--PAGE_BREAK-- есть пересчет стоимости такого товара,
выраженный в иностранной валюте, в рубли должен быть произведен по
курсу, действовавшему на 25 ноября. В счете и товароотгрузочных
документах указывается контрактная стоимость товара. Поэтому сумма
проводки в иностранной валюте 1000 долларов США. Курс ЦБ РФ на дату
совершения операции (операция — отражение в учете импорта товара;
датой ее совершения является дата перехода права собственности на
импортируемые товары от продавца к покупателю) 30 руб. 10 копеек за
1 $. Соответственно сумма проводки в рублях 30100 руб. (1000 $ х 30
руб. 10 коп.).
2. Оплачены покупателем накладные расходы в иностранной валюте по
данной партии импортного товара, не входящие в контрактную
стоимость. В сумме они составляют 100 долл. США. Курс ЦБ РФ на дату
платежа накладных расходов составлял 30 рублей 10 копеек. В итоге
рублевый эквивалент оплаченных накладных расходов составил 3010
рублей.
Д-т Счет 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками субсчет «Расчеты с
иностранными поставщиками»
К-т Счет 52.1 «Валютный счет» субсчет «Текущий валютный счет»
3. На сумму 33110 руб. (30100 руб. + 3010 руб.) дебетуется счет 15
Заготовление и приобретение материальных ценностей субсчет
«Формирование фактической стоимости импортных товаров» и
кредитуется счет 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками субсчет
«Расчеты с иностранными поставщиками».
4. 23 декабря на сумму произведенного платежа (1000 долл. США или
30500 руб.) в учете будут сделаны проводки
Д-т Счет 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками субсчет «Расчеты с
иностранными поставщиками»
К-т Счет 52.1 «Валютный счет» субсчет «Текущий валютный счет».
5. Разница между оценкой валютного актива по курсам на дату расчета и
на дату признания в бухгалтерском учета в результате изменения
официального курса, или курсовая разница, в размере 400 рублей
(30500 руб. – 30100 руб.) признается по мере образования, то есть
23 декабря, и отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в
корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками».
6. При ввозе на таможенную территорию Российской Федерации уплачены
пошлины по ставке 10%, сборы в рублях и иностранной валюте в
размере 0,15%. Сумма пошлины и сборов исчисляется от таможенной
стоимости товара. Таможенная стоимость складывается из контрактной
стоимости и накладных расходов, связанных с доставкой товара до
границы Российской Федерации. Она составит 1100 $ (1000 $ + 100 $).
Курс доллара ЦБ РФ на дату составления грузовой таможенной
декларации составлял 30 руб. 30 копеек. В пересчете на рубли
таможенная стоимость составляет 30300 руб. Соответственно сумма
пошлины составит 3030 руб. (110 $), сборы в рублях 30 руб. 30 коп.
(0,1% от таможенной стоимости), сборы в иностранной валюте 0,55
долл. США (0,05% от таможенной стоимости), что в рублевом
эквиваленте равно 16 руб. 67 коп. Итого общая сумма таможенных
платежей в рублевом эквиваленте, подлежащих включению в фактическую
стоимость импортного товара, составит 3076 руб. 97 коп. (3030 руб.
+ 30 руб. 30 коп. +16 руб. 67 коп.). На эту сумму в бухгалтерском
учете делаются проводки
Д-т счет 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей субсчет
«Формирование фактической стоимости импортных товаров»
К-т Счет 52 «Валютный счет» субсчет «Текущий валютный счет».
7. Налог на добавленную стоимость, уплачиваемый на таможне при ввозе
импортных товаров, в их фактическую стоимость не включается (за
исключением розничной торговли). Он учитывается на счете 68
«Расчеты с бюджетом» и суммы этого налога предъявляются к
возмещению независимо от того, произведена ли оплата за эти товары
иностранному поставщику или нет. Облагаемой базой при начислении
НДС является сумма таможенной стоимости, таможенной пошлины и
акцизов (1100 $ + 110 $ = 1210 $; 1210 $ х 30 руб. 30 коп. = 36663
руб.; 20% х 36663 = 7332 руб. 60 коп.). На сумму 7332 руб. 60 коп.
дебетуется счет 68 Расчеты с бюджетом» и кредитуется счет 51
«Расчетный счет».
8. Оплачены расходы по доставке товара до предприятия в сумме 2000
руб. (без НДС). Они также включаются в фактическую стоимость
импортного товара
Дт 15 субсчет «Формирование фактической стоимости импортных товаров» Кт 51
«Расчетный счет».
9. На всю сумму фактических затрат по приобретению импортного товара,
составляющую 38186 руб. 97 коп. (30100 руб. + 3010 руб. 00 коп. +
3076 руб. 97 коп. + 2000 руб.), приобретенный товар списывается в
дебет соответствующего счета по учету материальных ценностей (10,
41, 07 и другие счета) с кредита счета 15 субсчет «Формирование
фактической стоимости импортных товаров».
Как было отмечено выше, импортер оплачивает сверх контрактной
стоимости товара накладные расходы, которые ложатся на покупателя по базису
поставки. Чтобы включить их в целях налогообложения в себестоимость
приобретенного товара, нужно быть его собственником на тот момент, когда
эти расходы фактически имеют место. Например, если собственником товара
покупатель становится только после оплаты этого товара иностранному
поставщику, то включение в его себестоимость в целях налогообложения всех
оплаченных покупателем накладных расходов неправомерно, хотя по базису
поставки эти расходы возлагаются на него. Отсюда следует, что при
заключении контракта необходимо увязывать базис поставки и момент перехода
права собственности. Например, если право собственности переходит по
оплате, то в качестве базиса поставки следовало выбрать такой, при котором
перевозку и страхование оплачивает продавец. Тогда эти расходы будут
оплачены покупателем в контрактной цене импортного товара. В противном
случае они не должны учитываться в себестоимости в целях налогообложения.
1.2. Общая схема учета импортных операций у предприятия-импортера с
участием посредника.
При заключении между заказчиком импортного товара и посредником
договора комиссии посредник (комиссионер) заключает контракт с иностранным
поставщиком от своего имени, но за счет заказчика (комитента).
Бухгалтерский учет ведется как у комиссионера, так и у комитента.
Комиссионер, являясь стороной контракта, отражает у себя в учете
расчеты с иностранным поставщиком импортного товара. Однако сам товар в
балансовом учете комиссионера не отражается, поскольку к комиссионеру не
переходит право собственности. В случае прохождения товара через склад
комиссионера этот товар учитывается на забалансовом счете.
С другой стороны, все расходы по закупке товара осуществляются за счет
комитента. Следовательно, в учете комиссионера должны быть отражены его
расчеты с комитентом.
У комитента в бухгалтерском учете отражаются расходы по формированию
себестоимости импортного товара и оприходование этого товара на балансовый
учет, поскольку право собственности на него переходит от иностранного
поставщика к комитенту, минуя комиссионера. Комитент отражает у себя в
учете также расчеты с комиссионером.
Оплату таможенных платежей может осуществлять как комиссионер, так и
комитент.
Учет у посредника-комиссионера
1. Комитент перечисляет комиссионеру иностранную валюту, если
приобретает товар за счет собственных валютных средств. Если же товар
приобретается за счет купленной валюты, то купить валюту на оплату импорта
может только контрактодержатель, то есть комиссионер. Поэтому комитент
перечисляет комиссионеру рубли на покупку иностранной валюты, а при
авансовых расчетах с иностранным поставщиком в определенных случаях еще и
сумму в рублях на открытие рублевого депозита в размере предоплаты.
Комитент обязан также возместить комиссионеру все накладные расходы по
приобретению импортного товара и заплатить комиссионное вознаграждение за
услуги.
Пусть комитент перечислил комиссионеру 40000 руб. На эту сумму
делается проводка Дт 51 «Расчетный счет» и Кт 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с комитентами»
Допустим, для оплаты иностранному поставщику нужно купить 1000 $ по
курсу на день покупки валюты 31 руб. за 1 $, на что потребуется 31000 руб.
При покупке валюты комиссионер сделает в учете проводки
Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76 «Расчеты
по покупке иностранной валюты»
Кт 51 «Расчетный счет»
Уплаченное банку комиссионное вознаграждение за покупку валюты (1% от
стоимости купленной валюты 310 руб.) относится на расчеты с заказчиком
импортного товара (комитентом)
Дт 76 «Расчет с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76 «Расчеты
с комитентами»
Кт 51 «Расчетный счет»
Зачислены 1000 $ (в рублевом эквиваленте 31000 руб.) для оплаты
импортного контракта (день зачисления на валютный счет совпадает с днем
покупки валюты)
Дт 52 “Валютный счет” субсчет «Специальный транзитный валютный счет»
Кт 76 “Расчеты с раными дебиторами и кредиторами” субсчет 76 «Расчеты
по покупке иностранной валюты»
Разница между курсом покупки валюты и курсом ЦБ РФ на дату покупки в
сумме (31 руб. — 30 руб.) х 1000 $ = 100 руб. отнесена на расчеты с
комитентом
Дт 91 “Прочие доходы и расходы”
Кт 76, субсчет «Расчеты с комитентами»
или
Дт 76, субсчет «Расчеты с комитентами»
Кт 91 “Прочие доходы и расходы”
Авансом перечислено в оплату иностранному поставщику 1000 $ или (по
курсу ЦБ РФ на дату оплаты 30 руб 20 коп. за 1 $) 30200 руб
Дт 60 «Расчет с поставщиками и подрядчиками» субсчет 60 «Расчеты с
иностранными поставщиками»
Кт 52 «Валютный счет» субсчет «Специальный транзитный валютный счет»
Курсовая разница по счету 52 “Валютный счет” в сумме 800 руб.
