Организация работы, задачи и функции налоговых органов и налоговых отделов организации

ОТЧЁТ О ПРОИЗВОДСТВЕННОЙПРАКТИКЕ

Содержание
Введение
1. Организационнаяхарактеристика организации
2. Содержание и видыфедеральных налогов и сборов
3. Система региональных иместных налогов и сборов с организаций
4. Особенностиналогообложения организаций финансового сектора экономики
5. Организация и методикапроведения налоговых проверок
6. Особенности налоговогоучета и порядок составления отчетности
7. Правовое регулированиеналоговых отношений
Выводы и предложения
Приложения

Введение
Налоги являются необходимым звеном экономических отношенийв обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение формгосударственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговойсистемы. В современном цивилизованном обществе налоги — основная форма доходовгосударства. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей,предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, сбанками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируетсявнешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций,формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия. Помимо этой сугубофинансовой функции налоговый механизм используется для экономическоговоздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру,на состояние научно-технического прогресса.
Федеральнаяналоговая служба и ее территориальные органы – управления Службы по субъектам РФ,межрегиональные инспекции Службы, инспекции службы по районам, районам вгородах, городам без районного деления, инспекции Службы межрайонного уровнясоставляют единую централизованную систему налоговых органов.
В процессепрохождения производственной практики мы должны решить следующие цели и задачи.
Цельпроизводственной практики – закрепление теоретических знаний и овладениепрактическими навыками в условиях предстоящей профессиональной деятельности вналоговой сфере, изучение опыта работы налоговых органов, системналогообложения хозяйствующих субъектов, овладение профессиональными приемами иметодами работы лиц.
Задачипроизводственной практики:
· Изучитьинструкции, положения, которые используются в практической деятельностипредприятий и налоговых органов
· Приобрестинавыки контрольной и аналитической работы специалиста налоговых отделоворганизации и работников налоговых органов
· Ознакомитсяс формами и методами работы налоговых органов и налоговых отделов организации
В периодпрактики ознакомился с организацией работы, задачами и функциями налоговыхорганов и налоговых отделов организации.
Во времяпрохождения практики осуществлял деятельность связанную с формированием делнаходящихся в банкротстве, сборкой пакетов документов для подачи заявления опризнании должника несостоятельным банкротом в арбитражный суд Курской области.
Местомпрохождения производственной практики явилось Управление ФНС России по Курскойобласти, расположенное по адресу 305000 г. Курск, ул. М. Горького, 37.

1. Организационнаяхарактеристика организации

Состави структура областной налоговой службы
УправлениеФедеральной налоговой службы по субъекту Российской Федерации являетсятерриториальным органом Федеральной налоговой службы, входящим в единуюцентрализованную систему налоговых органов, осуществляющим функции по контролюи надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностьюисчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджетналогов и сборов, в случаях, предусмотренных законодательством РФ, заправильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения всоответствующий бюджет иных обязательных платежей, а также за производством иоборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции иза соблюдением валютного законодательства РФ в пределах компетенции налоговыхорганов. Управление находится в непосредственном подчинении ФНС России и ейподконтрольно.
Управлениеосуществляет государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц вкачестве индивидуальных предпринимателей, крестьянских (фермерских) хозяйств,представляет в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требования обуплате обязательных платежей и требования РФ по денежным обязательствам.
Управление всвоей деятельности руководствуется Конституцией РФ, федеральнымиконституционными законами, федеральными законами, актами Президента РФ иПравительства РФ, международными договорами РФ, нормативными правовыми актамиМинистерства финансов РФ, правовыми актами ФНС России, нормативными правовымиактами органов власти субъектов РФ и органов местного самоуправления, принимаемымив пределах их полномочий по вопросам налогов и сборов.
Управлениеосуществляет свою деятельность непосредственно и через инспекции по районам,районам в городах, городам без районного деления, инспекции межрайонного уровняи во взаимодействии с территориальными органами федеральных органовисполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов РФ, органамиместного самоуправления и государственными внебюджетными фондами, общественнымиобъединениями и иными организациями.
СтруктураУправления ФНС РФ по Курской области
РУКОВОДСТВО
РуководительУправления – Лабзин Андрей Анатольевич
Заместительруководителя Управления – Гребёнкин Алексей Иванович
ОТДЕЛЫ
Общий отдел ФадееваГалина Петровна
Отдел кадров ХмелевскаяТатьяна Александровна
Отдел безопасностиКряженевский Юрий Павлович
Отделобеспечения Васильева Вера Михайловна
Правовойотдел Юрова Наталья Владимировна
Отделинформатизации и ввода данных Атаманенко Сергей Анатольевич
Отдел учета,анализа налоговых поступлений и отчетности Левшина Людмила Алексеевна
Отделрегистрации и учета налогоплательщиков Волкова Раиса Анатольевна
Отдел работыс налогоплательщиками и СМИ Пьянков Андрей Николаевич
Отделконтроля налоговых органов Зубкова Любовь Геннадьевна
Контрольныйотдел Арефьева Татьяна Александровна
Отделналогообложения юридических лиц Киселева Людмила Александровна
Отделналогообложения физических лиц Дрокова Татьяна Михайловна
Отделурегулирования задолженности и обеспечения процедур банкротства Васильева ТамараАлексеевна
Отделдосудебного аудита Назаров Павел Николаевич
Управлениевозглавляет руководитель, назначаемый на должность и освобождаемый от должностиМинистром финансов РФ по представлению руководителя ФНС России.
РуководительУправления несет персональную ответственность за выполнение возложенных наУправление задач и функций.
РуководительУправления имеет заместителей, назначаемых на должность и освобождаемых отдолжности руководителем ФНС России по представлению руководителя Управления.
РуководительУправления организует и осуществляет на принципах единоначалия общееруководство и контроль за деятельностью Управления;
Управление всоответствии с гражданским законодательством РФ от своего имени приобретает иосуществляет имущественные и личные неимущественные права в рамках предоставленныхему полномочий, выступает истцом и ответчиком в суде. Управление имеет сметудоходов и расходов, утверждаемую ФНС России.
Финансированиерасходов на содержание Управления осуществляется за счет средств,предусмотренных в федеральном бюджете.
Управлениеявляется юридическим лицом, имеет бланк и печать с изображениемГосударственного герба РФ со своим полным и сокращенным наименованием, иныепечати, штампы и бланки установленного образца, счета, открываемые всоответствии с законодательством РФ.
В целях реализацииУказа Президента РФ утверждена структура Управления ФНС по Курской области,согласно настоящему Приказу «О системе и структуре Федеральных органовисполнительной власти », в соответствии с Приказом ФНС «О преобразованиитерриториальных органов Министерства РФ по налогам и сборам в территориальныеорганы ФНС и установлении их предельной численности», распоряжением ФНС от22.10.2004 N 01.
Структураподразделений инспекций ФНС России по Курской области имеет 9 инспекций повозрастающей: от МИ ФНС №1 по Курской области до МИ ФНС №9 по Курской области.
ОПРОВЕДЕНИИ МЕРОПРИЯТИЙ, СВЯЗАННЫХ С ПЕРЕДАЧЕЙ ФУНКЦИЙ МИ ФНС РОССИИ ПОКРУПНЕЙШИМ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМ N 3 УПРАВЛЕНИЯМ ФНС РОССИИ ПО СУБЪЕКТАМРОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ.
В целяхповышения эффективности работы территориальных органов Федеральной налоговойслужбы в сфере производства и оборота этилового спирта, алкогольной испиртосодержащей продукции приказываю:
1.Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 3передать управлениям ФНС России по субъектам Российской Федерации, натерритории которых расположены организации — крупнейшие налогоплательщики и ихфилиалы, администрируемые Межрегиональной инспекцией ФНС России по крупнейшимналогоплательщикам N 3, функции по:
1.1. Выдаче свидетельство регистрации организаций, совершающих операции с денатурированным этиловымспиртом.
1.2.Проведению проверок соблюдения организациями действующего законодательстваРоссийской Федерации в области производства и оборота этилового спирта, алкогольнойи спиртосодержащей продукции в части проведения контрольных технологическихпроверок.
2.Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 3осуществить передачу актов контрольных технологических проверок по актуприема-передачи с приложением описи передаваемых документов в срок до10.09.2007.
3.Исполняющей обязанности начальника Межрегиональной инспекции ФНС России покрупнейшим налогоплательщикам N 3 В.А. Пашковой и руководителям Управлений ФНСРоссии по Республике Башкортостан, Республике Карелия, Республике Мордовия,Республике Марий-Эл, Республике Татарстан, Чувашской Республике, Белгородской,Брянской, Волгоградской, Калининградской, Костромской, Ленинградской, Липецкой,Московской, Нижегородской, Тамбовской, Ульяновской, Челябинской областям,Санкт-Петербургу, г. Москве, на территории которых осуществляют деятельность попроизводству и обороту этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащейпродукции организации и их филиалы, соответствующие по установленным критериямгруппе крупнейших налогоплательщиков, обеспечить прием-передачу документов.
4. Внестиизменения в Положение о порядке проведения контрольных технологических провероки ежегодных обследований организаций в сфере производства и оборота этиловогоспирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции, утвержденное Приказом ГНСРоссии от 26.08.1998 N БФ-3-31/213 (с учетом изменений, внесенных Приказом МНСРоссии от 03.10.2003 N БГ-3-07/525), исключив абзац 2 пункта 2 Положения.
Права,обязанности и ответственность налоговых органов
Управлениеосуществляет следующие полномочия в установленной сфере деятельности:
1.осуществляет контроль и надзор за:
1.1.соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых всоответствии с ним нормативных правовых актов, правильностью исчисления,полнотой и своевременностью внесения налогов и сборов, а в случаях,предусмотренных законодательством РФ, — за правильностью исчисления, полнотой исвоевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей;
1.2. представлениемдеклараций об объемах производства и оборота этилового спирта, алкогольной испиртосодержащей продукции;
1.3.выделением квот на закупку этилового спирта, а также использованием полученногопо выделенным квотам спирта;
1.4.фактическими объемами производства и реализации этилового спирта, алкогольной испиртосодержащей продукции;
1.5. осуществлениемвалютных операций резидентами и нерезидентами, не являющимися кредитнымиорганизациями;
1.6.проведением лотерей, в том числе за целевым использованием выручки отпроведения лотерей;
2. выдаетв установленном порядке:
2.1. лицензиина закупку, хранение и поставки алкогольной и спиртосодержащей пищевойпродукции; хранение алкогольной и спиртосодержащей пищевой продукции.
2.2.свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, заисключением свидетельств, выдаваемых налогоплательщикам, состоящим на учете вмежрегиональных инспекциях ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам;
3.осуществляет:
3.1.государственную регистрацию юридических лиц, в отношении которых федеральнымизаконами установлен специальный порядок регистрации;
3.2.установку и пломбирование на предприятиях и в организациях, осуществляющихпроизводство спирта, контрольных спиртоизмеряющих приборов, а в организациях, производящихалкогольную продукцию, — приборов учета объемов этой продукции;
4. ведет вустановленном порядке:
4.1. учетналогоплательщиков на территории субъекта РФ;
4.2. реестрыразрешений на учреждение акцизных складов;
4.3.региональные разделы федеральных информационных ресурсов: Единогогосударственного реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ), Единого государственногореестра индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП) и Единого государственногореестра налогоплательщиков (ЕГРН);
5.представляет сведения, содержащиеся в ЕГРЮЛ, ЕГРИП и ЕГРН, в соответствии сзаконодательством РФ;
6. бесплатноинформирует (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков о действующихналогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствиис ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов,правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и ихдолжностных лиц, а также предоставляет формы налоговой отчетности и разъясняетпорядок их заполнения;
7.осуществляет в установленном законодательством РФ порядке возврат или зачетизлишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов и сборов, а также пенейи штрафов;
8. принимаетв установленном законодательством РФ порядке решения об изменении сроков уплатыналогов, сборов и пеней;
9.представляет в соответствии с законодательством РФ о несостоятельности(банкротстве) интересы РФ по обязательным платежам и (или) денежнымобязательствам;
10.осуществляет в установленном порядке проверку деятельности юридических и физическихлиц в установленной сфере деятельности;
11.осуществляет функции распорядителя и получателя средств федерального бюджета,предусмотренных на содержание Управления и реализации возложенных на Управлениефункций;
12.обеспечивает в пределах своей компетенции защиту сведений, составляющихгосударственную и налоговую тайну;
13.организует прием граждан, обеспечивает своевременное и полное рассмотрениеобращений граждан, принимает по ним решения и направляет заявителям ответы вустановленный законодательством РФ срок;
14.организует профессиональную подготовку работников аппарата Управления инижестоящих налоговых органов, их переподготовку, повышение квалификации истажировку;
15.осуществляет в соответствии с законодательством РФ работу по комплектованию,хранению, учету и использованию архивных документов, образовавшихся в ходедеятельности Управления;
16.обеспечивает внедрение информационных систем, автоматизированных рабочих мест идругих средств автоматизации и компьютеризации работы в налоговых органах;
17. проводитв установленном порядке конкурсы и заключает государственные контракты наразмещение заказов на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг длянужд Управления и нижестоящих налоговых органов;
18.осуществляет иные функции, предусмотренные федеральными законами и другиминормативными правовыми актами.
Управлениес целью реализации полномочий в установленной сфере деятельности имеет право:
1. запрашивать и получатьсведения, необходимые для принятия решений по вопросам, отнесенным к установленнойсфере деятельности;
2. привлекать вустановленном порядке для проработки вопросов, отнесенных к установленной сфередеятельности, научные и иные организации, ученых и специалистов;
3. давать юридическим ифизическим лицам разъяснения по вопросам, отнесенным к установленной сфередеятельности;
4. осуществлять контроль задеятельностью нижестоящих налоговых органов;
5. применять предусмотренныезаконодательством РФ меры ограничительного, предупредительного ипрофилактического характера, а также санкции, направленные на недопущение и(или) ликвидацию последствий, вызванных нарушением юридическими и физическимилицами обязательных требований в установленной сфере деятельности, с цельюпресечения фактов нарушения законодательства РФ;
6. отменять решениянижестоящих налоговых органов или приостанавливать их действие в случаенесоответствия законодательству.

Налоговаясанкция
Налоговаясанкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения.
Налоговыесанкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) вразмерах, предусмотренных главами 16 и 18 НК РФ.
3. Приналичии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафаподлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером,установленным соответствующей статьей НК РФ.
4. Приналичии отягчающего обстоятельства, размер штрафа увеличивается на 100процентов.
5. Присовершении одним лицом двух и более налоговых правонарушений налоговые санкциивзыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менеестрогой санкции более строгой.
6. Суммаштрафа, взыскиваемого с налогоплательщика, плательщика сбора или налоговогоагента за налоговое правонарушение, повлекшее задолженность по налогу (сбору),подлежит перечислению со счетов соответственно налогоплательщика, плательщикасбора или налогового агента только после перечисления в полном объеме этойсуммы задолженности и соответствующих пеней в очередности, установленнойгражданским законодательством РФ.
Налогоплательщикамии плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых всоответствии с Налоговым Кодексом возложена обязанность уплачиватьсоответственно налоги и (или) сборы (статья 19 НК РФ).
Гарантииобеспечения и защиты прав налогоплательщиков (плательщиков сборов) устанавливает статья 22Налогового Кодекса РФ.
1.Налогоплательщикам (плательщикам сборов) гарантируется административная исудебная защита их прав и законных интересов.
Порядокзащиты прав и законных интересов налогоплательщиков (плательщиков сборов)определяется НК и иными федеральными законами.
2. Праваналогоплательщиков обеспечиваются соответствующими обязанностями должностныхлиц налоговых органов и иных уполномоченных органов.
Неисполнениеили ненадлежащее исполнение обязанностей по обеспечению прав налогоплательщиковвлечет ответственность, предусмотренную федеральными законами.
Обязанностидолжностных лиц налоговых органов.
Должностныелица налоговых органов обязаны:
1)действовать в строгом соответствии с НК РФ и иными федеральными законами;
2)реализовывать в пределах своей компетенции права и обязанности налоговыхорганов;
3) корректнои внимательно относиться к налогоплательщикам, их представителям и инымучастникам отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, неунижать их честь и достоинство.
Ответственностьналоговых органов, а также их должностных лиц.
Налоговыеорганы несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам,плательщикам сборов и налоговым агентам вследствие своих неправомерных действий(решений) или бездействия, а равно неправомерных действий (решений) илибездействия должностных лиц и других работников указанных органов приисполнении ими служебных обязанностей.
Причиненныеналогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам убытки возмещаютсяза счет федерального бюджета в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом ииными федеральными законами.
Занеправомерные действия или бездействие должностные лица налоговых органов несутответственность в соответствии с законодательством РФ.
Государственнаярегистрация и постановка на учет налогоплательщиков и налоговых агентов вналоговых органах.
Юридическоелицо подлежит государственной регистрации в уполномоченном государственноморгане в порядке, определяемом законом о государственной регистрацииюридических лиц. Данные государственной регистрации включаются в единыйгосударственный реестр юридических лиц, открытый для всеобщего ознакомления.
Отказ вгосударственной регистрации юридического лица допускается только в случаях, установленныхзаконом.
Отказ вгосударственной регистрации юридического лица, а также уклонение от такойрегистрации могут быть оспорены в суде.
Юридическоелицо считается созданным со дня внесения соответствующей записи в единыйгосударственный реестр юридических лиц.
Постановка научет организации или индивидуального предпринимателя в налоговом органе поместу нахождения или по месту жительства осуществляется на основании сведений осоздании (в том числе путем реорганизации) организации, приобретении физическимлицом статуса индивидуального предпринимателя, содержащихся в соответствующейзаписи Единого государственного реестра юридических лиц и Единогогосударственного реестра индивидуальных предпринимателей.
Организации — налоговые агенты, не учтенные в качестве налогоплательщиков, встают на учет вналоговых органах по месту своего нахождения для осуществления налоговогоконтроля налогоплательщиков.
Порядокгосударственной регистрации физического лица в качестве индивидуальногопредпринимателя
Пригосударственной регистрации физического лица в качестве индивидуальногопредпринимателя в регистрирующий орган представляются:
а)подписанное заявителем заявление о государственной регистрации по форме,утвержденной Правительством РФ;
б) копияосновного документа физического лица, регистрируемого в качествеиндивидуального предпринимателя (в случае, если физическое лицо являетсягражданином РФ);
в) копиядокумента, установленного федеральным законом или признаваемого в соответствиис международным договором РФ в качестве документа, удостоверяющего личностьиностранного гражданина, регистрируемого в качестве индивидуальногопредпринимателя (в случае, если физическое лицо является иностраннымгражданином);
г) копиядокумента, предусмотренного федеральным законом или признаваемого всоответствии с международным договором РФ в качестве документа, удостоверяющеголичность лица без гражданства, регистрируемого в качестве индивидуальногопредпринимателя (в случае, если физическое лицо, регистрируемое в качествеиндивидуального предпринимателя, является лицом без гражданства);
д) копиясвидетельства о рождении физического лица, регистрируемого в качествеиндивидуального предпринимателя, или копия иного документа, подтверждающегодату и место рождения указанного лица в соответствии с законодательством РФ илимеждународным договором РФ (в случае, если представленная копия документа несодержит сведений о дате и месте рождения указанного лица);
е) копиядокумента, подтверждающего право физического лица, регистрируемого в качествеиндивидуального предпринимателя, временно или постоянно проживать в РФ (вслучае, если физическое лицо является иностранным гражданином или лицом безгражданства);
ж) подлинникили копия документа, подтверждающего в установленном законодательством РФ порядкеадрес места жительства физического лица, регистрируемого в качествеиндивидуального предпринимателя, в РФ (в случае, если представленная копиядокумента, удостоверяющего личность физического лица временно или постояннопроживать в РФ, не содержит сведений о таком адресе);
з)нотариально удостоверенное согласие родителей, усыновителей или попечителя наосуществление предпринимательской деятельности физическим лицом, регистрируемымв качестве индивидуального предпринимателя, либо копия свидетельства о заключениибрака физическим лицом, регистрируемым в качестве индивидуальногопредпринимателя, либо копия решения органа опеки и попечительства или копиярешения суда об объявлении физического лица, регистрируемого в качествеиндивидуального предпринимателя, полностью дееспособным (в случае, еслифизическое лицо является несовершеннолетним);
и) документоб уплате государственной пошлины.
Представлениедокументов при государственной регистрации физического лица в качествеиндивидуального предпринимателя осуществляется в порядке представлениямдокументов при государственной регистрации, согласно ФЗ «О государственнойрегистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей». При этомверность копии документа, представляемой при указанной государственной регистрации,должна быть засвидетельствована в нотариальном порядке, за исключением случая,если заявитель представляет ее в регистрирующий орган непосредственно ипредставляет одновременно для подтверждения верности такой копиисоответствующий документ в подлиннике. Данный подлинник возвращается заявителюпри выдаче регистрирующим органом расписки.
Государственнаярегистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателяосуществляется в срок не более чем пять рабочих дней со дня представлениядокументов в регистрирующий орган.
Недопускается государственная регистрация физического лица в качествеиндивидуального предпринимателя, если не утратила силу его государственнаярегистрация в таком качестве, либо не истек год со дня принятия судом решения опризнании его несостоятельным (банкротом) в связи с невозможностьюудовлетворить требования кредиторов, связанные с ранее осуществляемой импредпринимательской деятельностью, или решения о прекращении в принудительномпорядке его деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, либо неистек срок, на который данное лицо по приговору суда лишено права заниматьсяпредпринимательской деятельностью.
Каждомуналогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов, в томчисле подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границуРФ, и на всей территории РФ ИНН.
Налоговыйорган указывает ИНН во всех направляемых ему уведомлениях.
Каждыйналогоплательщик указывает свой идентификационный номер в подаваемых вналоговый орган декларации, отчете, заявлении или ином документе, а также виных случаях, предусмотренных законодательством, если иное не предусмотренонастоящей статьей.
Порядок иусловия присвоения, применения, а также изменения идентификационного номераналогоплательщика определяются Министерством финансов РФ.
Физическиелица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, вправе не указыватьидентификационные номера налогоплательщиков в представляемых в налоговые органыналоговых декларациях, заявлениях или иных документах, указывая при этом своиперсональные данные.
Переченьсведений, включаемых в Единый Государственный Реестр Налогоплательщиков:
1. Сведения,представляемые органами, учреждениями, организациями и физическими лицами вналоговые органы
2. Сведения,формируемые в налоговых органах в результате учета организаций и физических лиц

