Оптимизация управленческих решений в системе налогообложения МУСП "Мирный"

Реферат
«Оптимизацияуправленческих решений в системе налогообложения МУСП «Мирный» Благоварскогорайона» Прокопенко Ю.В.
УПРАВЛЕНЧЕСКИЕРЕШЕНИЯ, СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, ЕДИНЫЙ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЙ НАЛОГ. МУСП«МИРНЫЙ».
Объектомдипломной работы является МУСП «Мирный» Благоварского района РБ, управленческиерешения в системе налогообложения.
Изложеныприродно-климатические условия хозяйствования, основные экономическиепоказатели развития хозяйства.
Обоснованытеоретические аспекты оптимизации управленческих решений в системеналогообложения, выбор критерия оптимизации. Проанализированы система иметодика взимания единого сельскохозяйственного налога. Предложены направленияоптимизации управленческих решений в системе налогообложения. Проведен анализфинансовых результатов предприятия с использованием компьютерной программы«Audit Expert».
Дана оценкасостоянию охраны труда, безопасности и экологичности производства, разработанымеры по их улучшению.

Введение
Разработка ипринятие эффективных управленческих решений — необходимое условие обеспеченияконкурентоспособности продукции и организации на рынке, формированиярациональных организационных структур, проведения правильной кадровой политики,регулирование социально-психологических отношений на предприятии.
В общем видеуправленческое решение (индивидуальное или групповое) определяет программудеятельности коллектива по эффективному разрешению сложившийся проблемы наоснове знаний объективных законов функционирования управляемой системы ианализа информации о ее состоянии.
В любойотрасли, в том числе и сельском хозяйстве принятие решения представляет собойсознательный выбор из имеющихся вариантов или альтернатив направления действий,сокращающих разрыв между настоящим и будущим желательным состояниеморганизации. Данный процесс лежит в основе планирования деятельностипредприятия.
Проблемырационального выбора в различных ситуациях, характерных для административнойдеятельности всегда интересовали многих специалистов и исследователей. Списокподобных проблем довольно обширен, но все они имеют общие черты, такие проблемысуществовали всегда, но по ряду причин в последние десятилетие важность ихзначительно возросла.
Во-первых,резко возрос динамизм окружающей среды и уменьшился период времени, когдапринятые раньше решения остаются правильными.
Во-вторых,развитие науки и техники привело к появлению большого числа альтернативныхвариантов выбора.
В-третьих,возросла сложность каждого из вариантов принимаемых решений.
В-четвертых,увеличилась взаимозависимость различных решений и их последствий.
В результатевсего этого резко возросли трудности рационального решения проблем выбора. Этипроблемы существенно усложнились, и руководители сельскохозяйственныхорганизаций, сталкиваются с ними постоянно в процессе хозяйственнойдеятельности.
Опытныесельскохозяйственные pуководители отличаются умением наилучшим обpазомиспользовать свой опыт и интуицию. В ситуациях пpинятия pешений всегдасуществует нехватка инфоpмации, они обычно используют все полезные советы, нопоступают по-своему, на основе своей модели pазвития будущих событий, своей оценкитех или иных личностей.
Эффективноепринятие управленческих решений в системе налогообложения на микроуровнях,особенно в сельскохозяйственных организациях возможно путем созданиянаучно-обоснованной технологии аналитического обеспечения оперативных,технических и стратегических управленческих решений в сфере налоговых платежейв условиях неопределенности и производственного риска в сельском хозяйстве.
Актуальностьисследования принятия управленческих решений в системе налогообложения иуправления данной системой обусловлена тем, что в нашей стране современнаяналоговая система сформировалась недавно.
Дипломнаяработа выполнена на примере МУСП «Мирный» Благоварского района. Предприятиезанимается производством и реализацией продукции растениеводства иживотноводства. В период написания дипломной работы исследованы отдельныеаспекты управленческих решений в различных ситуациях, более детально в системеналогообложения;
1)организационная структура предприятия;
2) изучены документы,регулирующие нормативно-правовую сторону хозяйственной деятельности предприятия;
3) проведенанализ основных показателей, характеризующих состояние учета, произведенырасчеты и экономический анализ показателей.
Целью данногоисследования является оптимизация управленческих решений в системеналогообложения МУСП «Мирный» Благоварского района.
Длядостижения поставленной цели были решены следующие задачи:
— раскрытьсущность управленческих решений;
— изучитьорганизационно-правовую характеристику МУСП «Мирный»;
— проанализировать экономическую характеристику хозяйства;
— сделатьфинансовый анализ хозяйства;
— провестианализ и разработку оптимальных управленческий решений в системеналогообложения МУСП «Мирный».
Исходнойинформацией при проведении исследований служили материалы по МУСП «Мирный»данные годовых отчетов района МУСП «Мирный» Благоварского района.
Припроведении исследования мною использованы следующие методы и приемыэкономического анализа: монографический; статистический; балансовый,горизонтальный, вертикальный, трендовый.
Исследованиепроводилось с 2004 по 2006 год.

1.Теоретическое обоснование оптимизации управленческих решений в систменалогообложения
1.1 Роль и значениеуправленческих решений
Принятие решения– одна из наиболее важных и сложных функций руководителя. Управленческоерешение имеет специфические особенности, которые отличают его от других видоврешений:
— оновоздействует на коллективную трудовую деятельность работниковсельскохозяйственного предприятия или объединения.
— может бытьпринято только работником или звеном аппарата управления, наделеннымсоответствующими правами и ответственностью;
— принимаетсяв ситуации, когда требуется определенное изменение в процессе производства длядостижения поставленной цели.
Каждоеуправленческое решение должно соответствовать определенным требованиям: бытьвсесторонне обоснованным; правомерным и полномочным; полностью охватыватьпроблемы; согласовываться с ранее принятыми решениями; своевременно приниматьсяи доводиться до исполнителей.
Эффективноепринятие решений необходимо для выполнения основных функций управления:планирования, организации, мотивации и контроля.
Принятиерешения отражается на всех аспектах управления. Принять решение значит находитьответ на ряд вопросов. В современном сложном, быстро меняющемся миресельскохозяйственных организаций многие альтернативы находятся в распоряжениируководителя хозяйства и, чтобы, сформулировать цель перед работниками идобиться ее достижения, необходимо дать ответы на многочисленные вопросы.Каждая управленческая функция связана с несколькими общими, жизненно важнымирешениями.
Эффективноеуправленческое решение – это, как правило, сплав профессионализма руководителя,поскольку, как справедливо считают ведущие специалисты в области принятияуправленческих решений, принятие решений одновременно и наука, и искусство.
В настоящеевремя использование современных технологий принятия управленческих решенийявляется важным для руководителя, одним из профессиональных умений которогопринимать эффективные управленческие решения. И в острой конкурентной борьбепри прочих примерно равных условиях добиваются успеха, устойчиво развиваются ивыживают те сельскохозяйственные организации, которые поставили себе на службудополнительные возможности, предоставляемые современными технологиями принятияуправленческих решений.
1.2 Обзорлитературы
«Принятиеэффективных управленческих решений началось одновременно с началом коллективнойдеятельности, т.е. с момента возникновения организаций. Одновременно свозникновением и развитием управления возникла и развивалась теория принятиярешений» /10/.
На всехэтапах становления общества проблема управления стояла довольно остро и многиелюди пытались решить ее, но их труды носили разрозненный характер и несоставляли обобщенной теории /24/.
Управленческиеотношения — это выбор из возможных вариантов действий одного, позволяющегодостичь поставленной цели, решить ту или иную проблему.
Процессподготовки и принятия решений состоит из нескольких этапов:
1) определениецелей с учетом конкретной ситуации и формулирование проблемы; 2) сбор иизучение необходимой информации; 3) разработка возможных вариантов действия; 4)принятие решения.
Методыпринятия решения: опыт, эксперимент, анализ научных исследований.
Метод анализанаучных исследований очень популярен сегодня. Одной из главных отличительныхчертой того метода является разработка модели, имитирующей проблему. Однакоприменение данного метода возможно только с использованием ЭВМ.
При изученииуправленческих проблем используются научные и математические методы:исследование операций, теория вероятностей, управление запасами, линейноепрограммирование, стоимостной анализ. При изучении проблемы в условияхнеопределенности, характерных для современной ситуации в России, применяютсятакие методы как анализ степени риска, дерево решений, платежная матрица итеория предпочтения, позволяющими повысить качество принимаемых решений /25/.
На нашвзгляд, в теории довольно-таки просто решить все проблемы на предприятии, но,сталкиваясь на производстве с неожиданными ситуациями руководитель не всегда способенадекватно оценить положение и правильно решить вопрос. Считаем, что для каждогоруководителя немаловажен вопрос налогообложения своего предприятия, будут лиони иметь с этого выгоду?, а не много ли платить налогов?, не сложен ли расчетданной системы налогообложения и т.д. Конечно, расчет налогов производятбухгалтера и экономисты, но на руководство возлагается вся ответственность запринятые решения
Управленческиерешения предпринимательской деятельности основываются на плановой, нормативной,технологической, учётной и аналитической информации. Контроль и регулирование —основные функции управления — реализуются в сопоставлении плановых данных исведений оперативного учёта. Планирование и координация будущего развитияпредприятия базируются на аналитических расчетах, произведенных с помощьюспецифических приемов /7/.
Мы согласны стем, что на каждом предприятии управленческие решения должны планироваться,составляться технологии по их решению, контролироваться и регулироваться, иначедаже опытный руководитель не сможет сориентироваться в сложной ситуации, должныпредусматриваться все возможные изменения, влияния и условия.
Как пишетП.Т. Карпова: «Рациональной основой принятия правильных решений являетсяналичие необходимой для корректного анализа достоверной информации. Однако намногих предприятиях руководители полагаются больше на интуицию. Причина этогозачастую не в том, что получить информацию сложно или невозможно. Просто умногих руководителей даже высокого уровня не всегда есть понимание того, какаяинформация может быть им полезна и каким образом эту информацию можно получить.Поэтому многие консалтинговые проекты начинаются с того, что руководителямпредприятия подробно объясняется, какую информацию, в каких видах и с какойрегулярностью они должны получать от подчиненных и как эта информация можетбыть использована для работы» /20/.
