СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ОСНОВА НАЛОГОВ ИНАЛОГОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ1.1 Налоговый учет авансовых платежей
1.2. Учет налога наприбыль
1.3 Учет расчетов с НДС
ГЛАВА 2. УЧЕТ ФОРМИРОВАНИЕ НАЛОГОВ ИНАЛОГОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ НА ПРЕДПРИЯТИИ ЗАО «ОРСКИЙ ХЛЕБ»
2.1 Общая экономическаяхарактеристика предприятия
2.2 Учет налоговых платежейпредприятия
2.3Учет расчет авансовых платежей по налогу на прибыль
ГЛАВА3. ПОВЫШЕНИЕ ЭФФЕКТИВНОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ НА ПРЕДПРИЯТИЕ ЗАО «ОРСКИЙ ХЛЕБ»
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙСПИСОК
ВВЕДЕНИЕ
В течение ряда последнихлет Российская Федерация переживает величайший экономический эксперимент — переход от планового управления народным хозяйством к использованию рыночныхмеханизмов экономического развития. Новые экономические инструменты сосуществуютс остаточными элементами предыдущей экономической системы и укоренившимисятрадициями в сознании субъектов экономических отношений. Процесс усложняетсятем обстоятельством, что в стране с переходной экономикой необходимоодновременно осуществлять реформы в области права, политики и экономики. Внастоящее время практически всеми признается, что эффективная реформа налоговойполитики и системы налоговых органов в стране — ключевой фактор успеха в делеперевода экономики на рыночные рельсы.
Проблема налогов — однаиз наиболее сложных в практике осуществления проводимой в нашей странеэкономической реформы. Пожалуй, нет сегодня другого аспекта реформы, которыйподвергался бы такой же серьезной критике и был бы предметом таких же жаркихдискуссий и объектом анализа и противоречивых идей по реформированию. С другойстороны, налоговая система — это важнейший элемент рыночных отношений и от неёво многом зависит успех экономических преобразований в стране. Поэтому квыдвигающимся предложениям о серьезной ломке созданной к настоящему времениналоговой системы необходимо подходить весьма осторожно, просчитывая не толькосиюминутную отдачу от этих преобразований, но и их влияние на все стороныэкономики и финансов.
Правильная организацияналогообложения российских предприятий важно для развития экономики. Налоги,поступившие от деятельности предприятия, становятся основой выплаты работникамбюджетной сферы. Актуальность проблемы налогообложения предприятийхарактеризуется еще и тем, что в городе Орске Оренбургской области налоги,собранные с предприятий в 2004 году составили около 90% всех доходовмуниципального бюджета. В дальнейшем эти цифры будут увеличиваться, так какболее статей доходов местного бюджета практически нет: почти все предприятия г.Орска приватизированы.
Объект исследования –налоговая система и налоговые платежи.
Предмет исследования –налогообложение предприятия.
Цель исследования –рассмотреть налогообложение конкретного предприятия.
Выполним следующие задачив курсовой работе:
— рассмотрим основныеналоги, собираемые с предприятий;
— на примере конкретногопредприятия рассмотрим его налогообложение;
— рассмотрим путисовершенствования налогообложения в РФ.
Налогообложение будемрассматривать на примере предприятия ЗАО «Орский хлеб».
ГЛАВА1. ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ОСНОВА НАЛОГОВ И НАЛОГОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ1.1 Налоговый учет авансовых платежей
Налоговым кодексом установлено, чтосуммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ оналогах и сборах порядке, учитываются при исчислении налога на прибыль. Ониотносятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией.Исключение составляют суммы НДС, акцизов и налога с продаж, предъявленныепокупателю, а также налог на прибыль.
Вместе с тем об авансовых платежахпо налогам глава 25 НК РФ. Поэтому при решении вопроса, как их отражать вналоговом учете, необходимо проанализировать общие положения налоговогозаконодательства о соотношении понятий суммы налога и авансового платежа.
В статье 55 Кодекса определено, чтосумма налога, подлежащая уплате в бюджет, рассчитывается по окончанииналогового периода на основании исчисленной налоговой базы. Налоговый периодможет состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которыхуплачиваются авансовые платежи.
Следует учитывать, что исчисленнаясумма налога заявляется только в декларации, расчеты же авансовых платежей немогут быть признаны декларацией. Соответственно такие авансовые платежи немогут считаться начисленными суммами налога, которые включаются в состав прочихрасходов для целей исчисления налога на прибыль.
Аналогичная позиция нашла отражениев пункте главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налоговогокодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2002 №БГ-3-02/729. Данный пункт предписывает, что в состав расходов включаются всеналоги и сборы, начисляемые организацией согласно законодательству о налогах исборах, по которым она является налогоплательщиком. Основанием для учетаподобных расходов будут суммы, отражаемые в налоговых декларациях посоответствующему налогу, подлежащие уплате в бюджет./>Распределение налоговых платежей на прямые и косвенныерасходы
Согласно статье 318 НК РФ приисчислении налога на прибыль у организаций, применяющих метод начисления, кпрямым расходам относятся:
— материальные затраты,определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 Кодекса;
— расходы на оплату труда персонала,участвующего в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг),а также суммы единого социального налога, начисленного на данные расходы на оплатутруда;
— суммы начисленной амортизации по основнымсредствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.
