номенклатуры.
         Этот систематизированныйсправочник сочетается, если возможно с закрепленной оценкой, носящей названиеучетной цены. Такой справочник называется «Номенклатура-ценник». Разделяется онс учетом конкретных особенностей предприятия.
         В соответствии с этойгруппировкой ведется сортовой учет производственных запасов, то есть учет покаждому типоразмеру, сорту только в натуральном или натурально-стоимостномвыражении.
         На любом предприятиисуществует особая форма МБП. К ним относятся:
–  хозяйственный и производственныйинвентарь;
–  спецодежда, спецобувь, срокиспользования которых менее одного года.
Посвоей экономической природе они являются средствами труда, однако в целяхупрощения учета, они приравниваются к оборотным средствам и составляют особуюгруппу производственных запасов. Их учитывают по однородным группам, которыешифруются в номенклатуре-ценнике также как остальные виды производственныхзапасов.
         Основы оценкипроизводственных запасов определены в П(С)БУ 9 «Запасы». Запасы признаютсяактивами, то есть отражаются в балансе если:
–  стоимость их может быть достоверноопределена;
–  если существует вероятность того, чтопредприятие в будущем получит экономические выгоды от их использования.
         Согласно П(С)БУ9 выделяются два момента в оценке производственных запасов:
–  на дату составления баланса;
–  оценка при выбытии запасов.
         На датусоставления баланса производственные запасы должны отражаться по наименьшей издвух оценок:
–  первоначальная стоимость(себестоимость заготовления);
–  чистая стоимость реализации.
         Отражение вбалансе запасов по чистой стоимости реализации используется в торговле, а напромышленных предприятиях запасы отражаются по первоначальной стоимости.
         Первоначальная стоимостьскладывается по-разному в зависимости от источника поступления запасов(приобретение за плату, взнос в уставной капитал, результат собственногопроизводства, обменные операции и безвозмездное получение).
         Первоначальная стоимость,приобретенных за плату производственных запасов включает покупную стоимостьТЗР, комиссионные, уплаченные посредникам, таможенные сборы и пошлины.
         Если запасы приходуются каквзнос в уставный капитал, в результате обменных операций, или в связи сбесплатным получением, то первоначальная стоимость таких запасовустанавливается на уровне справедливой стоимости. Справедливая стоимость — этосогласованная стоимость, которая признана заинтересованными осведомленными инезависимыми сторонами, участвующими в этой сделке.
         Текущая оценка или оценка поучетным ценам используется для ежедневного отражения движения материалов. Онаиспользуется при таксировке количественных данных в первичных документах подвижению материалов.
         Таким образом, текущаяоценка необходима для денежного выражения движения материалов в течение месяца.Согласно П(С)БУ 9 оценка материалов при их выбытии (отпуск в производство,продажа, бесплатная передача) может осуществляться по одному из следующихметодов:
–  метод идентифицированнойсебестоимости соответствующей единицы запасов;
–  метод средневзвешенной себестоимости;
–  метод FIFO;
–  метод LIFO;
–  метод нормативных расходов.
         Первый методприменяется при отпуске запасов, предназначенных для выполнения специальныхзаказов и проектов. Он используется в отношении тех материалов, которые могутбыть заменены другими. Этот метод применяется в отношении запасных частей икомплектующих изделий.
         Метод средневзвешеннойсебестоимости. При этом методе оценка производится по каждой единице запасовпутем деления себестоимости полного объема запасов в суммарном выражении сучетом сальдо начального на общее количество запасов и поступивших за месяц.
         Метод FIFO базируется напредположении, что запасы используются в той последовательности, в которой онипоступают на предприятие, это значит, что запасы, которые отпускаются впроизводство, оцениваются по себестоимости первых по времени поступлениязапасов. То есть по принципу «первым пришел, первым ушел».
         Метод LIFO являетсяпротивоположным методу FIFO. Он базируется в последовательности обратной ихпоступлению на предприятие. Это значит, что запасы, которые отпускаются впроизводство, оцениваются по себестоимости последних по времени поступлениязапасов, т.е. действует принцип «последним пришел, первым ушел».
         Метод нормативных расходовбазируется на применении норм расходов материалов на единицу продукции. Онудобен в машиностроении, мебельной, швейной, кожевенной, пищевой промышленностипри массовом и серийном производстве разнообразной и сложной продукции, сбольшим количеством деталей и узлов. Условием применения этого метода являетсяпостоянно пересматриваемые технологическим и плановым отделом нормы расхода иразработка нормативных калькуляций.
         В отношении первого ипоследнего метода оценки существуют строгие ограничения. Выбор удобного методаоценки, который будет записан в учетную политику предприятий, может быть сделаниз 2, 3, 4 метода.
         Оценка материалов посредневзвешенной себестоимости является традиционной для отечественной учетнойпрактики, т.е. он удобен и привычен.
         Метод FIFO отличаетсяпростотой, однако может привести к неоправданному завышению прибыли, если этоповлияет на величину налогооблагаемой прибыли, то данный фактор, многимипредприятиями рассматривается как препятствие в применении метода FIFO.
         На тех предприятиях, гдеиспользуется скоропортящееся сыре и материалы, применение данного методаоправдано. Многие предприятия в условиях инфляции этот метод не используют.
         Метод LIFO позволяетнаиболее достоверно определять прибыль, исходя из реальных экономическихусловий функционирования предприятия. То есть этот метод удобен в условияхинфляции.
         Использование методов FIFO иLIFO требует организации партийного учета производственных запасов. Длябольшинства предприятий это сложно.
         Все предложенные П(С)БУметодики оценки исходят из того, что оценка базируется на всех издержках,понесенных в тот или иной период времени, т.е. на прошлых издержках.
         Оценка по фактическим издержкам,определяемым по прошлым затратам в условиях рынка может не соответствоватьреальной сегодняшней стоимости не только остатков, но и израсходованныхматериалов. Особенно это может проявляться в условиях инфляции, но не менееважно, когда происходит снижение стоимости запасов из-за их старения.
         МСБУ предусматривают оценкупо ценам, которые были бы не ниже рыночной стоимости. Для установления такихцен нужны специальные расчеты. Эти расчеты помогают закрепить стандартнуюучетную цену, для текущего отражения движения материальных ценностей не должнабыть выше их рыночной стоимости. В этом проявляется действие принципаосторожности.
3.2. Аудит состояния и сохранностипроизводственных запасов
   Обеспечение  сохранности  собственности  —  одна  из   основных   задач
документальной ревизии.  В  процессе  ревизии  сохранности  производственных запасов проверяется состояние складского  хозяйства,  подбор  и  расстановка кадров  материально  ответственных  лиц,  организация  пропускной   системы, контроля за своевременным проведением  инвентаризации  и  выполнением  плана внезапных проверок наличия производственных запасов.
