/>/>/>Введение
Тема налога надобавленную стоимость актуальна в наши дни не только для России, но и для всехстран, применяющих данный налог.
Для стран ЕЭС он был обязательным условием при вступлении в Союз. ВРоссии же он появился в связи с переходом на рыночные отношения. Существовавшийдо этого налог с оборота не отвечал требованиям вновь формируемого рынка.Введение с 1 января 1992 г. налога на добавленную стоимость (далее НДС),обеспечило равный подход к вовлечению в процесс формирования бюджета всеххозяйствующих субъектов, независимо от организационно-правовых форм и формсобственности. То есть переход к косвенному налогообложению был обусловленрешением следующих задач:
ü ориентация на гармонизацию налоговыхсистем стран Европы;
ü обеспечение стабильного источникадоходов в бюджет;
ü систематизация доходов.
Практика применения НДСпоказала, что в российском законодательстве имеются спорные моменты, «белыепятна», которые необходимо ликвидировать. Именно эти проблемы и призван решитьНалоговый Кодекс Российской Федерации.
В настоящее время НДС — одиниз важнейших федеральных налогов. Основой его взимания, как следует из названия,является добавленная стоимость, создаваемая на всех стадиях производства и обращениятоваров. Это налог традиционно относят к категории универсальных косвенных налогов,которые в виде своеобразных надбавок взимаются путем включения в цену товаров, переносяосновную тяжесть налогообложения на конечных потребителей продукции, работ, услуг.
НДС как наиболее значительныйкосвенный налог выполняет две взаимодополняющие функции: фискальную и регулирующую.Фискальная функция, в частности, заключается в мобилизации существенных поступленийот данного налога в доход бюджета за счет простоты взимания и устойчивости базыобложения. В свою очередь, регулирующая функция проявляется в стимулировании производственногонакопления и усилении контроля над сроками продвижения товаров и их качеством.
За период существования налога на добавленную стоимость действующий механизмего исчисления и взимания претерпел существенные изменения. В связи с этим у налогоплательщиковвозникает множество вопросов по толкованию и разъяснению порядка обложения, даннымналогом. Это обстоятельство, главным образом, и обуславливает актуальность выбраннойтемы.
1. Основные положения
1.1 Налогоплательщики
Налогоплательщиками налогана добавленную стоимость (далее налогоплательщики) признаются:
ü организации;
ü индивидуальные предприниматели;
ü лица, признаваемые налогоплательщикаминалога на добавленную стоимость (далее налог) в связи с перемещением товаров черезтаможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможеннымкодексом Российской Федерации.
1.2Объект налогообложения
1. Объектомналогообложения признаются следующие операции:
1) реализация товаров (работ,услуг) на территории Российской
Федерации, в том числе реализацияпредметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг)по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передачаимущественных прав. Передача права собственности на товары, результатов выполненныхработ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров(работ, услуг);
2) передача на территорииРоссийской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственныхнужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе черезамортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
3) выполнение строительно-монтажныхработ для собственного потребления;
4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
2. Не признаются объектомналогообложения:
1) операции, указанные в пункте3 статьи 39 НК РФ;
2) передача на безвозмезднойоснове жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурногои жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций,газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органамгосударственной власти и органам местного самоуправления (или по решению указанныхорганов, специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатациюуказанных объектов по их назначению);
3) передача имуществагосударственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядкеприватизации;
4) выполнение работ(оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти иорганов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительныхполномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательностьвыполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательствомРоссийской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации, актами органовместного самоуправления;
5) передача на безвозмезднойоснове объектов основных средств органам государственной власти и управления и органамместного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальнымунитарным предприятиям.
1.3Место реализации товаров, работ(услуг)
В целях 21 главы НК РФ местомреализации товаров признается территория Российской Федерации, при наличии одногоили нескольких следующих обстоятельств:
ü товар находится на территорииРоссийской Федерации и не отгружается и не транспортируется;
ü товар в момент начала отгрузки илитранспортировки находится на территории Российской Федерации.
Местом реализации работ(услуг) признаетсятерритория Российской Федерации, если:
1) работы (услуги)связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных,морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимсяна территории Российской Федерации. К таким работам (услугам), в частности, относятсястроительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационныеработы, работы по озеленению;
2) работы (услуги) связаныс движимым имуществом, находящимся на территории Российской Федерации;
3) услуги фактическиоказываются на территории Российской Федерации в сфере культуры, искусства,образования, физической культуры, туризма, отдыха и спорта;
4) покупатель работ(услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.
Местом осуществления деятельностипокупателя считаетсятерритория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателяработ (услуг), указанных в настоящем подпункте, на территории Российской Федерациина основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя,а при ее отсутствии — на основании места, указанного в учредительных документахорганизации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующегоисполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если работы(услуги) оказаны через это постоянное представительство), места жительства физическоголица. Положение настоящего подпункта применяется при:
ü передаче в собственность или переуступкепатентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав;
ü оказании консультационных, юридических,бухгалтерских, инжиниринговых, рекламных услуг, услуг по обработке информации,а также при проведении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.
К инжиниринговым услугам относятся:
- инженерно-консультационныеуслуги по подготовке процесса производства и реализации продукции (работ,услуг), подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных,сельскохозяйственных и других объектов,
- предпроектные ипроектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторскиеразработки и другие подобные услуги).К услугам по обработке информации относятся услугипо:
- — осуществлениюсбора и обобщению, систематизации информационных массивов и предоставлению в распоряжениепользователя результатов обработки этой информации;
- - предоставлении персонала,в случае если персонал работает в месте деятельности покупателя;
— сдаче в аренду движимогоимущества, за исключением наземных автотранспортных средств;
— оказании услуг агента, привлекающегоот имени основного участника контракта лицо (организацию или физическое лицо)для оказания услуг, предусмотренных настоящим подпунктом;
— оказании услуг непосредственнов российских аэропортах и воздушном пространстве Российской Федерации по обслуживаниювоздушных судов, включая аэронавигационное обслуживание;
— выполнении работ (оказанииуслуг, включая услуги по ремонту) по обслуживанию морских судов и судоввнутреннего плавания в период стоянки в портах (все виды портовых сборов,услуги судов портового флота), а также при лоцманской проводке;
5) деятельность организацииили индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказываютуслуги), осуществляется на территории Российской Федерации (в части выполнения работ(оказания услуг), не предусмотренных подпунктами 1 — 4 настоящего пункта).
Местом осуществлениядеятельности организации или индивидуального предпринимателя, выполняющих работы(оказывающих услуги), не предусмотренные подпунктами 1 — 4 пункта 1 настоящейстатьи, считается территория Российской Федерации в случае фактическогоприсутствия этой организации или индивидуального предпринимателя на территорииРоссийской Федерации на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии– на основании места, указанного в учредительных документах организации, местауправления организацией, места нахождения постоянно действующегоисполнительного органа организации, места нахождения постоянногопредставительства в Российской Федерации (если работы выполнены (услугиоказаны) оказаны через это постоянное представительство) либо места жительстваиндивидуального предпринимателя.
