План
Введение
1.Понятие и сущность НДФЛ
2.Характеристика доходов не облагаемых НДФЛ
Заключение
Списоклитературы
Введение
В статью 217 «Доходы, не подлежащиеналогообложению (освобождаемые от налогообложения)» НК РФ Законом N 158-ФЗвнесены следующие изменения: п. 21 изложен в новой редакции, п. 36 изменен и п.40 введен дополнительно.
Во всех этих случаях речь идет о расширении перечняналоговых льгот, предоставляемых плательщикам НДФЛ.
С 2009 г. в соответствии с новой редакцией п. 21 ст.217 НК РФ не облагаются налогом суммы платы за обучение налогоплательщика поосновным и дополнительным общеобразовательным и профессиональнымобразовательным программам, за его профессиональную подготовку и переподготовкув российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию,либо иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус.
Прежняя редакция п. 21 освобождала от налогообложениясуммы, выплачиваемые организациями и (или) физическими лицами детям-сиротам ввозрасте до 24 лет на обучение в образовательных учреждениях, имеющихсоответствующие лицензии, либо за их обучение указанным учреждениям.
Таким образом, налицо расширение сферы примененияналоговой льготы — от налогообложения освобождаются суммы платы за обучениелюбого налогоплательщика (а не только детей-сирот) независимо от его возраста.
В то же время ужесточены требования для полученияправа на освобождение указанных сумм от налогообложения. Если раньше достаточнобыло, чтобы образовательное учреждение имело соответствующую лицензию, тотеперь дополнительным условием является обучение по основным и дополнительнымобщеобразовательным и профессиональным образовательным программам, а дляиностранных образовательных учреждений — еще и наличие соответствующегостатуса.
Кроме того, неясно, что произошло с выплатами наобучение, производимыми организациями или индивидуальными предпринимателямидетям-сиротам. С одной стороны, принятие законов, ухудшающих положение граждан,прямо запрещено ст. 55 Конституции Российской Федерации, с другой — отсутствиев ст. 217 НК РФ прямого указания на освобождение названных выплат отналогообложения формально делает ранее существовавшую льготу недействующей.
С 2009 г. в соответствии с изменениями, внесенными вабзацы второй и четвертый п. 27 ст. 217 НК РФ, с 2009 г. не облагаются доходы ввиде процентов, получаемых налогоплательщиками по рублевым вкладам в банках,находящихся на территории Российской Федерации, из расчета ставкирефинансирования Банка России, увеличенной на 5 процентных пунктов.
Это же правило распространено на случаи, когдапроцентная ставка по рублевому вкладу (первоначально не превышавшая ставкурефинансирования) превысила ставку рефинансирования Банка России, а с моментапревышения прошло не более трех лет. Данная ситуация, по нашему мнению,является маловероятной (с учетом ожидаемого размера ставки рефинансирования в2009 г. и размеров процентов по банковским вкладам в течение 2006-2008 гг.).
Новым пунктом 40 ст. 217 НК РФ от налогообложенияосвобождаются суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальнымипредпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов позаймам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения,включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы поналогу на прибыль организаций.
В данном случае фактически речь идет о целевыхкредитах, порядок налогообложения процентов по которым и ранее регулировалсяособо. С 2009 г. все проценты по таким кредитам из-под налогообложениявыводятся.
Цель курсовой работы – охарактеризовать доходы, неподлежащие налогообложению НДФЛ
Задачи исследования:
· Охарактеризовать НДФЛ;
· Проанализировать состав доходов, не облагаемых НДФЛ.
1. Понятие и сущность НДФЛ
В соответствии со ст. 207 НК РФ плательщиками налогана доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговымирезидентами Российской Федерации (т.е. лицами, фактически находящимися натерритории Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12следующих подряд месяцев) и получающие доходы, являющиеся объектами обложенияналогом. Учитывая, что главой 23 НК РФ предусмотрена обязанность в определенныхслучаях представлять налогоплательщиками налоговую декларацию не позднее 30апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (лица, на которых невозложена такая обязанность вправе представить декларацию в налоговый орган поместу жительства), рассмотрим изменения в законодательстве, касающиеся порядкаисчисления и уплаты НДФЛ (например, Федеральными законами от 24.07.07 г. N216-ФЗ и от 29.11.07 г. N 284-ФЗ были внесены существенные изменения в НК РФ).[1]
В частности, уточнено, что к доходам, полученнымналогоплательщиком в натуральной форме, относятся в том числе полученные имтовары, выполненные в его интересах работы, оказанные услуги на безвозмезднойоснове или с частичной оплатой.
Существенные изменения внесены в ст. 217 НК РФ,определяющие доходы, не подлежащие налогообложению. Так, в части сумм,выплачиваемых в возмещение командировочных расходов, определено, что:
суточные освобождаются от налогообложения в пределахследующих норм: не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировкевнутри страны и не более 2500 руб. за каждый день нахождения взагранкомандировке (этот порядок не применяется, если работа носит подвижнойили разъездной характер, в этом случае с суточных НДФЛ не должен удерживаться впределах тех сумм, которые установлены коллективным или трудовым договором);
в случае непредставления документов, подтверждающихрасходы по найму жилья в командировке, НДФЛ не уплачивается применительно кнормам суточных, т.е. не более 700 руб. за каждый день нахождения вкомандировке на территории России и не более 2500 руб. за ее пределами (суммыпо оплате жилья, выплачиваемые в соответствии с коллективными договорами или поиным основаниям сверх указанных сумм, подлежат налогообложению). В соответствиис постановлением ФАС МО от 29.02.08 г. N КА-А40/14042-07 отсутствие кассовыхчеков при предъявлении иных документов в подтверждение расходов по найму жилогопомещения во время нахождения в командировке не является основанием длядоначисления организации НДФЛ.
При определении расходов, связанных с направлениемработников в служебные командировки, необходимо руководствоваться Положением обособенностях направления работников в служебные командировки, утвержденнымпостановлением Правительства Российской Федерации от 13.10.08 г. N 749 (далее — Положение). Названное Положение определяет порядок командирования работников,состоящих в трудовых отношениях с работодателями, как на территории РоссийскойФедерации, так и за ее пределами. Согласно Положению работникам возмещаютсярасходы по проезду и найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанныес проживанием вне постоянного места жительства (суточные), а также иныерасходы, произведенные работником с разрешения руководителя организации. Приэтом размеры расходов вне зависимости от места командирования (в пределахРоссии или за ее пределами) определяются коллективным договором или локальнымнормативным актом (пп. 11 и 15 Положения). В расходы включаются в том числестраховой взнос на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте,оплата услуг по оформлению проездных документов и предоставлению постельныхпринадлежностей.
