Содержание
TOC o «1-3» h z u Введение. PAGEREF _Toc133426486 h 3
Глава 1. Основыфакторинговых операций.PAGEREF _Toc133426487 h 5
1.1 Основные понятия факторинга. PAGEREF _Toc133426488 h 5
1.2 Виды факторинговых операций. PAGEREF _Toc133426489 h 9
Глава 2: Учёт факторинговыхопераций.PAGEREF _Toc133426490 h 13
2.1 Учет операций регрессионного факторинга.PAGEREF _Toc133426491 h 13
2.2 Учет операций безрегрессионного факторинга. PAGEREF _Toc133426492 h 19
Глава 3. Факторинговыеоперации на международном рынке и на территории России.PAGEREF _Toc133426493 h 24
3.1. Особенности международных факторинговых услуг.PAGEREF _Toc133426494 h 24
3.2. Современное состояние системы факторинговых операцийв России.PAGEREF _Toc133426495 h 27
Заключение.PAGEREF _Toc133426496 h 30
Список литературы.PAGEREF _Toc133426497 h 32
Приложения.
Введение
Эту тему для написаниякурсовой работы я выбрал, так как операция факторинга достаточна востребованана рынке и актуальна для развития в банковской сфере.
Цель написания работы – раскрытьособенности организации и учёта факторинговых операций в коммерческих банках.Задачами моей работы является:
1. раскрыть основные понятияфакторинга,
2. отразить различные видыфакторинга,
3. исследовать учёт факторинговыхопераций,
4. проанализировать особенности международныхфакторинговых услуг,
5. оценить современное состояниефакторинговых операций в России. В своей работе для достижения поставленныхмною задач я использовал законодательные и нормативные акты, различные учебныепособия, периодические пособия.
Факторинг — рискованный, новысокоприбыльный бизнес, эффективное орудиефинансового маркетинга, одна из форм интегрирования банковских операций,которые наиболее приспособлены к современнымпроцессамразвития экономики.
Сейчас эти операцииявляются неотъемлемой и широко распространённой частью современной развитойбанковской системы. Банк, принявший на себя функции по организациифакторинговых отношений, увеличивает спектр услуг, оказываемых клиентам, атакже получает дополнительный источник доходов и расширяет свою ресурсную базу.Помимо этого факторинговые услуги ускоряют получение большой части долгов,способствуют более полному погашению дебиторской задолженности, снижаютрасходы, связанные с осуществлением расходов по обслуживанию расчетов спокупателями, а также обеспечивают своевременность поступления денегпоставщикам при наличии временных финансовых трудностей у плательщиков.
Первоначально факторинг,известный еще с XVI—XVIIвв., возник как операция специализированных торговыхпосредников, а позднее в него включились торговые банки. Но только в 60-е годы прошлогостолетия факторские, операции пришли на смену коммерческому кредиту ввексельной форме и стали широко применяться для обслуживания процессареализации продукции. Это было вызвано усилением инфляционных процессов инеустойчивостью в экономике ряда стран в тот период, что требовало болеебыстрой реализации продукции, т.е. ускорения перевода капитала из товарнойформы в денежную. Широко используемая в странах рыночной экономики вексельнаяформа расчетов не всегда гарантирует своевременность получения средств ивозмещение действительных затрат на производство продукции. Поэтому проблема дебиторскойзадолженности для поставщиков приобрела первостепенное значение.
Глава 1. Основы факторинговых операций
1.1 Основные понятияфакторинга
Термин «факторинг» от английского«factor» -посредник, агент.
Факторингпредставляет собой род комиссионно-посреднических услуг, оказываемыхспециализированной организацией-фактором или коммерческим банком клиенту – юридическомулицу, которое по тем или иным причинам не может или не хочет самостоятельнодобиваться возвращения сумм, которые ему должны его дебиторы, и в силу этогоготово уступить свои права на такие суммы факторской компании (банку-фактору) иполучить за это меньшие деньги немедленно, что означает по сути своеобразноекредитование его оборотного капитала (см. приложение 1).