В целях 21 главы НК РФ местомосуществления деятельности организации или индивидуального предпринимателя,которые предоставляют в пользование воздушные суда, морские суда или судавнутреннего плавания по договору аренды (фрахтования на время) с экипажем, атакже услуги по перевозке, не признается территория Российской Федерации, еслиперевозка осуществляется между портами, находящимися за пределами территории РоссийскойФедерации.
Если реализация работ(услуг) носит вспомогательный характер по отношению к реализации основных работ(услуг), местом такой вспомогательной реализации признается место реализацииосновных работ (услуг).
Документами, подтверждающимиместо выполнения работ (оказания услуг), являются:
1) контракт, заключенныйс иностранными или российскими лицами;
2) документы,подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).
2. Основные элементы налогообложения
2.1 Налогооблагаемаябаза
Облагаемыйоборот определяется на основе стоимости реализуемых товаров (работ, услуг),исходя из применяемых цен и тарифов, без включения в них налога на добавленнуюстоимость.
Воблагаемый оборот включаются также любые получаемые предприятиями денежныесредства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ,услуг).
Приопределении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг)определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами пооплате указанных товаров (работ, услуг), полученных ими в денежной и (или)натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.
Порядокопределения налоговой базы:
Налоговая база приреализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимостьэтих товаров (работ, услуг), исчисленная из цен, определяемых в соответствии состатьей 40 Налогового кодекса РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров иподакцизного минерального сырья) и без включения в них НДС и налога с продаж.Аналогично определяется налогооблагаемая база при реализации товаров (работ,услуг) по товарообменным (бартерным) операциям, реализации товаров (работ,услуг) на безвозмездной основе и передачи права собственности на предмет залога– залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства.
При реализации товаров(работ, услуг) с учетом дотаций, предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применениемналогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот,предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с федеральнымзаконодательством налоговая база определяется как стоимость реализованныхтоваров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации.
При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости сучетом уплаченного налога, налоговая база определяется как стоимостьреализуемого имущества, определяемой с учетом НДС, акцизов и без включения внее налога с продаж, и стоимостью реализованного имущества (остаточнойстоимостью с учетом переоценок).
При реализациисельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (неявляющихся налогоплательщиками), по перечню, утверждаемому Правительством РФ,(за исключением подакцизных товаров) налоговая база – это разница между ценой сучетом НДС и без включения в нее налога с продаж и ценой приобретения указаннойпродукции.
Приизготовлении товаров из давальческого сырья и материалов, облагаемымоборотом является стоимость их обработки, переработки и т.п. с учетом акцизов ибез включения НДС и налога с продаж.
Приреализации товаров (работ, услуг) по срочным сделкам (сделкампредполагающим поставку товаров по истечении установленного договором срока поуказанной непосредственно в этом договоре цене), налоговая база – этостоимость, указанная в договоре, но не ниже их стоимости, действующей на дату реализации,с учетом акцизов и без включения в них НДС и налога с продаж.
Приреализации товаров в многооборотной таре, имеющей залоговые цены, залоговыецены данной тары не включаются в налоговую базу в случае, если указанная тараподлежит возврату продавцу.
Длястроительных, строительно-монтажных и ремонтных предприятий облагаемымоборотом является стоимость реализованной строительной продукции (работ,услуг).
Приосуществлении предприятиями посреднических услуг облагаемым оборотом являетсясумма дохода, полученная в виде надбавок, вознаграждений и сборов.
Упредприятий розничной торговли и общественного питания облагаемыйоборот при реализации товаров определяется в виде разницы между ценами ихреализации и ценами, по которым они производят расчеты с поставщиками, включаясумму налога на добавленную стоимость. В таком же порядке определяетсяоблагаемый оборот при аукционной продаже товаров.
Узаготовительных, снабженческо-сбытовых, оптовых и других предприятий,занимающихся продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорам комиссии ипоручения облагаемый оборот определяется на основе стоимости реализуемыхтоваров исходя из применяемых цен без включения в них налога на добавленнуюстоимость.
Вналогооблагаемую базу по товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации,включаются таможенная стоимость товара, таможенная пошлина, а по подакцизнымтоварам – и сумма акциза.
Таможеннаястоимость товара определяется в соответствии с таможенным законодательствомРоссийской Федерации.
В налогооблагаемый оборотне включается:
— Внутризаводскиеобороты, т. е. реализация продукции, работ и услуг дляпромышленно-производственных нужд внутри предприятия.
— Стоимостьвозвратной тары, в том числе стеклопосуды.
— Средства,зачисляемые в уставный фонд предприятия их учредителями в установленномроссийским законодательством порядке.
— Средства,полученные в виде пая в натуральной или денежной форме при ликвидациипредприятий в размере, не превышающем их уставный фонд, а также пай юридическихлиц при выходе их из организации в размере, не превышающем вступительный взнос.
— Средства целевогобюджетного финансирования, к которым относятся средства, перечисляемые целевымназначением из бюджетов различных уровней.
— Средства,безвозмездно предоставляемые иностранными организациями в виде гранда наосуществление целевых программ с последующим отчетом.
— Средства,передаваемые в благотворительных целях организациям на нужды малоимущих исоциально незащищенных категорий, а также спонсорские денежные средства,направляемые на целевое финансирование некоммерческих учреждений, незанимающихся предпринимательской деятельностью и не имеющих оборотов пореализации продукции, кроме выбывшего имущества.
2.2Налоговый период
Налоговый период составляет один календарный месяц.
Исключение составляютналогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки отреализации товаров (работ, услуг) без учета налога и налога с продаж непревышающие один миллион рублей. Для них налоговый период составляет — квартал.
2.3Налоговые ставки
Налогообложениепроизводится по налоговой ставке 0 процентов при реализации:
1) товаров (за исключениемнефти, включая стабильный газовый конденсат, природного газа, которые экспортируютсяна территории государств — участников Содружества Независимых Государств),вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии представления в налоговыеорганы документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса;
2) работ (услуг), непосредственносвязанных с производством и реализацией товаров, указанных в подпункте 1настоящего пункта.
Положение настоящего подпунктараспространяется на работы (услуги) по сопровождению, транспортировке, погрузкеи перегрузке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товарови импортируемых в Российскую Федерацию, выполняемые российскими перевозчиками, ииные подобные работы (услуги), а также работы (услуги) по переработке товаров, помещенныхпод таможенные режимы переработки товаров на таможенной территории и подтаможенным контролем;
3) работ (услуг), непосредственносвязанных с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию РоссийскойФедерации товаров, помещенных под таможенный режим транзита через указанную территорию;
4) услуг по перевозке пассажирови багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажарасположены за пределами территории Российской Федерации, при оформленииперевозок на основании единых международных перевозочных документов;
5) работ (услуг), выполняемых(оказываемых) непосредственно в космическом пространстве, а также комплексаподготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленного инеразрывно связанного с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическомпространстве;
6) драгоценных металлов налогоплательщиками,осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценныеметаллы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камнейРоссийской Федерации, фондам драгоценных металлов и драгоценных камнейсубъектов Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации,банкам;
7) товаров (работ, услуг)для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к нимпредставительствами или для личного пользования дипломатического или административно-техническогоперсонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов ихсемей.