К косвенным расходам относятся все иныесуммы расходов (за исключением внереализационных). Таким образом, все суммы налогов(авансовых платежей по налогам) — это косвенные расходы.
Исключением из этого правила являютсясуммы ЕСН, начисленные на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства.Однако, как известно, согласно главе 24 Кодекса сумма этого налога складываетсяиз нескольких частей. А именно: из сумм, уплачиваемых в федеральный бюджет, в Фондсоциального страхования и в фонды обязательного медицинского страхования. При этомсумма, которую налогоплательщики уплачивают в федеральный бюджет, подлежит уменьшениюна суммы начисленных ими за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионноестрахование (в том числе авансовых платежей по ним). То есть сумма ЕСН, подлежащаяуплате в бюджет за отчетный (налоговый) период, -это сумма исчисленного налога,уменьшенная на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
Обязанность по уплате данных взносовустановлена Федеральным законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионномстраховании в Российской Федерации». Они не являются ни отдельным налогом, ни частьюЕСН: данный закон не входит в систему налогового законодательства РФ, страховыевзносы не названы в качестве налога в Законе РФ от 27.12.91 № 2118-1 «Об основахналоговой системы в Российской Федерации».
Пункт 16 статьи 255 НК РФ разрешаетсуммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования включатьв расходы на оплату труда. На этом основании если такие начисления сделаны в отношенииперсонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказанияуслуг, то, по мнению автора, они относятся к прямым расходам. Страховые взносы,начисленные на зарплату иных сотрудников, например административно-управленческогоперсонала, не могут быть отнесены к прямым расходам, а рассматриваются как косвенные.
Таким образом, к прямым расходам дляцелей исчисления налога на прибыль относятся суммы ЕСН с учетом налогового вычета(страховых взносов на обязательное пенсионное страхование), а также, по мнению автора,сами эти взносы, начисленные на зарплату персонала, участвующего в процессе производства.Иные начисления на обязательное пенсионное страхование сотрудников должны быть отнесенык косвенным расходам.
МНС России придерживается несколькоиной позиции. Она заключается в том, что страховые взносы на обязательное пенсионноестрахование не относятся к расходам на оплату труда. Такая точка зрения основанана буквальном прочтении пункта 16 статьи 255 Кодекса, который требует наличия договораобязательного страхования. При уплате страховых взносов на обязательное пенсионноестрахование такой договор не заключается.
Исходя из этого, налоговые органы считают,что страховые взносы на обязательное страхование (в том числе начисленные на оплатутруда производственных рабочих), к расходам на оплату труда не относятся и включаютсяв прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией. Эти расходы, какизвестно, в полном объеме относятся к косвенным.
Заметим, что такое толкование МНС Россиипункта 16 статьи 255 НК РФ выгодно налогоплательщикам. Ведь оно позволяет включатьв расходы текущего периода всю сумму начисленных страховых взносов, а не «омертвлять»их часть в остатках незавершенного производства, а также готовой, но нереализованнойпродукции.
По способу изъятия налогиподразделяются на два вида:
Первый вид — налоги на доходыи имущество: подоходный налог и налог на прибыль корпораций (фирм); на социальноестрахование и на фонд заработной платы и рабочую силу (так называемые социальныеналоги, социальные взносы); поимущественные налоги, в том числе налоги на собственность,включая землю и другую недвижимость; налог на перевод прибыли и капиталов за рубежи другие. Они взимаются с конкретного физического или юридического лица, их называютпрямыми налогами.
Второй вид — налоги на товарыи услуги: налог с оборота — в большинстве развитых стран заменен налогом на добавленнуюстоимость; акцизы (налоги, прямо включаемые в цену товара или услуги); на наследство;на сделки с недвижимостью и ценными бумагами и другие. Это косвенные налоги. Оничастично или полностью переносятся на цену товара или услуги.
Прямые налоги взимаются с непосредственного владельца объекта налогообложения. Прямые налогитрудно перенести на потребителя. Из них легче всего дело обстоит с налогами на землюи на другую недвижимость: они включаются в арендную и квартирную плату, цену сельскохозяйственнойпродукции. Среди этого вида налогов наиболее известен подоходный налог, примерамимогут также служить налог на прибыль, налог на наследство и дарения, налог на имущество.
