Налог на доходы физических лиц: история возникновения, порядок уплаты, налоговые льготы

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙФЕДЕРАЦИИРОСТОВСКИЙГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ
УНИВЕРСИТЕТ «РИНХ»
ЮРИДИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ
КАФЕДРА ФИНАНСОВОГО И АДМИНИСТРАТИВНОГО ПРАВА
 
НАЛОГНА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ:
ИСТОРИЯВОЗНИКНОВЕНИЯ, ПОРЯДОК УПЛАТЫ,                       НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ
Курсоваяработа
студента III курса
дневного отделения 632гр.
Чибичян А.Г.
Научный руководитель –
К.ю.н., доцент, заведующая кафедрой
Финансового и Административного права
Руковишникова И.В.
Датасдачи курсовой работы:
Датазащиты:
Оценка:Ростов-на-Дону
2002г. СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………...…..3
1.ИСТОРИЯ ВОЗНИКНОВЕНИЯ НАЛОГА НА ДОХОДЫ         ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ………………………………………………………….5
2.ПОРЯДОК УПЛАТЫ НАЛОГА НАДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ……..72.1. Плательщикиналога……………………………………………………….…7
2.2.Объект налогообложения……………………………………………………..8
2.3. Налоговые ставки……………………………………………………...…….14
2.4. Особенности исчисления и уплаты налогапредпринимателями………...16
2.5. Особенности исчисления и уплаты налога налоговымиагентами……….18
3. ДЕКЛАРИРОВАНИЕ ДОХОДОВ……………………………………………19
4. ЛЬГОТЫ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ДОХОДЫ             ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ………………………………………………….………20
4.1. Налоговые вычеты……………………………………………………………21
4.2. Налоговые освобождения……………………………………………..……..26
4.3. Иные налоговые льготы……………………………………………….……..29ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………….…..….31    ВВЕДЕНИЕ
Налог на доходы физических лиц (далееНДФЛ) в той или иной форме взимался всегда: будь то церковная или светскаядесятина, барщина или оброк. В России, как и в большинстве стран мира,подоходный налог служит одним из главных источ­ников доходной части бюджета.Следует отметить, что это — прямой налог на совокупный доход физи­ческого лица,включая доходы, полученные от исполь­зования капитала.
Врядли ошибаются те, кто считает налог на доходы физических лиц одним из самыхважных элементов налоговой системы любого государ­ства. Его доля вгосударственном бюджете прямо зависит от уровня развития экономики. Это один изсамых распространенных в миро­вой практике налог, уплачиваемый из личныхдоходов населения. В развитых странах он составляет значитель­ную часть доходовгосударства. К примеру, в США его вклад в бюджет достигает 60%, вВеликобритании, Швеции и Швейцарии — 40%, несколько меньше во Франции — 17%.
Внашей стране НДФЛ занимает более скромное место в доходной части бюджета, таккак затрагивает в основном ту часть населения, которая имеет сред­ний уровеньдоходов или ниже. В последние годы его доля в бюджете не превышала 12—13%.
Такаяситуация свойственна экономике пере­ходного периода. Чтобы, с одной стороны,сти­мулировать рост производства и потребления, а с другой — упроститьналоговую систему и тем самым снизить склонность налогоплательщиков к занижениюналоговых обязательств, государ­ство вынуждено снижать ставки налогов на до­ходы(имеются в виду доходы всех экономиче­ских агентов независимо от правовойформы).
В идеале налог на доходы должен быть,налогом на чистый совокупный доход физических лиц, которые либо являютсярезидентами, либо извле­кают определенный доход на территории страны.
НДФЛсвязан с потреблением, и он может либо стимулировать потребление, либосокращать его. Поэтому главной проблемой подоходного налогообложения являетсядос­тижение оптимального соотношения между экономической эффективностью исоциальной справедливостью налога. Другими словами, необходимы такие ставкиналога, которые обеспечивали бы максимально справедливое перераспределениедоходов при минимальном ущербе интересам налогоплательщиков от на­логообложения.
Согласно ст. 57 Конституции РФ, атакже ст. З и подп. I п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации(далее — НК РФ) каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги исбо­ры. Законодательство о налогах и сборах основывается на призна­нии всеобщностии равенства налогообложения. При установле­нии налогов учитывается фактическаяспособность налогоплатель­щика к уплате налога. В связи с этим прежняя редакцияподп. 1 п. 1 ст. 23 содержала дополнение «исходя из принципа справедливос­ти»,но поскольку понятие «принцип справедливости» в действу­ющем законодательстве —как налоговом, так и гражданском — абсолютно не развито, то указанноедополнение было исключено.
Налоги и сборы не могутиметь дискриминационного характера, т.е. применяться исходя из социальных,расовых, национальных, ре­лигиозных и иных подобных критериев.
Не допускаетсяустанавливать дифференцированные ставки на­логов и сборов, налоговые льготы взависимости от формы собствен­ности, гражданства физических лиц или местапроисхождения ка­питала. Кроме того, не допускается устанавливать налоги исборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Фе­дерации, втом числе прямо или косвенно ограничивающие свобод­ное перемещение в пределахее территории товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначеограничивать или создавать пре­пятствия не запрещенной законом экономическойдеятельности фи­зических лиц и организаций.
Важно подчеркнуть такоймомент: все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актовзаконодательства о налогах и сбо­рах толкуются в пользу налогоплательщика(плательщика сборов).1. ИСТОРИЯВОЗНИКНОВЕНИЯ НАЛОГА НА ДОХОДЫ                                ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
       Подоходный налог или НДФЛ посравнению с другими видами налогов довольно «молод». Впервые он был введен вАнглии в 1798 г. в виде утроенного налога на роскошь. Этот налог, построенныйна чисто внешних признаках (обзаведение мужской прислугой, владение ка­ретой ит.п.), действовал вплоть до 1816 г. При вторичном его введе­нии в 1842 г. онуже более-менее отвечал основным критериям, по­ложенным в основу принципаподоходного налогообложения1.
В других странах НДФЛстали применять с конца XIX— начала XX в. (Пруссия — с 1891 г., Франция — с1914 г.). Что касается России, то в 1812 г. был введен прогрессивный процентныйсбор с доходов от недвижимого имущества, представляющий собой своеобразнуюформу подоходного налога. А специальный закон о подоходном налоге был принятлишь 6 апреля 1916г., и там наибо­лее полно воплотились принципы подоходногоналогообложения2. В начале 60-х годов в нашей стране была предпринята попыткапо­степенного снижения вплоть до отмены налога с заработной платы, в связи счем был издан Закон СССР от 7 мая 1960 г. «Об отмене на­логов с заработнойплаты рабочих и служащих».
Однако и до введения НДФЛ налоговыесистемы в различных странах косвенно учитывали доходы граждан при пост­роенииреальных налогов. Например, размер домового налога зави­сел от числа окон, этажейи комнат, от параметров фасада дома и от других признаков, которые позволялисудить об общественном по­ложении и доходах плательщика.
Введение этого налога в той или инойстране было обус­ловлено ее внутренними причинами. При всем различии этих при­чинможет быть выделена общая причина, характерная для всех стран. Остраяпотребность государства в дополнительных средствах, вызванная ростомзадолженности, военными и другими расходами, перестала покрываться реальныминалогами, размер которых зача­стую не соответствовал истиннойплатежеспособности граждан. В то же время набравшие силу социальные  движениятребовали устране­ния несправедливости косвенного налогообложения, не делавшегоразличий между бедными и богатыми и более тяжело ложившегося на менее состоятельныхграждан. Поэтому и был введен  НДФЛ, идея которого заключается именно вобеспечении равнонапряженности налогообложения на основе прямого определе­ниядоходов каждого плательщика.
Налоговые системы развиваются подвлиянием экономичес­ких, социальных и политических процессов, происходящих втой или иной стране. Они тесно связаны с развитием экономики. Воз­никновениекорпоративных форм организации производства, рост общественного благосостояния,расширение круга собствен­ников, появление новых форм получения дохода — эти идругие, факторы самым непосредственным образом оказали и оказыва­ютэволюционирующее воздействие на развитие системы подо­ходного налога.
 Что же касается нашей страны, то переход России на рыночныеэкономические от­ношения обусловил создание к 1992 г. новой налого­вой системы,которая состояла более чем из 60 видов налогов и сборов. В частности ВерховнымСоветом РСФСР был принят Закон от 7 декабря 1991 г. «О по­доходном налогес физических лиц». Основными прин­ципами этого налога являлись: единаяшкала прогрес­сивных ставок с совокупного годового дохода, пере­ченьнеоблагаемых налогом доходов, вычеты из этого дохода по социальным группам иуменьшение налогооблагаемой базы на расходы, связанные со строитель­ством илиприобретением жилья, предпринимательс­кой деятельностью и благотворительностью.За период 1991-2000 г.г. в этот закон были внесены изменения и дополнения 21раз, в т.ч. шкала ставок налога изменя­лась 9 раз, но всегда былапрогрессивной. Минималь­ная ставка оставалась в размере 12%, а максимальнаяставка в разные годы изменялась от 60% до 30% годо­вого совокупного облагаемогодохода.
Однако дальнейшее развитие рыночных экономи­ческих отношенийпотребовало создания Налогового кодекса и в третье тысячелетие Россия  вступилас этим важным документом.
НК Российской Федерации  состоит из 2-х частей — общей испециальной.
Часть первая (общая) НК РФ, принятая Федераль­ными законамиот 31.07.98 № 146-ФЗ и № 147-ФЗ в ре­дакции Федеральных законов от 09.07.99 №154-ФЗ и 155-ФЗ, действует с 1999 года и дает определения, касающи­еся такимпонятиям, как, например: «налоги», «сбо­ры»,«налоговая база», «налоговый агент»,«налогоплательщик», «налоговые ставки», «налоговыеорганы», «налоговый контроль», «налоговые деклара­ции»,«налоговые правонарушения» и др., а также уста­навливает процедурыналогообложения, налогового контроля, привлечения к налоговой ответственности иее меры, обжалования действий налоговых органов.
