ФИНАНСОВАЯ АКАДЕМИЯ
ПРИ ПРАВИТЕЛЬСТВЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Кафедра бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита
КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА
на тему:
Учет износа и арендыосновных средств
Студент группы К 2-6
Данилов Е. Е.
Научный руководитель
доц. Бруснецова В. И.
Москва
1996 г.
Содержание
I. Состав и оценка основных средств ....................................................................
3
II. Учет основных средств .......................................................................................
7
II.1. Учет износа основных средств .............................................................
7
II.2. Учет аренды основных средств ............................................................
10
Литература ...............................................................................................................
13
Приложенния ...........................................................................................................
15
I. Состав и оценка основных средств
Дляпроизводственной деятельности предприятиям необходимы основные средства (средства труда); они многократно участвуют впроизводственном процессе, частями переносят свою стоимость на создаваемыйпродукт, не изменяя при этом своей вещественно-натуральной формы. К основнымсредствам относятся также: жилые здания и здания культурно-бытового назначения,хозяйственный инвентарь, вычислительная техника, взрослый рабочий ипродуктивный скот, многолетние насаждения стоимостью более 50 минимальных заработных плат за единицу, срокслужбы которых превышает один год.
Насчете 01 «Основные средства» на отдельных субсчетах ведут учет основных средств, находящихся в эксплуатации, взапасе, на консервации или переденных в обыкновенную (производственную) аренду. Учет арендованныхосновных средств, полученных на условиях обыкновенных (производственной) аренд,осуществляется арендатором за балансом на счете 001 «Арендованные основныесредства». На счете 01 «Основные средства» организуются пообъектный аналитический учетосновных средств в местах, где они находятся ( в цехах, производствах, отделах и т.п.)
Объектыосновных средств группируются в учете в соответствии с требованиямистатистической отчетности на производственные и непроизводственные (последниепо отраслям: здравоохранение, жилищно-коммунальные и т.п.), и далле по функциональным группам: здания,сооружения, рабочие машины и оборудование, силовые машины и т.д.
Земельныеучастки, лесные и водные угодья, месторождения полезных ископаемых,переданные в пользование предприятию, насчете 01 «Основные средства» не учитываются. Но те же объекты,являющиеся собственностью предприятия (купленные или переданные ему в собственность государственнымиорганами), учитываются на отдельных субсчетах, открываемых на счете 01«Основные средства».
Главные задачибухгалтерского учета основных средств:
·
·
·
·
·
·
Базойправильной организации бухгалтерского учета основных средств являютсяутвержденная типовая классификация основных средств и единый принцип их оценкив учете.
Классификация основных средств. Учетосновных средств в бухгалтерии ведется по классификационным группам в разрезеинвентарных объектов. Таким образом, инвентарный объект является единицей учетаосновных средств. Каждому объекту присваивается инвентарный номер посерийно-порядковой системе кодирования, который сохраняется за ним на весьпериод его нахождения на предприятии, в объединении, организации. Инвентарныеномера приводятся в актах приемки-передачи, актах о ликвидации и в другихпервичных документах, служащих основанием для учета движения основных средств.Инвентарный номер обозначают на каждом объекте.
Основныесредства разнообразны по составу и группируются по определеннымклассификационным признакам. В соответствии с Типовой классификацией основныесредства подразделямтся по видам следующим образом:
I.Здания.
II.Сооружения.
III.Передаточные устройства.
IV.Машины и оборудование (в том числе силовые машины и оборудование; рабочиемашины и оборудование; измерительные и регулирующие приборы, устройства илабораторное оборудование; вычислительная техника; прочие машины иоборудование).
V.Транспортные средства.
VI.Инструмент.
VII.Производственные инвентарь и принадлежности.
VIII.Хозяйственныйинвентарь.
IX.Рабочий и продуктивный скот.
X. Многолетние насаждения.
XI.Капитальные затраты по улучшению земель (без сооружений).
XII.Прочиеосновные средства.
Попринадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные. Первые принадлежат предприятию и числятся на его балансе; вторыеполучены от других предприятий и организаций во временное пользование за плату.
