ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯРАБОТА
на тему:
“Учет и аудит расчетов с персоналомпо оплате труда на примере ООО «Восход»”
Содержание
Введение
Глава 1.Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда: современноесостояние, основные теоретические и практические задачи, нормативное регулированиеучёта
1.1 Понятиеоплаты труда, ее виды, формы и системы. Нормативное регулирование оплаты труда
1.2 Краткаяэкономическая характеристика ООО «Восход». Оплата труда и порядокрегулирования трудовых отношений, применяемые в организации, в том числеразличные виды пособий и порядок премирования
1.3Организация учета оплаты труда, порядок оформления расчетов в ООО "Восход", в том числе расчет среднего заработка и отпускных
Глава 2. Бухгалтерскийучет удержаний по заработной плате на примере ООО «Восход»
2.1 Учетудержаний из заработной платы по заявлению работника, по инициативеадминистрации
2.2 Учет налогана доходы физических лиц
2.3 Учетрасчетов по страховым взносам
Глава 3.Аудит расчетов с работниками по оплате труда на примере ООО «Восход»
3.1 Цели,задачи, источники и методы аудита расчетов с персоналом по оплате труда
3.2Планирование аудита расчетов по оплате труда, программа аудита
3.3 Ошибки ирекомендации по результатам аудита расчетов по оплате труда
Заключение
Списокиспользованной литературы
Приложения
Введение
В последнее десятилетие произошли кардинальные изменения вомногих сферах экономической деятельности, в том числе в системе оплаты труда иотчислений страховых взносов в социальные фонды. Сложились новые отношениямежду государством, предприятием и работником по поводу организации труда.Сегодня предприятия вправе выбирать системы и формы оплаты трудасамостоятельно, исходя из специфики и задач, стоящих перед ними, а непосредственнойюридической формой регулирования трудовых отношений между работодателем иработником теперь являются тарифные соглашения и коллективный договор.
Рассматривая проблемы аудита учета труда и заработной платы, можнозаметить, что одно только определение размера заработной платы может вызватьзначительные затруднения у всех участников трудовых взаимоотношений. Работниквсегда желает иметь как можно более высокий уровень дохода, тогда какработодатель стремиться сократить свои издержки.
Для большинства людей заработная плата является основнымисточником доходов и зачастую именно она является той причиной, котораяприводит рабочего на его рабочее место. В то же время все предприятия иорганизации обязаны уплачивать страховые взносы в ФСС России. Поэтому предприятияи организации, естественно, заинтересованы не только в снижении затрат наоплату труда, но и в уменьшении суммы обязательных отчислений с нее всоциальные фонды, что позволит увеличить чистую прибыль предприятия.
Целью написания данной работы является изучение методикиаудита учета труда и заработной платы, разработка программы аудита и рекомендацийпо совершенствованию учета труда и заработной платы.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующийкруг задач:
- определитьосновные понятия, цели, задачи и объекты аудита учета труда и заработной платы;
- перечислитьосновные нормативные документы, регламентирующие учет труда и заработной платы,а также страховых взносов в ФСС России;
- датьхарактеристику источников информации по аудиту расчетов;
- раскрыть методикуаудита начисления оплаты труда, а также порядка удержаний из заработной платы;
- рассмотретьметодику проверки исчисления организацией страховых взносов в ФСС России(Пенсионным фондом РФ, Фондом социального страхования РФ и Фондом обязательногомедицинского страхования).
При написании данной работы была использована специальнаялитература, которая способствовала раскрытию теоретической части материала.Кроме того, большое внимание было уделено нормативным документам, регламентирующимпорядок учета труда и заработной платы, а также порядок исчисления и уплаты страховыхвзносов в ФСС России, действующим в настоящее время.
Объектом исследования является ООО «Восход», напримере которого ведется аудит учета расчетов с персоналом по оплате труда.
Глава 1. Бухгалтерский учет расчетовс персоналом по оплате труда: современное состояние, основные теоретические ипрактические задачи, нормативное регулирование учёта
1.1 Понятие оплаты труда, ее виды, формы и системы.Нормативное регулирование оплаты труда
Заработная плата (оплата труда работника) — вознаграждение за труд взависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества иусловий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавкикомпенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся отнормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях,подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационногохарактера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующегохарактера, премии и иные поощрительные выплаты) согласно ст. 129 Трудовогокодекса РФ.
Выплата заработной платы производитсяв денежной форме в валюте Российской Федерации (в рублях).
В соответствии с коллективнымдоговором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплататруда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательствуРоссийской Федерации и международным договорам Российской Федерации. Долязаработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20процентов от начисленной месячной заработной платы.
Заработная плата работникуустанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данногоработодателя системами оплаты труда.
Системы оплаты труда, включая размерытарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавоккомпенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся отнормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системыпремирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями,локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством ииными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.
Системы заработной платы, размерытарифных ставок, окладов, различного рода выплат устанавливаются (ст. 135 ТКРФ):
1) работникам организаций,финансируемых из бюджета — соответствующими законами и иными нормативнымиправовыми актами;
2) работникам организаций сосмешанным финансированием (бюджетным финансированием и доходами от предпринимательскойдеятельности) — законами, иными нормативными правовыми актами, коллективнымидоговорами, соглашениями, локальными нормативными актами организации;
3) работникам других организаций — коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актамиорганизации, трудовыми договорами.
Различают два вида оплаты труда: основнаяи дополнительная.
Основной считается заработная плата,начисляемая за отработанное время, количество и качество выполненных работ: посдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии рабочим-сдельщикам иповременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, заработу в ночное время и другие систематические выплаты.
Кдополнительной заработнойплате относятся выплаты за непроработанное, но оплачиваемое время,предусмотренные трудовым законодательством (оплата очередных отпусков,перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за времявыполнения государственных и общественных обязанностей, выходного пособия приувольнении и др.).
Формы и системы оплаты труда
В большинстве организаций установленапятидневная рабочая неделя (с двумя выходными днями).
Вместе с тем Трудовой кодекс РФпредоставляет также возможность установить в организации шестидневную рабочуюнеделю с одним выходным днем и рабочую неделю с предоставлением выходных днейпо скользящему графику (ст. 100 ТК РФ).
Некоторым работникам должно бытьустановлено сокращенное рабочее время или неполное рабочее время.
Работникам, которым установленосокращенное рабочее время (учителя, врачи, инвалиды и т.д.), труд оплачиваетсяисходя из нормальной продолжительности рабочего времени. Поэтому факт работы посокращенному рабочему времени на размер оплаты труда не влияет.
Работникам, которым установленонеполное рабочее время, труд оплачивается исходя из фактически отработанноговремени.
Организации могут устанавливать такиесистемы оплаты труда своих работников:
· повременную(тарифную) (оплачивается то время, которое работник фактически отработал);
· сдельную(оплачивается то количество продукции, которое работник изготовил);
· систему выплат накомиссионной основе (размер оплаты труда устанавливается в процентах отвыручки, полученной организацией).
Системы оплаты труда фирмаустанавливает самостоятельно.
Установленные системы оплаты трудафиксируются в коллективном договоре, Положении об оплате труда и трудовыхдоговорах с конкретными работниками.
Трудовым кодексом РФ предусмотреныдве основные формы оплаты труда работников — повременная и сдельная оплататруда.
Повременная (тарифная) система оплатытруда
При повременной системе оплаты трудаработникам оплачивается то время, которое они фактически отработали. При этомтруд работников может оплачиваться по часовым тарифным ставкам, дневнымтарифным ставкам или исходя из установленного месячного оклада.
Размеры часовых (дневных) тарифныхставок и окладов для различных работников организации устанавливаются вПоложении об оплате труда и указываются в штатном расписании.
Чтобы определить то количествовремени, которое фактически отработали работники организации, необходимо веститабель учета использования рабочего времени.
Повременная оплата труда может бытьдвух видов: простой и повременно-премиальной.
При простой повременной системеоплаты труда организация оплачивает работникам фактически отработанное время.
Сдельная система оплаты труда
При сдельной системе оплаты трудаработнику оплачивается то количество продукции, которое он произвел.
Сдельная система оплаты труда можетбыть следующих видов:
· простая;
· сдельно-премиальная;
· сдельно-прогрессивная;
· косвенно-сдельная;
· аккордная.
При простой сдельной оплате трудазаработная плата исчисляется исходя из сдельных расценок, установленных ворганизации, и количества продукции (работ, услуг), которое изготовил работник.
При сдельно-премиальной оплате трудаработнику помимо заработной платы начисляются премии. Премии могутустанавливаться как в твердых суммах, так и в процентах от заработной платы посдельным расценкам.
Заработная плата присдельно-премиальной оплате труда рассчитывается так же, как и при простойсдельной системе оплаты труда. Премия может выплачиваться как вместе сзаработной платой, так и отдельно от нее.
При сдельно-прогрессивной системеоплаты труда сдельные расценки зависят от количества произведенной продукции затот или иной период времени (например, месяц). Чем больше работник изготовилпродукции, тем больше сдельная расценка.
Косвенно-сдельная система оплатытруда применяется, как правило, для оплаты труда работников обслуживающих ивспомогательных производств.
При такой системе сумма заработнойплаты работников обслуживающих производств зависит от заработка работниковосновного производства, получающих зарплату по сдельной системе.
Аккордная система оплаты трудаприменяется при оплате труда бригады работников.
При этой системе бригаде, состоящейиз нескольких человек, дается задание, которое необходимо выполнить вопределенные сроки. За выполнение задания бригаде выплачивается денежноевознаграждение.
Сумма вознаграждения делится междуработниками бригады исходя из того, сколько времени отработал каждый членбригады.
Расценки по каждому заданиюопределяются администрацией организации по согласованию с работниками бригады.
Оплата труда на комиссионной основе
При использовании такой системыразмер заработной платы устанавливается в процентах от выручки, которуюполучает организация в результате деятельности работника. Данная система обычноустанавливается работникам, занятым в процессе продажи продукции (товаров,работ, услуг).
Работнику также может быть установленминимальный размер оплаты труда, который выплачивается независимо от количествапроданной продукции (товаров, работ, услуг).
Минимальный размер оплаты трудаработника устанавливается в трудовом договоре и не может быть нижеустановленного законодательством.
Оплата по гражданско-правовымдоговорам
При заключении таких договоровснижается налоговая нагрузка на предприятие, так как с вознаграждений, которыевыплачиваются по гражданско-правовым договорам, не нужно перечислять страховыевзносы.
В соответствии с п. 1 ст. 5 Закона №125-ФЗ «Об обязательном страховании от несчастных случаев на производстве ипроф. заболеваний» обязательному социальному страхованию от несчастных случаевна производстве и профессиональных заболеваний подлежат физические лица,выполняющие работу на основании только трудового договора (контракта),заключенного со страхователем. Физические лица, выполняющие работу на основаниигражданско-правового договора, подлежат обязательному социальному страхованиюот несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если всоответствии с указанным договором страхователь обязан уплачивать страховщикустраховые взносы. А если такого условия в договоре нет, то обязанности поуплате взносов у работодателя не возникает.
С 1 января 2010 г. вступил в силуФедеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фондРоссийской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации,Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фондыобязательного медицинского страхования».
Руководствуясь данным законом, еслистрахователь (работодатель) производит выплаты в пользу физических лиц, скоторыми заключены договоры гражданско-правового характера, предметом которыхявляется выполнение работ (оказание услуг), то он не начисляет страховые взносыв Фонд обязательного социального страхования РФ (ч. 3 ст. 9 Федерального закона№ 212-ФЗ). Кроме того, в базу для начисления страховых взносов на обязательноепенсионное и медицинское страхование не включаются суммы, направленные навозмещение расходов физического лица, понесенных в связи с выполнением работ,оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера (подпункт «ж» п. 2ч. 1 ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ). Другими словами, в базу для начислениястраховых взносов включаются только суммы вознаграждений по указаннымдоговорам.
Оплата труда совместителей
Совместительство — выполнение работником другойрегулярной оплачиваемой работы на условиях трудового договора в свободное отосновной работы время.
С работником, принятым посовместительству, работодатель обязан заключить трудовой договор, в которомбудет указано, что данная работа является совместительством. Работа посовместительству может выполняться работником как по месту его основной работы,так и в других организациях (ст. 282 ТК РФ).
Продолжительность рабочего времени,устанавливаемого работодателем для лиц, работающих по совместительству,установлена ст. 284 ТК РФ. Как правило, она не должна превышать 4 часов в день.В дни, когда по основному месту работы работник свободен от исполнения трудовыхобязанностей, он может работать по совместительству полный рабочий день(смену). В течение одного месяца (другого учетного периода) продолжительностьрабочего времени при работе по совместительству не должна превышать половинымесячной нормы рабочего времени (нормы рабочего времени за другой учетныйпериод), установленной для соответствующей категории работников.
Оплата труда совместителейпроизводится пропорционально отработанному времени в зависимости от выработкилибо на других условиях, определенных трудовым договором. Начисление заработнойплаты производится на основании табеля учета рабочего времени.
Ежегодные оплачиваемые отпускасовместителям предоставляются одновременно с отпуском по основной работе (ст.286 ТК РФ). Если на совмещаемой работе работник не отработал 6 месяцев, тоотпуск предоставляется авансом. При несовпадении продолжительности отпуска поосновной и совмещаемой работе работнику по последней предоставляется отпуск безсохранения з/п нужной продолжительности.
Оплата труда работников, занятых натяжелых и вредных работах
Порядок оплаты труда работников,занятых на тяжелых работах, работах, связанных с вредными и (или) опасными ииными особыми условиями труда, определен в ст. 147 ТК РФ. Оплатаустанавливается в повышенном размере по отношению к нормальным условиям.
Перечень тяжелых работ, работ свредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда определяетсяПравительством РФ с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии порегулированию социально-трудовых отношений.
Оплата сверхурочных работ
Сверхурочная работа — работа, производимая работником поинициативе работодателя за пределами установленной продолжительности рабочеговремени, ежедневной работы (смены), а также работа сверх нормального числарабочих часов за учетный период.
Ст. 99 ТК РФ установлен рядособенностей и ограничений при привлечении к сверхурочным работам (с согласия ибез согласия работника), а также оплате сверхурочных работ. Однако на практикеорганизации не всегда соблюдают все те условия, которые необходимы, для тогочтобы привлечь своих работников к сверхурочным работам и не нарушитьзаконодательство.
Продолжительность сверхурочной работыне должна превышать для каждого работника 4 часов в течение двух дней подряд и120 часов в год. Работодатель обязан обеспечить точный учет продолжительностисверхурочной работы каждого работника.
В соответствии со ст. 152 ТК РФсверхурочная работа оплачивается за первые 2 часа работы не менее чем вполуторном размере, а за последующие часы — не менее чем в двойном размере.Конкретные размеры оплаты за сверхурочную работу могут определятьсяколлективным или трудовым договором. Однако, по желанию работника, сверхурочнаяработа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлениемдополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно.
Оплата труда ввыходные и праздничные дни
Всем работникам предоставляютсявыходные дни (еженедельный непрерывный отдых). При пятидневной рабочей неделеработникам предоставляется 2 выходных дня в неделю, при шестидневной рабочейнеделе — 1 выходной день (ст. 111 ТК РФ).
При непрерывном производстве выходныедни могут предоставляться по правилам внутреннего трудового распорядкаорганизации.
Работа в выходные и нерабочиепраздничные дни, как правило, запрещена (ст. 113 ТК РФ). Однакозаконодательство разрешает привлекать к работе работников с их письменногосогласия в исключительных случаях по письменному распоряжению работодателя.
Порядок оплаты работы в выходные инерабочие праздничные дни установлен в ст. 153 ТК РФ. Оплата производится:
1) сдельщикам — не менее чем подвойным сдельным расценкам;
2) работникам, труд которыхоплачивается по дневным и часовым ставкам, — в размере не менее двойной дневнойили часовой ставки;
3) работникам, получающим месячныйоклад, — в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки сверх оклада,если работа в выходной и нерабочий праздничный день производилась в пределахмесячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой илидневной ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы.
По желанию работника, работавшего ввыходной или нерабочий праздничный день, ему может быть предоставлен другойдень отдыха. В этом случае работа в нерабочий праздничный день оплачивается водинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит.
Оплата нерабочих праздничных днейрабочим-сдельщикам производится в соответствии со ст. 112 ТК РФ по нормам,установленным в организации.
Доплата за работув ночное время
Для привлечения работника к ночнымработам требуется, чтобы его работа была включена в список ночных работ,определенный коллективным договором или локальным актом работодателя (ст. 96 ТКРФ). В зависимости от системы оплаты труда, установленной на предприятии,работа в ночное время (с 22.00 до 6.00) может оплачиваться в повышенном размере(ст. 154 ТК РФ).
Доплата засовмещение профессии или выполнение
работ различной квалификации
Работнику, выполняющему наряду со своейосновной работой по контракту, дополнительную работу по другой профессии(должности) или исполняющему обязанности временно отсутствующего работника безосвобождения от своей основной работы, производится доплата за совмещениепрофессий (должностей) или исполнение обязанностей временно отсутствующегоработника (ст. 151 ТК РФ).
Размеры доплат устанавливаются посоглашению сторон трудового договора и могут быть:
1) в твердой сумме;
2) в процентах от часовой (дневной)ставки или оклада работника;
3) в процентах от часовой (дневной)ставки или оклада по профессии (должности), которую работник совмещает (присовмещении профессий);
4) в процентах от часовой (дневной)ставки или оклада отсутствующего работника.
Надбавки
Надбавки, установленные трудовымзаконодательством:
1) за вахтовый метод (глава 47 и ст.302 ТК РФ) — за каждый календарный день пребывания в местах производства работв период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от местарасположения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратновыплачивается взамен суточных надбавка за вахтовый метод работы;
2) за условия работы на КрайнемСевере — процентная надбавка к заработной плате за стаж работы в данных районахили местностях (ст. 316 ТК РФ).
Могут выплачиваться надбавки,установленные в организации внутренними локальными нормативными актами,например, работникам за выслугу лет, за подвижной характер работ, водителям заклассность, за работу с секретными документами и т.д. Все виды надбавок должныбыть указаны в трудовых договорах (контрактах), заключаемых между работодателеми работником.
Компенсации
Компенсации — это денежные выплаты,установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением имитрудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей (ст. 164 ТКРФ).
При использовании работником ссогласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работникувыплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента,личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов,принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с ихиспользованием (ст. 188 ТК РФ). Размер возмещения расходов определяетсясоглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.
Наиболее распространеннойкомпенсацией за пользование имуществом работника, является компенсация заиспользование личного автотранспорта для служебных целей.
Ее сумму устанавливает руководительорганизации. Причем максимальная сумма компенсации не ограничена (письмоМинфина России от 16.11.2006 N 03-03-02/275). Она должна быть назначена сучетом того, что работник должен возместить свои расходы, связанные с покупкойбензина, текущим ремонтом автомобиля и т.д. Поэтому, если сотрудник получает компенсацию,никакие дополнительные деньги, связанные с оплатой расходов по эксплуатацииавтотранспорта, ему не полагаются. В отличие, например, от аренды у негомашины, когда арендатор несет расходы по ремонту и ГСМ.
Компенсация за использование личногоавтотранспорта выплачивается на основании приказа руководителя организации, вкотором указывается вид автотранспортного средства, размер компенсации, а такжеФ.И.О. работника, получающего компенсацию.
Необходимо наличие нотариальнозаверенной копии технического паспорта автомобиля (мотоцикла), должностнуюинструкцию сотрудника, из которой понятно, что его работа связана с постояннымислужебными разъездами, отдельное письменное соглашение или указание в трудовомдоговоре, устанавливающее размер компенсации. Если работник управляетавтотранспортом по доверенности, он должен представить копию доверенности.
В бухгалтерском учете организациикомпенсация в полном объеме относится на затраты. В налоговом учете компенсацияза использование автотранспорта включается в состав прочих расходов только впределах норм, установленных постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 92. Для легковых автомобилей (как отечественных, так и импортных) с объемом двигателя до2000 см3 = 1200 руб. в месяц, более 2000 см3 = 1500 руб. в месяц, личныймотоцикл = 600 руб. в месяц. За время отсутствия работника на рабочем месте,когда личный автомобиль не эксплуатируется, компенсация не выплачивается(отпуск, болезнь, командировка и др.).
Однако сумма компенсации заиспользование для служебных поездок личных автотранспортных средств признаетсярасходом только после перечисления денежных средств с расчетного счета (выплатыиз кассы) работнику (подпункт 4 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Превышение суммы компенсации надустановленными нормами налогооблагаемую прибыль организации не уменьшает.
Разница между фактическивыплачиваемой суммой компенсации и установленной законодательством будетявляться для работника доходом, и облагаться НДФЛ.
Как реально подтвердить факт использованияличного автомобиля в служебных целях? Ведомства настаивают на оформлениипутевого листа по автомобилю (письма Минфина России от 13.04.2007 N 14-05-07/6,от 29.12.2006 N 03-05-02-04/192, от 16.11.2006 N 03-03-02/275, МНС России от02.06.2004 N 04-2-06/419@, УФНС России по г. Москве от 22.02.2007 N20-12/016776 и от 20.09.2005 N 20-12/66690). Такой же точки зренияпридерживаются и некоторые арбитражные суды (Постановление ФАС Северо-Западногоокруга от 17.02.2006 по делу N А66-7112/2005).