Часть вторая (специальная) НК РФпринята Феде­ральным законом от05.08.2000 №117-ФЗ («Российскаягазета» от 10.08.2000) и состоит пока из 4 глав (21, 22, 23, 24), которымиопределен порядок исчисления и уплаты конкретных 4-х основных налогов (НДС, ак­цизы,НДФЛ, единый соци­альный налог).
Глава 23 Н К РФназывается «Налог на доходы фи­зических лиц» (ст. 207-233) иФедеральным законом от 05.08.2000 № 118-ФЗ1 она вводится в действиес  1 ян­варя 2001 года, и с этого же времени утрачивает силу всезаконодательство о подоходном налоге с физичес­ких лиц. Таким образом,формально изменено назва­ние налога, а с правовой точки зрения отменен одинналог и введен новый налог.
Основными чертами новойсистемы нало­гообложения являются:
· отказ отпрогрессивной ставки налога и введение единой мини­мальной налоговой ставки вразмере 13% для большей части дохо­дов физических лиц;
· значительноерасширение применяемых налоговых льгот и вы­четов;
· внесениеизменений в определение налогооблагаемой базы.
2. ПОРЯДОК УПЛАТЫНАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ2.1. Плательщики налога
По  мнению А.В.Брызгалина, «Налогоплательщики – это субъекты налоговых отношений, накоторых законом возложена обязанность уплачивать налоги за счет собственныхсредств»1.
Плательщиками   НДФЛ признаютсяфизические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, атакже физичес­кие лица, получающие доходы от источников и Российской Федера­ции,но не являющиеся ее налоговыми резидентами.
Под физическими лицамипонимаются граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства.
Налоговы­ми резидентамиРФ признаются физические лица, находящиеся на территории России не менее 183дней в ка­лендарном году.
Нерезидентами согласно п.1.1.1 Инструкции Банка России от 12 октября 2000 г. № 93-И «О порядке открытияуполномоченными банками банковских счетов нерезидентов в валюте РФ и проведенияоперации по этим счетам»2, зарегистрирован­ной Минюстом России28 ноября 2000 г. № 2469, являются физические лица, имеющие постоянноеместожительства за пределами Рос­сийской Федерации, в том числе временнонаходящиеся в Российс­кой Федерации, т.е. менее 183 дней в календарном году.
Законодательство оналогах и сборах не предусматривает каких-либо ограничений по признаниюфизических лиц плательщиками НДФЛ в зависимости от их возраста. Следовательно,плательщика­ми НДФЛ становятся физические лица с момента возникновения у нихобъекта налогообложения вне зависимости от их возраста.
На практике нередковозникает вопрос уплаты НДФЛ несовершеннолетними лицами в случаях, например,оплаты за их обучение в учебном заведении организацией или получения имипризови воз­награждений за участие в различных конкурсах. В этих и подобныхслучаях налогоплательщиком является лицо, непосредственно по­лучающее доход,т.е. несовершеннолетний гражданин. Однако зако­нодательством о налогах и сборахпока не предусмотрен порядок уплаты НДФЛ указанными лицами. Поэтому данныйвопрос может регулироваться следующим образом. Сумма налога с совокупногодохода несовершеннолетнего удерживается по соглашению с заработной платыродителя или вносится по приходному ордеру в кассу организации. Кроме того, гл.4 НК РФ «Представительство в отно­шениях, регулируемых законодательством оналогах и сборах» пре­дусмотрена возможность участия в налоговых отношениях, втом числе и при уплате НДФЛ, представителя налогоплательщика. За­коннымпредставителем налогоплательщика — физического лица согласно п. 2 ст. 27 НК РФпризнается лицо, выступающее в каче­стве его представителя в соответствии сгражданским законодатель­ством РФ, т.е. это могут быть родители либоусыновители, попечи­тели и опекуны. При отсутствии таковых в случаях, когдасудом ро­дители лишены родительских прав или по иным причинам, в силу которыхдети остались без родительского попечения (в частности, когда родителиуклоняются от воспитания либо защиты их прав и интересов), над детьмиустанавливается опека или попечительство.
К налоговойответственности согласно ст. 107 НК РФ привлека­ются лица, достигшие 16-летнеговозраста. Причем законодатель­ство о налогах и сборах не возлагает никакойответственности, в том числе налоговой, на представителей по уплате НДФЛ запредстав­ляемых ими лиц, в частности несовершеннолетних.
Кроме того, обязанностьпо уплате налогов и сборов за налого­плательщиков — физических лиц, признанныхсудом безвестно от­сутствующими или недееспособными, предусмотренная ст. 51 Н КРФ, исполняется лицом, уполномоченным органом опеки и по­печительства управлятьих имуществом. При получении указанны­ми лицами доходов они считаютсяплательщиками НДФЛ, который уплачивается только за счет денежных средств этихлиц. Однако ис­полнение такой обязанности приостанавливается по решению со­ответствующегоналогового органа в случае недостаточности или отсутствия денежных средств ууказанных физических лиц для ис­полнения обязанности по уплате НДФЛ.
Особо следует отметить,что лица, на которых возложена обязан­ность по уплате налога за отсутствующихили недееспособных лиц, не вправе уплачивать различного рода штрафы,предусмотренные НК РФ, за счет имущества последних. Это связано, в частности, стем, что безвестно отсутствующие лица должны быть дополнитель­но защищены отвозможного причинения им имущественных убыт­ков со стороны налоговых органов.При причинении гражданину убытков в результате незаконных действийгосударственных, в том числе и налоговых, органов всех уровней эти убытки всоответствии со ст. 16 ГК РФ подлежат возмещению.
Обязанность по уплатеНДФЛ безвестно отсутствующим ис­полняется опекуном или попечителем, анедееспособным — его опекуном. При принятии и установленном порядке решения оботмене признания физического лица безвестно отсутствующим или недееспособнымприостановленное исполнение обязаннос­ти по уплате НДФЛ возобновляется со дняпринятия указанного решения.
Итак, плательщиками НДФЛвне зависимости от возраста и гражданско-правового статуса являются физическиелица — налоговые резиденты и нерезиденты РФ, у которых возни­кает объектналогообложения.
2.2. Объект налогообложения
В соответствии со ст. 209 ПК РФобъектом налогообложения при­знается доход, полученный налогоплательщиками отисточников в РФ и/или от источников за ее пределами — для фи­зических лиц, являющихсяналоговыми резидентами РФ, либо от источников в РФ — для физичес­ких лиц, неявляющихся таковыми.
При определении налоговойбазы согласно ст. 210 Н К РФ учиты­ваются все доходы налогоплательщика,полученные им как в денеж­ной, так и в натуральной форме, или на распоряжениекоторыми у него возникло право, а также доходы в виде материальной выгоды.

К доходам отисточников в РФ в соответствии с п. 1 ст. 208 НК РФ относятся:
а) дивиденды и проценты,полученные от российской организа­ции, а также дивиденды и проценты, полученныеот российских ин­дивидуальных предпринимателей и/или от иностранной организа­циив связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ. При этомдивидендом признается любой до­ход, полученный акционером (участником) оторганизации при рас­пределении прибыли, остающейся после налогообложения, и томчисле в виде процентов по привилегированным акциям и/или по принадлежащимакционеру (участнику) акциям (долям), пропорци­онально долям акционеров(участников) в уставном (складочном) капитале этой организации. К дивидендамтакже относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами РФ иотносящиеся к таковым в соответствии с законодательствами иностранныхгосударств.
Процентами признаетсялюбой заранее заявленный  доход, в том числе в виде дисконта, полученный подолговому обязательству любого вида независимо от способа его оформления.Процентами, в частности, признаются доходы, полученные подс­нежным вкладам идолговым обязательствам;
б) страховые выплаты принаступлении страхового случая, полу­ченные от российской организации и/илииностранной организации в связи с деятельностью ее постоянногопредставительства в РФ;
в) доходы, полученные отиспользования в РФ авторских и иных смежных прав. К объектам авторских прав, в частности,относятся произведения науки, литературы и искусства, являющиеся результатомтворческой деятельности гражданина в со­ответствии сост. 6 Закона РФ от 9 июля1993 г. № 5351-1 «Об автор­ском праве и смежных правах»1, причемтакое произведение должно существовать в какой-либо объективной  фор­ме, атакже объекты промышленной собственности, как-то: изобре­тения, открытия,полезные модели, промышленные образцы, права на которые подтверждаются патентомна изобретение или промыш­ленный образец либо свидетельством на полезную модельсогласно ст. 3 Патентного закона РФ от 23 сентября 1992 г. №3517-12;
г) доходы, полученные отсдачи в аренду или иного использова­ния имущества, находящегося в РФ;
д) доходы, полученные отиспользования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушныесуда и автомобильные транспортные средства, в связи с перевозками в РФ и/или изнее либо в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку)таких транспортных средств в пунк­тах погрузки (выгрузки) в РФ;
е) доходы, полученные отиспользования трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), линийоптико-волоконной и/или беспро­водной связи, а также иных средств связи,включая компьютерные сети, на территории РФ;
ж) доходы от реализации:
• недвижимого имущества, находящегосяв РФ. В соответствии со ст. 130 ГК РФ к недвижимым вещам (не­движимомуимуществу, недвижимости) относятся земельные уча­стки, участки недр,обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, т.е. объекты,перемещение которых без соразмерного ущерба их назначению невозможно, в томчисле леса, многолетние насаждения, здания и сооружения. Кроме того, кнедвижимому имуществу относятся воздушные и морские суда, суда внутреннегоплавания, космические объекты и иное иму­щество;
• акций и иных ценных бумаг, а также долей участия в уставномкапитале организаций в РФ. Перечень цен­ных бумаг приведен в ст. 143 ГК РФ. Кним относятся государственная облигация, вексель, чек, депозитный исберегательный
сертификаты, банковскаясберегательная книжка на предъяви­теля, коносамент, акция, приватизационныебумаги и другие до­кументы, которые законами о ценных бумагах или и установлен­номими порядке отнесены к числу ценных бумаг. Указанный перечень не являетсяисчерпывающим. Так, согласно и. 3 ст. 912 ГК РФ к ценным бумагам отнесеныпростое и двойное складс­кое свидетельство. Двойное складское свидетельство, исвою оче­редь, состоит из двух частей — складского свидетельства и зало­говогосвидетельства (варранта), и каждая из этих частей являет­ся ценной бумагой.Кроме того, к ценным бумагам в соответствии со ст. 13 Федерального закона от 16июля 1998 г. № 102-ФЗ «Об  ипотеке (залоге недвижимости)»1относится и закладная, удосто­веряющая права залогодержателя по договоруипотеки;
• прав требования к российской илииностранной организации в связи с деятельностью ее постоянногопредставительства на тер­ритории РФ;
• иного имущества, находящегося в РФ ипри­надлежащего физическому лицу;
з) вознаграждение за выполнениетрудовых или иных обязанно­стей, выполненную работу, оказанную услугу,совершение действия в РФ. При этом вознаграждения директоров и иные аналогичныевыплаты, получаемые членами органа управле­ния организации (совета директоровили иного подобного органа) — налогового резидента РФ, местом нахождения(управления) которой является РФ, рассматри­ваются как доходы, полученные отисточников в РФ, независимо от места, где фактически исполнялись возложен­ныена этих лиц управленческие обязанности или откуда произво­дились выплатыуказанных вознаграждений;
и) пенсии, пособия, стипендии и иныеаналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии сзаконодатель­ством РФ или выплачиваемые иностранной организацией в связи сдеятельностью ее постоянного представительства на территории РФ;
к) иные доходы, получаемые налогоплательщикомв результате осуществления им деятельности в РФ.