Частовстречаются ситуации на предприятии, когда из-за нехватки информации или из-занесвоевременной ее доставки до руководства, принимаются неправильные решения,которые могут повлиять на финансовые результаты предприятия, поэтому информацияна предприятии занимает очень важное место.
Принятьрешение – это значить установить приоритетность. Оно предполагает выборпервоочередных дел и задач.
Вопроспринятия решений встал из-за появления у руководителя проблем таких как:попытка выполнения сразу большого объёма работ, распыление своих сил наотдельные не существенные, но кажущиеся необходимыми дела. И к концу дняруководители приходит к выводу, что они проделали огромную работу за этот день,но главные проблемы и дела остались не решёнными. Многие руководителиоправдываются говоря, что они вынуждены каждый день делать много важных дел.Для того, чтобы так не получалось необходимо обязательно устанавливатьприоритеты, что означает принять решение о том, каким из задач следует придаватьпервостепенное, второстепенное и т.д. значение. Если следовать этому, то можнодостичь следующего: 1) соблюдать установленные сроки; 2) получать большееудовлетворение от рабочего дня и результатов работы;
3) избегатьконфликтов; 4) избегать стрессовых ситуаций и перегрузок.
Очерёдностьдел можно определять с помощью следующих методов:
ПринципПарето (соотношение 80:20).
Он означает,что внутри данной группы или множества отдельные малые части обнаруживаютнамного большую значимость, чем это соответствует их относительному удельномувесу в этой группе. Согласно этой теории можно сделать вывод приминительно длярабочей ситуации руководителя: за первые 20% расходуемого времени достигается80% результатов. Остальные 80% затраченного времени приносят лишь 20% общегоитога.
Установлениеприоритетов с помощью анализа АБВ.
Это техникаисходит из опыта, что доли в процентах более важных и менее важных дел в суммеостаются неизменными. С помощью букв А, Б и В задачи подразделяются на трикласса, в соответствии с их значимостью. Анализ АБВ основывается на следующихтрёх закономерностях: важнейшие задачи составляют примерно 15% всего количествадел, которыми занимается руководитель. Вклад этих задач для достижения целисоставляет около 65%. на важные задачи приходится около 20% общего числа дел,значимость которых также около 20%, менее важные и несущественные задачисоставляют около 65% всех дел, а в свою очередь значимость их составляет всеголишь около 15%.
Чтобыприменить анализ АБВ необходимо следовать следующим пунктам: составить списоквсех предстоящих задач, систематизировать их по важности и установитьочерёдность, пронумеровать эти задачи, оценить свои задачи в соответствии скатегорией А, Б, В, задачи категории А (15% всех задач) не подлежат перепоручению,задачи категории Б (20% всех задач) подлежат перепоручению, оставшиеся задачисамые маловажные и подлежат обязательному перепоручению.
Ускоренныйанализ по принципу Эйзенхауера является простым вспомогательным средством в техслучаях, когда необходимо быстро принять решение относительно того, какойзадаче отдать предпочтение. Приоритеты устанавливаются по таким критериям каксрочность и важность дела. Они подразделяются на 4 группы: 1) срочные / важныедела – необходимо выполнить их самому руководителю, 2) срочные / менее важныедела, 3) менее срочные / важные задачи. Необязательно выполнять их сразу, но выполнятьих надо самому, 4) менее срочные / менее важные дела.
Благодаряпринципу Эйзенхауера можно существенно увеличить производительность,продуктивность и результативность.
Основыделегирования.
Подделегированием в общем смысле понимается передача задач своему подчинённому изсферы деятельности самого руководителя. Но при этом начальник сохраняет засобой ответственность за руководство, которое не может быть делегирована.
Передачазадача или деятельности может осуществляться на длительный срок или ограничиватьсяразовыми поручениями /26/.
Впериодической литературе много статей посвященных переходу предприятия к уплатеЕСХН, об особенностях нового специального режима, многие из них повторяются. Проанализируемосновные статьи представленные в статьях различных авторов.
Дыбов А.И. /16/в своей статье раскрывает изменения налогового законодательства: Федеральнымзаконом от 11 ноября 2003 г. N 147-ФЗ были внесены изменения в Федеральныйзакон от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ. В него была дополнительно введена ст.2.1,которой ставка налога на прибыль от деятельности по производствусельхозпродукции, а также от деятельности по производству и переработкесобственной сельхозпродукции для сельскохозяйственных товаропроизводителей, неперешедших на уплату ЕСХН, устанавливается в следующих размерах:
— в 2004 — 2005 гг. — 0%;
— в 2006 — 2008 гг. — 6%;
— в 2009 — 2011 гг. — 12%;
— в 2012 — 2014 гг. — 18%;
— с 1 января2015 г. — общеустановленная ставка, предусмотренная п.1 ст.284 НК РФ.
При этом ксельскохозяйственным товаропроизводителям согласно п.1 ст.346.2 НК РФ относятсяорганизации, производящие сельхозпродукцию и (или) выращивающие рыбу,осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку иреализующие эту продукцию и (или) рыбу, при условии, что в общем доходе отпродажи товаров (работ, услуг) таких предприятий доля дохода от реализации указанныхвыше продуктов составляет не менее 70%. По нашему мнению, в данной статье авторделает замечание на то, что на данный день сельскохозяйственные предприятияимеют выбор: переходить на уплату ЕСХН или же воспользоваться льготами поналогу на прибыль.
Появлениеновых методических рекомендаций для учета ЕСХН не оставило без вниманияпериодические издания. Особенности новой методики раскрывают в своей статье И.Иванова Л.И.Хоружий /19/: Методические рекомендации по бухгалтерскомуобеспечению исчисления единого сельхозналога утвердил Минсельхоз РоссииПриказом от 15 марта 2004 г. N 175. В этом документе подробно разъясненыспорные вопросы, которые могут возникнуть при расчете ЕСХН. Кроме того, в немпредставлены формы регистров для учета доходов и расходов, которыми могутвоспользоваться бухгалтеры. В Методических рекомендациях по ЕСХН даны лишьобразцы форм документов. На их основании бухгалтеры могут разрабатывать своирегистры. Главное, чтобы они имели все необходимые реквизиты и были утвержденыв учетной политике для целей налогообложения. Как показывает двух месячная практика,каждый бухгалтер по-своему составляет регистры для ведения налогового учета, нона фоне отсутствия даже учетной политики для налогообложения во многих сельскохозяйственныхпредприятиях данный вопрос не скоро примет унифицированную форму в лицеотдельно взятого предприятия.
Одним изчасто возникающих вопросов является то, что после перехода на уплату ЕСХНпокупатели все равно требуют выписывать счета-фактуры.
Данный вопросрассматривает в своей статье Понамарева Т.Т. /28/: она разъясняет, чтовыписывать счета-фактуры не нужно, потому что после перехода на уплату ЕСХН организациябольше не является плательщиком НДС. Об этом сказано в п.3 ст.346.1 НК РФ. Раньшеони были нужны, чтобы принять НДС к вычету. Раз НДС не уплачивается, значит, ипринять его к вычету покупатели не смогут (п.2 ст.171 НК РФ).
Должныотметить, что не все покупатели согласятся на такие условия и будут искатьпредприятия выписывающие счета-фактуры, так как для покупателя рассматриваемыйвопрос связан с дополнительными затратами.
Т.Т.Пономарева в своей статье /29/ раскрывает изменения в нормативной базе ЕСХН:Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей,установленная гл.26.1 НК РФ, — это специальный налоговый режим. Возможность егоприменения не зависит от того, введен ли ЕСХН законом субъекта РФ (как это былодо 1 января 2004 г.). Нормы гл.26.1 действуют непосредственно на всей территорииРоссии. Перейти на уплату этого налога каждый налогоплательщик можетдобровольно (п.2 ст.346.1 НК РФ). Те, кто избрал эту систему налогообложения,не вправе отказаться от ее применения до окончания налогового периода.
Дляналогоплательщиков, применяющих данный спецрежим, ЕСХН заменяет четыре налога.Организации не платят налог на прибыль организаций, НДС (за исключением НДС,взимаемого на таможне при импорте товаров), налог на имущество организаций иединый социальный налог. Все другие налоги и сборы (в том числе страховыевзносы на обязательное пенсионное страхование) плательщики ЕСХН исчисляют и уплачиваютв общеустановленном порядке. По моему мнению, до перехода на спецрежим предприятиедолжно все взвесить. Должна отметить, как показывает практика, количествоучетной работы по налоговым расчетам уменьшается.
Р.Р. СадыковТ.Т. Пономарева в своей статье /30/ разъясняют особенности ЕСХН и порядокрасчета налоговой нагрузки, которая изменится после перехода на ЕСХН из общегорежима налогообложения: Новый вариант гл.26.1 Налогового кодекса РФ,действующий с 1 января 2004 г., законодатели задумывали как наиболееблагоприятный налоговый режим для поддержки аграрного бизнеса. Однако любоеизменение системы налогообложения — это весьма ответственное решение. Поэтомупри переходе на уплату ЕСХН необходимо взвесить все «за» и«против» и, конечно же, рассчитать налоговую нагрузку.
Однако единойметодики для сравнения налоговой нагрузки при разных режимах налогообложения несуществует. Так, по мнению В.П. Кулешовой и Э.Ф Нурдавлятовой при переходе собщего режима налогообложения на уплату ЕСХН сельскохозяйственная организацияможет лишь приблизительно рассчитать экономический эффект (потенциальнуюэкономию на налогах) от применения спецрежима /23/.
А.И. Дыбов /16/В соответствии с пп.5 п.2 ст.346.5 Налогового кодекса РФ организация — плательщик ЕСХН вправе уменьшить доходы текущего отчетного (налогового) периодапо ЕСХН на сумму материальных расходов в порядке, предусмотренном в том числест.254 НК РФ (п.3 ст.346.5 НК РФ).
Пунктом 4ст.254 НК РФ установлено, что в случае, если организация в качестве сырьяиспользует продукцию собственного производства, оценка указанной продукции,результатов работ или услуг собственного производства производится исходя изоценки готовой продукции в соответствии со ст.319 НК РФ.