Не учитываются при налогообложении:
суммы грантов (безвозмездная помощь), полученных отроссийских организаций, перечень которых определяется Правительством РоссийскойФедерации (ранее льгота была только по грантам от иностранных организаций);
суммы премий (в том числе присуждаемые высшимидолжностными лицами субъектов Российской Федерации) за выдающиеся достижения вобласти средств массовой информации;
суммы единовременной материальной помощи (независимоот источника выплаты), оказываемой налогоплательщикам — членам семей лиц,погибших в результате стихийных бедствий или других чрезвычайных обстоятельств(ранее не облагались только суммы, выплачиваемые самим пострадавшим);оказываемой в связи с террористическими актами на территории России;выплачиваемой работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) прирождении (усыновлении, удочерении) ребенка, но не более 50 тыс. руб. на каждогоребенка.
Особое внимание следует обратить на необлагаемыедоходы, связанные с приобретением жилья, к которым относятся суммы на приобретениеили строительство жилого помещения, предоставленные за счет средствфедерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местныхбюджетов; суммы дохода от инвестирования, которые участникинакопительно-ипотечной системы жилищного обеспечения военнослужащихиспользовали для приобретения (строительства) жилых помещений (п. 37 ст. 217 НКРФ).
Следует также обратить внимание на Федеральный законот 26.11.08 г. N 224-ФЗ, в соответствии с которым с 1 января 2008 г. измененразмер имущественного налогового вычета с 1 млн до 2 млн руб. по суммам,израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение натерритории России жилья (п.п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).
2. Характеристика доходовне облагаемых НДФЛ
В соответствии со ст. 41 Налогового кодекса РФ (далее- НК РФ) доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральнойформе, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такуювыгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с гл. 23 «Налог надоходы физических лиц», 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.
Перечень доходов, признаваемых таковыми в целях гл.23 НК РФ, содержится в ст. 208 НК РФ. Но имеются доходы, которые согласно ст.217 НК РФ освобождаются от налога на доходы физических лиц (далее — НДФЛ).
К доходам, не подлежащим налогообложению, относятся:
1) пенсии по государственному пенсионному обеспечениюи трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующимзаконодательством РФ (п. 2 ст. 217 НК РФ).[2]
Статьей 5 Федерального закона от 15.12.2001 N 166-ФЗ«О государственном пенсионном обеспечении в Российской Федерации»установлено, что пенсия за выслугу лет относится к пенсиям по государственномупенсионному обеспечению.
Следует обратить внимание, что пенсии за выслугу летпо государственным должностям субъекта РФ и муниципальным должностяммуниципальной службы пенсионным законодательством не предусмотрены и, какотмечено в письмах Минфина России от 07.09.2007 N 03-04-06-01/315, от07.05.2007 N 03-04-05-01/130, от НДФЛ не освобождаются.
В письме ФНС России от 13.04.2007 N 04-1-02/292R«Об уплате налога на доходы физических лиц» сказано, что пенсии завыслугу лет государственных служащих субъекта РФ и муниципальных служащих,выплаченные за счет средств субъекта РФ и средств органов местногосамоуправления, установленные на основании соответствующего законодательногоакта субъекта РФ, подпадают под действие п. 2 ст. 217 НК РФ и не подлежатобложению НДФЛ. Аналогичное мнение содержится в письме Минфина России от21.03.2007 N 03-04-06-01/80;
2) вознаграждения донорам за сданную кровь,материнское молоко и иную помощь (п. 4 ст. 217 НК РФ).
Согласно ст. 11 Закона РФ от 09.06.1993 N 5142-1«О донорстве крови и ее компонентов» для лиц, награжденных знаком«Почетный донор России», предусмотрена ежегодная денежная выплата вразмере 6 тыс. руб. Порядок выплаты устанавливается Правительством РФ;
3) алименты, получаемые налогоплательщиками (п. 5 ст.217 НК РФ).
Семейный кодекс РФ (Федеральный закон от 29.12.1995 N223-ФЗ) содержит раздел 5 «Алиментные обязательства членов семьи», вкотором рассматриваются алиментные обязательства родителей и детей, супругов ибывших супругов, порядок взыскания алиментов, а также иные вопросы, связанные салиментами;
4) суммы, получаемые налогоплательщиками в видегрантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки иобразования, культуры и искусства в РФ международными, иностранными и (или)российскими организациями, если они на дату получения гранта входят вспециальный перечень таких организаций, утвержденный постановлениемПравительства РФ от 05.03.2001 N 165 «Об утверждении перечня международныхи иностранных организаций, получаемые налогоплательщиками гранты (безвозмезднаяпомощь) которых, предоставленные для поддержки науки, образования, культуры иискусства в Российской Федерации, не подлежат налогообложению» (п. 6 ст.217 НК РФ).
Гранты, выдаваемые российскими организациями, а такжеорганами власти, не включены в перечень выплат, освобождаемых отналогообложения. В письме УФНС России по г. Москве от 29.11.2007 N 28-10/113482указано, что гранты Президента РФ 2007 г. и Москвы 2007 г., присужденныепобедителям, подлежат включению в налоговую базу в целях исчисления НДФЛ.
На основании Указа Президента РФ от 06.04.2006 N 324«О денежном поощрении лучших учителей» выплачиваются денежныепоощрения в размере 100 тыс. руб. лучшим учителям за высокое профессиональноемастерство. В письме Минфина России от 05.10.2007 N 03-04-05-01/324 отмечено,что рассматриваемое денежное поощрение лучшим учителям не включено в переченьпремий, освобождаемых от налогообложения. Следовательно, выплата денежногопоощрения в размере 100 тыс. руб. лучшим учителям за высокое профессиональноемастерство подлежит включению в налогооблагаемую базу налогоплательщика дляисчисления НДФЛ в общем порядке.