    Прежде всего, ревизор устанавливает степень обеспеченности  предприятия складскими помещениями, в пределах,  необходимых  для  надлежащего  хранения производственных запасов, а также, не хранятся ли  материальные  ценности  в неприспособленных  помещениях,  под  открытым  небом.   Проверяя   складские помещения,  ревизор  обращает  внимание  на  их  пригодность  для   хранения производственных запасов.
    Сохранность производственных запасов зависит  не  только  от  состояния
складских помещений, но и от соблюдения правил хранения. В  местах  хранения материалы должны быть размещены таким образом, чтобы к  ним  в  любое  время был  доступ,  обеспечивающий  складирование  вновь  поступающих   ценностей, отпуск ценностей, проверку нормативного запаса и  их  наличия.  При  ревизии нужно выяснить, не  было  ли  случаев  порчи  материальных  ценностей  из-за нарушений правил хранения; имеются ли на местах хранения  материалов  ярлыки (по форме № М-16), полностью ли они заполнены и, в частности,  указан  ли  в них  номенклатурный  номер,  наименование  и  норма  запаса   данного   вида материальных ценностей; обеспечена ли противопожарная защита  и  установлены ли надежные запоры и сигнализация.
    Ревизор  должен  проверить  весовое  хозяйство  и  другие   контрольно-
измерительные приборы, выяснить время клеймения и выверки приборов, а  также сроки  дератизации  (уничтожения  грызунов)   и   дезинфекции   (уничтожения насекомых) в складских помещениях.
    Правильность показаний весов устанавливается путем взвешивания гирь  на десятичных  весах  и  одинаковых,  по  весу  предметов  на   разных   весах.
Результаты  такой  проверки  отражаются  в  промежуточном  акте.  В   случае выявления расхождений в весах или показаниях других  измерительных  приборов необходимо потребовать объяснение у материально ответственного лица.
    Обеспечение сохранности собственности во многом зависит  от  подбора  и
расстановки кадров материально ответственных  лиц.  В  отделе  кадров  нужно проверить наличие обязательств о материальной ответственности, есть ли  виза главного бухгалтера, разрешающая зачислить данного работника  на  должность, связанную с материальной ответственностью. Отсутствие  такой  визы  означает либо несогласие главного бухгалтера на прием на paбoтy  данного  материально ответственного лица, либо несоблюдение  утвержденного  Положения  о  главных (старших) бухгалтерах государственных предприятий, в соответствии с  которым перемещения  материально  ответственных  лиц  могут  осуществляться  лишь  с согласия главного бухгалтера.
    В  бухгалтерии  предприятия  нужно  проверить  правильность  оформления передачи складов (кладовых) при  смене  материально  ответственных  лиц,  их болезни или уходе в отпуск и отражения выявленных  при  этом  расхождений  в бухгалтерском учете.
    Важным условием обеспечения сохранности  собственности  является  четко организованная  охрана  производственных  запасов  и   пропускная   система. Внезапной проверкой на  месте  ревизор  может  установить,  как  организован контроль за вывозом материальных ценностей  на  предприятии.  Затем  следует проверить,  соблюдается  ли  принятый  порядок  оформления   и   регистрации пропусков работниками охраны. Пропуска  должны  быть  подписаны  начальником отдела сбыта  и  главным  бухгалтером  пли  его  заместителями.  Образцы  их подписей должны находиться у работников охраны.
    Бюро пропусков (охрана) на  следующий  день  возвращает  в  бухгалтерию использованные пропуска с отметкой о провозе груза.  Получив  эти  пропуска, работник  бухгалтерии,  ответственный  за  этот   участок   работы,   обязан проверить  полноту  возврата  выписанных  пропусков  и  установить,  те   ли материальные  ценности  по  наименованию  и  количеству  были   вывезены   с территории предприятия. Задача ревизора заключается в том,  чтобы  выяснить, не допускается ли вывоз производственных запасов по  пропускам,  подписанным лицами, которые  не  имеют  на  это  право,  или  по  устным  разрешениям  и запискам; осуществляется ли контроль за вывозом грузов,  а  также  внезапные проверки  правильности  вывоза  производственных  запасов  (по  актам  таких проверок); не было ли случаев вывоза производственных  запасов  по  одним  и тем же пропискам дважды и т. д.
    Действенным  методом  проверки  сохранности  производственных   запасов является проведение внезапной полной  или  выборочной  их  инвентаризации  в период   производства   документальной    ревизии,    а    также    проверка своевременности,   полноты   и   правильности   проведенных   инвентаризаций предприятием.
    Как правило, сплошная инвентаризация материальных ценностей  проводится во время ревизии лишь в тех случаях, когда имеются  данные  о  хищении  этих ценностей  или  их  недостач,  образовавшихся  в  результате  каких-то  иных причин. При обычных  условиях  наличие  материальных  ценностей  проверяется путем выборочной инвентаризации у различных материально ответственных лиц.
    Инвентаризация материальных ценностей осуществляется в  соответствии  с правилами,   изложенными   в   Основных   положениях   по    инвентаризации.
Единственным дополнением к правилам является лишь то, что наряду  с  членами инвентаризационной комиссии,  созданной  для  проведения  инвентаризации  во время ревизии, и материально ответственными лицами инвентаризационные  описи подписывает и ревизор (член ревизионной бригады  по  проведению  комплексной документальной ревизии).
    При  выборочной  инвентаризации  также   создается   инвентаризационная
комиссия,  и  проверка   наличия   материальных   ценностей   проводится   в
присутствии  материально  ответственного  лица.  Отличительной  чертой  этой инвентаризации является проверка наличия лишь тех производственных  запасов, которые выбирает  ревизор  (например,  краски,  молочные  бутылки,  фартуки, строительные материалы, спецодежда, спецобувь,  пищевые  продукты  и  т.д.). Результаты  проверки  оформляются  актом,   который   прилагается   к   акту документальной ревизии.
    В процессе ревизии  следует  установить:  полностью  ли  были  охвачены
инвентаризацией производственные запасы,  соблюдаются  ли  сроки  проведения инвентаризации,  установленные  действующим   Положением   о   бухгалтерских отчетах и балансах, правильно ли были оформлены инвентаризационные  описи  и сличительные ведомости (нет ли в них неоговоренных исправлений и  подчисток, подписаны ли они всеми членами инвентаризационной комиссии,  имеются  ли  на них  подписи  материально  ответственных  лиц  и  их  расписки  о   принятии перечисленных в описи ценностей  на  ответственное  хранение,  правильно  ли записаны наименования и количество производственных запасов  в  сличительные ведомости, правильно ли определена разность в остатках между  данными  учета и по результатам инвентаризации  и  т.  д.).  Одновременно  нужно  выяснить, своевременно ли подводились итоги инвентаризации (результаты  инвентаризации должны быть отражены  в  учете  в  течение  10  дней  после  ее  окончания), правильно ли были  приняты  решения  по  выявленным  инвентаризацией  фактам недостач и излишков и, в частности, не было  ли  случаев  сокрытия  недостач под видом пересортицы (путем перекрытия недостач  одних  видов  материальных ценностей  излишками  по  другим  видам  ценностей),   не   допускались   ли необоснованные решения о списании  недостач  на  издержки  производства  или отнесении их на убытки прошлых лет и на другие счета вместо  взыскания  сумм недостач  с  виновных  лиц  и  т.  д.  Для  ревизии   используются   решения инвентаризационных комиссий,  зафиксированные  в  приветствующих  протоколах заседаний, и записи по счетам бухгалтерского учета  в  журналах-ордерах  или табуляграммах.