2.Содержание и виды федеральных налогов и сборов

ОсобенностиНДС
Хотятеоретически НДС является налогом на добавленную стоимость, на практике онпохож на налог с оборота, когда каждый торговец добавляет в выписываемые имсчета-фактуры этот налог и ведёт учёт собранного налога для последующегопредставления информации в налоговые органы. Однако покупатель имеет правовычитать сумму налога, который он, согласно выписанным ему счетам-фактурам,уплатил за товары и услуги (но не в виде заработной платы или жалованья). Такимобразом, этот налог является косвенным, а его бремя ложится в итоге не наторговцев, а на конечных потребителей товаров и услуг. Данная системаналогообложения создана для того, чтобы избежать уплаты налога на налог в связис тем, что товары и услуги проходят длинный путь к потребителю; при системе НДСвсе товары и услуги несут в себе только налог, который взимается приокончательной продаже товаров потребителю. Процентная ставка может различатьсяв зависимости от вида продукции. В платёжных документах НДС выделяетсяотдельной строчкой.
Налогоплательщиками НДС признаются:
1. организации;
2. индивидуальныепредприниматели;
3. лица,осуществляющие перемещением товаров через таможенную границу РФ.
Объектналогообложения
1. Объектомналогообложения признаются:
1) реализациятоваров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметовзалога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашениюо предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
2) передачана территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственныхнужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационныеотчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
3) выполнениестроительно-монтажных работ для собственного потребления;
4) ввозтоваров на таможенную территорию РФ.
Налоговыеставки:
1. Налогообложениепо ставке 0 процентов
2. Налогообложениепо ставке 10 процентов
3. Налогообложениепо ставке 18 процентов
Налоговаябазаопределяется налогоплательщиком самостоятельно.
Налоговыйпериодквартал.
Налогисчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговойбазы, а при раздельном учете — как сумма налога, полученная в результатесложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговымставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.
Общая сумманалога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога.
Льготы поналогуреализация:
1) услуг посохранению, комплектованию и использованию архивов, оказываемых архивнымиучреждениями и организациями;
2) услуг поперевозке пассажиров:
3) ритуальныхуслуг, работ.
4)почтовыхмарок, маркированных открыток и маркированных конвертов, лотерейных билетовлотерей, проводимых по решению уполномоченного органа;
5) услуг попредоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех формсобственности;
6) монет издрагоценных металлов (за исключением коллекционных монет), являющихся валютой РФили валютой иностранных государств.
7) долей вуставном капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевыхинвестиционных фондах, ценных бумаг и инструментов срочных сделок (включаяфорвардные, фьючерсные контракты, опционы);
8) услуг,оказываемых без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническомуобслуживанию товаров и бытовых приборов, в том числе медицинских товаров, впериод гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частейдля них и деталей к ним;
9) услуг всфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациямиучебно-производственного или воспитательного процесса, за исключениемконсультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений.
10)ремонтно-реставрационных, консервационных и восстановительных работ,выполняемых при реставрации памятников истории и культуры, охраняемыхгосударством, культовых зданий и сооружений, находящихся в пользованиирелигиозных организаций.
11) работ,выполняемых в период реализации целевых социально-экономических программ(проектов) жилищного строительства для военнослужащих в рамках реализацииуказанных программ.
12) услуг,оказываемых уполномоченными на то органами, за которые взимается государственнаяпошлина
13) товаров,помещенных под таможенный режим магазина беспошлинной торговли;
14) товаров(работ, услуг) реализуемых (выполненных, оказанных) в рамках оказаниябезвозмездной помощи (содействия) РФ в соответствии с ФЗ «О безвозмезднойпомощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений вотдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлениильгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлениембезвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации».
Вычетам подлежат суммы налога,уплачиваемые покупателями — налоговыми агентами.
Счет-фактура является документом,служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров(работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которыеосуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своегоимени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.
Счета-фактуры,составленные и выставленные с нарушением с нарушения указания обязательныхпунктов в ней и не подписанные руководителем и главным бухгалтером организацииили другим уполномоченным лицом, не могут являться основанием для принятияпредъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.
Налогоплательщикобязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленныхсчетов-фактур, книги покупок и книги продаж:
1) присовершении операций, признаваемых объектом налогообложения в том числе неподлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).
2) в иныхслучаях, определенных в установленном порядке.
Таблица 1.-Поступление НДС в бюджетную систему РФ по Курской области в 01.01.2007-01.01.2009г. (полугодовая) 2007 2008 2009 Отклонение числ. выр-е в % числ. выр-е в % числ. выр-е в % абсолютное в % Всего 3 668 015 100 3 964 221 100 4240867 100 572 852 116 Сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство -78 303 -2 349 165 9 -332930 -8 -254 627 425 Рыболовство, рыбоводство 310 345 4 -306 1 Добыча полезных ископаемых 525 024 14 586 980 15 661856 16 136 832 126 Обрабатывающие производства 1 180 385 32 1 060 143 27 887893 21 -292 492 75 Производство и распределение электроэнергии, газа и воды 423 534 12 330 633 8 213302 5 -210 232 50 Строительство 384 522 10 564 885 14 616301 15 231 779 160 Оптовая и розничная торговля 357 237 10 532 455 13 906720 21 549 483 254 Гостиницы и рестораны 7 991 10 836 12439 4 448 156 Транспорт и связь 95 526 3 287 610 7 533755 13 438 229 559 Финансовая деятельность 147 17 847 19924 19 777 13554 Операции с недвижимым имуществом, 473 025 13 609 346 15 499023 12 25 998 105 Государственное управление и военная безопасность 11 888 19 535 18360 6 472 154 Образование 9 289 13 823 15224 5 935 164 Здравоохранение и предоставление соц. услуг 2 889 5 168 5040 2 151 174 Прочие услуги 10 765 25 723 1 28 624 1 17 859 266 Остальные виды экономической деятельности 1 Суммы налогов и сборов, не распределенные по кодам ОКВЭД 263 786 7 248 056 6 155332 4 -108 454 59 Суммы налогов и сборов от физ. лиц
Заисследуемый период поступления от НДС в бюджетную систему РФ по Курской областиувеличились на 16% по сравнению с 2007 годом и на конец первого полугодия 2009года составляют 4 240 867 тыс. руб.
В первомполугодии 2009 года основную долю в общей сумме поступлений по НДС занимаютобрабатывающие производства – 21% и оптовая и розничная торговля – 21%. Хотядоля отчислений от обрабатывающих производств в 2007 и 2008 году была больше исоставляла 32 и 27% соответственно. В отношении поступлений от оптовой ирозничной торговли наблюдается положительный тенденция роста доходов по годам,и поступления за исследуемый период увеличились в сравнении с 2007 годом более2,5 раз. Поступления от добычи полезных ископаемых и от операций с недвижимымимуществом в 2009 году составили 16% и 12%.
Следуетотметить, что в сельском хозяйстве наблюдается ухудшение состояния, в связи скризисным явлением в данной отрасли. В 2009 году задолжность по сравнении с 2007годом увеличилась более чем 4 раза.
/>
Рисунок 1 –Динамика основных статей доходов НДС в бюджетную систему РФ по Курской областив 01.01.2007-01.01.2009 г.

Налогна прибыль организации
Налогоплательщиками налога на прибыльорганизаций признаются:
1. российскиеорганизации;
2. иностранныеорганизации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянныепредставительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.
Объектомналогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученнаяналогоплательщиком:
1) дляроссийских организаций — полученные доходы, уменьшенные на величинупроизведенных расходов
2) дляиностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянныепредставительства, — полученные через эти постоянные представительства доходы,уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствамирасходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;
3) для иныхиностранных организаций — доходы, полученные от источников в РФ.
Приопределении налоговой базы также не учитываются целевые поступления. К нимотносятся целевые поступления из бюджета и целевые поступления на содержаниенекоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившиебезвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованныеуказанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики — получателиуказанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов),полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.
В случаереорганизации организаций при определении налоговой базы не учитывается всоставе доходов вновь созданных, реорганизуемых и реорганизованных организацийстоимость имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежнуюоценку, и (или) обязательств, получаемых (передаваемых) в порядкеправопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобретены(созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации.
Доходы,учитываемые при определении налоговой базы
К доходам учитываемымпри определении налоговой базы относятся:
1) доходы отреализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав
2)внереализационные доходы.
Доходы отреализации
1. Доходом отреализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) каксобственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализацииимущественных прав.
2. Выручка отреализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами зареализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные вденежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранногоналогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные срасчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права
Внереализационныедоходы
Внереализационнымидоходами налогоплательщика признаются доходы:
1) отдолевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого наоплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников)организации;
2) в видеположительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствиеотклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса,установленного ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту
3) в видепризнанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда,вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушениедоговорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;
4) от сдачиимущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду), если такие доходыне определяются как доходы от реализации налогоплательщиком
5) отпредоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности иприравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления впользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцыи другие виды интеллектуальной собственности), если такие доходы неопределяются налогоплательщиком как доходы от реализации.
6) в видепроцентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета,банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым;
7) в видесумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты всоставе расходов, установленные статьями 266, 267, 292, 294, 294.1, 300, 324 и324.1 НК РФ.
8) в видебезвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, заисключением доходов,не учитываемых при определении налоговой базы.
9) в видедохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простомтовариществе, учитываемого статьей 278 НК РФ.
10) в видедохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;
11) в видеположительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в видевалютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностраннойвалюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностраннойвалюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи сизменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного ЦБРФ.
11.1) в видесуммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникшихобязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторонкурсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров(работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей(уплаченной) сумме в рублях;
12) в видеосновных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствиис международными договорами РФ или с законодательством РФ атомными станциямидля повышения их безопасности, используемых не для производственных целей;
13) в видестоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборкепри ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (за исключением стоимости материалов ииного имущества, которые получены при демонтаже, разборке при ликвидациивыводимых из эксплуатации объектов);
14) в видеиспользованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежныхсредств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительнойдеятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований),целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств.В отношении бюджетных средств, использованных не по целевому назначению,применяются нормы бюджетного законодательства РФ.
Налогоплательщики,получившие имущество (в том числе денежные средства), работы, услуги в рамкахблаготворительной деятельности, целевые поступления или целевое финансирование,по окончании налогового периода представляют в налоговые органы по месту своегоучета отчет о целевом использовании полученных средств по форме, утверждаемойМинистерством финансов Российской Федерации.
15) в видеиспользованных не по целевому назначению предприятиями и организациями, всостав которых входят особо радиационно опасные и ядерно опасные производства иобъекты, средств, предназначенных для формирования резервов по обеспечениюбезопасности указанных производств и объектов на всех стадиях их жизненногоцикла и развития в соответствии с законодательством Российской Федерации обиспользовании атомной энергии;
16) в видесумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного(складочного) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осуществленос одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов(вкладов) акционерам (участникам) организации (за исключением сумм, на которые вотчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного)капитала организации в соответствии с требованиями законодательства РФ);
17) в видесумм возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов (вкладов)в случае, если такие взносы (вклады) ранее были учтены в составе расходов приформировании налоговой базы;
18) в видесумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной всвязи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, заисключением суммкредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов и сборов, пенейи штрафов перед бюджетами разных уровней, по уплате взносов, пеней и штрафовперед бюджетами государственных внебюджетных фондов, списанных и (или)уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством РФ или по решениюПравительства РФ. Положения данного пункта не распространяются на списаниеипотечным агентом кредиторской задолженности в виде обязательств передвладельцами облигаций с ипотечным покрытием;
19) в видедоходов, полученных от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, сучетом положений статей 301 — 305 НК РФ;
20) в видестоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества,которые выявлены в результате инвентаризации;
21) в видестоимости продукции средств массовой информации и книжной продукции, подлежащейзамене при возврате либо при списании такой продукции по основаниям,предусмотренным подпунктами 43 и 44 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Оценка стоимостипродукции производится в соответствии с порядком оценки остатков готовой продукции,установленным статьей 319 НК РФ.
Расходы,связанные с производством и реализацией
1. Расходы,связанные с производством и реализацией, включают в себя:
1) расходы,связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров,выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров(работ, услуг, имущественных прав);
2) расходы насодержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств ииного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;
3) расходы наосвоение природных ресурсов;
4) расходы нанаучные исследования и опытно-конструкторские разработки;
5) расходы наобязательное и добровольное страхование;
6) прочиерасходы, связанные с производством и (или) реализацией.
2. Расходы,связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:
1)материальные расходы;
2) расходы наоплату труда;
3) суммыначисленной амортизации;
4) прочиерасходы.
3.Особенности определения расходов банков, страховых организаций,негосударственных пенсионных фондов, организаций потребительской кооперации,профессиональных участников рынка ценных бумаг и иностранных организацийустанавливаются с учетом положений статей 291, 292, 294, 296, 297, 299, 300,307, 308, 309 и 310 НК РФ.
Затраты несвязанные с производством и реализацией продукции:
1.Внереализационные расходы;
2. Расходы наформирование резервов по сомнительным долгам;
3. Расходы наформирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию
4. Расходы наформирование резервов предстоящих расходов, направляемых на цели,обеспечивающие социальную защиту инвалидов
Налоговаябаза
1. Налоговойбазой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.
2. Налоговаябаза по прибыли, кроме ставки 20%, определяется налогоплательщиком отдельно.Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, покоторым предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.
3. Доходы ирасходы налогоплательщика учитываются в денежной форме.
4. Доходы,полученные в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг),имущественных прав (включая товарообменные операции), учитываются исходя изцены сделки с учетом положений статьи 40 НК РФ.
5.Внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются приопределении налоговой базы исходя из цены сделки с учетом принципов определенияцены товаров, работ или услуг для целей налогообложения.
6. Рыночныецены определяются налогоплательщиком отдельно на момент реализации илисовершения внереализационных операций (без включения в них налога надобавленную стоимость, акциза).
7. Приопределении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяетсянарастающим итогом с начала налогового периода.
8. В случаеесли в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток — отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с настоящейглавой, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке,предусмотренном настоящей главой, в данном отчетном (налоговом) периоденалоговая база признается равной нулю.
Убытки,полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде переносятся набудущие периоды, согласно статьей 283 НК РФ.
9. Приисчислении налоговой базы не учитываются в составе доходов и расходовналогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу.
Налогоплательщики,являющиеся организациями игорного бизнеса, а также организации, получающиедоходы от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, обязаны вестиобособленный учет доходов и расходов по такой деятельности.
При этомрасходы организаций, занимающихся игорным бизнесом, в случае невозможности ихразделения определяются пропорционально доле доходов организации отдеятельности, относящейся к игорному бизнесу, в общем доходе организации повсем видам деятельности.
Аналогичныйпорядок распространяется на организации, перешедшие на уплату налога навмененный доход.
10.Налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы, при исчислении налоговойбазы по налогу не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам.
11.Особенности определения налоговой базы по банкам устанавливаются с учетом особенностейопределения доходов и расходов банков, а также расходы на формирование резервовбанков, согласно статьям 290-292 НК РФ.
12.Особенности определения налоговой базы по страховщикам устанавливаются с учетомих особенностей определения доходов и расходов, согласно статей 293 и 294 НК РФ.
13.Особенности определения налоговой базы по негосударственным пенсионным фондамустанавливаются с учетом их особенностей определения доходов и расходов,согласно статей 295 и 296.
14.Особенности определения налоговой базы по профессиональным участникам рынкаценных бумаг устанавливаются с учетом их особенностей определения доходов ирасходов, согласно статей 298 и 299 НК РФ.
15.Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагамиустанавливаются в статье 280 с учетом положений статей 281 и 282 НК РФ.
16.Особенности определения налоговой базы по операциям с финансовыми инструментамисрочных сделок устанавливаются с учетом положений статей 301 — 305 НК РФ.
Порядоксоставления расчета налоговой базы
Расчетналоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщикомсамостоятельно, исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с началагода.
Расчетналоговой базы должен содержать следующие данные:
1. Период, закоторый определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающимитогом).
2. Суммадоходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде.
3. Суммарасходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих суммудоходов от реализации.
4. Прибыль(убыток) от реализации
5. Суммавнереализационных доходов
6. Суммавнереализационных расходов
7. Прибыль(убыток) от внереализационных операций.
8. Итогоналоговая база за отчетный (налоговый) период.
9. Дляопределения суммы прибыли, подлежащей налогообложению, из налоговой базыисключается сумма убытка, подлежащего переносу на будущее, в порядкепредусмотренном статьей 283 НК РФ.
Порядокисчисления налога и авансовых платежей
1. Налогопределяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговойбазы
2. Сумманалога по итогам налогового периода определяется налогоплательщикомсамостоятельно, кроме налогоплательщиков являющихся иностранными организациями,получающими доходы от источников в РФ, и Российских организации, выплачивающихналогоплательщикам доходы в виде дивидендов.
По итогамкаждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют суммуавансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащейналогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода доокончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщикиисчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленномнастоящей статьей.
Суммаежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущегоналогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа,подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущегоналогового периода. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплатево втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной третисуммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года.
Суммаежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущегоналогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммойавансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансовогоплатежа, рассчитанной по итогам первого квартала.
Суммаежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом кварталетекущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы междусуммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммойавансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.
Еслирассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательнаили равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.
Налогоплательщикиимеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя изфактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. В этом случае исчислениесумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставкиналога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом сначала налогового периода до окончания соответствующего месяца.
При этомсумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетомранее начисленных сумм авансовых платежей. Налогоплательщик вправе перейти науплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомивоб этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговомупериоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей.При этом система уплаты авансовых платежей не может изменятьсяналогоплательщиком в течение налогового периода.
3.Организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации непревышали в среднем трех миллионов рублей за каждый квартал, а также бюджетныеучреждения, иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ черезпостоянное представительство, некоммерческие организации, не имеющие дохода отреализации товаров (работ, услуг), участники простых товариществ в отношениидоходов, получаемых ими от участия в простых товариществах, инвесторысоглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализацииуказанных соглашений, выгодоприобретатели по договорам доверительногоуправления уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетногопериода.
4. Еслиналогоплательщиком является иностранная организация, получающая доходы отисточников в РФ, не связанные с постоянным представительством в РФ, обязанностьпо определению суммы налога, удержанию этой суммы из доходов налогоплательщикаи перечислению налога в бюджет возлагается на российскую организацию илииностранную организацию, осуществляющую деятельность в РФ через постоянноепредставительство (налоговых агентов), выплачивающих указанный доходналогоплательщику.
Налоговыйагент определяет сумму налога по каждой выплате (перечислению) денежных средствили иному получению дохода.
5. Российскиеорганизации, выплачивающие налогоплательщикам доходы в виде дивидендов, а такжев виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам определяютсумму налога отдельно по каждому такому налогоплательщику применительно ккаждой выплате указанных доходов
Приреализации (выбытии) государственных и муниципальных ценных бумаг, при обращениикоторых не предусмотрено признание доходом, полученным продавцом в видепроцентов, сумм накопленного процентного дохода (накопленного купонногодохода), налогоплательщик — получатель дохода самостоятельно осуществляетначисление и уплату налога с таких доходов, облагаемых по налоговой ставке 20 %.
6.Организации начинают уплачивать ежемесячные авансовые платежи по истеченииполного квартала с даты их государственной регистрации.
Сроки ипорядок уплаты налога и налога в виде авансовых платежей
1. Налог,подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднеесрока 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Авансовыеплатежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока 28 мартагода, следующего за истекшим налоговым периодом.
Ежемесячныеавансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваютсяв срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.
Налогоплательщики,исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли,уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего замесяцем, по итогам которого производится исчисление налога.
По итогамотчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченныхв течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовыхплатежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетногопериода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного(налогового) периода.
2. Российскаяорганизация или иностранная организация, осуществляющая деятельность в РФ черезпостоянное представительство (налоговые агенты), выплачивающие доходиностранной организации, удерживают сумму налога из доходов этой иностраннойорганизации, за исключением доходов в виде дивидендов и процентов погосударственным и муниципальным ценным бумагам, при каждой выплате(перечислении) ей денежных средств или ином получении иностранной организациейдоходов.
Налоговыйагент обязан перечислить соответствующую сумму налога в течение трех дней последня выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иногополучения доходов иностранной организацией.
3.Особенности уплаты налога налогоплательщиками, имеющими обособленныеподразделения, устанавливаются статьей 288 НК РФ.
4. Подоходам, выплачиваемым налогоплательщикам в виде дивидендов, а также процентовпо государственным и муниципальным ценным бумагам, налог, удержанный привыплате дохода, перечисляется в бюджет налоговым агентом, осуществившимвыплату, в течение 10 дней со дня выплаты дохода.
Таблица 2.-Поступление налога на прибыль организаций в бюджетную систему РФ по Курскойобласти в 01.01.2007-01.01.2009 г. (полугодовая) 2007 2008 2009 Отклонение числ. выр-е в % числ. выр-е в % числ. выр-е в % абсолютное в % Всего 5 266 082 100 7 029 901 100 10 342 784 100 5 076 702 196 Сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство 13457 69 775 1 57 014 1 43 557 424 Рыболовство, рыбоводство 6 99 99 Добыча полезных ископаемых 2538872 48 3 432 730 49 5 725 117 55 3 186 245 225 Обрабатывающие производства 593869 11 771 589 11 1 212 796 12 618 927 204 Производство и распределение электроэнергии, газа и воды 613418 12 769 174 11 546 550 5 -66 868 89 Строительство 97352 2 135 737 2 221 111 2 123 759 227 Оптовая и розничная торговля 404150 8 324 862 5 653 946 6 249 796 162 Гостиницы и рестораны 533 874 12 439 11 906 2334 Транспорт и связь 210175 4 427 698 6 533 755 5 323 580 254 Финансовая деятельность 261223 5 421378 6 19 924 -241 299 8 Операции с недвижимым имуществом, 283623 5 316 528 5 499 023 5 215 400 176 Государственное управление и военная безопасность 2931 11 822 18360 15 429 626 Образование 3741 14 921 15224 11 483 407 Здравоохранение и предоставление соц. услуг 12279 15 140 5040 -7 239 41 Прочие услуги 1940 5 853 28 624 26 684 1475 Остальные виды экономической деятельности Суммы налогов и сборов, не распределенные по кодам ОКВЭД 228519 4 311 814 4 155332 2 -73 187 68 Суммы налогов и сборов от физ. лиц
За исследуемый период поступления налогана прибыль организаций в бюджетную систему РФ по Курской области увеличились на96 % по сравнению с 2007 годом, и на конец первого полугодия 2009 годасоставляют 10 342 784 тыс. руб.
В первом полугодии 2007-2009 годов околополовины всех поступлений по налогу на прибыль организаций заняли добычаполезных ископаемых, причем с положительной тенденцией роста доходов погодам. Среди остальных статей наибольший вес доходов в 2009 году имеютобрабатывающие производства – 12 %, оптовая и розничная торговля – 6% ипроизводство и распределение электроэнергии, газа и воды – 5%, хотя последнееимеет убыль доходов на 11% по сравнению с 2007 годом.
Добыча полезных ископаемых является самойбольшой статьей доходов налога на прибыль организации по всем 3 годам.Рассмотрим это на рисунке 2.
/>
Рисунок 2. –Динамика основных статей доходов налога на прибыль организаций в бюджетнуюсистему РФ по Курской области в 01.01.2007-01.01.2009 г.