Реализация товаров (выполнениеработ, оказание услуг), указанных в настоящем подпункте, подлежит налогообложениюпо ставке 0 процентов в случаях, если законодательством соответствующегоиностранного государства установлен аналогичный порядок в отношениидипломатических и приравненных к ним представительств Российской Федерации, дипломатическогои административно-технического персонала этих представительств (включаяпроживающих вместе с ними членов их семей), либо если такая норма предусмотренав международном договоре Российской Федерации. Перечень иностранных государств,в отношении представительств которых применяются нормы настоящего подпункта, определяетсяфедеральным органом исполнительной власти, регулирующим отношения Российской Федерациис иностранными государствами и международными организациями совместно сМинистерством Российской Федерации по налогам и сборам.
Порядок применения настоящегоподпункта устанавливается Правительством Российской Федерации;
8) припасов, вывезенных стерритории Российской Федерации в таможенном режиме перемещения припасов. В целяхнастоящей статьи припасами признаются топливо и горюче-смазочные материалы, которыенеобходимы для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов,судов смешанного (река — море) плавания.
2. Налогообложениепроизводится по налоговой ставке 10 процентов при реализации:
1) следующихпродовольственных товаров:
скота и птицы в живом весе; мяса и мясопродуктов (за исключением деликатесных:вырезки, телятины, языков, колбасных изделий — сырокопченых в/с, сырокопченыхполусухих в/с, сыровяленых, фаршированных в/с; копченостей из свинины,баранины, говядины, телятины, мяса птицы — балыка, карбонада, шейки, окорока, пастромы,филея; свинины и говядины запеченных; консервов ветчины, бекона, карбонада иязыка заливного); молока и молокопродуктов (включая мороженое, произведенное наих основе, за исключением мороженого, выработанного на плодово ягодной основе,фруктового и пищевого льда); яйца и яйцепродуктов; масла растительного;маргарина; сахара, включая сахар-сырец; соли; зерна, комбикормов, кормовыхсмесей, зерновых отходов; маслосемян и продуктов их переработки (шротов(а),жмыхов); хлеба и хлебобулочных изделий (включая сдобные, сухарные и бараночныеизделия); крупы; муки; макаронных изделий; рыбы живой (за исключением ценных пород:белорыбицы, лосося балтийского и дальневосточного, осетровых (белуги, бестера, осетра,севрюги, стерляди), семги, форели (за исключением морской), нельмы, кеты,чавычи, кижуча, муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира); море- и рыбопродуктов,в том числе рыбы охлажденной, мороженой и других видов обработки, сельди, консервови пресервов (за исключением деликатесных: икры осетровых и лососевых рыб; белорыбицы,лосося балтийского, осетровых рыб — белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди;семги; спинки и теши нельмы х/к; кеты и чавычи слабосоленых, среднесоленых исемужного посола; спинки кеты, чавычи и кижуча х/к, теши кеты и боковника чавычих/к; спинки муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира х/к; пресервов филе- ломтиков лосося балтийского и лосося дальневосточного; мяса крабов и наборовотдельных конечностей крабов варено-мороженых; лангустов); продуктов детского идиабетического питания; овощей (включая картофель);
следующих товаров длядетей:
трикотажных изделий дляноворожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьнойвозрастных групп: верхних трикотажных изделий, бельевых трикотажных изделий, чулочно-носочныхизделий, прочих трикотажных изделий: перчаток, варежек, головных уборов; швейныхизделий, в том числе изделий из натуральных овчины и кролика (включая изделия изнатуральных овчины и кролика с кожаными вставками) для новорожденных и детей ясельной,дошкольной, младшей и старшей школьных возрастных групп, верхней одежды (в томчисле плательной и костюмной группы), нательного белья, головных уборов, одеждыи изделий для новорожденных и детей ясельной группы. Положения настоящегоабзаца не распространяются на швейные изделия из натуральной кожи инатурального меха, за исключением натуральных овчины и кролика; обуви (заисключением спортивной): пинеток, гусариковой, дошкольной, школьной; валяной;резиновой: малодетской, детской, школьной; кроватей детских; матрацев детских;колясок; тетрадей школьных; игрушек; пластилина; пеналов; счетных палочек; счетшкольных; дневников школьных; тетрадей для рисования; альбомов для рисования;альбомов для черчения; папок для тетрадей; обложек для учебников, дневников,тетрадей; касс цифр и букв; подгузников;
3) периодических печатныхизданий, за исключениемпериодических печатных изданий рекламного или эротического характера; книжной продукции,связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукциирекламного и эротического характера; услуг по экспедированию и доставкепериодических печатных изданий и книжной продукции, которые указаны в абзацахпервом и втором настоящего подпункта; редакционных и издательских работ(услуг), связанных с производством периодических печатных изданий и книжнойпродукции, которые указаны в абзацах первом и втором настоящего подпункта; услугпо размещению рекламы и информационных сообщений в периодических печатных изданиях,которые указаны в абзаце первом настоящего подпункта; услуг по оформлению иисполнению договора подписки на периодические печатные издания, которые указаныв абзаце первом настоящего подпункта, в том числе услуг по доставкепериодического печатного издания подписчику, если доставка предусмотрена вдоговоре подписки.
В целях настоящего подпунктапод периодическим печатным изданием понимается газета, журнал, альманах, бюллетень,иное издание, имеющее постоянное название, текущий номер и выходящее в свет нереже одного раза в год. В целях настоящего подпункта к периодическим печатнымизданиям рекламного характера относятся периодические печатные издания, вкоторых реклама превышает 40 процентов объема одного номера периодического печатногоиздания;
4) следующих медицинскихтоваров отечественного и зарубежного производства:
лекарственных средств,включая лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления;изделий медицинского назначения.
Коды видов продукции, перечисленныхв настоящем пункте, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции,а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяютсяПравительством Российской Федерации. Налогообложение производится по налоговойставке 20 процентов в случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 настоящейстатьи.
3. Порядокисчисления налога
3.1 Порядокисчисления налога
НДС, включается поставщиком в цену продукции, реализуемой потребителям. Вцелях упрощения системы расчетов объектом налогообложения для предприятий,производящих продукцию, является не добавленная стоимость, а весь оборот пореализации ими товаров, работ или услуг, включающий также и стоимость списанныхна издержки производства и обращения материальных затрат. Выделение налога насобственно добавленную стоимость и исключение двойного налогообложениядостигается механизмом уплаты налога, при котором в бюджет перечисляется лишьразность между суммами налога, полученными от потребителей и уплаченнымипоставщикам. В итоге вся сумма налога, соответствующая полной стоимостипродукции, взимается с ее конечного потребителя, не затрагивая напрямуюинтересов на производителей, ни торгово-сбытовых посредников за исключениемнеобходимости для них дополнительного увеличения оборотных средств в целяхкредитования на некоторый период сумм налога, уплачиваемых поставщикам(поскольку эти выплаты, естественно, предшествуют получению налога спотребителей). На приведенном ниже рисунке представлена упрощенная схемапрохождения товара через ряд предприятий от получения сырья до конечногопотребителя данной готовой продукции и соответствующих расчетов по НДС междубюджетом и участвующими в данной цепочке предприятиями.