Другимисловами, с экономической точки зрения факторинг – это торговля долговымиобязательствами (разновидность учётных операций). Применительно к деятельностибанков под факторингом понимается покупка ими срочных платёжных требований,возникающих из поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), в том числеправ требования возврата выданных кредитов. Чтобы осуществлять такую деятельность,банк-фактор, как и любая факторинговая компания, должен располагать оборотнымфондом факторинга – определённым объёмом денег, находящимся в распоряжениисоответствующего подразделения банка.
Факторингважен в первую очередь для мелких и средних предприятий и организаций,стремящихся увеличить объёмы своих продаж или заинтересованных в освоении новыхрынков сбыта своей продукции. Услуги банка-фактора привлекательны и дляпредприятий, в общем торговом обороте которых удельный вес экспорта невелик и которымв силу этого невыгодно держать специальный штат работников, занятых обработкойвнешнеторговой документации, заниматься вопросами получения выручки отпоставленных товаров на экспорт и валютными проблемами. Кроме того, мелкие исредние предприятия и организации часто испытывают большие или маленькиетрудности при получении банковских кредитов. Для них использование факторингаможет оказаться приемлемым способом решения их проблем.
Факторингна практике включает в себя следующие укрупнённые виды операций: кредитованиесбыта, принятие риска неплатежа, бухгалтерский учёт дебиторов, контроль иинкассацию задолженности, статистику продаж и другое.
Основныеэкономические достоинства факторинга для клиента:
- увеличение ликвидности,рентабельности и прибыли;
- превращение дебиторской задолженностив наличные деньги;
- возможность получать скидку принемедленной оплате всех счетов поставщиков;
- независимость и свобода от соблюденияили несоблюдения дебиторами сроков платежей;
- возможность расширения оборотов;
- экономия собственного капитала;
- улучшение финансового планирования.
Сточки зрения банка целями факторинга являются своевременное инкассированиедолгов для сокращения потерь от просроченного платежа, предотвращение появлениясомнительных долгов, помощь клиенту в управлении кредитом, ведениибухгалтерского учёта, увеличении оборота и прибыльности.
Какуже отмечалось, основу банковской факторинговой (факторской) операциисоставляет покупка (учёт) у своего клиента-поставщика (продавца) счёта-фактуры,неоплаченного контрагентом поставщика – покупателем (должником). Банк покупаетсчёт-фактуру на основе договора с поставщиком с условием немедленной оплатызначительной части (до 80%) стоимости поставки и выплаты оставшейся части(после удержания процента) к назначенному сроку независимо от того, перечислитденьги покупатель (должник) или нет.
Участникамиоперации банковского факторинга являются:
- банк-фактор, покупатель неоплаченногодолжником требования;
- первоначальный кредитор (клиентбанка, он же поставщик или продавец);
- должник, получивший от клиента(поставщика) отсрочку платежа.
Воснове стоимости услуг банка-фактора лежит его комиссионное вознаграждение,состоящее из двух элементов:
1)Комиссионной платы за обслуживание. Комиссия взимается за освобождение клиентаот необходимости своими силами вести учёт, страховаться от сомнительных долгови рассчитывается как определённый процент от суммы счетов-фактур. Размер платыможет меняться в зависимости от масштабов деятельности поставщика и надёжностиего контрактов, а также от экспертной оценки банком степени риска неплатежа итрудности взимания средств с покупателей;
2)Платы за предоставление средств в кредит. Её размер определяется на основеежедневного дебетового сальдо на счёте поставщика за период между получениемсредств от банка и датой поступления платежа от плательщика. Процент за такойкредит обычно выше процента за стандартные краткосрочные кредиты, что позволяеткомпенсировать дополнительные затраты и риск банка.