В отношении выплат грантов, назначенных на основаниипостановления правительства Москвы от 08.07.2003 N 534-ПП «Об утвержденииПоложения о порядке назначения и выплаты грантов правительства Москвы студентамвысших учебных заведений», следует отметить, что их налогообложениеосуществляется в общем порядке. Таково мнение Минфина России, изложенное вписьме от 19.12.2006 N 03-03-04/4/191;[3]
5) суммы премий за выдающиеся достижения в областинауки и техники, образования, культуры, литературы и искусства, средствмассовой информации, получаемые налогоплательщиками в виде международных,иностранных или российских премий, по перечню, утвержденному постановлениемПравительства РФ от 06.02.2001 N 89 «Об утверждении перечня международных,иностранных и российских премий за выдающиеся достижения в области науки итехники, образования, культуры, литературы, искусства и средств массовойинформации, суммы которых, получаемые налогоплательщиками, не подлежатналогообложению». Также не подлежат налогообложению доходы в виде премий,присужденных высшими должностными лицами субъектов РФ (руководителями высшихисполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации)за выдающиеся достижения в указанных областях, по перечням премий, утверждаемымвысшими должностными лицами субъектов РФ (руководителями высших исполнительныхорганов государственной власти субъектов РФ) (п. 7 ст. 217 НК РФ);
6) суммы единовременной материальной помощи,оказываемой (п. 8 ст. 217 НК РФ):
— налогоплательщикам в связи со стихийным бедствиемили с другим чрезвычайным обстоятельством, а также налогоплательщикам, которыеявляются членами семей лиц, погибших в результате стихийных бедствий или другихчрезвычайных обстоятельств, в целях возмещения причиненного им материальногоущерба или вреда их здоровью независимо от источника выплаты;
— работодателями членам семьи умершего работника илиработнику в связи со смертью члена (членов) его семьи. В некоторых случаяхработодатель выплачивает членам семьи умершего работника единовременное пособие.В письме Минфина России от 28.03.2007 N 03-04-06-01/89 отмечено, что такаявыплата может рассматриваться в качестве единовременной материальной помощи,следовательно, данный вид материальной помощи не подлежит обложению НДФЛ;
— налогоплательщикам в виде гуманитарной помощи(содействия), а также в виде благотворительной помощи (в денежной и натуральнойформах), оказываемой зарегистрированными в установленном порядке российскими ииностранными благотворительными организациями (фондами, объединениями), всоответствии с законодательством РФ о благотворительной деятельности в РФ.
В соответствии со ст. 1 Федерального закона от11.08.1995 N 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительныхорганизациях» под благотворительной деятельностью понимается добровольнаядеятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или нальготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в томчисле денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг,оказанию иной поддержки.
Единовременная материальная помощь может оказыватьсяв виде благотворительной помощи (в денежной и натуральной формах)зарегистрированными в установленном порядке российскими и иностраннымиблаготворительными организациями в целях улучшения материального положенияграждан. Согласно письму Минфина России от 04.04.2007 N 03-04-06-01/109 такиесуммы не облагаются НДФЛ.
Нередко организации — благотворительные фондыоказывают материальную помощь ветеранам Великой Отечественной войны. Облагаютсяли НДФЛ выплаты в виде благотворительной помощи лицам, не связанным сорганизацией трудовыми отношениями? Ответ на этот вопрос можно найти в письмеУФНС России по г. Москве от 25.08.2006 N 28-11/75145, в котором, в частности,говорится, что оказанная физическим лицам, не состоящим с благотворительнымфондом в трудовых отношениях, единовременная материальная помощь не подлежитобложению НДФЛ;
— налогоплательщикам из числа малоимущих и социальнонезащищенных категорий граждан в виде сумм адресной социальной помощи (вденежной и натуральной формах), оказываемой за счет средств федеральногобюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов и внебюджетных фондов всоответствии с программами, утверждаемыми ежегодно соответствующими органамигосударственной власти.
В письме Минфина России от 24.01.2008 N03-04-06-01/15 обращено внимание на то, что ст. 217 НК РФ не предусматриваетвыплат в виде ежемесячной социальной помощи, оказываемой за счет средствместных бюджетов. Таким образом, ежемесячная социальная помощь не освобождаетсяот налогообложения НДФЛ.
Денежные средства в виде единовременной материальнойпомощи, полученные налогоплательщиками из средств областного бюджета наприобретение жилья согласно письму Минфина России от 11.10.2007 N03-04-05-01/327, также подлежат обложению НДФЛ в общеустановленном порядке.Аналогичное мнение высказано в письме Минфина России от 30.03.2007 N03-04-05-01/100;
— налогоплательщикам, пострадавшим оттеррористических актов на территории РФ, а также налогоплательщикам, которыеявляются членами семей лиц, погибших в результате террористических актов натерритории РФ, независимо от источника выплаты.
Согласно статье 21 Федерального закона от 06.03.2006N 35-ФЗ «О противодействии терроризму» единовременные пособиявыплачиваются в следующих размерах:
600 тыс. руб. — в случае гибели лица, принимавшегоучастие в осуществлении мероприятия по борьбе с терроризмом, членам семьипогибшего и лицам, находившимся на его иждивении;
ЗОО тыс. руб. — в случае получения увечья лицом,принимавшим участие в осуществлении мероприятия по борьбе с терроризмом, еслиполученное увечье повлекло за собой наступление инвалидности;
100 тыс. руб. — в случае если лицо, принимавшееучастие в осуществлении мероприятия по борьбе с терроризмом, получило ранение,не повлекшее за собой наступления инвалидности.
Правила возмещения вреда, причиненного жизни издоровью лиц в связи с их участием в борьбе с терроризмом, принятыпостановлением Правительства РФ от 21.02.2008 N 105 «О возмещении вреда,причиненного жизни и здоровью лиц в связи с их участием в борьбе стерроризмом»;
— работодателями работникам (родителям, усыновителям,опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, но не более 50 тыс.руб. на каждого ребенка;
7) вознаграждения, выплачиваемые за счет средствфедерального бюджета или бюджета субъекта РФ физическим лицам за оказание имисодействия федеральным органам исполнительной власти в выявлении,предупреждении, пресечении и раскрытии террористических актов, выявлении изадержании лиц, подготавливающих, совершающих или совершивших такие акты, атакже за оказание содействия органам федеральной службы безопасности ифедеральным органам исполнительной власти, осуществляющим оперативно-розыскнуюдеятельность (п. 8.1 ст. 217 НК РФ);
8) суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в ихраспоряжении после уплаты налога на прибыль организаций, за лечение имедицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и ихдетей. Также не облагаются НДФЛ суммы, уплаченные общественными организациямиинвалидов за лечение и медицинское обслуживание инвалидов. Указанные суммы необлагаются НДФЛ при условии наличия у медицинских учреждений соответствующихлицензий, а также наличия документов, подтверждающих фактические расходы налечение и медицинское обслуживание (п. 10 ст. 217 НК РФ).
В письме Минфина России от 13.04.2007 N03-04-06-01/118 уточняется, что в качестве источника оплаты организацией суммыденежных средств на лечение и медицинское обслуживание своих работников должнаявляться прибыль, полученная организацией. Если выплаты произведены за счетдругих источников, их налогообложение производится в общем порядке.Документами, подтверждающими фактические расходы на лечение и медицинскоеобслуживание, могут быть любые расчетно-платежные документы, из которых видно,что оплата произведена медицинскому учреждению за лечение и медицинскоеобслуживание конкретного работника и члена (членов) его семьи.
Управление ФНС России по г. Москве в письме от29.01.2007 N 28-11/07555 обратило внимание, что если организация оплачиваетстоимость медицинских услуг за физических лиц, не являющихся ее работниками,суммы такой оплаты признаются доходом этих физических лиц и подлежат обложениюНДФЛ в общеустановленном порядке. Если организация не удержала с этих лиц НДФЛ,то в установленные сроки она должна письменно сообщить о невозможностиудержания НДФЛ и сумме задолженности в налоговый орган по месту своего учета.