    Нередко инвентаризационные комиссии обнаруживают материалы,  малоценные и  быстроизнашивающиеся  предметы,  запасные  части   и   другие   ценности, непригодные к использованию. В этих случаях  нужно  проверить,  составляются ли   на   них    отдельные    инвентаризационные    описи,    приводит    ли инвентаризационная  комиссия  эти  ценности  в  состояние,  непригодное  для дальнейшего использования (лом, отходы и др.), при списании их с  разрешения администрации, приходуются ли полученные от них отходы  по  цене  возможного использования.
    В акте инвентаризационной комиссии должно быть указано,  что  списанные производственные запасы уничтожены и полученные при этом  отходы  сданы  на склад, а в решении  инвентаризационной  комиссии  отмечается,  за  чей  счет нужно списать эти материалы. Правильность отнесения материального ущерба  на виновных лиц или списания их  за  счет  производства  ревизор  провернет  по записям в журнале-ордере № 10/1 и другим учетным регистрам.
    Одной из задач ревизии сохранности  производственных  запасов  является
проверка организации контроля  за  деятельностью  материально  ответственных лиц. Такой контроль проводится работниками бухгалтерии  предприятия,  отдела снабжения и отдела сбыта, а также членами постов и групп народного  контроля предприятия.
 
3.3. Контроль за отпуском запасов впроизводство
Материалы хранятся на складе подответственностью кладовщика, с которым заключен договор о полной материальнойответственности.
         Приобретение материалов упоставщиков осуществляется на основе заключенных договоров.
         Выполнение договоровпоставки по срокам, количеству, ассортименту учитывается службой МТС(материально-технического снабжения). Поставщик отпуск или отгрузкусопровождает выпиской счетов фактур и транспортных документов(товаротранспортные накладные).
         На складе покупателя кладовщикпроверяет, взвешивает и пересчитывает принимаемые ценности. На фактическоеколичество поступивших материалов кладовщик составляет приходный ордер(однострочный, многострочный).
         При недостаче материаласоставляется приемный акт. Для составления акта создается комиссия. В ее составдолжен входить представитель поставщика, транспортные организации или третьейнезаинтересованной стороны (исполкома).
         В том случае, еслиобнаружена недостача по вине поставщика или транспортной организации, этот актявляется основанием для предъявления претензии.
         Прием ценностей кладовщикомможет осуществляться у экспедитора (работника данного предприятия) или упредставителя поставщика. Предварительно экспедитору выписывается доверенность,по которой он получает грузы на складе поставщика или от транспортнойорганизации.
         Принятые по приходнымордерам или актам материалы, кладовщик отражает в карточке складского учета.Карточка складского учета является регистром аналитического учетапроизводственных запасов. Для каждого отдельного вида, марки, типоразмераматериала заводится отдельная карточка.
         Карточка выписываетсябухгалтером материального отдела и передается на склад кладовщиком. Записи вкарточку делаются на основании первичных документов. По поступившим ценностям,их количество отражается в графе приход и тут же по этой строке выводитсясальдо.
         Материалы, хранящиеся наскладе, постоянно отпускается на производственные и прочие нужды предприятия.Каждая операция отпуска обязательно фиксируется в первичном документе.
         Существует два основных видарасходных документов: требование, лимитно-заборная карта.
         Требование используется дляоформления разового отпуска материалов, чаще всего — вспомогательныхматериалов, а также запасных частей. Требования могут быть однострочными имногострочными.
         Требования выписываютсяцехом в двух экземплярах. Затем они проверяются в отделе снабжения, с цельюуточнения номенклатурного номера.
         При отпуске кладовщик в двухэкземплярах требования отражает фактически отпущенное количество товара. Одинэкземпляр требования остается у кладовщика, а другой — у представителя цеха.
         Лимитно-заборную картуиспользуют для многократного отпуска одного и того же материала в течениемесяца. Она выписывается плановым отделом до начала месяца в двух экземплярахдля цеха и склада. Исходя из производственной программы, в ней определенмесячный лимит отпуска или забора материалов. Каждая операция отпускафиксируется в двух экземплярах карты и тут же отмечается остаток лимита.Удобство лимитно-заборных карт в том, что сокращается количество выписываемыхрасходных документов и контролируется фактический отпуск материалов.
         Если при отпуске материаловвозникают разного рода отклонения (замена одного материала другим,сверхлимитный отпуск для ликвидации аварий), то выписывается «сигнальное»требование с визой главного инженера.
         Отпуск материалов на сторонув порядке реализации отражается в накладных, которые выписываются отделомсбыта. Накладная выписывается в трех, четырех или пяти экземплярах, два изкоторых остаются на данном предприятии: один у кладовщика, а второй напроходной.
         Карточка складского учетаявляется регистром аналитического учета материалов, она может вестиськладовщиком только в количественном или количественно-суммовом выражении.
         Из карточек составляетсякартотека, которая находится на складе у кладовщика.
         Ежедневно или раз в пятьдней кладовщик сдает в бухгалтерию для проверки все первичные документы,которые оправдывают его действия с материалами.
         Документы передаются вбухгалтерию при реестре.
         В конце месяца кладовщикзаполняет сальдовую ведомость, в нее заносятся по каждому виду, типоразмеруматериалов (то есть по каждому номенклатурному номеру) количественные остаткииз карточек складского учета.
         Сальдовая ведомостьзаводится на год и заполняется один раз в месяц. Если на складе ведется учет вколичественно-стоимостном выражении, то вместо сальдовой ведомости кладовщикзаполняет оборотную ведомость.
         Сальдовая ведомостьпередается бухгалтеру материального отдела для контроля.
 
3.4. Аудит учета производственныхзапасов
Если организация проводит переоценкуматериалов, то ее результат по мере выявления (то есть после окончанияпереоценки и утверждения руководителем организации результатов) списываетсянепосредственно на счет 91 «Прочие доходы и расходы»: в дебет — суммыуценки, в кредит — суммы дооценки. В аналитическом учете по этому счетуоткрывается отдельный субсчет для накопления данных о проведенной переоценке. Вдальнейшем результат от переоценки материалов попадает на счет прибылей и убытковв составе сальдо прочих доходов и расходов. Таким образом он участвует вформировании конечного финансового результата деятельности организации.