Сучётом этого основными элементами дохода банка-фактора являются:
- процент за кредит;
- проценты от оборота;
- факторинговые комиссии за пакет услуг(инкассо, ведение бухгалтерии, напоминания) в процентах от общей стоимостиучтённых счетов фактур и в зависимости от торгового оборота клиента, степенириска и объёмы работ, связанных с ведением книг бухгалтерского учёта.
Основная задача факторинговых отделов банка — на договорной иплатной основе выполнять для предприятий ряд кредитно — расчетных операций,связанных со скорейшим завершением их расчетов за товары и услуги.
В настоящее время факторинговый отдел банка можетпредоставлять своим клиентам следующие основные виды услуг:
- приобретатьу предприятий – поставщиков право на получение платежа по товарным операциям сопределенного покупателя или группы покупателей, состав которой заранеесогласовывается с фактором (покупка срочной задолженности по товарам отгруженными услугам оказанным);
- осуществлятьпокупку у предприятий – поставщиков дебиторской задолженности по товарамотгруженным и услугам оказанным, неоплаченным в срок покупателями (покупкапросроченной дебиторской задолженности).
Суть операций по услугам первой группы заключается в том, чтоотдел за счет своих средств гарантирует поставщику, оплату выставляемых им наопределенных плательщиком платежных требований – поручений немедленно в деньпредъявления их в банк на инкассо. В свою очередь, поставщик передает банку-факторуправо последующего получения платежей от этих покупателей в пользу банка-факторана его счет. Досрочная (до получения платежа непосредственно от покупателя)оплата платежных требований – поручений поставщика фактически означаетпредоставление ему банком-фактором кредита, который ликвидирует рискнесвоевременного поступления поставщику платежа, исключает зависимость егофинансового положения от неплатежеспособности покупателя. В результате, получивнезамедлительно денежные средства на свой счет, клиент банка-фактора имеетвозможность, в свою очередь, без задержки рассчитаться со своими поставщиками,что способствует ускорению расчетов и сокращает неплатежи.
1.2 Виды факторинговых операций.
Воснове факторинга лежит переуступка неоплаченных долговых требованийфакторинговой компании (в том числе банку-фактору), что является общимэлементом для всех видов факторинга, описанных ниже. Факторинговые операциибанков классифицируются по некоторым признакам:
1) Потерриториальному признаку:
- внутренние- форма факторинговой услуги, при которой поставщик и его клиент, то естьстороны по договору купли-продажи, а также банк,осуществляющий факторинговые операции, находятся водной и той же стране;
- международные– форма факторинговой услуги, при которой поставщик, его клиент и банк,осуществляющий факторинговые операции, находятся в разных странах. Как правило,экспортёр заключает с фактором договор глобальной цессии, в котором обязуетсяуступать фактору дебиторскую задолженность всех или определённого кругапокупателей (например, всех покупателей в определенной стране).
2) По видам операций:
- открытые- форма факторинговой услуги, при которой должник уведомлен о том, чтопоставщик переуступает счета фактуры факторинговой компании. Уведомление осуществляется путём надписи на счёте-фактурео том, что правопреемником по возникающему долгу является определённый банк иплатить следует в его пользу.
- взаимные(двухфакторные) — форма факторинговой услуги, при которой во время обслуживаниябанк передаёт определённый объём работ факторинговой компании, действующей настороне импортёра. В свою очередь банк будет действовать в своей стране попоручению иностранной факторинговой компании. Экспортёру достаточно заключитьсоглашение только с банком, в котором он обслуживается. Этот вид факторингахарактеризуется большим количеством издержек по сравнению с прямым факторингом,особенно если экспортёр выставляет значительное число счетов на небольшиесуммы.
- полногообслуживания — форма факторинговой услуги, при которой с постояннообслуживаемым клиентом может быть заключён договор полного факторинговогообслуживания, предлагающий полную защиту его интересов, гарантированный притоксредств, управление кредитом, учёт реализации, кредитование в формепредварительной оплаты долгов (за минусом издержек).