В арбитражной практике есть решения ив пользу организаций, например Постановление ФАС Центрального округа от10.04.2006 по делу N А48-6436/05-8.
Нормативное регулирование оплаты труда
Для нормативного регулирования оплатытруда работникам организации следует рассмотреть такие нормативно-правовыеакты, как:
1) Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «Обухгалтерском учете» (с изменениями от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003 г., 3 ноября 2006 г., 23ноября 2009 г., 8 мая 2010 г.);
2) План счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению(утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, в ред. от 18.09.2006 № 115н);
3) Положение по ведениюбухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказомМинфина России от 29.07.1998 г. N 34н (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г., 24 марта 2000 г.; 18 сентября 2006 г., 26 марта 2007 г.);
4) Приказ Минфина России от22.07.2003 г. N 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»(с изменениями и доп. от 31 декабря 2004 г.; 18 сентября 2006 г.);
5) Трудовой кодекс РФ от 30 декабря 2001 г. N 197-ФЗ (с последними изменениями и дополнениями от 7 мая, 17, 24 июля, 10, 25 ноября 2009г.);
6) Постановление Правительства РФ от 24 декабря2007 г. N 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработнойплаты» (с изменениями от 11 ноября 2009 г.);
7) Постановление Госкомстата Россииот 05.01.2004 г. г. N 1 «Об утверждении унифицированных форм первичнойучетной документации по учету труда и его оплаты».
Необходимо особое внимание уделитьоформлению операций по расчетам с персоналом по оплате труда первичнымиучетными документами.
Унифицированные формы первичнойучетной документации, утвержденные постановлением Госкомстата от 5 января 2004 г. N 1, введены в действие 26 марта 2004 г… Они являются обязательными для всех российскихпредприятий, независимо от формы собственности этого предприятия.
Для оформления хозяйственных операцийпо учету труда и его оплате постановлением Госкомстата утверждены следующиеформы первичной учетной документации:
1) N Т-1 «Приказ (распоряжение)о приеме работника на работу»;
2) N Т-1а «Приказ (распоряжение)о приеме работников на работу»;
3) N Т-2 «Личная карточкаработника»;
4) N Т-2ГС (МС) «Личная карточкагосударственного (муниципального) служащего»;
5) N Т-3 «Штатноерасписание»;
6) N Т-4 «Учетная карточканаучного, научно-педагогического работника»;
7) N Т-5 «Приказ (распоряжение)о переводе работника на другую работу»;
8) N Т-5а «Приказ (распоряжение)о переводе работников на другую работу»;
9) N Т-6 «Приказ (распоряжение)о предоставлении отпуска работнику»;
10) N Т-6а «Приказ(распоряжение) о предоставлении отпуска работникам»;
11) N Т-7 «Графикотпусков»;
12) N Т-8 «Приказ (распоряжение)о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)»;
13) N Т-8а «Приказ(распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работниками(увольнении)»;
14) N Т-9 «Приказ (распоряжение)о направлении работника в командировку»;
15) N Т-9а «Приказ(распоряжение) о направлении работников в командировку»;
16) N Т-10 «Командировочноеудостоверение»;
17) N Т-10а «Служебное заданиедля направления в командировку и отчет о его выполнении»;
18) N Т-11 «Приказ(распоряжение) о поощрении работника»;
19) N Т-11a «Приказ(распоряжение) о поощрении работников»;
20) N Т-12 «Табель учетарабочего времени и расчета оплаты труда»;
21) N Т-13 «Табель учетарабочего времени»;
22) N Т-49 «Расчетно-платежнаяведомость»;
23) N Т-51 «Расчетнаяведомость»;
24) N Т-53 «Платежнаяведомость»;
25) N Т-53а «Журнал регистрацииплатежных ведомостей»;
26) N Т-54 «Лицевой счет»;
27) N Т-54а «Лицевой счет»;
28) N Т-60 «Записка-расчет опредоставлении отпуска работнику»;
29) N Т-61 «Записка-расчет припрекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)»;
30) N Т-73 «Акт о приеме работ,выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполненияопределенной работы».
1.2 Краткая экономическая характеристика ООО «Восход». Оплататруда и порядок регулирования трудовых отношений, применяемые в организации, втом числе различные виды пособий и порядок премирования
Краткая экономическая характеристика ООО «Восход»
Оценка экономического потенциала
Выручка за отчётный год = 103917 тыс. руб.
Активы за отчётный год = 49654 тыс. руб.
Численность работающих = 50 человек
Вывод: выручка не превышает 1 млрд. рублей; активы также непревышают 1 млрд.; организация относится к среднему бизнесу.
Показатели экспресс-оценки предприятия
По данным представленной отчётности невозможно судить о доле собственногокапитала в валюте баланса на конец года, поскольку величина собственногокапитала отрицательная, темп прироста также отрицательный.
Рентабельность собственного капитала по чистой прибыли наконец года отрицательная. Поскольку данные показатели отрицательные, можносделать вывод, что организация не в состоянии платить по своим обязательствам,то есть общая сумма задолженностей превышает стоимость всех активов иприбыли компании. Такая ситуация возможна при сложной экономической ситуации встране. Неустойчивое положение организации, несомненно, отрицательно в целомсказывается на рентабельности бизнеса.
Показатель доли собственного капитала в валюте баланса несоответствует оптимальному уровню (доля собственного капитала в валюте балансадолжна быть более 50 %), чтобы быть финансово-устойчивым. Таким образом, организацииследовало бы повысить свою финансовую устойчивость, либо увеличив уставныйкапитал, либо привлекая меньше заёмных средств.
Чистые активы = (Активы – Задолж. учредителей по вкладам вУК) – (ДО + Кратк. обяз. по займам и кредитам + Кредитор. задолж. + Задолж. учредителямпо выплате доходов + Резервы предст.расх. + Прочие КО) = -101 тыс.руб.
Уставный капитал = 10 тыс. руб.
В соответствии с п. 4 ст. 90 ГК РФ и п. 3 ст. 20 Федеральногозакона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (споследними изменениями от 22 декабря 2008 г. в соответствии с Федеральнымзаконом N 272-ФЗ) в случае, если по окончании второго или каждогопоследующего финансового года стоимость чистых активов ООО “Восход” окажетсяменьше его уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своегоуставного капитала до размера, не превышающего стоимости его чистых активов, изарегистрировать такое уменьшение в установленном порядке. Если же стоимостьчистых активов общества окажется меньше определенного законом минимальногоразмера уставного капитала, установленного на дату государственной регистрацииобщества, такое общество подлежит ликвидации.
Величина чистых активов ООО “Восход” меньше размера уставногокапитала, и отрицательная. Это говорит об отрицательном финансовом состоянииорганизации
Разница между стоимостью величины чистых активов и уставнымкапиталом показывает максимальную величину потерь, которую сможет выдержатьобщество, прежде чем придётся уменьшить его уставный капитал. Следовательно, уорганизации нет запаса прочности, если срочно возникнет необходимостьрассчитаться со всеми кредиторам.
Собственные оборотные средства = Собственный капитал – Внеоборотныеактивы = -3003 тыс. руб., отрицательная величина характеризует финансовую неустойчивостьобщества
При возникновении срочной необходимости погашения какого-либообязательства предприятие не сможет достаточно быстро и без значительных потерьстоимости направить на эти цели часть своих оборотных средств, например,высвободив их из запасов сырья.
Нетто-монетарная позиция = Мон. активы (Дебиторскаязадолженность + Краткосрочные финансовые вложения + Денежные средства) — Мон.обязательства (Кредитор.задолж.) = -3013 тыс. руб..
Отрицательная нетто-монетарная позиция свидетельствует о том,что общество не в состоянии расплатиться по своим обязательствам с кредиторамив установленные сроки.
Вывод: в организации ООО “Восход” резко снизилось финансовоеположение до кризисного.
Оценка динамичности организации
Темп прироста валюты баланса = — 38 %
Темп прироста выручки = 31 %
Темп прироста чистой прибыли = -70%
Темп инфляции за 2009 год = 12 %
Вывод: темпы прироста валюты баланса, а также чистой прибыли,отрицательные; темп прироста выручки положительный.
В целом рост выручки не оказал положительного влияния нарентабельность организации, поскольку сильно выросла себестоимость производимыхуслуг, а также прочие расходы. Скорее всего, возросла стоимость гарантийногоремонта и обслуживания, плата за аренду основных производственных фондов. Вусловиях достаточно высокой инфляции в стране такие колебания в величинахзатрат возможны.
Инвестиционная привлекательность
Рентабельность собственного капитала по чистой прибыли наконец года отрицательная.
Темп прироста Выручки = 31 %
Плечо финансового рычага = Заёмные средства/Собственныесредства. В ходе анализа было определено, что собственных средств у организациинет. Поэтому расчёт величины финансового рычага не имеет смысла.
Рентабельность продаж = Прибыль от продаж/ Выручка
Рентабельность продаж в отчётном году = 2,4%
Величина рентабельности продаж очень низкая.
Общий вывод:
ООО «Восход» относится к среднему бизнесу.
Организации необходимо разработать защитные и наступательныемероприятия по выходу из кризиса. Защитные мероприятия могут включатьсокращение расходов, а наступательные — постепенное повышение цен на продукцию,использование внутренних резервов организации, а также совершенствованиеуправления.
Оплата труда и порядок регулирования трудовых отношений,применяемые в организации, в том числе различные виды пособий и порядокпремирования
Организация работы персонала
Организация вправе самостоятельноустанавливать системы оплаты труда (сдельная, повременная и т.п.) своихработников. Это фиксируют в коллективном или трудовом договоре, Положении обоплате труда и т.д.
Одним из основных документов, всоответствии с которым рассчитывают заработную плату работников, являетсяположение об оплате труда. При составлении положения об оплате труда необходимоуказать:
1) форму и системы оплаты трудаработников предприятия (повременную, сдельную, сдельно-премиальную и т.д.);
2) указать категории работников,получающих премии;
3) установить виды премий и надбавок(за выполнение особо важного задания, за выполнение определенных показателей ит.д.);
4) установить условия выплаты премийи надбавок;
5) определить порядок начисленияпремий и надбавок;
6) установить размер премий инадбавок.
Необходимость наличия положения обоплате труда позволяет учесть данные выплаты в составе расходов, учитываемыхпри налогообложении прибыли (ст. 255 НК РФ).
Положение об оплате труда может бытьутверждено руководителем фирмы.
Перечень структурных подразделенийфирмы, должностей, а также данные о количестве штатных единиц, окладах покаждой должности, надбавках и месячном фонде заработной платы указывают вштатном расписании (форма N Т-3).
Для штатного расписания предусмотрентиповой бланк. Штатное расписание (в одном экземпляре) может составлятьсотрудник отдела кадров или бухгалтер. Утверждает штатное расписаниеруководитель фирмы соответствующим приказом.
Штатное расписание подписываютруководитель кадровой службы фирмы и главный бухгалтер.
Прием работника на работу
Прием сотрудника на работу, какправило, производят на основании его заявления.
В заявлении сотрудник должен указать:
· дату, с которойон приступает к работе;
· должность, накоторую он поступает.
На основании заявления кадроваяслужба организации оформляет приказ о приеме сотрудника на работу и его личнуюкарточку.
После этого с работником заключаюттрудовой договор в двух экземплярах.
Если на работу принимают одногосотрудника, приказ составляют по форме N Т-1, если нескольких — по форме N Т-1а(начиная с 1 февраля 2002 г. все работодатели обязаны оформлять отношения сработниками в письменном виде, т.е. с каждым работником должен быть заключентрудовой договор). Приказ составляют в одном экземпляре. Приказ подписываетруководитель фирмы. Сотрудник должен ознакомиться с приказом и поставить на немсвою подпись. На основании приказа в трудовой книжке делают запись о приемесотрудника на работу. Приказ хранят в архиве организации 75 лет.
Понятие трудового договора содержитсяв статье 56 ТК РФ.
Оформление трудовых договоровобязательно, если работник принимается на работу постоянно или посовместительству, а также для выполнения определенного объема работ.
Унифицированной формы трудовогодоговора не существует, однако есть ряд обязательных условий, которые должны внем присутствовать (ст. 57 ТК РФ).
В том числе организация и работникиимеет право заключить коллективный договор.
Коллективный договор — это правовой документ,регулирующий социальные, трудовые и иные отношения работодателя, в лице егопредставителей, и работниками предприятия.
Содержание и структура коллективногодоговора определяются сторонами, но в любом случае в содержание договора вобязательном порядке должны быть закреплены нормативные положения, если онизакреплены в законодательных и нормативных актах.
Затем на работника оформляется личнаякарточка.
Для личной карточки предусмотрентиповой бланк — форма N Т-2 (утверждена постановлением Госкомстата России от 5января 2004 г. N 1).
Личную карточку работника составляютв одном экземпляре. Заполняет карточку работник отдела кадров или другойработник, уполномоченный на это руководителем фирмы.
Заполняя карточку, используют данныеприказа о приеме сотрудника на работу, трудовой книжки, паспорта, военногобилета, документов об образовании, свидетельства государственного пенсионногострахования, свидетельства о постановке на учет в налоговой инспекции (оприсвоении ИНН).
В личной карточке указывают стажработы (общий и непрерывный). Стаж рассчитывают на основании записей в трудовойкнижке.
В рассматриваемой организации ООО«Восход» применяется тарифная система оплаты труда.
Организация учёта рабочего времени
Для контроля за соблюдениемработниками режима работы и начисления заработной платы (при повременной оплатетруда) используют табель учета использования рабочего времени (по форме N Т-12- если учет рабочего времени ведут вручную или N Т-13 — если учет рабочеговремени ведут на компьютере).
Формы бланков утвержденыпостановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. N 1.
Если же человек выполняет работу дляорганизации по гражданско-правовому договору (например, по договору подряда илипоручения), учет его рабочего времени не ведут.
Табель учета использования рабочеговремени составляет работник кадровой службы, бухгалтер или другой сотрудник,уполномоченный на это руководителем организации.
В табеле указывают фактическиотработанные часы и дни, время болезни и отпуска, а также причины неявок наработу по каждому сотруднику, состоящему в штате организации.
Отметки в табеле о причинах неявок наработу делают на основании соответствующих документов (например, на основаниилистка нетрудоспособности и т.д.).
Табель заполняют в одном экземплярена каждый календарный месяц.
Табель можно вести двумя способами:
· в табеле учитываютвсе явки или неявки на работу;
· в табелеучитывают только отклонения от нормального режима работы, предусмотренного ворганизации (неявки, опоздания и т.п.).
В конце месяца табель передают вбухгалтерию.
Заполненный табель хранят в архивеорганизации в течение пяти лет.
Организация может заключить сработником трудовой договор на время выполнения определенной работы.
После того как работа будетвыполнена, представитель организации должен принять ее результат. После этого сработником производят расчет.
Прием работы, выполненной потрудовому договору, оформляют специальным актом (форма N Т-73). Этот акт можноприменять при приемке работ как по трудовому, так и по гражданско-правовомудоговору (например, по договору подряда или поручения).
Акт составляет сотрудник,ответственный за приемку выполненных работ, в двух экземплярах.
Первый экземпляр передают сотруднику,выполнившему работу, второй — в бухгалтерию.
Акт подписывают: сотрудник,выполнивший работу, руководитель структурного подразделения, который принял еерезультат, и главный бухгалтер. Руководитель организации должен утвердить акт.При выполнении работ по договору подрядчик может сам купить необходимые дляэтого материалы, а затем потребовать возместить ему эти расходы.
С 1 января 2010 года компенсациюрасходов, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) по договорамгражданско-правового характера, страховыми взносами в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС РФ иТФОМС РФ не облагают (п. 1 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ).
Условиями для этого являются:
— непосредственная связь понесенныхзатрат с оказанными услугами (выполненными работами);
— документальное подтверждениезатрат;
— условие о компенсации затрат должнобыть указано в договоре.
После оформления акта его передают вбухгалтерию для расчета и выплаты исполнителю причитающейся суммы.
Акт хранят в архиве организации пятьлет.
Заработную плату водителямавтомобилей начисляют на основании путевых листов.
Для учета работы водителей грузовиковиспользуют путевые листы грузового автомобиля (форма N 4-С или 4-П).
Для учета работы водителей легковоготранспорта используют путевые листы легкового автомобиля (форма N 3).
Для путевого листа легковогоавтомобиля предусмотрен типовой бланк. Его форма утверждена постановлениемГоскомстата России от 28 ноября 1997 г. N 78.
При использовании типовых бланковнеобходимо учитывать, что обязательные реквизиты и порядок заполнения путевыхлистов утверждены приказом Минтранса от 18 сентября 2008 г. N 152 «Об утверждении обязательных реквизитов и порядка заполнения путевых листов».Обязательных реквизитов пять:
— наименование и номер путевоголиста;
— сведения о сроке его действия;
— сведения о собственнике (владельце)транспортного средства;
— сведения о водителе транспортногосредства (включая время пред- и послерейсового медицинского осмотра).
Путевой лист выписывает в одномэкземпляре диспетчер или другой работник, уполномоченный на это руководителеморганизации. Данные, связанные с работой автомобиля (например, данные о временипростоя), в путевой лист заносит водитель. Путевой лист заверяют печатьюорганизации.
Как правило, путевой лист выдают наодин день. Максимальный же срок, на который его можно выдать, ограничен одниммесяцем. Если путевой лист выдан более чем на день, то в нем необходимо указатьсрок его действия.
Работник, выдавший водителю путевойлист, делает запись в журнале учета путевых листов.
Если на автомобиле осуществляютсялицензируемые виды перевозок, то по строке «Лицензионная карточка»делается соответствующая отметка. Если автомобиль используется только дляуправленческих нужд, то эту строку прочеркивают.
Графы «Показанияспидометра» и «Показания спидометра при возвращении в гараж»заполняет механик и заверяет их своей подписью.
Если в организации механика нет, тотехнический осмотр автомобиля может проводить другой сотрудник, назначенныйприказом руководителя (например, заведующий хозяйством, инженер техническойслужбы и т.п.).
На основании данных графы«Показания спидометра» определяют нормативное количествоизрасходованного горючего исходя из пробега автомобиля и норм расхода топлива,утвержденных приказом руководителя.
Нормативный расход бензина можетувеличиваться на коэффициент изменения нормы расхода топлива, который зависитот условий эксплуатации автомобиля (времени года, типа населенного пункта ит.д.).
Нормативный расход горючегоопределяют так:
/>
Фактический расход горючего за сменурассчитывают так:
/>
На оборотной стороне путевого листауказывают пункт назначения, время выезда и возвращения автомобиля, а такжеколичество пройденных километров. Эти показатели служат основанием длявключения стоимости израсходованного бензина, а также заработной платы водителяавтомобиля в себестоимость. Данные, связанные с работой автомобиля, водительзаверяет своей подписью.
Следует обратить внимание: показательграфы «Результат работы автомобиля за смену»/«Пройдено, км»должен соответствовать разнице между показаниями спидометра автомобиля наначало и конец рабочего дня (смены).
Графу «Код заказчика»заполняют, если автомобиль используется для обслуживания сторонних заказчиков.
В разделе «Результат работыавтомобиля за смену» бухгалтер указывает:
— если зарплата водителю начисляетсяпо повременной системе оплаты труда — количество отработанных часов (строка«Всего в наряде, ч»). Сумма начисленной зарплаты указывается в строке«За часы, руб. коп.»;
— если зарплата водителю начисляетсяпо сдельной системе оплаты труда — пройденный километраж (строка«Пройдено, км»). Сумма начисленной зарплаты указывается в строке«За километраж, руб. коп.»;
После того как бухгалтер начислитводителю заработную плату, он должен подписать оборотную сторону путевоголиста.
Путевые листы хранят в архивеорганизации не менее пяти лет.
Расчётные и платёжные ведомости
В том числе ведутся расчётные иплатёжные ведомости.
Всего таких формы три:
— расчетно-платежная ведомость(унифицированная форма N Т-49);
— расчетная ведомость(унифицированная форма N Т-51);
— платежная ведомость(унифицированная форма N Т-53).
При применении расчетно-платежнойведомости по форме N Т-49 другие расчетные и платежные документы по формам NТ-51 и Т-53 не составляются. На работников, получающих заработную плату сприменением платежных карт, составляется только расчетная ведомость N Т-51.
На титульном листе расчетно-платежнойведомости (формы N Т-49) и платежной ведомости (формы N Т-53) указывается общаясумма, подлежащая выплате. Разрешение на выплату заработной платы подписываетсяруководителем организации или уполномоченным им на это лицом. В конце ведомостиуказываются суммы выплаченной и депонированной заработной платы.
В расчетно-платежной ведомости (формеN Т-49) и платежной ведомости (форме N Т-53) по истечении срока выплаты противфамилий работников, не получивших заработную плату, соответственно в графах 23и 5 делается отметка «Депонировано». При необходимости в графе«Примечание» формы N Т-53 указывается номер предъявленного документа.
В конце платежной ведомости послепоследней записи проводится итоговая строчка для проставления общей суммыведомости. На выданную сумму заработной платы составляется расходный кассовыйордер (форма N КО-2), номер и дата которого проставляются на последней страницеплатежной ведомости.
Лицевой счёт
Для ежемесячного отражения сведений оначисленной заработной плате и произведенных вычетов в течение календарногогода применяется лицевой счет.