Налогна доходы физических лиц
Налогоплательщиками признаются физическиелица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающиедоходы от источников, в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.
Объектомналогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:
1) отисточников в РФ и (или) от источников за пределами РФ — для физических лиц,являющихся налоговыми резидентами РФ;
2) отисточников в РФ — для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.
Налоговаябаза
1. Приопределении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученныеим как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжениекоторыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды
Если издохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органовпроизводятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.
2. Налоговаябаза определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которыхустановлены различные налоговые ставки.
3. Длядоходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 % налоговая базаопределяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению,уменьшенных на сумму налоговых вычетов.
Если сумманалоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, вотношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, то применительно к этомуналоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующийналоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговомпериоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13% не переносится.
4. Длядоходов с иными налоговыми ставкими, налоговая база определяется как денежноевыражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты неприменяются.
5. Доходыналогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте,пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка РФ, установленному на датуфактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов).
Налоговыельготы
ФЗ от03.06.2009 № 117 расширяет перечень доходов, не облагаемых НДФЛ. Как отмечаютразработчики проекта, поправки в ст. 217 НК РФ прежде всего направлены напринятие мер по защите граждан, занятых в сельском хозяйстве и получающихдоходы в натуральной форме. Доходы этих налогоплательщиков, не облагаемые НДФЛ,перечислены в новом п. 43 ст. 217 НК РФ. Это доходы в натуральной форме,полученные работниками в качестве оплаты труда оторганизацийсельхозтоваропроизводителей, названных в п. 2 ст. 346.2 НК РФ, икрестьянских (фермерских) хозяйств в виде сельхозпродукции собственногопроизводства, и (или) работ (услуг), выполненных (оказанных)организациямисельхозтоваропроизводителями и хозяйствами в интересах работника,а также переданных имущественных прав.
Такоеосвобождение предоставляется только при одновременном выполнении следующихусловий. Доход от реализации товаров (работ, услуг) названных организаций ихозяйств в предыдущем календарном году не превысил 100 млн руб. Указанныедоходы работников не превышают 4300 руб. в месяц и величину неденежной частизаработной платы, установленной Трудовым кодексом (согласно ст. 131 ТК РФ неболее 20% от начисленной месячной зарплаты). Применить освобождениеналогоплательщики смогут уже к доходам, полученным с 1 января 2009 г. Льготадействует до 2016 г.
С 1 января2009 г. работодателям также не нужно удерживать НДФЛ при обеспечении питаниемработников, привлекаемых для проведения сезонных полевых работ (п. 44 ст. 217НК РФ).
Не взимаетсяналог и при оплате стоимости проезда к месту обучения и обратно лицам, недостигшим 18 лет, и лицам, обучающимся в российских дошкольных иобщеобразовательных учреждениях, имеющих лицензию (п. 45 ст. 217 НК РФ). Даннаяльгота применяется не только в случае выдачи проездных билетов, но и приденежном возмещении таких затрат. Вернуть излишне удержанный НДФЛ за январь —май текущего года налоговый агент должен, только если физическое лицо обратитсяк нему с соответствующим заявлением. Как нам пояснили в ФНС России, налоговыйагент возвращает НДФЛ до того, как сам обратится за возвратом переплаты винспекцию.
Дополнительныельготы по НДФЛ получили налогоплательщики, пострадавшие от террористическихактов на территории России, стихийных бедствий или других чрезвычайныхобстоятельств. Доходы в натуральной форме, полученные названными лицами с 2004г. в виде оказанных услуг по обучению (по основным и дополнительнымобщеобразовательным программам), по профессиональной подготовке ипереподготовке, содержанию в российских образовательных учреждениях, имеющихсоответствующую лицензию, либо в иностранных образовательных учреждениях,имеющих соответствующий статус, в период указанного обучения, а также услуг полечению, медицинскому обслуживанию и санаторнокурортному обслуживанию,освобождаются от НДФЛ.
ВторойФедеральный закон от 03.06.2009 № 120ФЗ вносит изменения в ст. 219 «Стандартныеналоговые вычеты» НК РФ. Брат или сестра, которые оплачивают обучение своегобрата (сестры) в возрасте до 24 лет, получают право уменьшить сумму налога,уплаченную со своих доходов в налоговом периоде, на социальный налоговый вычет.Он предоставляется в размере фактически произведенных расходов на обучение, ноне более 50 тыс. руб. Рассчитывать на вычет могут лишь те, кто оплачиваетобучение по очной форме в образовательных учреждениях, имеющих лицензию илидокумент, подтверждающий их статус.
Действие этойнормы распространено на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 г. Поэтомуполучить стандартный вычет можно за текущий год, представив по его итогам винспекцию по месту жительства налоговую декларацию, а также заявление идокументы, подтверждающие фактические расходы на обучение.
Налоговыевычеты:
1. Стандартныеналоговые вычеты
2. Социальныеналоговые вычеты
3. Имущественныеналоговые вычеты
4. Профессиональныеналоговые вычеты

УдержаниеНДФЛ
Всоответствии с особенностью исчисления налога налоговыми агентами российскиеорганизации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщикполучил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатитьсумму налога на доходы физических лиц.
Согласностатье 214.1 НК РФ налоговыми агентами признаются брокеры, доверительныеуправляющие, управляющие компаний, осуществляющих доверительное управлениеимуществом, составляющие паевой инвестиционный фонд, или иные лица, совершающиеоперации по договору поручения, по иному договору в пользу налогоплательщика — физического лица.
Всоответствии со статьей 4 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ «Орынке ценных бумаг» дилерской деятельностью признается совершение сделоккупли-продажи ценных бумаг от своего имени и за свой счет путем публичногообъявления цен покупки и/или продажи определенных ценных бумаг с обязательствомпокупки и/или продажи этих ценных бумаг по объявленным лицом, осуществляющимтакую деятельность, ценам.
Такимобразом, если профессиональный участник рынка ценных бумаг осуществляет сделкикупли-продажи ценных бумаг с физическими лицами в рамках дилерской деятельности,то в соответствии со статьей 214.1 Кодекса налоговым агентом не является и,соответственно, обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика иуплате налога на доходы физических лиц у него не возникает.
В такомслучае исчисление и уплата НДФЛ производятся налогоплательщиком самостоятельнов соответствии со статьей 228 Кодекса.
При этом всоответствии со статьей 230 Кодекса обязанность по предоставлению в налоговыйорган сведений о суммах выплаченных физическим лицам доходов возложена только наналоговых агентов.
При этомвозможности исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц лицом, непризнаваемым налоговым агентом, на основании заявления налогоплательщикаКодексом не предусмотрено.
Налоговыеставки
1. Налоговаяставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное НК РФ.
2. Налоговаяставка устанавливается в размере 35 процентов в отношении следующих доходов:
стоимостилюбых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и другихмероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышенияразмеров доходы, не превышающие 4000 рублей,
процентныхдоходов по вкладам в банках в части превышения размеров, ставкирефинансирования ЦБ РФ;
суммыэкономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных)средств в части превышения размеров получении налогоплательщиком дохода в видематериальной выгоды
3. Налоговаяставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов,получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, заисключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия вдеятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставкаустанавливается в размере 15 процентов.
Таблица 3.-Поступило НДФЛ в консолидированный бюджет РФ по Курской области 01.01.2007-01.01.2009г. (месячная) 2007 2008 2009 Отклонение числ. выр-е в % числ. выр-е в % числ. выр-е в % абсолютное в % Всего 4 111 336 100 5 436 811 100 7 230 436 100 3 119 100 176 НДФЛ с доходов, полученных в виде дивидендов от долевого участия в д. орг-ии 29 173 1 41 637 1 51 211 1 22 038 176 НДФЛ с доходов, по налоговой ставке уст. п. 1 ст. 224 4 078 175 99 5 387 058 99 7 162 597 99 3 084 422 176 НДФЛ с доходов не налоговых резидентов 2 113 4 444 7 700 5 587 364 НДФЛ с доходов, полученных в виде выигрышей, страховых выплат страхования жизни, материальной выгады от экономии на процентах при получении заемных средств 1 548 3 569 8 837 7 289 571 НДФЛ с доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, а также с доходов учредителей доверительного управления ипотечным покрытием 327 103 91 -236 28
Заисследуемый период поступления НДФЛ в бюджетную систему РФ по Курской областиувеличились на 76% по сравнению с 2007 годом и на конец первого месяца 2009года составляют 7 230 436 тыс. руб.
С НДФЛ всепросто: 99 % из всех статей доходов за все периоды времени занимают доходы поставке 13%, с увеличением доходности в 2009 г. относительно 2007 года в 1,76сотых раза; и только 1% имеют доходы, полученные в виде дивидендов от долевогоучастия в других организациях.
Рассмотримэто на рисунке 3.
/>
Рисунок 3. –Динамика основных статей доходов НДФЛ в консолидированный бюджет РФ по Курскойобласти 01.01.2007-01.01.2009г.

ЕдиныйСоциальный Налог
Налогоплательщиками признаются лица,производящие выплаты физическим лицам:
· организации;
· индивидуальныепредприниматели;
· физическиелица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;
Еслиналогоплательщик одновременно относится к нескольким категориямналогоплательщиков он исчисляет и уплачивает налог по каждому основанию.
Объектомналогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемыеналогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовымдоговорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а такжепо авторским договорам.
Объектомналогообложения для физических лица, не признаваемые индивидуальнымипредпринимателями признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым игражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ,оказание услуг, выплачиваемые налогоплательщиками в пользу физических лиц.
Не относятсяк объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовыхдоговоров, предметом которых является переход права собственности или иныхвещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных спередачей в пользование имущества (имущественных прав).
Не признаютсяобъектом налогообложения для лиц, производящие выплаты физическим лицам,выплаты, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностраннымигражданами и лицами без гражданства, по трудовым договорам, заключенным сроссийской организацией через ее обособленные подразделения, расположенные запределами территории РФ, и вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц,являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, в связи сосуществлением ими деятельности за пределами территории РФ в рамках заключенныхдоговоров гражданско-правового характера, предметом которых является выполнениеработ, оказание услуг.
Выплаты ивознаграждения организации и индивидуальных предпринимателей не признаютсяобъектом налогообложения, если:
уналогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам,уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном(налоговом) периоде;
уналогоплательщиков — индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихсячастной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, или физическихлиц такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физическихлиц в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Доходы неявляющиеся объектом налогообложения.
Не подлежатналогообложению:
1)государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ,законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органовместного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности,пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности иродам;
2) все видыустановленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ,решениями представительных органов местного самоуправления компенсационныхвыплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ
3) суммыединовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком:
физическимлицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством вцелях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, атакже физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ;
членам семьиумершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;
работникам(родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении)ребенка, но не более 50 тысяч рублей на каждого ребенка;
4) суммыоплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые своимработникам, а также военнослужащим, направленным на работу (службу) за границу,налогоплательщиками — финансируемыми из федерального бюджета государственнымиучреждениями или организациями — в пределах размеров, установленных законодательствомРФ;
5) доходы (заисключением оплаты труда наемных работников), получаемые членамизарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных общинмалочисленных народов Севера от реализации продукции, полученной в результатеведения ими традиционных видов промысла;
6) суммыстраховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников,осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством РФ;суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личногострахования работников, заключаемым на срок не менее одного года,предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованныхлиц; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольноголичного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступлениясмерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованноголица;
7) стоимостьпроезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно,оплачиваемая налогоплательщиком лицам, работающим и проживающим в районахКрайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с действующимзаконодательством, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективнымидоговорами;
8) суммы,выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, комиссиямиреферендума, а также из средств избирательных фондов кандидатов на должностьПрезидента РФ, кандидатов в депутаты законодательного (представительного)органа государственной власти субъекта РФ, кандидатов на должность в иномгосударственном органе субъекта РФ, предусмотренном конституцией, уставомсубъекта РФ и избираемом непосредственно гражданами, кандидатов в депутатыпредставительного органа муниципального образования, кандидатов на должностьглавы муниципального образования, на иную должность, предусмотренную уставоммуниципального образования и замещаемую посредством прямых выборов,избирательных фондов избирательных объединений, избирательных фондоврегиональных отделений политических партий, не являющихся избирательнымиобъединениями, из средств фондов референдума инициативной группы по проведениюреферендума РФ, референдума субъекта РФ, местного референдума, инициативнойагитационной группы референдума РФ, иных групп участников референдума субъекта РФ,местного референдума за выполнение этими лицами работ, непосредственносвязанных с проведением избирательных кампаний, кампаний референдума;
11) стоимостьформенной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам, обучающимся,воспитанникам в соответствии с законодательством РФ, а также государственнымслужащим федеральных органов власти бесплатно или с частичной оплатой иостающихся в личном постоянном пользовании;
12) стоимостьльгот по проезду, предоставляемых законодательством РФ отдельным категориямработников, обучающихся, воспитанников;
15) суммыматериальной помощи, выплачиваемые физическим лицам за счет бюджетныхисточников организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов, непревышающие 3000 рублей на одно физическое лицо за налоговый период.
3. Вналоговую базу (в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социальногострахования РФ), помимо выплат, указанных в пунктах 1 и 2 настоящей статьи, невключаются также любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам подоговорам гражданско-правового характера, авторским договорам.