3.2 Момент определения налоговойбазы при реализации (передачи) товаров, работ (услуг)
1. С 1 июля 2002 года дляналогоплательщиков, принявших в учетной политике для целей налогообложениямомент определения налоговой базы по мере отгрузки и предъявления покупателюрасчетных документов, моментом определения налоговой базы стал день отгрузки(передачи) товара (выполнения работ, услуг). Под отгрузкой, видимо, следуетпонимать переход права собственности на товар.
Таким образом, приотгрузке неоплаченных товаров (работ, услуг) сумма НДС, исчисленная вустановленном ст. 166 НК РФ порядке, подлежит начислению и уплате в бюджет.
Если вышеуказанныйналогоплательщик получает предоплату за предстоящую отгрузку товаров (работ,услуг), данная предоплата включается в налоговую базу. Сумма налога, подлежащаяуплате в бюджет, определяется в указанном случае в упомянутом выше порядке.
При реализации (отгрузке)этих товаров (работ, услуг) сумма НДС, исчисленная с авансов (предоплаты),принимается к вычету, а сумма НДС, исчисленная в установленном порядке, приреализации подлежит начислению к уплате в бюджет.
2. Для налогоплательщиков,принявших в учетной политике для целей налогообложения момент определенияналоговой базы по мере поступления денежных средств, моментом определенияналоговой базы с 1 июля 2002 года признается день оплаты отгруженных товаров(выполненных работ, оказанных услуг).
Таким образом, есливышеуказанный налогоплательщик получает предоплату за предстоящую отгрузкутоваров (работ, услуг), данная предоплата включается в налоговую базу. Приреализации этих товаров сумма НДС, исчисленная с авансов, принимается к вычету,а сумма НДС, исчисленная в установленном порядке, при реализации оплаченныхтоваров подлежит начислению и уплате в бюджет.
При отгрузке неоплаченныхтоваров (работ, услуг) в вышеуказанном случае сумма НДС подлежит вустановленном порядке начислению к уплате в бюджет при возникновении оплатыданных товаров.
Оплатой товаров (работ,услуг), в частности, признаются:
— поступлениеденежных средств на банковский счет или в кассу налогоплательщика либо егокомиссионера, поверенного или агента;
— погашениезадолженности. Сюда следует отнести и погашение задолженности путем встречногопредоставления товаров, работ, услуг (бартерные операции);
— передачаналогоплательщиком права требования третьему лицу на основании договора или всоответствии с законом.
/>/>/>3.3 Сумманалога, предъявляемая продавцом покупателю
При реализации товаров(работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене реализуемых товаров(работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ,услуг) соответствующую сумму налога.
При реализации товаров(работ, услуг) населению по розничным ценам — соответствующая сумма налогавключается в указанные цены.
При этом на ярлыках иценниках, чеках и других документах, сумма налога не выделяется.
/>/>/>3.4 Налоговыевычеты
Налогоплательщик имеетправо уменьшить общую сумму налога, на следующие, установленные новым Налоговымкодексом вычеты:
— Суммы налога,уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ, либоуплаченные при ввозе на таможенную территорию РФ;
— Суммы налога,уплаченные покупателями – налоговыми агентами;
— Суммы налога,предъявленные продавцами налогоплательщику – иностранному лицу при приобретенииим товаров (работ, услуг) на территории РФ, либо уплаченные при ввозе натаможенную территорию РФ;
— Суммы налога,предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет приреализации товаров (в том числе в течение гарантийного срока) продавцу илиотказа от них;
— Суммы налога,предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками –застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже)основных средств, а также по товарам, приобретенным им для выполнениястроительно-монтажных работ и по приобретенным им объектам незавершенногокапитального строительства;
— Суммы налога,уплаченные по расходам на командировки, расходы по проезду к месту служебнойкомандировки и представительным расходам, принимаемым к вычету при исчисленииналога на доходы организаций;
— Суммы налога,исчисленные налогоплательщиком с сумм авансовых платежей, полученных в счетпредстоящих поставок товаров.
— Обязательнымусловием для принятия НДС к вычету, является наличие счета-фактуры, при этом,установлен перечень требований к порядку заполнения счета-фактуры, несоблюдениекоторых лишает налогоплательщика права принимать НДС к вычету (НК РФ ст.169), атакже документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.
— Новым Налоговымкодексом сокращен срок выставления счетов-фактур с 10 до 5 дней со дня отгрузкитовара (выполнения работ, услуг) (п.3 ст.168).
— Расширен переченьорганизаций, которые могут не составлять счета-фактуры по необлагаемымоперациям, за счет включения в этот перечень негосударственных пенсионныхфондов. Кроме этого, при реализации товаров, работ и услуг не на территорииРоссийской Федерации счета-фактуры также не составляются (п.3 ст.169).
/>/>/>3.5 Сумманалога, подлежащая уплате в бюджет
Сумма налога, подлежащаяуплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, какуменьшенная на сумму налоговых вычетов (ст. 171 НК РФ) общая сумма налога (ст.166 НК РФ).
Если сумма налоговыхвычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, сумманалога, подлежащая уплате в бюджет, по итогам этого налогового периода принимаетсяравной нулю.
Сумма налога, подлежащаяуплате в бюджет, исчисляется налогоплательщиками, освобожденными от исполненияналогового бремени, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры свыделением суммы налога.
4. Операции, не подлежащие налогообложению(освобождаемые от налогообложения)
Не подлежит налогообложению(освобождается от налогообложения) предоставление арендодателем в аренду натерритории Российской Федерации помещений иностранным гражданам или организациям,аккредитованным в Российской Федерации.
Положения абзаца первого настоящегопункта применяются в случаях, если законодательством соответствующего иностранногогосударства установлен аналогичный порядок в отношении граждан РоссийскойФедерации и российских организаций, аккредитованных в этом иностранномгосударстве, либо если такая норма предусмотрена международным договором(соглашением) Российской Федерации. Перечень иностранных государств, в отношенииграждан и (или) организаций которых применяются нормы настоящего пункта, определяетсяфедеральным органом исполнительной власти, регулирующим отношения Российской Федерациис иностранными государствами и международными организациями, совместно сМинистерством Российской Федерации по налогам и сборам.