Косвенные налоги, в отличие от прямых, уплачиваются конечным потребителем облагаемогоналогом товара, а продавцы играют роль агентов по переводу полученных ими в счетуплаты налога средств государству. Некоторые из них даже указываются отдельной строкойв счете на товар или на его ценнике. К таким налогам относятся налог на добавленнуюстоимость (НДС), налог с продаж, акцизы (аналог налога с продаж), таможенные пошлины.Чем менее эластичен спрос, тем большая часть налога перекладывается на потребителя.В случае высокой эластичности спроса увеличение косвенных налогов может привестик сокращению потребления, а при высокой эластичности предложения — к сокращениючистой прибыли, что вызовет сокращение капиталовложений или перелив капитала в другиесферы деятельности. Чем менее эластично предложение, тем меньшая часть налога перекладываетсяна потребителя, а большая уплачивается за счет прибыли. В долгосрочном плане эластичностьпредложения растет, и на потребителя перекладывается все большая часть косвенныхналогов.
По характеру начисления на объект обложения налоги и, соответственно,налоговые системы подразделяются на прогрессивные, регрессивные и пропорциональные.
При прогрессивном налогообложении ставки налога увеличиваютсяпо мере роста объекта налога. Другими словами, владелец большого дохода платит нетолько большую сумму в абсолютном выражении, но и в относительном по сравнению свладельцем меньшего дохода. Наиболее характерным примером прогрессивного налогаявляется подоходный налог с физических лиц.
Для прогрессивных налогов большое значение представляют понятиясредней и предельной налоговой ставки. Средней ставкой налога называется отношениесуммы налога к величине облагаемого им дохода. Предельная налоговая ставка – этоставка обложения налогом дополнительной единицы дохода.
Регрессивный налог – это налог, который в денежном выражении равен для всех плательщиков,то есть составляет большую часть низкого дохода и меньшую часть высокого дохода.Это, как правило, косвенные налоги.
Пропорциональный налог – это налог, при котором налоговая ставка остается неизменной,независимо от стоимости объекта обложения. К такого рода налогам, в частности, относятсяналоги на имущество предприятий и физических лиц. Вне зависимости от различной стоимостиимущества разных предприятий при начислении этого налога в России действуют равныеставки налога.
Как правило, существует определенный перечень льгот по каждомуналогу. Однако существует особый порядок комплексных налоговых льгот, устанавливаемыхгосударством, которые могут оказывать существенное влияние на процесс воспроизводства.Такими льготами являются ускоренная амортизация и инвестиционный налоговый кредит.
Политика ускоренной амортизации способствует сокращению сроковамортизационных отчислений путем увеличения размеров годовой нормы отчислений. Такимобразом, сокращаются сроки окупаемости оборудования и у производителей появляютсястимулы для инвестиций в передовые технологии. Проводя такую политику, государствотем самым отказывается от определенного дохода в виде части налога на прибыль впользу увеличения степени конкурентоспособности национальной экономики.
/>
Рис. 1 Классификация налогов
1.2 Учетналога на прибыль
Положениепо бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02утверждено приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 114н, зарегистрировано 31декабря 2002 года Минюстом России за номером 4090 .
ПБУ 18/02вводится в действие, начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 год, т.е. с 01.01.2003.Применять его должны все фирмы за исключением банков, страховых и бюджетных организаций.Малые предприятия могут не использовать это положение в своей отчетности.
ЦельюПБУ 18/02 является сближение бухгалтерского и налогового учета по нормам главы 25НК РФ в части расчета налога на прибыль. Бухгалтерская прибыль, отраженная в Отчетео прибылях и убытках, как правило, не совпадает с налогооблагаемой прибылью, отраженнойв Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций. Применение данного ПБУпозволит отразить в бухгалтерском учете и отчетности разницу между налогом на бухгалтерскуюприбыль и той суммой налога на прибыль, которую вы реально должны уплатить в бюджет.
Ведь основадля формирования прибыли одна — это хозяйственные операции, производимые организациейв налоговом периоде. Поэтому, сравнив отражение одних и тех же операций в каждомиз видов учета, можно выявить причины, по которым данные бухгалтерского и налоговогоучета расходятся.
Собственнона этом принципе выявления различий и отражения в бухгалтерском учете суммы налогана прибыль, рассчитанной на их основе, и строиться ПБУ.
ПБУ 18/02вводит много новых понятий и категорий: «налог на бухгалтерскую прибыль (убыток)»,«налог на налогооблагаемую прибыль», «постоянные разницы», «временныеразницы», «постоянные налоговые обязательства», «отложенныйналог на прибыль», «вычитаемые временные разницы», «налогооблагаемыевременные разницы», «отложенные налоговые активы», «отложенныеналоговые обязательства».
1.3 Учетрасчетов с НДС
Федеральнымзаконом от 22.07.2005 № 119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 ч.2 НК РФ и признанииутратившими силу отдельных положений актов законодательства РФ о налогах и сборах»внесены принципиальные изменения действующегопорядка исчисления и уплаты НДС, вступающие в силу с 1 января 2006года.