относится на расчеты с комитентом
Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76
«Расчеты с комитентами»
Кт 52 «Валютный счет» субсчет «Специальный транзитный валютный счет»
На счете 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” субсчете 60
«Расчеты с иностранными поставщиками» числится дебиторская задолженность за
иностранным поставщиком, выраженная в иностранной валюте. Ее рублевый
эквивалент должен пересчитываться ежемесячно по курсу ЦБ РФ, действующему
на последний день отчетного месяца. Образующиеся в результате переоценки
курсовые разницы относятся на расчеты с комитентом
Дт 60, субсчет 60 «Расчеты с иностранными поставщиками»
Кт 76, субсчет 76 «Расчеты с комитентами»
Переоценка должна производиться до передачи товара иностранным
поставщиком в собственность комитента.
По нашим условиям курс ЦБ РФ на дату перехода права собственности к
комитенту составил 30 руб 30 коп. за 1 долл. США. Тогда общая сумма
курсовых разниц, возникшая на этом счете и начисленная в положенные сроки,
равна (30 руб 30 коп. — 30 руб. 20 коп.) х 1000 долл. США, т.е. 100 руб. На
эту сумму дебетуется счет 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”
субсчет “Расчеты с иностранными поставщиками” и кредитуется счет 76
“Расчеты с другими дебиторами и кредиторами” субсчет 76 “Расчеты с
комитентами”. Таким образом, на дату перехода права собственности к
комитенту дебиторская задолженность иностранного поставщика (1000 долл.
США) в рублевом эквиваленте составляет 30300 руб. На эту дату он
закрывается следующей проводкой
Дт 76, субсчет 76.1 «Расчеты с комитентами»
Кт 60, субсчет 60.2 «Расчеты с иностранными поставщиками»
В сумме рублевых средств, полученных комиссионером от комитента,
содержится комиссионное вознаграждение. Для примера оно составляет 6% от
рублевой суммы, уплаченной за покупку иностранной валюты. Таким образом,
сумма комиссионного вознаграждения составляет 1860 рублей (31000 руб 6%).
На эту сумму комиссионного вознаграждения в учете комиссионера должны
быть сделаны следующие проводки
При поступлении аванса от комитента в сумме комиссионного
вознаграждения
Дт 76, субсчет 76.1 «Расчеты с комитентами»
Кт 62 «Расчеты с покупателями»
С полученного аванса начисляется НДС (1860 руб. х 16,67% = 310 руб.)
Дт 62 продолжение
--PAGE_BREAK--Расчеты с покупателями
Кт 68 Расчеты с бюджетом
Дт 68 Расчеты с бюджетом
Кт 51 Расчетный счет
После передачи товара комитенту восстанавливается НДС с авансового
комиссионного вознаграждения, на сумму комиссии отражается реализация (счет
90 «Продажи») и начисляется НДС (счет 68 «Расчеты с бюджетом») с объемов по
реализации услуг
На сумму (-310) руб.
Дт 62
Кт 68
На сумму 1860 руб.
Дт 62
Кт 90
На сумму 310 руб.
Дт 90
Кт 68
С денежных средств, полученных на покупку иностранной валюты и на
оплату накладных расходов и таможенных платежей, НДС не берется, так как
эти денежные средства не связаны с расчетами между комиссионером и
комитентом за товары комиссионер не является собственником товара, он его
не продает.
Комиссионер оказывает комитенту посреднические услуги, поэтому с
авансовых платежей за свои услуги он должен платить НДС.
Комиссионер может оплачивать за комитента накладные расходы и
таможенные платежи с возмещением этих платежей за счет комитента.
Оплаченные суммы относятся на уменьшение задолженности комиссионера перед
комитентом
Оплачены за счет комитента накладные расходы (без НДС) в сумме 3010
руб.
Дт 76, субсчет 76.1 «Расчеты с комитентами»
Кт 51 (52) Расчетный счет (Текущий валютный счет)
На сумму таможенных платежей, произведенных за счет комитента, 3076
руб. 97 коп.
Дт 76, субсчет 76.1 «Расчеты с комитентами»
Кт 51 (52) Расчетный счет (Текущий валютный счет)
Уплачен НДС на таможне (7332 руб. 60 коп.)
Дт 68 Расчеты с бюджетом
Кт 51 Расчетный счет
Уплаченный НДС отнесен за счет комитента
Дт 76, субсчет 76.1 «Расчеты с комитентом»
Кт 68 Расчеты с бюджетом
Учет у заказчика — комитента
Перечислен аванс комиссионеру 40000 руб. на приобретение импортного
товара
Дт 60 субсчет “Авансы выданные»
Кт 51 Расчетный счет
Принцип формирования фактической стоимости импортных товаров
сохраняется таким же, как и при закупке по прямому контракту в его
фактическую стоимость включаются расходы по приобретению (в соответствии с
ПБУ 598).
На момент перехода права собственности товар поставлен на балансовый
учет по контрактной стоимости 30300 руб.)
Дт 15, субсчет «Формирование фактической стоимости
импортных товаров»
Кт 76, субсчет «Расчеты с комиссионерами»
Включаются в себестоимость импортного товара следующие расходы
а) накладные расходы, оплаченные комиссионером за счет комитента 3010
руб.;
б) таможенные платежи 3076 руб 97 коп.;
в) комиссионное вознаграждение комиссионеру в сумме 1860 руб.
На общую сумму 7946 руб. 97 коп. делается проводка
Дт 15, субсчет «Формирование фактической стоимости
импортных товаров»
Кт 76, субсчет «Расчеты с комиссионерами»
Включаются в себестоимость товара расходы по его доставке до
предприятия, оплаченные самим комитентом, в сумме 2000 руб.
Дт 15, субсчет «Формирование фактической стоимости импортных товаров»
Кт 51 Расчетный счет
Импортный товар по фактическим затратам на его приобретение 40246 руб.
97 коп. списывается на соответствующий счет по его учету
Дт 10, 41, 07...
Кт 15
Возмещен комиссионеру НДС, уплаченный им на таможне за счет комитента.
Сумма НДС предъявлена к зачету (7332 руб. 60 коп.)
Дт 19 “Расчеты по НДС, уплаченному поставщикам”
Кт 76, субсчет «Расчеты с комиссионерами»
Дт 68
Кт 19 “Расчеты по НДС, уплаченному поставщикам”
Комиссия за покупку иностранной валюты в сумме 310 руб. отнесена на
дебет счета 91 “Прочие доходы и расходы” с кредита счета 76 субсчет
«Расчеты с комиссионерами».
Однако в целях налогообложения эта сумма не учитывается, поэтому на
нее корректируется в сторону увеличения налогооблагаемая прибыль.
Аналогично относится разница между курсом покупки иностранной валюты и
курсом ЦБ РФ на дату покупки (800 руб.) с последующей корректировкой
налогооблагаемой прибыли на эту сумму в сторону увеличения
Дт 91
Кт 76, субсчет «Расчеты с комиссионерами»
Зачет ранее перечисленного аванса в счет произведенных расходов
списывается в дебет счета 76 субсчет «Расчеты с комиссионерами» с кредита
счета 60 субсчет ”Авансы выданные».
1.3. Учет импортных операций, в том числе товарообменных (бартерных)
Министерством финансов Российской Федерации определен следующий
порядок отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или
операций, осуществляемых на бартерной основе (в том числе и экспортно-
импортных).
До 2002 года в соответствии с Положением о составе затрат по
производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в
себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых
результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным
постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N
552, предприятием устанавливается метод определения выручки от реализации
продукции (работ, услуг), т.е. по мере ее оплаты либо по мере отгрузки
товаров (выполнения работ, услуг).
От выбранного метода определения выручки зависел порядок учета
товарообменных операций.
При методе определения выручки от реализации продукции (работ, услуг)
по мере ее оплаты товарообменная операция отражался в бухгалтерском учете в
следующем порядке.
Товары (работы, услуги), поступившие на предприятие по товарообменной
операции, приходуются по дебету счетов производственных запасов, товаров
или других счетов в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» или 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами». Одновременно на
стоимость товаров (работ, услуг) уменьшается задолженность по счету 60 в
корреспонденции с кредитом счетов реализации (счета продаж), а на дебет
счетов реализации (счета продаж) списывается себестоимость отгруженной
предприятием продукции (выполненной работы, услуги), товаров в счет
товарообменной операции в корреспонденции с соответствующими счетами учета
этих ценностей.
При методе определения выручки от реализации продукции (работ, услуг)
по мере отгрузки продукция (работы, услуги), товары и иное имущество,
отгруженные в счет товарообменной операции, отражаются по кредиту счетов
реализации в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками» или 76 в размере стоимости, предусмотренной условиями бартера.
Одновременно в дебет счетов реализации списывается себестоимость
отгруженной предприятием продукции (выполненной работы, услуги), товаров,
основных средств и иного имущества в корреспонденции с соответствующими
счетами учета этих ценностей.
Товары (работы, услуги), поступившие на предприятие по товарообменной
операции, приходуются по дебету счетов производственных запасов, товаров
или других счетов в корреспонденции со счетом 60 или 76. Одновременно на
эту стоимость уменьшается задолженность по дебету счета 60 (76) и кредиту
счета 62 (76).
Учет расходов (накладные, коммерческие расходы, оплата таможенных
пошлин и проведение таможенных процедур и т.п.), связанных с осуществлением
товарообменных операций, а также налога на добавленную стоимость, акцизов,
осуществляется в общем порядке, действующем для реализации за наличный или
безналичный расчет.
2. ВИДЫ РАСЧЕТОВ ПО ЭКСПОРТНО-ИМПОРТНЫМ ОПЕРАЦИЯМ
В хозяйственной практике организации используют денежные средства и
совершают сделки не только в российских рублях, но и в различных
иностранных валютах. В связи с этим объектом бухгалтерского учета наряду с
ценностями и операциями, выраженными в рублях, становятся так называемые
валютные ценности и операции. Последние учитываются в основном по тем же
правилам, что и рублевые объекты, за исключением некоторых особенностей,
обусловленных необходимостью пересчета их стоимости, выраженной в
иностранной валюте, в валюту Российской Федерации – рубли.