Налоговаябаза
Налоговаябаза налогоплательщиков организации и налогоплательщиков определяется как суммавыплат и иных вознаграждений начисленных налогоплательщиками за налоговыйпериод в пользу физических лиц.
Приопределении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения внезависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности,полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иныхправ), предназначенных для физического лица — работника, в том числекоммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховыхвзносов по договорам добровольного страхования.
Налоговаябаза налогоплательщиков физических лиц, не признаваемые индивидуальнымипредпринимателями определяется как сумма выплат и вознаграждений за налоговыйпериод в пользу физических лиц.
Все налогоплательщикиопределяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с началаналогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.
При расчетеналоговой базы выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров(работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день ихвыплаты, исчисленная исходя из их рыночных цен (тарифов), а при государственномрегулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) — исходя изгосударственных регулируемых розничных цен.
При этом встоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога надобавленную стоимость, а для подакцизных товаров и соответствующая суммаакцизов.
Суммавознаграждения, учитываемая при определении налоговой базы в части, касающейсяавторского договора, определяется в соответствии с налоговой базой по НДФЛ сучетом расходов налогоплательщиков, получающих авторские вознаграждения.
Налоговыельготы.
1. От уплатыналога освобождаются:
1) всеналогоплательщики с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течениеналогового периода 100 000 рублей на каждое физическое лицо, являющегосяинвалидом I, II или III группы;
2) следующиекатегории налогоплательщиков — с сумм выплат и иных вознаграждений, непревышающих 100 000 рублей в течение налогового периода на каждое физическоелицо:
общественныеорганизации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законныепредставители составляют не менее 80 процентов, их региональные и местныеотделения;
организации,уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организацийинвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее50 процентов, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляетне менее 25 процентов;
учреждения,созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных,физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, атакже для оказания правовой.
Ставки ЕСН
Ставкиединого социального налога для налогоплательщиков, производящих выплатыфизическим лицам:
1. Дляналогоплательщиков, за исключением выступающих в качестве работодателейналогоплательщиков — организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющихстатус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящихвыплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особойэкономической зоны, сельскохозяйственных товаропроизводителей организацийнародных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренныхмалочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслямихозяйствования, а также налогоплательщиков-организаций, осуществляющихдеятельность в области информационных технологий и уплачивающих налог поналоговым ставкам, применяются следующие налоговые ставки:
Таблица. –Налоговые ставки по ЕСН.
┌───────────┬─────────┬─────────┬──────────────────────┬─────────┐
│Налоговая │Федераль-│Фонд     │ Фонды обязательного │ Итого │
│  база    │ный бюд- │социаль- │     медицинского     │        │
│на каждое │жет      │ного     │     страхования      │        │
│физическое│         │страхо- ├──────────┬───────────┤        │
│  лицо    │         │вания    │Федераль- │Террито- │        │
│нарастающим│        │Россий- │ный фонд │риальные   │         │
│ итогом   │         │ской     │обязатель-│фонды      │        │
│с начала │         │Федерации│ного меди-│обязатель- │        │
│  года    │         │         │цинского │ного меди- │        │
│          │         │         │страхо-   │цинского   │        │
│          │         │         │вания     │страхования│        │
├───────────┼─────────┼─────────┼──────────┼───────────┼─────────┤
│    1     │    2    │    3    │     4    │     5     │   6    │
└───────────┴─────────┴─────────┴──────────┴───────────┴─────────┘
До 280 000 20,0про- 2,9 про- 1,1 про-   2,0 про-    26,0 про-
рублей     цента     цента     цента      цента       цента
От 280 001 56 000   8 120     3 080 руб- 5 600 руб- 72 800
рубля      рублей    рублей    лей + 0,6 лей + 0,5   рублей
до 600 000 +7,9     + 1,0     процента   процента    + 10,0
рублей     процента процента с суммы,   с суммы,    процента
             с суммы, с суммы, превы-     превы-      с суммы,
            превы-    превы-    шающей     шающей      превы-
            шающей    шающей    280 000    280 000     шающей
             280000   280 000   рублей     рублей      280 000
             рублей   рублей                           рублей
Свыше       81280    11 320    5 000      7 200       104 800
600 000    рублей    рублей    рублей     рублей      рублей
рублей      +2,0                                      + 2,0
            процента                                   процента
             ссуммы,                                   с суммы,
            превы-                                     превы-
            шающей                                     шающей
             600000                                   600 000
            рублей                                     рублей.
──────────────────────────────────────────────────────────────────

Таблица 4. — Поступило платежей за счет ЕСН в Государственные внебюджетные фонды 01.01.2007-01.01.2009г.(месячная). 2007 2008 2009 Отклонение числ. выр-е в % числ. выр-е в % числ. выр-е в % абсолютное в % Всего 2 470 174 100 3 142 215 100 3 852 857 100 1 382 683 156 ЕСН, зачисляемый в ФБ 1 500 643 61 1 940 563 62 2 397 916 62 897 273 160 ЕСН, зачисляемый в Фонд социального страхования РФ 219 535 9 226 104 7 259 999 7 40 464 118 ЕСН, зачисляемый в Федеральный Фонд ОМС 265 766 11 352 490 11 432 153 11 166 387 163 ЕСН, зачисляемый в территориальный Фонды ОМС 484 230 20 623 058 20 762 789 20 278 559 158
За исследуемый период поступления платежейот ЕСН в бюджетную систему РФ по Курской области увеличились на 56% посравнению с 2007 годом и на конец первого месяца 2009 года составляют 3 852 857.
Болееполовины от всех статей доходов приносит ЕСН, зачисляемый в ФБ: в 2007 г. — 61%, в 2008 и 2009 годах — 62%, с увеличением роста доходов в 2009 году в 1,6раза по сравнению с 2007 годом.
Значимый вес доходов в 2009 году имеютЕСН, зачисляемый в территориальный Фонды ОМС — 20%, и ЕСН, зачисляемый вФедеральный Фонд ОМС – 11%.
Все статьи доходов ЕСН в Государственныевнебюджетные фонды увеличиваются, начиная с 2007 года.

Таблица 7. – Поступило Федеральных налогови сборов в бюджетную систему РФ по Курской области 01.01.2007-01.01.2009г. (полугодовая). 2007 2008 2009 Отклонение числ. выр-е в % числ. выр-е в % числ. выр-е в % абсолютное в % Всего 14842529 100 17477093 100 22943105 100 8100576 155 Налог на прибыль организаций 5266082 35 7029901 40 10342784 45 5076702 196 НДС 3668015 25 3964221 23 4240867 18 572852 116 Налог на добычу полезных ископаемых 181670 1 214395 1 269595 1 87925 148 Налоги и сборы за пользование природными ресурсами 241094 2 272543 2 327307 1 86213 136 Акцизы по подакцизным товарам 1307671 9 490214 3 450625 2 -857046 34 Остальные федеральные налоги и сборы 4177997 28 5505819 32 7311927 32 3133930 175

Заисследуемый период поступления федеральных налогов и сборов в бюджетнуюсистему РФ по Курской области всего увеличились на 55% по сравнению с 2007 годоми на конец первого полугодия 2009 года составляют 22943105 тыс. руб.
Средиосновных федеральных налогов и сборов за 2009 год важно отметить следующие:
1. Налогна прибыль организаций – 45%, увеличившийся по сравнению с 2007 годом почти в 2 раза.
2. НДС –18%, увеличившийсяпо сравнению с 2007 годом на 16%
3. Акцизыпо подакцизным товарам – 2%, уменьшившийся на 66% по сравнению с 2007 годом.
4. Остальные федеральныеналоги и сборы занимают 32% и увеличились достаточно значительно на 75%.

3. Системарегиональных и местных налогов и сборов с организаций

Налогна имущество организаций
Недвижимоеимущество в Российском праве, подразделяется на «недвижимость по закону» и«недвижимость по происхождению».
Кнедвижимости по происхождению относятся земельные участки, участки недр идругие объекты прочно связанные с землей, перемещение которых невозможно безнесоразмерного ущерба их назначению, в том числе леса, многолетние насаждения,здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.
Недвижимостьюпо закону, являются объекты являющиеся по своей физической сути движимыми, ноотнесенные к недвижимому имуществу законом (ст. 130 КГ РФ) и подлежащиегосударственной регистрации (воздушные и морские суда, суда внутреннегоплавания, космические объекты).
Налогоплательщиками налогапризнаются:
1. российскиеорганизации;
2. иностранныеорганизации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянныепредставительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество натерритории РФ, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономическойзоне РФ.
Объектналогообложения
1. Объектомналогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимоеимущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основныхсредств, в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета
2. Объектомналогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ черезпостоянные представительства, признается движимое и недвижимое имущество,относящееся к объектам основных средств.
3. Объектомналогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФчерез постоянные представительства, признается находящееся на территории РФнедвижимое имущество, принадлежащее указанным иностранным организациям на правесобственности.
4. Непризнаются объектами налогообложения:
1) земельныеучастки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природныересурсы);
2) имущество,принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управленияфедеральным органам исполнительной власти, в которых законодательнопредусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этимиорганами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности иохраны правопорядка в РФ.
Налоговаябаза
1. Налоговаябаза определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектомналогообложения.
Приопределении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения,учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии сустановленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетнойполитике организации.
В случае еслидля отдельных объектов основных средств начисление амортизации непредусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяетсякак разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемойпо установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерскогоучета в конце каждого налогового (отчетного) периода.
2. Налоговойбазой в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, неосуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, а также вотношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, неотносящихся к деятельности данных организаций в РФ через постоянныепредставительства, признается инвентаризационная стоимость указанных объектовпо данным органов технической инвентаризации.
Уполномоченныеорганы и специализированные организации, осуществляющие учет и техническуюинвентаризацию объектов недвижимого имущества, обязаны сообщать в налоговыйорган по местонахождению указанных объектов сведения об инвентаризационнойстоимости каждого такого объекта, находящегося на территории соответствующегосубъекта РФ, в течение 10 дней со дня оценки (переоценки) указанных объектов.
Налоговыельготы
Освобождаютсяот налогообложения:
1)организации и учреждения уголовно-исполнительной системы — в отношенииимущества, используемого для осуществления возложенных на них функций;
2)религиозные организации — в отношении имущества, используемого ими дляосуществления религиозной деятельности;
3)общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные каксоюзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и ихзаконные представители составляют не менее 80 процентов, — в отношенииимущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности;
организации,уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийскихобщественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидовсреди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплатытруда — не менее 25 процентов, — в отношении имущества, используемого ими дляпроизводства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров,минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню,утверждаемому Правительством Российской Федерации по согласованию собщероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (заисключением брокерских и иных посреднических услуг);
учреждения,единственными собственниками имущества которых являются указанныеобщероссийские общественные организации инвалидов, — в отношении имущества,используемого ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных,физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защитыи реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощиинвалидам, детям-инвалидам и их родителям;
4)организации, основным видом деятельности которых является производствофармацевтической продукции, — в отношении имущества, используемого ими дляпроизводства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных дляборьбы с эпидемиями и эпизоотиями;
5)организации — в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культурыфедерального значения в установленном законодательством РФ порядке;
9)организации — в отношении ядерных установок, используемых для научных целей,пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилищрадиоактивных отходов;
10)организации — в отношении ледоколов, судов с ядерными энергетическимиустановками и судов атомно-технологического обслуживания;
11)организации — в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральныхавтомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линийэнергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологическойчастью указанных объектов. Перечень имущества, относящегося к указаннымобъектам, утверждается Правительством РФ;
12)организации — в отношении космических объектов;
13) имуществоспециализированных протезно-ортопедических предприятий;
14) имуществоколлегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;
15) имуществогосударственных научных центров;
16) организации- в отношении имущества, учитываемого на балансе организации — резидента особойэкономической зоны, созданного или приобретенного в целях ведения деятельностина территории особой экономической зоны, используемого на территории особойэкономической зоны в рамках соглашения о создании особой экономической зоны ирасположенного на территории данной особой экономической зоны, в течение пятилет с момента постановки на учет указанного имущества;
17)организации — в отношении судов, зарегистрированных в Российском международномреестре судов.
Налоговыйпериод. Отчетный период.
1. Налоговымпериодом признается календарный год.
2. Отчетнымипериодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарногогода.
3.Законодательный (представительный) орган субъекта РФ при установлении налогавправе не устанавливать отчетные периоды.
Порядок исроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу
1. Налог иавансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке исроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.
2. В течениеналогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу,если законом субъекта РФ не предусмотрено иное. По истечении налогового периоданалогоплательщики уплачивают сумму налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налоговогопериода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной по итогамналогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки иналоговой базы, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течениеналогового периода.
3. Вотношении имущества, находящегося на балансе российской организации, налог иавансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождениюуказанной организации с учетом особенностей, предусмотренных статьями 384 и 385НК РФ.
4. Вотношении объектов недвижимого имущества, входящего в состав Единой системыгазоснабжения в соответствии с Федеральным законом от 31 марта 1999 года N69-ФЗ «О газоснабжении в Российской Федерации», налог перечисляется вбюджеты субъектов РФ пропорционально стоимости этого имущества, фактическинаходящегося на территории соответствующего субъекта РФ.
5.Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянныепредставительства, в отношении имущества постоянных представительств уплачиваютналог и авансовые платежи по налогу в бюджет по месту постановки указанныхпостоянных представительств на учет в налоговых органах.
6. Вотношении объектов недвижимого имущества иностранной организации не осуществляющих деятельностив Российской Федерации через постоянные представительства, а также в отношенииобъектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся кдеятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянныепредставительства налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджетпо местонахождению объекта недвижимого имущества.
Нормативныедокументы, регламентирующие порядок исчисления и уплаты налога на имущество:
1. НК РФ гл.30 от 11.11.2003 N 139-ФЗ.
2.      ИнструкцияГосналогслужбы РФ от 15.09.1995 N 38
«Опорядке исчисления и уплаты налога на имущество иностранных юридических лиц вРоссийской Федерации»
3.      ИнструкцияГосналогслужбы РФ от 23.02.1994 N 24
«Опорядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество иностранныхюридических лиц, осуществляющих свою деятельность через постоянныепредставительства и другие обособленные подразделения, расположенные натерритории Российской Федерации».
Согласно п. 4ст. 376 НК РФ среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектомналогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как сумма величиностаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового(отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодоммесяца, деленная на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде,увеличенное на единицу.
Всоответствии с п.7 ст.381 НК РФ освобождаются от налогообложения налогом наимущество организаций организации в отношении объектов социально-культурнойсферы, используемых ими для нужд культуры и искусства, образования, физическойкультуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения.
Транспортныйналог
Налогоплательщики
Налогоплательщикаминалога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФзарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения всоответствии со статьей 358 настоящего Кодекса, если иное не предусмотренонастоящей статьей.
Потранспортным средствам, зарегистрированным на физических лиц, приобретенным ипереданным ими на основании доверенности на право владения и распоряжениятранспортным средством до момента официального опубликования настоящегоФедерального закона, налогоплательщиком является лицо, указанное в такойдоверенности. При этом лица, на которых зарегистрированы указанные транспортныесредства, уведомляют налоговый орган по месту своего жительства о передаче наосновании доверенности указанных транспортных средств.
Налоговаябаза
1. Налоговаябаза определяется:
1) вотношении транспортных средств, имеющих двигатели — как мощность двигателятранспортного средства в лошадиных силах;
1.1) вотношении воздушных транспортных средств, для которых определяется тягареактивного двигателя, — как паспортная статическая тяга реактивного двигателя(суммарная паспортная статическая тяга всех реактивных двигателей) воздушноготранспортного средства на взлетном режиме в земных условиях в килограммах силы;
2) вотношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которыхопределяется валовая вместимость, — как валовая вместимость в регистровыхтоннах;
3) вотношении водных и воздушных транспортных средств — как единица транспортногосредства.
2. Вотношении транспортных средств (1 в отношении транспортных средств, имеющихдвигатели — как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах;1.1 в отношении воздушных транспортных средств, для которых определяется тягареактивного двигателя, — как паспортная статическая тяга реактивного двигателя(суммарная паспортная статическая тяга всех реактивных двигателей) воздушноготранспортного средства на взлетном режиме в земных условиях в килограммах силы;2 в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, длякоторых определяется валовая вместимость, — как валовая вместимость врегистровых тоннах налоговая база определяется отдельно по каждомутранспортному средству.
Таблица 9. –Поступление региональных налогов и сборов в бюджетную систему РФ по Курскойобласти в 01.01.2007-01.01.2009г. (полугодовая) 2007 2008 2009 Отклонение числ. выр-е в % числ. выр-е в % числ. выр-е в % абсолютное в % Всего 1650355 100 1850454 100 2148056 100 497701 130 Сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство 53189 3 58706 3 82430 4 29241 155 Рыболовство, рыбоводство 483 238 272 -211 56 Добыча полезных ископаемых 60520 4 67963 4 88252 4 27732 146 Обрабатывающие производства 187460 11 186816 10 239209 11 51749 128 Производство и распределение электроэнергии, газа и воды 326374 20 336287 18 361433 17 35059 111 Строительство 31124 2 34812 2 39542 2 8418 127 Оптовая и розничная торговля 175337 11 155393 8 190219 9 14882 108 Гостиницы и рестораны 1655 1826 2639 984 159 Транспорт и связь 109350 7 190158 10 212501 10 103151 194 Финансовая деятельность 38803 2 49594 3 65656 3 26853 169 Операции с недвижимым имуществом, 58648 4 130111 7 111822 5 53174 191 Государственное управление и военная безопасность 141810 9 117565 6 151037 7 9227 107 Образование 80194 5 144497 8 165857 8 85663 207 Здравоохранение и предоставление соц. услуг 53514 3 87722 5 94304 4 40790 176 Предоставление прочих услуг 52663 3 58674 3 46375 2 -6288 88 Остальные виды экономической деятельности 1 2 2 Суммы налогов и сборов, не распределенные по кодам ОКВЭД 175132 11 143791 8 121114 6 -54018 69 Суммы налогов и сборов от физ. лиц 104099 6 86303 5 175482 8 71383 169
Заисследуемый период поступления региональных налогов и сборов в бюджетнуюсистему РФ по Курской области увеличились на 30% по сравнению с 2007 годом и наконец первого полугодия 2009 года составляют 2 148 056 тыс. руб.
Несмотря на то что, производство ираспределение электроэнергии, газа и воды является наибольшей статьей доходоврегиональных налогов и сборов за исследуемые периоды, она носит регрессивныйхарактер снижения доходов с периода 2007 г. по 2009 г.
Значимую долю в 2009 году среди всехстатей доходов занимают следующие:
1. Производствои распределение электроэнергии, газа и воды – 17 %.
2. Обрабатывающиепроизводства – 11 %.
3. Транспорти связь – 10 %.
4. Оптоваяи розничная торговля – 9 %
5. Образование– 8 %.
6. Суммыналогов и сборов от физ. лиц – 8 %.
Суммы налогов и сборов, не распределенныепо кодам ОКВЭД за исследуемый период в сравнении с 2007 годом уменьшились на31%, и также носит регрессивный характер уменьшения доходов за анализируемыепериоды.
Земельныйналог
Налогоплательщики
1.Налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающиеземельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного)пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
2. Непризнаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношенииземельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочногопользования или переданных им по договору аренды.
Объектналогообложения
1. Объектомналогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределахмуниципального образования (городов федерального значения Москвы иСанкт-Петербурга), на территории которого введен налог.
2. Непризнаются объектом налогообложения:
1) земельныеучастки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством РоссийскойФедерации;
2) земельныеучастки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РоссийскойФедерации, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народовРоссийской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного наследия,историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;
3) земельныеучастки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РоссийскойФедерации, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенныхнужд;
4) земельныеучастки из состава земель лесного фонда;
5) земельныеучастки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РоссийскойФедерации, занятые находящимися в государственной собственности воднымиобъектами в составе водного фонда.
Налоговаябаза
1. Налоговаябаза определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемыхобъектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса.
2.Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии сземельным законодательством Российской Федерации.
Налоговыйпериод. Отчетный период
1. Налоговымпериодом признается календарный год.
2. Отчетнымипериодами для налогоплательщиков — организаций и физических лиц, являющихсяиндивидуальными предпринимателями, признаются первый квартал, второй квартал итретий квартал календарного года.
3. Приустановлении налога представительный орган муниципального образования(законодательные (представительные) органы государственной власти городовфедерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) вправе не устанавливатьотчетный период.
Налоговаяставка
1. Налоговыеставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органовмуниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы иСанкт-Петербурга) и не могут превышать:
1) 0,3процента в отношении земельных участков:
отнесенных кземлям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зонсельскохозяйственного использования в поселениях и используемых длясельскохозяйственного производства;
занятыхжилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунальногокомплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся наобъект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктурыжилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) дляжилищного строительства;
приобретенных(предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничестваили животноводства, а также дачного хозяйства;
2) 1,5процента в отношении прочих земельных участков.
2.Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости откатегорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.
Налоговыельготы
Освобождаютсяот налогообложения:
1)организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстицииРоссийской Федерации — в отношении земельных участков, предоставленных длянепосредственного выполнения возложенных на эти организации и учреждения функций;
2)организации — в отношении земельных участков, занятых государственнымиавтомобильными дорогами общего пользования;
3)религиозные организации — в отношении принадлежащих им земельных участков, накоторых расположены здания, строения и сооружения религиозного иблаготворительного назначения;
4)общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные каксоюзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и ихзаконные представители составляют не менее 80 процентов, — в отношенииземельных участков, используемых ими для осуществления уставной деятельности;
организации,уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийскихобщественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидовсреди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплатытруда — не менее 25 процентов, — в отношении земельных участков, используемыхими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизныхтоваров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров поперечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по согласованию собщероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (заисключением брокерских и иных посреднических услуг);
учреждения,единственными собственниками имущества которых являются указанныеобщероссийские общественные организации инвалидов, — в отношении земельныхучастков, используемых ими для достижения образовательных, культурных,лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных ииных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказанияправовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;
5)организации народных художественных промыслов — в отношении земельных участков,находящихся в местах традиционного бытования народных художественных промыслови используемых для производства и реализации изделий народных художественныхпромыслов;
6) физическиелица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и ДальнегоВостока Российской Федерации, а также общины таких народов — в отношенииземельных участков, используемых для сохранения и развития их традиционногообраза жизни, хозяйствования и промыслов;
7)организации — резиденты особой экономической зоны — в отношении земельныхучастков, расположенных на территории особой экономической зоны, сроком на пятьлет с момента возникновения права собственности на каждый земельный участок.
Налоговаядекларация
1.Налогоплательщики — организации или физические лица, являющиеся индивидуальнымипредпринимателями и использующие принадлежащие им на праве собственности или направе постоянного (бессрочного) пользования земельные участки впредпринимательской деятельности, по истечении налогового периода представляютв налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларациюпо налогу.
Форманалоговой декларации по налогу утверждается Министерством финансов РоссийскойФедерации.
2.Налогоплательщики — организации или физические лица, являющиеся индивидуальнымипредпринимателями, использующие принадлежащие им на праве собственности или направе постоянного (бессрочного) пользования земельные участки впредпринимательской деятельности, уплачивающие в течение налогового периодаавансовые платежи по налогу, по истечении отчетного периода представляют вналоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговый расчет поавансовым платежам по налогу.
Форманалогового расчета по авансовым платежам по налогу утверждается Министерствомфинансов Российской Федерации.
3. Налоговыедекларации по налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февралягода, следующего за истекшим налоговым периодом.
Расчеты суммпо авансовым платежам по налогу представляются налогоплательщиками в течениеналогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшимотчетным периодом.
4.Налогоплательщики отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговыедекларации (расчеты) в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.
По Таблице 6 за исследуемый периодпоступления местных налогов и сборов в бюджетную систему РФ по Курской областиувеличились более чем 3 раза по сравнению с 2007 годом и на конец первогополугодия 2009 года составляют 1 351 954 тыс. руб.
Таблица 10. –Поступление местных налогов и сборов в бюджетную систему РФ по Курской области 01.01.2007-01.01.2009г. (полугодовая) 2007 2008 2009 Отклонение числ. выр-е в % числ. выр-е в % числ. выр-е в % абсолютное в % Всего 399717 100 1066032 100 1351954 100 952237 338 Сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство 21758 5 33666 3 66258 5 44500 305 Рыболовство, рыбоводство 585 517 475 -110 81 Добыча полезных ископаемых 37072 9 205055 19 330591 24 293519 892 Обрабатывающие производства 41428 10 109746 10 136597 10 95169 330 Производство и распределение электроэнергии, газа и воды 22250 6 12163 1 25638 2 3388 115 Строительство 7295 2 19624 2 25799 2 18504 354 Оптовая и розничная торговля 26092 7 48849 5 79524 6 53432 305 Гостиницы и рестораны 1283 2460 2476 1193 193 Транспорт и связь 9409 2 49207 5 47101 3 37692 501 Финансовая деятельность 1903 5916 1 7616 1 5713 400 Операции с недвижимым имуществом 33839 8 82290 8 100521 7 66682 297 Государственное управление и военная безопасность 9575 2 24767 2 24866 2 15291 260 Образование 33963 8 186493 17 166305 12 132342 490 Здравоохранение и предоставление соц. услуг 20918 5 74713 7 85994 6 65076 411 Предоставление прочих услуг 3850 1 13510 1 15496 1 11646 402 Остальные виды экономической деятельности 2 2 Суммы налогов и сборов, не распределенные по кодам ОКВЭД 43824 11 104405 10 99500 7 55676 227 Суммы налогов и сборов от физ. лиц 84673 21 92651 9 137195 10 52522 162
Среди основных статей доходов местныхналогов и сборов за 2009 год следует отметить доходы:
1. отдобычи полезных ископаемых – 24%, увеличившийся по сравнению с 2007 годом почтив 9 раз;
2. отобразования – 12%, увеличившийся по сравнению с 2007 годом почти в 5 раз;
3. отобрабатывающих производств – 10%
4. отсумм налогов и сборов от физ. лиц – 10%.