В соответствии с и. 2ст. 208 НК РФ не относятся к доходам, полу­ченным от источников в РФ, доходы физического лица, полученныеим в результате проведения внешнеторговых опе­раций (включая товарообменные),совершаемых исключительно от имени и в интересах этого физического лица исвязанных только с закупкой или приобретением товара (выполнением работ,оказанием услуг) в Российской Федерации, а также с ввозом товара на еетерриторию.
Это положение применяетсяв отношении операций, связанных с ввозом товара на территорию РФ в таможенномрежиме выпуска в свободное обращение, только в том случае, если соблюдаютсяследующие условия:
—  поставка товарафизическим лицом осуществляется не из мест хранения, в том числе таможенныхскладов, находящихся на терри­тории РФ;
—  товар непродается через постоянное представительство в РФ;
—  к операции неприменяются положения п. 3 ст. 40 НК РФ.
В случае если невыполняется хотя бы одно из указанных усло­вий, доходом, полученным отисточников в РФ в связи с реализацией товара, признается та часть полученныхдохо­дов, которая относится к деятельности физического лица в РФ.
При последующейреализации товара, приобретенного физичес­ким лицом по внешнеторговым операциям,к его доходам, получен­ным от источников в РФ, относятся доходы от любойпродажи этого товара (включая его перепродажу или залог) с расположенных натерритории России принадлежащих ему (арен­дуемых, используемых им) складов либо других мест нахождения и хранения такого товара, за исключением его продажиза пределами РФ с таможенных складов.
Доходамине признаются доходы от операций, связанных с иму­щественными инеимущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семьи и/илиблизкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ, за исключениемдоходов, по­лученных указанными физическими лицами в результате заключе­ниямежду ними договоров гражданско-правового характера или тру­довых соглашений.
К доходам, полученнымот источников за пределами РФ, в соответствии с п. 3 ст. 208 НК РФ относятся:
а) дивиденды и проценты, полученныеот иностранной органи­зации в связи с осуществлением ее деятельности, заисключением дивидендов и процентов, полученных постоянным представитель­ствомтакой организации в РФ;
б) страховые выплаты при наступлениистрахового случая, полу­ченные от иностранной организации, за исключениемстраховых выплат в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ;
в) доходы от использования запределами РФ авторских иди иных смежных прав;
г) доходы, подученные от сдачи иаренду или иного использова­ния имущества, находящегося за пределами РФ;
д) доходы, полученные отиспользования любых транспортных средств, а также штрафы и иные санкции запростои (задержку) та­ких транспортных средств и пунктах погрузки (выгрузки),за исклю­чением доходов, полученных в связи с перевозками в РФ и/или из неелибо и её пределах, и санкции за простой (задержку) в пунктах погрузки(выгрузки) в РФ;
е) доходы от реализации:
—  недвижимогоимущества, находящегося за пределами РФ;
—  акций и иныхценных бумаг за пределами РФ, а также долей участия в уставных капиталахиностранных орга­низаций;
—   правтребования к иностранной организации, за исключением прав требования в связи сдеятельностью ее постоянного представи­тельства на территории РФ;
—  иного имущества,находящегося за пределами РФ;
ж) вознаграждение за выполнениетрудовых или иных обязанно­стей (выполненную работу, оказанную услугу),совершение действия за пределами РФ. При этом вознаграждения директоров и иныеаналогичные выплаты, получаемые членами орга­на управления иностраннойорганизации (совета директоров или иного подобного органа), рассматриваются какдоходы от источни­ков, находящихся за пределами РФ, независи­мо от места, гдефактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности;
з) пенсии, пособия, стипендии и иныеаналогичные выплаты, по­лученные налогоплательщиком в соответствии сзаконодательством иностранных государств;
и) иные доходы, получаемые налогоплательщикомв (результате осу­ществления им деятельности за пределами РФ.
Если нельзя однозначноопределить, получены налогоплатель­щиком доходы от источников в РФ либо от ис­точниковза ее пределами, то отнесение этого дохода к тому или ино­му источникуосуществляется Минфином России. В аналогичном порядке определяются и долиуказанных доходов, которые могут быть отнесены к доходам от и сточи и ков либов РФ, либо за ее пределами.
К доходам, полученнымв виде материальной выгоды, в соответствии сост. 212 НК РФ относятся суммы,полученные налогоплательщиком:
а) от экономии напроцентах за пользование заемными (кредит­ными) средствами, полученными оторганизаций или индивидуаль­ных предпринимателей. В этом случае налоговая базаопределяется как превышение суммы процентов за пользование заемными сред­ствами,выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвер­тых действующей ставкирефинансирования, установленной Банком России палату получения таких средств,над суммой процентов, ис­численной исходя из условий договора, либо какпревышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными виностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над сум­мой процентов,исчисленной исходя из условий договора;
б) от приобретения ценныхбумаг. В этом случае налоговая база определяется как превышение рыночнойстоимости ценных бумаг над суммой фактических расходов налогоплательщика на ихприоб­ретение;
в) от приобретениятоваров (работ, услуг) индивидуальными пред­принимателями в соответствии сгражданско-правовым договором у физических лиц, а также у организаций ииндивидуальных пред­принимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к на­логоплательщику.При этом налоговая база определяется как пре­вышение цены идентичных(однородных) товаров (работ, услуг), ре­ализуемых лицами, являющимисявзаимозависимыми но отноше­нию к налогоплательщику, в обычных условиях лицам,не являю­щимся взаимозависимыми, над иенами реализации идентичных (однородных)товаров (работ, услуг) налогоплательщику. Взаимозависимыми лицами согласно ст.20 НК РФ признаются физические лица и/или организации, отношения между которымимогут оказывать непосредственное влияние на условия либо экономические ре­зультатыих деятельности ил и деятельности представляемых ими лиц, а именно:
• одно физическое лицо подчиняетсядругому по своему должнос­тному положению;
• лица в соответствии с семейнымзаконодательством РФ состоят в брачных отношениях, отношениях родства илисвойства, усы­новителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого;
• одна организация непосредственнои/или косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участиясоставля­ет более 20%. Доля косвенного участия одной организации в другой черезпоследовательность иных организаций определяется в виде произведения долейнепосредственного участия организа­ций этой последовательности одна в другой.Кроме того, суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, еслиотношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализациитоваров (работ, услуг).
Особенностиопределения налоговой базы при получении доходов в натуральной формепредусмотрены ст. 211 НК РФ.
При получении дохода внатуральной форме в виде товаров (работ, услуг) и иного имущества налоговаябаза определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) или иногоимущества, исчисленная исхо­дя из их цен и порядке, аналогичном порядку,предусмотренному ст. 40 НК РФ. При этом в стоимость таких товаров (работ,услуг) включа­ются суммы налога на добавленную стоимость, акцизов и налога спродаж.
К доходам, полученнымналогоплательщиком в натуральной форме, относятся:
а) оплата (полностью иличастично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров(работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания,от­дыха, обучения;
б) полученные товары,выполненные в интересах налогоплатель­щика работы, а также оказанные набезвозмездной основе услуги;
в) оплата труда внатуральной форме.
При определенииналоговой базы учитываются также суммы стра­ховых (пенсионных) взносов, если они вносятся за физических лициз средств организации или иных работодателей, за исключением случаев:
—   когда страхование производится вобязательном порядке, а также по договорам добровольного страхования,предусматривающим вып­латы в возмещение вреда жизни и здоровью застрахованныхфизических лиц и/или оплату страховщиками медицинских расходов этих лиц приусловии, что выплаты последними не осуществлялись;
—  заключенияработодателями договоров добровольного пенсионно­го страхования или одобровольном негосударственном пенсионном обеспечении при условии, что общаясумма страховых (пенсионных) взносов не превысит в год на одного работника  2000руб. — с 1 января 2002 г.
Налоговая базаопределяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установленыразличные налоговые ставки. Для доходов, в отношении которых предусмотренаставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов,подлежа­щих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.
Если сумма налоговыхвычетов в налоговом периоде окажется боль­ше суммы доходов, в отношении которыхпредусмотрена налоговая ставка 13%, подлежащих налогообложению за этот женалоговый пе­риод, то применительно к этому налоговому периоду налоговая базапринимается равной нулю. При этом разница между суммой доходов, подлежащихналогообложению, не переносится наследующий нало­говый период, которымпризнается календарный год.
Для доходов, в отношениикоторых предусмотрены налоговые став­ки 30 и 35%, налоговая база определяетсякак денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этомникакие налоговые вычеты не применяются.