По общему правилу пересчет производится с использованием курса на дату
совершения операции. Так, при зачислении или списании денежных средств с
валютного счет в банке для целей учета суммы подлежат пересчету в рубли по
курсу, действующему в день совершения операции, т.е. на дату, указанную в
выписке банка из валютного счета. Именно эта сумма и должна быть принята к
учету в качестве прихода или расхода средств.
Бухгалтерский учет валютных операций и ценностей ведется в той же
системе счетов, что и учет операций и ценностей в рублях. Записи,
отражающие расчеты организации с контрагентами, производятся на счетах
Расчетов с поставщиками и подрядчиками, Расчетов с покупателями и
заказчиками и др. Информация о валютных активах накапливается на счетах
Кассы, Валютных счетов, Переводов в пути и др. При этом активы и
обязательства в иностранной валюте целесообразно учитывать обособленно на
специально открываемых субсчетах к приведенным синтетическим счетам. Помимо
обычных составляющих учетные записи должны включать также валютный курс,
использованный для расчета рублевого эквивалента по операции, отражаемой
данными записями. Параллельно с записями в рублях денежные средства на
валютных счетах и операции в иностранной валюте должны отражаться также в
валюте расчетов и платежей по ее номиналу. Для этого на практике
применяются различные технические способы организации учетных записей
вторые комплекты учетных регистров; запись данных дробью при линейно-
позиционном строении регистров; включение в формы документов дополнительных
показателей и т.д.
Согласно статье 861 ГК РФ расчеты между юридическими лицами, а также
расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением ими
предпринимательской деятельности, производятся в безналичном порядке.
Безналичные расчеты производятся через банки, иные кредитные организации, в
которых открыты соответствующие счета, если иное не вытекает из закона и не
обусловлено используемой формой расчетов.
При осуществлении безналичных расчетов допускаются расчеты
. платежными поручениями (банковскими переводами);
. по аккредитиву;
. чеками;
. расчеты по инкассо с предварительным или последующим акцептом;
. расчеты в иных формах, предусмотренных законом, установленными в
соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в
банковской практике обычаями делового оборота. К последним
относятся платежи по открытому счету.
В зависимости от вида выбранного расчета используются балансовые
счета.
Счет 52 Валютные счета предназначен для обобщения информации о
наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных
счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории
Российской Федерации и за ее пределами. По дебету счета 52 Валютные счета
отражается поступление денежных средств на валютные счета организации. По
кредиту счета 52 Валютные счета отражается списание денежных средств с
валютных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет
валютных счетов организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной
организации, отражаются на счете 76 Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами (субсчет Расчеты по претензиям).
Счет 55 Специальные счета в банках предназначен для обобщения
информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской
Федерации и иностранных валютах, находящихся на территории Российской
Федерации и за ее пределами, в аккредитивах, чековых книжках, иных
платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных
специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в
той их части, которая подлежит обособленному хранению.
К счету 55 Специальные счета в банках могут быть открыты субсчета
55-1 Аккредитивы;
55-2 Чековые книжки и др.
На субсчете 55-1 Аккредитивы учитывается движение средств,
находящихся в аккредитивах.
Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета
55 Специальные счета в банках и кредиту счетов 51 Расчетные счета, 52
Валютные счета, 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам и других
аналогичных счетов.
Принятые на учет по счету 55 Специальные счета в банках средства в
аккредитивах списываются по мере использования их (согласно выпискам
кредитной организации), как правило, в дебет счета 60 Расчеты с
поставщиками и подрядчиками. Неиспользованные продолжение
--PAGE_BREAK--средства в аккредитивах
после восстановления кредитной организацией на тот счет, с которого они
были перечислены, отражаются по кредиту счета 55 Специальные счета в
банках в корреспонденции со счетом 51 Расчетные счета или 52 Валютные
счета.
Аналитический учет по субсчету 55-1 Аккредитивы ведется по каждому
выставленному организацией аккредитиву.
На субсчете 55-2 Чековые книжки учитывается движение средств,
находящихся в чековых книжках.
Депонирование средств при выдаче чековых книжек отражается по дебету
счета 55 Специальные счета в банках и кредиту счетов 51 Расчетные
счета, 52 Валютные счета, 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и
займам и других аналогичных счетов. Суммы по полученным в кредитной
организации чековым книжкам списываются по мере оплаты выданных
организацией чеков, т.е. в суммах погашения кредитной организацией
предъявленных ей чеков (согласно выпискам кредитной организации), с кредита
счета 55 Специальные счета в банках в дебет счетов учета расчетов (76
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами и др.). Суммы по чекам,
выданным, но не оплаченным кредитной организацией (не предъявленным к
оплате), остаются на счете 55 Специальные счета в банках; сальдо по
субсчету 55-2 Чековые книжки должно соответствовать сальдо по выписке
кредитной организации. Суммы по возвращенным в кредитную организацию чекам
(оставшимся неиспользованными) отражаются по кредиту счета 55 Специальные
счета в банках в корреспонденции со счетом 51 Расчетные счета или 52
Валютные счета.
Аналитический учет по субсчету 55-2 Чековые книжки ведется по каждой
полученной чековой книжке.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
При многочисленных особенностях ведения внешнеторговых операций,
бухгалтерский учет базируется на применении Плана счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом
Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) и Федерального закона от 21 ноября
1996 г. N 129-ФЗ О бухгалтерском учете (с изменениями от 23 июля 1998
г.).
Бухгалтерский учет валютных ценностей и операций должен обеспечивать
полную и объективную картину внешнеэкономической деятельности организации.
Для этого, с одной стороны, необходимо приведение всех денежных измерителей
к единой валюте, ибо систематизация, накопление и обобщение информации о
фактах хозяйственной деятельности возможно лишь в едином измерителе. С
другой стороны, предполагается наряду с использованием единой валюты
ведение учета параллельно в реальной валюте расчетов и платежей, что
позволяет контролировать и принимать решения по дебиторской и кредиторской
задолженности.
Список литературы
1. Таможенный кодекс Российской Федерации от 18 июня 1993 г. N 5221-I (с
изменениями от 19 июня, 27 декабря 1995 г., 21 июля, 16 ноября 1997 г.,
10 февраля 1999 г.)
2. Федеральный закон от 13 октября 1995 г. N 157-ФЗ О государственном
регулировании внешнеторговой деятельности (с изменениями от 8 июля 1997
г., 10 февраля 1999 г.)
3. Закон РФ от 9 октября 1992 г. N 3615-1 О валютном регулировании и
валютном контроле (с изменениями от 29 декабря 1998 г., 5 июля 1999 г.,
31 мая, 8 августа 2001 г.)
4. Указ Президента РФ от 18 августа 1996 г. N 1209 О государственном
регулировании внешнеторговых бартерных сделок
5. Федеральный закон от 18 июля 1999 г. N 183-ФЗ Об экспортном контроле
6. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ О бухгалтерском учете
(с изменениями от 23 июля 1998 г.)
7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н)
8. Положение по бухгалтерскому учету Расходы организации ПБУ 1099 (утв.
приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н) (с изменениями от 30 декабря
1999 г., 30 марта 2001 г.)
9. Положение по бухгалтерскому учету Учет активов и обязательств,
стоимость которых выражена в иностранной валюте ПБУ 32000 (утв.
приказом Минфина РФ от 10 января 2000 г. N 2н)
10. Указ Президента РФ от 21 ноября 1995 г. N 1163 О первоочередных мерах
по усилению системы валютного контроля в Российской Федерации
11. Инструкцией ЦБР и ГТК РФ от 4 октября 2000 г. N 91-И01-1128644 О
порядке осуществления валютного контроля за обоснованностью оплаты
резидентами импортируемых товаров
12. А.С. Селивановский «Валютные операции по экспорту и импорту»,
«Бухгалтерский учет», № 5, 2001г., стр.61
13. Л.И.Малявкина «Учет поступления товаров», «Бухгалтерский учет», № 14,
2001г. стр.3
14. А.С.Бакаев, П.С.Безруких, Н.Д.Врублевский и др. Под ред. П.С.Безруких.
Бухгалтерский учет Учебник, 2002г.
В процессе осуществления внешнеэкономической деятельности ее участники несут определенные издержки, которые являются составной частью полной себестоимости реализуемых товаров. Такие расходы принято называть накладными, т.е. напрямую не связанными с процессом производства товаров. Удельный вес накладных (коммерческих) расходов в цене сельскохозяйственной продукции, реализуемой на экспорт, значителен.
Все расходы по реализации экспортной сельскохозяйственной продукции распределяются между обеими сторонами внешнеэкономической сделки в зависимости от базисных условий поставки. Очень важно знать, какая часть из перечисленных ниже расходов возлагается на продавца, а какая — на покупателя. Для этого необходимо владеть базисными условиями поставок, значение которых изложено в Международных правилах толкования торговых терминов — Инкотермс.
Коммерческие расходы включают расходы на тару и упаковку товаров на складах готовой продукции; по доставке товаров к пункту отправления; по погрузке в транспортные средства; по страхованию грузов в пути; комиссионные сборы, уплачиваемые посредническим внешнеторговым и иным фирмам; по организации выставок как внутри страны, так и за рубежом; экспортные и импортные пошлины; на рекламу; сборы за таможенное оформление товаров; недостачи товарно-материальных ценностей при перевозке вследствие естественной убыли; другие аналогичные по назначению расходы.
Аналитический учет коммерческих расходов ведется по каждой статье. Такие расходы, как на упаковку и транспортировку, входящие в состав коммерческих расходов, включаются в себестоимость отдельных видов сельскохозяйственной продукции прямым путем. При невозможности списания их подобным образом устанавливается иной порядок. В этой ситуации используется косвенный метод распределения накладных расходов. За основу в качестве базы распределения могут быть взяты такие исходные данные, как вес, объем, производственная себестоимость и другие показатели, исходя из отраслевой специфики. Если же указанные расходы осуществляются в цехах, изготавливающих продукцию, т.е. являются составной частью текущих производственных издержек, то они не относятся к коммерческим. Все другие коммерческие расходы (кроме расходов на упаковку и транспортировку) ежемесячно включаются в себестоимость продаж продукции.