В общем виде переоценка материаловотражается на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:
Дебет 10 Кредит 91 — дооценкаматериальных ценностей;
Дебет 91 Кредит 10 — уценкаматериальных ценностей.
Снижение стоимости материалов
В новом Плане счетов установленпорядок отражения на счетах сумм снижения стоимости материалов. Для этогоприменяется синтетический счет 14, который назван «Резервы под снижениестоимости материальных ценностей». Этот счет является контрарным; онпредназначен для уточнения оценки материалов. Механизм использования его похожна действие счетов учета других оценочных резервов (резервов по сомнительнымдолгам, под обесценение вложений в ценные бумаги).
Перед составлением бухгалтерскогобаланса (как правило, годового) фактическую себестоимость заготовления(приобретения) материалов сравнивают с текущей рыночной стоимостью (стоимостьювозможной продажи). Такое сопоставление проводят по испорченным материалам исырью, а также, если запасы полностью или частично морально устаревают илирыночные цены на них устойчиво снижаются. Когда фактическая себестоимостьоказывается ниже текущей рыночной стоимости, в качестве балансовой оценкиматериалов принимается фактическая себестоимость. Если текущая рыночнаястоимость ниже фактической себестоимости, то материалы показывают в балансе потекущей рыночной стоимости, а в отчете о прибылях и убытках признают убыток отснижения стоимости запасов. Тем самым в соответствии с требованиемосмотрительности в отчетном периоде организация, с одной стороны, не допускаетзавышения стоимости материалов, а с другой страхуется к данному периоду.
Под текущей рыночной стоимостью, илистоимостью возможной продажи материалов, понимают ту сумму денежных средств,которую организация может получить в случае продажи запасов. При определениитекущей рыночной стоимости следует основываться на доступной в момент оценки,наиболее надежной информации. Во внимание принимают колебания цен, связанные ссобытиями, произошедшими после отчетной даты и подтверждающими условия,существовавшие на конец отчетного периода.
Сопоставление фактическойсебестоимости с текущей рыночной стоимостью проводят по каждому номенклатурномуномеру. В отдельных случаях сравнение целесообразно вести по группам однородныхматериалов. Однако недопустимо априори уменьшать стоимость, например, всехосновных материалов или всех запасов топлива.
Признание стоимости возможнойреализации в качестве балансовой оценки материалов не меняет их стоимости вбухгалтерском учете. На суммы снижения стоимости материалов образуются резервыза счет прибыли отчетного года. Операции с переходящими остатками материальных ценностейв следующем периоде записывают без учета снижения их стоимости в балансе.
В учете на сумме резервов подснижение стоимости материалов делается запись по дебету счета 91 «Прочиедоходы и расходы» и кредиту счета 14 «Резервы под снижение стоимостиматериальных ценностей». В начале следующего отчетного периода остаток посчету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»,переходящий с предыдущего периода, закрывается путем обратной записи.
Таким образом, остаток на счете 14«Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» представляетразницу между фактической себестоимостью и текущей рыночной стоимостью,относящуюся исключительно к материалам на конец отчетного периода. При закрытииэтого счета исходят из предположения, что все переходящие остатки материальныхценностей будут полностью израсходованы в течение следующего отчетного периода.
На счете 10 «Материалы» изМБП учитываются следующие:
предметы со сроком службы менее 12месяцев независимо от стоимости;
орудия лова (в зависимости от срокаслужбы);
многолетние насаждения, выращиваемыев питомниках в качестве посадочного материала.
Если какие-то из названных предметовприходуются на счет 10 «Материалы», то к нему открывается субсчет«Инструменты и приспособления хозяйственного назначения». Послепередачи этих предметов со склада в эксплуатацию и списания стоимости их сосчета 10 «Материалы» контроль их наличия и движения должен вестись воперативном порядке.
Основными задачами учета материаловна предприятиях и стройках являются:
правильное и своевременноедокументальное отражение операций и обеспечение достоверных данных позаготовлению, поступлению и отпуску материалов;
контроль за сохранностью материалов вместах хранения и на всех этапах их движения;
контроль за использованием материаловв производстве;
своевременность выявления ненужных иизлишних материалов для их реализации в соответствии с существующим порядком.
Исходя из задач, аудитору необходимопроверить:
правильность оценки материалов вучете;
правильность применения первичныхдокументов по учету материалов;
правильность организации работыскладского хозяйства;
имеется ли приказ предприятия обустановлении круга лиц, которым дано право затребовать материалы, разрешить ихотпуск со склада (образцы подписей этих лиц должны находиться на складе);
разработана ли на ОАО «ТОРА»номенклатура-ценник;
назначены ли приказомматериально-ответственные лица, заключены ли с ними договоры о полнойматериальной ответственности;
производится ли приемка продукциипроизводственно-технического назначения по количеству и качеству, соответствуетли она требованиям Инструкции о порядке приемки продукции по количеству икачеству;
составляются ли коммерческие акты,предъявлялись ли по ним претензии;
правильно ли оформлены документы поприходу и расходу материалов, их внутреннему перемещению;
правильно ли осуществляетсябухгалтерский учет материалов в бухгалтерии предприятия;
правильно ли осуществляютсяполучение, расходование, учет и хранение драгоценных металлов и драгоценныхкамней;
правильно ли осуществляется учет призаготовлении материалов;
правильно ли отражены в учетенеотфактурованные поставки и материальные ценности, находящиеся в пути;
правильно ли отражен учет операций пореализации материалов;
выделяется ли в платежных документахи в первичных учетных документах НДС;
правильно ли произведено списаниематериалов в случае их порчи или недостач (приняты ли меры к взысканиюнедостачи с виновных лиц);
проводилась ли на ОАО «ТОРА»инвентаризация материальных ценностей; оформлены ли ее результаты; правильно лиотражены в учете результаты инвентаризации;
правильно ли отражались в учетеоперации с тарой;
правильно ли осуществляется учеттоварно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение;
правильно ли осуществляется учет строительныхматериалов открытого хранения;
правильно ли осуществляется учетматериалов, принятых в переработку.
Аудит использования материальныхресурсов
Анализ материальных ресурсовпредполагает анализ состояния складских запасов, с одной стороны, и изучениепоказателей использования материальных ресурсов — с другой.
Излишки сырья и материалов могутобразовываться также в результате:
необоснованного составлениякоммерческих и внутренних актов на недостачу, бой, утечку и порчутоварно-материальных ценностей при приеме, погрузке, транспортировке иразгрузке их на складах, базах, пристанях и железнодорожных станциях;
завоза сырья и материалов отпоставщиков в больших количествах, чем указано в сопроводительных документах,или завоза ценностей вообще без документального оформления (сторонние товары);
завоза от поставщиковдоброкачественного сырья и материалов вместо отходов, показанных всопроводительных документах;
завышения веса тары при составленииактов на ее завес;
внесения в сырье и материалыпосторонних или более низкого качества однородных веществ с целью увеличения ихколичества или веса.