Не подлежит налогообложению(освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение,оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации:
1) следующих медицинских товаровотечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому ПравительствомРоссийской Федерации:
важнейшей и жизненнонеобходимой медицинской техники;
протезно-ортопедических изделий,сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним;
технических средств, включаяавтомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно дляпрофилактики инвалидности или реабилитации инвалидов;
очков (за исключением солнцезащитных),линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных);
медицинских услуг,оказываемых медицинскими организациями и (или) учреждениями, в том числе врачами,занимающимися частной медицинской практикой, за исключением косметических, ветеринарныхи санитарно-эпидемиологических услуг. Ограничение, установленное настоящимподпунктом, не распространяется на ветеринарные и санитарно-эпидемиологические услуги,финансируемые из бюджета. В целях настоящей главы к медицинским услугамотносятся:
услуги, определенные перечнемуслуг, предоставляемых по
обязательномумедицинскому страхованию;
услуги, оказываемые населению,по диагностике, профилактике и лечению независимо от формы и источника их оплатыпо перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации;
услуги по сбору у населениякрови, оказываемые по договорам со
стационарными лечебнымиучреждениями и поликлиническими отделениями;
услуги скороймедицинской помощи, оказываемые населению;
услуги по дежурствумедицинского персонала у постели больного;
услуги патологоанатомические;
услуги, оказываемыебеременным женщинам, новорожденным, инвалидам и наркологическим больным;
3) услуг по уходу за больными,инвалидами и престарелыми, предоставляемых государственными и муниципальнымиучреждениями социальной защиты лицам, необходимость ухода за которыми подтвержденасоответствующими заключениями органов здравоохранения и органов социальнойзащиты населения;
4) услуг по содержаниюдетей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьмив кружках, секциях (включая спортивные) и студиях;
5) продуктов питания,непосредственно произведенных студенческими и школьными столовыми, столовыми другихучебных заведений, столовыми медицинских организаций, детских дошкольныхучреждений и реализуемых ими в указанных учреждениях, а также продуктов питания,непосредственно произведенных организациями общественного питания и реализуемыхими указанным столовым или указанным учреждениям.
Положения настоящегоподпункта применяются в отношении студенческих и школьных столовых, столовых другихучебных заведений, столовых медицинских организаций только в случае полного иличастичного финансирования этих учреждений из бюджета или из средств фонда обязательногомедицинского страхования;
6) услуг по сохранению, комплектованиюи использованию архивов, оказываемых архивными учреждениями и организациями;
услуг по перевозке пассажиров: городским пассажирским транспортом общего пользования (за исключением такси, втом числе маршрутного). В целях настоящей статьи к услугам по перевозкепассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования относятся услугипо перевозке пассажиров по единым условиям перевозок пассажиров по единымтарифам за проезд, установленным органами местного самоуправления, в том числе спредоставлением всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке; морским,речным, железнодорожным или автомобильным транспортом (за исключением такси, втом числе маршрутного) в пригородном сообщении при условии осуществления перевозокпассажиров по единым тарифам с предоставлением всех льгот на проезд, утвержденныхв установленном порядке;
8) ритуальных услуг, работ(услуг) по изготовлению надгробных памятников и оформлению могил, а также реализацияпохоронных принадлежностей (по перечню, утверждаемому Правительством РоссийскойФедерации);
9) почтовых марок (за исключениемколлекционных марок), маркированных открыток и маркированных конвертов, лотерейныхбилетов лотерей, проводимых по решению уполномоченного органа;
10) услуг попредоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех формсобственности;
11) монет из драгоценных металлов(за исключением коллекционных монет), являющихся валютой Российской Федерацииили валютой иностранных государств.
К коллекционным монетамиз драгоценных металлов относятся:
монеты из драгоценных металлов,являющиеся валютой Российской Федерации или валютой иностранного государства (группыгосударств), отчеканенные по технологии, обеспечивающей получение зеркальной поверхности;
монеты из драгоценных металлов,не являющиеся валютой Российской Федерации или валютой иностранного государства(группы государств);
12) долей в уставном (складочном)капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционныхфондах, ценных бумаг и инструментов срочных сделок (включая форвардные,фьючерсные контракты, опционы);
13) услуг, оказываемыхбез взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товарови бытовых приборов, в том числе медицинских товаров, в период гарантийногосрока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним;
14) услуг в сфере образованияпо проведению некоммерческими образовательными организациямиучебно-производственного (по направлениям основного и дополнительного образования,указанным в лицензии) или воспитательного процесса, за исключением консультационныхуслуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений.
Реализация некоммерческимиобразовательными организациями товаров (работ, услуг) как собственного производства(произведенных учебными предприятиями, в том числе учебно-производственнымимастерскими, в рамках основного и дополнительного учебного процесса), так иприобретенных на стороне подлежит налогообложению вне зависимости от того,направляется ли доход от этой реализации в данную образовательную организациюили на непосредственные нужды обеспечения развития, совершенствования образовательногопроцесса;
15) ремонтно-реставрационных,консервационных и восстановительных работ, выполняемых при реставрации памятниковистории и культуры, охраняемых государством, культовых зданий и сооружений,находящихся в пользовании религиозных организаций (за исключениемархеологических и земляных работ в зоне расположения памятников истории икультуры или культовых зданий и сооружений; строительных работ по воссозданию полностьюутраченных памятников истории и культуры или культовых зданий и сооружений; работпо производству реставрационных, консервационных конструкций и материалов; деятельностипо контролю за качеством проводимых работ);
16) работ, выполняемых в периодреализации целевых социально-экономических программ (проектов) жилищногостроительства для военнослужащих в рамках реализации указанных программ(проектов), в том числе:
работ по строительствуобъектов социально-культурного или бытового назначения и сопутствующейинфраструктуры;
работ по созданию, строительствуи содержанию центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц,уволенных с военной службы, и членов их семей.
Указанные в настоящемподпункте операции не подлежат налогообложению (освобождаются отналогообложения) при условии финансирования этих работ исключительно и непосредственноза счет займов или кредитов, предоставляемых международными организациями и (или)правительствами иностранных государств, иностранными организациями илифизическими лицами в соответствии с межправительственными или межгосударственнымисоглашениями, одной из сторон которых является Российская Федерация, а также соглашениями,подписанными по поручению Правительства Российской Федерации уполномоченными иморганами государственного управления;
17) услуг, оказываемых уполномоченнымина то органами, за которые взимается государственная пошлина, все видылицензионных, регистрационных и патентных пошлин и сборов, а также пошлины и сборы,взимаемые государственными органами, органами местного самоуправления, инымиуполномоченными органами и должностными лицами при предоставлении организациям ифизическим лицам определенных прав (в том числе лесные подати, арендная плата запользование лесным фондом и другие платежи в бюджеты за право пользованияприродными ресурсами);
18) товаров, помещенныхпод таможенный режим магазина беспошлинной торговли;
19) товаров (работ, услуг),за исключением подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья,реализуемых (выполненных, оказанных) в рамках оказания безвозмездной помощи(содействия) Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом «Обезвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополненийв отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и обустановлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлениембезвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации».