Форма N Т-54 применяется для записивсех видов начислений и удержаний из заработной платы работника на основаниипервичных документов по учету и иных документов (исполнительных листов,заявлений работников и др.)
Форма N Т-54а применяется приавтоматизированной обработке учетных данных.
При применении автоматизированнойобработки производится распечатка расчетного листка, один экземпляр котороговыдается работнику, а другой вкладывается (подшивается) ежемесячно в лицевойсчет работника на бумажном носителе.
Расчетный лист, содержит данные осоставных частях заработной платы, размерах и основаниях произведенныхудержаний, об общей денежной сумме, подлежащей выплате.
Записка-расчёт
В том числе организация должна вестизаписку-расчёт для расчета работникам предприятия отпускных, заработной платы ииных выплат, причитающихся ему, при предоставлении ежегодного оплачиваемого илииного отпуска.
Выплата зарплаты
Заработную плату нужно выплачивать нереже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудовогораспорядка, коллективным или трудовым договором (ст. 136 ТК РФ). Если деньвыплаты совпадает с выходным или нерабочим праздничным днем, зарплата выплачиваетсянакануне этого дня.
Несоблюдение сроков расчетов сработниками как частный случай нарушения законодательства о труде влечетналожение административного штрафа (ст. 5.27 КоАП РФ), уплату работникамденежной компенсации (ст. 236 ТК РФ) по 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ закаждый день задержки.
Не освободит работодателя отответственности наличие заявлений работников о согласии получать заработнуюплату один раз в месяц (письмо Роструда от 01.03.2007 N 472-6-0).
При прекращении трудового договоравыплата всех сумм, причитающихся работнику от работодателя, производится в деньувольнения (ст. 140 ТК РФ), как и выдача трудовой книжки (ст. 84.1 ТК РФ). Еслисотрудник в день увольнения не работал, то все расчеты с ним должны бытьпроизведены не позднее следующего дня после предъявления работником требованияо расчете.
В случае смерти работниканеполученная зарплата выдается членам его семьи или лицу, находившемуся на деньсмерти работника на его иждивении не позднее недельного срока со дня подачиработодателю соответствующих документов.
Заработную плату выдают сотруднику,как правило, в месте выполнения им работы либо на условиях, определенныхколлективным или трудовым договором (например, перечислением на указанный имсчет в банке)
При выплате зарплаты работодательобязан в письменной форме извещать каждого работника о составных частяхзаработной платы, размерах и основаниях произведенных удержаний, сумме квыплате. Форму расчетного листка утверждает работодатель.
Бухгалтерский учёт расчётов сперсоналом по оплате труда/>
Заработная плата работников может:
— включаться в состав расходов пообычным видам деятельности;
— включаться в состав вложений вовнеоборотные активы;
— включаться в состав прочихрасходов;
— включаться в состав расходовбудущих периодов;
— выплачиваться за счет резервапредстоящих расходов.
Начисление заработной платы отражаетсяпо кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», акорреспондирующий с ним счет выбирается исходя из того, в каком подразделенииработает работник, которому начисляется зарплата, и какие работы он выполняет.
Если начисляется заработная платаработникам основного (вспомогательного, обслуживающего) производства, делаетсятакая проводка:
Дебет 20 (23, 29) Кредит 70 — начислена заработная плата работнику основного (вспомогательного,обслуживающего) производства.
Если начисляется заработная платаработникам, обслуживающим основное (вспомогательное) производство, илиуправленческому персоналу, отражается это так:
Дебет 25 (26) Кредит 70 — начисленазарплата работникам, занятым в процессе обслуживания основного иливспомогательного производства.
Заработная платаработникам, занятым в процессе продажи готовой продукции или товаров, начисляетсяв корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу»:
Дебет 44 Кредит 70 — начисленазарплата работникам, занятым в процессе продажи продукции (товаров).
Заработная платаработников, занятых в процессе покупки (создания) основных средств(нематериальных активов), предназначенных для собственных нужд организации,отражается так:
Дебет 08 Кредит 70 — начисленазаработная плата работнику, занятому в создании (покупке, модернизации)основного средства или нематериального актива.
В состав прочихрасходов включаются:
— заработная плата работниковнепроизводственных подразделений организации (дома культуры, детского сада,санатория и т.п.);
— заработная плата работников,занимающихся сдачей имущества организации в аренду (если сдача имущества варенду не является для организации обычным видом деятельности);
— заработная плата работников,ликвидирующих последствия чрезвычайных ситуаций (пожара, наводнения и др.).
При начислении заработной платы такимработникам делается в учете запись:
Дебет 91-2 Кредит 70 — начисленазаработная плата работникам организации (например, работникамнепроизводственных подразделений).
Если работникиорганизации выполняют работы, затраты по которым учитывают в составе расходовбудущих периодов (например, внедрение в производство нового вида продукции), тоначисление заработной платы работникам отражается так:
Дебет 97 Кредит 70 — начисленазаработная плата работникам, занятым выполнением работ, затраты по которымучитывают в расходах будущих периодов.
Если ворганизации был создан резерв предстоящих расходов под выполнение тех или иныхработ (например, на предстоящий ремонт основных средств, на гарантийный ремонти т.д.), то заработная плат работникам, занятым их выполнением, начисляется засчет созданного резерва:
Дебет 96 Кредит 70 — начисленазаработная плата работникам за счет созданного резерва.
Если для покрытия расходов на выплатузаработной платы резерва недостаточно, сумму превышения заработной платы надсозданным резервом отражают на счетах по учету затрат.
В соответствии с нормами Налоговогокодекса суммы начисленной заработной платы по тарифным ставкам, должностнымокладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии спринятой в организации системой оплаты труда относят к расходам на оплатутруда, которые учитывают в целях налогообложения прибыли (п. 1 ст. 255 НК РФ).
То есть сумма начисленной заработнойплаты должна полностью учитываться при расчете налога на прибыль.
Следует обратить внимание: в 2010года любые выплаты и вознаграждения, независимо от того, признаются они в целяхналогообложения прибыли или нет, подлежат обложению страховыми взносами.
Норма, которая позволяла не начислятьЕСН на выплаты, которые не учтены в расходах при расчете налога на прибыль, длястраховых взносов не действует.
После получения денежных средств вбанке на выплату заработной платы организация, как правило, обязана выдать ееработникам в течение трех дней.
Если работник не явился для получениязаработной платы, то сумма невыплаченных средств депонируется.
Сумму депонированной заработной платыотразите проводкой:
Дебет 70 Кредит 76 субсчет«Расчеты по депонированным суммам» — депонирована не полученнаяработниками заработная плата.
Трудовой кодекс РФ предусматривает,что заработная плата должна выплачиваться в рублях.
Между тем в соответствии сколлективным или трудовым договором по письменному заявлению работника оплататруда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательствуРоссии и международным договорам. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежнойформе, не может превышать 20% от общей суммы заработной платы.
Заработная плата должна выплачиватьсяне реже, чем каждые полмесяца (ст. 136 ТК РФ). Как правило, за первую половинумесяца заработная плата выплачивается авансом (например, 15-го числа текущегомесяца), а окончательный расчет производится уже в следующем месяце (например,5-го числа).
Конкретные дни выплаты заработнойплаты за первую и вторую половину месяца определяются правилами трудовогораспорядка организации, коллективным или трудовым договором.
Денежные средства, причитающиесяработникам, могут быть:
— выданы наличными из кассыорганизации;
— перечислены по безналичному расчетуна банковские счета или кредитные карты работников.
Если денежные средства вы снимаете срасчетного счета для выплаты заработной платы из кассы, то их сумму необходимоотразить записью:
Дебет 50-1 Кредит 51 — поступили срасчетного счета денежные средства в кассу организации.
На сумму выплаченной заработной платысделайте проводку:
Дебет 70 Кредит 50-1 — выплачена изкассы заработная плата работникам организации.
Если не все работники получилизаработную плату, то оставшиеся невыплаченными суммы депонируют и сдают нарасчетный счет в банк.
Организация может выдать работникам всчет причитающейся им заработной платы:
— готовую продукцию или товары;
— прочее имущество организации(например, материалы или полуфабрикаты).
Заработную плату, выданную внатуральной форме, облагают налогом на доходы физических лиц, страховымивзносами во внебюджетные фонды и взносами на страхование от несчастных случаевна производстве и профзаболеваний.
Доля заработной платы, выплачиваемойв неденежной форме, не может превышать 20% от общей суммы заработной платы (ст.131 ТК РФ).
Выручку от передачи работникамимущества организации в счет выплаты заработной платы облагают НДС.
Заработная плата должна выплачиватьсяне реже чем каждые полмесяца (ст. 136 ТК РФ).
Налог на доходы физических лицначисляют на сумму заработной платы по итогам каждого месяца. Поэтому суммузарплаты, выданную авансом за первую половину месяца, этим налогом не облагают(письмо Минфина России от 6 марта 2001 г. N 04-04-06/84).
Страховые взносы во внебюджетныефонды и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве ипрофзаболеваний на аванс не начисляют. Сумму этих взносов определяют такжетолько по итогам каждого месяца.
Фактическую выдачу заработной платыосуществляет кассир. Если в штате организации нет должности кассира, выдаватьденежные средства может главный бухгалтер или другой работник, назначенныйруководителем.
Со всеми лицами, выдающими заработнуюплату, заключается договор о полной материальной ответственности.
Если уполномоченный сотрудник снимаетденьги на выплату заработной платы с расчетного счета, необходимо оформить чекс указанием в нем целей, на которые будут использоваться денежные средства.
При получении наличных денежныхсредств в банке следует оприходовать их в кассу. Для этого надо оформитьприходный кассовый ордер по форме N КО-1. Перед выдачей денежных средствработникам оформите расходный кассовый ордер по форме N КО-2.
Реквизиты расходного кассового ордерауказываются в расчетно-платежной или платежной ведомости.
Начисление и выдача заработной платыв денежной форме отражаются в одной ведомости по форме N Т-49«Расчетно-платежная ведомость» или в двух ведомостях по формам N Т-51«Расчетная ведомость» и N Т-53 «Платежная ведомость» (Формыведомостей утверждены постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. N 1).
Если заработная плата выдается внатуральной форме, необходимо оформить ведомости по формам N Т-51«Расчетная ведомость» и N Т-53 «Платежная ведомость».
Расчетная ведомость по форме N Т-51оформляется в том же порядке, что и при выдаче заработной платы денежными средствами.
Платежная или расчетно-платежнаяведомость должна быть подписана руководителем и главным бухгалтером. Без этихподписей денежные средства (материальные ценности) по ведомости выданы быть немогут.
Ведомости по формам N Т-49 и Т-53регистрируются в специальном журнале. Журнал составляется по форме N Т-53а«Журнал регистрации платежных ведомостей».
Сумма наличных денег (в том числепредназначенных для выдачи заработной платы), которую вы можете оставлять вкассе на конец рабочего дня, ограничена.
Если заработная плата перечисляетсяна кредитные карты работников, то на основании расчетной ведомости составляетсяодно платежное поручение (на всю сумму заработной платы).
Заработная плата выплачивается втечение трех дней, начиная с установленной даты ее выдачи. Не полученная в срокзаработная плата депонируется.
По истечении трех дней, установленныхдля выдачи заработной платы, кассир должен построчно проверить врасчетно-платежной ведомости расписки в получении денег и суммировать выданнуюзаработную плату.
Напротив фамилий тех, кто не получилзаработную плату, в графе «Деньги получил» (при выдаче денег по формеN Т-49) или «Подпись в получении» (при выдаче денег по форме N Т-53)ставится штамп или пишется от руки «Депонировано».
Депонированные суммы сдаются в банк,и на сданные суммы составляется один общий расходный кассовый ордер.
Сумму депонированной заработной платыотражается проводками:
Дебет 70 Кредит 76-4 — депонированане полученная работниками заработная плата;
Дебет 51 Кредит 50-1 — депонированнаязаработная плата внесена на расчетный счет.
Налог на доходы физических лиц сдепонированной заработной платы в бюджет не уплачивается.
Учет расчетов с депонентами(работниками, чья заработная плата депонирована) ведется в книге учетадепонированной заработной платы или в специальном реестре.
Книга депонентов открывается на год.Каждому сотруднику в ней отводится отдельная строка, в которой указываются еготабельный номер, фамилия, имя и отчество, депонированная сумма.
Депонированная заработная плата выдаетсяработникам по расходному кассовому ордеру.
Дата и номер расходного кассовогоордера указываются в книге депонентов или реестре депонированной заработнойплаты.
При выдаче депонированной заработнойплаты в учете делаются записи:
Дебет 50-1 Кредит 51 — полученыденежные средства в банке на выдачу депонированной заработной платы;
Дебет 76-4 Кредит 50-1 — депонированнаязаработная плата выдана работникам.
Если депонированная заработная платане была востребована работником в течение трех лет, то она включается в составвнереализационных доходов:
Дебет 76-4 Кредит 91-1 — невостребованнаязаработная плата включена в состав внереализационных доходов.
В случае смерти работника неполученная ко дню его смерти заработная плата выдается совместно проживавшим с нимчленам семьи, а также лицам, находившимся на иждивении умершего.
Пособия за счет средств ФСС
Некоторые выплаты работникаморганизации могут оплачиваться за счет средств Фонда социального страхованияРоссии (ФСС РФ). К таким выплатам, в частности, относят:
— пособия по временнойнетрудоспособности;
— пособия гражданам, имеющим детей;
— пособия на погребение;
— оплату дополнительных выходных днейпо уходу за ребенком-инвалидом;
— пособия работникам, потерявшимтрудоспособность в результате несчастного случая на производстве илипрофессионального заболевания.
Также за счет средств ФСС РФ можнооплачивать долечивание в санаторно-курортных учреждениях непосредственно послестационарного лечения и путевки в круглогодичные и сезонные оздоровительныедетские лагеря.
Сумма пособий и других расходов,оплачиваемых за счет средств ФСС РФ, уменьшает сумму страховых взносов,причитающихся к уплате в этот фонд.
Исключение предусмотрено для пособийпо временной нетрудоспособности, причитающихся работникам, получившим увечье напроизводстве или профессиональное заболевание. Такие выплаты уменьшают суммувзносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональныхзаболеваний.
При начислении пособий делается вучете запись:
Дебет 69-1-1 Кредит 70
— начислены работнику пособия,выплачиваемые за счет средств социального страхования;
Дебет 69-1-2 Кредит 70
— начислено пособие по временнойнетрудоспособности работнику, пострадавшему в результате несчастного случая напроизводстве.
Пособие по временной нетрудоспособности
Основанием для назначения и выплатыпособия по временной нетрудоспособности является больничный лист (листокнетрудоспособности).
Пособие выплачивают за календарныедни, приходящиеся на период нетрудоспособности работника. При этом нерабочиепраздничные дни не исключают.
Пособие за первые два дня болезниработника выплачивается за счет фирмы, а с третьего дня — за счет ФСС (п. 2 ст.3 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. N 255-ФЗ).
Следует обратить внимание: теперьтрудовая инспекция может проверять, насколько компания правильно назначила ирассчитала пособие по временной нетрудоспособности за счет собственных средств(ст. 356 ТК РФ).
Пособие с первого дня болезнивыплачивают за счет средств ФСС РФ в случаях:
— ухода за больным членом семьи;
— при карантине работника, а такжеребенка в возрасте до семи лет, если он посещает дошкольное образовательноеучреждение, и при карантине другого члена семьи, если он признаннедееспособным;
— протезирования работника по медицинскимпоказаниям в стационарном специализированном учреждении;
— долечивания работника всанаторно-курортных учреждениях на территории Российской Федерации послестационарного лечения.
Если нетрудоспособность работниканаступила в результате бытовой травмы, то пособие выплачивается в том жепорядке — за все дни нетрудоспособности.
Если работник заболел в деньувольнения или во время очередного ежегодного отпуска, то пособие емувыплачивают в общем порядке.
Если нетрудоспособность наступила,когда работник находился в отпуске без сохранения зарплаты, то пособие невыплачивают.
Если нетрудоспособность продолжаласьи после такого отпуска, то пособие выплачивают с того дня, когда работникдолжен был приступить к работе.
Если сотрудник работает у несколькихработодателей, пособия назначаются и выплачиваются ему каждым работодателем.
Пособие может выплачиваться и приболезни членов семьи работника. При болезни взрослого члена семьи листокнетрудоспособности выдается не более чем на семь календарных дней по каждомуслучаю заболевания.
Время ухода за больным ребенком до 7лет лимитировано 60 календарными днями. Если у ребенка обнаружено заболевание,включенное в перечень Минздравсоцразвития РФ – 90 календарными днями в году (ПриказМинздравсоцразвития России №84н).
Если ребенку от 7 до 15 лет –ограничение составляет 45 календарных дней в году, при этом не более 15календарных дней по каждому случаю амбулаторного лечения или совместногопребывания в стационаре. Для ухода за детьми старше 15 лет больничный выдаетсяна срок до 3 дней, а по решению врачебной комиссии — до 7 дней.
Размер пособия зависит от страховогостажа работника.
Пособие по временнойнетрудоспособности выдается в размере: 100% от заработка; 80% от заработка; 60%от заработка; 50% от заработка.
Правом на пособие в размере 100%заработка обладают:
— работники, получившие профессиональныезаболевания или производственные травмы;
— работники, имеющие страховой стажболее 8 лет.
Пособие в размере 80% от заработкавыдают работникам, имеющим страховой трудовой стаж от пяти до восьми лет.
Пособие в размере 60% от заработкавыдают работникам:
— имеющим страховой стаж до 5 лет;
— получившим заболевание или травму втечение 30 дней после прекращения работы по трудовому договору (выплачиваетсяработодателем по последнему месту работы или территориальным органом Фондасоциального страхования по месту регистрации этого работодателя).
Пособие в размере 50% от заработкавыплачивают по уходу за больным ребенком до 15 лет при амбулаторном лечении — с11 календарного дня. Оплата первых 10 календарных дней производится в размере100, 80 или 60% заработка в зависимости от страхового стажа.
Работники, у которых страховой стажменее 6 месяцев, имеют право на пособие в размере одного минимального размераоплаты труда.
Пособие выплачивают в зависимости отстрахового стажа в размере 100, 80 или 60%:
— при уходе за ребенком в возрасте дотрех лет и за ребенком-инвалидом до 16 лет;
— при уходе за ребенком до 15 лет вусловиях стационарного лечения;
— при уходе за больным членом семьистарше 15 лет в условиях амбулаторного лечения.
Если заболел ребенок в возрасте от 7до 15 лет, пособие выплачивается за 15 календарных дней по каждому больничному,но не более чем за 45 дней в году. При уходе за ребенком младше 7 лет пособиевыплачивают за все время нетрудоспособности, но не более чем за 60 дней в году,в исключительных случаях до 90 дней в году.
Чтобы рассчитать пособие по временнойнетрудоспособности, необходимо определить:
— расчетный период;
— сумму выплат, учитываемую прирасчете пособия;
— количество дней расчетного периода;
— среднедневной заработок работника;
— страховой стаж;
— процентную долю от зарплаты;
— дневное пособие работника;
— количество дней болезни;
— общую сумму пособия.
Алгоритм расчета пособия:
1. Определяется сумма выплат, накоторую начислялись страховые взносы к уплате в ФСС России за 12 календарныхмесяцев, предшествовавших моменту наступления временной нетрудоспособности.
2. Рассчитывается сумма среднегодневного заработка.
Для этого сумму выплат, учтенных за12 месяцев, делят на количество календарных дней периода, за который учитываетсязарплата.
3. Сравнивается рассчитанная суммасреднего дневного заработка с максимально возможным. С 2010 года максимальныйразмер среднедневного заработка для расчета пособия по временнойнетрудоспособности не может быть больше 1136,99 руб. (415 000 руб./ 365 дн.).
Если рассчитанная величина превышаетмаксимально допустимый среднедневной заработок, то пособие выплачивается исходяиз максимального среднедневного заработка.
4. Рассчитывается размер дневногопособия. Для этого умножают сумму среднего дневного заработка на процент,определяемый в зависимости от страхового стажа работника или других условий,установленных статьей 7 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. N 255-ФЗ.
5. Определяется сумма пособия. Дляэтого размер дневного пособия умножают на количество календарных дней,приходящихся на время болезни.
Расчетный период для оплатыбольничного — 12 календарных месяцев (с 1-го по 30-е или по 31-е числовключительно), предшествующих болезни.
Если работник отработал менее 12месяцев, то все расчеты надо вести исходя из заработной платы, начисленной вэтом периоде.
Сотруднику, у которого страховой стажменее шести месяцев, пособие по болезни должно быть выплачено в размере, непревышающем 1 МРОТ (4330 руб.) за полный календарный месяц, с учетом районныхкоэффициентов.
1 МРОТ составляет 4330 рублей(Федеральный закон от 24 июня 2008 года N 91-ФЗ).
После того как определён расчетныйпериод, вам надо рассчитать сумму выплат за этот период. В расчете пособияучаствуют все виды выплат, на которые были начислены страховые взносы к уплатев Фонд социального страхования РФ.
Следует обратить внимание: в 2010года в расчет среднего заработка для пособия по временной нетрудоспособностивключают любые премии и выплаты независимо от того, предусмотрены они системойоплаты труда или нет.
Главное условие, чтобы они являлисьобъектом обложения страховыми взносами во внебюджетные фонды на основанииФедерального закона от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ (п. 2 постановленияПравительства России от 15 июня 2007 г. N 375). В соответствии с этим закономобъектом обложения страховыми взносами признают все выплаты и вознаграждения потрудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнениеработ, оказание услуг (п.1 ст. 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ).