Доходы и расходы,принимаемые к вычету, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рублипо курсу Банка России, установленному на дату фактического получения до­ходов(осуществления расходов).
Датой фактическогополучения дохода в соответствии со ст. 223 НК. РФ считается день:
—  выплаты дохода, втом числе перечисления дохода на счета нало­гоплательщика в банках либо по егопоручению на счета третьих лиц (при получении доходов в денежной форме);
—  передачи доходовв натуральной форме (при получении доходов в натуральной форме);
—  уплатыналогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретениятоваров (работ, услуг), ценных бумаг (при получении доходов в виде материальнойвыгоды).
При получении дохода ввиде оплаты труда датой фактического получения дохода признается последний деньмесяца, за который на­логоплательщику был начислен доход за выполненныетрудовые обя­занности в соответствии с трудовым договором (контрактом).
Сумма налога приопределении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставкепроцентная доля налоговой базы. Общая сумма НДФЛ представляет собой сумму,полученную в резуль­тате сложения сумм налога, исчисленных по разным ставкам.Она исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходамналогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующемуналоговому периоду.
Сумма НДФЛ определяется вполных рублях. При этом остаток суммы менее       50 коп. отбрасывается, а 50коп. и более — округляется до полного рубля.
2.3. Налоговые ставки
Шкала определения ставки плоская,т.е. ставка не зависит от величины налогов.
Для всех налогоплательщиков согласност. 224 НК РФ применяется единый размерналоговой ставки — 13%.
Однако в отношенииопределенных доходов установлены иные налоговые станки.
В размере 30% налоговые ставки применяются:
—  для доходов,получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РоссийскойФедерации;
—  для дивидендов.
Сумма НДФЛ в отношениидивидендов, полученных от источни­ков за пределами РФ, определяется налогопла­тельщикомсамостоятельно применительно к каждой такой выплате. Причем указанные налогоплательщикивправе уменьшить сумму на­лога, исчисленную в соответствии с законодательствомРФ, на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источникадохода, в том случае, если источник дохода находится в иностранном государстве,с которым заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения.
В случае если источникдохода находится в иностранном государ­стве, с которым не заключен указанныйвыше договор, удержанный источником дохода по месту его нахождения налог непринимается к зачету при исчислении налога.
Если источником доходаналогоплательщика, полученного в виде дивидендов, является российскаяорганизация или действующее в РФ постоянное представительство иностраннойорганизации, то последние определяют сумму налога отдельно по каждомуналогоплательщику применительно к каждой выплате ука­занных доходов. На этих жесубъектов возлагается обязанность удер­жать из доходов налогоплательщика в видедивидендов при каждой выплате таких доходов сумму налога и уплатить ее в соответствую­щейбюджет.
Сумма уплаченного распределяющейдоход организацией на­лога на доход организаций, относящаяся к части прибыли,рас­пределяемой в виде дивидендов в пользу налогоплательщика— налоговогорезидента РФ, подлежит зачету в счет исполнения обязательств по уплате налоганалогоплатель­щиком — получателем дивидендов. В случае если указанная сум­мапревышает причитающуюся с налогоплательщика сумму на­лога на доход в видедивидендов, возмещение из бюджета не про­изводится.
В размере 35% налоговая ставка установлена:
—  для стоимостилюбых выигрышей и призов, получаемых в ходе конкурсов,  игр и другихмероприятий, проводимых в целях рекламы товаров (работ, услуг), в частипревышения 2 тыс. руб.;
—  для страховыхвыплат по договорам добровольного страхования. При этом суммы страховых выплат,полученные по договорам добро­вольного страхования жизни, заключенным на срокменее пяти лет, не учитываются при определении налоговой базы, если суммы такихстраховых выплат не превышают сумм, внесенных физическими ли­цами в видестраховых взносов, увеличенных страховщиками на сум­му, рассчитанную исходя издействующей ставки рефинансирования Банка России. В противном случае разницамежду указанными сум­мами учитывается при определении налоговой базы и подлежитна­логообложению у источника выплаты по указанной ставке;
—  для процентныхдоходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя изтрех четвертых действующей став­ки рефинансирования Банка России, в течениепериода, за который начислены проценты, по рубленым вкладам, и 9% годовых — новкла­дам в иностранной валюте;
—  для суммыэкономии на процентах при получении налогопла­тельщиками заемных средств вчасти превышения суммы процентов за пользование такими заемными средствами,выраженными:
- в рублях,исчисленной исходя из трех четвертых действующей став­ки рефинансирования,установленной Банком России палату полу­чения таких средств, над суммойпроцентов, исчисленной исходя из условий договора;
- в иностраннойвалюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленнойисходя из условий договора.
Налоговая ставка устанавливается вразмере 6% в отношении доходов от долевого участия в деятельностиорганизаций, полученных в виде дивидендов.2.4. Особенности исчисления иуплаты налога предпринимателями
  Главой 23 НК РФопределен особый порядок налогообложения доходов, полученных гражданами отзанятия предпринимательской деятельностью.
Согласно п. 2 ст. 11 НКРФ для целей налогообложения к индивидуальным предпринимателям относятся физическиелица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющиепредпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а такжечастные нотариусы, частные охранники, частные детективы.
  Объектомналогообложения при осуществлении предпринимательской деятельности, занятиях вустановленном действующим законодательством порядке частной практикой (далеепредпринимательская деятельность) являются доходы, полученные от такойдеятельности. При этом учитываются все доходы от предпринимательскойдеятельности, полученные как в денежной, так и в натуральной формах, или правона распоряжение которыми возникло у налогоплательщика (п. 1 ст. 210 НК РФ).
Если из доходаналогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органовпроизводятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу(п. 1 ст. 210 НК РФ).
Согласно п. 5 ст. 210НК РФ доходы (как и расходы, принимаемые к вычету) налогоплательщика,выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли покурсу Банка России, установленному на дату фактического получения доходов (надату фактического осуществления расходов).
  Дата фактическогополучения дохода от предпринимательской деятельности определяется как день (п.1 ст. 223 НК РФ):
— выплаты такого доходаиндивидуальному предпринимателю, в том числе перечисления этого дохода на егосчета в банках либо по его поручению на счета третьих лиц — при получениидоходов в денежной форме;
— передачииндивидуальному предпринимателю таких доходов в натуральной форме — приполучении доходов в натуральной форме.
  Индивидуальныепредприниматели исчисляют налоговую базу на основе данных Книги учета доходов ирасходов и хозяйственных операций. Ставка НДФЛ вотношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельностибез образования юридического лица, установлена в размере 13% независимо отвеличины этих доходов (п. 1 ст. 224 НК РФ).
В соответствии с п. 8ст. 227 НК РФ расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый периодпроизводится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода,указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода отпредпринимательской деятельности за предыдущий налоговый период с учетомстандартных и профессиональных налоговых вычетов.
Согласно п. 9 ст. 227НК РФ авансовые платежи уплачиваются предпринимателем на основании налоговыхуведомлений:
— за январь-июнь — непозднее 15 июля текущего года в размере ½ годовой суммы авансовыхплатежей;
— за июль-сентябрь — непозднее 15 октября текущего года в размере ¼ годовой суммы авансовыхплатежей;
— за октябрь--декабрь — не позднее 15 января следующего года в размере ¼ годовой суммы авансовыхплатежей.
Согласно п. 3 ст. 227НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет,исчисляется предпринимателем с учетом сумм налога, удержанных налоговымиагентами при выплате ему дохода (например, предприниматель может одновременно сосуществлением предпринимательской деятельности работать в организации потрудовому договору и у него будут удерживать налог из зарплаты и прочихдоходов, полученных по месту работы), а также сумм авансовых платежей поналогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет.
Предприниматели обязаныпредставить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию непозднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 227НК РФ, п. 1 ст. 229 НК РФ).
Согласно п. 6 ст. 227НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет,исчисленная в соответствии с налоговой декларацией, уплачивается по месту учетаналогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшимналоговым периодом.
В соответствии с п. 7ст. 227 НК РФ в случае появления в течение года у физических лиц доходов,впервые полученных от осуществления предпринимательской деятельности, ониобязаны представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемогодохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде в налоговый органв 5-дневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этомсумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком. На основанииданной суммы налоговым органом исчисляются авансовые платежи.
При значительном (более чем на 50%) увеличении или уменьшениив налоговом периоде дохода предприниматель обязан представить новую налоговуюдекларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от осуществленияпредпринимательской деятельности на текущий год. В этом случае налоговый органпроизводит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по не наступившимсрокам уплаты. Перерасчет сумм авансовых платежей производится налоговыморганом не позднее 5 дней с момента получения новой налоговой декларации (п. 10ст. 227 НК РФ).
2.5. Исчисление и уплата налоганалоговыми агентами
Согласно статье 24 НК РФ,налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязаннос­ти поисчислению, удержанию и перечислению нало­гов в соответствующий бюджет.Налоговые агенты, от которых физические лица получают доходы, дол­жны исчислятьи удерживать налог с этих доходов. Он исчисляется нарастающим итогом с началапе­риода по итогам каждого месяца со всех доходов, в отношении которыхприменяется налоговая ставка 13 процентов.
Если доходы облагаютсяналогом по повышен­ным ставкам, он определяется отдельно по каждому видудохода. Налоговый агент исчисляет налог без учета доходов, полученныхплательщиком из дру­гих источников. Налоговые агенты должны перечис­лить налогне позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплатудо­хода. Сумма налога, исчисленная и удержанная с доходов, полученных внатуральной форме или в виде материальной выгоды, может быть перечислена вдень, следующий за днем ее удержания.
С 1 января 2001 года агенты перечисляют в бюд­жет налог,удержанный по итогам месяца, если его сумма превышает 100 рублей. Если этасумма мень­ше 100 рублей, она будет добавляться к налогу в сле­дующем месяце.
Статьей 230 установленыконкретные виды обя­занностей, возлагаемых на налоговых агентов и на­логовыеорганы в целях обеспечения положений, из­ложенных в главе 23 части второйНалогового ко­декса РФ.