КасьяноваГ.Ю. в своей статье /17/ объясняет что налогоплательщики — сельскохозяйственныепроизводители — самостоятельно решают, переходить им на уплату единогосельскохозяйственного налога или применять общую систему налогообложения.Возврат к общему режиму налогообложения осуществляется также на принципахдобровольности. Для начала применения ЕСХН не требуется принятия какого-либоспециального закона субъекта РФ.
В своей статьеПонамарева Т.Т. /29/ разъясняют порядок расчета дохода и условия перехода науплату ЕСХН. Чтобы перейти на уплату сельхозналога со следующего года,сельхозпроизводители должны соблюсти следующее условие. Доля дохода отреализации произведенной ими сельхозпродукции и выращенной рыбы, включаяпродукцию первичной переработки из собственного сырья, должна составлять неменее 70 процентов от общего дохода. Пропорцию необходимо посчитать за девятьмесяцев текущего года (п.2 ст.346.2 НК РФ).
Обратитевнимание, что сумма дохода от реализации определяется по данным бухучета ипринимается в расчет без НДС. Порядок расчета доли дохода будет зависеть оттого, налогоплательщик только производит сельхозпродукцию и проводит еепервичную обработку или же кроме этого он занимается и ее последующей(промышленной) переработкой.
ПонамареваТ.Т. /28/ в своей статье раскрывает спорные моменты, связанные с выборомсельхоз предприятий переходить или не переходить на уплату ЕСХН. В сентябре уорганизаций и предпринимателей появляется возможность определиться с тем,вправе ли они перейти на упрощенную систему налогообложения или единыйсельхозналог. Но смена режима налогообложения — шаг ответственный и с далекоидущими последствиями. Есть отрицательные стороны и у ЕСХН. Из-за того, чторежим ЕСХН действует всего год, большинство проблем связано с неясностямиформулировок НК РФ. Так, спорный характер носит включение в расходыматериально-производственных запасов (ст.346.5 НК РФ), они учитываются привыполнении двух условий — оплаты и оприходования. Однако налоговые органыдобавляют условие списания в производство, как и при «упрощенке».
Налогоплательщики,перешедшие на уплату единого сельхозналога, по истечении отчетного (налогового)периода должны представить декларацию в налоговые органы по своемуместонахождению (месту жительства). Налоговым периодом по ЕСХН признается календарныйгод. Такой порядок установлен ст.346.7 НК РФ.
Согласност.346.10 НК РФ организации представляют налоговую декларацию по единомусельскохозяйственному налогу по итогам налогового периода в налоговые органы непозднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, аиндивидуальные предприниматели — не позднее 30 апреля. Таким образом, дляорганизаций последний день сдачи декларации — 31 марта 2005 г., а дляиндивидуальных предпринимателей — 3 мая 2005 г. (30 апреля 2005 г. приходитсяна субботу, поэтому на основании ст.6.1 Кодекса крайний срок сдачи декларациипереносится на первый рабочий день).
Сельскохозяйственныепредприятия по истечение года по своему усмотрению могут переходить как на общийрежим обложения так и остаться на спецрежиме, при этом много вопросов возникаетс уплатой НДС, их в своей статье разъясняют Иванова И., Хоружий Л.И /19/.Сельхозорганизации,которым невыгодна уплата ЕСХН, с 1 января 2005 г. перешли на общий режимналогообложения. А это значит, что они вновь стали плательщиками НДС. Однако понекоторым «переходным» операциям налог рассчитывать не надо. В то жевремя не всегда его можно и принять к вычету.
Еслиорганизация отгрузила покупателю продукцию еще до того, как стала плательщикомНДС, налог начислять не надо.
Дело в том,что НДС облагается реализация товаров, работ или услуг, то есть передача ихпокупателю. Так как организация в момент отгрузки не являлась плательщиком НДС,объекта налогообложения у нее нет. Причем независимо от того, как онаопределяет выручку и когда получены деньги за товар.
В то же времяНДС нужно платить, если деньги за продукцию получены при спецрежиме, а отгрузкапроизошла уже после перехода.
В этойситуации следует сообщить покупателю о смене налогового режима и изменить ценудоговора, включив в нее НДС. А недостающую сумму налога попросить заплатить наосновании выставленного счета-фактуры.

2. Краткаяхарактеристика МУСП «Мирный» Благоварского района
2.1Природно-климатические условия
МУСП «Мирный»находится в предуральской степи — ее наиболее теплой части территорииреспублики. Среднегодовая температура воздуха 2,5-2,7 °C, сумма температур за10-градусный период 2200-2300°С. Среднегодовое количество атмосферных осадков впределах 400-455 мм, продолжительность 10-градусного периода 135-140 дней. Заэтот период выпадает в среднем 225 мм осадков. Гидротермический коэффициент0,9-1,1. Засуха часто отмечается в первой половине лета, ветровой режимактивный. Рельеф в бассейнах рек Чермасан и Ашкадар слабоволнистый равнинный.Степень расчленения колеблется от 0,5-3,5 км/км2, глубина местных базисовэрозии 70-200 м, преобладающие уклоны 1-3°. Сельскохозяйственная освоенностьтерритории составляет 70,2 %; лесистость 7-17,1 %. Потенциальные резервы земельдля освоения в сельскохозяйственные угодья ограничены. Преобладает средне- итяжелосуглинистые черноземные почвы, представленные различными подтипами.Содержание гумуса составляет в оподзоленных и выщелоченных черноземах 6,5-12,типичных 7-10, обыкновенных 6-8%. Почвы подзоны слабо обеспечены подвижными формамифосфора и азота. Для обыкновенных черноземов характерны низкаяводопроницаемость и недостаточно наименьшая влагоемкость. Агротехническиеприемы в этой зоне должны быть направлены на создание оптимального сложенияпахотного слоя с целью улучшения водного режима почв. Системы земледелия:зернопаровая и плодосменная. В связи с меньшей влагообеспеченностью, наличием вструктуре посева сахарной свеклы и масличного подсолнечника, удельный весчистого пара должен быть выше, чем в Южной лесостепи. Система обработки почвыдолжна быть направлена на защиту от ветровой и водной эрозии.

2.2 Земельныересурсы
Основнойзадачей анализа использования земельных ресурсов, является: изучение состава иструктуры земельного фонда, установление нарушений в землепользовании ивыявление резервов расширения и улучшения сельскохозяйственных угодий; оценкаэффективности использования земель и разработка мероприятий, направленных на ееповышение. Состав и структура представлены в таблице 2.1.
Таблица 2.1Состав и структура земельных фондов МУСП «Мирный» Благоварского районаВиды угодий Площадь, га В % к общей площади В % к площади сельхозугодий 2004 г. 2005 г. 2006 г. 2004 г. 2005 г. 2006 г. 2004 г. 2005 г. 2006 г.
Общая
земельная площадь 14133 14133 14308 100,0 100,0 100,0 х х х Всего сельхозугодий 13549 13549 13549 96 96 95 100,0 100,0 100,0 из них: пашня 9012 8653 8653 64 61 61 67 64 64 пастбища 3391 3750 3750 24 27 26 25 28 28 Площадь леса 6 6 6 0,04 0,04 0,04 0,04 0,04 0,04 Пруды и водоемы 76 76 76 0,5 0,5 0,5 0,5 0,5 0,5
Прочие
земли 117 117 175 0,8 0,8 1,2 0,9 0,9 5,2
Согласнопоказателям таблицы 2.1 можно сделать вывод, что для сельскохозяйственногопроизводства используется около 95% всей территории. Распаханностьсельскохозяйственных угодий составляет в среднем 65 %. За последние 3 годаплощадь сельскохозяйственных угодий не изменилась, структурные изменения незначительны.
Использованиеземельных угодий представлено в таблице 2.2

Таблица 2.2Эффективность использования земельных угодийПоказатели 2004 г. 2005 г. 2006 г. 2006 г. в % к 2004 г.
 Произведено на 100 га пашни:
зерна, ц.
сахарной свеклы, ц.
валовой продукции
растениеводства, тыс.руб.
1441,8
654,7
251,5
1294,2
991,1
243,0
1460,9
779,0
140,3
101,3
119,0
55,8
Произведено на 100 га с-х.:
молока, ц
валовой продукции
животноводства, тыс.руб.
281,6
119,9
310,0
149,2
174,0
71,8
61,8
59,9 Получено на 100 га с-х. угодий, тыс.руб. прибыли 1284,8 16,6 436,0  33,9
Производствоваловой продукции растениеводства на 100 га пашни уменьшилось в 2006 г. посравнению с 2004 г. на 44,2%, производство валовой продукции животноводства на100 га сельскохозяйственных угодий снизилось на 40,1%. На 100 гасельскохозяйственных угодий прибыль уменьшилась на 66,1%.
2.3 Основныесредства и их использование
Уровень итемпы роста сельскохозяйственной продукции, повышение экономическойэффективности производства в сельском хозяйстве в определенной мере зависят отобеспеченности предприятий основными средствами. Низкая обеспеченностьпредприятий основными производительными фондами приводит к несвоевременномувыполнению важнейших технологических операций, росту трудоемкости и увеличениюматериально-денежных затрат на производство единицы продукции.
По назначениюфонды делятся на – производственные и непроизводственные.

Таблица 2.3Состав и структура основных производственных средств МУСП «Мирный»Благоварского районаВид основных средств 2004 г. 2005г. 2006 г. тыс. руб. в % к итогу тыс. руб. в % к итогу тыс. руб. в % к итогу
Здания и
сооружения 36505 53,9 37217 53,8 16966 44,9 Машины и оборудование 11224 16,6 10190 14,7 4228 11,2 Транспортные средства 2715 4,0 2673 3,9 2460 6,5 Рабочий скот 152 0,2 195 0,3 195 0,5 Продуктивный скот 8262 12,2 10510 15,1 13719 36,4 Другие виды основных средств 8883 13,1 8453 12,2 161 0,5 Итого 67741 100 69238 100 37729 100
Как видно изтаблицы 2.3 в 2006 году стоимость основных производственных фондов составляет37729 тыс. рублей, 44,9 % из которых занимают здания и сооружения, на второмместе – продуктивный скот, машины, транспорт и другие виды основных средствзанимают незначительные доли, 11,2% 6,5 % и 0,5 % соответственно. В 2005 году и2004 году структура основных средств практически не изменилась, а в 2006 г. произошлоснижение стоимости основных производственных фондов в результате реорганизациипредприятия.