Похарактеру участия в производственном процессе различают действующие и бездействующие (находящиеся в запасе илина консервации) основные средства, по назначению – производственные и непраизводственные (основные средства объектов жилищно-коммунальной исоциально-культурной сферы).
Кпроизводственным основным средствам относятся: здания и сооруженияпроизводственною назначения, передаточные устройства, станки, машины,оборудование, транспортные средства, средства-вычислительной техники,инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, которые непосредственноучаствуют в производственном процессе изготовления продукции (выполнения работ,оказания услуг). Они находятся в производственных (цехах, участках) ифункциональных (отделах, службах) подразделениях предприятия и закреплены заними.
Всоставе производственных основных средств выделяют их активную часть – машины,оборудование, транспортные средства.
Непроизводственные– это основные средства, предназначенные для социально-бытового обслуживаниячленов трудового коллектива предприятия. К ним относятся: числящиеся на балансепредприятия жилые здания, объекты бытового обслуживания (бани, парикмахерские,прачечные и др.), социального (поликлиника, дом отдыха, лагерь труда и отдыха,столовая и др.) и культурного (дом культуры, библиотека и др.) назначения.
Производственныеи непроизводственные основные средства можно разделить на:
1)действующие (в эксплуатации);
2)недействующие (на консервации);
3) в запасе.
По характеруучастия в основной деятельности и способу перенесения стоимости на издержкипроизводства и обращения основные средства подразделяются на:
1) активные(их участие может быть измерено количеством часов работы, объемом работ);
2) пассивные(здания, сооружения). Их участие в основной деятельности невозможно измерить вкаких-либо показателях.
Оценка основных средств в учете.
Всоответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РоссийскойФедерации основные средства отражаются в учете по первоначальной стоимости. Первоначальная (балансовая) стоимость включает в себя стоимостьстроительства (приобретения) основных средств, расходы по их доставке иустановке на место использования. Она выявляется в момент ввода объекта вдействие и остается неизменной в течение всего срока нахождения основныхсредств на предприятии. Если основные средства приобретены с рассрочкой платежаили в кредит, то в первоначальную стоимость включается и сумма процентов,уплачиваемых поставщикам. В первоначальную стоимость основных средств,приобретенных по импорту, входят уплачиваемые предприятием импортный тариф итаможенные сборы за оформление груза.
Вслучаях, предусмотренных законодательством, в первоначальную стоимость включаютуплачиваемый при приобретении основных средств налог на добавленную стоимость.
Первоначальная(балансовая) стоимость основных средств не подлежит изменению, за исключениемслучаев достройки и дооборудования объектов в порядке капитальных вложений,реконструкции и частичной ликвидации объектов. Расходы предприятия, связанные стехнической реконструкцией или капитальной модификацией (перестройкой)существующих объектов основных средств, должны быть добавлены к первоначальнойстоимости, если в результате проведенных расходов произойдет увеличение срокаполезной службы или производственной мощности объектов основных средств,значительное улучшение качества выпускаемой продукции или снижение еепроизводственной себестоимости. Такого рода расходы предварительнонакапливаются на счете 08 «Капитальные вложения».
Первоначальнаястоимость основных средств за минусом износа образует их остаточную стоимость.
Стоимость воспроизводства основных средств в современныхусловиях представляет собой восстановительнуюстоимость.
Первоначальнойстоимостью основных средств, приобретенных предприятием до 1 января 1995 г.,является их восстановительная стоимость по результатам переоценки на 1 января1995 г.
Списаниезатрат при внутреннем перемещении основных средств. Если объект основныхсредств демонтирован, а затем смонтирован на новом месте, то его первоначальнаястоимость остается неизменной. Затраты будут отнесены на уменьшение фонданакопления или за счет чистой прибыли предприятия. На издержки производстватакие затраты не относят.
