Валові витрати

Міністерство освіти і науки України
Міжгалузевий інститут управління
Кафедра ОБЛІКУ ТА АУДИТУ
Контрольна  робота
З дисципліни “Податковий облік”
На тему:  “Валові витрати”
             
Студентки  IV курсу групи БД — 101
Чуркіна Ольга Юріївна
                                                                                                  ___________
 (підпис)
  Науковий керівник:
Іващенко Б.А.
__________
          (підпис)      
Київ –2003р.
План
Вступ
1.        Поняття та облік оподатковуваного прибутку підприємств
2.        Валові витрати
2.1.    Облік витрат, які включаються до складу валовихвитрат
2.2.    Облік витрат, які не включаються до складувалових витрат
2.3.    Облік витрат, які виключаються зі складу валовихвитрат
3.        Облік витрат, які включаються до складу валовихвитрат при дотриманні певних умов
ВисновкиСписоквикористаної літератури
Вступ.
 
Оподаткування підприємств –невід’ємна складова податкової політики та системи бухгалтерського облікубудь-якої країни. В умовах ринкової економіки бюджетні надходження залежать відрезультатів діяльності суб’єктів господарювання. Тому раціонально організованасистема оподаткування повинна стимулювати господарську і підприємницькуініціативу, бути простою і зрозумілою, забезпечувати ефективність процесустягнення податків. Крім цього, вона повинна бути стабільною.
В Україні система оподаткуванняпідприємств характеризується частою зміною об’єкта оподаткування.Так, у 1991р. податок справлявся з прибутку; у 1992р. – з доходу, І квартал; у1993р. – з прибутку, ІІ квартал; у 1993-1994р.р. знову з доходу; 1995-1997р.р.з прибутку.
Закон України “Про оподаткуванняприбутку підприємств” докорінно змінив підхід до цього виду оподаткування як іЗакон України “Про податок на додану вартість” – порядок обліку ПДВ. За 6 роківдії цих законів було внесено більше двохсот змін і доповнень, що триває йдонині.
У такій ситуації системаоподаткування може реалізувати свої функції лише за певних умов, а саме:наявність системи обліку, яка б адекватно відображала реальну економічнуситуацію і забезпечувала можливість контролю за справлянням податків, а такожвідповідний рівень кваліфікації спеціалістів. Це, у свою чергу, зумовилопотребу в податковому обліку, який визначає суми податків і здійснює контрольза їх сплатою.
1.   Поняття та облік оподатковуваного прибутку підприємств.
Кінцевим фінансовим результатом діяльностіпідприємства та основним джерелом, за рахунок якого підприємство в процесідіяльності розвиває свою матеріальну базу, стимулює працю, виплачує дивідендизасновникам, є прибуток. Тому оподаткування прибутку займає найважливіше місцеу діяльності будь-якого підприємства. Адже від правильності визначенняоподаткованого прибутку, повноти та своєчасності перерахування до бюджетувідповідних коштів залежить діяльність того чи іншого підприємства умайбутньому.
Законом України “Про оподаткуванняприбутку підприємств” встановлено дещо іншу ніж раніше методику визначення сумиприбутку, що оподатковують. Вона значно відрізняється і від методики визначенняприбутку у фінансовому обліку. Методику формування прибутку за різнимисистемами обліку і звітності, зокрема податковою та фінансовою. (див. рис.1)Рис.1
Фінансові результати за П(С)БО 1. Дохід від реалізації 2. ПДВ, акцизний збір та інші вирахування 3. Виробнича собівартість реалізованої продукції
4. Валовий прибуток (1-2-3) 5. Інші операційні доходи 6. Адміністративні витрати 7. Витрати на збут 8. Інші операційні витрати
9. Фінансовий результат від операційної діяльності (4+5-6-7-8) 10. Доход від участі в капіталі 11. Інші фінансові доходи 12. Інші доходи 13. Фінансові результати 14. Витрати від участі в капіталі 15. Інші витрати
16. Фінансовий результат від звичайної діяльності до оподаткування (9+10+11+12-13-14-15) 17. Податок на прибуток від звичайної діяльності 18. Надзвичайні доходи 19. Надзвичайні ситуації 20. Податок з надзвичайного прибутку
21. Чистий прибуток (збиток) (16-17+18-19-20-21)
або1. Скориговані валові доходи 2. Скориговані валові витрати 3. Скоригована амортизація основних фондів і нематеріальних активів
4. Прибуток до оподаткування  (1-2-3)
Як відомо, в податковому обліку використовуютьпоняття “валові доходи”, “валові витрати” та “амортизаційні відрахування”.
Валові доходи – цезагальні сума доходів підприємства від усіх видів діяльності, отриманого(нарахованого) протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальнійформах як на території України, її континентальному шельфі, виключній(морській) економічній зоні, так і за її межами.
Валові витрати – це сумабудь-яких витрат підприємства у грошовій, матеріальній або нематеріальнійформах як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаються(виготовляються) підприємством для подальшого використання у власнійгосподарській діяльності.
Амортизаціяосновних фондів і нематеріальних активів – це поступовевіднесеня витрат на їх придбання, виготовлення або поліпшення та зменшенняскоригованого прибутку підприємства у межах норм амортизаційних відрахувань.
Оподаткований прибуток визначають утакій послідовності: (рис.2)
Об’єкт оподаткування   Рис.2/> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> />