В расчетный период входят всекалендарные дни, за которые начислялись выплаты, участвующие в расчете пособия.
Среднедневной заработок работниканадо рассчитать по формуле:
/>
Следует обратить внимание: повышениезарплаты при расчете пособия надо учитывать с даты, когда сотруднику фактическиподняли оклад.
Премии, которые были выплаченыработнику в расчетном периоде более чем за месяц, надо учитывать при расчетесреднего заработка в полной сумме.
При этом не зависит, за какой периодбыла выплачена премия. Главное — чтобы месяц, когда премия была начислена,входил в расчетный период.
Но ежемесячные премии при расчетесреднего заработка надо включать в зарплату того месяца, за который начислены.
В 2010 году максимальный размерпособия по временной нетрудоспособности зависит от страхового стажа работника.
Так, максимальный размер пособия заполный календарный месяц в 2010 году составляет:
— для работников со страховым стажем8 и более лет – 34583 рублей;
— для работников со страховым стажемот 5 до 8 лет – 27666 рублей;
— для работников со страховым стажемменее 5 лет – 20750рублей.
При работе у нескольких работодателейполучить пособие в максимальном размере сотрудник может по каждому местуработы.
Работнику со страховым стажем менеешести месяцев пособие выплачивают в размере не более 1 МРОТ за полныйкалендарный месяц плюс районный коэффициент. Об этом сказано в пункте 6 статьи7 Федерального закона от 29 декабря 2006 года N 255-ФЗ.
Страховой стаж определяют,подсчитывая календарное время работы. При этом не имеют значения причиныувольнения с предыдущих мест работы (в том числе за виновные действия) ипродолжительность перерывов в работе. В страховой стаж входят периоды:
— работы по трудовому договору;
— государственной гражданской илимуниципальной службы;
— иной деятельности, в течениекоторой гражданин подлежал обязательному социальному страхованию на случайвременной нетрудоспособности и в связи с материнством.
«Иная деятельность» — деятельность в качестве индивидуального предпринимателя, адвоката, нотариуса идр.
Страховой стаж считают со дня, когдасотрудник приступил к работе, и до дня, когда наступили болезнь или отпуск побеременности и родам.
С 1 января 2010 года в страховой стажнаравне с периодами работы или иной деятельности входят и периоды прохождениявоинской службы, а также службы в органах внутренних дел, противопожарнойслужбы, органах уголовно-исполнительной системы (п. 1.1 ст. 16 Федеральногозакона от 29 декабря 2006 г. N 255-ФЗ).
После того как рассчитансреднедневной заработок работника, необходимо определить сумму дневногопособия. Для этого необходимо умножить среднедневной заработок на размерпособия в процентах (100%, 80%, 60% или 50%).
Чтобы определить общую сумму пособия,нужно умножить дневное пособие на количество дней нетрудоспособности.
Следует обратить внимание:среднедневной заработок для расчета пособия не может превышать максимальныйсреднедневной заработок, установленный законом — 1136,98 рубля (п. 3.1 ст. 14Федерального закона от 29 декабря 2006 г. N 255-ФЗ).
За счет средств Фонда социальногострахования РФ выплачивают:
— пособие по беременности и родам;
— единовременное пособие женщинам,вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;
— единовременное пособие при рожденииребенка;
— ежемесячное пособие по уходу заребенком;
— единовременное пособие при передачеребенка на воспитание в семью.
Следует обратить внимание: размер пособия гражданам, имеющимдетей, индексируют в зависимости от уровня прогнозируемой инфляции столько раз,сколько предусматривает закон о федеральном бюджете на очередной год (ст. 4.2Федерального закона от 19 мая 1995 г. N 81-ФЗ «О государственных пособияхгражданам, имеющим детей» (с последними изменениями от 24 июля 2009 г.)).
Пособия гражданам, имеющим детей,налогом на доходы физических лиц, страховыми взносами во внебюджетные фонды, атакже взносами на страхование от несчастных случаев на производстве ипрофзаболеваний не облагаются. Сумму пособия по беременности и родам определяютв том же порядке, что и при выплате пособий по временной нетрудоспособности.
Пособие по беременности и родамвыплачивают застрахованной женщине в размере 100% среднего заработка, еслистраховой стаж превышает шесть месяцев, но не более 34583рубля заполный календарный месяц — в 2010 году.
Женщинам, которые имеют страховойстаж менее шести месяцев, пособие выплачивают в размере, не превышающем заполный календарный месяц минимального размера оплаты труда.
Единовременное пособие в ранние срокибеременности выплачивают женщинам, которые встали на учет в медицинскихучреждениях до 12 недель беременности. Сумма пособия с 2010 года составляет 412,08рубля.
При рождении ребенка (при усыновленииребенка в возрасте до трех месяцев) выплачивают единовременное пособие. Пособиевыплачивают по месту работы одного из родителей или усыновителей ребенка (по ихвыбору). Размер единовременного пособия при рождении ребенка в 2010 году — 10988,85руб..
Если работник уходит в отпуск поуходу за ребенком, то ему выплачивают ежемесячное пособие.
Ежемесячное пособие по уходу заребенком выплачивают в размере 40% от среднего заработка по месту работы запоследние 12 календарных месяцев, предшествовавших месяцу наступления отпускапо уходу за ребенком. При этом минимальный размер пособия в 2010 годусоставляет 2060,41 руб. по уходу за первым ребенком и 4120.82 руб.поуходу за вторым ребенком и последующими детьми. Максимальный размер пособия поуходу за одним ребенком не может превышать за полный календарный месяц в 2010году 13 833,33 рубля.
Таким образом, ежемесячное пособие, рассчитанноеиз среднего заработка, не может быть меньше 2060,41руб. и больше 13833,33 рубля.
Продолжительность выплатыежемесячного пособия по уходу за ребенком — до достижения им полутора лет.
Ежемесячное пособие по уходу заребенком рассчитывают исходя из среднего заработка работника. Средний заработокдля расчета пособия по уходу за ребенком определяют так же, как для пособий повременной нетрудоспособности и по беременности и родам (постановлениеПравительства РФ от 30 декабря 2006 г. N 870).
Отпуск по уходу за ребенкомоплачивают за календарные дни, из которых нерабочие праздничные дни неисключают. Расчетный размер пособия определяют, умножив средний дневнойзаработок на 30,4 — среднемесячное число календарных дней. Полученный среднийдневной заработок умножают на 40%. Эта сумма и будет ежемесячным пособием поуходу за ребенком. При этом размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком неможет превышать максимального размера, установленного Федеральным законом от 29декабря 2006 г. N 255-ФЗ.
Обратите внимание: максимальныйразмер ежемесячного пособия по уходу за ребенком в 2010 году составляет — 13833,33 рубля (415 000 руб.: 12 * 40%).
Возмещение ущерба при несчастномслучае на производстве
Работнику, пострадавшему в результатенесчастного случая на производстве или получившему профзаболевание, за счетсредств ФСС РФ оплачивают:
— пособие по временнойнетрудоспособности;
— страховые выплаты;
— расходы на медицинскую, социальнуюи профессиональную реабилитацию.
Пособие по временнойнетрудоспособности при несчастном случае на производстве (профзаболевании)определяют в том же порядке, что и при выплате пособий по временнойнетрудоспособности в случае болезни работника.
Размер пособия составляет 100%заработка и от стажа работы сотрудника не зависит.
Пособие по временнойнетрудоспособности в результате несчастного случая на производстве неограничено максимальным размером.
Пособие по временнойнетрудоспособности должна выплатить сама фирма, а затем на его размер нужноуменьшить сумму взносов на обязательное страхование от несчастных случаев напроизводстве и профзаболеваний.
Остальные выплаты работнику будетосуществлять ФСС. Бухгалтеру необходимо только собрать и отправить врегиональное отделение ФСС России все документы. Их перечень дан в пункте 4статьи 15 Федерального закона от 24 июля 1998 года N 125-ФЗ.
Так, если работник в результатенесчастного случая на производстве (профзаболевания) утратил трудоспособность,региональное отделение фонда должно выдать ему страховую выплату. Максимальныйразмер выплаты не может превышать в 2010 году 64400рублей.
Ежемесячная страховая выплата в 2010году не может быть больше 49 520рублей (Федеральный закон от 25ноября 2008 г. N 216-ФЗ«О бюджете Фонда социального страхованияРоссийской Федерации на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов»(с изменениями от 28 апреля, 25 ноября 2009 г.)).
Региональное отделение ФСС Россиидолжно возместить расходы на медицинскую, социальную и профессиональнуюреабилитацию работника. Максимальный размер ежемесячных выплат на посторонниймедицинский уход составляет 900 рублей, а на бытовой уход — 225 рублей.
Как начислять пособие по временнойнетрудоспособности в результате несчастного случая на производстве покажетпример.
Оплата путевок
За счет средств ФСС России фирмаможет оплатить:
— путевки в детские санатории исанаторно-оздоровительные лагеря круглогодичного действия;
— путевки в загородные стационарныеоздоровительные лагеря, действующие в период не летних каникул.
Путевки на санаторное лечение детейФСС России оплатит только в пределах норм, устанавливаемых ежегоднымфедеральным законом о бюджете Фонда социального страхования.
Порядок компенсации стоимости путевокв загородные лагеря утверждает своим распоряжением Правительство РФ.
При покупке путевок в учете надосделать записи:
Дебет 76 Кредит 51 — перечисленыденежные средства на оплату путевок санаторно-курортному учреждению(оздоровительному лагерю);
Дебет 50-3 Кредит 76 — оприходованыпутевки.
Выдачу путевок отразите записью:
Дебет 73 Кредит 50-3 — выданы путевкиработникам организации.
Стоимость путевки в пределах норм,установленных федеральным законом о бюджете Фонда социального страхования наданный год, спишите проводкой:
Дебет 69-1-1 Кредит 73 — путевкачастично или полностью оплачена за счет средств ФСС России.
Стоимость путевки, оплаченной за счетсредств ФСС России, не облагают страховыми взносами во внебюджетные фонды,налогом на доходы физических лиц и взносом на страхование от несчастных случаевна производстве и профессиональных заболеваний.
Часть стоимости путевки, котораяпревышает установленную норму, оплачивается работником или удерживается из егозаработной платы. Эти операции отражают проводкой:
Дебет 50-1 (70) Кредит 73 — частьстоимости путевки, превышающая установленный норматив, оплачена работником(удержана из его заработной платы).
Если часть стоимости путевки, котораяпревышает установленную норму, оплачивает организация, сделайте в учете запись:
Дебет 91-2 Кредит 73 — частьстоимости путевки, превышающая установленный норматив, оплачена за счет средстворганизации.
Часть стоимости путевок, оплаченнуюза счет средств организации, облагают налогом на доходы физических лиц:
Дебет 73 Кредит 68 субсчет«Расчеты по налогу на доходы физ. лиц» — удержан НДФЛ сосверхнормативной части стоимости путевки.
Исключение — случаи, перечисленные впункте 9 статьи 217 Налогового кодекса РФ.
Премии
Премия — это денежная выплата стимулирующего илипоощрительного характера к основному заработку работника.
Премирование может быть предусмотреносистемой оплаты труда (ст. 135 ТК РФ). При этом принятая в организациипремиальная система оплаты труда может предусматривать выплату премийопределенному кругу лиц на основании заранее установленных конкретныхпоказателей и условий премирования.
Также работникам могут выплачиватьсяразовые (поощрительные) премии (например, за повышение производительноститруда, за многолетний добросовестный труд и т.д.) (ст. 191 ТК РФ).
При выплате разовых премий кругпремируемых лиц заранее не определяется.
Премии выплачиваются на основанииприказа руководителя организации. Приказ оформляют по форме N Т-11 (если премиявыплачивается одному работнику) или по форме N Т-11а (если премия выплачиваетсянескольким работникам). Эти формы утверждены постановлением Госкомстата Россииот 5 января 2004 г. N 1.
Сумма премии может определяться наосновании Положения о премировании, принятого в организации. В Положении опремировании должны быть предусмотрены:
· показателипремирования;
· условияпремирования;
· размеры и шкалапремирования;
· круг премируемыхработников;
· источникпремирования.
Выплаты разовых поощрительных премийпроизводятся только по решению работодателя.
Сумма начисленной премии может:
· включаться всостав расходов по обычным видам деятельности;
· выплачиваться засчет нераспределенной прибыли организации;
· включаться всостав прочих расходов.
Сумму премии включают в расходы пообычным видам деятельности, если она начислена работникам, занятым в процессепроизводства.
Начисленные премии запроизводственные результаты включают в расходы на оплату труда и учитывают приналогообложении прибыли (ст. 255 НК РФ).
При начислении премии сделайте вучете запись:
Дебет 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44)Кредит 70 — начислена премия работнику.
Суммы премий, включенные в расходы пообычным видам деятельности, облагают налогом на доходы физических лиц, взносомна страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональныхзаболеваний, а также страховыми взносами во внебюджетные фонды в том жепорядке, что и заработную плату.
Премии могут выплачивать за счетнераспределенной прибыли.
Премии выплачивают по приказуруководителя, оформленному на основании решения участников (учредителей) илиакционеров организации.
Если премию работнику выплачивают засчет нераспределенной прибыли организации, сделайте в учете запись:
Дебет 84 Кредит 70 — начислена премияработнику организации.
Премии, выплаченные за счетнераспределенной прибыли, облагают налогом на доходы физических лиц, взносамина страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний истраховыми взносами во внебюджетные фонды в общеустановленном порядке.
Премии, выплаченные работникам фирмыза счет нераспределенной прибыли, налогооблагаемую прибыль организации неуменьшают.
Если премии начисляют работникам занепроизводственные результаты (например, за культурно-массовую работу,организацию отдыха работников и т.п.), то их сумму в бухучете включают в составпрочих расходов:
Дебет 91-2 Кредит 70 — начисленыпремии работникам организации.
Суммы премий, включенные в составпрочих расходов, облагают налогом на доходы физических лиц, страховыми взносамиво внебюджетные фонды и взносами на страхование от несчастных случаев на производствеи профзаболеваний. Начисленные премии, не связанные с производством и продажейпродукции (работ, услуг), не уменьшают налоговую базу по прибыли.
1.3 Организация учета оплаты труда, порядок оформлениярасчетов в ООО " Восход ", в том числе расчет среднего заработка иотпускных
Работникам могут быть предоставленыследующие виды отпусков:
· очереднойежегодный;
· дополнительный;
· учебный;
· по беременности иродам;
· по уходу заребенком;
· без сохранениязаработной платы.
Ежегодные оплачиваемые отпускапредоставляются в соответствии с графиком, который утверждает администрацияфирмы с учетом мнения профсоюза (если он есть в организации). График отпусковсоставляется по форме N Т-7 и утверждается не позднее, чем за две недели доначала года.
Оформляя отпуск работнику, бухгалтердолжен подготовить приказ о предоставлении отпуска. Если отпуск предоставляетсяодному работнику, то приказ оформляют по форме N Т-6, если несколькимработникам — по форме N Т-6а.
Кроме того, при расчете отпускныхбухгалтер должен заполнить форму N Т-60 «Записка-расчет о предоставленииотпуска работнику».
Указанные формы утвержденыпостановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. N 1.
Оплачиваемый отпуск долженпредоставляться работнику ежегодно.
Право на отпуск за первый год работывозникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы вданной организации. По соглашению сторон оплачиваемый отпуск работнику можетбыть предоставлен и до истечения шести месяцев (ст. 122 ТК РФ).
Отпуск за второй и последующие годыработы может быть предоставлен в любое время года в соответствии с графикомотпусков.
Не предоставлять отпуск работнику втечение двух лет подряд запрещается.
Продолжительность очередногоежегодного отпуска составляет 28 календарных дней. При этом в период отпуска невключаются праздничные дни.
При определении продолжительностиотпуска режим рабочего времени организации (шестидневная или пятидневнаярабочая неделя) значения не имеет.
Некоторым категориям работников предоставляютудлиненные основные отпуска. К таким категориям относят:
— инвалидов (минимальнаяпродолжительность отпуска — 30 календарных дней);
— работников детских учреждений(минимальная продолжительность отпуска — 42 календарных дня);
— работников образовательныхучреждений и педагогов (минимальная продолжительность отпуска — от 42 до 56календарных дней) и т.д.;
— работников в возрасте до 18 лет(продолжительность отпуска — 31 календарный день, в удобное для них время).
Часть каждого отпуска, превышающая 28календарных дней, по письменному заявлению работника может быть замененаденежной компенсацией.
При увольнении работнику выплачиваютденежную компенсацию за все неиспользованные отпуска. Подробнее о том, какрассчитать компенсацию, смотрите раздел «Расчеты с персоналом» — подраздел «Увольнение» — ситуацию «Как рассчитать компенсацию занеиспользованный отпуск». По письменному заявлению работниканеиспользованные отпуска могут быть предоставлены ему с последующим увольнением(кроме случаев, когда работника увольняют за виновные действия). При этом днемувольнения считают последний день отпуска.
Работникам, заключившим трудовойдоговор на срок до двух месяцев, предоставляют оплачиваемые отпуска иливыплачивают компенсацию при увольнении из расчета два рабочих дня за месяцработы.
В некоторых случаях ежегодныйоплачиваемый отпуск должен быть продлен (например, в случае болезни работникаво время отпуска).
Не позднее, чем за три дня до началаотпуска, организация должна выплатить сотруднику отпускные.
Сумму отпускных рассчитывают, исходяиз среднего дневного заработка работника. Средний дневной заработок для оплатыотпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска определяют запоследние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработнойплаты на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней) (ст. 139 ТК РФ).
Чтобы рассчитать средний дневнойзаработок, необходимо определить:
— расчетный период;
— сумму выплат, которую получилработник в расчетном периоде.
Расчетный период для оплаты отпуска — это 12 календарных месяцев (с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяцавключительно), предшествующих уходу работника в отпуск.
В коллективном договоре, локальномнормативном акте могут быть предусмотрены и иные периоды для расчета среднейзаработной платы, если это не ухудшает положение работников (ст. 139 ТК РФ).Например, продолжительность расчетного периода может быть шесть календарныхмесяцев.
Если работник не отработал врасчетном периоде ни одного дня (например, из-за болезни), то расчетный периодравен 12 месяцам, предшествующим тому периоду, в котором он не работал.
После того как вы определилирасчетный период, вам необходимо определить сумму выплат за этот период.
При расчете средней заработной платыучитывают все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые ворганизации, независимо от источников этих выплат (ст. 139 ТК РФ).
Необходимо особо отметить, чтокакие-либо денежные средства, выданные работникам не в качестве вознагражденияза труд (дивиденды по акциям, проценты по вкладам, страховые выплаты,материальная помощь, Кредиты и др.), при исчислении среднего заработка неучитывают.
Средний дневной заработок работникадля оплаты отпускных определяют по формуле:
/>
Сумму отпускных рассчитывают так:
/>
По соглашению между работником иработодателем может быть установлен неполный рабочий день или неполная рабочаянеделя. В этом случае оплату труда работника производят пропорциональноотработанному времени или в зависимости от выполненного объема работ.
Работа на условиях неполного рабочеговремени не влечет за собой каких-либо ограничений продолжительности ежегодногоосновного оплачиваемого отпуска, и оплачивают отпуск в обычном порядке.
При расчете отпускных нередко обнаруживается,что работник в расчетном периоде отработал один, два месяца или несколько дней.В таких случаях расчеты ведут исходя из начисленной заработной платы за этипериоды. Не полностью отработанные месяцы другими месяцами, не входящими врасчетный период, не заменяют.
Количество календарных дней в техмесяцах, которые отработаны не полностью, нужно определить по формуле:
/>
Работнику может быть повышена заработнаяплата:
· в пределахрасчетного периода;
· после расчетногопериода, но до дня ухода работника в отпуск;
· во времянахождения работника в отпуске.
В этих случаях сумму отпускных нужноскорректировать.
Если повышение заработной платыпроизошло в пределах расчетного периода, то заработную плату, которая начисленаработнику до повышения, нужно умножить на коэффициент повышения.
В непрерывно действующих организациях(например, организациях транспорта) может быть установлен суммированный учетрабочего времени.
Расчет отпускных при суммированномучете рабочего времени происходит в общем порядке, определенном статьей 139 ТКРФ.
При исчислении отпускных следуетучитывать доплаты за работу:
· в праздничные иливыходные дни;
· в ночное время;
· при совмещениипрофессий или выполнении обязанностей временно отсутствующего работника.
Кроме того, при расчете отпускныхможно учесть все премии, предусмотренные Положением о премировании. Премии кюбилейным датам, праздникам и другие аналогичные премии, как правило, непредусмотрены системами премирования и считаются разовыми. Если вы хотите,чтобы эти премии включались в расчет, предусмотрите их в Положении опремировании или коллективном договоре.
Следует обратить внимание:материальную помощь при исчислении средней зарплаты не учитывают. Дело в том,что материальную помощь выплачивают в связи с финансовыми трудностямиработника, и она не зависит от количества и качества труда.
Кроме очередного ежегодного отпусканекоторые категории работников имеют также право на дополнительный оплачиваемыйотпуск.
