История бух. учета

Министерство образования Российской федерации ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ «ОРЕНБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ» Факультет вечернего и заочного обучения Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА По дисциплине «История бухгалтерского учета»

Вариант № 7. (номер зачетной книжки ) ГОУ ОГУ Специальность 050600 Руководитель работы: « » 200 г. Исполнитель: Студент группы « » 200 г. Оренбург 2006 г. Содержание 1.Особенности организации учета в монастырском хозяйстве до реформ Петра 2.Укажите когда, где и кем счета бухгалтерского учета была сгруппированы по двум уровням: синтетические и аналитические 3.Укажите, для какой сферы деятельности написан труд

Л. Пачоли «Трактат о счетах и записях» 4.Вклад А.М.Галагана в развитие отечественного бухгалтерского учета 5.Укажите представителей немецкой школы бухгалтерского учета начала XVI - XVII веков и их вклад в развитие науки 1. I Важную роль в утверждении абсолютизма играла церковная реформа

Петра. Во второй половине XVII в. позиции Русской православной церкви были весьма прочными, она сохраняла административную, финансовую и судебную автономию по отношению к царской власти. Последние патриархи Иоаким (1675-1690 гг.) и Адриан (1690-1700) гг. проводили политику, направленную на укрепление этих позиций. Церковная политика Петра, как и его политика в других сферах государственной жизни, была направлена прежде всего на как можно более эффективное использование церкви для нужд государства,

а если конкретнее - на выжимание из церкви денег на государственные программы, прежде всего на строительство флота ("кумпанствах"). После путешествия Петра в составе Великого посольства его занимает еще и проблема полного подчинения церкви своей власти. Поворот к новой политике произошел после смерти патриарха Адриана. Петр распоряжается провести ревизию для переписи имущества

Патриаршего дома. Воспользовавшись информацией о выявленных злоупотреблениях, Петр отменяет выборы нового патриарха, поручая в то же самое время митрополиту Рязанскому Стефану Яворскому пост "местоблюстителя патриаршего престола". В 1701 г. образуется Монастырский приказ - светское учреждение - для управления делами церкви. Церковь начинает терять свою независимость от государства, право распоряжаться своей собственностью.

Петр, руководствуясь просветительской идеей об общественном благе, для которого необходим продуктивный труд всех членов общества, разворачивает наступление на монахов и монастыри. В 1701 г. царский указ ограничивает число монахов: за разрешением на постриг теперь нужно было обращаться в Монастырский приказ. Впоследствии у царя появилась идея использовать монастыри как приюты для отставных солдат и нищих. В указе 1724 г. количество монахов в монастыре ставится в прямую зависимость от числа

людей, за которыми они ухаживают. Сложившиеся отношения между церковью и властью требовали нового юридического оформления. В 1721 г. видный деятель Петровской эпохи Феофан Прокопович составляет Духовный регламент, который предусматривал уничтожение института патриаршества и образование нового органа - Духовной коллегии, которая вскоре была переименована в "Святейший правительственный Синод", официально уравненный в правах с

Сенатом. Президентом стал Стефан Яворский, вице-президентами - Феодосий Яновский и Феофан Прокопович. Создание Синода явилось началом абсолютистского периода русской истории, так как теперь вся власть, в том числе и церковная, была сосредоточена в руках Петра. Современник сообщает, что когда русские церковные деятели пытались протестовать, Петр указал им на Духовный регламент и заявил: "

Вот вам духовный патриарх, а если он вам не нравится, то вот вам (бросив на стол кинжал) булатный патриарх". Принятие Духовного регламента фактически превратило русских священнослужителей в государственных чиновников, тем более что для надзора за Синодом было поставлено светское лицо - обер-прокурор. Реформа церкви осуществлялась параллельно с податной реформой, проводились учет и классификация священников, а низшие их слои были переведены в подушный оклад.

По сводным ведомостям Казанской, Нижегородской и Астраханской губерний (образованы в результате членения Казанской губернии), от подати было освобождено только 3044 священника из 8709 (35%). Бурную реакцию среди священников вызвало Постановление Синода от 17 мая 1722 года, в котором священнослужителям вменялось в обязанность нарушать тайну исповеди, если у них была возможность сообщить какие-либо важные для государства сведения.

В результате церковной реформы церковь потеряла огромную часть своего влияния и превратилась в часть государственного аппарата, строго контролируемую и управляемую светской властью. 2. Укажите когда, где и кем счета бухгалтерского учета была сгруппированы по двум уровням: синтетические и аналитические. Форма бух. учета - это совокупность учетных регистров, используемых для ведения учетных записей в опред. последовательности и взаимосвязи.