Указанные доходы освобождаются от налогообложения вслучае безналичной оплаты работодателями и (или) общественными организациямиинвалидов медицинским учреждениям расходов на лечение и медицинскоеобслуживание налогоплательщиков, а также в случае выдачи наличных денежныхсредств, предназначенных на эти цели, непосредственно налогоплательщику (членамего семьи, родителям) или зачисления средств, предназначенных на эти цели, насчета налогоплательщиков в учреждениях банков.
Отсюда можно сделать следующий вывод: еслиорганизация произвела оплату медицинскому учреждению за медицинскоеобслуживание своего работника наличными денежными средствами, то эти средстваподлежат обложению НДФЛ;
9) стипендии учащихся, студентов, аспирантов,ординаторов, адъюнктов или докторантов учреждений высшего профессиональногообразования или послевузовского профессионального образования, научно-исследовательскихучреждений, учащихся учреждений начального профессионального и среднегопрофессионального образования, слушателей духовных учебных учреждений,выплачиваемые указанным лицам этими учреждениями. Стипендии, учреждаемыеПрезидентом РФ, органами законодательной (представительной) или исполнительнойвласти РФ, органами субъектов РФ, благотворительными фондами, стипендии,выплачиваемые за счет средств бюджетов налогоплательщикам, обучающимся понаправлению органов службы занятости (п. 11 ст. 217 НК РФ).
Стипендия, выплачиваемая религиозной организациейстудентам, обучающимся по программе религиозного профессионального образования,не подпадает под действие данного пункта, а значит подлежит обложению НДФЛ. Вэтом случае, по мнению УФНС России по г. Москве (письмо УФНС России по г.Москве от 11.05.2007 N 28-11/044411), религиозная организация, производящаявыплаты в виде стипендий, обязана исчислить, удержать у налогоплательщика иуплатить в бюджет сумму НДФЛ с этих выплат.
Если организация проводит в своих интересах обучениесотрудников в целях повышения их профессионального уровня и выплачиваетстипендию в размере, определяемом ученическим договором, то выплачиваемыестипендии подлежат налогообложению НДФЛ (письмо УФНС России по г. Москве от07.03.2007 N 28-11/021233);
10) суммы оплаты труда и другие суммы в иностраннойвалюте, получаемые налогоплательщиками от финансируемых из федерального бюджетагосударственных учреждений или организаций, направивших их на работу заграницу, — в пределах норм, установленных постановлением Правительства РФ от26.12.2005 N 812 «О размере и порядке выплаты суточных в иностраннойвалюте и надбавок к суточным в иностранной валюте при служебных командировкахна территории иностранных государств работников организаций, финансируемых засчет средств федерального бюджета» (п. 12 ст. 217 НК РФ);
11) доходы налогоплательщиков, получаемые от продаживыращенных в личных подсобных хозяйствах, находящихся на территории РФ, скота,кроликов, нутрий, птицы, диких животных и птиц (как в живом виде, так ипродуктов их убоя в сыром или переработанном виде), продукции животноводства,растениеводства, цветоводства и пчеловодства как в натуральном, так и впереработанном виде (п. 13 ст. 217 НК РФ).
Указанные доходы освобождаются от НДФЛ при условиипредставления налогоплательщиком документа, выданного соответствующим органомместного самоуправления, правлениями садового, садово-огородного товариществ,подтверждающего, что продаваемая продукция произведена налогоплательщиком напринадлежащем ему или членам его семьи земельном участке, используемом дляведения личного подсобного хозяйства, дачного строительства, садоводства иогородничества;
12) доходы членов крестьянского (фермерского)хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализациисельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственнойпродукции, ее переработки и реализации, — в течение пяти лет, считая с годарегистрации указанного хозяйства (п. 14 ст. 217 НК РФ). ПостановлениемПравительства РФ от 16.10.2003 N 630 «О едином государственном реестреиндивидуальных предпринимателей, правилах хранения в единых государственныхреестрах юридических лиц и индивидуальных предпринимателей документов(сведений) и передачи их на постоянное хранение в государственные архивы, атакже о внесении изменений и дополнений в постановления ПравительстваРоссийской Федерации от 19 июня 2002 г. N 438 и 439» установлены порядок иправила регистрации крестьянских (фермерских) хозяйств.
Указанная норма применяется к доходам тех членовкрестьянского (фермерского) хозяйства, в отношении которых такая норма ранее неприменялась;
13) доходы, получаемые от реализации заготовленныхфизическими лицами дикорастущих плодов, ягод, орехов, грибов и других,пригодных для употребления в пищу лесных ресурсов (пищевых лесных ресурсов),недревесных лесных ресурсов для собственных нужд (п. 15 ст. 217 НК РФ).
В ответе на частный запрос налогоплательщика о том,подлежат ли налогообложению НДФЛ доходы физических лиц от реализации грибов какв свежем виде, так и в переработанном, Минфин России в письме от 12.12.2007 N03-04-06-01/437 отметил, что закупка организацией грибов осуществляется всоответствии с Санитарными правилами по заготовке, переработке и продаже грибовСП 2.3.4.009-93, утвержденными постановлением Госкомсанэпиднадзора России от20.08.1993 N 10, запрещающими закупку заготовительными организациями отнаселения грибов в переработанном виде;
14) доходы (за исключением оплаты труда наемныхработников), получаемые членами зарегистрированных в установленном порядкеродовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихсятрадиционными отраслями хозяйствования, от реализации продукции, полученной врезультате ведения ими традиционных видов промысла (п. 16 ст. 217 НК РФ);
15) доходы от реализации пушнины, мяса диких животныхи иной продукции, получаемой физическими лицами при осуществлении любительскойи спортивной охоты (п. 17 ст. 217 НК РФ);
16) доходы в денежной и натуральной формах,получаемые от физических лиц в порядке наследования. Исключение составляютвознаграждения, выплачиваемые наследникам (правопреемникам) авторовпроизведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений ипромышленных образцов (п. 18 ст. 217 НК РФ).
В письме от 29.10.2007 N 03-04-06-01/363 МинфинРоссии делает разъяснения по поводу полученных налогоплательщиком в порядкенаследования дивидендов акционера (наследодателя) от организации-эмитента. Вслучае если дивиденды были начислены, но не выплачены наследодателю, наследникнаследует от физического лица — наследодателя не денежные средства в видедивидендов, а право на их получение от организации — эмитента акций,приобретение которых не облагается НДФЛ. Налогообложение самих дивидендов,получаемых наследником от организации-эмитента, осуществляется в общем порядкес применением ставки 9%, предусмотренной п. 4 ст. 224 НК РФ.