К таким категориям относят (ст. 117ТК РФ):
· работников,занятых на работах с вредными или опасными условиями труда;
· работников,имеющих особый характер работы;
· работников сненормированным рабочим днем;
· работников,работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;
· работников,которым предоставление дополнительных отпусков предусмотрено федеральнымизаконами (например, чернобыльцы).
Организации могут самостоятельноустанавливать дополнительные отпуска для работников (например, коллективнымидоговорами или локальными нормативными актами).
Продолжительность ежегодных основногои дополнительных оплачиваемых отпусков работников исчисляют в календарных дняхи максимальным пределом не ограничивают (ст. 120 ТК РФ).
При исчислении общейпродолжительности ежегодного оплачиваемого отпуска дополнительные оплачиваемыеотпуска суммируют с ежегодным основным оплачиваемым отпуском.
За время дополнительного отпуска организациядолжна выплатить работнику отпускные из расчета его среднего дневногозаработка.
Работникам организаций, расположенныхв районах Крайнего Севера, предоставляют дополнительные оплачиваемые отпускапродолжительностью 24 календарных дня, а лицам, работающим в местностях,приравненных к районам Крайнего Севера, — 16 календарных дней (ст. 321 ТК РФ).
Если работник имеет право надополнительный отпуск по нескольким основаниям (например, за работу во вредныхусловиях и за работу в районе Крайнего Севера), то отпуск предоставляют по всемоснованиям.
Также организации обязаныпредоставлять дополнительный оплачиваемый отпуск работникам:
· перенесшимлучевую и другие болезни, а также ставшим инвалидами в результате катастрофы наЧернобыльской АЭС;
· проживающим иработающим в «зоне проживания с правом на отселение»;
· проживающим иработающим в «зоне отселения».
Перечень территорий, которыенаходятся в «зоне проживания с правом на отселение» и «зонеотселения», утвержден постановлением Правительства РФ от 18 декабря 1997года N 1582.
Работникам, совмещающим работу собучением, Трудовой кодекс РФ предоставляет определенные гарантии икомпенсации.
Гарантии и компенсации предоставляюттолько в том случае, если учебное заведение имеет государственную аккредитацию,работник обучается в нем успешно и получает образование соответствующего уровнявпервые.
Обучающимся работникам всоответствующих случаях предоставляют дополнительный отпуск с сохранениемсреднего заработка. Оплате подлежат все календарные дни отпуска, включаянерабочие праздничные дни.
Продолжительность дополнительногоотпуска зависит от того, в каком учебном заведении учится работник. В статьях173-176 ТК РФ указана продолжительность дополнительного отпуска в зависимостиот учебного заведения.
Учебный отпуск предоставляют толькопосле предъявления работником справки-вызова учебного заведения. Форма этойсправки утверждена приказом Минобразования России от 13 мая 2003 года N 2057.
Рассмотрим следующий вид отпусков “Отпускпо беременности и родам”.
Продолжительность отпуска составляет(ст. 255 ТК РФ):
— при нормальных родах — 70календарных дней до родов и 70 календарных дней после родов;
— при осложненных родах — 70календарных дней до родов и 86 календарных дней после родов;
— при рождении двух и более детей — 84 календарных дня до родов и 110 календарных дней после родов.
Во время нахождения в отпуске побеременности и родам работница не может быть уволена. С 2010 года пособиевыплачивают исходя из среднего дневного заработка, который не может превышать1136,99 руб. (415 000 руб.: 365 дн.). Пособие по беременности и родамвыплачивают в размере 100% среднего заработка.
Пособие выплачивают на основаниилистка нетрудоспособности, выданного лечебным учреждением, где женщина состоитна учете.
Работникам по их желанию может бытьпредоставлен отпуск по уходу за ребенком (ст. 256 ТК РФ).
Отпуск предоставляют с моментарождения ребенка и до достижения им возраста полутора лет. По желанию работникаотпуск может быть продлен до достижения ребенком трех лет.
О том, какие пособия выплачиваютработнику во время отпуска, смотрите раздел «Расчеты с персоналом»подраздел «Пособия за счет средств ФСС» ситуацию «Пособиягражданам, имеющим детей».
По семейным обстоятельствам и другимуважительным причинам работнику по его письменному заявлению может бытьпредоставлен отпуск без сохранения заработной платы, продолжительность которогоопределяется по соглашению между работником и работодателем (ст. 128 ТК РФ).
Предоставлять отпуск без сохранениязаработной платы принудительно (то есть без просьбы работников) запрещено.
Отпуск предоставляют работнику наосновании его заявления и приказа руководителя. Он может быть присоединен кочередному ежегодному отпуску.
Обратите внимание: в трудовой стажработника, который дает право на получение ежегодного оплачиваемого отпуска,включают время отпуска без сохранения зарплаты, но не более 14 календарных днейв рабочем году (ст. 121 ТК РФ).
Для оплаты отпускных работникаморганизация может создавать резерв на оплату отпусков. Однако создание такогорезерва не обязательно.
Порядок отражения в бухгалтерскомучете расходов на оплату отпусков зависит от того, создан такой резерв ворганизации или нет.
Если отпускные начисляют работнику затекущий месяц, то их сумму учитывают в составе расходов по обычным видамдеятельности:
Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44...)Кредит 70 — начислены отпускные работникам.
Сумму отпускных облагают налогом надоходы физических лиц, страховыми взносами во внебюджетные фонды и взносами настрахование от несчастных случаев на производстве и профессиональныхзаболеваний в том же порядке, что и заработную плату.
Если отпускные начисляют за тотмесяц, который еще не наступил, то их сумму учитывают в составе расходовбудущих периодов:
Дебет 97 Кредит 70 (69-1, 69-2, 69-3)- сумма отпускных учтена в составе расходов будущих периодов (начисленыстраховые взносы и взносы на страхование от несчастных случаев на производствеи профзаболеваний с суммы отпускных).
При наступлении того месяца, закоторый начислены отпускные, их сумму (в том числе взносы на страхование отнесчастных случаев на производстве и профзаболеваний и страховые взносы)включают в состав расходов по обычным видам деятельности:
Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44...)Кредит 97 — затраты на выплату отпускных (в том числе взносы на страхование отнесчастных случаев на производстве и страховые взносы) учтены в составерасходов по обычным видам деятельности.
Отпускные частично могут начислять затекущий месяц, а частично за месяц, который еще не наступил (например,отпускные начисляют 15 октября работнику, уходящему в отпуск с 18 октября по 15ноября).
Организации имеют право создатьрезерв на оплату отпусков. В этом случае отпускные начисляют за счет ранеесозданного резерва. Решение о создании и порядок формирования резерваопределяют в учетной политике организации. Величину резерва организациирассчитывают самостоятельно (например, исходя из предполагаемых расходов навыплату отпускных с учетом страховых взносов во внебюджетные фонды и взносов потравматизму). Сумму резерва определяют в расчете на год. Ежемесячно бухгалтердолжен начислять резерв из расчета 1/12 его годовой суммы.
В бухгалтерском учёте при этомделаются такие записи:
Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44...)Кредит 96 — начислен резерв на оплату отпусков работникам.
Дебет 96 Кредит 70 — начисленыотпускные работникам организации;
Дебет 96 Кредит 69-1, 69-2, 69-3 — начислены страховые взносы во внебюджетные фонды и взносы на страхование отнесчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Если по окончании текущего года врезерве остались неизрасходованные суммы, то их необходимо сторнировать. Дляэтого бухгалтер делает в учете запись:
Дебет 20 (23, 25, 44...) Кредит 96 — сторнирована сумма неиспользованного резерва.
Глава 2. Бухгалтерский учетудержаний по заработной плате на примере ООО «Восход»
2.1 Учет удержаний из заработной платы по исполнительнымлистам, по заявлению работника, по инициативе администрации
Заработная плата работника может бытьуменьшена на сумму различных удержаний. В ООО “Восход” производилисьнижеперечисленные виды удержаний из заработной платы.
Удержание по исполнительным листам
Удержание алиментов осуществляют поисполнительным листам.
Алименты на содержаниенесовершеннолетних детей удерживают с дохода работника как по основному местуработы, так и при работе по совместительству.
Удержание алиментов производят додостижения ребенком совершеннолетия (18 лет). Перечень доходов, из которыхудерживают алименты на несовершеннолетних детей, утвержден постановлениемПравительства РФ от 18 июля 1996 года N 841.
К таким доходам, в частности,относятся: заработная плата, все виды доплат, надбавок и т.п.
В соглашении или исполнительном листеможет быть предусмотрено, что алименты удерживаются как в долях от доходаработника, так и в фиксированной сумме.
Как правило, алименты удерживают вследующем размере:
— на содержание одного ребенка — 1/ 4дохода работника;
— на содержание двоих детей — 1/ 3дохода работника;
— на содержание троих и более детей — 1/ 2 дохода работника.
Суд может уменьшить или увеличитьсумму, подлежащую взысканию в уплату алиментов. Однако эта сумма не можетпревышать 70% заработка работника, уменьшенного на сумму налога на доходыфизических лиц.
Для учета алиментов открывается ксчету 76 субсчет «Расчеты по исполнительным листам».
Удержание алиментов в бухгалтерскомучете отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет 70 Кредит 76, субсчет«Расчеты по исполнительным листам» — удержана сумма алиментов поисполнительному листу
Удержания по инициативе организации
По инициативе организации производилосьудержание своевременно не возвращенных подотчетных сумм.
Работник, получивший подотчетнуюсумму, должен за нее отчитаться, представить в бухгалтерию авансовый отчет (сприложением документов, подтверждающих расходы), а неизрасходованные средствавернуть в кассу организации.
Работник, получивший подотчетнуюсумму на командировочные расходы, должен представить авансовый отчет и сдать вкассу неизрасходованный остаток подотчетных сумм не позднее чем через трирабочих дня после возвращения из командировки.
Сумма подотчетных средств, не возвращеннаяработником в установленный срок, может удерживаться из его заработной платы.
Единовременная сумма удержаний неможет превышать 20% заработной платы, причитающейся к выдаче.
Если долг работника будет списан засчет средств организации, эту сумму следует включить в совокупный доходработника (ст. 209 НК РФ). Это значит, что с работника придется удержать налогна доходы физических лиц.
Выдача наличных денег под отчет нахозяйственные нужды производится в размерах и на сроки, определяемыеруководителями организаций (п. 11 письма ЦБ РФ от 4 октября 1993 г. N 18).
Если по прошествии трех рабочих днейпо истечении установленного срока лица, получившие наличные деньги под отчет,не отчитались за них или не вернули деньги в кассу, делается запись:
Дебет 94 Кредит 71 = 10000 — учтенасумма средств, выданная работнику под отчет и не возвращенная в срок.
Операции по удержанию денежныхсредств из заработной платы работника отражаются записью:
Дебет 70 Кредит 94 = 10000 — невозвращенная подотчетная сумма удержана из зарплаты работника.
Удержания на основании заявлений илиобязательств работников
Основанием для удержания тех или иныхсумм из заработной платы работника являются его заявления или заключенные с нимдоговоры. Один из сотрудников организации ООО “Восход” заключил договор опредоставлении займа.
Все удержания, производимые наосновании письменных заявлений или обязательств работника, производят сверхобязательных удержаний.
Организацией были предоставленыработнику денежные средства по договору займа. С работником организация заключилаписьменный договор.
В договоре были указаны сумма займа,срок, на который он выдается, а также порядок возврата займа (целиком иличастями; вносятся деньги в кассу, или сумма займа удерживается из зарплаты ит.д.).
Если организацией предоставляетсябеспроцентный заем, а также, если сумма процентов по займу с 2009 года ниже 2/3ставки рефинансирования Банка России на момент уплаты процентов (при выдачезайма в рублях) или 9% годовых (при выдаче займа в иностранной валюте),работник получает материальную выгоду.
Материальную выгоду облагают налогомна доходы физических лиц отдельно от других видов доходов по ставке 35%. Приисчислении налога сумму материальной выгоды на налоговые вычеты не уменьшают.
При выдаче кредита или займа компаниядолжна исчислить и удержать с материальной выгоды налог на доходы физическихлиц (ст. 212 НК РФ).
Материальную выгоду взносом настрахование от несчастных случаев на производстве и профессиональныхзаболеваний и страховыми взносами во внебюджетные фонды не облагают.
В бухгалтерском учете такая операция оформляется проводками:
Дебет 26 Кредит 70 = 20 000 руб. — начислена заработная плата работнику;
Дебет 70 Кредит 68 = 2600 руб. — удержан НДФЛ;
Дебет 70 Кредит 76 = 5000 руб. — произведено удержание по заявлению работника;
Дебет 70 Кредит 50 =12 400 руб. — отражена выплата заработной платы (20 000 — 5000 — 2600)
2.2 Учет налога на доходы физических лиц
Большинство доходов, выплачиваемыхорганизацией работникам в течение календарного года, облагают налогом на доходыфизических лиц.
Налог исчисляется по ставке 13%.Однако для некоторых доходов установлены специальные налоговые ставки.Например, с доходов, полученных в виде дивидендов, налог удерживают по ставке9% или 15%.
Выплачивая работникам доходы,организация обязана удержать налог на доходы и перечислить его сумму в бюджет.
В учете делается запись:
Дебет 70 Кредит 68 субсчет«Расчеты по налогу на доходы физических лиц»
— удержан налог на доходы с сумм,выплаченных работникам вашей фирмы.
Налогом облагают общую сумму дохода,которую работник получил от организации в календарном месяце, уменьшенную насумму доходов, необлагаемых налогом, и на сумму налоговых вычетов.
Налоговый вычет - это твердая денежная сумма,уменьшающая доход работника при исчислении налога.
Налоговые вычеты бывают стандартные,социальные, имущественные и профессиональные.
Организация может уменьшить доходработника на стандартные, профессиональные и некоторые имущественные налоговыевычеты. Другие вычеты (например, социальные) работник может получить вналоговой инспекции, где он состоит на учете, при подаче декларации о доходахза прошедший год.
Стандартные налоговые вычетыуменьшают только сумму дохода, облагаемую налогом по ставке 13%.
Если человек одновременно работает внескольких организациях, то вычеты предоставляются только в одной из них по еговыбору.
Доход работников, облагаемый налогом,уменьшается на стандартные налоговые вычеты ежемесячно. Стандартные налоговыевычеты могут быть предоставлены в следующих суммах:
— 3000 рублей;
— 500 рублей;
— 400 рублей;
— 1000 рублей.
Если доход работника меньше, чемпредоставленный ему налоговый вычет, то налог на доходы физических лиц с негоне удерживается.
Право на вычет в размере 3000 рублейв месяц имеют работники, которые пострадали на атомных объектах в результатеаварий и испытаний ядерного оружия, инвалиды ВОВ и др. (подпункт 1 п. 1 ст. 218НК РФ).
Право на вычет в размере 500 рублей вмесяц имеют Герои Советского Союза или Российской Федерации, инвалиды сдетства, работники, ставшие инвалидами I и II групп, и др. (подпункт 2 п. 1 ст.218 НК РФ).
Если человек работает в организациине с начала года, то вычет предоставляется с учетом дохода, который он получилпо прежнему месту работы.
При этом работник должен представитьв бухгалтерию справку о доходах по форме N 2-НДФЛ с предыдущего места работы.
Вычет в размере 1000 рублей накаждого ребенка предоставляется всем работникам, которые имеют детей. Вычетприменяется до того момента, пока доход работника, облагаемый налогом по ставке13%, не превысит 280 000 рублей.
Налоговый вычет предоставляется накаждого ребенка в возрасте до 18 лет и на учащихся дневной формы обучения до 24лет.
Вычет должен применяться с месяцарождения ребенка и до конца того года, в котором ребенок достиг указанноговозраста.
Если работник имеет право нанесколько стандартных вычетов, размер которых составляет 3000, 500 и 400рублей, ему предоставляется максимальный из них.
Вычет на содержание детей в размере1000 рублей предоставляется независимо от того, пользуется работник другимвычетом или нет. По договоренности между родителями одному из них«детский» вычет может быть предоставлен в двойном размере, а другомуне предоставляться. Для этого необходимо написать соответствующие заявления.
Единственному родителю (приемномуродителю), опекуну, попечителю предоставляют двойной «детский» вычет.В случае смерти одного из родителей, второй родитель признается единственным(письмо Минфина России от 17 декабря 2008 г. N 03-04-06-01/374). Последний месяц предоставления двойного вычета — месяц вступления в брак (подпункт 4 п. 1ст. 218 НК РФ).
2.3 Учет расчетов по страховым взносам
Сумма заработной платы работниковподлежит обложению с 1 января 2010 года страховыми взносами в ПФР, ФСС РФ,ФФОМС РФ и ТФОМС РФ (Федеральный закон от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ), а также страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастныхслучаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Суммы начисленных страховых взносовво внебюджетные фонды учитывают на счете 69 «Расчеты по социальномустрахованию и обеспечению».
К счету 69 необходимо открытьсубсчета:
— 69-1 «Расчеты по социальномустрахованию»;
— 69-2 «Расчеты по пенсионномуобеспечению»;
— 69-3 «Расчеты по обязательномумедицинскому страхованию».
Субсчет 69-1 разбивается на двасубсчета второго порядка:
— 69-1-1 «Расчеты с Фондомсоциального страхования РФ по страховым взносам»;
— 69-1-2 «Расчеты с Фондомсоциального страхования РФ по взносам на социальное страхование от несчастныхслучаев на производстве и профессиональных заболеваний».
Субсчет 69-3 разбивается на двасубсчета второго порядка:
— 69-3-1 «Расчеты с Федеральнымфондом обязательного медицинского страхования»;
— 69-3-2 «Расчеты стерриториальным фондом обязательного медицинского страхования».
Для учета взносов к субсчету 69-2«Расчеты по пенсионному обеспечению» открываются субсчета второгопорядка:
— 69-2-1 «Расчеты по страховойчасти трудовой пенсии»;
— 69-2-2 «Расчеты понакопительной части трудовой пенсии».
Суммы начисленных страховых взносовво внебюджетные фонды и взносов на страхование от несчастных случаев напроизводстве и профзаболеваний отражаются по дебету тех же счетов, на которыхотражается начисление заработной платы и других доходов работникам вашейорганизации.
После начисления заработной платысразу же отражается начисление страховых взносов во внебюджетные фонды ивзносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве ипрофзаболеваний:
Дебет 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44,91-2, 96, 97) Кредит 69-1-1 — начислены страховые взносы во внебюджетные фондыс заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в Фондсоциального страхования;
Дебет 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44,91-2, 96, 97) Кредит 69-1-2 — начислены взносы на страхование от несчастныхслучаев на производстве и профзаболеваний с заработной платы работников;
Дебет 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44,91-2, 96, 97) Кредит 69-3-1 — начислены страховые взносы во внебюджетные фондыс заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в Федеральныйфонд обязательного медицинского страхования;
Дебет 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44,91-2, 96, 97) Кредит 69-3-2 — начислены страховые взносы во внебюджетные фондыс заработной платы работников в части, подлежащей перечислению втерриториальный фонд обязательного медицинского страхования.
Начисление взносов на обязательноепенсионное страхование в учете отражают так:
Дебет 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44,91-2, 96, 97) Кредит 69-2-1 — начислены взносы на страховую часть пенсии;
Дебет 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44,91-2, 96) Кредит 69-2-2 — начислены взносы на накопительную часть пенсии.
Тарифы страховых взносов установленыФедеральным законом от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ.
С 1 января 2010 года установленыследующие тарифы страховых взносов:
— в Пенсионный фонд РоссийскойФедерации — 20%;
— в Фонд социального страхованияРоссийской Федерации — 2,9%;
— в Федеральный фонд обязательногомедицинского страхования Российской Федерации — 1,1%;
— в территориальный фондобязательного медицинского страхования Российской Федерации — 2,0%.
С 1 января 2011 года будутдействовать следующие тарифы страховых взносов:
— в Пенсионный фонд РоссийскойФедерации — 26%;
— в Фонд социального страхованияРоссийской Федерации — 2,9%;
— в Федеральный фонд обязательногомедицинского страхования Российской Федерации — 2,1%;
— в территориальный фондобязательного медицинского страхования Российской Федерации — 3,0%.
В течение года организация должнаежемесячно уплачивать страховые взносы во внебюджетные фонды. Перечислениестраховых взносов во внебюджетные фонды учитывайте по дебету счета 69:
Дебет 69-1, 69-2, 69-3 Кредит 51 — перечислены страховые взносы во внебюджетные фонды.
Глава 3. Аудит расчетов с работникамипо оплате труда на примере ООО «Восход»
3.1 Цели, задачи, источники и методы аудита расчетов сперсоналом по оплате труда
В свете последних изменений законодательства был проведёнанализ изменений в предыдущих главах. Следует уточнить: поскольку аудит былпроведён за отчётный 2009 год, то аудит расчётов с персоналом по оплате трудапроводился без учёта данных изменений, поскольку многие изменения вошли взаконную силу с 2010 года. Следовательно, не учитывается отмена ЕСН и заменаэтого налога страховыми взносами.
В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 30 декабря2008 г. N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» аудиторская деятельность,(аудиторские услуги) — деятельность по проведению аудита и оказаниюсопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями,индивидуальными аудиторами.
Цель аудита расчетов с персоналом по оплате труда заключается в проверкесоблюдения действующего законодательства о труде, правильности начислениязаработной платы и удержаний из нее, документального оформления и отражения вучете всех видов расчетов между предприятием и его работниками.