Таблица 2.4Состав и структура оборотных фондов МУСП «Мирный» Благоварского районаВиды основных средств 2004 г. 2005 г. 2006 г. начало года конец года начало года конец года начало года конец года 1 2 3 4 5 6 7 Запасы: 32832 34612 34612 39080 33561 36262 в том числе сырье, материалы 11966 12224 12224 17169 12224 17620 животные на выращивании 9553 13166 13166 11159 12789 13467  затраты в незавершенном производстве 11172 9128 9128 10573 7432 5057 НДС по приобретенным ценностям 5079 5079 5079 5079 - - Дебиторская задолженность 3640 5356 5356 4798 2750 2933 Денежные средства х х х х х х Итого оборотных активов 41551 45047 45047 48957 37681 39195
В таблице 2.4рассмотрены данные актива бухгалтерского баланса, по которым можно сделатьследующие выводы: из всех оборотных активов наибольший удельный вес занимаютзапасы, так как большой статьей в определении себестоимости продукции являютсякорма для животных на выращивании и откорме; затем наибольший удельный веспринадлежит дебиторской задолженности. Стоимость оборотных активов в 2006 г.уменьшилась в связи с реорганизацией предприятия.
Определимпоказатели использования оборотных средств по данным формы 1 бухгалтерскогобаланса за 2006 год:
1)коэффициент оборачиваемости = Выручка от реализации продукции / среднегодовуюстоимость оборотных фондов (19159 / 18134 = 1,06);
2) периодобращения = Число календарных дней в периоде / коэффициент оборачиваемости (365/ 1,06 = 344 дней).
Попроделанным расчетам можно сделать вывод о том, что коэффициент оборачиваемостиравный 1,06 означает, что оборотные средства совершают чуть более одногооборота за год. период обращения равен 344 дня, это является невысокимпоказателем, но и неплохим.
Для полнойясности картины использования основных фондов рассчитаем основные показателииспользования основных фондов за 2006 год.
1)Фондоотдача = Валовая продукция / Среднегодовую стоимость основных производственныхфондов (101,6%).
2)Фондоемкость = Среднегодовая стоимость основных производственных фондов /Валовая продукция (98,5 %).
3)Фондообеспеченность = Среднегодовая стоимость основных производственных фондов/ Площадь сельхозугодий (1,39 тыс. руб./га).
4)Фондовооруженность = Среднегодовая стоимость основных производственных фондов /среднесписочное число работников (159 тыс. руб.).
Исходя израсчета этих основных показателей можно сделать вывод, что фондоотдача основныхфондов равна 101,6%, что является средним показателем, фондоемкость равна98,5%, что означает недостаток основных фондов, показатель фондообеспеченностипоказывает, что на 1 га сельхозугодий приходится 1390 рубля основныхпроизводственных фондов, а показатель фондовооруженности выражается всреднегодовой стоимости основных фондов приходящихся на одного среднегодовогоработника и составляет 159 тысяч рублей.
2.4 Трудовыересурсы и их использование
В анализеиспользования трудовых ресурсов, необходимо определить обеспеченностьпредприятия трудовыми ресурсами за последние три года. Результаты расчетовпоказывают обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами. Структура трудовыхресурсов представлена в таблице 2.5.
Таблица 2.5Обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами и их структура (чел)Категории работников 2004 г. 2005 г. 2006 г. 2006 г. к 2004 г., % По организации -всего 247 288 118 47,8 Работники, занятые в с.-х. производстве 208 250 109 52,4
в т.ч. рабочие, занятые в:
животноводстве 78 79 64 82,1  растениеводстве 39 41 27 69,2 Служащие, из них: 36 36 18 0,5  руководители 11 11 4 36,4  специалисты 11 10 8 72,7 Работники, занятые в подсобных промышленных п/п и промыслах 29 28 9 31,0
По даннымтаблицы 2.5 численность работников в 2006 г занятых в сельскохозяйственном производствеимеет тенденцию к снижению. Так, в 2006 по отношению к 2004 году этотпоказатель снизился на 47,6%, изменения произошли по всем категориямработников. Данное явление говорит о том, что в МУСП «Мирный» сокращениерабочей силы, в связи с уменьшением производства и реализации продукции. Данныеэтой аналитической таблицы показывают, что на анализируемом предприятииудельный вес рабочих в 2006 году увеличился по сравнению с 2004 годом исоставил 82,2%, в то время как в 2004 и 2005 годах этот показатель составлял 73,7%и 74,3% соответственно. Происходит снижение численности и удельного весаспециалистов и руководителей. Это может являться результатом отсутствияспециалистов необходимой квалификации.
Трудовыересурсы представляют собой важный фактор, рациональное использование которогообеспечивает повышение уровня производства сельскохозяйственной продукции, егоэкономической эффективности (таблица 2.6).
Таблица 2.6Эффективность использования трудовых ресурсовПоказатели 2004 г. 2005 г. 2006 г. 2006 г. в % к 2004 г. Среднегодовая численность работников, чел. 247 288 118 47,8 Отработано всего, тыс. чел.- час. 484 578 244 50,4 в т.ч. на 1 работника, чел.час 1959 2007 2068 105,6 Коэффициент использования фонда рабочего времени 0,99 1,02 1,05 106,1
Нагрузка на 1 работника:
сельхозугодий, га 54,9 47,0 114,8 209,1 Валовая продукция по себестоимости всего, тыс. руб. 42138 37613 19159 45,5 в т.ч. на 1 работника, тыс.руб. 170,6 130,6 162,4 89,3  на 1 чел.- час, руб. 87 65 79 90,8 Среднегодовой фонд оплаты труда, тыс. руб. 7038 8192 3177 45,1
Численностьработников за 2004–2006 годы снизилась на 52,2 %. Увеличилось использование живоготруда на 6,1%, в расчете на одного человека на 5,6%, что указывает на то, чтоуменьшилась производительность и механизация труда. Нагрузка на 1 работникасельхозугодий с каждым годом увеличивается, что связано с сокращениемчисленности персонала и уменьшением объема производства и реализации продукции.Валовая продукция в расчете на 1 работника снизилась на 10,7%; на 1 чел.- час.– на 9,2 %. Среднегодовая оплата труда работников в анализируемый периодуменьшилась на 54,9 %.
2.5 Специализацияпроизводства
Специализацияпредприятий характеризуется показателями соотношения и сочетания отраслей,производящих разнообразные продукты и услуги. Приближенно она может бытьоценена по числу товарных отраслей. Но отрасль может быть главной идополнительной, иметь различное значение для предприятия, поэтому более точноспециализация оценивается показателями структуры в первую очередь товарнойпродукции по сумме фактической выручки.
Результатыхозяйственной деятельности во многом зависят от уровня специализации.Специализация сельскохозяйственного производства развивается под воздействиемдвух тенденций: с одной стороны, углубление общественного разделения трудасодействует более узкой специализации, а с другой – особенностисельскохозяйственного производства (сезонность, особая роль земли и теснаясвязь растениеводства и животноводства) вызывают необходимость развитиямногоотраслевых предприятий.
Определимспециализацию, уровень специализации МУСП «Мирный» исходя удельного весатоварной продукции в денежной выручке.
Ус = 100 / УI(2I -1), (1)
где УI — долятоварной продукции отдельных отраслей;
I –порядковый номер вида товарной продукции в ранжированном ряду по доле вденежной выручке.
Структураденежной выручки представлена в таблице 2.9.
Таблица 2.7Структура денежной выручки МУСП «Мирный» Благоварского района
Наименование
продукции 2004 г. 2005 г. 2006 г.
В среднем
за 3 года,
%
Место в
ранжиро-
ванном
ряду тыс. руб. %
тыс.
руб. %
тыс.
руб. %
Растениеводство
– всего 22662 54,2 21027 61,9 12145 66,1 60,6
Зерновые –
всего в т.ч: 13291 31,8 10880 32,1 6353 34,6 32,7 1 пшеница 7680 18,4 4884 14,4 2525 13,8 15,4 - рожь 929 2,2 1283 3,9 1180 6,3 4,1 - гречиха - - 164 0,5 - - 0,3 - ячмень 3583 8,5 3557 10,5 2088 11,3 10,1 - горох 568 1,4 316 0,93 - - 0,7 - овес 531 1,3 676 1,9 560 3,2 2,1 - Подсолнечник 3165 7,6 3283 9,7 1521 8,3 8,5 5 Сах. свекла 2986 7,1 4855 14,3 2940 16,0 12,4 4
Прочая продукция
растениеводства 1041 2,5 704 2,1 1331 7,2 7,0 7
Животноводство –
всего, в т.ч: 11207 26,8 12912 38,0 6216 33,8 32,8 - КРС 3000 7,2 5044 14,9 2835 15,4 12,5 3 лошади 37 0,09 41 0,1 - - 0,4 10 молоко 8084 19,3 7625 22,5 3316 18,1 19,9 2
Прочая продукция
животноводства 86 0,2 202 0,6 65 5,6 2,1 8
Продукция
переработки
покупного сырья 68 0,2 - - - - 0,1 11 товары 7195 17,2 - - - - 5,9 6 Работы и услуги 717 1,7 - - - - 0,6 9 Итого 41849 100 33939 100 18361 100 100
Уровеньспециализации по проведенным расчетам равен 0,2. Следовательно, хозяйство имеетнизкий уровень специализации, направление зерново-скотоводческое.
2.6Характеристика организационной формы хозяйствования и структура
Муниципальноеунитарное сельскохозяйственное предприятие МУСП «Мирный» муниципального районаБлаговарский район Республики Башкортостан, именуемый в дальнейшем«Предприятие», передано в муниципальную собственность и создано в соответствиис Постановлением № 101 от 17 мая 2006 года.