В письме Минфина России от 18.01.2008 N 03-04-06-01/8отмечено, что денежные средства, выплачиваемые правопреемнику (правопреемникам)умершего застрахованного лица в сумме, эквивалентной сумме средств пенсионныхнакоплений, учтенных на пенсионном счете накопительной части трудовой пенсии надату смерти застрахованного лица, не являются доходом, получаемым в порядкенаследования.
В связи с этим действие п. 18 ст. 217 НК РФ науказанные выплаты не распространяется. Выплачиваемые суммы, эквивалентные суммесредств пенсионных накоплений, учтенных на пенсионном счете накопительной частитрудовой пенсии, подлежат налогообложению НДФЛ на общих основаниях;
17) доходы в денежной и натуральной формах,получаемые от физических лиц в порядке дарения. Исключением являются случаидарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, еслииное не предусмотрено этим пунктом (п. 18.1 ст. 217 НК РФ).
Следует обратить внимание, что доходы, полученные впорядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель иодаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствиисо ст. 14 Семейного кодекса РФ (супругами, родителями и детьми, в том числеусыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными инеполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами).
Отсюда можно сделать вывод, что доходы, полученные вслучае дарения членами семьи и (или) близкими родственниками недвижимогоимущества, транспортных средств, акций, долей, паев, — НДФЛ не подлежат.
В связи с этим согласно письму Минфина России от06.04.2007 N 03-04-07-01/48 документы, подтверждающие наличие семейных илиблизкородственных отношений, могут запрашиваться налоговыми органами уодаряемого физического лица при осуществлении мероприятий налогового контроля.При этом родственные отношения должны сохраняться на дату перехода имущества всобственность одаряемого физического лица.
В письме Минфина России от 28.01.2008 N03-04-05-01/17 уточняется, что доходы, полученные налогоплательщиком отреализации акций, подаренных от близкого родственника, не подлежат НДФЛ. Но припоследующей реализации возникает новый доход, который подлежит налогообложениюНДФЛ на общих основаниях. Аналогичные выводы сделаны Минфином России в письмеот 27.11.2007 N 03-04-05-01/381, УФНС России по г. Москве в письме от19.12.2007 N 28-10/121423;
18)доходы, полученные от акционерных обществ илидругих организаций (п. 19 ст. 217 НК РФ):
— акционерами этих акционерных обществ илиучастниками других организаций в результате переоценки основных фондов(средств) в виде дополнительно полученных ими акций (долей, паев), отраспределенных между акционерами или участниками организации пропорционально ихдоле и видам акций либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальнойстоимостью акций или их имущественной доли в уставном капитале.
Минфин России в письме от 04.03.2008 N 03-04-06-01/45разъясняет, что если увеличение номинальной стоимости акций производится засчет нераспределенной прибыли прошлых лет, а не в результате переоценкиосновных фондов (средств), то доход в виде разницы между первоначальной и новойноминальной стоимостью акции подлежит налогообложению НДФЛ на общих основаниях.При этом сумма налога, уплаченная в связи с увеличением номинальной стоимостиакций, может быть учтена при дальнейшей реализации таких акций;
— акционерами этих акционерных обществ илиучастниками других организаций при реорганизации, предусматривающей распределениеакций (долей, паев) создаваемых организаций среди акционеров (участников,пайщиков) реорганизуемых организаций и (или) конвертацию (обмен) акций (долей,паев) реорганизуемой организации в акции (доли, паи) создаваемой организациилибо организации, к которой осуществляется присоединение, в виде дополнительнои (или) взамен полученных акций (долей, паев);
19) призы в денежной и (или) натуральной формах,полученные спортсменами, в том числе спортсменами-инвалидами, за призовые местана следующих спортивных соревнованиях (п. 20 ст. 217 НК РФ):
— Олимпийских, Параолимпийских и Сурдоолимпийскихиграх, Всемирных шахматных олимпиадах, чемпионатах и кубках мира и Европы отофициальных организаторов или на основании решений органов государственнойвласти и органов местного самоуправления за счет средств соответствующихбюджетов;
— чемпионатах, первенствах и кубках РФ от официальныхорганизаторов;
20) суммы, выплачиваемые организациями и (или)физическими лицами детям-сиротам в возрасте до 24 лет на обучение вобразовательных учреждениях, имеющих соответствующие лицензии, либо за ихобучение указанным учреждениям (п. 21 ст. 217 НК РФ);
21) суммы оплаты за инвалидов организациями илииндивидуальными предпринимателями технических средств профилактики инвалидностии реабилитацию инвалидов, а также оплата при обретения и содержаниясобак-проводников для инвалидов (п. 22 ст. 217 НК РФ).
В соответствии со ст. 9 Федерального закона от24.11.1995 N 181-ФЗ «О социальной защите инвалидов в РоссийскойФедерации» реабилитация инвалидов — это система и процесс полного иличастичного восстановления способностей инвалидов к бытовой, общественной ипрофессиональной деятельности. К основным направлениям реабилитации инвалидовотносится, в частности, профессиональная ориентация, обучение и образование,содействие в трудоустройстве, производственная адаптация.
В письме УФНС России по г. Москве от 16.11.2007 N28-11/109498 обращено внимание, что если организация согласно коллективномудоговору бесплатно обеспечивает доставку на работу и обратно инвалидов I и IIгрупп собственным транспортом, то эти услуги не подлежат налогообложению НДФЛ;
22) вознаграждения, выплачиваемые за передачу вгосударственную собственность кладов (п. 23 ст. 217 НК РФ).
Согласно п. 2 ст. 233 ГК РФ собственник земельногоучастка или иного имущества, где клад был сокрыт, и лицо, обнаружившее клад,имеют право на получение вознаграждения в размере 50% стоимости клада.Вознаграждение распределяется между этими лицами в равных долях, еслисоглашением между ними не установлено иное;
23) доходы, получаемые индивидуальнымипредпринимателями от осуществления ими тех видов деятельности, по которым ониявляются плательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видовдеятельности, а так же при налогообложении которых применяется упрощеннаясистема налогообложения и система налогообложения для сельскохозяйственныхтоваропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (п. 24 ст. 217 НК РФ).