При этом решается комплекс задач:
· подтверждениесистемы внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов по оплате труда;
· подтверждениедостоверности производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям иотражения их в учете;
· установлениезаконности и полноты удержаний из заработной платы и из других выплатсотрудникам в пользу предприятия, бюджета, Пенсионного фонда РФ, другихюридических и физических лиц;
· проверкаорганизации аналитического учета расчетов с персоналом по оплате труда ивзаимосвязи аналитического и синтетического учета;
· проверкасоблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным срасчетами по оплате труда.
Объектом учёта на данном участке является:
Ø форма 1 (стр.620, 622 — сальдо 70;
стр. 623 — сальдо 69;
стр. 624 – сальдо 68 в части НДФЛ)
Ø форма 3 (счёт 96субсчёт «Резерв на оплату отпусков»)
Ø форма 4 (оборотпо дебету счёта 70)
Ø форма 5 (оборотпо кредиту счёта 70)
Ø Пояснительнаязаписка (численность важнейших категорий персонала, учётная политика касаемозаработной платы)
Нормативные акты:
I. Первый уровень(законодательный).
- Гражданский кодекс Российской Федерации частьпервая от 30 ноября 1994 г. N 51-ФЗ, часть вторая от 26 января 1996 г. N 14-ФЗ,часть третья от 26 ноября 2001 г. N 146-ФЗ и часть четвертая от 18 декабря 2006г. N 230-ФЗ (с последними изменениями от 21, 24 февраля, 8 мая 2010 г.);
- Налоговый кодекс Российской Федерации частьпервая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ(с последними изменениями 9 марта, 5, 30 апреля, 8, 19 мая 2010 г.)
- Федеральный законот 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с последнимиизменениями от 8 мая 2010 г.);
- Трудовой кодексРоссийской Федерации от 30 декабря 2001 г. № 197-ФЗ (с последними изменениями и дополнениями от 7 мая, 17, 24 июля, 10, 25 ноября 2009 г.);
- Федеральный законот 29 декабря 2006 г. N 255-ФЗ «Об обязательном социальномстраховании на случай временной нетрудоспособности и в связи сматеринством» (с изменениями от 9 февраля, 24 июля 2009 г.);
- Федеральный законот 28 ноября 2009 г. N 292-ФЗ «О бюджете Фонда социальногострахования Российской Федерации на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012годов»;
- Федеральный законот 19 июня 2000 г. N 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда» (с последнимиизменениями от 24 июля 2009 г.)
- Федеральный законот 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании отнесчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (споследними изменениями от 19 мая 2010 г.)
- Федеральный законот 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании вРоссийской Федерации» (с последними изменениями от 18, 24 июля, 25, 27декабря 2009 г.)
II. Второй уровень(нормативный) уровень составляют положения (стандарты) по бухгалтерскому учету,в которых излагаются принципы и основные правила бухгалтерского учета.
- Приказ Минфина РФот 29 июля 1998 г. N 34н «Об утверждении Положения по ведениюбухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (сизменениями от 30 декабря 1999 г., 24 марта 2000 г., 18 сентября 2006 г., 26марта 2007 г.)
- Положение побухгалтерскому учету 4/99 “Бухгалтерская отчетность организации” (утв. ПриказомМинфина РФ от 06 июля 1999 г. № 43н, от 18.09.2006 №115н);
- Положение побухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. приказомМинфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н) (с изменениями от 30 декабря 1999 г., 30марта 2001 г., 18 сентября, 27 ноября 2006 г.);
- Положение побухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»ПБУ 18/02 (утв. приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 114н) (с изменениямиот 11 февраля 2008 г.)
III. Третий(Методический) уровень образуют инструкции, рекомендации и аналогичныеметодические указания по ведению бухгалтерского учета, которые принимаютсяМинфином РФ, федеральными органами исполнительной власти.
- ПостановлениеПравительства РФ от 15 июня 2007 г. N 375 «Об утвержденииПоложения об особенностях порядка исчисления пособий по временнойнетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу заребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случайвременной нетрудоспособности и в связи с материнством» (с изменениями от19 октября 2009 г.);
- ПостановлениеПравительства РФ от 24 декабря 2007 г. N 922 «Обособенностях порядка исчисления средней заработной платы» (с изменениямиот 11 ноября 2009 г.);
- ПостановлениеГоскомстата РФ от 5 января 2004 г. № 1 «Об утверждении унифицированных формпервичной учетной документации по учету труда и его оплаты»;
- ПисьмоМинздравсоцразвития России от 01.03.2010 N 426-19 (в Письме уточняется, что N212-ФЗ от 24.07.2009 не предусматривает зависимости начисления взносов навыплаты физ. лицам от учета таких выплат в расходах по налогу на прибыль).
- ПисьмоМинздравсоцразвития РФ от 01.03.2010 N 422-19 «О сроках представленияновых расчетов по страховым взносам»;
- Письмо МинфинаРоссии от 15.04.2010 N 03-04-07/1-18 (в Письме разъясняется, что выплаты,доначисленные работнику в 2010 г. за 2009 г., облагаются страховыми взносами вПФР, ФСС и ФОМС);
- Письмо МинфинаРоссии от 22.04.2010 N 03-03-06/1/288 (в Письме разъясняется, Как учестьотпускные, если отпуск начинается в одном отчетном периоде, а заканчивается вдругом);
Также к документам этого уровня относятся План счетовбухгалтерского учета и Инструкция по его применению, инструкции по заполнениюформ бухгалтерской отчетности.
IV. Четвертый уровеньсоставляют организационно-распорядительные документы, формирующие учетнуюполитику предприятия; которые разрабатываются самим предприятием иликонсультационными фирмами по заказу предприятия.
Документами этого уровня являются локальныедокументы организации, регулирующие вопросы трудовой дисциплины, внутреннеготрудового распорядка, оплаты труда и материального поощрения. К ним относятсяколлективный договор, положение об оплате труда, положение о премировании иматериальном стимулировании, правила внутреннего распорядка, штатноерасписание;
Источники аудиторских доказательств:
1) Договоры сперсоналом: гражданско-правовые (подряд, возмездное оказание услуг), трудовые,коллективные, отраслевые договоры; тарифное соглашение (гарантирует социальныйпакет), договоры о материальной ответственности; договоры личного страхования,на выдачу ссуд, продажу товаров в кредит; распоряжения; контракты.
Положение о формах премирования.
2) Первичнаядокументация по учету кадров: №Т-1 «Приказ (распоряжение) о приеме работника наработу»;№ Т-2 «Личная карточка работника»; № Т-2ГС (МС) «Личная карточкагосударственного (муниципального) служащего»; № Т-3 «Штатное расписание»; № Т-4«Учетная карточка научного, научно-педагогического работника»; № Т-5 «Приказ(распоряжение) о переводе работника на другую работу»; № Т-6 «Приказ (распоряжение)о предоставлении отпуска работнику»; № Т-7 «График отпусков»; № Т-8 «Приказ(распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником(увольнении)»; № Т-9 «Приказ (распоряжение) о направлении работника вкомандировку»; № Т-10 «Командировочное удостоверение»; № Т-10а «Служебноезадание для направления в командировку и отчет о его выполнении»; № Т-11«Приказ (распоряжение) о поощрении работника»; № Т-12 «Табель учета рабочеговремени и расчета оплаты труда»; № Т-13 «Табель учета рабочего времени»; № Т-60«Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику»; № Т-61 «Записка-расчет припрекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)»; № Т-73«Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенномуна время выполнения определенной работы».
3) Регистрысинтетического и аналитического учета, которые включают карточки и сводныеведомости по заработной плате (№ Т-49 «Расчетно-платежная ведомость»; № Т-51«Расчетная ведомость»; № Т-53 «Платежная ведомость»; № Т-53а «Журналрегистрации платежных ведомостей»; № Т-54 «Лицевой счет»), журналы-ордера,обороты по счетам, оборотно-сальдовые ведомости по счетам 68, субсчет «Расчетыпо налогу на доходы физических лиц», 69 «Расчеты по социальному страхованию иобеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 73 «Расчеты сперсоналом по прочим операциям»;
4) Бухгалтерскаяфинансовая отчётность, декларация по ЕСН (до 2010, с 2010 — декларации постраховым взносам в ФСС и ПФ РФ).
5) Пересчётзаработной платы за неотработанное время, больничных, резерва на оплатуотпусков.
6) Опрос сотрудниковорганизации (бухгалтеров, сотрудников отдела кадров)
7) Анализ среднегоуровня заработной платы, норм выработки, производительности труда, содержаниядоговоров.
8) Заключенияэксперта-юриста, специалиста по трудовым вопросам, специалистов по охранетруда.
9) Внешняяинформация (сведения рекрутинговых фирм об уровне оплаты труда по категориямперсонала).
При проведении аудита расчетов пооплате труда используются следующие методы и приемы:
- проверка арифметических расчетов(пересчет);
- проверка соблюдения правил учетаотдельных хозяйственных операций, подтверждение;
- устный опрос персонала,руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны;
- проверка документов,прослеживание, аналитические процедуры.
Проверка арифметических расчетовклиента (пересчет) используется для подтверждения достоверности арифметическихподсчетов сумм по оплате труда персонала и точности отражения их вбухгалтерских записях.
Проверка соблюдения правил учетаотдельных хозяйственных операций позволяет осуществлять контроль за учетнымиработами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по оплате труда.
Подтверждение используется дляполучения информации о реальности остатков на счетах расчетов по оплате трудабюджетом и внебюджетными фондами. Устный опрос используется при предварительнойоценке состояния учета расчетов с персоналом по оплате труда, а также впроцессе их проверки, при уточнении у специалистов отдельных совершенныххозяйственных операций, вызывающих сомнение.
Проверка документов позволяетубедиться в реальности определенного документа. Для этого выберем определенныезаписи в бухгалтерском учете и проследим отражение операций в учете вплоть дотого первичного документа, который должен подтверждать реальность ицелесообразность выполнения этой операции.
Проверка расчетов с работниками пооплате труда может осуществляться как в сплошном, так и в выборочном порядке.
3.2 Планирование аудита расчетов по оплате труда, программааудита
Проверку расчетов с персоналомнеобходимо разбить на несколько этапов.
Подготовительный этап
Аудит в соответствии с программой
Заключительный этап
Аудит расчётов с персоналом по оплатетруда рассматривается на примере организации ООО “Восход”.
I. Подготовительныйэтап
На данном этапе изучается численностькатегорий персонала, а также система оплаты труда.
Далее проводится тестирование системыбухгалтерского учёта и системы внутреннего контроля.
Для этого необходимо составить листтестирования системы бухгалтерского учёта и системы внутреннего контроля,приведённого в Приложении 2.
Цель дальнейшего планирования — организоватьэффективную и экономически оправданную проверку данного участка учета ворганизации. На этапе планирования необходимо определить стратегию и тактикуаудита, сроки его проведения; разработать общий план и программу аудита.
Для этого необходимо такжерассчитать аудиторский риск и уровень существенности.
Расчёт уровня существенности для ББв целом:
НАИМЕНОВАНИЕ БАЗОВОГО ПОКАЗАТЕЛЯ ЗНАЧЕНИЕ БАЗОВОГО ПОКАЗАТЕЛЯ, тыс. руб. ДОЛЯ ПРИНЯТАЯ (%) ЗНАЧЕНИЕ, ПРИМЕНЯЕМОЕ ДЛЯ НАХОЖДЕНИЯ УРОВНЯ СУЩЕСТВЕННОСТИ 1 2 3 4 Чистая прибыль (убыток) Организации 1 576 5% 79 Выручка без НДС 103 917 2% 2 078
Валюта баланса
(в среднегодовом исчислении) 40 246 2% 805 Собственный капитал (итог раздела III баланса) (-101) 10% 10 Общие затраты Организации 99 724 2% 1 994 Среднеарифметическое значение показателя уровня существенности Х Х 993 Принятый уровень существенности, тыс. руб. Х Х 1 000
Итак, определив среднюю величину для значений, применяемыхдля нахождения уровня существенности, далее необходимо выяснить, а все лизначения отклоняются от средней величины не более чем на 20%. Результатомсравнения стало то, что все значения базовых показателей, кроме одного, отклоняютсяот средней величины более чем на 20%.
Единственным показателем, вошедшим в область принятия, оказалосьзначение, применяемое для нахождения уровня существенности, соответствующее валютебаланса (в среднегодовом исчислении). Таким образом, лишь значение 805 можноиспользовать для нахождения уровня существенности.
Поскольку значение, применяемое для нахождения уровнясущественности единственное, на профессиональный взгляд аудитора необходимоприблизить итоговое значение уровня существенности к среднеарифметическомузначению.
Итоговое значение уровня существенности:Уровень существенности = 900 (тыс. руб.)
Расчёт уровня существенности для рассматриваемых статейаудита:Статьи ББ Значение Валюта ББ Удельный вес (% от валюты ББ) Уровень существенности Стр. 620, в т.ч.: 30157 30837 97,7 880 (тыс. руб.) Стр. 622 462 1,5 13 (тыс. руб.) Стр. 623 157 0,5 5 (тыс. руб.) Стр. 624 2799 9 80 (тыс. руб.)
Другим элементов деятельности припланировании аудита является оценка аудиторского риска.
Аудиторский риск — это объективно существующая вероятность допущениявозможных неточностей и отклонений от реальных данных, возникающая в ходеаудиторской проверки компании.
Таким образом, общий аудиторский риск состоит из внутреннегориска деятельности (бизнеса) клиента, риска контроля и риска необнаружения.
Общий аудиторский риск на приемлемом уровне — это субъективно установленныйуровень риска, который аудитор готов взять на себя в отношении того, что вфинансовой отчетности клиента будут обнаружены погрешности после завершенияаудита и предоставления положительного аудиторского заключения без оговорок.
Риск не может быть устранен полностью, поэтому в аудиторскойпрактике установлен приемлемый уровень риска — 10%, следовательно, уровеньдоверия равняется 90% и такое соотношение иногда называют «магическойцифрой аудиторского риска».
Уровень внутреннего риска (ВР) наоснове проведенного тестирования системы внутреннего контроля оценим в 70 %.Тестирование системы бухгалтерского учёта показало, что по отдельнымбухгалтерским операциям внутренний контроль на среднем уровне, как следствие,появление единичных и случайных ошибок. Итак, риск контроля (РК) определим вразмере 50 %.Взаимосвязьмежду компонентами аудиторского риска: Аудиторская организация оценивает риск контроля как: Высокий Средний Низкий При этом уровень риска необнаружения, который можно допустить, будет: Аудиторская организация оценивает внутренний риск как: Высокий Наинижайший Ниже Средний Средний Ниже Средний Выше Низкий Средний Выше Наивысший
Между риском необнаружения (РН) икомбинацией внутреннего риска и риска контроля существует обратная связь.Определим уровень риска необнаружения ниже среднего, а значит, следуетпроводить аудиторскую проверку более детально, модифицировать аудиторскиепроцедуры. Уровень риска необнаружения составит 10 %.
Планируемый общий аудиторский риск:
ПАР = ВР * РК * РН,
ПАР = (0.7 * 0.5 * 0.1) * 100% = 4%
Следующий шаг — разработка общегоплана и программы аудита расчётов с персоналом по оплате труда.
Общий план представлен в Приложении3.
Далее аудитор разрабатывает программу аудиторской проверкирасчётов с персоналом по оплате труда, которая представлена в Приложении 4.
II. Аудит всоответствии с программой
Ошибки, обнаруженные при аудите расчётов с персоналом пооплате труда, будут рассмотрены в следующем пункте данной главы.
1. Проверка системыбухгалтерского учета и средств внутреннего контроля в отношении расчетов сперсоналом по оплате труда и прочим операциям.
Данный пункт более подробно был рассмотрен выше (п. 3.1).
2. Проверкатождественности данных бухгалтерского учета и отчетности.Форма 1, стр. 622 → Главная Книга → Карточка счёта 70 → Т-54 «Лицевой счет» (выборочно)
Проводитсяпроверка тождественности данных бухгалтерского учёта и отчётности на начало иконец рассматриваемого периода, а также инвентаризации, если таковая имеламесто в рассматриваемом периоде. Проверяются 70, 69 и 68.1 счета. Отдельнопроводятся сверки 69 и 68.1 счетов с данными сверок с налоговыми органами.
Осуществляется инспектирование и пересчет числовых данных впервичных документах по операциям, попавшим в выборку. Результаты выполненияпроцедуры отражены в рабочем документе, который представлен в Приложении 5.
Ошибок обнаружено не было.
3. Проверка наличияоснований для начисления заработной платы и правильности документальногооформления расчетов с персоналом.
При проведении аудита необходимоустановить выполняются ли требования нормативных актов при начисленииповременной оплаты труда.
При повременной системе оплаты трудаработникам оплачивается то время, которое они фактически отработали.
По документам, попавшим в выборку, проверяется полнотаотражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций. Результаты выполненияпроцедуры отражены в рабочем документе, представленном в Приложении 6, Приложении7, Приложении 8.
4. Проверкаправильности начисления и расчета отпускных.
При проверке оплаты за время отпускаобращается внимание на дату начала отпуска по приказу и табелю, правильностьопределения расчетного периода и соответствие сумм заработной платы по месяцамрасчетного периода в расчете отпускных и лицевом счете.
Проверка отражена в рабочемдокументе, который представлен в Приложении 9.
5. Проверкаправильности начисления и расчета заработной платы за период нахождения вкомандировке.
Проверка отражена в рабочемдокументе, который представлен в Приложении 10.
Ошибок в ходе данной проверкивыявлено не было.
6. Проверкаправильности начисления пособий.
Процедура контроля начисления пособийпо временной нетрудоспособности включает проверку правильности:
- расчета среднедневного заработка;
- размера пособия (%) в зависимостиот стажа работы;
- числа дней нетрудоспособности;
— ограничения максимального размера пособия.
- суммы начисленного пособия.
Результаты проверки отражены в рабочем документе, в Приложении11. Ошибок в ходе проверки обнаружено не было.
7. Проверкаправильности расчетов с работниками при увольнении.
Проверка проводилась в соответствии спрограммой, выявлено несколько ошибок в ходе проверки. Результаты отражены врабочем документе, в Приложение 12.
8. Проверка операцийпо гражданско-правовым и авторским договорам.
В рассматриваемой организации не было случая применения такихдоговоров.
9. Проверкаправильности удержаний из заработной платы (кроме НДФЛ).
Для работников организации удержанияне производились в отчётном периоде.
10. Проверкаправильности выплаты заработной платы и ее депонирования.
В ходе проверки ошибок не обнаружено.Результаты проверки отражены в рабочем документе, в Приложении 13.
11. Налог на доходыфизических лиц (НДФЛ).
Аудит НДФЛ проводился, чтобыпроверить правильность начисления и своевременность уплаты налога.
При проверке учитывались размерызаработной платы и полагающиеся налоговые вычеты. Аудит проводится на основанииданных предоставленных документов, касающихся оплаты труда и прочих выплатработникам предприятия.
В ходе аудита ошибок выявлено небыло. Результаты проверки представлены в рабочем документе, в Приложении 14.
12. Единый социальныйналог (ЕСН).
Аудиторская проверка расчетов сперсоналом по оплате труда неразрывно связана с проверкой правильностиопределения налоговой базы и полноты начисления и перечисления организациямивносов по ЕСН и Пенсионному фонду в пользу бюджета.
Проверка правильности формированияналогооблагаемой база по ЕСН производится в соответствии с порядком,установленным гл. 24 «Единый социальный налог» НК РФ.
Результаты проверки приведены в Приложении15.
13. Проверкараскрытия в отчетности информации по расчетам с персоналом, бюджетом ивнебюджетным фондам (по итогам годовой проверки).
Проверка расчётов с персоналом по оплате труда была проведенав соответствии с программой, результаты обобщены в Приложении 16.
3.3 Ошибки и рекомендации по результатам аудита расчетов пооплате труда
Заключительный этап
Заключительный этап аудита расчётов сперсоналом по оплате труда содержит анализ ошибок, выявленных в ходе проверки,а также рекомендации по устранению данных ошибок.
1) На проверку было представлено штатное расписаниеОрганизации, утвержденное генеральным директором, действующее с 06.04.09 г.
Согласноштатному расписанию №2 от 06.04.09, утвержденному приказом №7 от 06.04.09 ворганизации предусмотрены должности:
Ø Менеджера в количестве 2-х штатныхединиц с окладом:
· Емельянов К.Л. — 32 715 рублей;
· Безлихтнова А.А — 32 625 рублей;
Таким образом, в организации предусмотрена работа сотрудниковна одинаковых должностях с разными окладами.
По мнению аудиторов, установление различных окладов дляработников, занимающих одинаковые должности, может быть расценено, какдискриминация и признано нарушением законодательства о труде.
Положения Конституции РФ (ст. 37) и ТК РФ (ст. 3) закрепляютправо на вознаграждение за труд без какой-либо дискриминации.
«Запрещается какая бы то ни было дискриминация приустановлении и изменении условий оплаты труда» (ст. 132 ТК РФ).
Кроме того, установление различного размера заработной платыза работу в одинаковой должности с выполнением одних и тех же должностныхобязанностей может быть расценено как нарушение ч. 2 ст. 22 ТК РФ, котораягарантирует равную оплату за труд равной ценности.
За нарушение законодательства о труде предусмотренаответственность в соответствии со ст. 5.27 Кодекса РФ об административныхправонарушениях.