Предприятиеявляется коммерческой организацией, не наделенной правом собственности наимущество, закрепленного за ней Главой администрации муниципального районаБлаговарский район Республики Башкортостан. Функции учредителя Предприятияосуществляет от имени муниципального образования Глава администрациимуниципального района.
Предприятиеявляется юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иныесчета в банках, круглую печать со своим наименованием, штамп, бланки, фирменноенаименование, товарный знак.
Предприятиепроизводит продукцию, выполняет работы, оказывает услуги с целью извлеченияприбыли и удовлетворения общественных потребностей.
ИмуществоПредприятия находится в муниципальной собственности, является неделимым и неможет быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работникамиПредприятия, принадлежит предприятию на праве хозяйственного ведения иотражается на его самостоятельном балансе. Предприятие самостоятельнораспоряжается результатами производственной деятельности, выпускаемойпродукцией, полученной чистой прибылью, остающейся в распоряжении Предприятияпосле уплаты налогов, других обязательных платежей, перечисления всоответствующие бюджеты части прибыли от использования имущества Предприятия.
Местонахождения предприятия: 452738, Республика Башкортостан, Благоварский район,село Мирный, улица Победы 2.
Унитарноепредприятие создано в целях удовлетворения общественных потребностей врезультате его деятельности и получения прибыли.
Длядостижения целей Унитарное предприятие осуществляет в установленномзаконодательством Российской Федерации и Республики Башкортостан порядкеследующие виды деятельности: земледелие, животноводство, ремонт техники ипроизводственных помещений, торгово-закупочная деятельность, переработкасельскохозяйственного сырья.
Отношения сдругими предприятиями, организациями и гражданами строятся на основе договоров.Предприятие свободно в выборе предмета взаимоотношений, не противоречащегодействующему законодательству Российской Федерации и Республики Башкортостан, уставупредприятия.
Предприятиереализует свою продукцию (работы, услуги) по ценам и тарифам, устанавливаемымсамостоятельно или на договорной основе, согласно прайс-листа.
Организационнаяструктура предприятия представлена в виде двухступенчатой модели:административно-управленческий аппарат и структурные подразделения.Административно-управленческий аппарат представлен в лице директора, зам.директора — главного инженера, управляющие отделениями, главного зоотехника,главного ветврача, зам. директора по хозяйственной части и социальным вопросам,главного экономиста и главного бухгалтера. Структурные подразделения:планово-экономический отдел, бухгалтерия, отдел кадров, отделения, МТП,автогараж — организованы под управлением заведующих и управляющих. Болееподробная организационная структура предприятия представлена в приложении Б.
2.7 Анализфинансового состояния МУСП «Мирный»
Финансовоесостояние представляет собой совокупность показателей, отражающих наличие,размещение и использование финансовых ресурсов.
Анализфинансового состояния МУСП «Мирный» проведен с помощью программы “AuditExpert”. Подробные результаты анализа приведены в приложении А.
Рассмотримфинансовый результат в таблице 2.8
Таблица 2.8Финансовый результат 2004 г., руб. 2006 г., руб. Прирост, руб. Прирост, % Чистый объем продаж 42138,00 19159,00 -22979,00 -54,53 Себестоимость 38000,00 16510,00 -21490,00 -56,55 Валовая прибыль 4138,,00 2649,00 -1489,00 -35,98 Общие издержки 0,00 0,00 0,00 Другие операционные доходы 1373,00 4819,00 3446,00 250,98 Другие операционные расходы 1307,00 1561,00 254,00 19,43 Операционная прибыль 4204,00 5907,00 1703,00 40,51 Проценты к получению 0,00 0,00 0,00 Проценты к уплате 0,00 0,00 0,00 Другие внереализационные доходы 14078,00 0,00 -14078,00 Другие внереализационные расходы 1125,00 0,00 -1125,00 Прибыль до налога 17157,00 5907,00 -11250,00 -65,57 Налог на прибыль 0,00 0,00 0,00 Чистая прибыль 17157,00 5907,00 -11250,00

3. Оптимизацияуправленческих решений в системе налогообложения МУСП «Мирный» Благоварскогорайона
3.1Управленческие решения в системе налогообложения
Принятие решений,так же как и обмен информацией, — составная часть любой управленческой функции.Необходимость принятия решений возникает на всех этапах процесса управления,связана со всеми участками и аспектами управленческой деятельности и является еёквинтэссенцией. Поэтому так важно понять природу и сущность решений.
Управленческоерешение – это выбор альтернативы, осуществлённый руководителем в рамках егодолжностных полномочий и компетенции и направленный на достижение целейорганизации.
В процессеуправления организациями принимается огромное количество самых разнообразныхрешений, обладающих различными характеристиками. Тем не менее, существуютнекоторые общие признаки, позволяющие это множество определённым образомклассифицировать. Такая классификация представлена в таблице /25/:
Таблица 3.1 Классификацияуправленческих решений
Классификационный
признак
Группы
Управленческих решений
Степень повторяемости
проблемы Традиционные Нетипичные Значимость цели Стратегические Тактические Сфера воздействия Глобальные Локальные Длительность реализации Долгосрочные Краткосрочные
Прогнозируемые последствия
решения Корректируемые Некорректируемые Метод разработки решения Формализованные Неформализованные Количество критериев выбора Однокритериальные Многокритериальные Форма принятия Единоличные Коллегиальные Способ фиксации решения Документированные Недокументированные
Характер использованной
информации Детерминированные Вероятностные
В нашемисследовании остановимся на количестве критериев.
Количествокритериев выбора.
Критериямивыбора являются:
— степеньопределенности информации;
— использование эксперимента для получения информации;
— количестволиц, принимающих решения;
— количествоцелей;
— содержаниерешений;
— значимостьи длительность действия решений.
Если выборнаилучшей альтернативы производится только по одному критерию (что характерно дляформализованных решений), то принимаемое решение будет простым,однокритериальным. И наоборот, когда выбранная альтернатива должнаудовлетворять одновременно нескольким критериям, решение будет сложным,многокритериальным. В практике менеджмента подавляющее большинство решениймногокритериальны, так как они должны одновременно отвечать таким критериям,как: объем прибыли, доходность, уровень качества, доля рынка, уровеньзанятости, срок реализации и т.п. /24/.
Формапринятия решений. Лицом, осуществляющим выбор из имеющихся альтернативокончательного решения, может быть один человек и его решение будетсоответственно единоличным. Однако в современной практике менеджмента всё чащевстречаются сложные ситуации и проблемы, решение которых требует всестороннего,комплексного анализа, т.е. участия группы менеджеров и специалистов. Такиегрупповые, или коллективные, решения называются коллегиальными. Усилениепрофессионализации и углубление специализации управления приводят к широкомураспространению коллегиальных форм принятия решений. Необходимо также иметь в виду,что определённые решения и законодательно отнесены к группе коллегиальных.
Одним изкритериев оптимизации управленческих решений является оценка налоговой экономиив результате применения тех или иных особенностей как законодательства, так идеятельности предприятия.
На мойвзгляд, можно выявить налоговую экономию, оценив влияние:
— налоговыхльгот, предусмотренных законодательством;
— формдоговорных отношений;
— способовведения бухгалтерского учета в целях налогообложения.
Представляетсяочевидным, что наиболее существенное влияние на величину налоговых обязательствоказывает применение налоговых льгот.
Всоответствии со статьей 56 Налогового кодекса РФ «льготами по налогам и сборампризнаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков иплательщиков сборов преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками иплательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либоуплачивать их в минимальном размере».
Формы предоставленияналоговых льгот, а также соответствующий порядок расчета налоговой экономиипредоставлен в таблице 3.2./21/.
Таблица 3.2Налоговая экономия при применении льготФормы предоставления налоговых льгот
Порядок расчета
налоговой экономии Налоговый вычет
НЭ = Сумма средств, подлежащих
вычету по льготе из общей величины налога Уменьшение налогооблагаемой базы НЭ = Сумма средств, подлежащих уменьшению базы * ставка налога Изъятие и обложение определенных элементов объекта налогообложения НЭ = Сумма средств, подлежащих изъятию из базы * ставку налога Понижение ставок налогообложения НЭ = База налогообложений * величина изменения ставки
Частичное или полное освобождение
от уплаты налога или сбора отдельных
категорий налогоплательщиков, видов
продукции Э = Сумма средств, подлежащих освобождению * ставка налога
ПредприятиеМУСП «Мирный» Благоварского района, которое является объектом данногоисследования, с 2004 года перешло на уплату единого сельскохозяйственногоналога. Данное управленческое решение относительно налогообложения предприятияпринимало руководство предприятия, в результате моих расчетов попробуем оценитьрациональность решения.
Характернойособенностью налоговой системы России является наличие специальных налоговыхрежимов, представляющих собой особый установленный Налоговым кодексом порядокисчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени иприменяемый в оговоренных Кодексом случаях.
Единыйсельскохозяйственный налог был введен в действие Налоговым кодексом РФ с 2002г. в качестве нового элемента российской налоговой системы. Его предназначение– учесть особенности сельского хозяйства как отрасли, привязанной к конкретнымучасткам земли.
При переходена специальный режим налогообложения индивидуальных предпринимателей они освобождаютсяот уплаты:
1 налога надоходы физических лиц в части доходов, полученных от осуществленияпредпринимательской деятельности;
2 НДС, заисключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на российскуютаможенную территорию;
3 налога наимущество физических лиц в части имущества, используемого для осуществленияпредпринимательской деятельности;
4 единогосоциального налога.
Что касаетсяпервого вида, заменяемого налога он занимает особое положение в ряду налогов,уплачиваемых физическими лицами, занимает налог на доходы физических лиц.Важнейшим принципом системы подоходного налога с физических лиц являетсяравенство налогоплательщиков вне зависимости от социальной или инойпринадлежности. Преимущество этого налога заключается также в том, что егоплательщиками являются практически все трудоспособное население страны,вследствие чего его поступления могут без перераспределения зачисляться в любойбюджет. Налог с доходов физических лиц должен реализовать свою распределительнуюфункцию. Единая ставка налога эту задачу не выполняет, так как не учитываетналичие у определенного контингента граждан крупных доходов и не способствуетповышенному налоговому изъятию с высоких личных доходов и их перераспределению.Резкое снижение ставки подоходного налога для этой группы населения еще болееусиливает расслоение населения по уровню обеспеченности. Общая сумма налога,подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговойдекларации, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок непозднее 15 июля, года следующего за истекшим налоговым периодом.