Исходя из варианта формирования выручки по отгрузке в учете сельскохозяйственного предприятия все расходы по продаже списываются на счет 90 «Продажи», субсчет 7 «Коммерческие расходы».
Синтетический учет коммерческих расходов ведется на собирательно-распределительном счете 44 «Расходы на продажу», субсчет 1 «Коммерческие расходы». При осуществлении экспортных операций к нему могут быть открыты следующие субсчета второго порядка (ряда):
44-11 «Накладные расходы по экспорту и реэкспорту в рублях»;
44-12 «Накладные расходы по экспорту и реэкспорту в иностранной валюте»;
44-15 «Общеторговые накладные расходы по экспорту».
Суммы коммерческих расходов, относящиеся к проданной сельскохозяйственной продукции, в отчетном периоде включаются в ее полную себестоимость, что в условиях журнально-ордерной формы учета отражается соответствующей записью в журнале-ордере N 11.
Отражение отдельных коммерческих расходов на счетах зависит также от того, на каком этапе продвижения товаров к импортеру они имеют место. Если такие расходы возникли на таможенной территории Российской Федерации, то их формирование следует отражать по дебету счета 44-1 «Коммерческие расходы», субсчет 1 «Накладные расходы по экспорту и реэкспорту в рублях». В том случае, когда они имеют место за границей, учет таких расходов должен вестись на субсчете 2 «Накладные расходы по экспорту и реэкспорту в иностранной валюте».
При отражении накладных расходов в учете должен соблюдаться принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности, т.е. накладные расходы нужно отражать в учете в том отчетном периоде, в котором они фактически имели место, независимо от оплаты. Следовательно, фактически имевшие место в данном отчетном периоде, но не оплаченные накладные расходы нужно относить на субсчета, предназначенные для учета накладных расходов по экспорту, по начислению.
В силу того же принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности нельзя относить на субсчета, предназначенные для учета накладных расходов по экспорту, авансовые платежи в счет предстоящих расходов. Их нужно учитывать как расходы будущих периодов или как авансы выданные, а затем уже по факту списывать на субсчета 1 «Накладные расходы по экспорту и реэкспорту в рублях» и 2 «Накладные расходы по экспорту и реэкспорту в иностранной валюте».
В целях полного исчисления фактической себестоимости проданной на экспорт сельскохозяйственной продукции аналитический учет к счету 44-1 «Коммерческие расходы» необходимо вести по каждому контракту как в рублях, так и в иностранной валюте. Подобный вариант учетной политики позволит экономически обоснованно группировать отдельные статьи затрат и отслеживать степень эффективности в процессе каждой внешнеторговой сделки. Коммерческие расходы не относятся на себестоимость работ и услуг, не реализованных на сторону.
Учет внешнеэкономической деятельности
ПЛАН
Содержание
Введение
1 Учет импортных операций
1.1 Учет импортных операций по прямому контракту между российским покупателем и иностранным поставщиком
1.2 Общая схема учета импортных операций у предприятия-импортера с участием посредника
1.3 Порядок отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе
2 Виды расчетов по экспортно-импортным операциям
Заключение
Список литературы
ВВЕДЕНИЕ
Российская система учета внешнеэкономических операций, существовавшая в условиях планируемой экономики, была обусловлена общественным характером собственности и потребностями государственного управления экономикой. Главным потребителем информации, формирующейся в системе бухгалтерского учета, выступало государство в лице отраслевых министерств и ведомств и планирующих, статистических и финансовых органов. Действовавшая система государственного финансового контроля решала задачи выявления отклонений от предписанных моделей хозяйственного поведения организаций.
Изменение системы общественных отношений, а также гражданско-правовой среды предопределяет необходимость адекватной трансформации бухгалтерского учета. Именно в этих целях была разработана Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, цель которой — приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности.
Задачи реформы заключаются в следующем:
сформировать систему стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной информацией пользователей, в первую очередь инвесторов;
обеспечить увязку реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне;
оказать методическую помощь организациям в понимании и внедрении реформированной модели бухгалтерского учета.
1. УЧЕТ ИМПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЙ
1.1.Учет импортных операций по прямому контракту между российским покупателем и иностранным поставщиком
Импорт – ввоз товара, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, на таможенную территорию Российской Федерации из-за границы без обязательства об обратном вывозе. Факт импорта фиксируется в момент пересечения товаром таможенной границы Российской Федерации, получения услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности.
При отражении в учете операций по импорту товаров необходимо, во-первых, своевременно поставить импортируемый товар на балансовый учет, во-вторых, правильно сформировать на счетах бухгалтерского учета фактическую стоимость импортного товара, которая будет являться его себестоимостью при дальнейшем использовании: списании в производство или реализации.
Товар должен быть поставлен на балансовый учет с момента перехода права собственности на него к импортеру. В соответствии с ПБУ именно дата перехода права собственности к импортеру является датой совершения операции по импорту товаров. На эту дату нужно брать курс Центрального банка России для пересчета в рубли суммы иностранной валюты, в которой выражена стоимость товара. В виду отсутствия в законодательстве конкретизации понятия «момент перехода права собственности» применяют принципы, сложившиеся в мировой практике. Согласно п. 37 Основных условий регулирования договорных отношений при осуществлении экспортно-импортных операций (утв. постановлением СМ СССР от 25 июля 1988 г. N 888) обязательства внешнеэкономической организации перед заказчиком по сроку считаются выполненными:
а) при отгрузке товаров из-за границы морским или речным путем — с даты наложения календарного штемпеля железнодорожной станцией (портом, пристанью) на накладной (коносаменте), свидетельствующего о погрузке товаров в вагоны (суда) в российском порту прибытия (кроме случаев, предусмотренных в подпункте «б» настоящего пункта);
б) при отгрузке товаров из-за границы морским или речным путем в случае, когда в разнарядке заказчика предусмотрена отгрузка товаров в его адрес или в адрес грузополучателя с указанием порта прибытия в качестве пункта назначения, — с даты прибытия судна с товарами в российский порт прибытия;
в) при отгрузке товаров из-за границы в прямом международном железнодорожном или железнодорожно-паромном сообщении в адрес внешнеэкономической организации с оформлением на входной пограничной или предпортовой станции новой железнодорожной накладной внутреннего сообщения — с даты наложения календарного штемпеля на этой накладной, свидетельствующего о принятии товаров к перевозке росийской железной дорогой;
г) при отгрузке товаров из-за границы в прямом международном железнодорожном или железнодорожно-паромном сообщении в случае, когда в разнарядке заказчика предусмотрена отгрузка товаров в его адрес или в адрес грузополучателя, — с даты принятия товаров российской железной дорогой от иностранной железной дороги или от паромного комплекса;
д) при отгрузке товаров из-за границы воздушным путем — с даты поступления товаров во входной российский аэропорт;
е) при отправке товаров из-за границы почтовыми посылками — с даты принятия посылки почтовым ведомством в пункте отправления;
ж) при приемке товаров заказчиком или указанным им грузополучателем от внешнеэкономической организации или от иностранного поставщика на территории РФ или за границей по приемо-сдаточным документам — с даты подписания указанных приемо-сдаточных документов;
з) при отгрузке товаров из-за границы автомобильным транспортом, когда в разнарядке заказчика предусмотрена отгрузка товаров в его адрес или в адрес грузополучателя, — с даты проследования автомобиля с товарами через государственную границу РФ, а при отгрузке товаров из-за границы автомобильным транспортом в адрес внешнеэкономической организации — с даты принятия товаров к перевозке российской железной дорогой или другим видом транспорта в пункте перевалки.
При наличии согласия сторон в договоре может быть предусмотрен иной момент исполнения обязательства.
Для регулирования операций по импорту важным критерием является расчет сроков. Инструкция ЦБР и ГТК РФ от 4 октября 2000 г. N 91-И/01-11/28644 «О порядке осуществления валютного контроля за обоснованностью оплаты резидентами импортируемых товаров» специально определила правила таких расчетов.
Датой оплаты по контракту в зависимости от способа оплаты может считаться:
* дата списания денежных средств со счета импортера, в том числе при оплате импортером векселя, плательщиком по которому является импортер, если счета импортера и получателя денежных средств открыты в одном банке;
* дата передачи импортером нерезиденту векселя, по которому импортер не является плательщиком, если импортируемые товары оплачиваются таким образом;
* дата списания денежных средств со счета «ностро» банка импортера или зачисления денежных средств на открытый в банке счет «лоро» банка получателя денежных средств по контракту, в том числе при оплате импортером векселя, плательщиком по которому является импортер, — в остальных случаях.
Датой оплаты по контракту в зависимости от способа поступления денежных средств импортеру считается одна из дат:
* дата зачисления денежных средств на счет импортера, если счета импортера и плательщика открыты в банке;
* дата зачисления денежных средств на счет «ностро» банка или дата списания денежных средств с открытого в банке импортера счета «лоро» банка плательщика – в остальных случаях.
В соответствии с ПБУ 5/98 фактическая стоимость импортного товара складывается из всех затрат по его приобретению. Фактической себестоимостью товаров, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение за исключением возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Фактическими затратами на приобретение товаров могут быть: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу); суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов; таможенные пошлины и иные платежи; невозмещаемые налоги; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены товары; затраты по их заготовке и доставке до места использования, включая расходы по страхованию и т.п. затраты.