«Лица, считающие, что они подверглись дискриминации в сферетруда, вправе обратиться в суд с заявлением о восстановлении нарушенных прав,возмещении материального вреда и компенсации морального вреда» (ст. 3 ТК РФ).
Рекомендации:устанавливать одинаковый размер окладов работникам,работающим в одинаковых должностях.
2) В представленных на проверку записках-расчетах опредоставлении отпуска работнику, а также в записках-расчетах при прекращении(расторжении) трудового договора с работником (увольнении) отсутствовали подписиработника отдела кадров.
Для расчетаотпускных и компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении ПостановлениемГоскомстата России № 1 от 5 января 2004 г. «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и егооплаты» утверждены следующие унифицированные формы:
Ø Записка-расчет опредоставлении отпуска № 83 от 14.08.2009 работнику Харламову Д.Н..
Ø Записка-расчетпри прекращении (расторжении) трудового договора №О-14 от 31.03.2009 сработником (увольнении) Курочкиной А.В. .
Сведения,отраженные на первых страницах названных форм, заверяются подписью работникакадровой службы или уполномоченным на это лицом.
Рекомендации: заполнять все реквизиты,предусмотренные унифицированными формами первичной учетной документации поучету труда и его оплаты.
3)Между Организацией и г-ном Чернобровым А.И. был заключентрудовой договор от 29.01.2009, в соответствии с которым он был принят надолжность Заместителя Генерального директора.
Договор былзаключен сроком на 5 лет (п. 1.3 договора). В нарушение ст. 57 ТК РФ договор несодержит обстоятельства (причины), послужившие основанием для заключениясрочного трудового договора.
Работникработает на условиях совместительства с режимом рабочего времени не превышающем4 часов (п.1.5 и 4.1 договора).
Трудовойдоговор должен содержать режим рабочего времени и времени отдыха (если дляданного работника он отличается от общих правил, действующих у данногоработодателя).
Посколькуработник работает по совместительству,то для данного работника рабочее время и время отдыха отличается от общихправил, установленных в Организации.
«Режимрабочего времени должен предусматривать продолжительность рабочей недели(пятидневная с двумя выходными днями, шестидневная с одним выходным днем,рабочая неделя с предоставлением выходных дней по скользящему графику, неполнаярабочая неделя), работу с ненормированным рабочим днем для отдельных категорийработников, продолжительность ежедневной работы (смены), в том числе неполногорабочего дня (смены), время начала и окончания работы, время перерывов вработе, число смен в сутки, чередование рабочих и нерабочих дней, которыеустанавливаются правилами внутреннего трудового распорядка в соответствии струдовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащиминормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, а для работников,режим рабочего времени которых отличается от общих правил, установленных уданного работодателя, — трудовым договором» (ст. 100 ТК РФ).
Такимобразом, работником и работодателем не определена продолжительность рабочейнедели, время начала, окончания работы, а так же время перерывов в работе –упоминание в трудовом договоре о режиме рабочего времени, не превышающем 4часов, не позволяет определить ни продолжительность рабочего дня, нипродолжительность рабочей недели работника.
Всоответствии с п. 3.1 договора заместителю генерального директора установлендолжностной оклад в размере 83 000 рублей.
«Оклад(должностной оклад) — фиксированный размер оплаты труда работника за исполнениетрудовых (должностных) обязанностей определенной сложности за календарный месяцбез учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат» (ст. 129 ТК РФ).
Всоответствии со ст. 285 ТК РФ «оплата труда лиц, работающих посовместительству, производится пропорционально отработанному времени, взависимости от выработки либо на других условиях, определенных трудовымдоговором».
Такимобразом, заместитель генеральный директор должен получать заработную плату вразмере пропорционально отработанному времени из расчета должностного оклада83 000 рублей.
Согласнотабелям учета рабочего времени заместитель генерального директора ежедневноработает 4 часа.
На проверкубыли представлены:
Ø штатное расписание на 29.01.2009, всоответствии с которым заместителю генерального директора установлен оклад166 000 рублей (количество штатных единиц 0,5);
Ø расчетная ведомость за отчетныйпериод с 01.03.2009 по 31.03.2009, согласно которой Чернобровому А.И. из 20рабочих дней месяца отработал 19 дней, и ему было начислено78 850 рублей.
Всоответствии с п. 1 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся суммы,начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или впроцентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами исистемами оплаты труда.
В то же времяв расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисленияработникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления инадбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиямитруда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные ссодержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательстваРоссийской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективнымидоговорами.
Следовательно,расчет заработной платы, подлежащей выплате работнику, производится исходя изсуммы оклада, установленного трудовым договором, а не штатным расписанием.
Необходимообратить вниманиена риск исключения из налоговой базы по налогу наприбыль денежных сумм, начисленных генеральному директору сверх сумм заотработанное время.
Согласно п.6.1. договора «на период действия настоящего договора на заместителягенерального директора полностью распространяются все гарантии и компенсации,предусмотренные действующим трудовым законодательством».
В нарушениест. 57 ТК РФ договор не содержит условие об обязательном социальном страхованииработника.
Получениеработником экземпляра трудового договора должно подтверждаться подписьюработника на экземпляре трудового договора, хранящемся у работодателя (ст. 67ТК РФ).
В нарушениеуказанной нормы в трудовом договоре отсутствует подпись работника,свидетельствующая о получении им экземпляра трудового договора.
Рекомендации: привести трудовой договор с работником в соответствиес требованиями ТК РФ.
Необходимообратить внимание, что заключение трудовых договоров, не соответствующихтрудовому законодательству, может повлечь административную ответственность. Всоответствии со ст. 5.27 КоАП РФ «Нарушение законодательства о труде и обохране труда влечет наложение административного штрафа на должностных лиц вразмере от одной тысячи до пяти тысяч рублей; на лиц, осуществляющихпредпринимательскую деятельность без образования юридического лица, — от однойтысячи до пяти тысяч рублей или административное приостановление деятельностина срок до девяноста суток; на юридических лиц — от тридцати тысяч допятидесяти тысяч рублей или административное приостановление деятельности насрок до девяноста суток. Нарушение законодательства о труде и об охране трудадолжностным лицом, ранее подвергнутым административному наказанию зааналогичное административное правонарушение, влечет дисквалификацию на срок отодного года до трех лет».
4) В Организации начисление сотрудникам заработной платыпроизводилось на основании расчетной ведомости неунифицированной формы. В используемойформе расчетной ведомости отсутствовали такие реквизиты унифицированной формы,как код, номер формы по коду ОКУД, дата составления, табельный номер,должность, количество отработанных дней, начисление за текущий месяц (по видамоплат) и др.
На основании ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ«О бухгалтерском учете» (далее — Закон № 129-ФЗ) всехозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформлятьсяоправдательными документами.
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены поформе, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной документации. Адокументы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержатьобязательные реквизиты, поименованные в ст. 9 Закона № 129-ФЗ.
Согласно Порядку примененияунифицированных форм первичной учетной документации, утвержденномуПостановлением Госкомстата РФ от 24 марта 1999 г. № 20, в унифицированные формы первичной учетной документации (кроме форм по учетукассовых операций), утвержденные Госкомстатом России, организация принеобходимости может вносить дополнительные реквизиты. При этом все реквизитыутвержденных Госкомстатом России унифицированных форм первичной учетнойдокументации остаются без изменения (включая код, номер формы, наименованиедокумента). Удаление отдельных реквизитов из унифицированных форм недопускается.
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходамипризнаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные(понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены дляосуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Поддокументально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденныедокументами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.
Приотсутствии правильно оформленных первичных документов по учету труда и егооплаты существует риск исключения из состава расходов, учитываемых для целейналогообложения, затрат на оплату труда работников.
Обращаем внимание, что унифицированные формы документов,связанные с учетом труда и заработной платы входят в перечень обязательныхдокументов, проверяемых инспекцией труда. В случае отсутствия необходимыхдокументов или несоответствия их установленным формам, проверяющим органоммогут быть применены санкции, установленные статьей 5.27 КоАП РФ, котораягласит, что «нарушение законодательства о труде и об охране труда влечетналожение административного штрафа на должностных лиц в размере от пятисот допяти тысяч рублей; на юридических лиц — от тридцати тысяч до пятидесяти тысячрублей или административное приостановление деятельности на срок до девяностасуток».
Рекомендации: во избежание налоговых рисков использовать для учета труда и егооплаты унифицированные формы первичной учетной документации.
бухгалтерский учет аудит оплата труд
Заключение
Актуальность даннойтемы обоснована тем, что за последний год произошли существенные изменения внормативной базе по учёту и аудиту расчётов с персоналом по оплате труда.
Результатом первой главы дипломной работы сталоизучениетеоретических основ расчетов с персоналомпо оплате труда. Подробно была рассмотрена нормативно-правовая база, гдеотражены последние изменения. Также раскрыты важнейшие аспекты учёта заработнойплаты в организации.
Во второй главе всестороннераскрыты различные виды удержаний, применяемые в организации, порядок учётаналога на доходы физических лиц, а также порядок уплаты страховых взносов в ФССи ПФ РФ с учётом последних изменений в законодательстве, вступивших в силу в2010 году.
Исходя из проведённого краткогоэкономического анализа ООО “Восход”, можно сделать вывод о том, что организацияиспытывает экономический кризис. В отчётном периоде резко упал уровеньсобственного капитала, организация не в состоянии расплатиться по своимобязательствам. Несмотря на рост выручки, организация не смогла изменитьфинансовое положение, поскольку значительно выросла себестоимость, чтосказалось, в свою очередь, на уровне чистой прибыли. Величина чистой прибылиорганизации снизилась, темпы снижения достаточно высокие.
Организации ООО “Восход” необходимыкардинальные перемены для того, чтобы выйти из экономического кризиса. Во-первых,необходимо тщательно проанализировать факторы, которые привели организацию всостояние неустойчивого финансового положения. Во-вторых, надо разработатьантикризисную стратегию. И, в-третьих, реализовать разработанную стратегию. Вдальнейшем контроль на участках, где были допущены ошибки, необходимоосуществлять более тщательно, чтобы не допустить повторения сложившейсяситуации.
По итогам третьей главы были обозначенызадачи аудита расчётов с персоналом по оплате труда, основные объекты иосновные источники аудиторских доказательств, а также нормативная база.
Аудит был спланирован и проведен таким образом, чтобыполучить достаточную уверенность в том, что возможные ошибки и нарушения,оказывающие существенное влияние на бухгалтерскую отчетность, будут выявлены. Вто же время, исходя из разумности сроков проведения аудита и трудозатрат, аудитпроводился выборочно и выборка определялась с учетом вероятности искажений длякаждой статьи отчетности.
В результате выборочной проверки получен необходимый объемаудиторских доказательств для формирования мнения о достоверности бухгалтерскойотчетности организации и ее соответствии действующему законодательству во всехсущественных отношениях.
Проведенные процедуры позволили протестировать представленныедокументы и сделать выводы в отношении достоверности бухгалтерской отчетностиорганизации за проверяемый период.
Аудит ООО “Восход” проводился в соответствии с программой, понекоторым участкам проверки были выявлены ошибки. В результате аудиторскойпроверки сформулированы рекомендации по предотвращению появления подобныхошибок, а в ином случае – последствия в виде административной ответственности иналоговых рисков.
Список использованной литературы
1) Гражданскийкодекс РФ, части 1 и 2;
2) Налоговый кодекс РФ, часть 1 и 2;
3) Трудовой кодекс РФ;
4) Федеральныйзакон от 08.02.1998г. №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»;
5) Федеральныйзакон от 30.12.2008 г. №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;
6) Федеральный закон от 21.11.1996г. №129-ФЗ «О бухгалтерскомучете»;
7) Федеральный закон от 29.12.2006 г. N 255-ФЗ«Об обязательном социальном страховании на случай временнойнетрудоспособности и в связи с материнством»
8) Федеральныйзакон от 28.11.2009 г. N 292-ФЗ «О бюджете Фонда социальногострахования Российской Федерации на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012годов»;
9) Федеральныйзакон от 19 июня 2000 г. N 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда»
10) Федеральныйзакон от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страхованииот несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»
11) Федеральныйзакон от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионномстраховании в Российской Федерации»
12) ПриказМинфина РФ от 29.07.1998г. №34н «Об утверждении положения по ведениюбухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ»;
13) Приказ Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н «Об утвержденииплана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности иинструкции по его применению»;
14) ПриказМинфина РФ от 06.10.2008г. №106н об утверждении ПБУ 1/2008 «Учетная политикапредприятия»;
15) Приказ Минфина РФ от 06.07.1999г. №43н об утверждении ПБУ4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»;
16) ПриказМинфина РФ от 06.05.1999г. №33н об утверждении ПБУ 10/99 «Расходы организации»;
17) ПостановлениеПравительства РФ от 15 июня 2007 г. N 375 «Об утвержденииПоложения об особенностях порядка исчисления пособий по временнойнетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу заребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случайвременной нетрудоспособности и в связи с материнством»
18) ПостановлениеПравительства РФ от 24 декабря 2007 г. N 922 «Обособенностях порядка исчисления средней заработной платы»
19) ПостановлениеГоскомстата РФ от 5 января 2004 г. № 1 «Об утверждении унифицированных формпервичной учетной документации по учету труда и его оплаты»
20) ПисьмоМинздравсоцразвития России от 01.03.2010 N 426-19
21) ПисьмоМинздравсоцразвития РФ от 01.03.2010 N 422-19 «О сроках представленияновых расчетов по страховым взносам»;
22) ПисьмоМинфина России от 15.04.2010 N 03-04-07/1-18 (в Письме разъясняется, что выплаты,доначисленные работнику в 2010 г. за 2009 г., облагаются страховыми взносами вПФР, ФСС и ФОМС);
23) ПисьмоМинфина России от 22.04.2010 N 03-03-06/1/288;
24) Масленникова,Л.А. Расчеты с персоналом в примерах / Л.А. Масленникова Л.А.- М.: ООО ИИА«Налог Инфо», 2007.- 124 с.
25) Парушина, Н.В. Аудит: основы аудита, технология иметодика проведения аудиторских проверок: учебное пособие / Н.В. Парушина, Е.А.Кыштымова. – М.: ФОРУМ, 2009. – С. 160
26) Филина,Ф.Н. Трудовой кодекс для бухгалтера / под ред. Ф.Н. Филиной.- 2-е изд.,перераб. и доп.-М.: ГроссМедиа: РОСБУХ, 2007. – 400 с.
27) Бухгалтерский учет: Учебник / Подред. Я.В. Соколова. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ТК Велби, Изд-воПроспект, 2007 г.
28) www.garant.ru/
ПРИЛОЖЕНИЯ
Приложение 1
Форма №1Денежная единица: тыс. руб. /> /> /> />
Наименование
Код стр.
код стр. орг-ции
На начало года
На конец года /> />
1
2
2а
3
4
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ /> /> /> />
Нематериальные активы 110 110 /> />
Основные средства 120 120 1 756 2 236
Незавершенное строительство 130 130 /> />
Доходные вложения в материальные ценности 135 135 /> />
Долгосрочные финансовые вложения 140 140 /> />
Отложенные налоговые активы 145 145 1 261 666
Прочие внеоборотные активы 150 150 /> />
Итого по разделу I
190 190
3 017
2 902
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ /> /> /> />
Запасы 210 210 15 518 5 791
в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности 211 211 3 692 948
животные на выращивании и откорме 212 212 /> />
затраты в незавершенном производстве 213 213 11 491 3 907
готовая продукция и товары для перепродажи 214 214 345
товары отгруженные 215 215 /> />
расходы будущих периодов 216 216 336 591
прочие запасы и затраты 217 217 /> />
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 220 220 /> />
Дебиторская задолженность (свыше 12 месяцев) 230 230 /> />
в том числе покупатели и заказчики 231 231 /> />
Дебиторская задолженность (в течение 12 месяцев) 240 240 27 492 18 093
в том числе покупатели и заказчики 241 241 23 239 16 593
задолженность учредителей по взносам в уставный капитал 245 245 /> />
Краткосрочные финансовые вложения 250 250 /> />
Денежные средства 260 260 3 627 4 051
Прочие оборотные активы 270 270 /> />
Итого по разделу II
290 290
46 637
27 935
БАЛАНС
300 300
49 654
30 837 /> />
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ /> /> /> />
Уставный капитал 410 410 10 10
Собственные акции, выкупленные у акционеров 411 411 /> />
Добавочный капитал 420 420 /> />
Резервный капитал 430 430 /> />
в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством 431 431 /> />
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами 432 432 /> />
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 470 470 4 057 (111)
Итого по разделу III
490 490
4 067
-101
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА /> /> /> />
Займы и кредиты 510 510 /> />
Отложенные налоговые обязательства 515 515 2 298 781
Прочие долгосрочные обязательства 520 520 /> />
Итого по разделу IV
590 590
2 298
781
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА /> /> /> />
Займы и кредиты 610 610 2 000 />
Кредиторская задолженность 620 620 41 289 30 157
в том числе: /> /> />
поставщики и подрядчики 621 621 16 270 18 963
задолженность перед персоналом организации 622 622 368 462
задолженность перед государственными внебюджетными фондами 623 623 199 157
задолженность по налогам и сборам 624 624 1 512 2 799
прочие кредиторы 625 625 22 940 7 775
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов 630 630 /> />
Доходы будущих периодов 640 640 /> />
Резервы предстоящих расходов 650 650 /> />
Прочие краткосрочные обязательства 660 660 /> />
Итого по разделу V
690 690
43 289
30 157
БАЛАНС
700 700
49 654
30 837 /> /> СПРАВКА О НАЛИЧИИ ЦЕННОСТЕЙ, УЧИТЫВАЕМЫХ НА ЗАБАЛАНСОВЫХ СЧЕТАХ /> /> /> />
Арендованные основные средства 910 910 4 018 2 382
в том числе по лизингу 911 911 /> />
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение 920 920 30 30
Товары, принятые на комиссию 930 930 /> />
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов 940 940 /> />
Обеспечение обязательств и платежей полученные 950 950 /> />
Обеспечение обязательств и платежей выданные 960 960 610 />
Износ жилищного фонда 970 970 /> />
Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов 980 980 /> />
Нематериальные активы, полученные в пользование 990 990 /> />
Основные средства, сданные в аренду /> /> /> />
Форма №2Денежная единица: тыс. руб. /> /> /> /> /> />
Наименование
Код стр.