Второйзаменяемый налог это налог на добавленную стоимость является одним из наиболеетрудных для понимания, сложных для исчисления, уплаты и соответственно контролясо стороны налоговых органов. При исчислении и уплате НДС у налогоплательщикавозникает много ошибок и неточностей. НДС позволяет государству получать частьдохода на каждой стадии производственного и распределительного цикла, при этомконечный доход государства от этого налога не зависит.
Третийзаменяемый налог это налог на имущество физических лиц установлен в РоссийскойФедерации в соответствие с федеральным законом от 09.12.91 №2003-1 в качествеместного налога. Указанным законом органам местного самоуправленияпредоставлены значительные права по установлению ставок налога, в частностиустановлены предельные ставки налога на отдельные виды имущества. Налог наимущество уплачивается ежегодно по ставке, устанавливаемой представительнымиорганами власти местного самоуправления в зависимости от суммарнойинвентаризационной стоимости. Налог на имущество с физических лиц, в отличие отбольшинства действующих в России налогов, исчисляется не самимналогоплательщиком, а налоговым органом по месту нахождения объектовналогообложения. Налоги на имущество физических лиц зачисляются в местныйбюджет по месту нахождения объекта обложения.
Последнимзаменяемым налогом является единый социальный налог является серьезнымноваторством. Необходимо отметить, что замена отчислений на единый социальныйналог не отменила целевого назначения налога. Средства от его сбора единогосельскохозяйственного налога распределяются по уровням бюджетной системы РФ последующим нормативам отчислений.
В федеральныйбюджет отчисляется 30% суммы налога, в бюджеты субъектов РФ – 30 и в местныебюджеты – 30%.
Оставшиеся 10% суммы налога подлежат зачислению в государственные социальные внебюджетные фонды.При этом в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования поступает0,2%, в территориальные фонды обязательного медицинского страхования- 3,4 иФонд социального страхования РФ – 6,4%.
Единыйсоциальный налог является одним из наиболее значимых как для формированиядоходов государства, так и для финансового положения налогоплательщиков.Платежи по нему незначительно, но превышают поступления НДС. Ставки ЕСН,учитывая целевой характер использования, предусматривают их распределение посоответствующим социальным фондам.
Сельхозтоваропроизводителями предприятиям АПК важно определить, будет ли им выгоден переход на уплатуЕСХН. Учесть тут стоит следующее.
В 2004 году«входной» НДС у сельхозпроизводителей исчисляется преимущественно по ставке 18% (как у покупателей техники, горючего, семян и прочих ресурсов). Реализациясельхозпродукции облагается по ставке 10 %. Так что, скорее всегосельхозтоваропроизводители НДС в бюджет платить не будут.
В то же времямногие из них реализуют сельхозпродукции организациям — плательщикам НДС(переработчикам продукции либо оптовикам). Понятно, что отсутствие входного НДСможет быть воспринято покупателями очень негативно. Поэтому для привлеченияпокупателей — плательщиков НДС придется снижать цену на сельхозпродукцию всреднем на 9-10 %.
Такимобразом, целесообразность перехода на уплату ЕСХН до 2006 года (пока ставканалога на прибыль не начнет расти) преимущественно зависела от того, насколькоснижение отпускных цен компенсировано за счет экономии на неуплате налога наимущество и ЕСН.
Переход науплату единого сельскохозяйственного налога или возврат к общему режимуналогообложения осуществляется организациями и индивидуальнымипредпринимателями добровольно.
Переход науплату единого сельскохозяйственного налога организациями предусматриваетзамену уплаты налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость,налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единогосельскохозяйственного налога, исчисляемого по результатам хозяйственнойдеятельности организаций за налоговый период.
Организации,перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, уплачивают страховыевзносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательствомРоссийской Федерации. />
Иные налоги исборы уплачиваются организациями, перешедшими на уплату единого сельскохозяйственногоналога, в соответствии с общим режимом налогообложения.
МУСП «Мирный»Благоварского района перешло на уплату единого сельскохозяйственного налога с2004 года, данное предприятие попадает в число налогоплательщиков –сельхозтоваропроизводителей.
Налогоплательщики,перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, не вправе доокончания налогового периода перейти на общий режим налогообложения.
Налогоплательщики,уплачивающие единый сельскохозяйственный налог, вправе перейти на общий режимналогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган поместонахождению организации (месту жительства индивидуального предпринимателя)не позднее 15 января года, в котором они предполагают перейти на общий режимналогообложения.
Объектомналогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.
Приопределении объекта налогообложения учитываются следующие доходы: доходы отреализации, внереализационные доходы.
Приопределении объекта налогообложения налогоплательщики уменьшают полученные имидоходы на следующие расходы: расходы на приобретение, сооружение и изготовлениеосновных средств, расходы на приобретение нематериальных активов, созданиенематериальных активов самим налогоплательщиком; расходы на ремонт основныхсредств, арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числепринятое в ли/>зинг) имущество; материальные расходы; />расходы на оплату труда, выплату пособий по временнойнетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации; расходына обязательное и добровольное страхование, которые включают страховые взносыпо всем видам обязательного страхования; суммы налога на добавленную стоимостьпо приобретенным и оплаченным налогоплательщи/>ком товарам(работам, услугам); суммы процентов, уплачиваемые за предоставление впользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные соплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; />расходына обеспечение пожарной безопасности/>; суммы таможенныхплатежей/>; расходы на содержание служебного транспорта; />расходы на командировки; />плату нотариусуза нотариальное оформление документов/>; расходы набухгалтерские, аудиторские и юридические услуги; />расходына опубликование бухгалтерской отчетности;/> расходы наканцелярские товары; />расходы на почтовые, телефонные, телеграфныеи другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи; />расходы,связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данныхпо договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям)/>;расходы на рекламу производимых (приобретаемых) и (или) реализуемых товаров (работ,услуг), товарного знака и знака обслуживания; />расходы наподготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов; />расходына питание работников, занятых на сельскохозяйственных работах; />суммы налогов и сборов, уплачиваемые в соответствии сзаконодательством Российской Федерации о налогах и сборах; />расходына оплату стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации/>; расходы на информационно-консультативные услуги; />расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих вштате налогоплательщика/>; судебные расходы и арбитражныесборы; />расходы в виде уплаченных на основании решениясуда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций занарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещениепричиненного ущерба; />
расходы наподготовку в образовательных учреждениях среднего профессионального и высшегопрофессионального образования специалистов для налогоплательщиков/>; расходы на приобретение имущественных прав на земельныеучастки/>; расходы на приобретение молодняка скота дляпоследующего формирования основного стада, продуктивного скота, молодняка птицыи мальков рыбы/> и др.
Налоговойбазой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.
Налоговымпериодом признается календарный год. />
Отчетнымпериодом признается полугодие. />
Налоговаяставка устанавливается в размере 6 процентов.
Единыйсельскохозяйственный налог исчисляется как соответствующая налоговой ставкепроцентная доля налоговой базы.
Налогоплательщикипо итогам отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по единомусельскохозяйственному налогу, исходя из налоговой ставки и фактическиполученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающимитогом с начала налогового периода до окончания полугодия. />
Авансовыеплатежи по единому сельскохозяйственному налогу уплачиваются не позднее 25 днейсо дня окончания отчетного периода.
Организациипо истечении налогового (отчетного) периода представляют налоговые декларации вналоговые органы по своему местонахождению.
Налоговыедекларации по итогам налогового периода представляются организациями не позднее31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налоговыедекларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 дней со дняокончания отчетного периода.
3.2 Анализ иразработка оптимальных управленческих решений в системе налогообложенияпредприятия
Для анализасистемы налогообложения воспользуемся таблицей, в которой представлен переченьналогов уплачиваемых предприятием и по которым делались начисления.

Таблица 3.3 Данныео начислении налогов и сборовВиды налогов Начислено за год, тыс. руб. 2004 г. в % к итогу 2005 г. в % к итогу 2006 г.
в % к
итогу Налог на прибыль 117 4,5 27 1,1 - - ЕСН 2138 82,6 983 38,8 328 40,3 ЕСХН 11 0,4 24 0,9 - - НДФЛ 789 30,4 725 28,6 417 51,3 НДС 185 7,1 1 0,3 - - Земельный налог 33 1,2 310 12,2 - - Другие налоги и сборы -685 -26,2 460 18,1 67 8,4 Всего налогов и сборов 2588 100 2530 100 812 100
Как видно изданных таблицы 3.3 основная доля начисления приходится на ЕСН, его доля средивсех начисленных налогов занимает 82,6% -2004г., в 2005г. – 38.8%, а в 2006г. –40,3%. Но как видно, кроме единого сельскохозяйственного налога предприятиеначисляет налог на прибыль, НДС и НДФЛ, это связано с тем, что предприятие нерасплатилось за налоги в предыдущие года — до перехода на сельскохозяйственныйналог, а за неуплату старых, начисляются пени и штрафы. В 2006 году единыйсельскохозяйственный налог не начислялся в связи с убыточностью предприятия.Исследуемое предприятие в 2004 году перешло на уплату ЕСХН, чем освободило себяот уплаты НДС, ЕСН. результаты этого изменения хорошо прослеживаются в таблице,если в 2004 году предприятием было начислено НДС на сумму 185 тыс. рублей, тоуже в 2005 году всего 1 тыс. рублей, а в 2006 году и вовсе не начислялся. Суммавсех начисленных налогов за исследуемый период как можно наблюдать из данныхтаблицы также уменьшилась более чем в два раза. В таблице не представленыданные по ЕСХН за 2006 год, это связано с тем, что по результатам деятельностипредприятие не получило прибыли входящей в налоговую базу ЕСХН.

Таблица 3.4Данные об уплате налогов и сборовВиды налогов Уплачено за год, тыс. руб. 2004 г. в % к итогу 2005 г. в % к итогу 2006 г.