Предметы, не учитываемые в составе основныхсредств. Исчерпывающий перечень таких предметов дан в Положении обухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации. К ним, в частности,относятся:
1)
2)
3)
4) домики, котлопункты, пилоточные мастерские,бензозаправки и т.д.);
5)
6)
7)
8)
9)
10)
11)
12)
II. Учет основных средств
II.1. Учет износа основныхсредств
Впроцессе эксплуатации основные средства утрачивают свои технические свойства икачества – изнашиваются. Любые объекты,входящие в состав основных средств, кроме земли, подвержены физическому иморальному износу, то есть под влияниемфизических сил, технических и экономических факторов они постепенно утрачиваютсвои свойства и приходят в негодность. Это значит, что они не могут выполнятьсвои функции из-за технических причин или экономической невыгодности.Физический износ можно частично восстановить, произведя ремонт, реконструируя и модернизируя основныесредства. Однако со временем затраты на ремонт не окупаются, становятсябесполезными.
Моральныйизнос проявляется иначе, чем физический. Основные фонды по своей конструкции,производительности, расходам на обслуживание и эксплуатацию отстают от своихновейших аналогов. Главное в том, чтоони не способны выпускать продукцию такого качества, которую можно выпускать наболее современной технике. Следовательно, периодически возникает необходимостьзаменять основные фонды, прежде всего ихактивную часть, новыми, более современными экземплярами.
Денежныесредства, возмещающие затраты на приобретение и создание основных средств инаправляемые на замену их износившихся экземпляров новыми, могут быть полученытолько из выручки за реализуемые товары и услуги. В стоимость товаров,поступающих в обращение, включается и частичное погашение стоимости действующихосновных фондов. Экономический механизм постепенного переноса стоимостиосновных фондов на готовый продукт и накопление денежного фонда для заменыизношенных экземепляров называется амортизацией. Процесс накопленияамортизационного фонда отражается на счетах бухгалтерского учета.
Ддяучета износа (амортизированной стоимости) основных средств на предприятиях всехформ собственности предусмотрен пассивный, регулирующий счет 02, в развитиекоторого при необходимости открываются субсчета; 1 — «Износ собственныхосновных средств», 2 — " Износ долгосрочно арендуемых основныхсредств".
Предприятияобязаны ежемесячно начислять износ. Ежемесячно же суммы износа, начисленного пособственным и долгосрочно арендуемым основным средствам согласно установленнымнормам, предприятие включает в издержки производства (дебет счетов 20, 23, 25,26, 31, 43, кредит субсчетов 02-1, 02-2). Износ основных средств, занятых настроительстве, осуществляемом хозяйственным способом, относят на затраты покапитальным вложениям (дебет счета 08).
Еслипредприятие сдает отдельные объекты собственных средств в текущую аренду, тоначисленный по ним износ оно включает в состав внереализационных потерь (дебетсубсчета 80-3, кредит счета 02), а полученную арендную плату относит квнереализационным доходам (дебет субсчета 76-3, кредит субсчета 80-3:, дебетсчета 51, кредит субсчета 76-3) .
Износосновных средств начисляют в течение нормативного срока их службы(эксплуатации) или срока, за который балансовая стоимость основных средствполностью включена в издержки производства, после чего начисления прекращают.
Внастоящее время действуют утвержденные Правительством РФ нормы амортизационныхотчислений, которые дифференцированы по группам и видам основных средств. Нормыамортизации установлены в процентах к балансовой стоимости основных средств.Исключение составляет подвижной автомобильный транспорт, по отдельным видамкоторого амортизация исчисляется в процентах от стоимости машины на 1000 кмпробега.
Наоснове указанных норм можно определить нормативный срок службы (эксплуатации)объекта основных средств.
Пример. Балансовая стоимость объекта6000 тыс. руб.; норма амортизации 10% Нормативный срок службы, в течениекоторого будет начисляться износ, составит 10 лет. Ежемесячна по данномуобъекту будет начисляться износ в сумме 50000 руб. [(6000 тыс.руб. x 0,1): 12].
Суммыизноса рассчитывают одним из двух способов.