Для отражения хоз. операций в бух. учете используют различные учетные регистры. Их вид, порядок и последовательность записи в них различны. Опред. сочетание применяемо в бух. учете хронологических и систематических регистров, порядок ведения синтетического и аналитического учета, формы связей между учетными регистрами, способ и техника учетных записей- все это и определяет форму ведения бух. учета.

Отличительные признаки формы бух. учета: 1. количество применяемых учетных регистров, их назначение, содержание, форма; 2. способ и последовательность записи в учетные регистры; 3. взаимосвязь регистров хронологического и систематического учета; 4. взаимосвязь регистров синтетического и аналитического учета. В течение веков форма бух. учета подвергалась изменениям в связи с изменениями экономики и техники

самого бух. учета. Формы изменялись от простых к сложным. И на истории форм бух. учета можно проследить становление формы б. у которая используется сейчас: В XIV веке купец записывал все операции в черновую памятную книгу. Затем составлял корреспонденцию счетов и записывал в хронологический журнал. Затем из журнала записи переносились в книгу систематического учета.

Там записи дел. в разрезе счетов (счета не имели номеров). С течением времени происх. разв-е экономики. Счетов становилось все больше и больше. С развитием экономики происх. изменения в БУ и в методах учета. Возникает необходимость в связи с появлением большого количества счетов в ведении аналитического учета. В связи с применением труда наемных бухгалтеров появляется необходимость в первичных документах, при

помощи которых можно осуществлять контроль за правильностью записей, проверять прав-ть работы бухгалтеров. Таким образом, все счета, используемые теперь, не могут быть размещены в одной книге систематического учета (главной книге), и происх. выделение подобных счетов в аналитический учет. В главную же книгу записываются только основные объединяющие (синтетические) счета. А счета аналитического учета выделяются во вспомогательной книге.

Расчленение единого регистра на регистры синтетического и аналитического учета приводит к делению счетных записей. Вместо одной проводки в главной книге делают две параллельные записи: операцию подробно записывают во вспомогательных книгах на аналитических счетах, и эту же операцию записывают в главную книгу на синтетических счетах. Причем в главной книге записи делались без текста: указывался только номер проводки, дата, корреспонденция счетов и сумма. Так велся бух. учет до XVII века. С развитием капитализма увеличиваются объемы производства,

продаж, и все это вызывает необходимость расширения учетного аппарата и необходимость разделения учетного труда. Например, хронологический журнал мог вести только один работник. Чтобы поручить эту работу неск. сотрудникам, сначала хронологический журнал был разделен на 2 части: был выделен кассовый журнал для записи всех операций по кассе и мемориал для записи всех остальных операций. Затем мемориал делился также на части. Выдел. журнал покупок, продаж, производства, расчетов

и т. д. Каждый журнал предназначен для группы однородных операций. 3. Укажите, для какой сферы деятельности написан труд Л. Пачоли «Трактат о счетах и записях». Идея двойной бухгалтерии - это средство познания, обладающее творческой силой, она создавала и продолжает создавать условия для управления хозяйственными процессами и одновременно для своего самосовершенствования. С

XXIII века до середины XIX в. двойная бухгалтерия завоевывает одну отрасль народного хозяйства за другой, страну за страной. Решающим моментом в ее успехах был выход в 1494 г. книги великого итальянского математика Луки Пачоли (1445—1517) “Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях”, трактат которой “Трактат о счетах и записях”, содержит подробное описание применения двойной бухгалтерии к практике торгового предприятия. Книга оказала огромное влияние на все последующее развитие учетной мысли.

Эта экспансия была связана с распространением двойной записи в ее старой и новой формах итальянской бухгалтерии. При их рецепции в различных странах возникали модификации. Развивались не учетные идеи, а процедурные приемы бухгалтерского учета. 4. Вклад А.М.Галагана в развитие отечественного бухгалтерского учета. В концептуальном отношении Александр Михайлович Галаган (1879 -

1938) не был человеком последовательным, и в его эволюции можно выделить несколько этапов. В большую науку он вошел четырьмя курсами: 1916 г описание европейского, преимущественно итальянского, опыта ,1928 г осмысление этого опыта, наиболее оригинальная и целостная концепция, 1930г попытка создания диалектико-материалистической теории бухгалтерского учета, желание осмыслить двойную запись в терминах гегелевской диалектики и, наконец,

1939 г посмертное издание, переполненное сносками и пояснениями С. К. Татура и А. Ш. Маргулиса, “выпрямлявшими линию”. Галаган будет четко развивает идеи, связанные с трактовкой единичного хозяйства (предприятия) как предмета (объекта) счетоводства. Хозяйственная деятельность каждого предприятия, указывал он, предполагает три важнейших элемента: субъекты, объекты и операции. Субъекты - это участники хозяйственного процесса.