В частности, на налоговыхагентов возлагаются следующие обязанности:
— вести учет доходов, полученных отних физи­ческими лицами в налоговом периоде, по форме, ко­торая устанавливаетсяМНС России;
— ежегодно не позднее 1 апреля года,следующе­го за отчетным, представлять в налоговый орган по месту постановки наналоговый учет сведения о до­ходах физических лиц по форме, утвержденной МНСРоссии.
Указанные сведенияпредставляются на магнитных носителях или с использованием средств телекомму­никацийв порядке, определяемом МНС России.
При численностифизических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до10 человекналого­вые агенты могут представлять такие сведения на бумажных носителях.
Налоговые органы висключительных случаях с учетом специфики деятельности либо особенностейместонахождения организаций могут предоставлять отдельным категорияморганизаций право представ­лять сведения о доходах физических лиц на бумаж­ныхносителях.
Налоговые органынаправляют эти сведения на­логовым органам по месту постоянного жительствафизических лиц.
Не представляютсясведения о выплаченных дохо­дах индивидуальным предпринимателям за приобре­тенныеу них товары или выполненные работы в слу­чае, если эти индивидуальныепредприниматели в ка­честве подтверждения уплаты налога с указанных до­ходов наосновании налогового уведомления налогово­го органа предъявили соответствующиедокументы.
 
3. ДЕКЛАРИРОВАНИЕ ДОХОДОВ
Порядокпредставления налоговой декларации изложен в ст. 229. Налоговая декларация поНДФЛ представляется налого­плательщиками в налоговый орган по месту их жи­тельства.
 П. 3ст. 229 НК РФ предусмотрено, что предприни­матели без образования юридическоголица (кроме тех, кто уплачивает единый налог на вмененный доход),частнопрактикующие лица, лица получившие доход от физических лиц, а также отисточников, расположен­ных за пределами РФ при прекра­щении источников доходовдо конца календарного года обязаны подать декларацию о фактически полученныхдоходах в текущем году в пятидневный срок после пре­кращения источника дохода,но если налогоплатель­щик иностранное физическое лицо — то не позднее, чем замесяц до выезда за пределы РФ.
Налоговая декларацияможет быть подана налого­плательщиком в период с 1 января по 30 апреля вклю­чительно.Бланки деклараций предоставляются бесплат­но, представить ее можно лично либопо почте, на бумаге или на магнитном носителе, в ней необходимо указать ИНН(если он присвоен). Эти положения оп­ределены ст. 80 НК РФ.
В налоговых декларацияхфизические лица ука­зывают все полученные ими в налоговом периоде доходы,источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога (налоги, удержанныеналоговыми аген­тами, уплаченные в течение налогового периода аван­совыеплатежи).
Налоговую декларацию поитогам года должны будут представлять:
— индивидуальные предприниматели,частные нотариусы, а также другие лица, которые занимают­ся частной практикой;
— физические лица, получившие отдругих физи­ческих лиц, не являющихся налоговыми агентами, вознаграждения подоговорам гражданско-правового характера;
— физические лица, являющиесяналоговыми резидентами РФ и получающие доходы за предела­ми России;
— физические лица, получившие доходыот нало­говых агентов, которые не удержали с них налог на доходы;
— налогоплательщики, претендующие наполуче­ние социальных, имущественных и профессиональ­ных вычетов.
Остальные плательщики налога могутподать в налоговый орган декларацию, если у них появится такая необходимость(например, если работодатель произвел не все налоговые вычеты).
Налогоплательщикв случае обнаружения в подан­ной налоговой декларации ошибок в указанных в нейсведениях или ошибок, приводящих к занижению сум­мы налога, обязан внестинеобходимые дополнения и изменения в эту декларацию, подав об этом заявление вналоговый орган.
Еслитакое заявление будет подано не позднее 30 апреля, то день его подачи будетсчитаться днем подачи декларации, а если позже указанной даты, но до истече­ниясрока уплаты налога (15 июля), то налогоплатель­щик не может быть привлечен кответственности.
В случае же если заявление поданопосле истечения 15 июля, и налогоплательщик уплатил в связи с ис­правлениемэтой ошибки налог и пени, и к этому вре­мени налоговый орган еще не выявил этуошибку, то налогоплательщик также будет освобожден от ответ­ственности. Этиправила действуют с 19 августа 1999 г., т.е. с вступлением в силу поправок кчасти первой НК РФ, внесенных Федеральным законом от 09.07.99г. № 154-ФЗ.
4.ЛЬГОТЫ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ДОХОДЫ               ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
Несмотряна широкое использование в налоговой тео­рии и практике понятия «налоговыельготы», до сих пор не сложилось однозначного, чётко определенного подходак общему пониманию и видовому содержанию налоговых льгот, отсутствуетразвернутая классификация видов нало­гового льготирования в отечественной изарубежной прак­тике.
Налоговые льготыодновременно выступают в двух ос­новных ипостасях: как элемент налогообложения(структу­ры налога) и как важнейший инструмент политики налого­вогорегулирования рыночной экономики.
В налоговомзаконодательстве должны быть четко опре­делены элементы налогообложения, тоесть все основные внутренние состав­ляющие условия и правила его взимания.Неопределенность, двусмысленность и недостаточная четкость трактовки всейсовокупности элементов налога и налогообложения могут привести, во-первых, ксозданию условий для уклонения (обхода) от налога его плательщиками на законныхоснова­ниях, во-вторых, к толкованию отдельных положений за­кона налоговымиорганами в свою пользу и в ущерб для налогоплательщика. Значимость элементовналога (налого­обложения) выражается в том, что в случае неопределения илинечеткого определения хотя бы одного из них, нельзя считать окончательнымправовой факт установления обяза­тельства для налогоплательщика по уплатеналога (сбора).
Налоговые льготы — этоформы практической реализа­ции регулирующем функции налогов. Вместе сизменением массы налоговых начислений, манипуляций способами и формамиобложения, дифференциацией ставок налогов, из­менением сферы их распространенияи системой налого­вых трансфертов налоговое льготирование является одним изосновных инструментов проведения той или иной налоговой политики и методовгосударственного налогово­го регулирования.
В НК РФ (ст. 56) даетсяопределение налоговых льгот. Льготами по налогам и сборам признаютсяпредоставляемые отдель­ным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборовпредусмотрен­ные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнениюс другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая воз­можность неуплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем раз­мере.
В НК РФ отсутствуетполный перечень видов налоговых льгот, а также, если следовать логике егоразработчиков, не признаются таковыми общие для многих налогоплательщи­ковналоговые вычеты и скидки, что противоречит обще­принятому подходу к понятиюналоговых льгот как инстру­мента налогового регулирования. Общие налоговыевычеты и скидки также, как и другие виды налоговых льгот, в том числеспециальные или частные, имеют ту или иную регу­лирующую направленность(стимулирующую, инвестицион­ную, социальную и т.д.). Кроме того, разработчикиКодекса и законодатели не связывают с налоговыми льготами ни отсроч­ку(рассрочку) налогов, ни налоговый кредит, включая инве­стиционный, онирассматривают их лишь как возможные спо­собы изменение срока исполненияналогового обязательства, лишая эти льготы своей регулирующей функции. Помнению С.В. Барулина и А.В. Макрушина, результатом такого ошибочноготеоретического подхода явилось законодательное ограничение стимулирующих возмож­ностейотсрочек, налоговых и инвестиционных налоговых кре­дитов как форм налоговогольготирования. К тому же, на определенный период времени и отсрочка (рассрочка)пла­тежа, и налоговый кредит предполагают для пользователя уменьшениеналогового обязательства, что вполне соответ­ствует понятию налоговой льготы,согласно Кодексу[1].
Все налоговые льготыможно разделить на 3 основные ук­рупненные группы: налоговые вычеты, налоговыеосвобождения, иные налоговые льготы (налоговые скид­ки, отсрочка или рассрочканалогов, налоговые кредиты).
 4.1.Налоговые вычеты
Гл. 23 НК РФ ввела новыепонятия — «вычеты», как суммы в определенных размерах, на которые налого­плательщиквправе уменьшить налоговую базу. Указан­ное право может быть реализовано вслучае, желания налогоплательщиков получить эти вычеты, из налого­вой базы, какэто предусмотрено НК РФ.
В ст. 218-221 НК РФсгруппированы вычеты, на ко­торые налогоплательщики имеют право при определе­нииналоговой базы в порядке установленном п. 2 ст. 210: стандартные,социальные, имущественные и про­фессиональные. Все указанные вычеты принимаютсятолько к доходам, облагаемым налогом поставке 13% (п. 3 ст.210 НК РФ).
Такие вычеты, как социальные, имущественные и некоторыепрофессиональные могут предоставляться только па основании письменных заявленийналого­плательщиков и их деклараций, подаваемых в налого­вые органы поокончании налогового периода с при­ложением документов, подтверждающих этоправо и фактически понесенные расходы.
В соответствии со ст. 219НК РФ к социальным на­логовым вычетам относятся:
1) благотворительная помощь, в видеденежных средств, перечисленных налогоплательщиком органи­зациям науки,культуры, образования, здравоохране­ния и социального обеспечения полностью иличас­тично финансируемых из бюджетов. Эти суммы прини­маются к вычету вфактических размерах, но не более 25% суммы дохода.
Из этой нормы следует,что право на этот вычет возникает, в том случае, когда благотворительная по­мощьоказана денежными средствами, а также такой из перечисленных выше организаций,которая из бюд­жета получила в виде финансирования хотя бы незна­чительнуюсумму. Не будет предоставлен такой вычет если помощь оказана в виде имущества,а не денеж­ными средствами или организации не получившей из бюджета в видефинансирования ассигнований;
2) суммы (но не более 25% дохода),перечислен­ные налогоплательщиком физкультурно-спортивным организациям,образовательным и дошкольным учреж­дениям на физическое воспитание и содержаниеспортивных команд;
3) суммы (но не более 25 тыс. руб. вгод), уплачен­ные за обучение самого налогоплательщика, а также за обучениесвоих детей в возрасте до 24 лет на днев­ной форме обучения (но не более 25тыс. руб. на каждо­го ребенка в общей сумме на обоих родителей).