Первый способ. На предприятиях малогобизнеса с незначительным количеством инвентарных объектов бухгалтериясоставляет ежемесячную ведомость начисления износа по объектам основныхсредств, числящимся на начало месяца, нормативный срок службы которых еще неистек. Сумму износа определяют, умножая первоначальную стоимость объектов намесячные нормы амортизации.
Второй способ более распространен, исуть его состоит в том, что месячный размер суммы износа, начисленной в прошломмесяце, корректируют (увеличивают, уменьшают) по установленным нормам в связи сизменениями (поступлением, выбытием) основных средств за прошлый месяц, а такжев связи с истечением нормативных сроков службы машин, оборудования итранспортных средств. Таким образом, к сумме износа, начисленной в прошломмесяце, прибавляют сумму износа основных средств, которые вновь поступили напредприятие в прощлом месяце, и уменьшают ее на сумму износа основных средств,выбывших в прошлом месяце и нормативный срок службы которых истек. В этомслучае износ рассчитывают ежемесячно в разработочной таблице формы № 6журнально-ордерной формы счетоводства.
Ускоренное начисление износа(амортизированной стоимости) основных средств. В соответствии спостановлением Правительства РФ «Об использовании механизма ускоренойамортизации и переоценке основных фондов» предприятия всехорганизационно-правовых форм могут применять механизм ускоренного исчисления амортизации (износа)активной части основных средств при определенных условиях, причем годовая нормаамортизационных отчислений увеличивается не более чем в два раза. Ускоренная амортизация в большом размередолжна быть согласована с финансовыми органами РФ. Решение о применениимеханизма ускоренной амортизации предприятием следует довести до налоговойинспекции в месячный срок. Исключение составляют машины, оборудование итранспортными средства сроком службы до трех лет, а также автомобильныйтранспорт, износ которого начисляют по нормам, определяемым в процентах отстоимости автомашины, отнесенной к 1000 км фактического пробега. На эти объектыметод ускоренного расчета износа не распространяется.
Предприятиямогут применять этот метод в отношении основных средств, используемых дляувеличения выпуска вычислительной техники, материалов новых прогрессивныхвидов, приборов и оборудования, расширения экспорта продукции в случаях, когдаими в массовом порядке заменяют изношенную и морально устаревшую технику новойболее производительной при согласовании этого вопроса с Минэкономики России.
Кроме того, малым предприятиямпостановлением Совета Министров РСФСР «О мерах по поддержке и развитиюмалых предприятий в РСФСР» от 18 июля 1991 г. № 406 (п. 7) разрешено впервый год зксплуатации списывать дополнительно в качестве амортизационныхотчислении до 50% первоначальной стоимости основных средств со сроком службысвыше трех лет, а также проводить ускоренную амортизацию активной частипроизводственных средств. Если деятельность малого предприятия прекращается доистечения одного года, то сумма дополнительно начисленного износа подлежитвосстановлению за счет увеличения балансовой прибыли предприятия (дебет счета02, кредит субсчета 80-3).
Начислениеизноса по поступившим (выбывшим) основным средствам. Начисление износа поосновным средствам, вновь введенным в эксплуатацию, начинается с первого числамесяца, следующего за месяцем их введения и эксплуатацию, а по выбывшимпрекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия.
Пополностью амортизированным основным средствам начисление износа прекращается спервого числа месяца, следующего за последним месяцем, в котором стоимость этихсредств была полностью перенесена на стоимость продукции (работ, услуг).
Случаи,когда износ не начисляется. Износ не начисляется только во время проведенияреконструкции и технического перевооружения основных средств с полной ихостановкой, при их переводе в установленном порядке на консервацию.
Навремя реконструкции и технического перевооружения продлевается нормативный срокслужбы основных средств.
Нормаизноса по импортному оборудованию. Износ основных средств, поступивших поимпорту, следует начислять по нормам амортизационных отчислений на аналогичныеосновные средства, выпускаемые в России.