Одной из составляющих этих затрат является контрактная стоимость товара, указываемая поставщиком в счете (инвойсе), который вместе с другими товарораспорядительными и товаросопроводительными документами предъявляется иностранным поставщиком российскому импортеру к оплате. В контрактную стоимость в зависимости от базиса поставки может входить часть накладных расходов, оплачиваемых иностранным доставщиком и возмещаемых ему импортером в цене товара.
Накладные расходы, не вошедшие в контрактную цену, оплачиваются российским покупателем сверх цены. Это могут быть транспортные расходы, погрузочно-разгрузочные, расходы по хранению, таможенные платежи и другие. Общий состав накладных расходов такой же, как и по экспорту. А расходы, оплачиваемые импортером сверх контрактной стоимости товара, определяются исключительно базисом поставки.
Для формирования фактической стоимости импортного товара все расходы по его закупке нужно аккумулировать на отдельном счете. И только после того как на этом счете определится фактическая стоимость приобретенного товара, товар списывается на соответствующий счет, предназначенный для его учета.
продолжение
--PAGE_BREAK--
По действующему плану счетов бухгалтерского учета для формирования фактической стоимости импортного товара используются счет 15 «Заготовление и приобретение материалов» субсчет «Формирование фактической стоимости импортных товаров» или счет 41 «Товары».
Рассмотрим конкретный пример
Российское предприятие закупило у итальянской фирмы товар, поставка которого осуществляется морем на условиях ФОБ Генуя. Контрактная стоимость товара 1000 $. Накладные расходы в иностранной валюте (транспортировка, страхование и др.) составили 100 $. По базису поставки оплачиваются российским покупателем. Стоимость доставки товара до предприятия 2000 руб.
Хронология основных событий, связанных с закупкой товаров российской организацией у иностранной фирмы:
Дата
Событие
Условный валютный курс, действовавший на дату события,
руб. за 1 $
25 ноября
Погрузка товаров на морское судно
30,1
4 декабря
Оформление грузовой таможенной декларации
30,3
23 декабря
Оплата счета
30,5
Отразим исполнение данного контракта в бухгалтерском учете.
1. На основании инвойса и документов, подтверждающих отгрузку товара иностранным поставщиком в адрес импортера товар ставится на балансовый учет у покупателя на дату перехода к нему права собственности на этот товар. По условиям поставки (ФОБ Генуя) товар принимается к учету импортером в момент пересечения грузом борта морского судна. То есть пересчет стоимости такого товара, выраженный в иностранной валюте, в рубли должен быть произведен по курсу, действовавшему на 25 ноября. В счете и товароотгрузочных документах указывается контрактная стоимость товара. Поэтому сумма проводки в иностранной валюте 1000 долларов США. Курс ЦБ РФ на дату совершения операции (операция — отражение в учете импорта товара; датой ее совершения является дата перехода права собственности на импортируемые товары от продавца к покупателю) 30 руб. 10 копеек за 1 $. Соответственно сумма проводки в рублях 30100 руб. (1000 $ х 30 руб. 10 коп.).
2. Оплачены покупателем накладные расходы в иностранной валюте по данной партии импортного товара, не входящие в контрактную стоимость. В сумме они составляют 100 долл. США. Курс ЦБ РФ на дату платежа накладных расходов составлял 30 рублей 10 копеек. В итоге рублевый эквивалент оплаченных накладных расходов составил 3010 рублей.
Д-т Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты с иностранными поставщиками»
К-т Счет 52.1 «Валютный счет» субсчет «Текущий валютный счет»
3. На сумму 33110 руб. (30100 руб. + 3010 руб.) дебетуется счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» субсчет «Формирование фактической стоимости импортных товаров» и кредитуется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты с иностранными поставщиками».
4. 23 декабря на сумму произведенного платежа (1000 долл. США или 30500 руб.) в учете будут сделаны проводки:
Д-т Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты с иностранными поставщиками»
К-т Счет 52.1 «Валютный счет» субсчет «Текущий валютный счет».
5. Разница между оценкой валютного актива по курсам на дату расчета и на дату признания в бухгалтерском учета в результате изменения официального курса, или курсовая разница, в размере 400 рублей (30500 руб. – 30100 руб.) признается по мере образования, то есть 23 декабря, и отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
6. При ввозе на таможенную территорию Российской Федерации уплачены пошлины по ставке 10%, сборы в рублях и иностранной валюте в размере 0,15%. Сумма пошлины и сборов исчисляется от таможенной стоимости товара. Таможенная стоимость складывается из контрактной стоимости и накладных расходов, связанных с доставкой товара до границы Российской Федерации. Она составит 1100 $ (1000 $ + 100 $). Курс доллара ЦБ РФ на дату составления грузовой таможенной декларации составлял 30 руб. 30 копеек. В пересчете на рубли таможенная стоимость составляет 30300 руб. Соответственно сумма пошлины составит 3030 руб. (110 $), сборы в рублях 30 руб. 30 коп. (0,1% от таможенной стоимости), сборы в иностранной валюте 0,55 долл. США (0,05% от таможенной стоимости), что в рублевом эквиваленте равно 16 руб. 67 коп. Итого общая сумма таможенных платежей в рублевом эквиваленте, подлежащих включению в фактическую стоимость импортного товара, составит 3076 руб. 97 коп. (3030 руб. + 30 руб. 30 коп. +16 руб. 67 коп.). На эту сумму в бухгалтерском учете делаются проводки:
Д-т счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» субсчет «Формирование фактической стоимости импортных товаров»
К-т Счет 52 «Валютный счет» субсчет «Текущий валютный счет».
7. Налог на добавленную стоимость, уплачиваемый на таможне при ввозе импортных товаров, в их фактическую стоимость не включается (за исключением розничной торговли). Он учитывается на счете 68 «Расчеты с бюджетом» и суммы этого налога предъявляются к возмещению независимо от того, произведена ли оплата за эти товары иностранному поставщику или нет. Облагаемой базой при начислении НДС является сумма таможенной стоимости, таможенной пошлины и акцизов (1100 $ + 110 $ = 1210 $; 1210 $ х 30 руб. 30 коп. = 36663 руб.; 20% х 36663 = 7332 руб. 60 коп.). На сумму 7332 руб. 60 коп. дебетуется счет 68 Расчеты с бюджетом» и кредитуется счет 51 «Расчетный счет».
8. Оплачены расходы по доставке товара до предприятия в сумме 2000 руб. (без НДС). Они также включаются в фактическую стоимость импортного товара:
Дт 15 субсчет «Формирование фактической стоимости импортных товаров» Кт 51 «Расчетный счет».
9. На всю сумму фактических затрат по приобретению импортного товара, составляющую 38186 руб. 97 коп. (30100 руб. + 3010 руб. 00 коп. + 3076 руб. 97 коп. + 2000 руб.), приобретенный товар списывается в дебет соответствующего счета по учету материальных ценностей (10, 41, 07 и другие счета) с кредита счета 15 субсчет «Формирование фактической стоимости импортных товаров».
Как было отмечено выше, импортер оплачивает сверх контрактной стоимости товара накладные расходы, которые ложатся на покупателя по базису поставки. Чтобы включить их в целях налогообложения в себестоимость приобретенного товара, нужно быть его собственником на тот момент, когда эти расходы фактически имеют место. Например, если собственником товара покупатель становится только после оплаты этого товара иностранному поставщику, то включение в его себестоимость в целях налогообложения всех оплаченных покупателем накладных расходов неправомерно, хотя по базису поставки эти расходы возлагаются на него. Отсюда следует, что при заключении контракта необходимо увязывать базис поставки и момент перехода права собственности. Например, если право собственности переходит по оплате, то в качестве базиса поставки следовало выбрать такой, при котором перевозку и страхование оплачивает продавец. Тогда эти расходы будут оплачены покупателем в контрактной цене импортного товара. В противном случае они не должны учитываться в себестоимости в целях налогообложения.
1.2. Общая схема учета импортных операций у предприятия-импортера с участием посредника.
При заключении между заказчиком импортного товара и посредником договора комиссии посредник (комиссионер) заключает контракт с иностранным поставщиком от своего имени, но за счет заказчика (комитента). Бухгалтерский учет ведется как у комиссионера, так и у комитента.
Комиссионер, являясь стороной контракта, отражает у себя в учете расчеты с иностранным поставщиком импортного товара. Однако сам товар в балансовом учете комиссионера не отражается, поскольку к комиссионеру не переходит право собственности. В случае прохождения товара через склад комиссионера этот товар учитывается на забалансовом счете.
С другой стороны, все расходы по закупке товара осуществляются за счет комитента. Следовательно, в учете комиссионера должны быть отражены его расчеты с комитентом.
У комитента в бухгалтерском учете отражаются расходы по формированию себестоимости импортного товара и оприходование этого товара на балансовый учет, поскольку право собственности на него переходит от иностранного поставщика к комитенту, минуя комиссионера. Комитент отражает у себя в учете также расчеты с комиссионером.
Оплату таможенных платежей может осуществлять как комиссионер, так и комитент.
Учет у посредника-комиссионера
1. Комитент перечисляет комиссионеру иностранную валюту, если приобретает товар за счет собственных валютных средств. Если же товар приобретается за счет купленной валюты, то купить валюту на оплату импорта может только контрактодержатель, то есть комиссионер. Поэтому комитент перечисляет комиссионеру рубли на покупку иностранной валюты, а при авансовых расчетах с иностранным поставщиком в определенных случаях еще и сумму в рублях на открытие рублевого депозита в размере предоплаты.
Комитент обязан также возместить комиссионеру все накладные расходы по приобретению импортного товара и заплатить комиссионное вознаграждение за услуги.
Пусть комитент перечислил комиссионеру 40000 руб. На эту сумму делается проводка: Дт 51 «Расчетный счет» и Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с комитентами»
Допустим, для оплаты иностранному поставщику нужно купить 1000 $ по курсу на день покупки валюты 31 руб. за 1 $, на что потребуется 31000 руб.