МНС России посогласованию с Минобразованием РФ издало приказ от 27.09.01г. № БГ-3-04/370,которым утверждена форма справки об оплате налогоплательщи­ком обучения дляпредставления в налоговый орган, ко­торую обязано выдать образовательноеучреждение;
4) суммы (но не более 25 тыс. руб. вгод), уплачен­ные за услуги по лечению самого налогоплательщика, супруга(супруги), своих родителей, своих детей (до 18 лет), и за медикаменты,назначенные лечащим вра­чом. Вычет предоставляется по оплате за услуги по ле­чению,в том числе дорогостоящим видам лечения, оказанные медицинскими учреждениямиРФ, по перечню медицинских услуг и лекар­ственных средств утвержденнымпостановлением Пра­вительства РФ от 19.03.01г. № 201. Следует иметь ввиду, чтовычет по дорогостоящим ви­дам лечения производится в размере фактических рас­ходовне зависимо от их суммы.
Минздравом России и МНСРоссии издан совмест­ный приказ от 25.07.01г. № 289/БГ-3-04/2501,которым утверждена форма Справки об оплате медицинских ус­луг для представленияв налоговые органы, инструк­ция по ее заполнению, порядок выписки лекарств ле­чащимврачом.
Указанные вычеты будутпредоставляться при сда­че налогоплательщиком вместе с декларацией о дохо­дахза 2001 г. заявления, документов, подтверждающих фактически произведенныерасходы на вес перечислен­ные цели, а также документы, подтверждающие ста­туссоответствующих медицинских и образовательных учреждений, в налоговый орган в2002 г.
Этот вычетпредоставляется по расходам, понесен­ным лично налогоплательщиком. В то жевремя в п. 10 ст. 217 НК РФ определено, что освобождаются от на­логообложениясуммы уплаченные работодателем из средств, оставшихся после уплаты налога наприбыль организации, за лечение и медицинское обслуживание своих работников, ихсупругов, их родителей и их детей.
Социальные вычеты по расходам на образование и медицинскиеуслуги применяются впервые по доходам, полученным в 2001 г., что позволитналоговую базу уменьшить на значительную сумму.
В соответствии со ст. 220НК РФ к имущественным налоговым вычетам относятся:
1. Суммы, полученные от продажи жилья(домов, квартир, дач, садовых домиков) и земельных участ­ков, если эти объектынаходились.» собственности ме­нее 5 лет, но в размере не более 1 млн. руб. вгод.
2. Суммы, полученные от продажи иногоимуще­ства, если оно находилось в собственности менее 3 лет, но в размере неболее 125 тыс. руб.
Вычеты в суммахсоответственно 1 млн. руб. и 125 тыс. руб. продавец имущества может заменитьфакти­чески произведенными и документально подтвержден­ными расходами,связанными с получением доходов от продажи этого имущества.
В случае продажиуказанного выше имущества, на­ходящегося в собственности более соответственно 3и 5 лет, вычет принимается в суммах фактически выру­ченных от его продажи.
Несколько иной порядокпредоставления имуще­ственных вычетов при определении налоговой базы от продажиценных бумаг. Вопрос налогообложения до­ходов от операций с ценными бумагамирассматрива­ется в гл. 23 НК РФ в нескольких статьях.
В соответствии со ст. 208НК РФ доход от реализа­ции ценных бумаг может быть получен как в России, так иза ее пределами, а в соответствии с п/п. 3 п. 1 ст. 212 НК РФ может бытьполучен доход в виде матери­альной выгоды от приобретения ценных бумаг. В дан­номслучае, согласно п. 4 этой же статьи НК РФ эта выгода определяется какпревышение рыночной сто­имости ценных бумаг над суммами фактических рас­ходовна их приобретение. Здесь необходимо еще раз напомнить, что доходы, полученныеналоговыми ре­зидентами РФ, облагаются нало­гом в России не зависимо от какихисточников они получены в России или за ее пределами, а у лиц, не являющихсярезидентами РФ — только те доходы, которые получены от источников в РФ.
Имущественные вычеты изналоговой базы в отно­шении доходов полученных от операций с ценными бумагамиопределенны ст. 214.1 и 220 НК РФ,
Операции с ценнымибумагами, доход от которых облагается налогом, являются купля-продажа ценныхбумаг обращающихся или не обращающихся на орга­низованном рынке, а также сфинансовыми инстру­ментами срочных сделок (фьючерсные и опционные биржевыесделки), с базисным активом из ценных бу­маг и от доверительного управленияэтими сделками.
При реализации ценныхбумаг налогоплательщик может уменьшить общую сумму выручки на общую суммурасходов, произведенных им на приобретение и реализацию этих ценных бумаг. Емунеобходимо будет документально подтвердить размеры таких расходов.
В случае, когданалогоплательщик не может доку­ментально подтвердить размеры договоров онвправе воспользоваться вычетами: если ценные бумаги нахо­дились в его собственностименее 3 лет — в сумме 125 тыс. руб., а если не менее 3 лет, то в суммеполученно­го дохода от реализации этих бумаг.
3. Суммы, израсходованные на новоестроительство либо на приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры,но не более 600 тыс. руб., а также на погашение процентов по ипотеч­номубанковскому кредиту, полученному и израсхо­дованному на указанные цели. Вычетпредоставляется столько лет, сколько понадобится для полного исполь­зования,указанных предельных сумм расходов, но лишь один раз в жизни и будетпредоставляться с мо­мента регистрации права собственности на жилье, а не смомента начала строительства или его приобре­тения. Не будут эти вычетыпредоставлять работодате­ли. Они будут предоставляться только налоговыми орга­нами.Для получения вычетов необходимо будет пред­ставить письменное заявление,декларацию и соответ­ствующие документы, включая свидетельство о правесобственности не позднее 30.04.02 г.
Профессиональныевычеты могут бытьуказаны в декларации для уменьшения налоговой базы согласно ст. 221 НК РФследующими категориями налогопла­тельщиков:
1) предприниматели без образованияюридическо­го лица и лица, занимающиеся частной практикой, а также лица,выполняющие гражданско-правовые до­говора для физических лиц, в декларациях одоходах, полученных ими от этой деятельности в 2001 г. имеют право уменьшитьналоговую базу на сумму расходов, непосредственно связанных с извлечением этихдохо­дов и размеры этих расходов должны быть докумен­тально подтверждены.
При включении в декларациюо доходах предпри­нимателями затрат, связанных с их деятельностью, являющимисяпрофессиональными вычетами, ст. 221 НК РФ допускается нормативное уменьшениенало­говой базы на 20% доходов, если суммы расходов на­логоплательщик не всостоянии подтвердить докумен­тами. Эта норма касается только тех лиц, которыеза­регистрированы в этом качестве в порядке, установ­ленном Законом РФ от07.12.91 г. № 2000-1 «О регистрационном сборе с физических лиц, занимаю­щихсяпредпринимательской деятельностью, и поряд­ке их регистрации»1. Эти желица имеют право на умень­шение налоговой базы на суммы налогов, уплаченных всвязи с их деятельностью (НДС, акцизов и др.), в том числе на сумму,уплаченного налога на имуще­ство, в случае если оно использовалось для осуществ­ленияпредпринимательской деятельности кроме на­лога на жилые дома, квартиры, дачи игаражи. Это преж­де всего касается налога на нежилые строения, поме­щения исооружения, используемые, например, под магазины, гостиницы, склады и т.п.
В соответствии с п. 2 ст.54 НК РФ приказом Минфи­на России с МНС России от 21.03.01 г. № 24 н/БГ-3-08/ 419(зарегистрирован Минюстом России 04.05.01г.) утвержден Порядок учета доходов ирасходов при ис­числении налога на доходы физических лиц, который являетсярекомендацией по определению налоговой базы.
Профессиональные вычеты вразмерах расходов, подтвержденных документально и 2001г., могут предоставитьналоговые агенты:
-физическим лицам,получившим доход от юридических лиц за выполнение гражданско-правовых договоровпо суммам документально подтвержденных рас­ходов, связанных с получением этихдоходов;
-физические лица,получившие авторские вознаг­раждения за создание, издание, исполнение, исполь­зованиепроизведений науки, литературы и искусства, открытия, изобретения и созданиепромышленных образцов в сумме документально подтвержденных рас­ходов. Если этирасходы не могут быть документально подтверждены, то они должны былипредоставить по нормативам, предусмотренным упомянутой статьей Кодекса (от 20до 40 % доходов) по заявлениям авто­ров, поданным налоговым агентам.
Налогоплательщики необязаны подавать деклара­цию о доходах, когда с них удержание налога произве­деныу источника выплаты дохода, но в тех случаях, когда у источника выплаты доходовэти вычеты были предоставлены, то они вправе представить декларации о своихдоходах и о размерах, вычетов, предусмотрен­ных ст. 221 НКРФ (п. 2 и 3) вналоговые органы.
Общие положения о предоставлении таких выче­тов,предусмотренные п. 3 ст. 218 НК заключаются в том, что эти вычетыпредоставляются одним из рабо­тодателей, являющимся источником выплаты дохода,и что важно — по выбору налогоплательщика на осно­вании его письменногозаявления и документов, под­тверждающих право на получение таких вычетов.
Статьей 218 НК  РФ дан переченьстандартных вы­четов, который определен размерами в суммах 3000 руб., 500руб. и 400 руб. в месяц за каждый налоговый период каждому налогоплательщику, изависимости от принадлежности его к той или иной категории граждан.