Начислениеизноса по объектам основных средств, не оконченных строительством (неоформленных актами приемки), но фактически эксплуатируемым. По таким объектамизнос начисляют в общем порядке: с первого числа месяца, следующего за месяцемввода в эксплуатацию. Основанием для начисления износа является справка остоимости этих объектов (их частей) по данным учета капитальных вложений (насчете 08).
Приоформлении актами о приемке ввода в действие этих объектов и зачислении их всостав основных средств ранее начисленную сумму уточняют. Представляетсяоправданным в этом случае дополнительно к счету 02 открыть субсчет «Износпо объектам основных средств, не оконченных строительством».
II.2. Учет аренды основныхсредств
Аренда бывает: текущая (предприятие арендует ОС наопределенных условиях) и долгосрочная (арендатор получает ОС на длительноевремя, по окончании которого ОС переходят в собственность арендатора.Начисляется плата за аренду и % за пользование)э
Учет долгосрочно арендуемых основных средств (счет 03) и арендныхобязательств (счет 97). К долгосрочно арендуемым основным средствам предприятияотносят объекты основных средств, которые (согласно договору аренды) поистечении срока аренды (или до его истечения) должны перейти в собственностьпредприятия или должны быть выкуплены при условии, что арендатор внесет всювыкупную цену.
Долгосрочно арендуемыеосновные средства прелприятия арендаторы учитывают на одноименном счете 03, азадолженность перед аренлолателем – на счете 97 «Арендные обязательства».Предприятия-арендаторы возмещают арендодателям в соответствии с условиемдоговора стоимость основных средств (дебет счета 97, кредит счета 51),начисляют (дебет счетов 81-2, крестит счета 97) и перечисляют (дебет счета 97,кредтит счета 51) проценты за аренду.
Аналитический учетдолгосрочно арендуемых основных средств ведут по их видам, а в разрезе видов –по инвентарным объектам.
Износ по этим основнымсредствам исчисляют в обшеустановленном порядке и включают в издержкипроизводства (дебет счетов 20, 23, 25, 26, 43, кредит субсчета 02-2).
Если предприятие-арендатордопустит серьезные нарушения договорных условий, то долгосрочно арендуемые имосновные средства могут быть востребованы арендодателем. Эти условия должныбыть четко зафиксированы в договоре аренды.
По окончании договорадолгосрочной аренды (или при условии досрочного выкупа — полного расчетаарендатора с арендодателем за основные средства) арендованные основные средствастановятся собственностью предприятия-арендатора. К этому моменту на счете 97остатка нет. Основные средства со счета 03 переволят на счет 01 (дебет счета01, кредит счета 03), а износ по ним отражают внутренней записью по счету 02(дебет субсчета 02-1, кредит субсчета 02-2).
Корреспонденция счетов долгосрочно арендуемых основныхсредств приведена в примере.
Пример. На условиях долгосрочной аренды поступили основные средства. Срокаренды 10 лет при 10 % годовых договорной стоимости. Договорная цена 96 000 000руб., износ 24 000 000 руб.
Содержание операций
Сумма, тыс. руб.
Корреспондирующий счет (субсчет)
дебет
кредит
1
2
3
4
Оприходованы основные средства (с правом перехода в собственность через 8 лет):
на договорную стоимость
96 000
03
97
на сумму износа (по документам арендодателя)
24 000
03
02-2
1
2
3
4
Начислены в пользу арендодателя проценты (например, 10 % договорной цены)
9 600
81-2
97
Перечислены арендодателю годовой взнос по арендной плате (12 000 тыс. руб.) и проценты (9 600 тыс. руб.)
21 600
97
51
Начислен износ в течение года
11 520
20, 23, 25, 26, 43
02-2
Ситуация 1. Возврат основных средств до окончания срока долгосрочной аренды (например, через год):
на разницу между договорной суммой аренды (9 600 тыс. руб.) и суммой внесенного в течение года платежа по выкупу (12 000 тыс. руб.)
84 000
97
03
на сумму износа (24 000 тыс. руб. + 11 520 тыс. руб.)
35 520
02-2
03
на сумму потерь [120 000 тыс. руб. — (84 000 тыс. руб. + 35 520 тыс. руб.)]