Реализация товаров(работ, услуг), указанных в настоящем подпункте, не подлежит налогообложению (освобождаетсяот налогообложения) при представлении в налоговые органы следующих документов:
контракта (копии контракта)налогоплательщика с донором безвозмездной помощи (содействия) или с получателембезвозмездной помощи (содействия) на поставку товаров (выполнение работ, оказаниеуслуг) в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия) РоссийскойФедерации;
удостоверения (нотариальнозаверенной копии удостоверения), выданного в установленном порядке и подтверждающегопринадлежность поставляемых товаров (выполняемых работ, оказываемых услуг) к гуманитарнойили технической помощи (содействию);
выписки банка, подтверждающейфактическое поступление выручки на счет налогоплательщика в российском банке зареализованные донору безвозмездной помощи (содействия) или получателю безвозмезднойпомощи (содействия) товары (работы, услуги).
В случае, если контрактомпредусмотрен расчет наличными денежными средствами, в налоговый орган представляютсявыписка банка, подтверждающая внесение полученных налогоплательщиком сумм наего счет в российском банке, а также копии приходных кассовых ордеров, подтверждающиефактическое поступление выручки от покупателя указанных товаров (работ, услуг);
20) оказываемых учреждениямикультуры и искусства услуг в сфере культуры и искусства, к которым относятся: услугипо предоставлению напрокат аудио-, видеоносителей из фондов указанных учреждений,звукотехнического оборудования, музыкальных инструментов, сценических постановочныхсредств, костюмов, обуви, театрального реквизита, бутафории, пастижерских принадлежностей,культинвентаря, животных, экспонатов и книг; услуги по изготовлению копий в учебныхцелях и учебных пособий, фотокопированию, репродуцированию, ксерокопированию, микрокопированиюс печатной продукции, музейных экспонатов и документов из фондов указанных учреждений;услуги по звукозаписи театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательныхмероприятий, по изготовлению копий звукозаписей из фонотек указанныхучреждений; услуги по доставке читателям и приему у читателей печатной продукциииз фондов библиотек; услуги по составлению списков, справок и каталоговэкспонатов, материалов и других предметов и коллекций, составляющих фонд указанныхучреждений; услуги по предоставлению в аренду сценических и концертных площадокдругим бюджетным учреждениям культуры и искусства, а также услуг пораспространению билетов, указанных в абзаце третьем настоящего подпункта;
реализация входных билетови абонементов на посещение театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательныхмероприятий, аттракционов в зоопарках и парках культуры и отдыха, экскурсионныхбилетов и экскурсионных путевок, форма которых утверждена в установленномпорядке как бланк строгой отчетности;
реализация программ наспектакли и концерты, каталогов и буклетов.
К учреждениям культуры иискусства в целях настоящей главы относятся театры, кинотеатры, концертные организациии коллективы, театральные и концертные кассы, цирки, библиотеки, музеи, выставки,дома и дворцы культуры, клубы, дома (в частности, кино, литератора,композитора), планетарии, парки культуры и отдыха, лектории и народныеуниверситеты, экскурсионные бюро (за исключением туристических экскурсионныхбюро), заповедники, ботанические сады и зоопарки, национальные парки, природныепарки и ландшафтные парки;
21) работ (услуг) по производствукинопродукции, выполняемых (оказываемых) организациями кинематографии, прав на использование(включая прокат и показ) кинопродукции, получившей удостоверение национальногофильма;
22) услуг, оказываемых непосредственнов аэропортах Российской Федерации и воздушном пространстве Российской Федерациипо обслуживанию воздушных судов, включая аэронавигационное обслуживание;
23) работ (услуг, включаяуслуги по ремонту) по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания впериод стоянки в портах (все виды портовых сборов, услуги судов портового флота),а также лоцманская проводка;
24) услуг аптечных организацийпо изготовлению лекарственных средств, а также по изготовлению или ремонту очковойоптики (за исключением солнцезащитной), по ремонту слуховых аппаратов и протезно-ортопедическихизделий, перечисленных в подпункте 1 пункта 2 настоящей статьи, услуги пооказанию протезно-ортопедической помощи.
3. Не подлежат налогообложению(освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации следующиеоперации:
1) реализация (передачадля собственных нужд) предметов религиозного назначения и религиозной литературы(в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации попредставлению религиозных организаций (объединений), производимых и реализуемыхрелигиозными организациями (объединениями), организациями, находящимися всобственности религиозных организаций (объединений), и хозяйственными обществами,уставный (складочный) капитал которых состоит полностью из вклада религиозных организаций(объединений), в рамках религиозной деятельности, за исключением подакцизныхтоваров и минерального сырья, а также организация и проведение указанными организациямирелигиозных обрядов, церемоний, молитвенных собраний или других культовыхдействий;
2) реализация (в том числепередача, выполнение, оказание для собственных нужд) товаров (за исключениемподакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых, а также других товаровпо перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по представлению общероссийскихобщественных организаций инвалидов), работ, услуг (за исключением брокерских ииных посреднических услуг), производимых и реализуемых: общественными организациямиинвалидов (в том числе созданными как союзы общественных организацийинвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представителисоставляют не менее 80 процентов;
организациями, уставныйкапитал которых полностью состоит из вкладов указанных в абзаце второмнастоящего подпункта общественных организаций инвалидов, если среднесписочнаячисленность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, аих доля в фонде оплаты труда – не менее 25 процентов;
учреждениями, единственнымисобственниками имущества которых являются указанные в абзаце втором настоящегоподпункта общественные организации инвалидов, созданными для достижения образовательных,культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационныхи иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам,детям-инвалидам и их родителям;
лечебно-производственными(трудовыми) мастерскими при противотуберкулезных, психиатрических, психоневрологическихучреждениях, учреждениях социальной защиты или социальной реабилитациинаселения;
4) осуществление банками банковскихопераций (за исключением инкассации), в том числе: привлечение денежных средстворганизаций и физических лиц во вклады; размещение привлеченных денежных средстворганизаций и физических лиц от имени банков и за их счет; открытие и ведениебанковских счетов организаций и физических лиц; осуществление расчетов попоручению организаций и физических лиц, в том числе банков корреспондентов, поих банковским счетам; кассовое обслуживание организаций и физических лиц; купля-продажаиностранной валюты в наличной и безналичной формах (в том числе оказание посредническихуслуг по операциям купли-продажи иностранной валюты); осуществление операций с драгоценнымиметаллами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством РоссийскойФедерации; выдача банковских гарантий, а также осуществление банками следующих операций:выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательствв денежной форме; оказание услуг, связанных с установкой и эксплуатациейсистемы «клиент — банк», включая предоставление программного обеспеченияи обучение обслуживающего указанную систему персонала;
4) операции, осуществляемыеорганизациями, обеспечивающими информационное и технологическое взаимодействие междуучастниками расчетов, включая оказание услуг по сбору, обработке и рассылке участникамрасчетов информации по операциям с банковскими картами;
5) осуществление отдельныхбанковских операций организациями, которые в соответствии с законодательствомРоссийской Федерации вправе их совершать без лицензии Центрального банкаРоссийской Федерации;
6) реализация изделийнародных художественных промыслов признанного художественного достоинства (заисключением подакцизных товаров), образцы которых зарегистрированы в порядке, установленномПравительством Российской Федерации;
7) оказание услуг пострахованию, сострахованию и перестрахованию страховыми организациями, а такжеоказание услуг по негосударственному пенсионному обеспечению негосударственнымипенсионными фондами.