1. На стандартный вычет, и размере 3000 руб. в ме­сяц (или 36тыс. руб. за 12 месяцев) будут иметь право лица: пострадавшие от радиационноговоздействия вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, в т.ч. ликвидаторыпоследствий катастрофы; а также прохо­дившие службу в зоне отчуждения;эвакуированные или выехавшие добровольно из указанной зоны: отдавшие костныймозг для спасения пострадавших: принимав­шие участие в 1986-87 гг. в ликвидациипоследствий ка­тастрофы; пострадавшие вследствие аварии на ПО «Маяк» (1957-61гг.) и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча (1957-58гг.); участвовавшие виспытаниях ядерного оружия и учениях с его применением до 31.01.63г.;участвовавших в ликвидации радиационных авариях на других объектах, а также всборе ядерных зарядов до 31.12.61 г.; инвалиды BOB, инвалиды из числа военнослужащих, вследствие ущербаздоровью, полу­ченного при защите Родины либо выполнения служеб­ного дол га.
2. На стандартный вычет в сумме 500руб. в месяц (или 6000 руб. за 12 месяцев) будут иметь право: герои СССР и РФ,награжденные орденом Славы трех сте­пеней, вольнонаемные в воинских частях впериод ВОВ, находившиеся в блокадном Ленин- граде, быв­шие узники концлагерей игетто; инвалиды детства, а также I и II групп; родители и супруги погибших воен­нослужащихи государственных служащих при выпол­нении своего долга: ряд категорий лицсвязанных с ра­диационным воздействием в результатах аварий на Чер­нобыльскойАЭС, ПО «Маяк» и реке Теча;
3. На стандартный вычет в сумме 400руб. в месяц будут иметь право все остальные, не перечисленные выше категориилиц до месяца в котором их годовой доход превысил 20 тыс. рублей.
Вне зависимости отвычетов, перечисленных выше, каждый налогоплательщик имеет право на стандарт­ныйвычет в сумме 300 руб. в месяц на каждого ребенка в возрасте до 18 лет или до24 лет, если он обучается в учебном заведении с дневной формой обучения, домесяца, в котором годовой доход превысит 20 тыс. руб­лей. Вычеты получаюттолько те родители, на обеспе­чении которых находятся эти дети до конца года, вкотором они достигли указанного возраста.
Для вдов, вдовцов,одиноких родителей или попе­чителей детей этот вычет составит 600 руб. в месяцна каждого ребенка до месяца следующего за месяцем вступления вдовцов, вдов иодиноких родителей в брак.
Как уже было подчеркнуто вычет на детей одино­ким родителямпредоставляется во-первых, если дети находятся на их содержании и если они невступили в новый брак. Таким образом, если дети находятся у ма­тери, брак сотцом у которой расторгнут она имеет право на вычет в размере 600 руб. в месяц,но и отец, уплачивающий алименты на этих детей имеет право на такой же вычет,так как он участвует в обеспечении детей и, во-вторых, они получают такой вычетдо вступ­ления в повторный брак. При вступлении в новый брак каждый из нихимеет право на вычет на детей в разме­ре 300 руб. в месяц.
 
4.2. Налоговые освобождения
В соответствии со ст. 217НК РФ не подлежат налогообложению  следующие виды доходов физичес­ких лиц:
1) государственные пособия, заисключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходуза больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые всоответствии с действую­щим законодательством;
2) государственные пенсии, назначаемыев порядке, уста­новленном действующим законодательством;
3) все виды установленных действующимзаконодатель­ством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениямипредстави­тельных органов местного самоуправления компенсацион­ных выплат (впределах норм, установленных в соответ­ствии с законодательством РФ);
4) вознаграждения донорам за сданнуюкровь, материн­ское молоко и иную помощь;
5) алименты, получаемыеналогоплательщиками;
6) суммы, получаемыеналогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных дляподдержки науки и образования, культуры и искусства в РФ международными илииностранны­ми организациями по перечню таких организаций, утверж­даемомуПравительством РФ;
7) суммы, получаемыеналогоплательщиками в виде международных, иностранных или российских премий завыдающиеся достижения в области науки и техники, обра­зования, культуры,литературы и искусства по перечню премий, утверждаемому Правительством РФ;
8) суммы единовременной материальнойпомощи, оказы­ваемой налогоплательщикам в связи со стихийным бед­ствием илидругим чрезвычайным обстоятельством, пост­радавшим от террактов и т.д.;
9) суммы полной или частичнойкомпенсации стоимос­ти путевок, за исключением туристических, выплачивае­мойработодателями своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам, неработающим в данной организации, в находящиеся на территории РФсанаторно-курортные и оздоровительные учреждения, а также суммы полной иличастичной компенсации стоимости пу­тевок для детей, не достигших возраста 16лет, в находя­щиеся на территории РФ санаторно-курортные и оздоровительныеучреждения;
10) суммы, уплаченные работодателями,оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организа­ций, залечение и медицинское обслуживание своих работ­ников, их супругов, их родителейи их детей при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих ли­цензий,а также наличия документов, подтверждающих фак­тические расходы на лечение имедицинское обслуживание;
11) различные виды стипендий учащимся;
12) суммы оплаты труда и другие суммы виностранной валюте, получаемые налогоплательщиками от финансируе­мых изфедерального бюджета государственных учрежде­ний или организаций, направившихих на работу за границу, — в пределах норм, установленных в соответствии сдейству­ющим законодательством об оплате труда работников;
13) доходы налогоплательщиков,получаемые от прода­жи выращенных в личных подсобных хозяйствах, находя­щихсяна территории Российской Федерации, скота, кроли­ков, нутрий, птицы, дикихживотных и птиц (как в живом виде, так и продуктов их убоя в сыром илипереработан­ном виде), продукции животноводства, растениеводства, цветоводстваи пчеловодства как в натуральном, так и в переработанном виде;
14) доходы членов крестьянского(фермерского) хозяй­ства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реа­лизациисельскохозяйственной продукции, а также от про­изводства сельскохозяйственнойпродукции, ее переработ­ки и реализации, — в течение пяти лет, считая с годареги­страции указанного хозяйства.
15) доходы налогоплательщиков, получаемыеот сбора и сдачи лекарственных растений, дикорастущих ягод и т.д.;
16) доходы (за исключением оплаты труданаемных ра­ботников), получаемые членами зарегистрированных в ус­тановленномпорядке родовых, семейных общин малочис­ленных народов Севера, занимающихсятрадиционными от­раслями хозяйствования, от реализации продукции, полу­ченной врезультате ведения ими традиционных видов промысла;
17) доходы охотников-любителей,получаемые от сдачи обществам охотников, организациям потребительской коо­перацииили государственным унитарным предприятиям добытых ими пушнины, мехового иликожевенного сырья или мяса диких животных, если добыча таких животныхосуществляется по лицензиям, выданным в порядке, уста­новленном действующимзаконодательством;
18) доходы в денежной и натуральнойформах, получае­мые от физических лиц в порядке наследования или даре­ния, заисключением вознаграждения, выплачиваемого на­следникам (правопреемникам)авторов произведений на­
уки, литературы,искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов;
19) доходы, полученные от акционерныхобществ или других организаций акционерами этих акционерных об­ществ илиучастниками других организаций в результате переоценки основных фондов(средств) в виде дополнитель­но полученных ими акций или иных имущественных до­лей,распределенных между акционерами или участниками организации пропорционально ихдоле и видам акций, либо в виде разницы между новой и первоначальной номи­нальнойстоимостью акций или их имущественной доли в уставном капитале;
20) призы в денежной и (или) натуральнойформах, по­лученные спортсменами за призовые места на важных международныхспортивных соревнованиях;
21) суммы, выплачиваемые организациями и(или) фи­зическими лицами детям-сиротам в возрасте до 24 лет на обучение вобразовательных учреждениях, имеющих соот­ветствующие лицензии, либо за ихобучение указанным учреждениям;
22) суммы оплаты за инвалидоворганизациями или ин­дивидуальными предпринимателями технических средствпрофилактики инвалидности и реабилитацию инвалидов, а также оплата приобретенияи содержания собак-проводни­ков для инвалидов;
23) вознаграждения, выплачиваемые запередачу в госу­дарственную собственность кладов;
24) доходы, получаемые индивидуальнымипредприни­мателями от осуществления ими тех видов деятельности, по которым ониявляются плательщиками единого налога на вмененный доход;
25) суммы процентов по государственнымказначей­ским обязательствам, облигациям и другим государствен­ным ценнымбумагам бывшего СССР, Российской Федера­ции и субъектов Российской Федерации, атакже по обли­гациям и ценным бумагам, выпущенным по решению представительныхорганов местного самоуправления;
26) доходы, получаемые детьми-сиротами идетьми, яв­ляющимися членами семей, доходы которых на одного чле­на не превышаютпрожиточного минимума, от благотвори­тельных фондов, зарегистрированных вустановленном по­рядке, и религиозных организаций;
27) доходы в виде процентов, получаемыеналогопла­тельщиками по вкладам в банках, находящихся на терри­тории РФ;
28) доходы, не превышающие 2 000 рублей,полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период:
— стоимость подарков, полученныхналогоплательщика­ми от организаций или индивидуальных предприни­мателей, и неподлежащих обложению налогом на на­следование или дарение в соответствии сдействую­щим законодательством;                  
— стоимость призов в денежной инатуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах исоревнованиях, проводимых в соответствии с решени­ями Правительства РоссийскойФедерации, законода­тельных (представительных) органов государственной властиили представительных органов местного само­управления;
— суммы материальной помощи,оказываемой работода­телями своим работникам, а также бывшим своим работникам,уволившимся в связи с выходом на пен­сию по инвалидности или по возрасту;
— возмещение (оплата) работодателямисвоим работни­кам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам(пенсионерам по возрасту), а также инва­лидам стоимости приобретенных ими (дляних) меди­каментов, назначенных им лечащим врачом. Осво­бождение отналогообложения предоставляется при представлении документов, подтверждающихфакти­ческие расходы на приобретение этих медикаментов;
— стоимость любых выигрышей и призов,получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламытоваров (работ, услуг);
29) доходы солдат, матросов, сержантов истаршин, про­ходящих военную службу по призыву, а также лиц, при­званных навоенные сборы, в виде денежного довольствия, суточных и других сумм, получаемыхпо месту службы, либо по месту прохождения военных сборов;
30) суммы, выплачиваемые физическимлицам избира­тельными комиссиями, а также из средств избирательных фондовкандидатов на замещение различных выборных должностей и избирательных фондовпартий за выполне­ние этими лицами работ, непосредственно связанных с про­ведениемизбирательных кампаний;
31) выплаты, производимые профсоюзнымикомитета­ми (в том числе материальная помощь) членам профсою­зов за счетчленских взносов, за исключением вознаграж­дений и иных выплат за выполнениетрудовых обязанно­стей, а также выплаты, производимые молодежными и детскимиорганизациями своим членам за счет членских взносов на покрытие расходов,связанных с проведением культурно-массовых, физкультурных и спортивных ме­роприятий;
32) выигрыши по облигациямгосударственных займов Российской Федерации и суммы, получаемые в погашениеуказанных облигаций.