В ходе проверки в первую очередьвыясняются состояние складского хозяйства, подбор и расстановка материальноответственных лиц; организация пропускной системы; своевременность проведенияинвентаризации и выполнение плана внезапных проверок наличия материальныхценностей и др.
Проверка предусматривает обследованиескладов и мест хранения материальных ценностей в целях выяснения их пригодностидля использования по назначению; соблюдения правил хранения ценностей и правилпротивопожарной безопасности; наличия сигнализации, весового хозяйства, другихизмерительных приборов и т.д.
В соответствии с установленнымиправилами материальные ценности на складах хранятся по группам, видам,артикулам и сортам на стеллажах, в ячейках или в специализированной таре.Номенклатурные номера материальных ценностей указываются на прикрепляемыхярлыках.
Одновременно проверяются системаотпуска материалов в производство (цехи основного и вспомогательногопроизводства), правильность определения их количества с помощьювесоизмерительных приборов, а также состояние контроля со стороны руководителейцехов, своевременность и точность отражения отпуска в соответствующих первичныхи сводных документах.
Неотъемлемой частью контролясохранности материальных ценностей на складах предприятия является проверкаскладского учета. Практика работы показывает, что основные нарушения в ведениискладского учета состоят в наличии отрицательных переходящих остатков («красноесальдо») по видам материальных ценностей, отсутствии записей о поступленииматериалов по отдельным приходным документам, расхождении между даннымикартотек складского учета и бухгалтерского учета.
«Красное» сальдосвидетельствует о неполном или несвоевременном оприходовании поступившихматериальных ценностей, списании завышенного количества материалов впроизводстве против фактически отпущенного, оформлении бестоварных документовна расход материалов, неправильном подсчете переходящих остатков и т.д.
Отрицательные переходящие остаткитого или иного материала после очередного поступления этого вида материалавременно закрываются, а количество материальных ценностей на эту величинууменьшается. Отрицательные остатки показывают размер неучтенных материалов иявляются резервом для хищения.
Отдельные приходные документы,особенно по неотфактурованным поставкам, могут не отражаться в карточкахскладского учета. Для их выявления необходимо внезапно проверить все первичныедокументы кладовщика.
Расхождения между данными складскогои бухгалтерского учета выявляются путем сопоставления остатков по сальдовойкниге с остатками, подсчитанными бухгалтерией в оборотных ведомостях по группамматериалов.
Обеспечение сохранности материальныхценностей во многом зависит от подбора и расстановки материально ответственныхлиц. На такие должности не должны приниматься лица, имевшие судимость зарастраты, хищения и не оправдавшие доверия на прежних работах.
Встречаются и такие нарушения, как:вывоз материальных ценностей по одним пропускам дважды; вывоз материальныхценностей по пропускам, подписанным лицом, не имеющим на это права; вывозматериальных ценностей по устным разрешениям и запискам и т.д.
Хищение сырья и материалов в условияхобработки учетных данных на ЭВМ
Основные способы искажения учетныхданных в целях хищения сырья и материалов в условиях обработки учетных данныхна ЭВМ:
искажение данных учета путемзанижения прихода или завышения расхода материальных ценностей в машинограммах;
умышленные ошибки и подлоги впроцессе кодирования первичных документов (проставление кода в документах поприходу материалов более дешевых видов ценностей, а в документах по расходу — более дорогих);
искажение учета сырья и материаловпутем введения в ЭВМ данных документов, ранее прошедших обработку, илиподложных документов;
искажение шифров номенклатурныхномеров в первичных документах;
искажение данных учета в моментперфорирования первичных документов (пропуск отдельных первичных документов,непробивка какой-либо цифры) и т.д.
Для выявления ошибок, допущенных приперенесении данных на машинные носители информации, рекомендуется использоватьпервичные документы, а также выпускаемые ЭВМ контрольные машинограммы,являющиеся учетным регистром хронологической записи. К признакам, свидетельствующимо возможных хищениях при учете материалов на ЭВМ, относятся:
отсутствие требуемых реквизитов иналичие исправлений в первичных документах, направленных на обработку в ЭВМ;
противоречия данных первичныхдокументов и машинограмм;
исправления в машинограммах(оговоренные и неоговоренные);
несоответствие итогов дебетовых икредитовых оборотов контрольных машинограмм;
наличие противоречий внутри документаи машинограммы.
 
3.5. Задачи, источники информации иметодика анализа производственных запасов
Обобщающими показателямииспользования производственных запасов в производстве являются материалоемкостьпродукции (МП) и материалоотдача (МО).
Материалоемкостьопределяется по формуле:
МП = РМ / П, ( 1 )
где РМ — расходматериалов за анализируемый период;
П — объем продукции заанализируемый период.
Этот показательхарактеризует расход материалов на 1 рубль изготовленной продукции. Еслипоказатель МП отчетного года оказался выше аналогичного за прошлый год, тотакое положение нельзя считать нормальным.
Материалоотдача определяется по формуле:
МО = П / РМ, ( 2 )
Этот показательхарактеризует объем выпущенной продукции на 1 рубль затраченных материалов.
Сравнивая этот показательс аналогичным других предприятий, можно судить об эффективном использовании производственныхзапасов.
Экономический анализ углубляет поиски резервов повышения эффективностипроизводства в направлении тех возможностей, которые обусловливают снижениематериалоемкости.
Методические разработкианализа материальных затрат и материалоемкости продукции не заняли еще должногоместа в планировании, нормировании и комплексном экономическом анализе.Определение эффективности использования производственных запасов ограничено иподчинено анализу других показателей деятельности предприятий. Вопросыизмерения эффективности использования производственных запасоврассредоточиваются, как правило, по разделам анализа обеспеченности предметамитруда и их использования на объем себестоимости продукции. Отсутствует единыйкомплексный подход к анализу материалоемкости продукции, что не позволяетиспользовать аналитические возможности изыскания направлений сниженияматериальных затрат и за счет повышения эффективности производства.Подчиненность анализа использования производственных запасов задачам оценки обобщающихпоказателей деятельности предприятий, методически слабая разработка способов иприемов выявления резервов снижения материалоемкости, ограниченнаяинформационная база не позволяют решить на практике ряд проблем повышенияэффективности использования предметов труда.
Задачами анализа материалоемкости выпущенной продукции предприятия, объединенияявляются:
определение измененияуровня материалоемкости выпущенной продукции в динамике и по сравнению спланом;
Выявление причинизменений и определение динамики достигнутых результатов (экономии илиперерасхода) по видам расходуемых материалов, масштабам действия отдельныхфакторов, обусловивших изменение этого уровня (совершенствование техники итехнологии производства продукции, структуры потребляемого сырья, материалов итопливно-энергетических ресурсов);
контроль за выполнением заданий по среднему снижению норм расхода важнейшихвидов производственных запасов и экономии материальных затрат;
изменение эффективности использования в производстве продукции новых видовматериалов;
выявлениенеиспользованных внутрихозяйственных резервов снижения материальных затрат и ихвлияния на формирование себестоимости продукции, объема производства, прибыли ирентабельности, производительности труда и фондоотдачу.