3) По моменту финансирования:
- вформе предварительно оплаты — форма факторинговой услуги, при которойпредварительная оплата 100% суммы факторинговой сделки допускается висключительных случаях во избежание осложнения при возникновении споров иошибок в расчётах и оплата может быть произведена полностью или частично. В данномслучае банк покупает счета-фактуры у клиента на условияхнемедленной оплаты 80-90% стоимости отгрузки, т. е. авансирует оборотныйкапитал своего клиента (дисконтирование счетов-фактур). Резервные 10-20%стоимости отгрузки клиенту не выплачиваются, а бронируются на отдельном счётена случай претензий в его адрес от покупателя по качеству продукции, ее цене и т. п.Получение такой услуги наиболее полно отвечает потребностям функционирующихпредприятий, так как позволяет им посредством факторингапревратить продажу с отсрочкой платежа в продажу с немедленной оплатой и таким образом ускорить движениесвоего капитала. Основным преимуществомпредварительной оплаты является то, что ее размер представляет собойфиксированный процент от суммы долговых требований. Таким образом, поставщикавтоматически получает больше средств при увеличении объема своих продаж.
- копределённой дате — форма факторинговой услуги, при которой оплата копределённой дате предполагает, что банк незамедлительно платит поставщикусумму или часть суммы акцептованных плательщиком платёжных требований запоставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги). Остальную частьсуммы (за вычетом комиссионного вознаграждения) банк уплачивает послепоступления средств от плательщика. Плательщик должен перечислить в пользубанка сумму долга и пеню за просрочку платежа.
4) Поправу регресса:
- справом регресса — форма факторинговой услуги с правом обратного требования кпоставщику возместить уплаченную сумму, или без подобногоправа. Данные условия связаны с рисками, которые возникают при отказе плательщикаот выполнения своих обязательств, т.е. кредитными рисками. При заключениисоглашения с правом регресса поставщик продолжаетнести определенный кредитный риск по долговымтребованиям, проданным им факторинговой компании. Последняя может воспользоваться правом регресса и при желании продатьпоставщику любое неоплаченное долговое требование вслучае отказа клиента от платежа (его неплатежеспособности). Данное условиепредусматривается, если поставщики уверены, что у них не могут появитьсясомнительные долговыеобязательства, либо в силу того, что они достаточно тщательно оценивают кредитоспособность своих клиентов,разработав собственную, достаточно эффективную систему защиты от кредитных рисков, либо в силу специфики своих клиентов. И в том, и в другом случае поставщикне считает нужным оплачивать услуги по страхованию кредитного риска. Однакогарантированный для поставщика и своевременный приток денежных средств может обеспечиваться только при заключениисоглашения без права регресса.Необходимо, правда, отметить, что, если долговое требование признано недействительным (например, еслипоставщик отгрузил клиенту не заказанный им товар и переуступил выставленный занего счет компании), факторинговая компания в любом случае имеет право регрессак поставщику.
- безправа регресса — форма факторинговой услуги без права регресса, когда банкберёт на себя риск неплатежей плательщиками, состав которых он предварительноодобрил. Однако если долговое требование признано недействительным, то банкимеет право регресса к поставщику. Повышенный риск банк компенсируетувеличением тарифа за факторинговые операции.
Такимобразом факторинг, хоть и является четко определённой операцией, подразделяетсяна ряд видов, что способствует его специализации и применению в той или инойобласти.
Глава 2: Учёт факторинговых операций
2.1 Учет операций регрессионного факторинга
Порядок бухгалтерскогоучета факторинговых операций в банке-фактореопределяются «Положением о правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитныхорганизациях, расположенных на территории Российской Федерации» №205-п (часть2, п. 4.57 и 4.68), а также учетной политикой банка в отношении этих операций.