С 1 января2006 года право выбора момента определенияналоговой базы для целей исчисления НДС отменяется. В соответствиис п. 16 ст. 1 Закона момент определения налоговой базы по НДС наступает в наиболее раннюю дату:в день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав либо в деньоплаты, частичной оплаты в счет поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг),имущественных прав. Статьями 2 и 3 Закона № 119-ФЗ предусмотрены особенности переходного периода для НДС, предельныйсрок которого составляет два года.
В соответствиис п. 1 ст. 2 ФЗ № 119-ФЗ по состоянию на 01.01.2006 плательщики НДС обязаны провестиинвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженностей по состоянию на 31.12.2005включительно. По результатам инвентаризации определяются дебиторская задолженностьза реализованные, но не оплаченные товары (работы, услуги), имущественные права,операции по реализации (передаче) которых признаются объектами налогообложения по НДС, и кредиторскаязадолженность за неоплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, принятыек учету до 01.01.2006, в составе которой имеются суммы НДС, предъявленные к оплатепродавцами товаров (работ, услуг) и имущественных прав и подлежащие налоговому вычету по НДС.
Для налогоплательщиков,применяющих в 2005 году и ранее метод определения налоговой базы «по оплате» подебиторской задолженности, образовавшейся до 1 января 2006 года, момент определенияналоговой базы по НДС установлен как день оплаты. Такой порядок действует до 1 января2008 года (п. 2 ст. 2 Закона № 119-ФЗ). Если до 1 января 2008 года дебиторская задолженностьне была погашена, то она подлежит включению налогоплательщиком в налоговую базупо НДС в первом налоговом периоде 2008 года (п. 7 ст. 2 Закона № 119-ФЗ).
Для налогоплательщиковНДС, применяющих в 2005 году и ранее метод определения налоговой базы «по оплате»,НДС к вычету по товарам(работам, услугам, имущественным правам), приобретенным до 1 января 2006 года, принимаетсяпосле оплаты. Если до 1 января 2008 года соответствующая кредиторская задолженностьне погашена, то вычеты по НДС производятся в первом налоговом периоде 2008 года(п.п. 8 – 9 Закона № 119-ФЗ).
ПлательщикиНДС, определяющие до вступления в силу Закона № 119-ФЗ момент определения налоговойбазы как день отгрузки, производят вычеты по НДС по товарам (работам, услугам),приобретенным, принятым к учету, но не оплаченным до 1 января 2006 года, в первомполугодии 2006 года равными долями (по 1/6 от общей суммы каждый месяц).
ГЛАВА 2. УЧЕТ ФОРМИРОВАНИЕНПЛОГОВ И НАЛОГОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ НА ПРЕДПРИЯТИЮ ЗАО «ОРСКИЙ ХЛЕБ»
2.1 Общая экономическая характеристикапредприятия
Орский хлебокомбинат построен в 1939 году по типовому проектуна 5 печей, производственной мощностью 75 тонн хлебобулочных изделий в сутки. Врезультате проводимых реконструкций и внедрения новых технологий производственнаямощность к настоящему времени увеличилась в 3 раза. В 1985г. в состав комбинатабыл переведён макаронный цех, а в 1993г. – начато производство минеральной воды.В 2000 году возобновилось строительство кондитерского цеха 2 очереди, введен в эксплуатациюмельничный комплекс и цех по разливу минеральной воды в пластиковые бутылки.
В середине 2002 г. Орским хлебокомбинатом было выделено самостоятельноепредприятие ЗАО «Орский хлеб», занимающееся производственной деятельностью. Чтоже касается торгово-посреднической и коммерческой деятельности, выполнения услугпо эксплуатации автотранспорта – это сфера деятельности ОАО «Орский хлебокомбинат».
Закрытое акционерное общество «Орский хлеб» является юридическимлицом, действует на основании устава и законодательства Российской Федерации.
Согласно уставу основными видами деятельности является:
- производство хлебобулочных, кондитерских,макаронных изделий;
- производство минеральной воды;
ЗАО «Орский хлеб» является частной компанией (по форме собственности),не имеет вышестоящего органа, также у него нет и дочерних компаний.
ЗАО «Орский хлеб» не является предприятием — монополистом, соответственнов государственный реестр РФ предприятий – монополистов не входит.
Деятельность ЗАО «Орский хлеб» контролируется Инспекцией министерствапо налогам и сборам по Октябрьскому району.
В настоящее время ЗАО “Орский хлеб” изготавливает более ста видовпродукции: хлеб, сдобы, караваи, пироги, торты, пирожные, сушки, баранки, лепёшки,булки, вафли, минеральную воду, комбикорм.