При покупке валюты комиссионер сделает в учете проводки:
Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76 «Расчеты по покупке иностранной валюты»
Кт 51 «Расчетный счет»
Уплаченное банку комиссионное вознаграждение за покупку валюты (1% от стоимости купленной валюты 310 руб.) относится на расчеты с заказчиком импортного товара (комитентом):
Дт 76 «Расчет с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76 «Расчеты с комитентами»
Кт 51 «Расчетный счет»
Зачислены 1000 $ (в рублевом эквиваленте 31000 руб.) для оплаты импортного контракта (день зачисления на валютный счет совпадает с днем покупки валюты):
Дт 52 “Валютный счет” субсчет «Специальный транзитный валютный счет»
Кт 76 “Расчеты с раными дебиторами и кредиторами” субсчет 76 «Расчеты по покупке иностранной валюты»
Разница между курсом покупки валюты и курсом ЦБ РФ на дату покупки в сумме (31 руб. — 30 руб.) х 1000 $ = 100 руб. отнесена на расчеты с комитентом:
Дт 91 “Прочие доходы и расходы”
Кт 76, субсчет «Расчеты с комитентами»
или
Дт 76, субсчет «Расчеты с комитентами»
Кт 91 “Прочие доходы и расходы”
Авансом перечислено в оплату иностранному поставщику 1000 $ или (по курсу ЦБ РФ на дату оплаты 30 руб 20 коп. за 1 $) 30200 руб:
Дт 60 «Расчет с поставщиками и подрядчиками» субсчет 60 «Расчеты с иностранными поставщиками»
Кт 52 «Валютный счет» субсчет «Специальный транзитный валютный счет»
Курсовая разница по счету 52 “Валютный счет” в сумме 800 руб. относится на расчеты с комитентом:
Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76 «Расчеты с комитентами»
Кт 52 «Валютный счет» субсчет «Специальный транзитный валютный счет»
На счете 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” субсчете 60 «Расчеты с иностранными поставщиками» числится дебиторская задолженность за иностранным поставщиком, выраженная в иностранной валюте. Ее рублевый эквивалент должен пересчитываться ежемесячно по курсу ЦБ РФ, действующему на последний день отчетного месяца. Образующиеся в результате переоценки курсовые разницы относятся на расчеты с комитентом:
Дт 60, субсчет 60 «Расчеты с иностранными поставщиками»
Кт 76, субсчет 76 «Расчеты с комитентами»
Переоценка должна производиться до передачи товара иностранным поставщиком в собственность комитента.
По нашим условиям курс ЦБ РФ на дату перехода права собственности к комитенту составил 30 руб 30 коп. за 1 долл. США. Тогда общая сумма курсовых разниц, возникшая на этом счете и начисленная в положенные сроки, равна (30 руб 30 коп. — 30 руб. 20 коп.) х 1000 долл. США, т.е. 100 руб. На эту сумму дебетуется счет 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” субсчет “Расчеты с иностранными поставщиками” и кредитуется счет 76 “Расчеты с другими дебиторами и кредиторами” субсчет 76 “Расчеты с комитентами”. Таким образом, на дату перехода права собственности к комитенту дебиторская задолженность иностранного поставщика (1000 долл. США) в рублевом эквиваленте составляет 30300 руб. На эту дату он закрывается следующей проводкой:
Дт 76, субсчет 76.1 «Расчеты с комитентами»
Кт 60, субсчет 60.2 «Расчеты с иностранными поставщиками»
В сумме рублевых средств, полученных комиссионером от комитента, содержится комиссионное вознаграждение. Для примера оно составляет 6% от рублевой суммы, уплаченной за покупку иностранной валюты. Таким образом, сумма комиссионного вознаграждения составляет 1860 рублей (31000 руб * 6%).
На эту сумму комиссионного вознаграждения в учете комиссионера должны быть сделаны следующие проводки:
При поступлении аванса от комитента в сумме комиссионного вознаграждения:
Дт 76, субсчет 76.1 «Расчеты с комитентами»
Кт 62 «Расчеты с покупателями»
С полученного аванса начисляется НДС (1860 руб. х 16,67% = 310 руб.)
Дт 62 Расчеты с покупателями
Кт 68 Расчеты с бюджетом
Дт 68 Расчеты с бюджетом
Кт 51 Расчетный счет
После передачи товара комитенту восстанавливается НДС с авансового комиссионного вознаграждения, на сумму комиссии отражается реализация (счет 90 «Продажи») и начисляется НДС (счет 68 «Расчеты с бюджетом») с объемов по реализации услуг
На сумму (-310) руб.
Дт 62
Кт 68
На сумму 1860 руб.
Дт 62
Кт 90
На сумму 310 руб.
Дт 90
Кт 68
С денежных средств, полученных на покупку иностранной валюты и на оплату накладных расходов и таможенных платежей, НДС не берется, так как эти денежные средства не связаны с расчетами между комиссионером и комитентом за товары: комиссионер не является собственником товара, он его не продает.
Комиссионер оказывает комитенту посреднические услуги, поэтому с авансовых платежей за свои услуги он должен платить НДС.
Комиссионер может оплачивать за комитента накладные расходы и таможенные платежи с возмещением этих платежей за счет комитента. Оплаченные суммы относятся на уменьшение задолженности комиссионера перед комитентом:
Оплачены за счет комитента накладные расходы (без НДС) в сумме 3010 руб.:
Дт 76, субсчет 76.1 «Расчеты с комитентами»
Кт 51 (52) Расчетный счет (Текущий валютный счет)
На сумму таможенных платежей, произведенных за счет комитента, 3076 руб. 97 коп.:
Дт 76, субсчет 76.1 «Расчеты с комитентами»
Кт 51 (52) Расчетный счет (Текущий валютный счет)
Уплачен НДС на таможне (7332 руб. 60 коп.):
Дт 68 Расчеты с бюджетом
Кт 51 Расчетный счет
Уплаченный НДС отнесен за счет комитента:
Дт 76, субсчет 76.1 «Расчеты с комитентом»
Кт 68 Расчеты с бюджетом
Учет у заказчика — комитента
Перечислен аванс комиссионеру 40000 руб. на приобретение импортного товара
Дт 60 субсчет “Авансы выданные»
Кт 51 Расчетный счет
Принцип формирования фактической стоимости импортных товаров сохраняется таким же, как и при закупке по прямому контракту: в его фактическую стоимость включаются расходы по приобретению (в соответствии с ПБУ 5/98).
На момент перехода права собственности товар поставлен на балансовый учет по контрактной стоимости 30300 руб.)
Дт 15, субсчет «Формирование фактической стоимости
импортных товаров»
Кт 76, субсчет «Расчеты с комиссионерами»
Включаются в себестоимость импортного товара следующие расходы:
а) накладные расходы, оплаченные комиссионером за счет комитента 3010 руб.;
б) таможенные платежи 3076 руб 97 коп.;
в) комиссионное вознаграждение комиссионеру в сумме 1860 руб.
На общую сумму 7946 руб. 97 коп. делается проводка:
Дт 15, субсчет «Формирование фактической стоимости
импортных товаров»
Кт 76, субсчет «Расчеты с комиссионерами»
Включаются в себестоимость товара расходы по его доставке до предприятия, оплаченные самим комитентом, в сумме 2000 руб.
Дт 15, субсчет «Формирование фактической стоимости импортных товаров»
Кт 51 Расчетный счет
Импортный товар по фактическим затратам на его приобретение 40246 руб. 97 коп. списывается на соответствующий счет по его учету
Дт 10, 41, 07…
Кт 15
Возмещен комиссионеру НДС, уплаченный им на таможне за счет комитента. Сумма НДС предъявлена к зачету (7332 руб. 60 коп.)
Дт 19 “Расчеты по НДС, уплаченному поставщикам”
Кт 76, субсчет «Расчеты с комиссионерами»
Дт 68
Кт 19 “Расчеты по НДС, уплаченному поставщикам”
Комиссия за покупку иностранной валюты в сумме 310 руб. отнесена на дебет счета 91 “Прочие доходы и расходы” с кредита счета 76 субсчет «Расчеты с комиссионерами».
Однако в целях налогообложения эта сумма не учитывается, поэтому на нее корректируется в сторону увеличения налогооблагаемая прибыль.
Аналогично относится разница между курсом покупки иностранной валюты и курсом ЦБ РФ на дату покупки (800 руб.) с последующей корректировкой налогооблагаемой прибыли на эту сумму в сторону увеличения
Дт 91
Кт 76, субсчет «Расчеты с комиссионерами»
Зачет ранее перечисленного аванса в счет произведенных расходов списывается в дебет счета 76 субсчет «Расчеты с комиссионерами» с кредита счета 60 субсчет ”Авансы выданные».
1.3. Учет импортных операций, в том числе товарообменных (бартерных)
Министерством финансов Российской Федерации определен следующий порядок отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе (в том числе и экспортно-импортных).
До 2002 года в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552, предприятием устанавливается метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг), т.е. по мере ее оплаты либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг).
От выбранного метода определения выручки зависел порядок учета товарообменных операций.
При методе определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере ее оплаты товарообменная операция отражался в бухгалтерском учете в следующем порядке.
Товары (работы, услуги), поступившие на предприятие по товарообменной операции, приходуются по дебету счетов производственных запасов, товаров или других счетов в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами». Одновременно на стоимость товаров (работ, услуг) уменьшается задолженность по счету 60 в корреспонденции с кредитом счетов реализации (счета продаж), а на дебет счетов реализации (счета продаж) списывается себестоимость отгруженной предприятием продукции (выполненной работы, услуги), товаров в счет товарообменной операции в корреспонденции с соответствующими счетами учета этих ценностей.
При методе определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере отгрузки продукция (работы, услуги), товары и иное имущество, отгруженные в счет товарообменной операции, отражаются по кредиту счетов реализации в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 в размере стоимости, предусмотренной условиями бартера. Одновременно в дебет счетов реализации списывается себестоимость отгруженной предприятием продукции (выполненной работы, услуги), товаров, основных средств и иного имущества в корреспонденции с соответствующими счетами учета этих ценностей.