Следует обратить внимание, что если индивидуальныйпредприниматель получает другие доходы (от иной деятельности), подлежащиеобложению НДФЛ по ставке 13%, то он вправе уменьшить сумму таких доходов наимущественные и социальные налоговые вычеты (письмо Минфина России от22.05.2007 N 03-11-05/111);
24) суммы процентов по государственным казначейскимобязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам бывшегоСССР, РФ и субъектов РФ, а также по облигациям и ценным бумагам, выпущенным порешению представительных органов местного самоуправления (п. 25 ст. 217 НК РФ);
25) доходы, получаемые детьми-сиротами и детьми,являющимися членами семей, доходы которых на одного члена не превышаютпрожиточного минимума, от благотворительных фондов, зарегистрированных вустановленном порядке, согласно ст. 13.1 Федерального закона от 12.01.1996 N7-ФЗ «О некоммерческих организациях» и религиозных организаций (п. 26ст. 217 НК РФ);
26) доходы в виде процентов, получаемыеналогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории РФ (п. 27ст. 217 НК РФ), если:
— проценты по рублевым вкладам выплачиваются впределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования БанкаРоссии, в течение периода, за который начислены указанные проценты;
— установленная ставка не превышает 9% годовых повкладам в иностранной валюте;
— проценты по рублевым вкладам, которые на датузаключения договора либо продления договора были установлены в размере, непревышающем действующую ставку рефинансирования Банка России, при условии, чтов течение периода начисления процентов размер процентов по вкладу не повышалсяи с момента, когда процентная ставка по рублевому вкладу превысила ставкурефинансирования Банка России, прошло не более трех лет.
В случае получения дохода в виде процентов,выплаченных банком с 01.01.2007 по заключенным (продленным) договорам вклада до01.01.2007, положение абз. 4 п. 27 ст. 217 НК РФ распространяется внезависимости оттого, когда указанные договоры были заключены либо продлены.
Отсюда следует, что возврат налогоплательщику суммыналога, удержанного налоговым агентом с 01.01.2007 с доходов в виде процентовпо вкладу размер которых превысил размер понизившейся ставки рефинансированияБанка России, может быть осуществлен по окончании налогового периода налоговыморганом по письменному заявлению налогоплательщика при подаче им налоговойдекларации по НДФЛ за 2007 г.
По вопросу заполнения и сдачи справок о доходахфизических лиц по форме N 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица за200_ год», утвержденной приказом ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706«Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц», следуетобращаться в ФНС России. Аналогичного мнения придерживается Минфин России вписьме от 18.03.2008 N 03-04-06-01/61;
27) доходы, не превышающие 4 000 руб., полученные покаждому из следующих оснований за налоговый период (п. 28 ст. 217 НК РФ):
— стоимость подарков, полученных налогоплательщикамиот организаций или индивидуальных предпринимателей;
— стоимость призов в денежной и натуральной формах,полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых всоответствии с решениями Правительства РФ, законодательных (представительных)органов государственной власти или представительных органов местногосамоуправления.
При получении несовершеннолетним ребенком подарка,превышающего сумму 4 000 руб., за участие в конкурсе, организованном органамиместной власти, как указывает УФНС России по г. Москве в письме от 09.08.2007 N28-10/076242@, удержать НДФЛ необходимо с законного представителя (родителей,усыновителей, опекунов и попечителей) ребенка. Налоговую декларацию заполняетот имени несовершеннолетнего ребенка в возрасте до 18 лет его родитель (опекун,попечитель). Ответственность за неуплату налогов несет также его законныйпредставитель;
— суммы материальной помощи, оказываемой работодателямисвоим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи свыходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;
— возмещение (оплата) работодателями своимработникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам(пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (дляних) медикаментов, назначенных им лечащим врачом. Освобождение отналогообложения предоставляется при представлении документов, подтверждающихфактические расходы на приобретение этих медикаментов.
Перечень медикаментов установлен постановлениемПравительства РФ от 19.03.2001 N 201 «Об утверждении перечней медицинскихуслуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях РоссийскойФедерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственныхсредств налогоплательщика учитываются при определении суммы социальногоналогового вычета»;
— стоимость любых выигрышей и призов, получаемых впроводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров(работ, услуг).
В письме от 24.09.2007 N 28-11/90580 УФНС России пог. Москве уточняет, что если стоимость любых выигрышей и призов, получаемых впроводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров,работ и услуг, превышает размер необлагаемой суммы, то на сумму превышениясогласно п. 2 ст. 224 НК РФ устанавливается налоговая ставка в размере 35%. Вэтом случае организация, проводящая рекламные акции, выплачивающая выигрыши вденежной и натуральной формах должна предоставить в налоговый орган по месту своегоучета сведения о доходах физических лиц по форме N 2-НДФЛ.
Следует обратить внимание, что существует категорияграждан, у которых стоимость любых выигрышей и призов, не подлежащих НДФЛ,увеличивается до 10 000 руб. за налоговый период. К этой категории лиц согласноп. 33 ст. 217 НК РФ относятся ветераны Великой Отечественной войны, инвалидыВеликой Отечественной войны, вдовы военнослужащих, погибших в период войны сФинляндией, Великой Отечественной войны, войны с Японией, вдовы умершихинвалидов Великой Отечественной войны и бывшие узники нацистских концлагерей,тюрем и гетто, а также бывшие несовершеннолетние узники концлагерей, гетто идругих мест принудительного содержания, созданных фашистами и их союзниками впериод Второй мировой войны.
В связи с этим в письме Минфина России от 27.02.2006N 03-05-01-04/37 отмечено, что помощь (в денежной и натуральной формах) иподарки, с одной стороны, и выигрыши и призы, получаемые в мероприятиях,проводимых в целях рекламы товаров, с другой стороны, являются разнымиобъектами правоотношений, налогообложение которых регулируется различнымиположениями НК РФ. Освобождение от налогообложения стоимости выигрышей ипризов, получаемых в мероприятиях, проводимых в целях рекламы товаров, независит от гражданско-правового статуса получателей указанных выигрышей.Соответственно, в случае если получателями выигрышей и призов в мероприятиях,проводимых в целях рекламы товаров, являются граждане, указанные в п. 33 ст.217 НК РФ, стоимость указанных призов подлежит налогообложению НДФЛ в частипревышения ограничения;
— суммы материальной помощи, оказываемой инвалидамобщественными организациями инвалидов;
28) доходы солдат, матросов, сержантов и старшин,проходящих военную службу по призыву, а также лиц, призванных на военные сборы,в виде денежного довольствия, суточных и других сумм, получаемых по местуслужбы либо по месту прохождения военных сборов (п. 29 ст. 217 НК РФ).