Что касается производственной деятельности, то в 2002году сохраниласьтенденция дальнейшего роста доли продаж по хлебобулочным изделиям на 8 %, кондитерскимна 37 %, минеральной воде на 0,3% (здесь необходимо учесть уменьшение производстваводы в стеклянной таре и увеличение производства воды в пластиковой, более востребованнойрынком, таре), квасу на 39%. По прогнозам экономистов в 2002 году произойдет роствыпуска по группе хлебобулочных изделий на 16 %, по группе кондитерских изделийна 22 %, минеральной воде на 29 %.
Выпуск продукции ЗАО «Орский хлеб» в оптовых ценах в 2002 г. возросна 26% и составил 109168,8 тыс.руб. Наибольший рост выпуска продукции в денежномвыражении был на хлебокомбинате №1 (29%). Также на хлебокомбинат №1 приходятся наибольшиетемпы роста по хлебобулочным изделиям. Значительный рост выпуска кондитерских изделий(37%), в том числе вафельных изделий (46%), обусловлен преимущественно за счет применениявзаимозачетной схемы. По бисквитным изделиям рост составил порядка 25-29%, причемпреимущественно благодаря торговой сети. Выпуск макаронных изделий находится в критическомсостоянии. Но в результате перехода цеха на выпуск кормосмеси, выпуск цеха в денежномвыражении, выпуск цеха в денежном выражении не только не упал, но и увеличился на13%.
В настоящее время у ЗАО “Орскийхлеб” только один серьёзный конкурент – «Новотроицкий комбинат хлебопродуктов»,темпы роста объемов продаж которого значительно уступают показателям орского предприятия.Остальные пекарни практически не способны конкурировать с комбинатом, однако онитоже занимают определённую долю рынка.
А в целом качество продукции ЗАО “Орский хлеб” гораздо выше остальныхконкурентов. В производстве практически не используются химические добавки, чеми объясняется высокая цена, соблюдаются все стандарты и ГОСТы. На предприятии действуютдве аттестоваанные лаборатории, которые тщательно проверяют качество исходного сырья,и готовой продукции. Ни в одной пекарне города такой лаборатории нет.
Благодаря наличию на предприятии лабораторийпродукт проходит тройной контроль качества:
1. обязательный контроль входящего сырья;
2. контроль соблюдения технологического процесса;
3. контроль качества готовой продукции.
Контроль качества хлебобулочных изделийв производственно-технологической лаборатории осуществляется в микробиологическоми технологическом отделениях.
Особенностью и гордостью предприятия являетсясохранение древней традиции хлебопечения с использованием жидких хмелевых дрожжей.
Инженеры-технологи проводят анализы основногои дополнительного сырья, осуществляют все работы по контролю соблюдения утверждённоготехнологического процесса: проверяют закладку сырья, кислотность и влажность теста,время брожения, процесс расстойки и выпечки.
Контроль качества кондитерских изделийи минеральной воды осуществляется бактериологической лабораторией.
Инженер-бактериолог обеспечивает бактериологическийконтроль сырья, полуфабрикатов и готовой продукции и смывов при производстве кондитерскихизделий с кремом и минеральной воды.
Производственно-технологическая лабораторияв макаронном производстве осуществляет техно-химический контроль качества основногои дополнительного сырья, тароупаковочных материалов, теста, готовой продукции. Контролируетсоблюдение рецептур и технологических инструкций.
В целях обеспечения высокого качестваготовой продукции в 2001г. на предприятии создана лаборатория по контролю производствас функциями ОТК. В её состав входят контролёры готовой продукции, которые гарантируютотпуск в торговую сеть только качественного продукта, соответствующего ГОСТу, отбраковываютнестандартные образцы, выявляют причины брака и виновников. Контроль качества регулярноосуществляется со стороны государственной хлебной инспекции и госсанэпидемстанции.Вся продукция ЗАО “Орский хлеб” сертифицирована Также о качестве продукции свидетельствуютдипломы об участии в выставках и занятии призовых мест по минеральной воде и тортам.
На сегодняшний день это предприятие имеет большую долю рынка хлебобулочныхи кондитерских изделий города Орска. Для фирмы в настоящее время актуальна задачарасширения рынков сбыта и увеличения объемов продаж.
2.2 Учет налоговых платежейпредприятия
Прибыль (убыток) от продаж формируется от реализации продукции,являющейся основным видом деятельности данного предприятия (закреплено в Уставе).Рост валовой прибыли на 943% связан, прежде всего, с тем, что в 2003г. ЗАО «Орскийхлеб» работало не полный год, поэтому сравнение отчетного и предыдущего отчетномупериодов не целесообразно.