В целях настоящей статьиоперациями по страхованию, сострахованию и перестрахованию признаются операции,в результате которых страховая организация получает: страховые платежи (вознаграждения)по договорам страхования, сострахования и перестрахования, включая страховыевзносы, выплачиваемую перестраховочную комиссию (в том числе тантьему); проценты,начисленные на депо премии по договорам перестрахования и перечисленные перестрахователемперестраховщику; страховые взносы, полученные уполномоченной страховойорганизацией, заключившей в установленном порядке договор сострахования отимени и по поручению страховщиков; средства, полученные страховщиком в порядкесуброгации, от лица, ответственного за причиненный страхователю ущерб, вразмере страхового возмещения, выплаченного страхователю;
8) проведение лотерей,организация тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованиемигровых автоматов) организациями игорного бизнеса;
9) реализация руды, концентратови других промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, лома и отходовдрагоценных металлов для производства драгоценных металлов и аффинажа; реализациядрагоценных металлов и драгоценных камней налогоплательщиками (за исключением указанныхв подпункте 6 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса)
Государственному фонду драгоценныхметаллов и драгоценных камней Российской Федерации, фондам драгоценных металлови драгоценных камней субъектов Российской Федерации, Центральному банкуРоссийской Федерации и банкам; реализация драгоценных камней в сырье (за исключениемнеобработанных алмазов) для обработки предприятиям независимо от формсобственности для последующей продажи на экспорт; реализация драгоценных камнейв сырье и ограненных специализированным внешнеэкономическим организациям Государственномуфонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, фондамдрагоценных металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации, Центральномубанку Российской Федерации и банкам; реализация драгоценных металлов изГосударственного фонда драгоценных металлов и драгоценных камней РоссийскойФедерации, из фондов драгоценных металлов и драгоценных камней субъектовРоссийской
Федерации специализированнымвнешнеэкономическим организациям, Центральному банку Российской Федерации ибанкам, а также драгоценных металлов в слитках Центральным банком РоссийскойФедерации и банками при условии, что эти слитки остаются в одном из сертифицированныххранилищ (Государственном хранилище ценностей, хранилище Центрального банкаРоссийской Федерации или хранилищах банков);
10) реализация необработанныхалмазов обрабатывающим предприятиям всех форм собственности;
11) внутрисистемная реализация(передача, выполнение, оказание для собственных нужд) организациями иучреждениями уголовно-исполнительной системы произведенных ими товаров(выполненных работ, оказанных услуг);
12) передача товаров(выполнение работ, оказание услуг) безвозмездно в рамках благотворительной деятельностив соответствии с Федеральным законом «О благотворительной деятельности и благотворительныхорганизациях», за исключением подакцизных товаров;
13) реализация входных билетов,форма которых утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности, организациямифизической культуры и спорта на проводимые ими спортивно-зрелищные мероприятия;оказание услуг по предоставлению в аренду спортивных сооружений для проведенияуказанных мероприятий;
14) оказание услуг адвокатами,а также оказание услуг коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро, адвокатскимипалатами субъектов Российской Федерации или Федеральной палатой адвокатов своимчленам в связи с осуществлением ими профессиональной деятельности;
15) оказание финансовых услугпо предоставлению займа в денежной форме;
16) выполнение научно-исследовательскихи опытно-конструкторских работ за счет средств бюджетов, а также средств Российскогофонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развитияи образуемых для этих целей в соответствии с законодательством РоссийскойФедерации внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций; выполнение научно-исследовательскихи опытно-конструкторских работ учреждениями образования и науки на основехозяйственных договоров;
17) Утратил силу
18) услуги санаторно-курортных,оздоровительных организаций и организаций отдыха, расположенных на территорииРоссийской Федерации, оформленные путевками или курсовками, являющимися бланкамистрогой отчетности;
19) проведение работ(оказание услуг) по тушению лесных пожаров;
20) реализация продукции собственногопроизводства организаций, занимающихся производством сельскохозяйственнойпродукции, удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме их доходовсоставляет не менее 70 процентов, в счет натуральной оплаты труда, натуральныхвыдач для оплаты труда, а также для общественного питания работников, привлекаемыхна сельскохозяйственные работы;
21) Утратил силу
4. В случае, если налогоплательщикомосуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащиеналогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии с положенияминастоящей статьи, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.
5. Налогоплательщик, осуществляющийоперации по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные пунктом 3 настоящейстатьи, вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения,представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту своейрегистрации в качестве налогоплательщика в срок не позднее 1-го числаналогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться отосвобождения или приостановить его использование.
Такой отказ или приостановлениевозможен только в отношении всех осуществляемых налогоплательщиком операций, предусмотренныходним или несколькими подпунктами пункта 3 настоящей статьи. Не допускается,чтобы подобные операции освобождались или не освобождались от налогообложения взависимости от того, кто является покупателем (приобретателем) соответствующихтоваров (работ, услуг).
Не допускается отказ или приостановлениеот освобождения от налогообложения операций на срок менее одного года.
6. Перечисленные в настоящейстатье операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) приналичии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующихлицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательствомРоссийской Федерации.
7. Освобождение от налогообложенияв соответствии с положениями настоящей статьи не применяется при осуществлениипредпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоровпоручения, договоров комиссии либо агентских договоров, если иное непредусмотрено настоящим Кодексом.
8. При изменении редакциипунктов 1 — 3 настоящей статьи (отмене освобождения от налогообложения илиотнесении налогооблагаемых операций к операциям, не подлежащим налогообложению)налогоплательщиками применяется тот порядок определения налоговой базы (или освобожденияот налогообложения), который действовал на дату отгрузки товаров (работ, услуг)вне зависимости от даты их оплаты.
5.Порядок и сроки уплаты налога в бюджет
1. Уплата налога пооперациям, признаваемым объектом налогообложения
в соответствии с подпунктами1 — 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, на территории Российской Федерации производитсяпо итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации(передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ,оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый периодне позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, еслииное не предусмотрено настоящей главой.
При ввозе товаров на таможеннуютерриторию Российской Федерации сумма налога, подлежащая уплате в бюджет,уплачивается в соответствии с таможенным законодательством.
2. Сумма налога,подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации (передачи, выполнения, оказаниядля собственных нужд) товаров (работ, услуг) на территории РоссийскойФедерации, уплачивается по месту учета налогоплательщика в налоговых органах.
3. Налоговые агенты(организации и индивидуальные предприниматели) производят уплату суммы налогапо месту своего нахождения.