Таблица 11. — Начисление и поступление налогов и сборов, а также налогов на совокупный доходв бюджеты различных уровней по УФНС РФ по Курской области01.01.2007-01.01.2009г. (месячная) 2007 2008 2009 Отклонение числ. выр-е в % числ. выр-е в % числ. выр-е в % абсолютное в % Бюджетные поступления, всего, в т. ч. в бюджеты 19889762 100 24750867 100 32054247 100 12 164 485 161 федерального бюджета 5 470 523 28 5846906 24 6899561 22 1 429 038 126 консолидированного бюджета субъекта РФ 11946223 60 15195451 61 20387369 64 8 441 146 171 поступило в доходы местных бюджетов 2473016 12 3708510 15 4767317 15 2 294 301 193 Бюджетные начисления, всего 13605517 100 17165188 100 20755470 100 7 149 953 153
За исследуемыйпериод бюджетные поступления налогов и сборов, а также налогов на совокупныйдоход в бюджеты различных уровней увеличились на 1,61 раза по сравнению с 2007годом и на конец первого месяца 2009 года составляют 1 351 954 тыс. руб.
Очередностьпоступления налогов и сборов в бюджеты различных уровней за 2009 год:
1. консолидированногобюджета субъекта РФ – 64%, увеличившийся по сравнению с 2007 годом болееполутора раза.
2. федеральногобюджета – 22%, увеличившийся по сравнению с 2007 годом только на 26%
3. местныхбюджетов – 15%, увеличивший доходность по сравнению с 2007 годом почти 2 раза.
Следует отметить,что поступления налогов и сборов в бюджеты различных уровней превосходятначисления налогов и сборов в данных отрезках времени, и за 2009 год большеначислений налогов и сборов в 1,5 раза. Также в 1,5 раза увеличились бюджетныеначисления относительно 2007 года.

4.Особенности налогообложения организаций финансового сектора экономики

Налогообложениедоходов и операций банков и страховых организаций налогом на прибыль.
Спецификаопределения даты получения доходов по их видам.
Для доходовот реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ,услуг, имущественных прав), независимо от фактического поступления денежныхсредств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в ихоплату. При реализации товаров (работ, услуг) по договору комиссии (агентскомудоговору) налогоплательщиком-комитентом (принципалом) датой получения дохода отреализации признается дата реализации принадлежащего комитенту (принципалу)имущества (имущественных прав), указанная в извещении комиссионера (агента) ореализации и (или) в отчете комиссионера (агента).
Длявнереализационных доходов датой получения дохода признается:
1) датаподписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ,услуг) — для доходов:
в видебезвозмездно полученного имущества (работ, услуг);
по иныманалогичным доходам;
2) датапоступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика — для доходов:
в видедивидендов от долевого участия в деятельности других организаций;
в видебезвозмездно полученных денежных средств;
в виде суммвозврата ранее уплаченных некоммерческим организациям взносов, которые быливключены в состав расходов;
в виде иныханалогичных доходов;
3) датаосуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров илипредъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведениярасчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода — для доходов:
от сдачиимущества в аренду;
в виделицензионных платежей (включая роялти) за пользование объектамиинтеллектуальной собственности;
в виде иныханалогичных доходов;
4) датапризнания должником либо дата вступления в законную силу решения суда — подоходам в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных илидолговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба);
5) последнийдень отчетного (налогового) периода — по доходам:
в виде суммвосстановленных резервов и иным аналогичным доходам;
в видераспределенного в пользу налогоплательщика при его участии в простомтовариществе дохода;
по доходам отдоверительного управления имуществом;
по иныманалогичным доходам;
6) датавыявления дохода (получения и (или) обнаружения документов, подтверждающихналичие дохода) — по доходам прошлых лет;
7) датасоставления акта ликвидации амортизируемого имущества, оформленного всоответствии с требованиями бухгалтерского учета, — по доходам в видеполученных материалов или иного имущества при ликвидации выводимого изэксплуатации амортизируемого имущества;
8) дата,когда получатель имущества (в том числе денежных средств) фактическииспользовал указанное имущество (в том числе денежные средства) не по целевомуназначению либо нарушил условия, на которых они предоставлялись
9) датаперехода права собственности на иностранную валюту для доходов от продажи(покупки) иностранной валюты.
Приреализации финансовым агентом услуг финансирования под уступку денежноготребования, а также реализации новым кредитором, получившим указанноетребование, финансовых услуг дата получения дохода определяется как деньпоследующей уступки данного требования или исполнения должником данноготребования. При уступке налогоплательщиком — продавцом товара (работ, услуг)права требования долга третьему лицу дата получения уступки права требованияопределяется как день подписания сторонами акта уступки права требования.
По договорамзайма и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценныебумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, вцелях настоящей главы доход признается полученным и включается в составсоответствующих доходов на конец соответствующего отчетного периода.
В случаепрекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истеченияотчетного периода доход признается полученным и включается в составсоответствующих доходов на дату прекращения действия договора (погашениядолгового обязательства).
Особенностиопределения налоговой базы по банкам устанавливаются с учетом особенностейопределения доходов и расходов банков, а также расходов на формированиерезервов, согласно статьям 290-292 НК РФ.
Особенностиопределения доходов банков
К доходамбанков, кроме доходов, от реализации и внереализационных доходов, относятся также доходы отбанковской деятельности.
К доходамбанков относятся следующие доходы от осуществления банковской деятельности:
1) в видепроцентов от размещения банком от своего имени и за свой счет денежных средств,предоставления кредитов и займов;
2) в видеплаты за открытие и ведение банковских счетов клиентов, в том числебанков-корреспондентов (включая иностранные банки — корреспонденты), иосуществления расчетов по их поручению, включая комиссионное и иное вознаграждениеза переводные, инкассовые, аккредитивные и другие операции, оформление иобслуживание платежных карт и иных специальных средств, предназначенных длясовершения банковских операций, за предоставление выписок и иных документов посчетам и за розыск сумм;
3) отинкассации денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов икассового обслуживания клиентов;
4) отпроведения операций с иностранной валютой, осуществляемых в наличной ибезналичной формах, включая комиссионные сборы (вознаграждения) при операцияхпо покупке или продаже иностранной валюты, в том числе за счет и по поручениюклиента, от операций с валютными ценностями.
5) пооперациям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней в видеразницы между ценой реализации и учетной стоимостью;
6) отопераций по предоставлению банковских гарантий, авалей и поручительств затретьих лиц, предусматривающих исполнение в денежной форме;
7) в видеположительной разницы между полученной при прекращении или реализации(последующей уступке) права требования (в том числе ранее приобретенного)суммой средств и учетной стоимостью данного права требования;
8) отдепозитарного обслуживания клиентов;
9) отпредоставления в аренду специально оборудованных помещений или сейфов дляхранения документов и ценностей;
10) в видеплаты за доставку, перевозку денежных средств, ценных бумаг, иных ценностей ибанковских документов (кроме инкассации);
11) в видеплаты за перевозку и хранение драгоценных металлов и драгоценных камней;
12) в видеплаты, получаемой банком от экспортеров и импортеров, за выполнение функцийагентов валютного контроля;
13) пооперациям купли-продажи коллекционных монет в виде разницы между ценойреализации и ценой приобретения;
14) в видесумм, полученных банком по возвращенным кредитам (ссудам), убытки от списаниякоторых были ранее учтены в составе расходов, уменьшивших налоговую базу, либосписанных за счет созданных резервов, отчисления на создание которых ранееуменьшали налоговую базу;
15) в видеполученной банком компенсации понесенных расходов по оплате услуг стороннихорганизаций по контролю за соответствием стандартам слитков драгоценныхметаллов, получаемых банком у физических и юридических лиц;
16) отосуществления форфейтинговых и факторинговых операций;
17) отоказания услуг, связанных с установкой и эксплуатацией электронных системдокументооборота между банком и клиентами, в том числе систем«клиент-банк»;
18) в видекомиссионных сборов (вознаграждений) при проведении операций с валютнымиценностями;
19) в видеположительной разницы от превышения положительной переоценки драгоценныхметаллов над отрицательной переоценкой;
20) в видесумм восстановленного резерва на возможные потери по ссудам, расходы наформирование резервов банков;
21) в видесумм восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг, расходы наформирование резервов под обесценение ценных бумаг у профессиональныхучастников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность.
22) другиедоходы, связанные с банковской деятельностью.
Особенностиопределения расходов банков
К расходамбанка, кроме расходов связанных с производством и реализацией продукцииотносятся также расходы, понесенные при осуществлении банковской деятельности.
К расходамбанков относятся расходы, понесенные при осуществлении банковской деятельности:
1) процентыпо:
договорамбанковского вклада (депозита) и прочим привлеченным денежным средствамфизических и юридических лиц (включая банки-корреспонденты), в том числеиностранные, в том числе за использование денежных средств, находящихся набанковских счетах;
собственнымдолговым обязательствам (облигациям, депозитным или сберегательнымсертификатам, векселям, займам или другим обязательствам);
межбанковскимкредитам, включая овердрафт;
приобретеннымкредитам рефинансирования, включая приобретенные на аукционной основе впорядке, установленном Центральным банком Российской Федерации;
займам ивкладам (депозитам) в драгоценных металлах;
инымобязательствам банков перед клиентами, в том числе по средствам, депонированнымклиентами для расчетов по аккредитивам.
2) суммыотчислений в резерв на возможные потери по ссудам, подлежащим резервированию впорядке, установленном статьей 292 настоящего Кодекса;
3)комиссионные сборы за услуги по корреспондентским отношениям, включая расходыпо расчетно-кассовому обслуживанию клиентов, открытию им счетов в другихбанках, плату другим банкам (в том числе иностранным) за расчетно-кассовоеобслуживание этих счетов, расчетные услуги Центрального банка РоссийскойФедерации, инкассацию денежных средств, ценных бумаг, платежных документов ииные аналогичные расходы;
4) расходы(убытки) от проведения операций с иностранной валютой, осуществляемых вналичной и безналичной формах, включая комиссионные сборы (вознаграждения) приоперациях по покупке или продаже иностранной валюты, в том числе за счет и попоручению клиента, от операций с валютными ценностями и расходы по управлению изащите от валютных рисков.
5) убытки пооперациям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней в видеразницы между ценой реализации и учетной стоимостью;
6) расходыбанка по хранению, транспортировке, контролю за соответствием стандартамкачества драгоценных металлов в слитках и монете, расходы по аффинажудрагоценных металлов, а также иные расходы, связанные с проведением операций сослитками драгоценных металлов и монетой, содержащей драгоценные металлы;
7) расходы попереводу пенсий и пособий, а также расходы по переводу денежных средств безоткрытия счетов физическим лицам;
8) расходы поизготовлению и внедрению платежно-расчетных средств (пластиковых карточек,дорожных чеков и иных платежно-расчетных средств);
9) суммы,уплачиваемые за инкассацию банкнот, монет, чеков и других расчетно-платежныхдокументов, а также расходы по упаковке (включая комплектование наличныхденег), перевозке, пересылке и (или) доставке принадлежащих кредитнойорганизации или ее клиентам ценностей;
10) расходыпо ремонту и (или) реставрации инкассаторских сумок, мешков и иного инвентаря,связанных с инкассацией денег, перевозкой и хранением ценностей, а такжеприобретению новых и замене пришедших в негодность сумок и мешков;
11) расходы,связанные с уплатой сбора за государственную регистрацию ипотеки и внесениемизменений и дополнений в регистрационную запись об ипотеке, а также с нотариальнымудостоверением договора об ипотеке;
12) расходыпо аренде автомобильного транспорта для инкассации выручки и перевозкебанковских документов и ценностей;
13) расходыпо аренде брокерских мест;
14) расходыпо оплате услуг расчетно-кассовых и вычислительных центров;
15) расходы,связанные с осуществлением форфейтинговых и факторинговых операций;
16) расходыпо гарантиям, поручительствам, акцептам и авалям, предоставляемым банку другимиорганизациями;
17)комиссионные сборы (вознаграждения) за проведение операций с валютнымиценностями, в том числе за счет и по поручению клиентов;
18)положительная разница от превышения отрицательной переоценки драгоценныхметаллов над положительной переоценкой;
19) суммыотчислений в резерв на возможные потери по ссудам, расходы на формирование резервовбанков.
20) суммыотчислений в резервы под обесценение ценных бумаг, расходы на формирование резервовпод обесценение ценных бумаг у профессиональных участников рынка ценных бумаг,осуществляющих дилерскую деятельность.
20.1) суммыстраховых взносов банков, в соответствии с ФЗ о страховании вкладов физическихлиц в банках РФ;
20.2) суммыстраховых взносов по договорам страхования на случай смерти или наступленияинвалидности заемщика банка, в которых банк является выгодоприобретателем, приусловии компенсации данных расходов заемщиками;
21) другиерасходы, связанные с банковской деятельностью.
Расходы наформирование резервов банков.
1.Банкивправе, кроме резервов по сомнительным долгам, создавать резерв на возможныепотери по ссудам по ссудной и приравненной к ней задолженности (включаязадолженность по межбанковским кредитам и депозитам (далее — резервы навозможные потери по ссудам)
Суммыотчислений в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные в порядке,устанавливаемом ЦБ РФ в соответствии с ФЗ «О Центральном банке РоссийскойФедерации (Банке России)», признаются расходом.
Приопределении налоговой базы не учитываются расходы в виде отчислений в резервына возможные потери по ссудам, сформированные банками под задолженность,относимую к стандартной, в порядке, устанавливаемом Центральным банкомРоссийской Федерации, а также в резервы на возможные потери по ссудам,сформированные под векселя, за исключением учтенных банками векселей третьихлиц, по которым вынесен протест в неплатеже.
2. Суммыотчислений в резерв на возможные потери по ссудам, включаются в составвнереализационных расходов в течение отчетного (налогового) периода.
Суммырезервов на возможные потери по ссудам, отнесенные на расходы банка,используются банком при списании с баланса кредитной организации безнадежнойзадолженности по ссудам в порядке, установленном ЦБ РФ.
При принятиибанком решения о списании с баланса кредитной организации безнадежнойзадолженности по ссудам прекращается начисление процентов на данную ссуднуюзадолженность, если начисление таких процентов не прекращено ранее всоответствии с договором.
3. Суммырезервов на возможные потери по ссудам, отнесенные на расходы банка и неполностью использованные банком в отчетном (налоговом) периоде на покрытиеубытков по безнадежной задолженности по ссудам и задолженности, приравненной кссудной, могут быть перенесены на следующий отчетный (налоговый) период. Приэтом сумма вновь создаваемого резерва должна быть скорректирована на сумму остатковрезерва предыдущего отчетного (налогового) периода. В случае, если сумма вновьсоздаваемого в отчетном (налоговом) периоде резерва меньше, чем сумма остаткарезерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включениюв состав внереализационных доходов банка в последнее число отчетного(налогового) периода. В случае, если сумма вновь создаваемого резерва больше,чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разницаподлежит включению во внереализационные расходы банков в последнее числоотчетного (налогового) периода.
Особенностиопределения налоговой базы по страховщикам устанавливаются с учетомособенностей определения доходов и расходов страховых организаций, согласностатьям 293-294.
Особенностиопределения доходов страховых организаций (страховщиков).
К доходамстраховой организации, кроме доходов от реализации и внереализационных доходов,относятся также доходы от страховой деятельности.
К доходамстраховых организаций относятся следующие доходы от осуществления страховойдеятельности:
1) страховыепремии (взносы) по договорам страхования, сострахования и перестрахования. Приэтом страховые премии (взносы) по договорам сострахования включаются в составдоходов страховщика (состраховщика) только в размере его доли страховой премии,установленной в договоре сострахования;
2) суммыуменьшения (возврата) страховых резервов, образованных в предыдущие отчетныепериоды с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах;
3)вознаграждения и тантьемы (форма вознаграждения страховщика со стороныперестраховщика) по договорам перестрахования;
4)вознаграждения от страховщиков по договорам сострахования;
5) суммывозмещения перестраховщиками доли страховых выплат по рискам, переданным вперестрахование;
6) суммыпроцентов на депо премий по рискам, принятым в перестрахование;
7) доходы отреализации перешедшего к страховщику в соответствии с действующимзаконодательством права требования страхователя (выгодоприобретателя) к лицам,ответственным за причиненный ущерб;
8) суммысанкций за неисполнение условий договоров страхования, признанные должникомдобровольно либо по решению суда;
9)вознаграждения за оказание услуг страхового агента, брокера;
10)вознаграждения, полученные страховщиком за оказание услуг сюрвейера (осмотрпринимаемого в страхование имущества и выдачу заключений об оценке страховогориска) и аварийного комиссара (определение причин, характера и размеров убытковпри страховом событии);
11) суммывозврата части страховых премий (взносов) по договорам перестрахования в случаеих досрочного прекращения;
12) другиедоходы, полученные при осуществлении страховой деятельности.
Особенностиопределения расходов страховых организаций.
К расходамстраховой организации, кроме расходов связанных с производством и реализациипродукции, относятся также расходы, понесенные при осуществлении страховойдеятельности.
2. К расходамстраховых организаций при осуществлении страховой деятельности:
1) суммыотчислений в страховые резервы (с учетом изменения доли перестраховщиков встраховых резервах), формируемые на основании законодательства о страховании впорядке, утвержденном Министерством финансов РФ;
2) страховыевыплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования. В целяхнастоящей главы к страховым выплатам относятся выплаты рент, аннуитетов, пенсийи прочие выплаты, предусмотренные условиями договора страхования;
3) суммыстраховых премий (взносов) по рискам, переданным в перестрахование. Положениянастоящего подпункта применяются к договорам перестрахования, заключеннымроссийскими страховыми организациями с российскими и иностраннымиперестраховщиками и брокерами;
4)вознаграждения и тантьемы по договорам перестрахования;
5) суммыпроцентов на депо премий по рискам, переданным в перестрахование;
6) вознаграждениясостраховщику по договорам сострахования;
7) возвратчасти страховых премий (взносов), а также выкупных сумм по договорамстрахования, сострахования и перестрахования в случаях, предусмотренныхзаконодательством и (или) условиями договора;
8) вознагражденияза оказание услуг страхового агента и (или) страхового брокера;
9) расходы пооплате организациям или отдельным физическим лицам оказанных ими услуг,связанных со страховой деятельностью, в том числе:
Порядокисчисления и уплаты НДС
В возложенныефункции УФНС РФ по Курской области не входят обязанности по порядку исчисленияи уплаты НДС.