В соответствии с п. 2 ст. 6 Федерального закона от28.03.1998 N 53-ФЗ «О воинской обязанности и военной службе» гражданена время прохождения военных сборов освобождаются от работы с сохранением заними места постоянной работы и выплатой среднего заработка. Таким образом,суммы среднего заработка, выплачиваемые работникам по месту постоянной работы (учебы)на время призыва на военные сборы и на время участия работника в иныхмероприятиях, производимых военкоматами в целях обеспечения мобилизационной ивневойсковой подготовки, подлежат налогообложению НДФЛ в общеустановленномпорядке (письмо Минфина России от 26.07.2006 N 03-05-01-04/227);
29) суммы, выплачиваемые физическим лицамизбирательными комиссиями, комиссиями референдума, а также из средствизбирательных фондов кандидатов на должность Президента РФ, кандидатов вдепутаты законодательного (представительного) органа государственной властисубъекта РФ, кандидатов на должность в ином государственном органе субъекта РФ,предусмотренном конституцией, уставом субъекта РФ и избираемом непосредственногражданами, кандидатов в депутаты представительного органа муниципальногообразования, кандидатов на должность главы муниципального образования, на инуюдолжность, предусмотренную уставом муниципального образования и замещаемуюпосредством прямых выборов, избирательных фондов избирательных объединений,избирательных фондов региональных отделений политических партий, не являющихсяизбирательными объединениями, из средств фондов референдума инициативной группыпо проведению референдума РФ, референдума субъекта РФ, местного референдума,инициативной агитационной группы референдума РФ, иных групп участниковреферендума субъекта РФ, местного референдума за выполнение этими лицами работ,непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний, кампанийреферендума (п. 30 ст. 217 НК РФ);
30) выплаты, производимые профсоюзными комитетами (втом числе материальная помощь) членам профсоюзов за счет членских взносов.Исключением являются вознаграждения и иные выплаты за выполнение трудовыхобязанностей. Не подлежат налогообложению выплаты, производимые молодежными идетскими организациями своим членам за счет членских взносов на покрытиерасходов, связанных с проведением культурно-массовых, физкультурных испортивных мероприятий (п. 31 ст. 217 НК РФ).
Облагаются ли НДФЛ выплаты членам профсоюза(материальная помощь, премии профсоюзному активу, подарки в денежной форме), несостоящим с профсоюзом в трудовых отношениях, осуществляемые профсоюзнымикомитетами за счет членских взносов? Ответ на этот вопрос можно найти в письмеМинфина России от 27.11.2007 N 03-04-06-01/416, в котором говорится, чтоосновным критерием для освобождения от налогообложения является источниквыплаты — членские взносы, значит при соблюдении условий производимые членупрофсоюза выплаты (включая материальную помощь) не облагаются НДФЛ;
31) выигрыши по облигациям государственных займов РФи суммы, получаемые в погашение указанных облигаций (п. 32 ст. 217 НК РФ);
32) помощь (в денежной и натуральной формах), а такжеподарки, которые получены ветеранами Великой Отечественной войны, инвалидамиВеликой Отечественной войны, вдовами военнослужащих, погибших в период войны сФинляндией, Великой Отечественной войны, войны с Японией, вдовами умершихинвалидов Великой Отечественной войны и бывшими узниками нацистскихконцлагерей, тюрем и гетто, а также бывшими несовершеннолетними узникамиконцлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданныхфашистами и их союзниками в период Второй мировой войны, в части, непревышающей 10 000 руб. за налоговый период (п. 33 ст. 217 НК РФ);
33) средства материнского (семейного) капитала,направляемые для обеспечения реализации дополнительных мер государственнойподдержки семей, имеющих детей (п. 34 ст. 217 НК РФ).
Определение материнского (семейного) капитала даетсяв ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 N 256-ФЗ «О дополнительных мерахгосударственной поддержки семей, имеющих детей»;
34) суммы, получаемые налогоплательщиками за счетсредств бюджетов бюджетной системы РФ на возмещение затрат (части затрат) науплату процентов по займам (кредитам) (п. 35 ст. 217 НК РФ);
35) в виде сумм дохода от инвестирования,использованных для приобретения (строительства) жилых помещений участникаминакопительно-ипотечной системы жилищного обеспечения военнослужащих всоответствии с Федеральным законом от 20.08.2004 N 117-ФЗ «О накопительно-ипотечнойсистеме жилищного обеспечения военнослужащих» (п. 37 ст. 217 НК РФ);[4]
36) суммы выплат на приобретение и (или)строительство жилого помещения, предоставленные за счет средств федеральногобюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов (п. З6 ст. 217 НК РФ).
Следует обратить внимание, что жилищная субсидия,предоставленная за счет средств бюджетной системы РФ гражданам на приобретениежилья, до 01.01.2008 не была отнесена к выплатам, освобождаемым отналогообложения. Значит субсидии, полученные налогоплательщиками до 01.01.2008из средств областного бюджета, подлежат обложению НДФЛ в общеустановленномпорядке и отражаются в налоговой декларации по форме N 3-НДФЛ. Аналогичноемнение высказано Минфином России в письмах от 17.03.2008 N 03-04-05-01/71, от21.02.2008 N 03-04-05-01/48.
Заключение
Справки о доходах физических лиц могут бытьпредставлены налоговыми агентами на бумажном носителе, если численностьфизических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 10 человек, а также висключительных случаях с учетом специфики деятельности либо особенностей местанахождения организаций по решению налоговых агентов.[5]
Кроме того, налоговые агенты обязаны выдавать справкио полученных доходах и удержанных суммах налога по форме 2-НДФЛ физическимлицам по их заявлениям (п. 3 ст. 230 НК РФ).
При этом необходимо учесть, что при представлениисправок в бумажном виде они заполняются разборчивым почерком либо печатаются напринтере или пишущей машинке.
Справки представляются налоговыми агентами по каждомуфизическому лицу, получившему доходы отданного налогового агента, отдельно покаждой ставке налога.
То есть если физическое лицо получило доход поставкам 9 и 13%, то по окончании налогового периода налоговый агент заполняетдве отдельные справки: одну по ставке 9 %, другую — по ставке 13%.
Все суммовые показатели в справке отражаются в рубляхи копейках через десятичную точку за исключением сумм налога. Суммы налогаисчисляются и отражаются в полных рублях. Суммы налога менее 50коп.отбрасываются, а 50 коп. и более — округляются до полного рубля.
В случае если какие-либо разделы (пункты) справки незаполняются, то и наименования этих разделов (пунктов) можно не приводить всправке. При этом нумерация разделов не изменяется.
Сведения о доходах физического лица, в отношениикоторого налоговый агент произвел перерасчет НДФЛ за предшествующий налоговыйпериод в связи с уточнением его налоговых обязательств, оформляются в виденовой справки.
Список литературы
1. Конституция Российской Федерации 1993 г. М.:- Юрист.
1. Налоговый кодекс РФ (ч. 1, 2).
2. Таможенный кодекс РФ.
3. Кодекс РФ об административных правонарушениях. (Закон РФ от30.12.01 № 195-ФЗ с изм. и доп.).
4. Закон «О налоговых органах в РФ» от 21.03.91. № 943-1 с изм. идоп.).
5. Закон РФ «О милиции» от 18.04.91 № 1026-1 (с изм. и доп.).
6. Закон РФ от 21.07.97 № 122-ФЗ «О государственной регистрации правна недвижимое имущество и сделок с ним» (с изм. и доп.).