К прочим операционным доходам(стр. 090) относятся (тыс.руб.) (таблица 2.1):
Таблица 2.1 Прочие операционныедоходыВыручка от прочей реализации 16956,9 Проценты за пользование денежными средствами 76,4 Получено пени 6,0 Списание кредиторской задолженности 2,5 Оприходованы излишки 310,0 Итого 17372,8
К прочим операционным расходам (стр. 100) относятся (тыс.руб.)(2.2):
Таблица 2.2 Прочие операционные доходыДополнительные платежи по налогу на прибыль 67,1 Налог на целевой сбор 12,8 Расходы от прочей реализации 15119,1 Налог на имущество 250,7 Итого 15449,7
К внереализационным расходам (стр. 130) относятся (тыс.руб.) (2.3):
Таблица 2.3 Прочие внереализационныерасходыУслуги банка 322,5 Списана дебиторская задолженность 70,8 Итого 393,3
Операционные и внереализационные доходы меньше операционных и внереализационныхрасходов, т.е. неосновная сфера деятельности ЗАО «Орский хлеб» несет в себе убыток,соответственно, это уменьшает прибыль от основной деятельности.
За 2004г. вся чистая прибыль ЗАО «Орский хлеб» (4086 тыс.руб.)была использована в Фонд экономического стимулирования.
Перед началом финансового года предприятием составляется расчетавансовых платежей по налогу на прибыль (исходя из планового объема прибыли), которыйзатем используется в расчетах налога на прибыль. Так, в ЗАО «Орский хлеб» авансовыеплатежи по налогу на прибыль рассчитываются (2.4):
налоговый учет авансовыйплатеж
2.3 Учет расчет авансовых платежей по налогу на прибыль
Таблица 2.4 1 кв 2кв 3кв 4кв Плановая сумма прибыли за период 900000 900000 750000 1000000 Сумма налога 315000 315000 262500 350000
При расчете налога на прибыль сначала определяется валовая прибыль.Расчет производится в налоговой декларации, в которой указываются следующие данные(таблица 2.5):
Таблица 2.5 Данные налоговой декларации Стр 3 мес. 6 мес. 9 мес. Год 1. Прибыль (убыток) по данным бухгалтерского учета 1 1724 3626,3 5637 5818,0 2. Изменение величины прибыли (убытка) по предприятиям, определяющим выручку по моменту оплаты: 2 А) изменение выручки от реализации продукции (+/-) 3 -208 -158,2 -4152 -4198 Б) изменение величины реализованной продукции 4 +226 +421,2 +3166 +3258 Итого 5 +18 -37 -986 -940 3. Убытки от списания дебиторской задолженности 6 - - - 70,8 4. Валовая прибыль 7 1742 3589,3 4651 4948,8
Данные поквартально рассчитываются исходя из квартальных отчетов.Рассмотрим годовой расчет, который составляется по тому же принципу, что и квартальные.
Строка 1 Расчета валовой прибыли заносится из стр.140 Отчета оприбылях и убытках. Далее рассчитывается разница в выручках «по оплате» и «по отгрузке»(стр.010 Отчета о прибылях и убытках) и заносится в стр.3. Разница в себестоимостяхреализованной продукции (стр. 020 отчета о прибылях и убытках) заносится в стр.4.Определяется общий эффект от различий в определении выручки «по оплате» и «по отгрузке»(стр.5). Валовая прибыль рассчитывается: стр.1 +/- стр.5 + стр.6.
В связи с несвоевременным перечислением налога на прибыль в бюджет,предприятие обязано рассчитывать дополнительные платежи по налогу на прибыль, представленныев таблице 2.7 (тыс.руб.):
Таблица 2.7 Расчет дополнительных платежей по налогу на прибыль 1 кв. 2 кв. 3 кв. 4 кв. Сумма налога, причитающийся в бюджет 609,77 646,49 371,59 104,23 Сумма авансовых платежей за квартал 315 201 146,8 62,6 Сумма налога к доплате по результатам за квартал 294,77 445,49 224,79 41,62 Учетная ставка / 4 6,25 6,25 6,25 6,25 Дополнительные платежи в бюджет 18,42 27,84 14,05 3,0
Что касается налога на добавленную стоимость, то этот налог рассчитываетсяежемесячно, исходя из объема продаж.