5.Организация и методика проведения налоговых проверок

Камеральныеналоговые проверки.
Мероприятияв УФНС при поступлении налоговых деклараций (расчетов) от крупнейшихналогоплательщиков через ИФНС по месту учета в качестве КН.
1. Налоговыедекларации (расчеты), направленные ИФНС по месту учета в качестве КН в УФНС вавтоматическом режиме поступают на сервер обработки электронных документов(СОЭД) ПК «ГНИВЦ ПРИЕМ Регион».
1.1. Припоступлении налоговой декларации (расчета) в УФНС (на СОЭД ПК «ГНИВЦ ПРИЕМРегион»), где находится ИФНС по месту нахождения, в которую направленаналоговая декларация (расчет), ПК «ГНИВЦ ПРИЕМ Регион» автоматическиформирует подтверждение, содержащее дату и время доставки документа в УФНС,которое подписывается ЭЦП уполномоченного лица УФНС, и в зашифрованном виденаправляет в ИФНС по месту учета в качестве КН.
2. УФНСполученные налоговые декларации (расчеты), направленные ИФНС по месту учета вкачестве КН при ручной обработке, ежедневно выполняет следующие действия.
2.1.Принимает налоговые декларации, поступившие из ИФНС по месту учета в качествеКН с сопроводительным письмом в электронном виде, заверенные ЭЦПуполномоченного лица ИФНС по месту учета в качестве КН.
2.2.Формирует папки на текущую дату для каждой ИФНС по месту нахождения споступившими налоговыми декларациями (расчетами).
2.3.Подготавливает сопроводительные письма для каждой ИФНС по месту нахождения сприложением пакета документов с поступившими налоговыми декларациями(расчетами).
2.4.Подписывает сопроводительные письма ЭЦП уполномоченного лица УФНС и направляетих в соответствующие ИФНС по месту нахождения по ТКС с применением СКЗИ вустановленном порядке.
2.5. Приполучении результатов обработки налоговой декларации (расчета) из ИФНС по местунахождения, с отметкой о принятии и загрузке налоговой декларации (расчета),формирует сопроводительное письмо с приложением результатов обработки,подписывает ЭЦП уполномоченного лица УФНС и в зашифрованном виде направляет вИФНС по месту учета в качестве КН по ТКС с применением СКЗИ в установленномпорядке.
Камеральнаяналоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основеналоговых деклараций (расчетов) и документов, представленныхналогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика,имеющихся у налогового органа.
Камеральнаяналоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налоговогооргана в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либоспециального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев содня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) идокументов, которые в соответствии с настоящим Кодексом должны прилагаться кналоговой декларации (расчету), если законодательством о налогах и сборах непредусмотрены иные сроки.
Есликамеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации(расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленныхдокументах, либо выявлены несоответствия сведений, представленныхналогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся уналогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этомсообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти днейнеобходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленныйсрок.
Налогоплательщик,представляющий в налоговый орган пояснения относительно выявленных ошибок вналоговой декларации (расчете) и (или) противоречий между сведениями,содержащимися в представленных документах, вправе дополнительно представить вналоговый орган выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и(или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных вналоговую декларацию (расчет).
Лицо,проводящее камеральную налоговую проверку, обязано рассмотреть представленныеналогоплательщиком пояснения и документы. Если после рассмотренияпредставленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщиканалоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иногонарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налоговогооргана обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном статьей 100настоящего Кодекса.
Припроведении камеральных налоговых проверок налоговые органы вправе такжеистребовать в установленном порядке у налогоплательщиков, использующихналоговые льготы, документы, подтверждающие право этих налогоплательщиков наэти налоговые льготы.
Припроведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребоватьу налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если это не связанно сисчислением и уплатой налога или если представление таких документов вместе сналоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено НК РФ.
При подаченалоговой декларации по НДС, в которой заявлено право на возмещение налога,камеральная налоговая проверка проводится с учетом особенностей, на основеналоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком в НК РФ.
Налоговыйорган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие всоответствии с порядком применения налоговых вычет, правомерность примененияналоговых вычетов.
Припроведении камеральной налоговой проверки по налогам, связанным сиспользованием природных ресурсов, налоговые органы вправе, истребовать уналогоплательщика и иные документы, являющиеся основанием для исчисления иуплаты таких налогов.
Правила распространяютсятакже на плательщиков сборов, налоговых агентов, если иное не предусмотрено НКРФ.
Основнымиэтапами камеральной проверки являются:
— проверкаправильности исчисления налоговой базы;
-проверкаправильности арифметического подсчета данных, отраженных в налоговойдекларации, исходя из взаимоувязки показателей строк и граф, предусмотренных ееформой;
— проверкаобоснованности заявленных налоговых вычетов;
— проверкаправильности примененных налогоплательщиком ставок налога и льгот, ихсоответствие действующему законодательству.
На этапепроверки правильности исчисления налоговой базы проводится камеральный анализ,включающий:
— проверкулогической связи между отдельными отчетными и расчетными показателями,необходимыми для исчисления налоговой базы;
— проверкусопоставимости отчетных показателей с аналогичными показателями предыдущегоотчетного периода;
— взаимоувязку показателей бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций, атакже отдельных показателей деклараций по различным видам налогов;
— оценкуданных бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций с точки зрения ихсоответствия имеющимся в налоговом органе данным о финансово-хозяйственнойдеятельности налогоплательщика, полученным из других источников.
Выездныеналоговые проверки
Методаминалогового контроля являются:
· выборочныйметод
· сплошнойметод
При сплошнойпроверке проверяются все документы организаций без каких-либо ограничений. Привыборочной проверке проверяется часть документации организации.
Порядокпроведения выездных налоговых проверок регламентируется статьей 89 НК РФ.
Основной инаиболее эффективной формой налогового контроля являются выездные налоговыепроверки. Задачи Концепции планирования выездных налоговых проверок:
· выявлениеи пресечение нарушений законодательства о налогах и сборах;
· предупреждениеналоговых правонарушений.
В целяхэффективного решения всех этих задач Концепция системы планирования выездныхналоговых проверок, предусматривающая новый подход к построению системы отбораобъектов для проведения выездных налоговых проверок.
Концепцияпланирования выездных налоговых проверок — это открытый процесс, построенный наотборе налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок покритериям риска совершения налогового правонарушения, в том числеобщедоступным. Ранее планирование выездных налоговых проверок являлось сугубовнутренней конфиденциальной процедурой налоговых органов.
В целяхобеспечения системного подхода к отбору объектов для проведения выездныхналоговых проверок Концепция определяет алгоритм такого отбора. Отбор основанна качественном и всестороннем анализе всей информации, которой располагаютналоговые органы (в том числе из внешних источников), и определении на ееоснове «зон риска» совершения налоговых правонарушений.
По результатам выездной налоговой проверки непозднее двух месяцев (п. 1 ст. 100 НК РФ) после составления справки опроведенной проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органовдолжен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки,подписываемый этими лицами и руководителем проверяемой организации либо еепредставителем. Об отказе представителей организации подписать акт делается соответствующаязапись в акте. В случае, когда указанные лица уклоняются от получения актаналоговой проверки, это должно быть отражено в акте налоговой проверки.