в % к
итогу Налог на прибыль 372 2,8 - - - - ЕСН 12024 91,7 19 100 - - НДФЛ 14 0,3 - - - - НДС - - - - - - ЕСХН - - - - - - Земельный налог 613 4,6 - - - - Другие налоги и сборы 80 0,6 - - - - Всего налогов и сборов 13103 100 19 100 - 100
Из данныхтаблицы 3.4 можно проследить какая часть начисленных налогов уплачена в бюджети во внебюджетные фонды. Этот вопрос тесно связан со штрафами и пени которыеприходится уплачивать предприятию за несвоевременную уплату соответствующихналогов и сборов. Основную долю среди уплаченных налогов как и срединачисленных занимает ЕСН, на его долю в 2004 году приходится 91,7% всех уплаченныхналогов. В 2005 и 2006 году налоги вообще не уплачивались в связи с ухудшеннымсостоянием финансовых средств.
Таблица 3.5Данные о начисленных штрафах и пенях за несвоевременную уплату налогов и сборовВиды налогов Начислено штрафов и пени за год, тыс. руб. 2004 г. в % к итогу 2005 г. в % к итогу 2006 г.
в % к
итогу Налог на прибыль 134 496,2 27 5,1 - - ЕСН 580 2148,1 369 69,7 - - ЕСХН - - 1 0,3 - - НДФЛ - - - - - - НДС -3 -11 1 0,3 - - Земельный налог 33 122,2 56 10,5 - - Другие налоги и сборы -717 -2655,5 75 14,1 - - Всего штрафов и пени 27 100 529 100 - 100
В 2005 годувсе начисленные налоги, штрафы и пени были уплачены благодаря успешной сделки,поэтому в 2006 году неуплаченных долгов по налогам нет.
При переходес общего режима налогообложения на уплату ЕСХН сельскохозяйственная организацияможет лишь приблизительно рассчитать экономический эффект (потенциальнуюэкономию на налогах) от применения спецрежима. Для этого нужно воспользоватьсяследующей формулой:
Э = (НП + НДС+ НИ + ЕСН) — ЕСХН, (2)
где Э — экономия на налогах при переходе на уплату ЕСХН;
НП — сумманалога на прибыль организаций, уплачиваемая в бюджет за налоговый период;
НДС — сумманалога на добавленную стоимость, уплачиваемая в бюджет за налоговый период;
НИ — сумманалога на имущество организаций, уплачиваемая в бюджет за налоговый период;
ЕСН — суммаединого социального налога, начисленная за налоговый период, за вычетом суммыстраховых взносов на обязательное пенсионное страхование;
ЕСХН — суммаединого сельскохозяйственного налога, уплачиваемая в сопоставимых условиях.
В 2004 году –Э = 1744 тыс. руб. – экономии не получилось, так как большая задолженность поналогам и большие штрафы и пени начислены за предыдущие неуплаченные налоги.
В 2005 году –Э = 1447 тыс. руб.
В нашемслучае оценить данную обстановку по налогообложению невозможно, в связи с тем, чтопредприятию в 2004 и 2005 годах начислялись больше штрафы и пени занеуплаченные налоги. В результате за эти года экономии не наблюдается. А в 2006году картина совсем иная – ЕСХН предприятие в этом году не начисляло, так какрасходы превысили доходы и предприятие получило убыток для исчисления данногоналога. Следственно, даже опытному руководителю очень сложно оценитьрациональность принятого управленческого решения по переходу на единыйсельскохозяйственный налог, так как невозможно даже провести расчет экономии.Да и в связи с ухудшенным финансовым состоянием довольно-таки сложно оценитьситуацию. Можно сказать одно – упростился расчет налога.
Порядокрасчета налоговой экономии можно представить в упрощенном виде. При определениивеличины налоговой экономии следует учитывать также зависимость величин налогови налоговых баз между собой, когда изменение размера одного налога влияет насумму другого. Проанализируем влияние льгот на сумму налоговых платежей.
Льготы поНДС. Наше сельскохозяйственное предприятие, перешедшее на уплату единогосельскохозяйственного налога стало неконкурентоспособным при реализации товаров(работ, услуг) хозяйствующим субъектам – плательщикам его, так как дляпокупателей-организаций, являющихся плательщиками НДС, приобретение болеедешевых ресурсов без НДС приводит к увеличению издержек производства и обращения,а также к увеличению налоговых обязательств.
Льготы поналогу на прибыль. При переходе на единый сельскохозяйственный налог нашепредприятие не платит налог на прибыль.
Льготы поналогу на имущество. ЕСХН заменяет налог на имущество.
Формы иусловия осуществления текущих операций оказывают немалое влияние наналогообложение организации. Поэтому при управленческом анализе системыналогообложения организации необходимо выявить налоговую экономию от ихприменения.
На данномэтапе осуществляется анализ возникающих налоговых последствий по текущимхозяйственным и финансовым операциям на стадии заключения договоров. От кого,как изложены те или иные условия соглашения, во многом зависит величинавозникающих при этом налоговых обязательств.
С точкизрения налоговых последствий, виды хозяйственных договоров можноклассифицировать как благоприятные (исполнение которых влечет положительное вплане налогообложения последствия для хозяйствующих субъектов), неблагоприятные(использование которых увеличивает налоговые обязательства организации) инейтральные (не изменяющие величину налоговых обязательств организации).
Применениеблагоприятных хозяйственных договоров эффективно только в том случае, еслисоблюдаются все необходимые условия предусмотренные законодательством.
Кроме видадоговора следует проанализировать следующие факторы, также играющиесущественную роль в формировании налоговых последствий:
— отражение вдоговоре момента перехода права собственности на продукцию, товар, чтоопределяет момент реализации этого объекта, и, значит, сроки начислениясоответствующих налогов;
характервзаимоотношений сторон договора, так как при сделках между взаимозависимымилицами налоговые органы вправе контролировать правильность применения цен;
— выборпартнера;
— уровеньцены сделки.
Такимобразом, в каждом договоре есть свои особенности, условия, так или иначевлияющие на налогообложение. Поэтому предприятию необходимо проанализировать вкомплексе все налоговые последствия заключаемого и изменяемого хозяйственногодоговора. На исследуемом мною предприятии юристы – занимающиеся вопросамидоговоров, приходят молодые неопытные и этим вопросам уделяется малое внимание,в следствии неопытности персонала. А я думаю это немаловажный аспект при выборесистемы налогообложения предприятия.
От применениятех или иных способов ведения налогового учета также можно получить налоговуюэкономию. Поэтому способы ведения налогового учета в организациях должны бытьдетально проанализированы.
В настоящеевремя отделение учета для исчисления налогов от бухгалтерского учета –свершившийся факт. Он является сегодня самостоятельной системой финансовыхотношений, регулируемой налоговым законодательством, и оказывает серьезноевоздействие на финансовые результаты хозяйствующего субъекта. Выбранные способыи формы ведения налоговой учетной политики оказывают прямое влияние на величинуналоговых платежей. В связи, с чем не необходимо более тщательно ихпроанализировать, чтобы выбрать оптимальные из них.
Важнейшимэлементом налоговой учетной политики является выбор порядка определения датыреализации продукции (работ, услуг) или получения дохода. На сегодняшний деньэтот самый сложный вопрос учета, оказывающий влияние на порядок исчислениянаиболее существенных налогов. Для бухгалтерского учета он определен всоответствии с ПБУ 9/99. Для целей налогообложения существует выбор из двухвозможных вариантов: по мере оплаты (кассовый метод) или по мере отгрузкитоваров (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления покупателю(заказчику) расчетных документов.
Очевидно, чтов условиях массовых неплатежей, использование того или иного вариантаопределения выручки оказывает значительное влияние на величину указанныхналогов.
МУСП «Мирный»использует метод определения выручки «по оплате» и я думаю, что этот методлучше с точки зрения налогообложения

3.3 Оптимизациипринятия управленческих решений в системе налогообложения
Налоговаяполитика имеющая целью улучшение финансового положения сельскохозяйственныхорганизаций ориентирована на введение единого сельскохозяйственного налога сотменой всех платежей в бюджет и внебюджетные фонды, призванного обеспечитьстимулирующее воздействие на деятельность по вложению собственных средств в улучшениеземель, на расширение и развитие производства.
Но объектисследования, МУСП «Мирный» с данной системой налогообложения становитсянеконкурентоспособным для других предприятий, хотя ЕСХН заменяет целых 4 налога– ЕСН, НДС, Налог на прибыль и Налог на имущество.
Как показалирасчеты, на МУСП «Мирный» налоговой экономии по уплате единогосельскохозяйственного налога не обнаруживается, это связано:
— во-первых стем, что предприятие финасово-неусойчивое и постоянно имеет сбои в денежныхсредствах, что приводит к неуплате старых долгов по налогам и накрутке на нихбольших штрафов и пени;
— во-вторыхнеусовершенствована система договорных отношений, это связано снеквалифицированным персоналом по правоотношениям – юристом (большая текучестьработников предприятия и приход молодых неопытных работников);
— в-третьих уадминистративного персонала отсутствуют схемы, стадии разработки, принятия иконтроля управленческих решений.
Трудносказать правильно ли решение о переходе на другую систему налогообложения всвязи с убыточностью предприятия. В данной ситуации управленческому аппаратунеобходимо:
1) уделитьбольшое внимание по разработке, принятию и контролюуправленческих решений, вособенности системы налогообложения.
2) произвестирасчет перехода на ЕСХН более подробно.
3) оценитьситуацию и пересмотреть вопрос о выгодности принятия данного решения, потомучто в данной системе налогообложения есть свои плюсы и минусы.
4) привлекатьв сельское хозяйство молодых и опытных специалистов (конечно при неуплате заработнойплаты это сложновато, но…) в сфере экономики, правоведения и бухгалтерскогоучета.
Пристабилизации финансового положения предприятия единый сельскохозяйственныйналог, как и было запланировано обеспечит налоговую экономию.