  Объекты - различные виды основных и оборотных средств предприятия. Операции - действия человека на ценности, с которыми он работает. Трактуя метод, Галаган пытался подвести все традиционные учетные приемы под четыре группы методов: а) наблюдение, б) классификация, в) индукция и дедукция, г) синтез и анализ. Такова общая схема теоретических взглядов Галагана.

Потом возникнет “галагановщина” - это обвинение каждого бухгалтера, который разделяет полностью или частично изложенные выше взгляды. Сам Галаган, попытался трансформировать свое учение, перейти как бы от логики формальной к логике диалектической. В основу был положен принцип двойственности, который рассматривался в виде определенного ядра. Предполагалось, что каждая хозяйственная операция непременно и объективно несет в себе два равновеликих заряда - положительный и отрицательный, что предопределяет действие закона

единства и борьбы противоположностей. Вывод сальдо объяснялся как переход от количественных изменений к качественным, а последовательная смена сальдо начального оборотом и оборота сальдо конечным трактовалась как проявление закона отрицание отрицания. Галаган думал, что теперь горькая чаша “разоблачений” минует его. Но он ошибался. Через несколько месяцев Галагана заставят каяться за все - и за формальную, и за диалектическую логику. Но в то время, когда Галаган страдал и каялся,

Н. И. Подвойский в своих лекциях о диалектическом материализме излагал то же самое о двойной бухгалтерии, и его за это не преследовали. Одной из причин неприязни к Галагану со стороны его коллег, возможно, послужило его выдвижение на роль ведущего ученого в первые годы Советской власти и оттеснение тем самым остальных на второй план. А. П. Рудановский критиковал везде и по любому поводу,

Р. Я. Вейцман отказывался работать с ним в комиссиях и т. п. 5. Укажите представителей немецкой школы бухгалтерского учета начала XVI - XVII веков и их вклад в развитие науки Эдуард Фельдгаузен видел в учете средство управления предприятием, отождествляя при этом такие понятия, как контроль и учет. Ему принадлежит первая попытка введения в калькуляцию методов, получивших развитие

в стандарт-костс и нормативном учете. Он пользовался термином «нормальная отчетность». Сущность его подхода сводилась к тому, что на все затраты заранее определяются нормы один раз в десятилетие. Далее в учете регистрируются отклонения от этих норм, причем все отклонения показываются как прибыли и убытки. Общий расчет выполняется один раз в месяц. Структура себестоимости у Э. Фельдгаузена выглядит так: (материалы + топливо + жалованье - стоимость

побочных продуктов + брак и угар) = цеховая цена + % прямых расходов, распределяемых пропорционально цеховым ценам, = техническая цена + % косвенных расходов, распределяемых пропорционально техническим ценам, = коммерческая цена. Здесь амортизация рассматривается как накладные расходы. Эти предложения не нашли признания со стороны современников, но это было новое слово в учете. Оно углубляло понятие учета затрат, расширяло объект счетоводства, вводя в него ожидаемые (нормируемые)

события. Парадигма двойного учета оказалась достаточно прочной, но для защиты и развития она нуждалась в новых людях. Эти люди нашлись. Они объединились в журнале «Счетоводство» (1888-1904). Во главе журнала стоял замечательный бухгалтер, человек с международной известностью - член Болонской академии счетоводов, действительный член национального общества итальянских счетоводов, член - корреспондент Коллегии бухгалтеров Урбино, с 1894г. член - корреспондент

Института нидерландских счетоводов Адольф Маркович Вольф (1854-1920). Из его идей особенно плодотворной оказалось противопоставление науки, получившей в дальнейшем именование счетоведения, практике, получившей название счетоводства. А.М. Вольфу принадлежит своеобразная классификация ценностей: 1) ценности вещественные, 2) деньги и 3) ценности условные.

В связи с этим выделяются три группы счетов: имущества, услуг (результативные), расчетов (личные). Представляют интерес и идеи А.М. Вольфа в части предмета науки, под которым он понимал различные стадии кругооборота капитала. Это положение впоследствии стало основным, благодаря популяризации В.Д. Беловым и развитию Е.Е. Сиверсом. В учении о балансе мы находим весьма «легкое» определение: «Равенство между активом и пассивом, которое должно получаться к каждому времени, называется балансом».