6. Особенностиналогового учета и порядок составления отчетности

Организацияналогового учета в организации.
Налоговыйучет в организации ведется в соответствии Приказами Минфина об утверждении Положениипо Бухгалтерскому Учету, Методическими Рекомендациями и Письмами.
Налоговаяотчетность
О порядкепредставления налоговых деклараций
1.Какимспособом может быть представлена налоговая декларация в налоговый орган?
Всоответствии со статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее-Налоговый кодекс) на налогоплательщика возложена обязанность представлять вналоговые органы по месту учета налоговые декларации, если такая обязанностьпредусмотрена законодательством.
Согласнопункту 3 статьи 80 Налогового кодекса налоговая декларация (расчет)представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщикасбора, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе или поустановленным форматам в электронном виде вместе с документами, которые всоответствии с Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету).
Пунктом 4статьи 80 Налогового кодекса предусмотрено, что налоговая декларация (расчет)может быть представлена налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговымагентом) в налоговый орган лично или через представителя, направлена в видепочтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационнымканалам связи.
Для отдельныхкатегорий налогоплательщиков (организации со среднесписочной численностьюработников свыше 100 и 250 человек) Налоговым кодексом закреплена обязанностьпредставления налоговых деклараций в налоговый орган только в электронном виде,то есть по телекоммуникационным каналам связи.
Налоговаядекларация (расчет) представляется в установленные законодательством о налогахи сборах сроки.
Представлениеналогоплательщиком налоговой декларации (расчета) в ненадлежащем виде и (или)не установленным способом является неисполнением налогоплательщикомобязанности.
2.Какаяответственность предусмотрена за несвоевременное представление налоговых деклараций?
В случаенеисполнения обязанности по представлению налоговой декларации,налогоплательщик подлежит привлечению к ответственности на основании статьи 119НК РФ.
Согласностатье 119 НК РФ за непредставление налогоплательщиком в установленный законодательствомо налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учетавзыскивается штраф в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) наоснове этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня,установленного для ее представления, но не более 30% данной суммы и не менее100 рублей. Если срок непредставления декларации составляет более 180 дней поистечении установленного законодательством о налогах срока представления такойдекларации, то сумма штрафа составит 30% суммы налога, подлежащей уплате наоснове этой декларации, и 10% суммы налога, подлежащей уплате на основе этойдекларации, за каждый полный или неполный месяц, начиная со 181-го дня.
Необходимоотметить, что уплата суммы исчисленного налога в установленныйзаконодательством о налогах и сборах срок сама по себе не освобождаетналогоплательщика от ответственности за несвоевременное представление налоговойдекларации, предусмотренной статьей 119 Налогового кодекса, и в случае уплатыналога санкция не определяется в минимальном размере, предусмотренном названнойнормой (т.е. 100 рублей), а исчисляется все равно из суммы налога, указанной вдекларации как подлежащая уплате. Налогоплательщикам следует иметь в виду, чтов случаях, когда по итогам налогового (отчетного) периода сумма налога,подлежащая уплате, равна нулю, обязанность представлять налоговую декларацию вналоговый орган сохраняется.
3. Имеет липраво налоговый орган взыскать штраф в двойном размере в случае повторногонарушения срока подачи декларации налогоплательщиком?
Всоответствии пунктом 2 статьи 112 Налогового кодекса при наличииобстоятельства, отягчающего ответственность, например, если налогоплательщикранее привлекался к ответственности за несвоевременное представление налоговыхдеклараций, размер штрафа в соответствии с пунктом 4 статьи 114 Налоговогокодекса увеличивается на 100 процентов.
4.Предусмотрена ли административная ответственность за непредставлениедеклараций?
Статьей 15.5Кодекса об административных правонарушениях предусмотрена ответственность занарушение установленных законодательством о налогах и сборах сроковпредставления налоговой декларации в налоговый орган по месту учета в видештрафа, налагаемого на должностных лиц в размере от 300 до 500 руб.
Кадминистративной ответственности в области налогов и сборов привлекаютсяследующие должностные лица: руководители, главные бухгалтера и другие работникиорганизаций наделенные организационно-распорядительными илиадминистративно-хозяйственными функциями. При этом в перечень их должностныхобязанностей должны входить функции, выполнение которых непосредственнымобразом связано с исчислением и уплатой в бюджет налогов и сборов. Необходимоотметить, что физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельностьбез образования юридического лица, несут административную ответственность какдолжностные лица, если законом не установлено иное.
5. Какие ещемеры ответственности предусмотрены за непредставление налоговых деклараций?
В случаезадержки представления налоговой декларации налоговый орган кроме привлечения кналоговой и административной ответственности может прибегнуть еще к одномуспособу воздействия на налогоплательщика. В случае непредставления декларации вналоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока еепредставления руководитель (заместитель руководителя) налогового органа можетпринять решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации,индивидуального предпринимателя по его счетам в банке (п. 3, п.11 ст. 76Кодекса).
Приостановлениеопераций по счетам отменяется решением налогового органа не позднее одногооперационного дня, следующего за днем представления этим налогоплательщикомналоговой декларации.
О правилахзаполнения платежных документов.
Бюджетноезаконодательство и нормативно-правовые акты Минфина России по порядку егоприменения оказывают существенное влияние на правила уплаты и перечисления вбюджеты всех уровней налогов, сборов, взносов и иных обязательных платежей.
Порядокуплаты и перечисления налогов непосредственно связан с оформлением расчетныхдокументов, в которых должны быть, прежде всего, правильно указаны такиереквизиты как код классификации доходов бюджетов (КБК) и кодадминистративно-территориального образования (ОКАТО), на основании которыхорганы Федерального казначейства осуществляют межбюджетное регулирование приформировании доходов соответствующих бюджетов.
Оформлениерасчетных документов без строгого соблюдения норм бюджетного законодательства вчасти правильного указания в расчетных документах КБК и ОКАТО, а также порядкауплаты, установленного положениями налогового законодательства, – этопоступление платежей не по назначению, возникновение недоимки у плательщика,рост невыясненных платежей, усложнение и задержка процесса межбюджетногорегулирования, трудности при идентификации платежа, конфликты сналогоплательщиками при составлении актов сверки расчетов с бюджетом, а вотдельных случаях и обращения налогоплательщиков в судебные органы.
Каждый налог(сбор) перечисляется отдельным платежным поручением.
Оформлениерасчетных документов регламентировано Приказом Минфина России от 24.11.2004 №106н «Об утверждении правил указания информации в полях документов наперечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему РоссийскойФедерации» (далее – Приказ № 106н).
В правилахособо подчеркивается, что они должны применяться не только организациями, но ииндивидуальными предпринимателями, частными нотариусами, адвокатами(учредившими адвокатские кабинеты), главами крестьянских (фермерских) хозяйстви иными физическими лицами, которые перечисляют налоги в бюджет РФ.
Правила такжераспространяются на банки при оформлении расчетных документов на перечислениеобщей суммы налогов по принятым от физических лиц суммам налогов, сборов и иныхплатежей в бюджет без открытия банковского счета.
Особоевнимание налогоплательщики должны обратить на заполнение полей 8, 101 и 104-110платежного поручения.
Напомнимзначения этих полей:
8 — плательщик; 101 – статус; 104- КБК; 105 – ОКАТО; 106 – основание платежа; 107 –налоговый период; 108 – номер документа; 109 – дата документа; 110 – типплатежа.
Призаполнении поля 8 «Плательщик» платежного поручения следует помнить, что еслиналог или сбор уплачивает организация, то ей следует указать свое наименование.Если это филиал или обособленное подразделение, то его наименование. Гражданинуказывает фамилию, имя, отчество, а также место жительства. Другие категорииналогоплательщиков должны указать в скобках дополнительные данные,идентифицирующие их.
Информация,идентифицирующая плательщика средств и платеж, указываемая в расчетныхдокументах в соответствии с приложениями № 1-4 к Приказу № 106н, являетсяобязательной к заполнению при наличии в поле 101 расчетного документадвузначного показателя статуса, который определяет юридическое лицо,индивидуального предпринимателя, частного нотариуса, адвоката, учредившегоадвокатский кабинет, главу крестьянского (фермерского) хозяйства, иноефизическое лицо – клиента банка (владельца счета), кредитную организацию, органгосударственной власти или орган местного самоуправления, осуществляющийадминистрирование платежа в соответствии с законодательством РоссийскойФедерации, непосредственно оформивших расчетный документ.
Призаполнении полей 104-110 расчетного документа в поле 101 должно быть указаноодно из следующих значений статуса: налогоплательщик (плательщик сборов) –юридической лицо («01»), налоговый агент («02»), сборщик налогов и сборов(«03»), налоговый орган («04»), территориальные органы Федеральной службысудебных приставов («05»), участник внешнеэкономической деятельности («06»),таможенный орган («07»), плательщик иных платежей, осуществляющий перечислениеплатежей в бюджетную систему Российской Федерации (кроме платежей,администрируемых налоговыми органами) («08»), налогоплательщик (плательщиксборов) – индивидуальный предприниматель («09»), налогоплательщик (плательщиксборов) – частный нотариус («10»), налогоплательщик (плательщик сборов) –адвокат, учредивший адвокатский кабинет («11»), налогоплательщик (плательщиксборов) – глава крестьянского (фермерского) хозяйства («12»), налогоплательщик(плательщик сборов) – иное физическое лицо – клиент банка (владелец счета)(«13»), налогоплательщик, производящий выплаты физическим лицам (пп. 1 п. 1 ст.235 Налогового кодекса Российской Федерации) («14»), кредитная организация,оформившая расчетный документ на общую сумму на перечисление налогов, сборов ииных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, уплачиваемыхфизическими лицами без открытия банковского счета («15»).
Юридическим ифизическим лицам при уплате единого социального налога и страховых взносов наобязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые вПенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой и накопительной частитрудовой пенсии, за работающих у них физических лиц, в поле 101 следуетуказывать «14» (налогоплательщик, производящий выплаты физическим лицам (пп. 1п. 1 ст. 235 Налогового кодекса Российской Федерации).
Всоответствии с Указанием Банка России от 25.08.2004 № 1493-У «Об особенностяхприменения форматов расчетных документов при осуществлении электронных расчетовчерез расчетную сеть Банка» длина поля (код бюджетной классификации) 104составляет 20 символов.
Первые тризнака соответствуют главному администратору доходов бюджета, согласнозаконодательству Российской Федерации.
Администраторомпоступлений в бюджет налогов и сборов являются налоговые органы – код 182.Указание в платежном документе кода администратора поступлений в бюджет созначением «000» не допускается.
В поле 104проставляется КБК. Напоминаем, что 14-й знак КБК заполняется в зависимости отзначения, указанного в поле «Тип платежа». При уплате налога или авансовогоплатежа («НС», «АВ») укажите «1», пеней («ПЕ», «ПЦ») – «2», штрафов («АС»,«АШ», «ИШ») –«3». Для государственной пошлины 14-й знак кода всегда будет равен«1», поскольку ни пени, ни штрафы по ней не начисляются.
По доходам(земельному налогу на имущество физических лиц), администрируемым налоговымиорганами:
— в 12-13разрядах КБК указываются элементы для бюджетов городских округов – 04, бюджетовпоселений – 10;
— в 14-17разрядах КБК обязательно указывается код программ доходов, которые используютсядля раздельного учета сумм налога (сбора), пеней и денежных взысканий (штрафов)по данному налогу (сбору):
1000 — в 14-17 знаках КБК на уплату налога (сбора);
2000 — приуплате пеней и процентов;
3000 — приуплате штрафов.
Обращаемвнимание на особенность заполнения поля 104 (КБК) расчетного документа приуплате платежей, администрируемых налоговыми органами, по следующим кодамбюджетной классификации:
18211301020010000130,18211301030010000130, 18211302010010000130, 18211403011010000410,18211403011010000440, 18211705010010000180, 18211102012010000120,18211303010010000130, 18211623010010000140, 18230101001010000120,18230201010010000130, 18230202010010000440, 18230302010010000180 в 14-17разрядах (код программ доходов) должен указываться «0000».
В поле 105указывается код ОКАТО муниципального образования, на территории которогомобилизуются денежные средства от уплаты налога (сбора) в бюджетную систему РФв соответствии с Общероссийским классификатором объектовадминистративно-территориального деления.
В целяхреализации положений статьи 65 Федерального закона от 06.10.2003 №131-ФЗ «Об общихпринципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» нафедеральном уровне создан Справочник кодов ОКАТО муниципальных образований иреквизитов счетов по учету доходов бюджетов.
Коды ОКАТОмуниципальных образований Курской области размещены на сайте Управления ФНСРоссии по Курской области в разделе «Налоговая отчетность» по адресу: На базеуказанного Справочника разработаны программные средства, позволяющиеформировать платежные поручения в автоматизированном режиме, как налогоплательщикам,так и налоговым органам.
Программа,позволяющая формировать платежные поручения в автоматизированном режиме,размещена на официальном сайте ФНС России по адресу. В поле 106 указываетсядвузначный показатель основания платежа, который может принимать следующиезначения:
«ТП» — платежи текущего года;
«ЗД» — добровольное погашение задолженности по истекшим налоговым периодам приотсутствии требования об уплате налогов (сборов) от налогового органа;
«БФ» — текущие платежи физических лиц – клиентов банка (владельцев счета),уплачиваемые со своего банковского счета;
«ТР» — погашение задолженности по требованию налогового органа об уплате налогов(сборов);
«РС» — погашение рассроченной задолженности;
«ОТ» — погашение отсроченной задолженности;
«РТ» — погашение реструктурируемой задолженности;
«ВУ» — погашение отсроченной задолженности в связи с введением внешнего управления;
«ПР» — погашение задолженности, приостановленной к взысканию;
«АП» — погашение задолженности по акту проверки;
«АР» — погашениезадолженности по исполнительному документу.
В случаепроставления в поле 106 расчетного документа значения ноль («0») налоговыеорганы при невозможности однозначно идентифицировать платеж самостоятельноотносят поступившие денежные средства к одному из указанных выше основанийплатежа, руководствуясь законодательством о налогах и сборах.
В поле 107указывается налоговый период, который имеет 10 знаков. Этот показательиспользуется для обозначения периодичности уплаты налога (сбора) или конкретнойдаты его уплаты в формате «число.месяц.год».
Периодичностьуплаты может быть месячной («МС»), квартальной («КВ»), полугодовой («ПЛ») илигодовой («ГД»). Декадные платежи исключаются.
Налоговыйпериод приводится для платежей текущего года, а также в случае самостоятельногообнаружения ошибки в ранее представленной декларации и добровольной уплатедоначисленного налога (сбора) от налогового органа. В показателе налоговогопериода отражается тот налоговый период, за который уплачивается илидоплачивается налог (сбор).
В поле 108приводится показатель номера документа. Он зависит от значения показателяоснования платежа. Возможны следующие значения номера документа: номертребования налогового органа об уплате налогов (сборов); номер решения орассрочке; номер решения об отсрочке; номер решения о реструктуризации; номеррешения о приостановлении взыскания; номер дела или материала, рассмотренногоарбитражным судом; номер акта проверки; номер исполнительного документа ивозбужденного на основании его исполнительного производства.
При указаниив поле 108 номера документа знак «№» не ставится.
В поле 109указывается показатель даты документа, который состоит из 10 знаков. Первые двазнака показателя обозначают календарный день (могут иметь значения от 01 до31), 4-й и 5-й знаки – месяц (значения от 01 до 12), знаки с 7-го по 10-йобозначают год, в 3-м и 6-м знаках в качестве разделительных проставляютсяточки («.»).
Для текущихплатежей (основание платежа – «ТП») указывается дата подписания декларации(расчета), представленной в налоговый орган. При добровольном погашениизадолженности по истекшим налоговым периодам при отсутствии требования обуплате налогов (сборов) от налогового органа (основание платежа – «ЗД»)проставляется 0.
Для платежей,по которым уплата производится в соответствии с требованием об уплате налогов(сборов) от налогового органа (основание платежа – «ТР»), в показателе датыдокумента проставляется дата требования.
При погашениирассроченной, отсроченной, в том числе в связи с введением внешнего управления,реструктурируемой или приостановленной к взысканию задолженности, при уплате порезультатам налоговых проверок, а также при погашении задолженности наосновании исполнительных документов ставится дата соответствующего документа.
Напоминаем,что физические лица, являющиеся клиентами банка, при уплате налоговых платежейсогласно декларациям в поле 109 должны указать либо дату ее представления вналоговый орган либо дату почтового отправления, если они решиливоспользоваться услугами почтовой связи.
В поле 110платежного поручения указывается тип платежа, имеющий два знака. Тип платежаможет принимать следующие значения:
«НС» — уплатаналога или сбора,«ПЛ» — уплата платежа,«ГП» — уплата пошлины,«ВЗ» — уплатавзноса,«АВ» — уплата аванса или предоплата, «ПЕ» — уплата пени,«ПЦ» — уплатапроцентов,«СА» — налоговые санкции, «АШ» — административные штрафы,«ИШ» — иныештрафы, которые установлены другими законами.
Обращаемвнимание, что, перечисляя страховые взносы на обязательное пенсионноестрахование, направляемые на выплату страховой и накопительной части трудовойпенсии, страховые взносы на обязательное социальное страхование в видефиксированного платежа, плательщик должен указать в поле 110 значение «ВЗ», приуплате государственной пошлины – «ГП», а различного рода платежей (к примеру,платежей за пользование природными ресурсами) – «ПЛ».
Письмо ФНСРоссии от 20.02.2007 № ШТ-6-06/132@
«Оприменении ККТ»
Федеральнаяналоговая служба сообщает, что в последнее время наблюдается тенденция созданияединых кассовых центров в магазинах с большой площадью (супермаркетах,гипермаркетах, торговых центрах и т.д. далее Магазин). При этом оплата за товарпроизводится через лицо, которому данный товар не принадлежит. В связи с этимФНС России разъясняет отдельные вопросы, связанные с использованием нормативныхдокументов по применению контрольно-кассовой техники.
Так, согласноп.1 статьи 2 Федерального закона «О применении контрольно-кассовой техники приосуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованиемплатежных карт» от 22.05.2003 № 54-ФЗ (далее Закон) продавец должен применятьККТ. Согласно статье 5 Закона организации и индивидуальные предприниматели,осуществляющие сделки купли – продажи товаров за наличный расчет, обязаныприменять контрольно-кассовую технику и выдавать покупателям кассовые чеки.
Это положениесохраняется и в том случае, если площадь Магазина сдается в аренду небольшими(до 150 кв. метров) помещениями независимым друг от друга предпринимателям илиюридическим лицам, в т.ч. применяющим упрощенную систему налогообложения (далееУСН) или уплачивающим единый налог на вмененный доход (далее ЕНВД). При этом вотдельных случаях деньги за товар получает единый кассовый центр Магазина и начеке указываются реквизиты (наименование, ИНН и т.д.) не продавца, а Магазина.
Согласнописьму Минфина России от 25 мая 2006 №03-01-15/4-114 применение однойорганизации контрольно-кассовой техники, зарегистрированной другойорганизацией, неправомерно.
Всоответствии с пунктом 9 Положения о порядке продажи, технического обслуживанияи ремонта контрольно-кассовых машин в Российской Федерации, утвержденногорешением Государственной межведомственной экспертной комиссией поконтрольно-кассовым машинам от 06.03.1995, протокол № 2/18-95 (доведенного доналоговых органов письмом Госналогслужбы РФ от 16.05.1995 № ЮБ-6-14/276),продавцы вправе осуществлять передачу контрольно-кассовых машин в арендупредприятиям и организациям, применяющим контрольно-кассовые машины, споследующей их регистрацией в налоговых органах указанными предприятиями иорганизациями.
Согласноприказу Госналогслужбы России от 22.06.1995 г. №ВГ-3-14/36 «Об утверждениипорядка регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах»(зарегистрирован в Минюсте России 3.07.1995№894) контрольно-кассовая техникадолжна быть зарегистрирована в налоговых органах по месту учета каждойорганизации или каждого индивидуального предпринимателя, а соответствующиеданные о владельце и адресе установки контрольно-кассовой техники указываются вкарточке регистрации ККТ.
При этомсогласно постановлению Правительства Российской Федерации от 07.08.1998 №904 накаждом чеке должны быть указаны реквизиты юридического лица или индивидуальногопредпринимателя (наименование организации, ИНН организации – налогоплательщика,заводской номер контрольно-кассовой машины, порядковый номер чека, дата и времяпокупки, стоимость покупки, признак фискального режима).
Такимобразом, Магазин может передать в аренду контрольно-кассовую технику другомуиндивидуальному предпринимателю или юридическому лицу, осуществив снятие ее сучета в установленном порядке, с последующей регистрацией кассового аппаратаарендатором в налоговом органе по месту учета в качестве налогоплательщика. Накассовых чеках арендованной контрольно-кассовой техники должны быть указаныреквизиты арендатора.
В этом случаечек, выданный единым кассовым центром, принадлежащим магазину, служитдоказательством того, что сам арендатор (юридическое лицо или индивидуальныйпредприниматель) не имеет своей ККТ, не применяет ККТ при реализации своеготовара и поэтому подлежит наложению штрафных санкций по статье 14.5 КоАП РФ.
В случаеисключения передаваемой в аренду модели контрольно-кассовой техники изГосударственного реестра в целях определения возможности ее дальнейшегоиспользования следует исходить из нормативного срока амортизации, составляющегодо 7 лет включительно с момента ввода в эксплуатацию (первичной регистрации вналоговых органах) контрольно-кассовой техники (письмо Минфина России от07.06.2006 № 03-01-15/4-124).
Эта точказрения также подтверждается письмами Минфина России от 05.07.2005№03-11-04/3/2, от 25.05.2006 №03-1-15/4-114, а также письмами ФНС России от 31.04.2004№ 33-0-14/300, от 10 ноября 2004г. №33-0-14/694, от 20 июня 2005 г.№22-3-11/1115 и от 07.08.2006 № ММ-6-06/771@.
Учитываяизложенное, Федеральная налоговая служба обязывает территориальные налоговыеорганы в ходе учетно-регистрационной и контрольной работы выявлять и пресекатьслучаи неправомерного использования единого кассового центра арендодателя индивидуальнымипредпринимателями или юридическими лицами, в том числе применяющими УСН илиЕНВД.