Налог на имущество исчисляетсяиз средней стоимости имущества поквартально (используются данные годовых отчетов)(таблица 2.8):
Таблица 2.8 Исчисление налогана имущество Стр. 1.01 1.04 1.07 1.10 Основные средства по остаточной стоимости 00100 2941 2932,3 4290 4813,5 01 Основные средств 00101 2941 2941 4307 4862,2 02 Износ 00102 8,7 17 48,7 08 Капитальные вложения 00205 86 93,5 10 Материалы 00310 2398,7 2994,2 8421 8513,4 МБП (12-13) 00500 90,7 226,3 191 1330,4 12 МБП 00512 162,2 301,1 382 2154,9 13 Износ 00513 71,5 75 191 824,5 31 РБП 01231 6,4 22 53,1 40 Готовая продукция 01340 118,5 572,9 506,3 586,8 41 Товары (покупная цена) 01441 20 177,2 224,7 219 Всего 01900 5568,9 6909,3 13741 15609,7 Стоимость имущества, исключаемого из налогооблагаемой базы в соответствии с п.п.5,6 Инструкции О порядке исчисления налога на имущество 02000 756,4 Итого налогооблагаемая база 02100 5568,9 6909,3 13741 14853,3 Среднегодовая стоимость необлагаемого налогом имущества за отчетный период 02200 94,55 Среднегодовая стоимость облагаемого налогом имущества за отчетный период (расчет 1 кв.) 02300 696,1 863,7 Среднегодовая стоимость необлагаемого налогом имущества за отчетный период (расчет 2 кв.) 02300 696,1 1727,3 1717,6 Среднегодовая стоимость необлагаемого налогом имущества за отчетный период (расчет 3 кв.) 02300 696,1 1727,3 3435,3 1856,7
Как видно, в таблице 2.9 представленрасчет среднегодовой стоимости имущества за 9 месяцев. Расчет налога на имуществаза эти же 9 месяцев представлен в таблице 2.10:
Таблица 2.10Показатели 1 кв 2кв 3кв 1. Среднегодовая стоимость облагаемого налогом имущества за отчетный период 1560 4141 7715,4 2. Ставка налога на имущество 2 2 2 3. Сумма налога на имущество 31,2 82,82 154,3 4. Начислено в бюджет налога на имущество за отчетный период 31,2 82,82 5. Причитается к уплате в бюджет налога по сроку 31,2 51,62 71,48
Среднегодовая стоимость облагаемого налогом имущества за отчетныйпериод равна сумме половины стоимости облагаемого налогом имущества на первое числоотчетного периода и на первое число следующего за отчетным периодом месяца, а такжестоимости этого имущества на первое число всех остальных кварталов отчетного периода,деленная на 4. Однако часть этого расчета произведена в расчете среднегодовой стоимостиимущества. Поэтому, для получения среднегодовой стоимости облагаемого налогом имуществаза отчетный период необходимо сложить данные строки 02300 (соответствующего периода).
В конце года составляется декларация по расчету налога на добавленнуюстоимость.
Таким образом, ежеквартальные суммы вышеперечисленных налоговза 2001 г. по ЗАО «Орский хлеб» составляют (таблица 2.11):
Таблица 2.11 Суммы перечисленных налогов по ЗАО «Орский Хлеб» 1 кв. 2 кв. 3 кв. 4 кв. Итого по налогам Налог на прибыль 628,19 674,33 385,64 107,23 1795,39 НДС 1267,85 842,61 833,74 343,3 3287,5 Налог на имущество 31,2 51,62 71,48 96,4 250,7 Итого по кварталам 1927,24 1568,56 1290,86 546,93 5333,59
Однако, кроме вышеперечисленных, ЗАО «Орский хлеб» также начисляетналог на пользователей автодорог, налог на владельцев автотранспортных средств,целевой сбор, налог на выбросы в окружающую среду.
ГЛАВА 3. ПОВЫШЕНИЕ ЭФФЕКТИВНОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ НА ПРЕДПРИЯТИЕ ЗАО«ОРСКИЙ ХЛЕБ»
Для оптимизации налоговых выплат ЗАО «Орский хлеб» необходимо перейти науплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД).
Объектом налогообложения дляприменения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.
Объектом налогообложения при начислении ЕНВД является вмененныйдоход — потенциально возможный доход плательщика ЕНВД, рассчитываемый с учетом совокупностифакторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода. При этом вмененныйдоход определяется исходя из значений базовой доходности и корректирующих коэффициентов.
В главе 26 НК РФ перечислены налоги, от уплаты которых организация,уплачивающая единый налог на вмененный доход, освобождается. Это налог на прибыльорганизаций (в части прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемойЕНВД), НДС, налог на имущество предприятий (в отношении имущества, используемогодля ведения предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД) и единый социальныйналог.
При переходе на ЕВНД предприятие можетсэкономить денег, что увеличит чистую прибыль предприятие.
Таким образом, при переходе на единый налог на вмененныйдоход платежи предприятия приобретают зависимость только от числа физических показателейи не зависят от величины полученной прибыли, численности сотрудников, стоимостиимущества и т.д. Следовательно, при росте всех данных показателей величина налоговыхвыплат увеличиваться не будет.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Таким образом, цель курсовойработы достигнута, в заключение подведем итоги работы.
Под налогом, пошлиной, сборомпонимается обязательный взнос в бюджет или во внебюджетный фонд, осуществляемыйв порядке, определенном законодательными актами. Налоги бывают прямыми и косвеннымиони различаются по объекту налогообложения и по механизму расчета и взимания, поих роли в формировании доходной части бюджета.
Существует ряд общепризнанныхпринципов налогообложения, важнейшие их них: реальная возможность выплаты налога,его прогрессивный, однократный обязательный характер, простота и гибкость.
Основные функции налогов — фискальная, социальная и регулирующая. Налоговая политика государства осуществляетсяпри помощи предоставления физическим и юридическим лицам налоговых льгот в соответствиис целями государственного регулирования хозяйства и социальной сферы.