 
3.6. Анализ структуры и динамикипроизводственных запасов
Значение аудиторскойпроверки операций с товарно-материальными ценностями организации велико. Помимозаписей бухгалтерского учета источником информации и товарно-материальныхценностях служит первичная документация: приходные ордера, требования и другие,рассматриваемые нами во второй главе дипломной работы. Первичные документы попоступлению и расходу производственных запасов играют важную роль в организацииматериального учета, так как являются его основой. Непосредственно по первичнымдокументам осуществляют предварительный, текущий и последовательный контроль задвижением, сохранностью и последующим использованием материальных ресурсов.Первичные документы по движению материалов должны тщательно оформляться,обязательно содержать подписи лиц, совершивших операции и коды соответствующихобъектов учета. Контроль за соблюдением правил оформления движения материальныхресурсов возложен на главного бухгалтера и руководителей соответствующихподразделений рассматриваемого предприятия.
Приступая к проверкеаудитору необходимо изучить все нормативные документы, касающиеся порядкаприема, учета, хранения и отпуска материальных ценностей, в частности,положения по учету материалов, тары, малоценных и быстроизнашивающихсяпредметов, о порядке выдачи доверенностей материально-товарных ценностей идругие.
Основной цельюаудиторской проверки является получение достоверности информации:
о наличии, движении иоценке имеющихся в наличии материальных ценностей;
об обеспечениисохранности ценностей и соблюдении установленных нормативов ихпроизводственного потребления;
о распределении стоимостиизрасходованных на производство материальных ценностей по объектамкалькулирования.
Методика аудитаматериальных ценностей содержит ряд этапов.
Рассмотрим каждый из них.
Этап 1.     Проверкуопераций с материальными ценностями рекомендуем начинать с анализа их оценки,так как в фактическую себестоимость приобретения материалов помимо их стоимостипо ценам приобретения включаются также: транспортно-заготовительные расходы;уплачиваемые снабженческим организациям комиссионные вознаграждения; таможенныепошлины; оплата услуг сторонним организациям по транспортировке, доставке ихранению ценностей. В то же время аудитор должен проверить, не включались ли встоимость материалов расходы на содержание складов, отделов снабжения и сбытапроизводства или расходы на командирование работников для оформления исогласования договоров на поставку материалов, которые должны включаться всостав общехозяйственных расходов.
Этап 2.     Он включаеттри основных вопроса: инвентаризация товарно-материальных ценностей; проверкаполноты их оприходования; анализ правильности списания.
Проверка запасоврассматривается обычно как основная часть аудита на тех предприятиях, где ихсумма является значительной величиной. Преднамеренное или непреднамеренноеискажение количества или оценки данных по запасам мгновенно сказывается как нафинансовых результатах предприятия (поскольку оказывает влияние на определениесебестоимости реализованной продукции), так и на балансе в целом.
Отсутствие объективнойинформации о состоянии и стоимостной оценке товарно-материальных ценностейнегативно отражается на финансовом состоянии предприятия, поскольку, во-первых,администрация предприятия не имеет возможности точно планировать деятельностьпредприятия, во-вторых, искажаются показатели финансового состоянияпредприятия, и внешние пользователи отчетности (кредиторы, банки, инвесторы) немогут объективно судить о рентабельности и платежеспособности предприятия,в-третьих, происходит искажение сумм налогов.
В функции аудитора припроверке товарно-материальных ценностей входят: присутствие при инвентаризации,если запасы значительны и аудитор относится с доверием к ожидаемым результатам;наблюдение за выполнением процедур инвентаризации и идентификации с цельюопределения степени соответствия их инструкциям, разработанным администрацией,или нормативным законодательным актам; их способности решить тройную задачу:обеспечить точность результатов инвентаризации и отражения последних; устранитьдвойной счет и обеспечить полноту охвата запасов; выявить устаревшие, медленнооборачивающиеся и поврежденные запасы; проверка правильности подсчета на основеслучайной выборки; проверка правильности отнесения операций к отчетному периодуна участках, где осуществляется движение запасов (это необходимо дляподтверждения точности и полноты обхвата при инвентаризации); получениеудовлетворительных объяснений по поводу несоответствий учетным данным икорректировка последних; проверка правильности оценки фактического объемазапасов.
Основным регулирующимдокументом являются методические указания по инвентаризации имущества ифинансовых обязательств, утвержденные приказом Министерства Финансов РоссийскойФедерации от 13 июня 2003 года № 49. Отражение инвентаризации в бухгалтерскомучете регулируется Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РоссийскойФедерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от26 декабря 2004 года № 170.
До проведенияинвентаризации аудитору следует запросить документы о результатахинвентаризации за прошлые периоды, проанализировать изменения в количестве иструктуре запасов, обсудить с администрацией вопросы организации и проведенияконтрольно-инвентаризационной работы; ознакомиться с номенклатурой и объемамитоварно-материальных ценностей, а также получить информацию обо всех местах иххранения; выявить дорогостоящие объекты и методы их учета; проанализироватьсистему внутреннего контроля, хранения и документирования движения ценностей;договориться об участии в инвентаризации компетентных специалистов ипроинструктировать их.
Сроки и частотапроведения инвентаризаций предусмотрены Законом о бухгалтерском учете иотчетности. При смене материально-ответственных лиц, изменении формысобственности предприятия также требуется обязательное ежегодное проведениеинвентаризации в конце года, но не ранее 1 октября отчетного года.
Права аудитора припроведении инвентаризации регулируются п. 13 Временных правил аудиторской деятельностив Российской Федерации, утвержденным Указом Президента Российской Федерации «Обаудиторской деятельности в РФ» от 22 декабря 2003 года № 2263. Следует иметьввиду, что в обязанности аудитора не входит проведение инвентаризации, так какв Законе о бухгалтерском учете и отчетности эта обязанность возложена наруководителя предприятия.
Аудитору следуетубедиться в том, что проведение инвентаризации начинают с получения последнеготоварного отчета со всеми документами, а также подписи материально-ответственноголица о том, что все товарно-материальные ценности и все документы как поприходу, так и по расходу им предъявлены.
При проведенииинвентаризации аудитор не должен входить в состав инвентаризационной комиссии,но наблюдая за ее работой, он следит за правильностью выполнения процедур,которые позволят правильно идентифицировать запасы, определить их количество.Аудитор проводит контрольные проверки, время от времени сверяя свои записи сзаписями инвентаризационной комиссии. Прежде всего он обращает внимание надорогостоящие, устаревшие или поврежденные ценности; исследует, хранятся лизапасы третьим лицам отдельно с тем, чтобы отследить правильность их отраженияв учете. На основе этого устанавливается достоверность определения остатковценностей.