7.Правовое регулирование налоговых правоотношений

Участникиналоговых отношений
Праваналогоплательщиков (плательщиков сборов) установлены статьей 21 Налогового Кодекса РФ.
1.Налогоплательщики имеют право:
1) получатьпо месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе вписьменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах исборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядкеисчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков,полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формыналоговой отчетности и разъяснения о порядке их заполнения;
2) получатьот Министерства финансов РФ письменные разъяснения по вопросам применениязаконодательства РФ о налогах и сборах, от финансовых органов субъектов РФ имуниципальных образований — по вопросам применения соответственнозаконодательства субъектов РФ о налогах и сборах и нормативных правовых актовмуниципальных образований о местных налогах и сборах;
3)использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленномзаконодательством о налогах и сборах;
4) получатьотсрочку, рассрочку или инвестиционный налоговый кредит в порядке и наусловиях, установленных НК;
5) насвоевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканныхналогов, пени, штрафов;
6)представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично либо через своегопредставителя;
7)представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению иуплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;
8)присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;
9) получатькопии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговыеуведомления и требования об уплате налогов;
10) требоватьот должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах исборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;
11) невыполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иныхуполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие НалоговомуКодексу или иным федеральным законам;
12)обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов, иных уполномоченныхорганов и действия (бездействие) их должностных лиц;
13) требоватьсоблюдения налоговой тайны;
14) требоватьв установленном порядке возмещения в полном объеме убытков, причиненныхнезаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями(бездействием) их должностных лиц.
2.Налогоплательщики имеют также иные права, установленные Налоговым Кодексом идругими актами законодательства о налогах и сборах.
3.Плательщики сборов имеют те же права, что и налогоплательщики.
Обязанностиналогоплательщиков (плательщиков сборов).
1.Налогоплательщики обязаны:
1) уплачиватьзаконно установленные налоги;
2) встать научет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена настоящимКодексом;
3) вести вустановленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения,если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;
4)представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговыедекларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством оналогах и сборах;
5)представлять по месту жительства индивидуального предпринимателя, нотариуса,занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет, позапросу налогового органа книгу учета доходов и расходов и хозяйственныхопераций; представлять по месту нахождения организации бухгалтерскую отчетностьв соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом «Обухгалтерском учете», за исключением случаев, когда организации не обязанывести бухгалтерский учет или освобождены от ведения бухгалтерского учета;
6)представлять в налоговые органы и их должностным лицам документы, необходимыедля исчисления и уплаты налогов;
7) выполнятьзаконные требования налогового органа об устранении выявленных нарушенийзаконодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законнойдеятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своихслужебных обязанностей;
8) в течениечетырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета идругих документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числедокументов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов, а такжеуплату (удержание) налогов;
9) нести иныеобязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.
2.Налогоплательщики — организации и индивидуальные предприниматели помимообязанностей, обязаны письменно сообщать в налоговый орган соответственно поместу нахождения организации, месту жительства индивидуального предпринимателя:
1) оботкрытии или о закрытии счетов (лицевых счетов) — в течение семи дней со дняоткрытия (закрытия) таких счетов. Индивидуальные предприниматели сообщают вналоговый орган о счетах, используемых ими в предпринимательской деятельности;
2) обо всехслучаях участия в российских и иностранных организациях — в срок не позднееодного месяца со дня начала такого участия;
3) обо всехобособленных подразделениях, созданных на территории РФ, — в течение одногомесяца со дня создания обособленного подразделения или прекращения деятельностиорганизации через обособленное подразделение. Указанное сообщениепредставляется в налоговый орган по месту нахождения организации;
4) ореорганизации или ликвидации организации — в течение трех дней со дня принятиятакого решения.
3. Нотариусы,занимающиеся частной практикой, и адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты,обязаны письменно сообщать в налоговый орган по месту своего жительства оботкрытии (о закрытии) счетов, предназначенных для осуществления ими профессиональнойдеятельности, в течение семи дней со дня открытия (закрытия) таких счетов.
4.Плательщики сборов обязаны уплачивать законно установленные сборы и нести иныеобязанности, установленные законодательством РФ о налогах и сборах.
5. Заневыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностейналогоплательщик (плательщик сборов) несет ответственность в соответствии сзаконодательством РФ.
6.Налогоплательщики, уплачивающие налоги в связи с перемещением товаров черезтаможенную границу РФ, также несут обязанности, предусмотренные таможеннымзаконодательством Российской Федерации.
7. Сведениясообщаются по формам, утвержденным федеральным органом исполнительной власти,уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Права налоговыхорганов
1. Налоговыеорганы вправе:
1) требоватьот налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы поформам, установленным государственными органами и органами местногосамоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания иперечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильностьисчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов;
2) проводитьналоговые проверки в порядке, установленном настоящим Кодексом;
3) производитьвыемку документов у налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агентапри проведении налоговых проверок в случаях, когда есть достаточные основанияполагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены;
4) вызыватьна основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков,плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой(удержанием и перечислением) ими налогов и сборов либо в связи с налоговойпроверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательствао налогах и сборах;
5)приостанавливать операции по счетам налогоплательщика, плательщика сбора илиналогового агента в банках и налагать арест на имущество налогоплательщика,плательщика сбора или налогового агента.
6)осматривать любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либосвязанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места ихнахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории,проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества. Порядокпроведения инвентаризации имущества налогоплательщика при налоговой проверкеутверждается Министерством финансов РФ;
7) определятьсуммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему РФ,расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, атакже данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказаналогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотрупроизводственных, складских, торговых и иных помещений и территорий,используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных ссодержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двухмесяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов,отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или веденияучета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислитьналоги;
8) требоватьот налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, ихпредставителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах исборах и контролировать выполнение указанных требований;
9) взыскиватьнедоимки, а также пени и штрафы;
10) требоватьот банков документы, подтверждающие факт списания со счетов налогоплательщика,плательщика сбора или налогового агента и с корреспондентских счетов банковсумм налогов, сборов, пеней и штрафов и перечисления этих сумм в бюджетнуюсистему РФ;
11)привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов ипереводчиков;
12) вызыватьв качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либообстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля;
13) заявлятьходатайства об аннулировании или о приостановлении действия выданных юридическими физическим лицам лицензий на право осуществления определенных видовдеятельности;
14)предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски:
о взысканиинедоимки, пеней и штрафов за налоговые правонарушения;
о возмещенииущерба, причиненного государству и (или) муниципальному образованию вследствиенеправомерных действий банка по списанию денежных средств со счетаналогоплательщика после получения решения налогового органа о приостановленииопераций, в результате которых стало невозможным взыскание налоговым органомнедоимки, задолженности по пеням, штрафам с налогоплательщика;
о досрочномрасторжении договора об инвестиционном налоговом кредите;
в иныхслучаях, предусмотренных НК РФ.
3.Вышестоящие налоговые органы вправе отменять и изменять решения нижестоящихналоговых органов в случае несоответствия указанных решений законодательству оналогах и сборах.
4. Формыдокументов, которые используются налоговыми органами при реализации своихполномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, атакже порядок их заполнения утверждаются федеральным органом исполнительнойвласти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Обязанностиналоговых органов
1. Налоговыеорганы обязаны:
1) соблюдатьзаконодательство о налогах и сборах;
2)осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, атакже принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов;
3) вести вустановленном порядке учет организаций и физических лиц;
4) бесплатноинформировать налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов одействующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и о принятыхв соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплатыналогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборови налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, атакже представлять формы налоговых деклараций и разъяснять порядок ихзаполнения;
5)руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов РФ повопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах;
6) сообщатьналогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам при их постановкена учет в налоговых органах сведения о реквизитах соответствующих счетов Федеральногоказначейства, а также в порядке, определяемом федеральным органомисполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов исборов, доводить до налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентовсведения об изменении реквизитов этих счетов и иные сведения, необходимые длязаполнения поручений на перечисление налогов, сборов, пеней и штрафов вбюджетную систему РФ;
7) приниматьрешения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агентусумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней иштрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручениясоответствующим территориальным органам Федерального казначейства дляисполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканныхналогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом;
8) соблюдатьналоговую тайну и обеспечивать ее сохранение;
9) направлятьналогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту копии акта налоговойпроверки и решения налогового органа, а также в случаях, НК РФ, налоговоеуведомление и (или) требование об уплате налога и сбора;
10)представлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту по егозапросу справки о состоянии расчетов указанного лица по налогам, сборам, пенями штрафам на основании данных налогового органа.
Запрашиваемаясправка представляется в течение пяти дней со дня поступления в налоговый органсоответствующего письменного запроса налогоплательщика, плательщика сбора илиналогового агента;
11)осуществлять по заявлению налогоплательщика, плательщика сбора или налоговогоагента совместную сверку сумм уплаченных налогов, сборов, пеней и штрафов;
12) позаявлению налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента выдаватькопии решений, принятых налоговым органом в отношении этого налогоплательщика,плательщика сбора или налогового агента.
2. Налоговыеорганы несут также другие обязанности, предусмотренные НК РФ и инымифедеральными законами.
3. Если втечение двух месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплатеналога (сбора) налогоплательщик (плательщик сбора) полностью не погасилуказанную в данном требовании недоимку, размеры которой позволяют предполагатьфакт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащегопризнаки преступления, налоговые органы обязаны в течение 10 дней со днявыявления указанных обстоятельств направить материалы в органы внутренних делдля решения вопроса о возбуждении уголовного дела.
Пеня
Пенейпризнается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случаеуплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемыхв связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, в более поздние посравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
Видыналоговых правонарушений и ответственность за их совершение.
· Нарушениесрока постановки на учет в налоговом органе
1. Нарушениеналогоплательщиком срока подачи заявления о постановке на учет в налоговоморгане на срок 90 календарных дней влечет взыскание штрафа в размере пяти тысячрублей.
2. Нарушениесрока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе на срок более 90календарных дней влечет взыскание штрафа в размере 10 тысяч рублей.
· Уклонениеот постановки на учет в налоговом органе
1. Ведениедеятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки научет в налоговом органе на срок 90 календарных дней влечет взыскание штрафа вразмере десяти процентов от доходов, полученных в течение указанного времени врезультате такой деятельности, но не менее двадцати тысяч рублей.
2. Ведениедеятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки научет в налоговом органе более 90 календарных дней влечет взыскание штрафа вразмере 20 процентов доходов, полученных в период деятельности без постановкина учет более 90 календарных дней, но не менее 40 000 рублей.
· Нарушениесрока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке
1. Нарушениеналогоплательщиком установленного срока представления в налоговый органинформации об открытии или закрытии им счета в каком-либо банке влечетвзыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.
· Непредставлениеналоговой декларации
1.Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогахи сборах налоговой декларации сроком 180 дней в налоговый орган по месту учета влечетвзыскание штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате(доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц содня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указаннойсуммы и не менее 100 рублей.
2.Непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган втечение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогахсрока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждыйполный или неполный месяц начиная со 181-го дня.
·          Грубоенарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения
1. Грубоенарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектовналогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода влечетвзыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.
2. Те жедеяния, если они совершены в течение более одного налогового периода влекутвзыскание штрафа в размере пятнадцати тысяч рублей.
3. Те жедеяния, если они повлекли занижение налоговой базы влекут взыскание штрафа вразмере десяти процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее пятнадцатитысяч рублей.
·          Неуплатаили неполная уплата сумм налога (сбора)
1. Неуплатаили неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы,иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий(бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченнойсуммы налога (сбора).
3. Деяниятеже, но совершенные умышленно влекут взыскание штрафа в размере 40 процентовот неуплаченной суммы налога (сбора).
·          Невыполнениеналоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов
Неправомерноенеперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислениюналоговым агентом,
влечетвзыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению.
· Несоблюдение порядкавладения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арествлечет взыскание штрафа в размере 10 тысяч рублей.
· Непредставлениеналоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля
1.Непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора,налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений влечетвзыскание штрафа в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ.
2.Непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, выразившееся вотказе организации предоставить имеющиеся у нее документы со сведениями оналогоплательщике по запросу налогового органа, а равно иное уклонение отпредоставления таких документов либо предоставление документов с заведомонедостоверными сведениями, если такое деяние не содержит признаков нарушения непредставления банкомсправок (выписок) по операциям и счетам влечет взыскание штрафа в размере пятитысяч рублей.
· Ответственность свидетеля
Неявка либоуклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговомправонарушении в качестве свидетеля влечет взыскание штрафа в размере тысячирублей.
Неправомерныйотказ свидетеля от дачи показаний, а равно дача заведомо ложных показаний влечетвзыскание штрафа в размере трех тысяч рублей.
· Отказ эксперта,переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, дача заведомоложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода
1. Отказэксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговойпроверки влечет взыскание штрафа в размере 500 рублей.
2. Дачаэкспертом заведомо ложного заключения или осуществление переводчиком заведомоложного перевода влечет взыскание штрафа в размере одной тысячи рублей.
· Неправомерное несообщениесведений налоговому органу
1.Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, котороеэто лицо должно сообщить налоговому органу, при отсутствии признаков налоговогоправонарушениянепредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществленияналогового контроля влечет взыскание штрафа в размере 1000 рублей.
2. Те жедеяния, совершенные повторно в течение календарного года, влекут взысканиештрафа в размере 5000 рублей.
· Нарушение порядкарегистрации объектов игорного бизнеса
1. Нарушениепорядка регистрации в налоговых органах игровых столов, игровых автоматов, касстотализатора, касс букмекерской конторы либо порядка регистрации измененийколичества названных объектов — влечет взыскание штрафа в трехкратном размереставки налога на игорный бизнес, установленной для соответствующего объектаналогообложения.
2. Те жедеяния, совершенные более одного раза, — влекут взыскание штрафа в шестикратномразмере ставки налога на игорный бизнес, установленной для соответствующегообъекта налогообложения.

Выводы ипредложения
УправлениеФедеральной налоговой службы по субъекту Российской Федерации являетсятерриториальным органом Федеральной налоговой службы, входящим в единуюцентрализованную систему налоговых органов, осуществляющим функции по контролюи надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностьюисчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджетналогов и сборов, в случаях, предусмотренных законодательством РФ, заправильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения всоответствующий бюджет иных обязательных платежей, а также за производством иоборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции иза соблюдением валютного законодательства РФ в пределах компетенции налоговыхорганов. Управление находится в непосредственном подчинении ФНС России и ейподконтрольно.
Структураподразделений инспекций ФНС России по Курской области имеет 9 инспекций повозрастающей: от МИ ФНС №1 по Курской области до МИ ФНС №9 по Курской области.
УправлениеФНС РФ по Курской области следит за правильностью исчисления, полнотой и своевременностьювнесения в соответствующие бюджеты следующих налогов и сборов:
1. Федеральные налоги исборы
2. Региональные налоги исборы
3. Местные налоги и сборы
4. Налоги со специальнымналоговым режимом
Федеральныеналоги и сборы.
За период с2007г. по 2009 года поступления от НДС в бюджетную систему РФ по Курскойобласти увеличились на 16% по сравнению с 2007 годом и на конец первогополугодия 2009 года составляют 4 240 867 тыс. руб.
В первомполугодии 2009 года основную долю в общей сумме поступлений по НДС занимаютобрабатывающие производства – 21% и оптовая и розничная торговля – 21%. Хотядоля отчислений от обрабатывающих производств в 2007 и 2008 году была больше исоставляла 32 и 27% соответственно. В отношении поступлений от оптовой ирозничной торговли наблюдается положительный тенденция роста доходов по годам,и поступления за исследуемый период увеличились в сравнении с 2007 годом более2,5 раз. Поступления от добычи полезных ископаемых и от операций с недвижимымимуществом в 2009 году составили 16% и 12%.
Следуетотметить, что в сельском хозяйстве наблюдается ухудшение состояния, в связи скризисным явлением в данной отрасли. В 2009 году задолжность по сравнении с2007 годом увеличилась более чем 4 раза.
За период с 2007г. по 2009 года поступленияналога на прибыль организаций в бюджетную систему РФ по Курской областиувеличились на 96 % по сравнению с 2007 годом, и на конец первого полугодия2009 года составляют 10 342 784 тыс. руб.
В первом полугодии 2007-2009 годов околополовины всех поступлений по налогу на прибыль организаций заняли добычаполезных ископаемых, причем с положительной тенденцией роста доходов погодам. Среди остальных статей наибольший вес доходов в 2009 году имеютобрабатывающие производства – 12 %, оптовая и розничная торговля – 6% ипроизводство и распределение электроэнергии, газа и воды – 5%, хотя последнееимеет убыль доходов на 11% по сравнению с 2007 годом.
Добычаполезных ископаемых является самой большой статьей доходов налога на прибыльорганизации по всем 3 годам.
За период с2007г. по 2009 года поступления НДФЛ в бюджетную систему РФ по Курскойобласти увеличились на 76% по сравнению с 2007 годом и на конец первого месяца2009 года составляют 7 230 436 тыс. руб.
С НДФЛ всепросто: 99 % из всех статей доходов за все периоды времени занимают доходы поставке 13%, с увеличением доходности в 2009 г. относительно 2007 года в 1,76сотых раза; и только 1% имеют доходы, полученные в виде дивидендов от долевогоучастия в других организациях.
За период с 2007г. по 2009 года поступленияплатежей от ЕСН в бюджетную систему РФ по Курской области увеличились на56% по сравнению с 2007 годом и на конец первого месяца 2009 года составляют 3852 857.
Болееполовины от всех статей доходов приносит ЕСН, зачисляемый в ФБ: в 2007 г. — 61%,в 2008 и 2009 годах — 62%, с увеличением роста доходов в 2009 году в 1,6 разапо сравнению с 2007 годом.
Значимый вес доходов в 2009 году имеютЕСН, зачисляемый в территориальный Фонды ОМС — 20%, и ЕСН, зачисляемый вФедеральный Фонд ОМС – 11%.
Все статьидоходов ЕСН в Государственные внебюджетные фонды увеличиваются, начиная с 2007года.
За периодс 2007г. по 2009 год поступления федеральных налогов и сборов вбюджетную систему РФ по Курской области всего увеличились на 55% по сравнению с2007 годом и на конец первого полугодия 2009 года составляют 22943105 тыс. руб.
Средиосновных федеральных налогов и сборов за 2009 год важно отметить следующие:
5. Налогна прибыль организаций – 45%,увеличившийся по сравнению с 2007 годом почти в2 раза.
6. НДС– 18%, увеличившийсяпо сравнению с 2007 годом на 16%
7. Акцизыпо подакцизным товарам – 2%, уменьшившийся на 66% по сравнению с 2007 годом.
8. Остальные федеральныеналоги и сборы занимают 32% и увеличились достаточно значительно на 75%.
Региональныеналоги и сборы.
За период с2007г. по 2009 года поступления региональных налогов и сборов в бюджетнуюсистему РФ по Курской области увеличились на 30% по сравнению с 2007 годом и наконец первого полугодия 2009 года составляют 2 148 056 тыс. руб.
Несмотря на то что, производство ираспределение электроэнергии, газа и воды является наибольшей статьей доходоврегиональных налогов и сборов за исследуемые периоды, она носит регрессивныйхарактер снижения доходов с периода 2007 г. по 2009 г.
Значимую долю в 2009 году среди всехстатей доходов занимают следующие:
7. Производствои распределение электроэнергии, газа и воды – 17 %.
8. Обрабатывающиепроизводства – 11 %.
9. Транспорти связь – 10 %.
10. Оптоваяи розничная торговля – 9 %
11. Образование– 8 %.
12. Суммыналогов и сборов от физ. лиц – 8 %.
Суммы налогов и сборов, не распределенныепо кодам ОКВЭД за исследуемый период в сравнении с 2007 годом уменьшились на31%, и также носит регрессивный характер уменьшения доходов за анализируемыепериоды.
Местныеналоги и сборы.
За период с 2007г. по 2009 года поступленияместных налогов и сборов в бюджетную систему РФ по Курской областиувеличились более чем 3 раза по сравнению с 2007 годом и на конец первогополугодия 2009 года составляют 1 351 954 тыс. руб.
Среди основных статей доходов местныхналогов и сборов за 2009 год следует отметить доходы:
5. отдобычи полезных ископаемых – 24%, увеличившийся по сравнению с 2007 годом почтив 9 раз;
6. отобразования – 12%, увеличившийся по сравнению с 2007 годом почти в 5 раз,
7. отобрабатывающих производств – 10%
8. отсумм налогов и сборов от физ. лиц – 10%.
Основнымвыводом, который можно сделать, проследив работу УФНС РФ по Курской областиявляется то, что за последние 3 года наблюдается положительная динамикапоступаемых в бюджетную систему РФ налогов и сборов.

Не сдавайте скачаную работу преподавателю!

Данный реферат Вы можете использовать для подготовки курсовых проектов.

Доработать Узнать цену написания по вашей теме

Поделись с друзьями, за репост + 100 мильонов к студенческой карме :

Заказать работу:

!	Курсовая работа
!	Дипломная работа
!	Реферат
!	Решение задач
!	Отчет по практике
!	Контрольная работа

Пишем реферат самостоятельно:

!	Как писать рефераты Практические рекомендации по написанию студенческих рефератов.
!	План реферата Краткий список разделов, отражающий структура и порядок работы над будующим рефератом.
!	Введение реферата Вводная часть работы, в которой отражается цель и обозначается список задач.
!	Заключение реферата В заключении подводятся итоги, описывается была ли достигнута поставленная цель, каковы результаты.
!	Оформление рефератов Методические рекомендации по грамотному оформлению работы по ГОСТ.

Читайте также:

→	Виды рефератов Какими бывают рефераты по своему назначению и структуре.

Другие популярные рефераты:

Реферат	Механические волны
Реферат	Обратная матрица
Реферат	Инверсия и ее применение
Реферат	Социокультурная динамика межпоколенных взаимодействий
Реферат	Расследование преступлений в сфере компьютерной информации
Реферат	Туристско-краеведческая характеристика Калининградской области
Реферат	Организация административно-хозяйственной службы гостиницы
Реферат	Диагностика психологической готовности ребенка к школе 2
Реферат	Модель современного менеджера
Реферат	Условия формирования военно-административной системы Южного Зауралья в XVII - первой половине XIX века

Сейчас смотрят :

Реферат	Обструкция дыхательных путей
Реферат	Відкриття піцерії швидкого обслуговування Італія
Реферат	Использование эвристических и экономико-математических методов при решении задач управления
Реферат	Передача массива информации в параллельном формате между двумя микроЭВМ КР580ВН80А с использован
Реферат	Извлечение аммиака из сточных вод текстильного производства
Реферат	Ісподіваємось, що кожен для себе щось взяти зможе
Реферат	Основные черты афинского права. Источники, право собственности, обязательственное право, брачно-семейное право, уголовное и процессуальное право
Реферат	Литература - Терапия (легочные кровотечения и кровотечения из
Реферат	Ефективність використання позик та управління проектами Світового банку в Україні 2
Реферат	Реорганизация, банкротство и ликвидация предприятий
Реферат	Понятие адвокатской деятельности. Статус адвоката – права и обязанности
Реферат	Аудит денежных средств на счетах в банке
Реферат	Политэкономия - возникновение и эволюция
Реферат	Понятие защиты гражданских прав
Реферат	OTC Over The Counter Drugs Essay Research

Реферат по предмету "Финансовые науки"

Организация работы, задачи и функции налоговых органов и налоговых отделов организации

Другие популярные рефераты:

Сейчас смотрят :