Бухгалтер организуетучетно-операционное обслуживание факторинговых операций в банке, занимаетсяорганизационными вопросам, осуществляет контрольные функции. Также бухгалтер выполняетследующие обязанности: контроль и отражение в счетах бухгалтерского учета факторинговыхопераций, осуществляемых банком; оформление счетов клиентов банка для веденияна них факторинговых операций; контроль исправлений в лицевых счетах; распределениесчетов бухгалтерского учета и обязанностей между ответственными исполнителями,осуществляющими учёт факторинговых операций; предоставление руководству банкаоперативной информации по факторинговым операциям банка; составлениебухгалтерской отчетности.
Суммы, отраженные по счетаманалитического учета должны соответствовать суммам, отраженным по счетамсинтетического учета.
Бухгалтер несет полнуюответственность за состояние учета и внутрибанковскогоконтроля факторинговых операций.
Среди нормативныхдокументов Банка России по бухгалтерскому учету нет положений или указаний в отношении порядка учета операций факторингав банке, выступающем в качестве финансового агента. Таким образом, приотражении этих операций следует исходить из общих правил бухгалтерского учета. ВПлане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях для учета расчетов склиентами по факторинговым операциям в 4-ом разделе «Операции с клиентами»открыт счет первого порядка 474 «Расчеты по отдельным операциям». По этомусчету открыты два парных счета второго порядка 47401 (пассивный) и 47402(активный) «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям». Подебету счета 47402 отражаются средства, перечисленные фактор-банком поставщикупо его договорным обязательствам или выкупленным векселям, по кредиту банкотражает суммы, поступившие от плательщиков в оплату счетов-фактур иливекселей. По дебету счета 47401 отражаются суммы, поступившие от плательщиков воплату счетов-фактур или векселей, а по кредиту средства, перечисленныефактор-банком поставщику по его договорным обязательствам или выкупленнымвекселям. Счета 47401 и 47402 можно использовать по-разному в зависимости оттого, заключен ли между поставщиком и фактор-банком договор факторинга срегрессом или без регресса. Аналитический учет ведется на лицевых счетах,открываемых для каждого участника расчетов.
Кроме того, в схеме учетафакторинговых операций должен присутствовать еще один балансовый счет, накотором банк-фактор учитывает переуступленное ему клиентом денежное требованиек покупателю (должнику). Для учета дебиторской задолженности покупателя передфактор-банком может быть использован активный балансовый счет 47423 «Требованиябанка по прочим операциям». По дебету счета 47423 отражаются требованиякредитной организации в корреспонденции с соответствующими счетами, по кредиту- проводятся обязательства кредитной организации в корреспонденции ссоответствующими счетами. По этому счету в рабочем плане счетов открываетсясубсчет третьего порядка «Требования банка по факторинговым операциям». Этотребование, как имущественное право, является составной частью имущества банка.Аналитический учет по счету 47423 ведется на лицевых счетах, открываемых покаждому клиенту или виду операций.
Также факторингучитывается на активном внебалансовом счете 90906 «Расчетные документы пофакторинговым, форфейтиноговым операциям». По дебету счета учитываютсяпоступившие документы, по кредиту — оплаченные документы. Аналитический учет повнебалансовому счету ведется в разрезе плательщиков по счетам-фактурам ивекселям.
Платежные документы,полученные фактор-банком от поставщика, отражаются на активном внебалансовомсчете 90906 следующим образом:
Дебет счёта 90906 «Расчетныедокументы по факторинговым, форфейтиноговым операциям»
Кредит счёта 99999 «счетадля корреспонденции с активными счетами при двойной записи — по номинальной стоимости векселя».
Суммы, перечисленные банком-факторомпоставщику в размере 70% номинала векселя учитываются на балансовом счете 47402«Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям»:
Дебет счёта 47402«Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям», субсчет«Кредит по факторингу»
Кредит счёта 30102 «Корреспондентскиесчета кредитных организаций в Банке России» или расчетный счет поставщика, еслион обслуживается в банке-факторе — на сумму, списанную с корреспондентскогосчёта банка или зачисленную на счёт клиента поставщика.