480
80-3
03
Ситуация 2.Возврат арендодателю основных средств по окончании договора аренды (через 8 лет):
на сумму износа возвращаемого объекта (24 000 тыс. руб. + 92 160 тыс. руб.)
116 160
02-2
03
на сумму потерь (120 000 тыс. руб. — 116 160 тыс. руб.)
3 840
80-3
03
Ситуация 3.Переход через 8 лет основных средств в собственность предприятия:
на первоначальную стоимость
120 000
03
01
на сумму износа
116 160
02-2
02-1
В конце года передсоставлением годового отчета предприятие-арендатор в порядке инвентаризациисвоих расчетных взаимоотношений по обязательствам договора долгосрочной ренты посылает письмо-запрос арендодателю спросьбой подтвердить сумму числящуюся в пользу арендодателя в остатке по счету97. Она должна соответствовать сумме задолженности по арендным обязательствам,которые арендодатель учитывает на счете 09. Письмо слелует послать заказное(уведомлением о вручении). Если письменный ответ от арендодателя не поступит,то исходя из принципа о молчаливом согласии можно считать, что аренлолательсогласен с суммой долга исчитает ее признанной. Инициатива выверки расчетовможет исходить и от арендодателя. Тогда арендатору необходимо ответить написьмо-запрос арендодателя: подтвердить сумму долг, если арендатор признает ее, либо мотивировать причины ее непризнания. Впоследнем случае необходимо выверить расчеты и прийти к согласованному остатку задолженности.
Учет объектов основныхсредств, принятых в эксплуатацию наусловиях текушей аренды. Такие объекты на балансе предприятия неучитываются. Они принимаются на забалансовый учет по счету 001«Арендованные основные срелства». Основанием сулужат договор текущейаренды; акт, составленный по форме № ОС-1 и копия инвентарной карточкиарендодателя формы № ОС-6. Объект числится в эксплуатации под инвентарнымномером аренлодателя.
Износ по такому объектупредприятие-арендатор не начисляет. Сумму арендной платы без НДС и СН оновключает в издержки производства (дебет счетов 20, 23, 25, 26, 29, 43, кредитсубсчета 76-3) и перечисляет ее в сроки, обусловленные договором (дебет субсчета76-3, кредит счета 51). За нарушение сроков арендатор уплачивает пеню вразмерах, предусмотренных договором, которую он относит на внереализационныепотери (дебет субсчета 80-3, кредит субчета)
Пример.Предприятие на условиях текушей аренды ежемесяежемесячно уплачиваетарендную плату 500 000 руб. (с учетом НДС и СН – 607 500 руб.). Эта операциябудет отражена следуюшими записями:
1) дебет счета 20 – 500 000руб.,
дебет счета 19-5, 10 –107 500 ру .
кредит субсчета 76-3 – 607 500 руб.;
Включение в издержкипроизводства арендной платы.
2) дебет субсчета 76-3
607 500 руб.
кредит счета 51
Перечисление арендной платы.
15 декабря 1996 года.
Литература
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
¨ ¨ ¨
1.
2. портфель" — М.: «СОМИНТЭК», 1994 .
3. «МАГИС», 1995.
4. «Бухгалтерский учет впромышленности» — М.: Финансы и статистика, 1993.
5. — М.: АО «Инкосаудит», 1995.
6. «нач иСЛЕНИЕ ИЗНОСА: по основным средствам,по нематериальным активам и МБП :сборник документов» — М.: «ПРИОР», 1995.
7.
8.
9. План икорреспонденция счетов бухгалтерского учета: Методическое пособие /Руководительавторского коллектива А.С. Бакаев.- М.: " ИНВЕСТ Фонд", 1995.
10. «Налогообложение в хозяйственныхоперациях с основными средствами и инвестициями в основные средства»// Экономика и жизнь. — №42. — 1994 г.
11. — М.: Б.и, 1991.
12. переоценке основных фондов" // Ваш партнер - консультант. - №3 январь. — 1996г. — с.29.
13.
14. Главбух. — №2. — с.3-9.