Товары (работы, услуги), поступившие на предприятие по товарообменной операции, приходуются по дебету счетов производственных запасов, товаров или других счетов в корреспонденции со счетом 60 или 76. Одновременно на эту стоимость уменьшается задолженность по дебету счета 60 (76) и кредиту счета 62 (76).
Учет расходов (накладные, коммерческие расходы, оплата таможенных пошлин и проведение таможенных процедур и т.п.), связанных с осуществлением товарообменных операций, а также налога на добавленную стоимость, акцизов, осуществляется в общем порядке, действующем для реализации за наличный или безналичный расчет.
2. ВИДЫ РАСЧЕТОВ ПО ЭКСПОРТНО-ИМПОРТНЫМ ОПЕРАЦИЯМ
В хозяйственной практике организации используют денежные средства и совершают сделки не только в российских рублях, но и в различных иностранных валютах. В связи с этим объектом бухгалтерского учета наряду с ценностями и операциями, выраженными в рублях, становятся так называемые валютные ценности и операции. Последние учитываются в основном по тем же правилам, что и рублевые объекты, за исключением некоторых особенностей, обусловленных необходимостью пересчета их стоимости, выраженной в иностранной валюте, в валюту Российской Федерации – рубли.
По общему правилу пересчет производится с использованием курса на дату совершения операции. Так, при зачислении или списании денежных средств с валютного счет в банке для целей учета суммы подлежат пересчету в рубли по курсу, действующему в день совершения операции, т.е. на дату, указанную в выписке банка из валютного счета. Именно эта сумма и должна быть принята к учету в качестве прихода или расхода средств.
Бухгалтерский учет валютных операций и ценностей ведется в той же системе счетов, что и учет операций и ценностей в рублях. Записи, отражающие расчеты организации с контрагентами, производятся на счетах Расчетов с поставщиками и подрядчиками, Расчетов с покупателями и заказчиками и др. Информация о валютных активах накапливается на счетах Кассы, Валютных счетов, Переводов в пути и др. При этом активы и обязательства в иностранной валюте целесообразно учитывать обособленно на специально открываемых субсчетах к приведенным синтетическим счетам. Помимо обычных составляющих учетные записи должны включать также валютный курс, использованный для расчета рублевого эквивалента по операции, отражаемой данными записями. Параллельно с записями в рублях денежные средства на валютных счетах и операции в иностранной валюте должны отражаться также в валюте расчетов и платежей по ее номиналу. Для этого на практике применяются различные технические способы организации учетных записей: вторые комплекты учетных регистров; запись данных дробью при линейно-позиционном строении регистров; включение в формы документов дополнительных показателей и т.д.
Согласно статье 861 ГК РФ расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, производятся в безналичном порядке. Безналичные расчеты производятся через банки, иные кредитные организации, в которых открыты соответствующие счета, если иное не вытекает из закона и не обусловлено используемой формой расчетов.
При осуществлении безналичных расчетов допускаются расчеты:
* платежными поручениями (банковскими переводами);
продолжение
--PAGE_BREAK--
* по аккредитиву;
* чеками;
* расчеты по инкассо с предварительным или последующим акцептом;
* расчеты в иных формах, предусмотренных законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота. К последним относятся платежи по открытому счету.
В зависимости от вида выбранного расчета используются балансовые счета.
Счет 52 «Валютные счета» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории Российской Федерации и за ее пределами. По дебету счета 52 «Валютные счета» отражается поступление денежных средств на валютные счета организации. По кредиту счета 52 «Валютные счета» отражается списание денежных средств с валютных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»).
Счет 55 «Специальные счета в банках» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами, в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.
К счету 55 «Специальные счета в банках» могут быть открыты субсчета:
55-1 «Аккредитивы»;
55-2 «Чековые книжки» и др.
На субсчете 55-1 «Аккредитивы» учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах.
Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других аналогичных счетов.
Принятые на учет по счету 55 «Специальные счета в банках» средства в аккредитивах списываются по мере использования их (согласно выпискам кредитной организации), как правило, в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Неиспользованные средства в аккредитивах после восстановления кредитной организацией на тот счет, с которого они были перечислены, отражаются по кредиту счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».
Аналитический учет по субсчету 55-1 «Аккредитивы» ведется по каждому выставленному организацией аккредитиву.
На субсчете 55-2 «Чековые книжки» учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках.
Депонирование средств при выдаче чековых книжек отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других аналогичных счетов. Суммы по полученным в кредитной организации чековым книжкам списываются по мере оплаты выданных организацией чеков, т.е. в суммах погашения кредитной организацией предъявленных ей чеков (согласно выпискам кредитной организации), с кредита счета 55 «Специальные счета в банках» в дебет счетов учета расчетов (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.). Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным кредитной организацией (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55 «Специальные счета в банках»; сальдо по субсчету 55-2 «Чековые книжки» должно соответствовать сальдо по выписке кредитной организации. Суммы по возвращенным в кредитную организацию чекам (оставшимся неиспользованными) отражаются по кредиту счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».
Аналитический учет по субсчету 55-2 «Чековые книжки» ведется по каждой полученной чековой книжке.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
При многочисленных особенностях ведения внешнеторговых операций, бухгалтерский учет базируется на применении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) и Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями от 23 июля 1998 г.).
Бухгалтерский учет валютных ценностей и операций должен обеспечивать полную и объективную картину внешнеэкономической деятельности организации. Для этого, с одной стороны, необходимо приведение всех денежных измерителей к единой валюте, ибо систематизация, накопление и обобщение информации о фактах хозяйственной деятельности возможно лишь в едином измерителе. С другой стороны, предполагается наряду с использованием единой валюты ведение учета параллельно в реальной валюте расчетов и платежей, что позволяет контролировать и принимать решения по дебиторской и кредиторской задолженности.
Список литературы
1. Таможенный кодекс Российской Федерации от 18 июня 1993 г. N 5221-I (с изменениями от 19 июня, 27 декабря 1995 г., 21 июля, 16 ноября 1997 г., 10 февраля 1999 г.)
2. Федеральный закон от 13 октября 1995 г. N 157-ФЗ «О государственном регулировании внешнеторговой деятельности» (с изменениями от 8 июля 1997 г., 10 февраля 1999 г.)
3. Закон РФ от 9 октября 1992 г. N 3615-1 «О валютном регулировании и валютном контроле» (с изменениями от 29 декабря 1998 г., 5 июля 1999 г., 31 мая, 8 августа 2001 г.)
4. Указ Президента РФ от 18 августа 1996 г. N 1209 «О государственном регулировании внешнеторговых бартерных сделок»
5. Федеральный закон от 18 июля 1999 г. N 183-ФЗ «Об экспортном контроле»
6. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями от 23 июля 1998 г.)
7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н)
8. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н) (с изменениями от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г.)
9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000 (утв. приказом Минфина РФ от 10 января 2000 г. N 2н)
10. Указ Президента РФ от 21 ноября 1995 г. N 1163 «О первоочередных мерах по усилению системы валютного контроля в Российской Федерации»
11. Инструкцией ЦБР и ГТК РФ от 4 октября 2000 г. N 91-И/01-11/28644 «О порядке осуществления валютного контроля за обоснованностью оплаты резидентами импортируемых товаров»
12. А.С. Селивановский «Валютные операции по экспорту и импорту», «Бухгалтерский учет», № 5, 2001г., стр.61
13. Л.И.Малявкина «Учет поступления товаров», «Бухгалтерский учет», № 14, 2001г. стр.3
14. А.С.Бакаев, П.С.Безруких, Н.Д.Врублевский и др. Под ред. П.С.Безруких. Бухгалтерский учет: Учебник, 2002г.
Учет и аудит внешнеэкономической деятельности
Введение
В условиях развивающейся рыночной экономики и завоевания международных рынков российскими предприятиями огромное значение приобретает способность бухгалтера правильно, в соответствии с законодательством и своевременно отразить на счетах бухгалтерского учета и в отчетности операции с иностранной валютой.
Выполнение контрольной работы по курсу «Учет и аудит внешнеэкономической деятельности» предусматривает изучение особенностей учета и аудита отдельных участков внешнеэкономической деятельности предприятия, в данном случае - операций по валютному счету, заграничным командировкам.
Целью выполнения контрольной работы является установление соответствия применяемой в организации методики учета операций по движению денежных средств в иностранной валюте действующим нормативным документам.
Задачами выполнения контрольной работы является:
— проверка правильности открытия счетов в иностранной валюте;
— проверка соблюдения законодательства Российской Федерации по
— операциям с иностранной валютой и порядок отражения особенностей операций по движению денежных средств в иностранной валюте в приказе об учетной политике;
— проверка правильности документального оформления операций,
— связанных с движением иностранной валюты.
Нормативные акты, используемые в ходе проверки
На сегодняшний день учет операций с иностранной валютой является все еще довольно редким. Это в первую очередь связано с тем, что не все предприятия имеют необходимость в наличии валютного счета, а во- вторых, не все предприятия имеют возможность выхода на международные рынки. Одним из основных документов регулирующим операции с иностранной валютой является Закон РФ от 10.09.1992 № 3615-1 «О валютном регулировании и валютном контроле», который регулирует принципы обращения иностранной валюты в стране, дает определение валютных ценностей, классифицирует валютные операции, устанавливает порядок приобретения и использования, а также оценки иностранных валют в виде котировки их курса по отношению к российской денежной единице.
Соблюдение валютного законодательства является необходимым условием для правового обеспечения ведения бухгалтерского учета валютных операций.
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» обязывает все действующие на территории РФ предприятия в целях защиты ее экономического суверенитета вести бухгалтерский учет и составлять финансовые отчеты в валюте Российской Федерации, денежной единицей которой выступает российский рубль.
Методология бухгалтерского учета валютных операций регламентируется Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».