Одновременно по учтеннойна счете 47402 сумме создается резерв в порядке, установленном инструкцией ЦБРФот 30 июня 1997г. №62-а «О порядке формирования и использования резерва навозможные потери по ссудам», поскольку дебиторская задолженность поставщика пофакторинговым операциям приравнивается для целей создания резерва к ссуднойзадолженности.
Согласно статье 128Гражданского кодекса РФ требование, как имущественное право, является составнойчастью имущества организации, а значит его следует отражать в учете на активномбалансовом счете 47423 «Требования по прочим операциям» (именно такой порядокотражения в учёте приобретённого банком-фактором права требования рекомендуетБанк России). Вместе с оприходованием полученного банком-фактором праватребования к покупателю в учете следует отразить и возникшие перед клиентомобязательства. Полученное фактор-банком право требование по векселю и возникшее одновременно обязательство перед поставщиком отражаются в учетеследующей проводкой:
Дебет счёта 47423«Требования по прочим операциям», субсчет «Требование банка по факторинговымоперациям» — по лицевому счёту покупателя.
Кредит счёта 47401«Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям», субсчет«Обязательства перед клиентами по факторинговым операциям» — по лицевому счётуклиента – на величину требований-обязательств.
Следовательно, приисполнении договоров с регрессом по каждому договору открывается две парылицевых счетов клиента на различных субсчетах балансовых счетов 47401-47402.
При поступлении отплательщика (покупателя) денежных средств в погашение факторингового договора,в учете банка-фактора выполняются следующие проводки:
Дебет счёта 30102«Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»
Кредит счёта 47423«Требования по прочим операциям», субсчет «Требования банка по факторинговымоперациям» — по лицевому счёту покупателя – на сумму, поступившую накорреспондентский счёт банка от плательщика, то есть на сумму погашаемыхтребований;
Дебет счёта 99999 «счетадля корреспонденции с активными счетами при двойной записи»
Кредит счёта 90906«Расчетные документы по факторинговым, форфейтинговым операциям» — по лицевомусчёту клиента на номинальную стоимость погашенного векселя.
Одновременно суммасозданного заранее резерва на возможные потери по прочим требованиям банкавосстанавливается на доходы банка.
Одновременно споступлением денежных средств проводится зачет требований и обязательств банкаперед клиентом, то есть погашается факторинговый кредит, что в учете отражаетсяследующим образом:
Дебет счёта 47401«Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям», субсчет«Обязательства банка перед клиентами по факторинговым операциям» — по лицевомусчёту клиента.
Кредит счёта 47402«Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям», субсчет«Кредит по факторингу» – по лицевому счёту клиента – на авансированную сумму.
После выполненияуказанной проводки по лицевому счету клиента, открытому на субсчете «Обязательствабанка перед клиентом по факторинговым операциям», образуется кредитовое сальдо.
Одновременно с погашениемкредита по факторингу сумма созданного ранее резерва на возможные потери поссудам восстанавливается на доходы банка. Эта сумма не увеличиваетналогооблагаемую базу прибыли, поскольку при создании резерва, она не уменьшаетэту базу.
Потом, после отчислениявсех налогов, перечисление в окончательный расчет отражается в учете проводкой:
Дебет счёта 47402«Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям», субсчет«Обязательства банка перед клиентами по факторинговым операциям»
Кредит счёта 30102«Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» или расчетныйсчет поставщика, если он обслуживается в фактор-банке.
В том случае, еслипокупатель (должник) отказывается от погашения задолженности, то банк-фактор вправе применить процедуру регресса, то есть осуществить обратную переуступкуденежного требования клиенту:
Дебет счёта 47401«Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям», субсчёт«Обязательства перед клиента по факторинговым операциям» — по лицевому счётуклиента.
Кредит счёта 47423«Требования по прочим операциям», субсчёт»требования банка по факторинговымоперациям» — по лицевому счёта покупателя – на величинутребований-обязательств.