7. Закон РФ от 08.08.01 № 129-ФЗ «О государственной регистрацииюридических лиц» (с изм. и доп.).
8. Закон РФ «О применении контрольно-кассовой техники приосуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованиемплатежных карт» от 22.05.03 № 54-ФЗ.
9. Закон от 29.06.04 № 58-ФЗ «О внесении изменений в некоторые законодательныеакты РФ: в связи с осуществлением мер по совершенствованию государственногоуправления».
10. УказПрезидента РФ от 9.03.04 № 314 «О системе и структуре федеральных органовисполнительной власти».
11. УказПрезидента РФ от 20.05.04 № 649 «Вопросы структуры федеральных органовисполнительной власти».
12. ПостановлениеПравительства РФ от 21.12.01 № 888 «О федеральной целевой программе «Развитиеналоговых органов в Российской Федерации (2008-2011годы)».
13. ПостановленияПравительства РФ от 19.06.02 № 438, от 16.10.03 № 630 (в ред. постановленияПравительства от 26.02.04 № 110 «О совершенствовании процедур государственнойрегистрации и учета юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»).
14. ПостановлениеПравительства РФ от 30.06.04 № 329 «О Министерстве финансов РоссийскойФедерации».
15. ПостановлениеПравительства РФ от 12.08.04 № 410 «О порядке взаимодействия органовгосударственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления стерриториальными органами федерального органа исполнительной власти,уполномоченного в области налогов и сборов».
16. Постановлениеправительства РФ от 30.09.04 № 506 «Об Утверждении Положения о Федеральнойналоговой службе».
17. ПриказМФ РФ и МНС РФ от 10.03.99 № 20н, ГБ-3-04/39 «Об Утверждении Положения опорядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговойпроверке».
18. ПриказМНС РФ от 10.04.2000 № АП-3-16/138 «Об утверждении инструкции МинистерстваРоссийской Федерации по налогам и сборам от 10.04.2000 № 60 «О порядке составленияакта выездной налоговой проверки и производства по делу о нарушенияхзаконодательства о налогах и сборах».
19. ПриказМНС № АП-3- 06/124 от 07.04.2000 «Положение об особенностях учета в налоговыхорганах иностранных организаций».
20. ПриказМНС от 28.07.03 № БГ-3- 09/426 «Об учете иностранных организаций в налоговыхорганах».
21. ПриказМВД/ МНС РФ от 22.01.04 № 76/АС-3-06/37 г. Москва «Об утверждении нормативныхправовых актов о порядке взаимодействия органов внутренних дел и налоговыхорганов по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений ипреступлений». Инструкция о порядке взаимодействия органов внутренних дел иналоговых органов при осуществлении выездных налоговых проверок.
22. ПриказМНС РФ от 03.03.04 № БГ-3-09/178 «Об утверждении порядка и условий присвоения,применения, а также изменения ИНН и форм документов, используемых припостановке на учет и снятии с учета юридических и физических лиц».
23. ПриказМНС РФ от 16.04.04 № САЭ-3-30/290 «Об организации работы по налоговому администрированиюкрупнейших налогоплательщиков и утверждении критериев отнесения российскихорганизаций юридических лиц к крупнейшим налогоплательщикам, подлежащимналоговому администрированию на федеральном и региональном уровнях».
24. ПриказМФ РФ от 11.07.05 № 85н «Об утверждении особенностей постановки на учеткрупнейших налогоплательщиков».
25. ПриказМФ РФ от 09.08.05 № 102н «О создании межведомственной комиссии по координациивзаимодействия Минфина России и ФНС России в налоговой сфере».
26. ПриказФНС РФ от 02.09.05 № САЭ -3-01/444 «Об утверждении единого стандартаобслуживания налогоплательщиков»
27. ПриказФНС от 09.09.05 № САЭ-3 01/444 «Об утверждении Регламента организации работы сналогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов на обязательноепенсионное страхование и налоговыми агентами».
28. ПаскачевА.Б., Садыгов Ф.К., Мишин В.И.и др. Анализ и планирование налоговыхпоступлений: теория и практика/; под ред. Ф.К. Садыгова. — М.: Издательствоэкономико-правовой литературы, 2008.
29. БондарчукН.В., Карпасова З.М. Финансовый анализ для целей налоговогоконсультирования. — М.: Вершина, 2009
30. ДубоносовЕ.С. Судебная бухгалтерия: Учебно-практическое пособие.- М.: Книжныймир, 2004.
31. ГорскийИ.В.Налоговая политика России: проблемы и перспективы. — М.: Финансы истатистика, 2009
32. ДоброхотоваВ.Б., Лобанов А.В. Налоговые проверки. — М.: МЦФЭР, 2007.
33. КанторовичВ.К.Собираемость налогов в РФ. — Спб.: изд-во ГУФЭР, 2005.
34. КвашаЮ. Ф., Зрелое А.П., Харламов М.Ф. Правовое регулирование налоговыхотношений: Пособие для сдачи экзамена. — М.: Юрайт-Издат, 2004.
35. КлимоваМ.В.ИНН, КПП. О чем говорят коды. — М.: Издательско-консультационнаякомпания «Статус-Кво 97», 2004.
36. КорнейчукГ.А. Контрольные проверки, или Кого и что вправе проверять органыгосударственного контроля. — М.: Бератор, 2007.
37. МедведевА.Н.Налоговый контроль за ценами. Практика применения ст. 40 Налоговогокодекса РФ. — М.: МЦФЭР, 2006
38. МироноваО.А., Ханафеев Ф.Ф. Налоговое администрирование: учеб. пособие длястудентов, обучающихся по специальности 351200 «Налоги и налогообложение». — М.: Изд-во «Оме-га-Л», 2009.
39. Налоговоеправо. Учеб. пособие под ред. Ю.А. Крохиной. -М.: Норма, 2007.
40. Налоговоеправо: Учеб. пособие / Под ред. С.Г. Пепеляева. — М.: Юрист, 2004.
41. Налоговыйконтроль: Учеб. пособие / Под ред. Ю.Ф. Кваши. — М.: Юрист, 2008.
42. НогинаО.А.Налоговый контроль. — СПб. Питер, 2006.
43. РодионовА.А. Налоговые схемы, за которые посадили Ходорковского. — М.: Вершина,2005.
44. СучилинА.А. Аудит расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами на предприятии.Методология проведения /Под ред. проф. Г.Б. Полисюк. — М.: Экзамен, 2008.
45. ФедотоваЕ.С.Контроль и ревизия. — М.: Экзамен, 2008.
46. ШаталовС.Д. Комментарий к Налоговому кодексу (части первой): Учеб. пособие. — М.: МЦФЭР, 2009.
47. Щекин Д.М.Налоговыепоследствия недействительных сделок. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: МЦФЭР,2004.