А.М. Вольф противопоставил счет балансу, трактовал баланс как следствие ведения счетов. Это утверждение дискутируется до сих пор. Ближайшим союзником и помощником А.М. Вольфа был Василий Дмитриевич Белов - первый русский чистый теоретик учета. Сущность бухгалтерской работы он видел в классификации счетов, сводя последнюю к трем группам: материальные, личные, операционные. Признавая бухгалтерский учет дедуктивной наукой, он писал: «Всякая дедукция стремится

к выводу, как к конечному результату », «Вывод этот называется счетом баланса Этот счет господствует над всеми другими счетами Баланс есть последнее слово, а следовательно, и цель всего бухгалтерского труда». Самым плодовитым автором был Семен Моисеевич Барац (1850-1913). Он любил говорить о наружной правдивости учета, понимая под ней аккуратное заполнение регистров, но истинную задачу науки видел в построении счетов.

Природу двойной записи он сводил к движению ценностей (отпущено - принято). Специально надо подчеркнуть заслуги С.М. Бараца в введении понятия времени в систему учета, так как ни одна операция не может ни совершаться, ни регистрироваться без определенной привязки к временной координате. Для него эта временная координата имела практический смысл в связи с тем, что некоторые бухгалтеры высказывались за необходимость привязки бухгалтерского отчета к окончанию хозяйственного

цикла. С.М. Барац хотел как можно больше дифференцировать бухгалтерские данные, он видел различия в учетных приемах различных отраслей хозяйства, различных предприятий, и стал первым проводить мысль, что нет единого промышленного учета, а есть учеты, связанные с различными отраслями промышленности. Эта идея имела успех и оказала влияние на развитие учетной мысли. Среди авторов журнала «Счетоводство» надо назвать

М.Я. Батенькова, А.А. Беретти, А.З. Попова, Н.И. Попова и И.П. Руссияна. Михаил Яковлевич Батеньков (1844-1896) считал контроль неотъемлемой частью бухгалтерии, был одним из создателей новой бухгалтерской дисциплины - ревизии. А.А. Беретти известен как автор метода «цветного провода», дошедшего до нас под названием «красное сторно». Николай Иустинович Попов известен своей довольно оригинальной трактовкой бухгалтерского учета

и широким применением в нем математических методов. При этом он трактовал науку как чисто экономическую, а двойную запись считал объективным законом. Он сформулировал целый ряд математических постулатов, среди которых следует отметить постулат «недоверия»: Сумма сальдо материальных счетов всегда равна алгебраической сумме сальдо личных счетов. В этом случае счета собственных средств рассматриваются как счета личные.

Много внимания уделял Н.И. Попов вопросу классификации счетов, которые он делил на 1) частные (статистические, реальные): а) материальные (объективные), б) личные (субъективные, юридические); 2) общие (отвлеченные, экономические). В дискуссии о порядке закрытия счетов Н.И. Попов доказывал необходимость записи сальдо на слабую сторону счета, иными словами, необходимость абшлюсса. Такой подход он именовал теорией «баланса в счете», запись в этом случае предполагает уравнение:

«остаток + приход = расход + остаток новый». Противоположный подход, консервативный, по его мнению, назывался «балансом счетов» и строился по схеме: «остаток + приход - расход = остаток новый». Имя Н.И. Попова, как инициатора использования алгебры для объяснения двойной записи, известно за пределами нашей страны. Самым талантливым человеком в журнале «Счетоводство» был Лев Иванович Гомберг - член-корреспондент Академического общества бухгалтеров в

Париже и действительный член Международной Ассоциации бухгалтеров. Л.И. Гомберг является автором оригинального метода последующей (рыночной) калькуляции, сущность которого заключается в следующем: из всей валовой выручки от реализации готовой продукции вычитается себестоимость отходов и сумма полученной прибыли, и таким образом определяется сумма затрат на производство основной продукции. Далее из валовой выручки от реализации готовой продукции вычитается сумма затрат и определяется

сумма прибыли от реализации основной продукции. Затем эта сумма делится на число калькуляционных единиц и определяется прибыль, приходящаяся на одну единицу. Из стоимости товаров каждого калькулируемого вида (продажная цена, умноженная на число выработанных проданных единиц) вычитают величину полученной прибыли и определяют себестоимость единицы каждого изделия. Это предложение получило золотую медаль во Франции.