Особое внимание припроведении инвентаризации следует обращать на номера, марки, наименованиятоварно-материальных ценностей. Иногда при сличении номеров и марок, указанныхв паспортах и данных приходных документов, обнаруживается замена новогоавтомобильного мотора бывшим в употреблении или дорогостоящего дешевым.
При аудите запасов инезавершенного производства их неправильное отражение непосредственносказывается на финансовых показателях. Необходимо проверить правильностьотнесения операций к данному отчетному году, для чего аудитор долженсосредоточиться на ряде моментов.
 
3.7. Планирование и оптимизацияобъема производственных запасов
Для успешного управления запасами, вкаждый момент предприятие располагает нужного вида сырьем и материалами,необходимыми для бесперебойного снабжения производства. Ни больше, ни меньше, аименно столько, сколько нужно для полного удовлетворения запросов производства.
Если ожидается повышенный объемпроизводства и оборотные средства не ограничены, то естественным являетсяжелание закупить сырье и материалы впрок. Склад, который полностью заполненсырьем и материалами, готовыми к немедленному отпуску в производство считаетсяу некоторых руководителей показателем престижности организации.
Многие менеджеры думают, что если закупитьсырье и материалов в большом количестве, то организация получит выигрышвследствие повышения цен на эти виды сырья и материалов. Такой подход не всегдаэффективен, т. к. расходы, связанные с хранением партии сырья и материалов,закупленной «про запас», зачастую превышают ценовой выигрыш.
Поэтому при приобретении сырья иматериалов «впрок», предприятие автоматически теряет дополнительную прибыль,которую могло бы получить, если бы сырье и материалы приобретались как можноближе к сроку их отпуска в производство. Эти потери прямо зависят от количествасырья и материалов и сроков их хранения.
Порча при хранении, а такжефизическое и моральное старение тоже влекут за собой убытки. Конструктивныеизменения технологии производства также могут вызвать мгновенное устареваниеимеющихся запасов сырья и материалов.
Нежелателен и слишком низкий уровеньпроизводственных запасов. Из-за неизбежных задержек, связанных с размещениемзаказов, перевозками, складской обработкой сырья и материалов, предприятиюнельзя закупать сырье и материалы лишь в момент получения заказапроизводственного цеха. Поддержание запасов на определенном уровне всоответствии с прогнозом выпуска способствует устойчивости и ритмичностиотпуска сырья и материалов в производство.
Предприятие всегда должно располагатьдостаточным количеством сырья и материалов, чтобы без промедления удовлетворятьпотребности производства, однако нельзя вкладывать большие деньги для созданиячрезмерных запасов, которые будут бесполезно лежать на складе.
Оптимальный уровень запасов сырья иматериалов представляет собой нечто среднее между уровнями «слишком высоким» и«слишком низким». Запасы нельзя представлять как единую категорию, т. к.поведение различных видов сырья и материалов разнообразно, необходимоконтролировать каждое наименование производственных запасов.
Основными элементами управлениязапасами в целях ускорения оборачиваемости являются: организационная структурасбытовой сети, спрос, стратегия управления, формирование и контроль запасов.
Высокоэффективная снабженческо-заготовительнаядеятельность возможна в настоящее время только при условии системнойорганизации поступления и отпуска, управления запасами на основе научныхметодов, компьютеризации учета, статистики, анализа, прогноза, обработки всейдокументации, позволяющей не только оптимизировать запасы, снизить расходы похранению, но и значительно ускорить обслуживание запросов производства.
Задачами стратегии управлениязапасами является бесперебойное снабжение производства при наименьших затратахи максимальном удовлетворении запросов производственных цехов. Все три понятияотносительны и требуют установления критериев оптимизации системы управления,т.е. конкретных параметров, к которым следует стремиться.
При выборе стратегии главную рольиграют издержки управления запасами. Поскольку затраты, связанные снеобходимостью ускорения оборачиваемости, обычно оправданны, то интервалызакупок по этим видам сырья и материалов должны быть максимально сокращены.Активным видам сырья и материалов необходимо уделять как можно больше внимания,и они должны контролироваться с помощью наиболее эффективных систем учета. Еслижелательно подразделить производственные запасы более чем на двеклассификационные группы, то нередко прибегают к хорошо известной системе «анализаABC». По этой системе производственные запасы подразделяются на группы А, В иС. Группа А объединяет наиболее активные в денежном отношении виды запасов, В –запасы средней активности и С – запасы с самым низким уровнем активности. Дляклассификации по группам А, В и С применяют тот же метод, что и приобъемно-стоимостном анализе. Объем годового отпуска в производство сырья иматериалов каждого вида умножается на цену, затем сырье и материалырасполагаются по убывающей денежной активности. Группа А, как наиболееактивная, подвергается самому тщательному контролю, группе В оказывается меньшевнимания, а группа С контролируется наименее активно.
Организации вынуждены хранить большуюноменклатуру сырья и материалов, которые мало активны в денежном выражении, нодолжны всегда иметься на складе.
Для определения потребностипроизводства в таких видах сырья и материалов на предстоящий период, а такжедля усиления контроля за их движением, эти виды сырья и материалов тожегруппируют в три и более категории. Анализ, однако, проводится лишь поколичеству сырья и материала каждого наименования, без учета стоимости, ирешения о периодичности закупок принимаются на основе этого анализа.
Ценность отдельных видов сырья иматериалов значительно больше, чем их стоимость или степень их денежнойактивности. При отсутствии какого-то вида сырья или материала весь процесспроизводства может попасть под угрозу. Поэтому и дешевые виды сырья иматериалов также должны подлежать тщательному контролю. При этом также можнопроводить объемно-стоимостной анализ.
Проиллюстрируем движение запасовсырья и материалов в упрощенном варианте.
Предположим, что в течение месяца впроизводство отпускается 100 кг. какого-либо сырья или материала. Запаспополняется мгновенно в конце месяца, и цикл повторяется заново (рис. 4.1).
/>
Рис.4.1. Упрощенная схема движения запаса
Минимальный запас в данном случаесоставляет 0 кг., максимальный запас – 100 кг., а средний запас – 50 кг.Средний текущий запас является важным показателем для контроля запасов, онопределяет среднюю величину средств, вложенных в запасы, и среднюю стоимость ихсодержания.
Для удовлетворения потребностейпроизводства в любой момент, независимо от задержек в поставках или скачказаказов, в систему управления необходимо включить страховые запасы сырья иматериалов.
Существенной частью квалифицированногоуправления производственными запасами является установление оптимального уровнястраховых запасов сырья и материалов. Недостатки в расчетах нормативовстраховых запасов приводят к сбоям в обеспечении производственных цехов или кдополнительным расходам по содержанию излишних запасов сырья и материалов.Расчет нормативов страховых запасов сырья и материалов выполняют так жетщательно, как и расчет текущих запасов. Случайный характер факторов,обусловливающих необходимость страховых запасов, предопределяет использованиепри расчетах аппарата теории вероятности.