4. Уплата налога лицами,указанными в пункте 5 статьи 173 НК РФ, производится по итогам каждого налоговогопериода исходя из соответствующей реализации товаров (работ, услуг) за истекшийналоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшимналоговым периодом.
5. Налогоплательщики(налоговые агенты), в том числе перечисленные в пункте 5 статьи 173 НК РФ,обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговуюдекларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговымпериодом, если иное не предусмотрено настоящей главой.
6. Налогоплательщики с ежемесячнымив течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) безучета налога и налога с продаж, не превышающими 1 млн. рублей, вправеуплачивать налог исходя из фактической реализации (передачи) товаров(выполнении, в том числе для собственных нужд, работ, оказании, в том числе длясобственных нужд, услуг) за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца,следующего за истекшим кварталом.
Налогоплательщики, уплачивающиеналог ежеквартально, представляют налоговую декларацию в срок не позднее 20-гочисла месяца, следующего за истекшим кварталом.
Заключение
Примеррасчета НДС
Допустим, что предприятиеОАО «Леском №1» приобрело сырье и материалы от ТОО «Лесоруб» в размере500 000 рублей для последующей их переработки, а затем реализацииполученной готовой продукции торговому предприятию «Мебель-люкс».
НДС по приобретенномусырью и материалам составил = 500 000 х 0.2 = 100 000 рублей,следовательно, предприятие заплатило за материалы 500 000 + 100 000 =600 000 рублей.
Затем оно полностьюизрасходовало их при производстве продукции, после переработки сырья,предприятие произвело и реализовало готовую продукцию торговому предприятию«Мебель люкс» на общую сумму 700 000 рублей, откуда НДС по реализованнойпродукции составит 700 000 х 0.2 = 140 000 рублей.
Тогда НДС к уплате будетвычислен: НДС при реализации готовой продукции — НДС, уплаченное поставщикам заприобретенные материалы = 140 000 – 100 000 = 40 000 рублей.
/>Допустим, что торговое предприятие «Мебель люкс», в своюочередь, продает имеющийся у него товар (купленный у АО «Леском №1») конечномупотребителю по цене 850 000 рублей, тогда оно должно уплатить в бюджет НДС исчисляемыйрасчетным методом с суммы, составляющей разницу между покупной и продажнойстоимостью товара, то есть НДС = ( 850 000 – 700 000) х 20% / 120%=25 000 рублей.
Следовательно НДС попроданному товару будет составлять 25 000 (общая сумма продажи 875 000).
Список литературы
1. Налоговый кодексРоссийской Федерации. Части I и II. – М.: ИНФРА-М, 2007.-640 с.
2. Гражданскийкодекс РФ: Официальный текст. — М., 2006
3. Закон РФ «Обосновах налоговой системы в Российской Федерации» от 27.12.1991 г. №2118-1
4. ФЗ «О внесенииизменений в статьи 359 и 361 части второй налогового кодекса РоссийскойФедерации» от 20.08.2004 №108 – ФЗ
5. ФЗ «О внесенииизменения в статью 284 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» от20.08.2004 №107 – ФЗ
6. ФЗ «О внесенииизменений в главу 29 части второй налогового кодекса Российской Федерации» от30.06.2004 №60-ФЗ
7. ФЗ «О внесенииизменения в главу 22 «Акцизы» части второй Налогового кодекса РоссийскойФедерации» (об индексации специфических ставок акцизов) от 28.07.2004 №86
8. ФЗ «О внесении измененийв ст.8 Закона Российской Федерации «О плате за землю» от 20.08.2004 №116 – ФЗ
9. ФЗ «О внесенииизменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации, а также опризнании утратившими силу отдельных законодательных актов Российской Федерациив связи с осуществлением мер по совершенствованию государственного управления»от 26.06.2004 №59 – ФЗ
10. ФЗ «О внесенииизменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации ив отдельные законодательные акты Российской Федерации" от 29.05.2002 №57 –ФЗ
11. ФЗ «О внесении измененийв часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 21 ЗаконаРоссийской Федерации», а также о признании утратившими силу отдельных актов(положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах т сборах»(глава «Земельный налог») от 29.11.2004 №141-ФЗ
12. ФЗ «О внесениидополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторыезаконодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» от 31.12.2001№198 – ФЗ
13. ФЗ «О внесенииизменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации инекоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признанииутратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательныхактов) Российской Федерации» («Государственная пошлина») от 02.11.2004 №127-ФЗ
14. ФЗ «О внесенииизменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации инекоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признанииутратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательныхактов) Российской федерации» от 02.11.2004 № 127-ФЗ
15. ФЗ «О внесенииизменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, изменения встатью 19 Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы вРоссийской Федерации», а также о признании утратившими силу отдельныхзаконодательных актов Российской Федерации» (Водный налог) от 28.07.2004 №83 –ФЗ
16. ФЗ «О внесенииизменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторыедругие акты Российской Федерации» от 18.08.2004 №102 – ФЗ
17. ФЗ «О внесенииизменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральныйзакон «О внесении изменений в главу 26-1 части второй Налогового кодексаРоссийской Федерации и некоторые другие акты законодательства РоссийскойФедерации» (в части уточнения порядка перехода на уплату единогосельскохозяйственного налога и возврата к общему режиму налогообложения) от05.04.2004 №16 – ФЗ
18. ФЗ «О внесенииизменений и дополнений в Налоговый кодекс Российской Федерации и признанииутратившим силу Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы вРоссийской Федерации» от 29.07.2004 №95 – ФЗ
19. ФЗ «О внесенииизменений и дополнений в часть вторую налогового кодекса Российской Федерации инекоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также опризнании утратившими силу отдельных актов законодательства РоссийскойФедерации о налогах и сборах» от 24.07.2002 г. №104-ФЗ
20. ФЗ «О внесенииизменений и дополнений в часть вторую налогового кодекса Российской Федерации инекоторые другие акты законодательства Российской Федерации» от 24.07.2002 г.№110-ФЗ
21. ФЗ «О внесенииизменений и дополнений в часть вторую налогового кодекса Российской Федерации ивнесении изменения и дополнения в статью 20 закона Российской Федерации «Обосновах налоговой системы в Российской Федерации», а также о признанииутратившими силу актов законодательства Российской Федерации в части налогов исборов» от 11.11.2003 №139 – ФЗ
22. ФЗ «О внесенииизменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации инекоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах»от 29.12.2001 №187 — ФЗ
23. ФЗ «О федеральномбюджете на 2005 год» от 23.12.2004 г. №173-ФЗ
24. ФЗ «О внесенииизменений и дополнений в главы 22, 24, 25, 262, 263 и 27 части второйналогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие актызаконодательства Российской Федерации» от 31.12.2002 г. №191-ФЗ
25. Налоги за 14 дней. Экспресс–курс/С.С.Молчанов. – 3-е изд., переработанное и дополненное. – М.: Эксмо,2008. -480с.