Русская бухгалтерия благодаря трудам Л.И. Гомберга вышла на мировую арену и стала оказывать достаточно сильное влияние на интеллектуалов европейского учета. Л.И. Гомберг - вершина русской учетной мысли конца XIX - начала XX в. В 1904 г. журнал «Счетоводство» прекратил свое существование. На смену авторам журнала «Счетоводство» пришли новые люди -

Е.Е. Сиверс, А.И. Гуляев, Н.Ф. фон Дитмар, создавшие новую петербургскую школу, и Н.С. Лунский, Г.А. Бахчисарайцев, Ф.И. Белмер, создавшие московскую школу. Эти школы разделяло учение о счетах и балансах. Главой новой петербургской школы бухгалтеров был Евстафий Евстафьевич Сиверс (1852-1917). В области чистой теории двойной записи Е.Е. Сиверс известен как автор меновой теории, сущность которой заключается в том, что в основе двойной

записи лежит обмен (мена) благами. Получили товары, а взамен выдали обязательство эти блага оплатить. Теория эта имела большое распространение. Значение, придаваемое Е.Е. Сиверсом мене в образовании двойной записи, привело его к выводу, что сама двойная запись является основным законом бухгалтерского учета. Е.Е. Сиверс дал весьма детальную классификацию счетов, предвосхитив в этом направлении тенденции 30 - 40-х годов XX в.

Его классификация выглядит так: I. Вещественные счета: 1) основные; 2) переходные (калькуляционные) - а) заготовок, б) сооружений, в) производства. II. Личные счета: 1) предпринимательского капитала - а) основные, б) переходные (результативные); 2) ссудного капитала - а) счета лиц и учреждений, б) счета кредитных запасов. Для своего времени эта классификация была большим достижением.

Ближайшим помощником Е.Е. Сиверса был Александр Иванович Гуляев. Своей специальностью он избрал промышленный учет, и его учение о структуре себестоимости пользовалось достаточно широким распространением. В состав себестоимости он включал: материалы, заработную плату, затраты механической и электрической силы и амортизацию. Николай Севастьянович Лунский (1867-1956) был одним их первых, кто создал новое методологическое направление

в области учета. Именно ему принадлежит право считаться автором балансовой теории учета, широко признанной и распространенной в нашей стране и весьма популярной за рубежом. Н.С. Лунский ввел несколько классификаций счетов: 1) простые и сборные; 2) главные и вспомогательные (переходные); 3) активные, пассивные, переменные; 4) чистые и смешанные; 5) вещные, личные, результативные.

Ввод нескольких классификаций в теорию учета был большим достижением. Заслугой Н.С. Лунского было введение в теорию учета категорий сущего и должного. Категории сущего соответствует инвентарь, должного - баланс. Представитель московской школы - Ф.И. Белмер - издал свой основной труд в Болгарии. Он, развивая учение о балансе как независимом от плана счетов документе, первым сказал, что

в балансе нет счетов и что «отчетная балансовая таблица может не быть тождественной с главным балансом Главной книги ни по содержанию, ни по итогам». Он же в консервативном духе считал, что только хронологическая запись может быть основной, и в связи с этим подчеркивал примат журнала над Главной книгой. СТРАНИЦА ДЛЯ РЕЦЕНЗИИ СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ: 1.Воронина Л.И. Основы бухгалтерского учета и аудита.

Часть I. — М.: ПРИОР, 1997 2.Козлова Е.П Парашутин Н.В. и др. Бухгалтерский учет. — М.: Финансы и статистика, 1994. 3.Нидлз Б Адерсон Х Колдуэлл Д.Принципы бухгалтерского учета. — М.: Финансы и статистика, 1994. 4.Соколов Я.В. Очерки по истории бухгалтерского учета. — М.: Финансы и статистика, 1991. 5.Положение о бухгалтерском учете и отчетности в

Российской Федерации М.: Финансы и статистика, 1999. 6.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит М.: Перспектива, 2000. 7.Раппорт М.М. Международные стандарты учета и аудита. Сборник с комментариями М.: Фирма "Аудиттрейнинг ",1992 8.Токарева Л.П Репина Н.Н. Практический бухгалтерский учет (переход на международный стандарт)

М.: Советский писатель, МП " Община " , 1992. 9.Палий В.Ф. Обновление бухгалтерского учета. Что дальше? Бухгалтерский учет № 10, 1996. 10.Шапигузов С. М Табалина С.А. Международные стандарты бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет № 9, 11.Алборов ”Основы бухгалтерского учета” - М.: Издательство”Дело и сервис”, 2002. 12."Финансовая газета" за 2002 г.;

2 полугодие 2001 г.