При этом платёжныедокументы (счета-фактуры, платёжные требования, векселя), полученные ранее банком-факторот поставщика, возвращаются ему, что отражается на внебалансовом счёте 90906 следующимобразом:
Дебет счёта 99999 «счетадля корреспонденции с активными счетами при двойной записи »
Кредит счёта 90906«Расчетные документы по факторинговым, форфейтиноговым операциям».
Таким образом, послеосуществления процедуры регресса лицевой счёт обязательств банка-фактора передклиентом на балансовом счёте 47401 закрывается, как и требования банка к должникуна балансовом счёте 47423.
Одновременно суммасозданного ранее резерва на возможные потери по прочим требованиям банкавосстанавливается на доходы банка.
Возврат клиентом банку-факторукредита по факторингу и процентов за пользование им отражается в учете вобщеустановленном порядке. При этом резерв на возможные потери по ссудам,созданный ранее по факторинговому кредиту, восстанавливается на доходы банка,что отражается в бухгалтерском и налоговом учете.
Если кредит невозвращается клиентом своевременно (в сроки, установленные договоромфакторинга), кредит должен бытьперенесен на просрочку, что можно отразить в учете следующей проводкой:
Дебет счёта 47402«Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям», субсчет«Просроченная задолженность по предоставленным факторинговым кредитам»
Кредит счёта 47402«Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям», субсчет«Кредит по факторингу».
При переходе просроченнойссудной задолженности по факторинговому кредиту в третью или четвертую группыриска в бухгалтерском учете осуществляется доначисление резерва.
В случае поступленияденежных средств от клиентов в погашение просроченной задолженности пофакторинговому кредиту и процентов за пользование им, в бухучете выполняютсяпроводки, изложенные ранее для случая погашения кредита и процентов за счетденежных средств, поступивших от покупателя. При этом резерв, созданный подпросроченный кредит по факторингу восстанавливаются на доходы банка, увеличиваяналогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
В случае непогашенияклиентом кредита по факторингу, при условии соблюдений требований Банка России,кредит может быть списан с баланса за счет созданного резерва. Одновременносумма списанная с баланса банка, приходуется на внебалансовом счете 91802«Задолженность по кредитам и прочим размещенным средствам, предоставленнымклиентам (кроме банков), списанная за счет резервов на возможные потери».
Если по истеченииопределенного времени от клиента поступят денежные средства в погашение факторинговогокредита, списанного с баланса за счет созданного резерва, то в бухгалтерском учете поступившие средстваотражаются на доходы банка. Кроме того, поступившая сумма списывается со счета91802.
2.2 Учет операций безрегрессионного факторинга
Факторинг без регрессапредполагает отсутствие права у банка-фактора осуществить обратную переуступкуденежного требования клиенту. Проводки, связанные с перечислением клиентуавансированной суммы и оприходыванием платежных документов, будут аналогичнопроверкам, изложенным выше для случая регрессного факторинга. В то же время,поскольку при безрегрессном факторинге перечисленная клиенту суммафинансирования под уступаемое денежное требование ни при каких условиях невозвращается банку-фактору, то полученное банком-фактором право требования поплатежным документам и возникшие одновременно обязательства перед поставщиком(клиентом) отражается в учете такой проводкой:
Дебет счёта 47423«Требования по прочим операциям», субсчет «Требования банка по факторинговымоперациям» — по лицевому счёту покупателя
Кредит счёта 47402«Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям», субсчет«Кредит по факторингу» — по лицевому счёту клиента – на величинутребований-обязательств.
После осуществленияуказанной проводки на лицевом счете клиента, открытом на счете 47402,образуется кредитовое сальдо, которое в конце операционного дня должно бытьперенесено на лицевой счет клиента следующей проводкой:
Дебет счёта 47402«Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям», субсчёт«Кредит по факторингу» — по лицевому счёту клиента.
Кредит счёта 47401«Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям», субсчет«Обязательства перед клиентами по факторинговым операциям» — по лицевому счётуклиента.
Для страхования рисков,связанных с возникшей на балансе дебиторской задолженностью покупателя(должника) банк может создать резер