Кроме того, следуетотметить, что налоговые льготы, пре­доставленные законодательными (представительными)органами субъектов Российской Федерации в части сумм налога, зачисляемых всоответствии с законодательством Российской Федерации в их бюджеты, до днявступления в силу части второй НКРФ, действуют в течение тогосрока, на который эти налоговые льготы были предоставлены. Если приустановлении налоговых льгот не был определен период времени, в течениекоторого эти налоговые льготы могут использоваться, то указанные налоговыельготы пре­кращают свое действие решением законодательных (пред­ставительных)органов Российской Федерации.4.3. Иные налоговые льготы
К иным налоговым льготам можно отнести:
—   Налоговые кредиты,
—   Налоговые скидки,
—   Отсрочка (рассрочка) налогов.
Налоговый кредит это наиболее сложный элемент в системе налоговых льгот. Поэтому вопро­су также нет достаточной определенности ни в действую­щемзаконодательстве, ни в отечественной финансовой на­уке. Как уже отмечалосьранее, в НК РФ налоговый кредит вообще оторван от налоговых льгот иодносторонне опреде­ляется как изменение срока исполнения налогового обяза­тельствана период от трех месяцев до одного года с поэтапной уплатой налогоплательщикомсуммы кредита, а отсрочка (рассрочка) налогового платежа отрывается от общегопоня­тия налогового кредита. То есть в НК РФ заужена сфера дей­ствия иналоговых льгот в целом, и налогового кредита, как элемента их системы.
В широком, системном понимании, налоговые кредиты — этогруппа условных (требующих дополнительных основа­ний), предполагающихнепосредственное сокращение на­логового обязательства (налогового оклада) сцелью оказа­ния нуждающимся предприятиям финансовой поддержки, стимулированияпользователей в производственном и со­циальном развитии предприятий итерриторий, а также ис­ключения двойного налогообложения. Популярность нало­говыхкредитов во всем мире связана с их преимуществами по сравнению с другимильготами. Во-первых, налоговые кредиты предполагают прямое сокращение налоговыхобя­зательств плательщика перед бюджетом путем уменьшения окладной суммы налогаи (или) отсрочки (рассрочки) пла­тежа. При правильном применении данных льготэто долж­но быть выгодно и пользователю, и государству. Причина тому — ихпреимущественно целевая направленность на по­слабление налогового бремени(исключение двойного нало­гообложения) и на развитие производственной и социаль­но-экономическойбазы пользователей и территорий, что должно способствовать росту производства,доходов и при­были, а значит, и увеличению массы налоговых поступле­нии вбудущем. Во-вторых, налоговые кредиты в большей степени учитывают имущественноеположение налогопла­тельщика, чем другие виды льгот, при условии, что они будутпредоставляться действительно нуждающимся в по­мощи субъектам налоговыхотношений.
Налоговые скидки представляют собой груп­пу налоговыхльгот более сложного порядка, сопряженных, как правило, с разнообразнымиусловиями для получения прав на них.
По мнению С.В. Барулина и А.В. Макрушина « это совокупностьналоговых льгот, направленных на прямое уменьшение налоговой базы наустановленную величину законодательно разрешенных к вычету видов расходов вцелях стимулирования их экспан­сии и некоторых видов доходов»3.
Отсрочка или рассрочка платежа по одному или несколь­ким налогампредоставляются на срок от одного до шести месяцев с единовременной илипоэтапной уплатой задол­женности налогоплательщиком. Порядок и условия их пре­доставлениярегламентируются ст. 64 НК РФ, в которой четко определены основанияпредоставления заинтересованному лицу отсрочки или рассрочки.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Подводя итог своей курсовойработы, мне хотелось бы еще раз подчеркнуть основные положения рассматриваемогомной вида налога.
Взимаемый в настоящее время подоходный налог получает в главе23 НК РФ новое название — налог на доходы физических лиц. Также, по моемумнению, немаловажно данный налог получил статус федерального налога1.НК РФ достаточно четко разграничивает различные виды доходов физических лиц,устанавливает осо­бенности исчисления и взимания налога с этих доходов.
Данная  концепция налогообложения доходов физических лицимеет целью снизить налоговое бре­мя налогоплательщиков за счет увеличения коли­честваи размеров налоговых льгот, а также введе­ния единой налоговой ставки в размере13 процен­тов при налогообложении большей части доходов физических лиц. Приэтом применяются повышен­ные ставки налога на доходы физических лиц, свя­занныес приростом их капитала; например, с диви­дендов установлена налоговая ставка вразмере 30 процентов, а с выигрышей, процентных доходов по вкладам в банках,сумм экономии на процентах по заемным средствам — максимальная налоговая ставкав размере 35 процентов. С доходов, получае­мых лицами, не являющимисяналоговыми резиден­тами, определена средняя налоговая ставка в разме­ре 30процентов. Также применяется пониженная ставка в размере 6% в отношении доходовот долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.Налоговые вычеты сгруппированы на стандартные, социальные имуще­ственные ипрофессиональные.
Наличие льгот и вычетовобеспечивает не­которую прогрессивность налога даже при простой ставке, так какчем выше уровень до­хода налогоплательщика, тем меньшую долю в его доходесоставляет необлагаемая часть и тем выше средняя ставка налога на доходы.
Кроме того, числоналогоплательщиков при низких ставках налога будет расти, а по мере роста ихдохода будет увеличиваться и сумма уплачиваемого ими налога.
Стоит отметить, что при низкомуровне дохо­да населения основным источником налогооб­ложения являетсязаработная плата. Размеры же других видов доходов зачастую трудно оце­нить попричине того, что не создано четкой пра­вовой базы. Кроме того, требуетсяопределен­ное время для того, чтобы удержания с этих ви­дов доходов сталиэффективным налоговым рычагом. Практически невозможно рассчитать и обложить налогомусловный доход, получае­мый налогоплательщиком от использования собственнойквартиры, дома, автомобиля. По­этому налог на доходы — не единственный налог снаселения, он дополняется другими налога­ми — земельным, налогом на имущество,нало­гами на наследство и дарение, налогом с денеж­ного капитала, домовым,промысловым и т. д.
Также, хотелось бы привести несколькостатистических данных. Если говорить о месте налога на доходы физических лиц вдоходной части консолидированного бюд­жета, то удельный вес поступлений этогоплатежа в общей сумме налоговых поступлений в бюджет со­ставлял в 1999 году13,2 °/в, в 2000 году —12,1 % и за 2001 год—13,1 %. Таким образом, он стабильноза­нимает четвертое место после единого социального налога, НДС и налога наприбыль и является основой доходной части бюджетов субъектов РоссийскойФедерации и, еще в большей степени, местных бюд­жетов.
Стабилен и темп роста поступленийэтих сумм в бюджет. Так, в вышеуказанные годы темп роста соста­вил 161,4,148,8и 149,2 %, а в абсолютных суммах — 116,5 млрд руб., 174,2 млрд руб. и 255,5млрд руб1.СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
 Нормативная литература
1.  КонституцияРФ. – М.: Акалис, 1996. – 48с.
2. Налоговый КодексРФ. Части первая  и вторая. – М.: ООО «ТК Велби», 2002. – 480с.
3. ФЗ «О внесенииизменений и дополнений  в часть вторую Налогового Кодекса РФ  и в отдельныезаконодательные акты РФ»   «Российская газета», N 97, 31.05.2002.
4. ЗАКОН  «Обосновах налоговой системы в РФ» «Российская газета», N 56, 10.03.1992.
5. Приказ МНС РФ от5.03.2001 № БГ-3-08/73 «О внесении изменений и дополнений в Методические рекомендацииналоговым органам о порядке применения главы 23 «Налог на доходы физическихлиц» ч. 2 НК РФ». // Экономика и жизнь. 2001. №11.Научная литература
1.  БратчиковаН.В. Порядок уплаты налога на доходы физических лиц. Комментарий кзаконодательству по состоянию на 1 марта 2001г. М.: 2001.- 95с.
2.  Комментарийк Налоговому кодексу РФ ч.2 (постатейный). 2-ое издание. Составитель и авторкомментариев – Борисов А.Б. – М., «Книжный мир» 2001.
3.  КорсунТ.И. Налогообложение коммерческой деятельности. Практическое пособие –Ростов-на-Дону. Феникс. 2001.-384 с.
4.  Налогии налоговое право. Учебное пособие. Под ред. Брызгалина А.В… М.- «Аналитика –Пресс», 1997.
5.  ПарыгинаВ.А., Тедеев А.А. Налоговое право РФ / Серия Учебники, учебные пособия». –Ростов-на-Дону: «Феникс», 2002.- 480с.
6.  ПономаревА.И. Налоги и налогообложение в РФ. Серия «Учебники, учебные пособия».Ростов-на-Дону: «Феникс», 2001.-352с.
7.  АрутюноваО.Л. Зачем нужен налог на доходы.// Российский налоговый курьер 2002. №6.
8.  С.В.Барулин и А.В. Макрушин «Налоговые льготы как элемент налогообложения иинструмент налоговой политики» // Финансы 2002, №2.
9.  СоколМ.П. О налоге на доходы физических лиц. // Финансы 2000. №12.
10. Сокол М.П. Налог на доходыфизических лиц. // Финансы. 2002. №7.
11. Сокол М.П., Волошина А.Н. Налог надоходы физических лиц: статус налогоплательщика, определение налоговой базы//Налоговый вестник  2002, № 5