Одним из главных элементоврыночной экономики является налоговая система. Она выступает главным инструментомвоздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов экономическогои социального развития. В связи с этим необходимо, чтобы налоговая система Россиибыла адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.
Нестабильность наших налогов,постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т. д. несомненно играетотрицательную роль, особенно в период перехода российской экономики к рыночным отношениям,а также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным. Нестабильностьналоговой системы на сегодняшний день — главная проблема реформы налогообложения.
Жизнь показала несостоятельностьсделанного упора на чисто фискальную функцию налоговой системы: обирая налогоплательщика,налоги душат его, сужая тем самым налогооблагаемую базу и уменьшая налоговую массу.
В ситуации осуществления серьезных и решительных преобразованийи отсутствия времени на движение «от теории к практике» построение налоговойсистемы методом «проб и ошибок» оказывается вынужденным. Но необходимодумать и о завтрашнем дне, когда в стране утвердятся рыночные отношения. Поэтомупредставляется весьма важным, чтобы научно-исследовательские и учебные институты,располагающие кадрами высококвалифицированных специалистов в области финансов иналогообложения, всерьез занялись разработкой теории налогообложения, используяопыт стран с развитой рыночной экономикой и увязывая его с российскими реалиями.
Нестабильность наших налогов,постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т. д. несомненно играетотрицательную роль, особенно в предприятие, а также препятствует сдачи во времяналоговые декларации.
Налоговые системы всех странявляются многоуровневыми, сложными, многочисленными в отношении видов налогов, изымающихзначительную часть доходов у юридических и физических лиц, имеющими огромный штатналоговых органов.
В настоящее время обсуждаютсяинтересные проекты упрощения систем налогообложения вплоть до перехода к системеединого налога на доход или на расход, при которой обложению будут подвергатьсятолько суммарные доходы или расходы граждан или юридических лиц, а все виды накопленийи инвестиций получат полную свободу от налогов как общественно полезные и поддерживаемыегосударством.
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК
1. Налоги и налогообложение, Д.Г. Черник,Л.П. Павлова, В.Г. Князев, издательство МЦФЭР, 2006 г.
2. Налоги и налогообложение, И.М. Александров,издательство «Дашков и Ко», 2005 г.
3. Налоги и налогообложение, А.В. Перов,А.В. Толкушкин, издательство «Юрайт-Издат», 2005 г.
4. Налоговый кодекс Российской Федерации,издательство «Омега-Л», 2005г.
5. ЕСНи взносы на пенсионное страхование в примерах. Под издательством М. В. Краснов,В. В. Глазов. Москва 2006г.
6.Налогии Налогообложение. Курс лекций 5-е издание. Под издательством О. И. Мамнурова. Москва2006г.
7.Налоговыйкодекс РФ. Глава 23, Налог на доходы физических лиц. Москва 2006г
8.Налоговыйкодекс РФ Часть 1 и 2 по составлению на 01.05.06. Москва 2006г.
9.Брызгалин А.В. Основные принципы российскогоналогового права/ Налоговое планирование, 2003, № 3, С. 29-32.
10.Бурда Б. Краткий курс истории налогов/Малое предприятие, 2002, № 2, С.
11.Бюджетное послание Президента РФ ФедеральномуСобранию РФ «О бюджетной политике на 2002 год и на среднесрочную перспективу»//Российскаягазета от 03.07.2000, С. 15.
12.Васильева Т.И., Ильин С.С. Экономика:Справочник студента. – М: ООО «Издательство АСТ», 2003. – 250 с.
13.Макроэкономика. Теория и российскаяпрактика: учебник/ Под ред. А.Г. Грязновой и Н.Н. Думной – М.: КНОРУС,2006. – 688с.
14.Налоги: Учеб. пособие/ Под ред. Д.Г.Черника– М.: Финансы и статистика, 2002. – 544 с.
15.Налоги и налогообложение: Учеб. пособие/Под ред. И.Г. Русакова, В.А. Каши – М.: Финансы, ЮНИТИ, 2003. – 495 с.
16.Пансков В.Г. О некоторых назревшихпроблемах налогового законодательства //Налоговый вестник. 2002. № 6, С. 1.
17.Сердюков А.Э. Администрирование налоговв России: принципы и пути развития//Российский налоговый курьер. № 3, С. 9.
18. Хачатрян А.Г. Налоговый контроль (надзор)как деятельность налоговых органов и вопросы правового регулирования / «Юрист»,2004, № 8, С. 26-28.
19. Шараев С.Ю. Законность и правопорядокв сфере налоговых отношений: проблемы правоприменительной практики федеральных органовналоговой полиции./ «Адвокат», 2003, № 3, С. 33-48.
20. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение:Учебник. – М.: ИНФРА-М,2002. – 429 с.