код стр. орг-ции
За отчетный период
За аналогичный период предыдущего года /> />
1
2
2а
3
4
Доходы и расходы по обычным видам деятельности /> /> /> />
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) 010 010 103 917 79 045
/> 011 011 /> />
/> 012 012 /> />
/> 013 013 /> />
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг 020 020 (83 718) (53 232)
/> 021 021 /> />
/> 022 022 /> />
/> 023 023 /> />
Валовая прибыль 029 029 20 199 25 813
Коммерческие расходы 030 030 (14) (125)
Управленческие расходы 040 040 (15 992) (15 652)
Прибыль(убыток) от продаж 050 050 4 193 10 036
Прочие доходы и расходы /> /> /> />
Проценты к получению 060 060 /> />
Проценты к уплате 070 070 -22 -132
Доходы от участия в других организациях 080 080 /> />
Прочие доходы 090 090 8 606 225
Прочие расходы 100 100 (10 284) (2 268)
/> /> /> />
/> /> /> />
Прибыль(убыток) до налогообложения 140 140 2 493 7 861
Отложенные налоговые активы 141 141 (594) 1 471
Отложенные налоговые обязательства 142 142 1 517 (2 758)
Текущий налог на прибыль 150 150 (1 840) (1 339)
Налоговые санкции /> 180 /> -9
Списаны отложенные налоговые активы
(Д-т 99 К-т 09) 152 152 /> />
Списаны отложенные налоговые обязательства
(Д-т 77 К-т 99) 153 153 /> />
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода
190
190
1 576
5 226 /> /> СПРАВОЧНО /> /> /> />
Постоянные налоговые обязательства (активы) 200 200 419 740
Базовая прибыль (убыток) на акцию 201 201 /> />
Разводненная прибыль (убыток) на акцию 202 202 /> />
Форма №3Денежная единица: тыс. руб. /> /> /> /> /> /> /> />
Показатель
код стр. орг-ции
Уставный капитал
Добавочный капитал
Резервный капитал
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
Итого />
наименование
код />
Остаток на 31 декабря года,
предшествующего предыдущему 010 010 10 /> /> 1 442 1 452 />
____200 8г.
(предыдущий год)
Изменения в учетной политике 011 011 Х Х Х /> /> />
Результат от переоценки
объектов основных средств 012 012 Х /> Х /> /> /> /> /> 013 013 Х /> /> /> /> />
Остаток на 1 января
предыдущего года 020 030 10 /> 1 442 1 452 />
Результат от пересчета
иностранных валют 030 030 Х /> Х Х /> /> Чистая прибыль 040 032 Х Х Х 5 225 5 225 /> Дивиденды 050 033 Х Х Х -2 818 -2 818 /> Отчисления в резервный фонд 060 060 Х Х /> /> /> />
Увеличение величины капитала
за счет:
дополнительного выпуска акций 071 071 /> Х Х Х /> />
увеличения номинальной
стоимости акций 072 072 /> Х Х Х /> />
реорганизации юридического
лица 073 073 /> Х Х /> /> /> /> 074 074 /> /> /> /> /> />
Уменьшение величины капитала
за счет:
уменьшения номинала акций 081 081 /> Х Х Х /> /> уменьшения количества акций 082 082 /> Х Х Х /> />
реорганизации юридического
лица 083 083 /> Х Х /> /> /> /> 084 084 /> /> /> /> /> />
Остаток на 31 декабря
предыдущего года 090 070 10 /> 4 057 4 067 />
____200 9г.
(отчетный год)
Изменения в учетной политике 091 091 Х Х Х /> /> />
Результат от переоценки
объектов основных средств 092 092 Х /> Х /> /> /> /> /> 093 093 Х /> /> /> />
Остаток на 1 января отчетного
года 100 100 10 /> 4 057 4 067 />
Результат от пересчета
иностранных валют 101 101 Х /> Х Х /> /> Чистая прибыль 102 102 Х Х Х 1 575 1 575 /> Дивиденды 103 103 Х Х Х -5 743 -5 743 /> Отчисления в резервный фонд 110 110 Х Х /> /> /> />
Увеличение величины капитала
за счет:
дополнительного выпуска акций 121 121 /> Х Х Х /> />
увеличения номинальной
стоимости акций 122 122 /> Х Х Х /> />
реорганизации юридического
лица 123 123 /> Х Х /> /> /> /> 124 124 /> /> /> /> /> />
Уменьшение величины капитала
за счет:
уменьшения номинала акций 131 131 /> Х Х Х /> /> уменьшения количества акций 132 132 /> Х Х Х /> />
реорганизации юридического
лица 133 133 /> Х Х /> /> /> /> 134 134 /> /> /> /> /> />
Остаток на 31 декабря отчетного
года 140 140 10 /> -111 -101 />
Справки
/>
Показатель
код стр. орг-ции
Остаток на начало
отчетного года
Остаток на конец
отчетного периода
/>
наименование
код
/>
1
2
2а
3
4
/> 1) Чистые активы 200 200 4 067 -101
/> /> /> />
Из бюджета
Из внебюджетных фондов
/>
за отчетный год
за предыдущий год
за отчетный год
за предыдущий год
/>
3
4
5
6
/>
2) Получено на:
расходы по обычным видам
деятельности — всего 210 210 /> /> /> />
/> в том числе: /> /> /> /> />
/> /> /> /> /> /> />
/> /> /> /> /> /> />
/> /> /> /> /> /> />
/>
капитальные вложения
во внеоборотные активы 220 220 /> /> /> />
/> в том числе: /> /> /> /> />
/> /> /> /> /> /> />
/> /> /> /> /> /> />
/> /> /> /> /> /> />
/> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> />
Форма №4Денежная единица: тыс. руб. /> /> /> />
Показатель
код стр. орг-ции
За отчетный год
За аналогичный период предыдущего года
наименование
код
1
2
2а
3
4
Остаток денежных средств на начало отчетного года
010 010
3 627
299
Движение денежных средств по текущей деятельности /> /> /> Средства, полученные от покупателей, заказчиков 020 020 111 150 108 936 Прочие доходы 040 110 2 242 2 602 Денежные средства, направленные: 150 120 (110 978) (110 210)
на оплату приобретенных товаров, услуг,
сырья и иных оборотных активов /> 150 (77 203) (83 164) на оплату труда 160 160 (13 957) (12 888) на выплату дивидендов, процентов 170 170 (5 764) (2 789) на расчеты по налогам и сборам 180 180 (9 748) (10 652) на выдачу подотчетных сумм /> /> /> на выдачу авансов /> /> /> на прочие расходы 190 190 (4 306) (717)
Чистые денежные средства от текущей деятельности
200 200
2 414
1 328
Движение денежных средств
по инвестиционной деятельности /> /> /> Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов 210 210 10 />
Выручка от продажи ценных бумаг и иных
финансовых вложений 220 220 1 140 /> Полученные дивиденды 230 230 /> /> Полученные проценты 240 240 /> /> Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям 250 250 /> /> Приобретение дочерних организаций 280 280 /> /> Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов 290 290 /> /> Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений 300 300 (1 140) /> Займы, предоставленные другим организациям 310 310 /> />
Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности
340 340
10
Движение денежных средств
по финансовой деятельности /> /> /> Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг 360 360 /> 21 825 Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями 370 370 /> /> Прочие поступления по финансовой деятельности /> /> /> Погашение займов с процентами /> 370 /> /> Погашение займов и кредитов (без процентов) 390 390 (2 000) (19 825) Погашение обязательств по финансовой аренде 400 400 /> /> Погашение займа и кредита с процентами /> /> /> Размещение депозита /> 410 /> />
Чистые денежные средства от финансовой
деятельности
410 410
(2 000)
2 000
Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов
420 420
424
3 328
Остаток денежных средств на конец отчетного периода
430 430
4 051
3 627 Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю 440 440 /> />
Форма №5Основные средства Показатель код стр. орг-ции Наличие на начало отчетного года Поступило Выбыло Наличие на конец отчетного периода наименование код 1 2 2а 3 4 5 6 Здания 101 101 /> /> /> /> Сооружения и передаточные устройства 102 102 352 46 /> 398 Машины и оборудование 103 103 1 427 /> /> 1 427 Транспортные средства 104 104 638 895 -7 1 526 Производственный и хозяйственный инвентарь 105 105 74 98 /> 172 Рабочий скот 106 106 /> /> /> /> Продуктивный скот 107 107 /> /> /> /> Многолетние насаждения 108 108 /> /> /> /> Другие виды основных средств 109 109 /> /> /> /> Земельные участки и объекты природопользования 110 110 /> /> /> /> Капитальные вложения на коренное улучшение земель 111 111 /> /> /> /> Итого 120 120 2 491 1 039 -7 3 523 Показатель код стр. орг-ции На начало отчетного года На конец отчетного периода наименование код 1 2 2а 3 4 Амортизация основных средств — всего 140 140 735 1 285
в том числе:
зданий и сооружений 141 141 11 39 машин, оборудования, транспортных средств 142 142 703 1 190 других 143 143 21 56 Передано в аренду объектов основных средств — всего 150 150 /> />
в том числе:
здания 151 151 /> /> сооружения 152 152 /> /> прочие 153 153 /> /> Переведено объектов основных средств на консервацию 155 155 /> /> Получено объектов основных средств в аренду — всего 156 156 4 018 2 382 в том числе: /> /> /> ГАЗ 2217 (е799не150) /> /> 354 354 ГАЗ 330200 (х298ну150) /> /> 333 333 ВАЗ 2199 (о259кн150) /> /> 100 /> ВАЗ 21053 (а847сх150) /> /> 50 /> HYUNDAI(p570ск150) /> /> 330 330 HYUNDAI(К 798АВ150) /> /> /> 390 Автомашина Мерседес- Бенц /> /> 2 078 /> ГАЗ-2217 (с818ом150) 157 157 387 387 ГАЗ-2217 (в864ро150) /> 387 387 Автомобиль HYUNDAI Accent /> /> 185 Объекты недвижимости, принятые в эксплуатацию и находящиеся в процессе государственной регистрации 160 160 /> /> СПРАВОЧНО. код код стр. орг-ции На начало отчетного года На начало предыдущего года /> 2 2а 3 4 Результат от переоценки объектов основных средств: /> /> /> /> первоначальной (восстановительной) стоимости 171 171 /> /> амортизации 172 172 /> /> /> код код стр. орг-ции На начало отчетного года На конец отчетного периода /> 2 2а 3 4 Изменение стоимости объектов основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации 180 180 /> />
Дебиторская и кредиторская задолженностьПоказатель код стр. орг-ции На начало отчетного года На конец отчетного периода наименование код 1 2 2а 3 4
Дебиторская задолженность:
краткосрочная — всего 610 610 27 492 18 093
в том числе:
расчеты с покупателями и заказчиками 611 611 23 239 16 593 авансы выданные 612 612 696 218 прочая 613 613 3 557 1 281 долгосрочная — всего 620 620 /> />
в том числе:
расчеты с покупателями и заказчиками 621 621 /> /> авансы выданные 622 622 /> /> прочая 623 623 /> /> Итого 630 630 27 492 18 093
Кредиторская задолженность:
краткосрочная — всего 640 640 43 289 30 157
в том числе:
расчеты с поставщиками и подрядчиками 641 641 16 270 18 963 авансы полученные 642 642 22 863 7 713 расчеты по налогам и сборам 643 643 1 512 2 799 кредиты 644 644 2 000 /> займы 645 645 /> /> прочая 646 646 644 682 долгосрочная — всего 650 650 /> />
в том числе:
кредиты 651 651 /> /> займы 652 652 /> /> Итого 660 660 43 289 30 157 Показатель код стр. орг-ции За отчетный год За предыдущий год наименование код 1 2 2а 3 4 Материальные затраты 710 710 29 821 23 487 Затраты на оплату труда 720 720 15 629 13 554 Отчисления на социальные нужды 730 730 1 368 2 317 Амортизация 740 740 557 440 Прочие затраты 750 750 52 349 29 212 Итого по элементам затрат 760 760 99 724 69 010
Изменение остатков (прирост [+], уменьшение [–]):
незавершенного производства 765 765 -7 382 11 491 расходов будущих периодов 766 766 255 180 резерв предстоящих расходов 767 767 /> />
Приложение 2
Лист тестирования системыбухгалтерского учёта и системы внутреннего контроля№ п/п Направления и вопросы тестирования Варианты ответа Примечания Нет Да
Нет
ответа А. Внутренний контроль 1 Проверяется ли списочный состав работников (когда и сколько раз)? Х Необходимость контроля для целей управления 2 Проверяется ли правильность подсчета среднесписочной численности работников? Х Отделом организации труда и заработной платы по итогам года 3 Проверяется ли по существу начисленная оплата труда (приказы, договоры, контракты, подлинность первичных документов, объем выполненных работ)? Х Контролируется главным бухгалтером 4 Проверяется ли штатное расписание и оплата труда по штатному расписанию? Х Контролируется главным бухгалтером 5 Проверяется ли правильность удержаний из зарплаты? Х Удержания производится на основании распоряжений руководства и действующего законодательства 6 Проверяется ли правильность использования тарифов, расценок, разрядов и др. при начислении оплаты труда? Х Контролируется главным бухгалтером 7 Проверяется ли обоснованность начисления премий, вознаграждений, отпускных (решения, приказы, объем работ, документальное подтверждение)? Х Контролируется главным бухгалтером 8 Проводятся ли мероприятия по повышению квалификации бухгалтерского персонала? Х Опрос администрации 9 Проводятся ли операции по обучению вновь прибывшего персонала? Х Опрос администрации Б. Система бухгалтерского учета 1 Достоверны ли первичные документы и правильно ли они составлены? Х В соответствии с действующим законодательством 2 Нет ли случаев включения в табель и другие документы вымышленных лиц? Х Необходимо сверить данные первичного и аналитического учета 3 Нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным документам? Х Контролируется главным бухгалтером 4 Нет ли в первичных документах и расчетных ведомостях арифметических ошибок? Х Необходимо провести процедуру пересчета 5 Имеется ли в наличии проект организации и ведения учета расчетов по оплате труда? Х Реализовать по результатам проверки 6 Используются ли во всех случаях типовые документы и регистры учета? Х Учет компьютеризирован, типовые бланки ведутся в машинной форме 7 Правильно ли отражаются на счетах операции по начислению и удержанию из заработной платы? Х Необходимо провести сплошную проверку 8 Сопоставляются ли записи аналитического учета по сч. 70, 73 в части расчетов по исполнительным листам и депонированной зарплате с записями в регистрах, Главной книге и балансе? Х Контролируется главным бухгалтером 9 Создаётся ли резерв на оплату отпусков? Х Контролируется главным бухгалтером
Приложение3
Общий план аудита расчетов сперсоналом по оплате труда:
Проверяемая организация: ООО “Восход”
Период аудита: с 1 января по 31 декабря 2009 г.
Трудоемкость проверки: 9 дней (общая), для рассматриваемогоучастка – 4 дня
Руководитель проверки: Зверева Ю.М.
Состав аудиторской группы:
- Синицына М.Н.;
- Овечкин С.С.;
- Деревянко И.П.;
- Крышкин А.В.
Планируемый аудиторский риск: 4 %
Планируемый уровень существенности: 900 тыс. руб. (общий), длярассматриваемого участка 13 тыс. руб.Планируемые виды работ Период проведения Исполнители 1. Проверка системы бухгалтерского учета и средств внутреннего контроля в отношении расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям 16.02.2010 Деревянко И.П. 2. Проверка тождественности данных бухгалтерского учета и отчетности 16.02.2010 Деревянко И.П. 3. Проверка наличия оснований для начисления заработной платы и правильности документального оформления расчетов с персоналом 17.02.2010-18.02.2010 Деревянко И.П. 4. Проверка правильности начисления и расчета отпускных 17.02.2010 Крышкин А.В. 5. Проверка правильности начисления и расчета заработной платы за период нахождения в командировке 17.02.2010 Крышкин А.В.
6.Проверка правильности начисления пособий 17.02.2010 Крышкин А.В.
7.Проверка правильности расчетов с работниками при увольнении 18.02.2010 Крышкин А.В. 8. Проверка операций по гражданско-правовым и авторским договорам 18.02.2010 Крышкин А.В. 9. Проверка правильности удержаний из заработной платы (кроме НДФЛ) 18.02.2010 Крышкин А.В. 10. Проверка правильности выплаты заработной платы и ее депонирования 19.02.2010 Деревянко И.П. 11. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) 18.02.2010-19.02.2010 Деревянко И.П. 12. Страховые взносы в ФСС и ПФ РФ (до 2010 – ЕСН) 19.02.2010-20.02.2010 Крышкин А.В.
13.Проверка раскрытия в отчетности информации по расчетам с персоналом, бюджетом и внебюджетным фондам (по итогам годовой проверки) 20.02.2010 Крышкин А.В.
Приложение 4
Программа аудита расчётов с персоналом по оплате труда№ п/п Наименование аналитической процедуры Методика проведения процедуры Сроки проведения 1. Проверка системы бухгалтерского учета и средств внутреннего контроля в отношении расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям Проверяется полнота раскрытия в учетной политики информации в отношении расчетов с персоналом по оплате труда, оценивается, насколько принятые способы учета соответствуют действующему законодательству. Проверяется, соответствуют ли фактически применяемые в Организации способы выбранной учетной политике. Составляется рабочий документ. 16.02.2010 Проверяется, предусмотрено ли учетной политикой создание резервов, связанных с расходами на оплату труда. Соответствует ли фактический порядок их создания учетной политике. Проверяется система внутреннего контроля за операциями по расчетам с персоналом: распределение функций по контролю за такими расчетами. Проверяется проведение инвентаризации расчетов с персоналом и оформление соответствующих документов. Проверяется, организован ли в Организации аналитический учет на счетах 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». 2. Проверка тождественности данных бухгалтерского учета и отчетности Проверяется соответствие данных бухгалтерского учета по счетам 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 69 и 68 (по соответствующим субсчетам) данным бухгалтерской отчетности. По состоянию на последнюю отчетную дату проверяется, подтверждены ли данные учета и отчетности. Составляется рабочий документ. 16.02.2010 3 Проверка наличия оснований для начисления заработной платы и правильности документального оформления расчетов с персоналом
Проверяется наличие в организации коллективного договора, положение об оплате труда, положения о премировании и поощрении работников, трудовых договоров, трудовых книжек и др. необходимых документов.
Проверяются приказы (распоряжения) о приеме на работу, о переводе на другую работу, о предоставлении отпуска, о прекращении трудового договора (контракта), табели учета использования рабочего времени и расчета заработной платы, личные карточки работников. 17.02.2010-18.02.2010 Изучаются категории персонала организации, система и формы оплаты труда.
Проверяется обоснованность и правильность операций по начислению заработной платы.
Проверяется, что расходы по заработной плате имели место в проверяемом периоде и относились к Организации. Проверяется правомерность отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского и налогового учета. Подтверждается стоимостная оценка и точность подсчетов расходов по заработной плате проверяемого периода. Составляется рабочий документ. 4 Проверка правильности начисления и расчета отпускных Проверяется правильность и обоснованность начисления отпускных. Составляется рабочий документ. 17.02.2010 5 Проверка правильности начисления и расчета заработной платы за период нахождения в командировке Проверяется правильность расчета заработной платы за период нахождения в командировке. Составляется рабочий документ. 17.02.2010 6 Проверка правильности начисления пособий
Проверяется правильность расчета и правомерности выплаты пособий:
а) по временной нетрудоспособности;
б) по беременности и родам;
в) при постановке на учет в ранние сроки беременности;
г) при рождении ребенка;
д) по уходу за ребенком до 1,5 лет;
е) по уходу за ребенком до 3 лет;
ж) на погребение.
Составляется рабочий документ. 17.02.2010 7 Проверка правильности расчетов с работниками при увольнении Проверяется правильность расчета компенсации за неиспользованный отпуск 18.02.2010 Проверяется правильность расчета выходного пособия при увольнении. Проверяется правомерность и правильность начисления и осуществления иных выплат, а также удержаний. Составляется рабочий документ. 8 Проверка операций по гражданско-правовым и авторским договорам Проверяется правильность оформления договоров, их соответствие требованиям законодательства. Проверяется наличие оформленных актов приемки-передачи работ по гражданско-правовым договорам. 18.02.2010 Проверяется правильность и своевременность отражения начислений по договорам, правильность стоимостной оценки.
Проверяется правильность начисления и удержания налогов с выплат по гражданско-правовым и авторским договорам.
Составляется рабочий документ. Проверяется документальное оформление данных операций, правильность, своевременность и полнота их отражения в бухгалтерском учете, принятия для целей налогообложения прибыли.
Проверяется правильность начисления и удержания налогов с выплат по прочим основаниям.
Составляется рабочий документ. 9 Проверка правильности удержаний из заработной платы (кроме НДФЛ)
Проверяется правильность начисления и обоснованность удержаний:
а) своевременно невозвращенных авансов, выданных под отчет;
б) сумм оплаты использованных, но неотработанных дней отпуска;
в) за причиненный работодателю ущерб;
г) в возмещение расходов, связанных с оплатой обучения работника.
Составляется рабочий документ. 18.02.2010 10 Проверка правильности выплаты заработной платы и ее депонирования Проверяется соответствие установленного организацией порядка выплаты заработной платы требованиям законодательства. Проверяется документальное оформление выплаты заработной платы. 19.02.2010 Проверяется наличие сумм невыплаченной вовремя заработной платы, соблюдение требований по ее депонированию Составляется рабочий документ. /> Проверка операций по начислению налогов и расчетов с бюджетом /> 11 Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) Проверяется правильность начисления налога на доходы физических лиц (НДФЛ) и отражения в отчетности, наличие документов, подтверждающих применяемые вычеты. Проверяется наличие и правильность оформления индивидуальных налоговых карточек, их соответствие унифицированным формам. 18.02.2010-19.02.2010 Проверяются особенности формирования налоговой базы по НДФЛ (доходы в натуральной форме, сверхнормативные выплаты, компенсации и др.) Проверяется правильность определения доходов, не подлежащих налогообложению (договоры на добровольное мед страхование, договоры негос. пенсионного обеспечения, заявления о выделении мат помощи, оплате медикаментов, лечения, предоставлении путевок за счет средств работодателя и т.д.) (ст. 217 НК). Проверяется правильность применения стандартных вычетов, проверяется наличие заявлений работников о предоставлении им стандартных вычетов, правильность применения вычетов к различным видам доходов, проверяется суммовой предел совокупного дохода нарастающим итогом с начала отчетного года, в рамках которого применяется вычет, расчетная ведомость, форма 2-НДФЛ). Проверяется правильность применения ставок НДФЛ (ст. 224 НК РФ). Проверяется своевременность перечисления в бюджет удержанного налога и подачи сведений о доходах, полученных работниками организации (ст. 226 НК РФ). Проверяется правильность отражения в учете начисления НДФЛ, проверяется правильность корреспонденции счетов по удержанию НДФЛ с работников с целью выявления фактов уплаты НДФЛ за счет средств организации.
Проверяется правильность отражения сумм налога в бухгалтерском учете и их соответствие налоговым карточкам.
Составляется рабочий документ. 12 Единый социальный налог (ЕСН)
Проверяется правильность определения налоговой базы для начисления ЕСН, ПФР, наличие индивидуальных карточек, налоговых деклараций.
Заполняется рабочий документ. 19.02.2010-20.02.2010 Проверяется правильность определения доходов, не подлежащих налогообложению ЕСН, страховыми взносами в ПФ РФ (ст. 238, 270 НК РФ). Проверяется правильность и обоснованность использования льгот (копии документов, подтверждающих инвалидность физ. лиц и т.д.) Проверяется правильность применения ставок ЕСН (расчет налоговой базы в среднем на одного работника с начала года, подтверждающие право на использование регрессивной ставки налога). Проверяется полнота и правильность составления, своевременность предоставления отчетности по ЕСН и страховым взносам. Проверяется правильность отражения операций по начислению ЕСН, проверяется соответствие источников выплат и ЕСН, соответствие начислений индивидуальным карточкам по ЕСН. Проверка своевременности и полноты перечисления взносов (не позднее 15 числа следующего месяца). 13 Проверка раскрытия в отчетности информации по расчетам с персоналом, бюджетом и внебюджетным фондам (по итогам годовой проверки)
Проверяется полнота раскрытия в отчетности информации о расчетах с персоналом, с бюджетом и внебюджетным фондам.
Составляется рабочий документ. 20.02.2010