Заключение
Реформированиесельскохозяйственного производства и переход его на рыночные отношенияпотребовал существенных изменений организационно-экономических, правовых и социальныхусловий функционирования сельского хозяйства страны. Экономическаяэффективность представляет собой качественную характеристику развития сельскохозяйственногопроизводства, её показатели наглядно демонстрируют, с какими затратами былдостигнут тот или иной конечный результат. Экономическая эффективностьсельскохозяйственного производства сложная экономическая категория, в которойотражается одна из важнейших сторон – результативность. Но по одному(результату) неправомерно судить о целесообразности тех или иных мероприятий.Экономическая эффективность показывает полезный конечный эффект от применениясредств производства и живого труда.
Необходимоучитывать и адаптацию сельскохозяйственных предприятий к существующиморганизационно-правовым формам хозяйствующих субъектов, поскольку от этогозависит цель их деятельности, получение финансовых результатов деятельности ивозможность для дальнейшего перспективного развития в производстве и реализациипродукции.
МУСП «Мирный»имеет определенные потенциальные возможности для производства продукции растениеводстваи продукции животноводства. Рациональное использование агроклиматическихусловий способствует повышению урожайности сельскохозяйственных культур, в томчисле и зерновых. МУСП «Мирный» Благоварского района имеетзерново-скотоводческую специализацию, где 32,7% занимает производство зерновыхи животноводство всего 32,8%.
В 2006 г.произошло снижение стоимости основных производственных фондов на 44,3% иоборотных средств на 13.0% в результате реорганизации предприятия.
Порезультатам хозяйственной деятельности можно сделать вывод, что предприятие работаетрентабельно.
Исследованиесистемы налогообложения позволили сделать вывод, что для улучшения финансовогоположения сельскохозяйственных организаций налоговая политика, должна бытьориентирована на введение единого сельскохозяйственного налога с отменой всехплатежей в бюджет и внебюджетные фонды, призванного обеспечить стимулирующеевоздействие на деятельность по вложению собственных средств в улучшение земель,на расширение и развитие производства.
В даннойработе были выявлены теоретические аспекты оптимизации управленческих решений всистеме налогообложения, было проанализировано современное состояние изучаемойпроблемы в МУСП «Мирный» Благоварского района. Несмотря на то, что предприятиебыло недавно реорганизовано, оно имеет тенденцию к развитию, об этомсвидетельствует прибыль полученная за последний анализируемый год.
ПредприятиеМУСП «Мирный» Благоварского перешло на уплату единого сельскохозяйственногоналога с 2004 года, данное управленческое решение относительно налогообложенияпредприятия принимало руководство предприятия.
Анализмеханизма налогообложения отрасли позволяет оценить значимость поступленийналоговых платежей в бюджет, изучить влияние налогообложения на финансово –экономическое состояние сельскохозяйственных организаций, выявить налоги,которые носят более обременяющий характер. Показатели налоговой нагрузкицелесообразно использовать при планировании хозяйственной деятельностипредприятия.
Единыйсельскохозяйственный налог был введен в действие Налоговым кодексом РФ с 2002г. в качестве нового элемента российской налоговой системы. Его предназначение– учесть особенности сельского хозяйства как отрасли, привязанной к конкретнымучасткам земли. Введение этого налога было призвано обеспечить повышениеэффективности сельскохозяйственного производства, стимулируя сельских товаропроизводителейк рациональному использованию сельхозугодий.
Критериемоптимизации управленческих решений является оценка налоговой экономии врезультате применения тех или иных особенностей как законодательства, так идеятельности предприятия.
На нашвзгляд, можно выявить налоговую экономию, оценив влияние:
— налоговыхльгот, предусмотренных законодательством;
— формдоговорных отношений;
— способовведения бухгалтерского учета в целях налогообложения.
Как показалирасчеты, на МУСП «Мирный» налоговой экономии по уплате единогосельскохозяйственного налога не обнаруживается, это связано с финасовойнеусойчивостью предприятия, неусовершенствована система договорных отношений,отсутствие схем, стадий разработки, принятия и контроля управленческих решений,но при стабилизации финансового положения предприятия единыйсельскохозяйственный налог, как и было запланировано обеспечит налоговуюэкономию.

Библиографическийсписок
1. КонституцияРоссийской Федерации. – М.: Изд-во Эксмо, 2003. – 48 с.
2. Гражданскийкодекс РФ. Часть первая от 30 ноября 1994 года N 51-ФЗ (в ред. от 30 декабря 2004года).
3. Трудовойкодекс Российской Федерации от 30.12.2001 №197-ФЗ (ред. 29.12.2004 с изм. от15.03.2005).
4. Налоговыйкодекс Российской Федерации: Части первая и вторая (по состоянию на 1 марта2005 года). – Новосибирск: Сиб. Унив.изд-во, 2005. – 584 с. – (Кодексы и ЗаконыРоссии). Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности вРоссийской Федерации (утверждено приказом Минфина Российской Федерации от29.07.1998г. №34н (ред. от 24.03.2000 31н) //Финансоваягазета.-1998.-№36-С.1-5).
5. Федеральныйзакон № 129-ФЗ от 08.08.2001 «О государственной регистрации юридических лиц ииндивидуальных предпринимателей» (в ред. от 02.11.2004).
6. Стандарторганизации         СТО 0493582 – 003 – 2005 / Башкирский ГАУ – Уфа, 2005. – 30с.
7. БурцеваТ.А. Управление конкурентоспособностью продукции в условиях рынка: Дис… канд.экон. наук / Т.А. Бурцева. — Киров, 1999.- 178 с.
8. БугровП.М. Учет материальных расходов для целей исчисления единогосельскохозяйственного налога // Бухгалтерский учет и аудит, 2005. — №6. – 27 с.
9. ВертаковаЮ.В. Управленческие решения: разработка и выбор: учебное пособие /Ю.В.Вертакова, И.А.Козьева, Э.Н.Кузьбожев; под общ. ред. проф.Э.Н.Кузьбожева. –М.: КНОРУС,2005. – 352 с.
10. ГорфинкельВ.Я. Предпринимательство: Учеб. для вузов / Под ред. В.Я. Горфинкеля и др. — М.: Банки и биржи, 1999. — 475 с.
11. ГриишеваЛ.В. Аграрный рынок: общее и особенное: Монография / Л.В. Гришаева. — Омск:Изд-во ОмГАУ, 2001. — 96 с.
12. ГладковИ.С. Менеджмент: Учебное пособие. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашкови Ко», 2003. – 312 с.
13. ГрядовС.И., Крячков И.Т., Удалов В.А. и др. Предпринимательство в АПК / Под ред. С.И.Грядова. — М.: Колос, 1997. – 351 с.
14. ДобрынинВ.А. и др. Экономика сельского хозяйства. / Под ред. В.А. Добрынина. — М.:Агропромиздат, 1990.- 476 с.
15. ДыбовА.И. Вопросы о ЕСХН// Налоговый вестник №6, 2004.-С.36-37
16. Единыйсельскохозяйственный налог: просто о сложном/ Под ред. Г.Ю.Касьяновой (2-еизд., перераб. и доп.). – М.: ИД «Агумент»,2007. – 172 с.
17. ДьяченкоН. Совершенствовать налогообложение сельхозтоваропроизводителей //Бухгалтерский учет и аудит, 2006. — №4. – 15с.
18. ИвановаИ., Хоружий Л.И. Плательщики ЕСХН: как избежать неясностей //«Главбух».Приложение «Учет в сельском хозяйстве» № 4, 2004. – С.38-41.
19. КарповаТ.П. Управленческий учёт: Учебник для вузов. — М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998.-350 с.
20. КоваленкоН.Я. Экономика сельского хозяйства. С основами аграрных рынков. Курс лекций. –М.: Ассоциация авторов и издателей “Тандем”. Издательство Экмос, 1998 – 448 с.
21. КоролевЮ.Б. Управление в АПК: Учебник для студентов высших учебных заведений. –М.: Колос,2004. – 328 с.: ил.
22. КулешоваВ.П., Нурдавлятова Э.Ф. Управленческие аспекты анализа системы налогооблажениясельскохозяйственных организаций. 2006.- 95 с.
23. ЛафтаДж.К. Управленческие решения: Учебное пособие. – М.: ОООфирма»Благовест-В»,2004. – 304 с.
24. ЛитвакБ.Г. Разработка управленческого решения: Учебник. 4-е изд., испр. – М.: Дело,2003. – 392 с.
25. ЛукичеваЛ.И. Управленческие решения: учебник по специальности «Менеджмент организации»/ Л.И.Лукичева, Д.Н.Егорычев; под ред. Ю.П.Анискина. – М.: Омега-Л,2006.-383с.
26. МинаковИ.А., Сабетова Л.А., Куликов Н.И. и др. Экономика сельского хозяйства. / Подред. И.А. Минакова. – М.: Колос, 2000. – 328 с.
27. ПономареваТ.Т. ЕСХН: особенности нового аграрного спецрежима //«Российский налоговыйкурьер», N 12, 2004.-С.26-29
28. ПонамареваТ.Т. Переход агрофирмы на уплату ЕСХН В 2004 году// «Российский налоговыйкурьер» № 17, 2004.-С.13-15
29. ПономареваТ.Т., Садыков Р.Р. Переход на ЕСХН: рассчитываем налоговую нагрузку // «Российскийналоговый курьер», N 18, 2004.-С.24-27
30. СаатиТ. Принятие решений. Метод анализа иерархий / Т. Саати; Пер. с англ. — М.:Радио и связь, 1993. — 320 с.
31. СавицкаяГ. Анализ хозяйственной деятельности предприятий АПК – Мн.: ИП«Экоперспектива», 1999. – 494 с.
32. СайрановР.Н., Хабиров Г.А., Лукьянов В.Н… Методическое пособие к выполнению выпускнойквалификационной работы. – БГАУ,2005. – 24 с.
33. СорокинаА.В. Переход на ЕСХН: спорные вопросы//Главбух. Приложение «Учет всельском хозяйстве» N 2, 2004.-С.14-18
34. ХруцкийЕ.А. и др. Проблемы эффективности принятия решений на примере материально –технического снабжения. – М.: Наука, 1983.
35. ШакировФ.К. Организация сельскохозяйственного производства /Под ред. Ф.К.Шакирова. –М.: Колос, 2000.-504 с.