Факторы, влияющие на размер страховыхзапасов, можно подразделить на две группы – связанные с изменениямипотребностей производства и факторы, определяемые условиями поставки. Учетпервой группы факторов связан с прогнозированием величины производственнойпотребности и вероятных величин отклонения запросов производства в сырье иматериалах в планируемом периоде. Влияние факторов второй группы выражается вотклонениях интервалов поставок сырья и материалов от заданных, из-за нарушенийритмичности оформления заказов, опозданий подачи транспорта, задержек в пути ит. п.
Отклонения такого рода вызываютсяслучайными и не зависящими одна от другой причинами, поэтому моделированиезакономерностей этих отклонений выполняют по методологии изучения случайныхмассовых явлений. Например, выясняется, как часто встречается отклонениеинтервала поставки сырья и материалов и какова наиболее вероятная величинаотклонения. Критерием оптимальности является минимизация расходов на пополнениеи содержание запасов сырья и материалов. Для поддержания производственныхзапасов на определенном уровне необходимо разработать порядок их формирования(установление нормы запаса и правил пополнения) и контроля. Оптимальный размерзапасов каждого наименования сырья и материалов определяется с учетом следующихобщих принципов:
· для сырья иматериалов, острой потребности (группа А) – включение в запас максимальногострахового запаса для покрытия любых скачков спроса;
· для сырья иматериалов, которые пользуются производственными цехами постоянно (группа В), –включение в запас умеренного страхового запаса;
· для сырья иматериалов, потребность в которых возникает у производственных цеховнерегулярного (группа С), – низкий или нулевой уровень страховых запасов.
Для корректировок оптимальногоразмера запаса практикуют:
· частый контрользапасов сырья и материалов группы А;
· периодическийконтроль запасов сырья и материалов группы В;
· выборочныйконтроль запасов сырья и материалов группы С.
Соотношение между текущими запасамисырья и материалов, их расходом на производство, пополнением и страховымизапасами рассчитывается для каждого наименования сырья и материала по следующейформуле:
Запасстраховой > Запас текущий – Неудовлетворенные заявки +  Поставки ожидаемые –Спрос прогнозируемый.
При этом:
Запастекущий = Спрос прогнозируемый * Временной период.
В отношении номенклатуры и объемазапасов сырья и материалов, подлежащих хранению, особое внимание уделяетсястраховым запасам, кроме того, необходимо стараться применять наиболееэкономичную систему пополнения запасов.

Заключение
В данной работе были рассмотрены особенности учета, контроля и  анализа
производственных запасов, а также особенности их оценки и признания.
    Современный  этап  экономического   развития   страны   характеризуется
значительным замедлением платежного оборота, вызывающим  рост  задолженности на предприятиях. Поэтому  важной  задачей  является  эффективное  управление оборотными активами, направленное на оптимизацию общего его размера.
    Определены  роль  и  задачи  анализа  в  управлении   производственными
запасами   предприятия.   Предлагаются   общие   рекомендации,   позволяющие управлять  производственными  запасами.  Во-первых,   необходимо   постоянно контролировать обеспеченность предприятия  производственными  запасами.  Во-вторых, необходимо рационально использовать эти запасы.  В-третьих,  следить за движением материальных ценностей.
    Исследовав учет, контроль и анализ наличия и движения  производственных запасов  на  ЧП  СПФ  «АГРО»  «МСЗ»,  можно  сделать  выводы,   что   данное предприятие ведет бухгалтерский  учет  и  оформляет  документацию,  согласно законодательной и нормативной базе, соблюдая все  требования,  предъявляемые к бухгалтерскому учету и отчетности. На основе  данных  анализа  движения  и структуры производственных  запасов  ОАО “ТОРА”,  можно  сделать вывод,  что   анализируемое   предприятие   имеет   рациональную   структуру производственных   запасов   и   эффективно   их   использует   в   процессе осуществления хозяйственной деятельности.
    Данное  предприятие  имеет  стабильное  развитие,   готовая   продукция пользуются высоким спросом и приносят стабильную прибыль.
    Рекомендации и предложения, указанные нами  в  дипломной  работе  будут способствовать  организации  учета,  контроля   и   экономического   анализа использования  производственных  запасов  на  более  совершенной  основе  на исследуемом производстве.

Список использованной литературы
1. Гражданскийкодекс Российской Федерации.
2. Налоговый кодексРоссийской Федерации.
3. Федеральный законот 21 ноября 2005 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
4. Вахрушина М.А.Управленческий учет. Учебник. — М.: Финансы и статистика, 2002.
5. Волгин В.В.Склад: организация и управление. Практическое пособие. – М.: ИКЦ «Маркетинг»,2002.
6. Годин А.М.Статистика. Учебник. — М.: ИТК «Дашков и К°», 2002.
7. Голиков Е.А.Маркетинг и логистика. Учебное пособие – М.: ИД «Дашков и К», 2002.
8. Дракер П.Ф.Управление нацеленное на результаты/ Пер. с англ. – М, 2004.
9. Друри К. Введениев управленческий и производственный учет. М.: — Аудит, ЮНИТИ, 2003.
10. Иванов А.П.Менеджмент. Учебник. — СПб. Изд. Михайлова В.А., 2002.
11. Ильенкова С.Д.Инновационный менеджмент. Учебник — М. ЮНИТИ, 2004.
12. Ильин А.И.Планирование на ОАО «ТОРА». Учебник. — Мн. Новое знание, 2003г.
13. Карпова Т.П.Управленческий учет. Учебник. — М. ЮНИТИ, 2003.
14. Керимов В.Э.Управленческий учет. Учебник. — М.: ИКЦ «Маркетинг», 2004.
15. Макаренко М.В.,Михалина О.М. Производственный менеджмент. Учебное пособие. – М.: Издательство«ПРИОР», 2002.
16. Маркетинг вотраслях и сферах деятельности. Учебник/Под ред. В.А. Алексунина. – М.: ИКЦ«Маркетинг», 2003.
17. Раицкий К.А.Экономика предприятия. Учебник. — М.: ИТК «Дашков и К°», 2004.
18. Производственныйменеджмент. Учебник/Под ред. С.Д. Ильенковой. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.
19. Савицкая Г.В.Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Учебное пособие. — Мн. Новоезнание, 2004.
20. Фатхутдинов Р.А.производственный менеджмент. Учебник. — М.: «Дашков и К°», 2003.
21. Шеремет А.Д.Управленческий учет. Учебное пособие. — М.: ФБК — ПРЕСС, 2004.
22. Щиборщ К.В.Бюджетирование деятельности промышленных предприятий России. – М.: Издательство«Дела и Сервис», 2005.