Однако в целях контроля и принятия решений по дебиторской задолженности и кредиторским обязательствам, контроля за законностью и целесообразностью инвалютных сделок, наличия инвалютных средств, их сохранностью и правильным расходованием необходимо обеспечить, наряду с применением в учете единой денежной единицы (рубля), одновременно и параллельное ведение учета в валюте, фактически применяемой для расчетов и платежей.
Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (п.24) установлено, что «записи в бухгалтерском учете по валютным счетам организации, а также по операциям в иностранной валюте производятся в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату совершения операции. Одновременно указанные записи производятся в валюте расчетов и платежей».
Источники информации для проведения аудита
В процессе своей работы аудитор анализирует документы, на основании которых формирует мнение о достоверности отчетности и соответствии совершаемых операций действующему законодательству, в частности — учета операций на валютном счете и порядка отражения операций по учету командировочных расходов в иностранной валюте. Источниками информации для проведения аудита являются следующие документы и регистры бухгалтерского учета:
· приказ об учетной политике предприятия;
· приказы предприятия;
· бухгалтерская и финансовая отчетность предприятия;
· налоговые декларации;
· Главная книга;
· банковские документы уполномоченных банков;
· кассовые документы;
· авансовые отчеты;
· журналы – ордера №№ 1, 2, 7;
При реализации экспортной продукции или приобретении импортной аудиту подлежат также:
· внешнеторговые контракты;
· Книга регистрации контрактов;
· Паспорта сделок;
· Книга покупок;
· Книга продаж;
· переписка с импортерами и экспортерами;
· грузовые таможенные декларации;
· первичные товаросопроводительные документы;
· договоры с транспортными, посредническими, экспедиторскими
и прочими организациями, которые принимают участие во внешнеэкономической деятельности предприятия;
· журналы – ордера №№ 6, 8, 11;
· ведомости учета готовой продукции;
· ведомости учета отгруженной экспортной продукции;
· ведомости учета поступивших импортных товаров, материалов.
В процессе проведения проверки у аудитора может также возникнуть необходимость запросить информацию из других источников. Все документы можно подразделить на две группы. Одна группа представляет непосредственно бухгалтерскую документацию, которая служит основанием для бухгалтерских проводок и формирования данных аналитического учета. Другая группа представляет документацию внутреннего контроля, управленческого учета и участвует в организации внешнеэкономической деятельности.
Учет и аудит операций с иностранной валютой и валютными ценностями
В соответствии с Законом Российской Федерации «О валютном регулировании и валютном контроле» организации имеют право осуществлять валютные операции: операции, связанные с переходом права собственности и иных прав на валютные ценности, в том числе операции, при которых в качестве средства платежа используются иностранная валюта и платежные документы, стоимость которых выражена в иностранной валюте; ввоз и пересылка в Российскую Федерацию, а также вывоз и пересылка из нее валютных ценностей.
К валютным ценностям относятся: иностранная валюта; ценные бумаги, стоимость которых выражена в иностранной валюте, — платежные документы (чеки, векселя, тратты, аккредитивы и др.); фондовые ценности (акции, облигации, сертификаты о заключении валютных сделок) и другие долговые обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте (депозиты и сберегательные сертификаты, гарантийные письма); драгоценные металлы — золото, серебро, платина и металлы платиновой группы.
Законодательством о валютном регулировании также предусмотрено, что российские организации обязаны продавать часть валютной выручки; могут покупать иностранную валюту в порядке и случаях, установленных законодательством.
Для целей бухгалтерского учета при оценке валютных ценностей и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, а также при выявлении и распределении курсовых разниц важное значение имеет классификация валютных операций в зависимости от характера использования валютных ценностей.
Операции с иностранной валютой по характеру ее использования подразделяются на текущие валютные операции и валютные операции, связанные с движением капитала.
Текущие валютные операции осуществляются организациями без ограничения.
Порядок совершения валютных операций, связанных с движением капитала, регулируется Центральным банком Российской Федерации (ЦБ РФ) и требует разрешений последнего. К данным операциям относятся: прямые инвестиции; портфельные инвестиции, т.е. приобретение ценных бумаг; переводы в оплату права собственности на здания, сооружения и иное имущество, включая землю и ее недра, относимое по законодательству страны его местонахождения к недвижимому имуществу, а также иных прав на недвижимость; предоставление и получение отсрочки платежа на срок более 90 дней по экспорту и импорту товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности); получение и предоставление финансовых кредитов на срок более 180 дней.
Оценка имущества и обязательств организаций в иностранной валюте, понятие «дата совершения операции»
Порядок бухгалтерского учета валютных операций установлен Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000).
Для оценки и отражения в бухгалтерском учете валютных ценностей используется валютный курс — стоимость рубля, выраженная в денежных единицах другой страны.
Все сделки с валютными ценностями для целей бухгалтерского учета и отчетности пересчитываются по курсу ЦБ РФ. Пересчет производится на дату совершения валютной операции и дату составления бухгалтерской отчетности.
Имущество и обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитывая степень участия иностранной валюты в их оценке после постановки на учет, можно для целей их правильной классификации подразделить на денежные и неденежные.
К денежным имуществу и обязательствам относятся следующие активы: денежные знаки в кассе; средства на счетах в банках и иных кредитных учреждениях; платежные документы; краткосрочные ценные бумаги, а также средства в расчетах (включая бюджетные и заемные обязательства) с любым юридическим или физическим лицом; остатки средств целевого финансирования, полученного из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи Российской Федерации в соответствии с заключенными соглашениями, выраженные в иностранных валютах.
К неденежным имуществу и обязательствам относятся основные средства; нематериальные активы; производственные запасы; товары; капитал; резервы предстоящих расходов и платежей, а также резервы и другие аналогичные активы и пассивы.
Денежные имущество и обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, пересчитываются в рубли на дату совершения валютной операции, результатом которой стало отражение в учете данного имущества и обязательств или снятие с учета при выбытии имущества и обязательств, а также на конец отчетного периода при составлении бухгалтерской отчетности.
Неденежные активы и обязательства оцениваются в рублях путем пересчета их стоимости, выраженной в иностранной валюте, на дату принятия их на учет (как правило, получения права собственности на активы и постановки на учет обязательств).
Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах, находящихся в кассе, на валютных счетах, открытых в кредитных организациях не территории страны и за ее пределами, а также ценных бумаг, платежных и денежных документов в Плане счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности предназначены счета Раздела V «Денежные средства».
Датой совершения операции считается день, когда у предприятия возникает право отразить в бухгалтерском учете имущество или обязательства как результат этой операции. В некоторых случаях она устанавливается законодательством или другими нормативными актами.
Операция в иностранной валюте
Датой совершения операции в иностранной валюте считается
Банковские операции по валютным счетам
Дата зачисления денежных средств на валютный счет или их списания с валютного счета организации в кредитной организации
Кассовые операции с иностранной валютой
Дата оприходования денежных знаков в кассу организации или выдачи денежных знаков из кассы организации
Доходы организации в иностранной валюте
Дата признания доходов организации в иностранной валюте
Расходы организации в иностранной валюте
Дата признания расходов организации в иностранной валюте
Импорт материально-производственных запасов, иного имущества
Дата перехода права собственности к импортеру на импортированные товары, иное имущество
Импорт услуги
Дата фактического потребления услуги
Погашение задолженности в иностранной валюте по суммам, выданным работникам организации под отчет на осуществление определенных расходов
Дата утверждения авансового отчета
Формирование уставного (складочного) капитала организации и образование задолженности его собственников по вкладам в него
Дата приобретения статуса юридического лица
Бухгалтерский учет операций в иностранной валюте
Для учета наличия и движения наличной валюты не предусмотрено отдельного синтетического счета. Однако для обособленного учета движения наличной иностранной валюты в рабочем плане счетов организации следует открывать отдельные субсчета (50-4 «Валютная касса» или «Касса в иностранной валюте») у счету 50. Субсчет 50-4 вводится при осуществлении организацией внешнеэкономической деятельности и направлении работников в загранкомандировки. Выдача наличной валюты организациям для оплаты командировочных расходов осуществляются уполномоченными банками. Организация может получить наличную иностранную валюту только со специального транзитного валютного счета. Приобретенная по поручению организации наличная иностранная валюта зачисляется уполномоченным банком на специальный транзитный валютный счет клиента и может использоваться в наличной форме только через кассу организации на оплату расходов на загранкомандировки.
Счет 52 «Валютный счет» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории Российской Федерации и за ее пределами.
Порядок совершения и оформления операций по валютным счетам регулируется ЦБ РФ.
В соответствии с действующим законодательством и сложившимся механизмом осуществления операций по валютным счетам организациям целесообразно открывать к счету 52 «Валютные счета» следующие субсчета «Транзитные валютные счета», «Текущие валютные счета» и «Валютные счета за рубежом».
По кредиту счета 52, субсчет «Текущий валютный счет», движение иностранной валюты может осуществляться в безналичном и наличном порядке.
В безналичном порядке движение иностранной валюты со счета 52, субсчет «Текущий валютный счет», возможно по следующим направлениям:
— переводы иностранной валюты в порядке расчетов на любые
— цели в соответствии с действующим законодательством и установленным ЦБ РФ порядком расчетов организаций в иностранной валюте;
— продажа иностранной валюты (за исключением обязательной);
— перевод иностранной валюты для зачисления на валютный счет
— организации за границей (счет 52, субсчет «Валютный счет за рубежом»).
В целях учета совершаемых резидентом операций покупки иностранной валюты на валютном рынке и ее обратной продажи резиденту параллельно с текущим и транзитным валютным счетом открывается специальный транзитный счет.
Расходы организации по оплате услуг кредитной организации (комиссионного вознаграждения) при покупке иностранной валюты определяются ПБУ 10/99 «Расходы организации» как операционные и подлежат отражению на счете 91 «Прочие доходы и расходы»;
продолжение
--PAGE_BREAK--