1.  Визначають сукупнийваловий доход.
Сукупний валовий доход – це доходвід усіх видів діяльності, отриманий платником податку протягом звітногоперіоду.
2.  Коригують сукупнийваловий доход, зменшуючи його суму доходів, які за змістом підлягаютьвиключенню зі складу валових доходів для оподаткування, тобто визначаютьскоригований валовий доход.
3.  Зменшуютьскоригований валовий доход на суму валових витрат та на суму амортизаційнихвідрахувань. Загальну суму оподаткованого прибутку визачають за формулою:
ОП = СВД – (ЗВВ — В) – (АВ – А),
де ОП – оподаткований прибуток;
СВД – скоригований валовий доход;
ЗВВ – загальна сума валових витрат;
В – витрати, що підлягаютьвиключенню зі складу свалових витрат для оподаткування;
АВ – амортизаційні відрахування;
А – сума амортизаційних відрахувань,що підлягають виключенню для оподаткування.
2.   Валові витрати.
 
Валовий доход – це загальна сума доходупідприємства від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) протягомзвітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах як натериторії України, так і за її межами.
Крім поняття валових доходів, угосподарській діяльності використовують показник доходи від діяльностіпідприємства.
Валові витрати – це сума будь-якихвитрат підприємства у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, щоздійснюють як компенсацію вартості товарів (робіт, послуг), які купують длявикористання у власній господарській діяльності.
Між валовими витратами та витратамивиробництва (діяльності) є певні відмінності та взаємозв’язок.
Відмінності валових витратвиробництва (діяльності) у наступному:
a)  Валові витрати – об’єктподаткового обліку, а витрати виробництва (діяльності) – об’єктфінансового обліку.
b)  До валовихвключають будь-які витрати, пов’язані з придбанням сировини, матеріалів(робіт, послуг). На витрати виробництва (діяльності) вартість придбанихтоваро-матеріальних цінностей не відносять, а лише списують їх витрачання. Уфінансовому обліку вартість отриманої сировини, матеріалів обліковують у складівиробничих запасів.
c)  До валових витратвключають попередню оплату постачальникам за товарно-матеріальні цінності.
Грошові кошти,перераховані як попередня оплата, у фінансовому обліку витратами виробництва(діяльності) не вважають, а зараховують до складу дебіторської заборгованості.
d)   Амортизаціюосновних засобів у валові витрати не включають, а відносять до витратвиробництва (діяльності) та обліковують у складі виробничої собівартостіпродукції виробничих накладних, адміністративних та збитових витрат.
e)   Валовівитрати обліковують, щоб визначити оподатковуваний прибуток.
    Витрати виробництва (діяльності) обліковують для визначення собівартостівиробленої продукції (робіт. послуг) і обчислення фінансового результатудіяльності підприємства.
f)   Витрати насплату штрафів, неустойки, пені за порушення умов господарських договорів накористь інших осіб не включають до складу валових витрат. У фінансовому облікувизнані штрафи, пені, неустойки включають до витрат виробництва (діяльності) іобліковують у складі інших витрат операційної діяльності.
Спільним в обліку валових витрат івитрат виробництва (діяльності) є наступне:
v  Валові витрати івитрати виробництва (діяльності) базуються на основі первинних документів;
v  Традиційні витративиробництва (діяльності), зокрема витрати на оплату праці, на соціальні заходи,на обов’язковий аудиттощо є одночасно й валовими витратами.
Усі витрати підприємства поділяютьна 4 групи: (рис.3)Рис. 3Склад валових витрат
/> 

2.1. Витрати, яківключають до складу валових витрат.
 
1.     Сумибудь-яких витрат, сплачених протягом звітного періоду у зв’язку з підготовкою,організацією, веденням вирбництва, продажем продукції (робіт, послуг),безпосередньо пов’язаних з отриманням доходу.
До них включають:
ü  Вартість придбанихсировини і матеріалів, куплених комплектуючих виробів і напівфабрикатів, паливай електроенергії, тари і пакувальних матеріалів, послуг водопостачання та іншихвитрат, пов’язаних зі здійсненням господарської діяльності підприємства;
ü  Вартість купленихтоварів, реалізованих за період (квартал), що підлягає оподаткуванню;
ü  Витрати, пов’язаніз реалізацією готової продукції, зокрема пакуванням, зберіганням, вантажнимироботами і транспортуванням (якщо це обумовлено договорами), сплатою комісійнихвинагород за посередницькі послуги стороннім організаціям та особам;
ü  Плата за орендуосновних фондів, що використовують у господарській діяльності підприємства(рис. 4);
ü  Плата за наданняпідприємству банківських послуг (відкриття і ведення рахунків, здійсненняоперацій за рахунками), а також поштово-телеграфні та інші витрати, пов’язані звиконанням банками доручень підприємства;
ü  Суми витрат наоплату послуг зв’язку,обчислювальних центрів, за користування комп’ютерними мережами;
ü  Сума витрат наоплату робіт за сертифікацію продукції, консультаційні та інформаційні послуги;
ü  Інші витрати підприємства.Рис.4
Витрати, зв’язані зопераціями оренди/> /> /> /> /> /> /> /> />  

2.    Сумикоштів чи вартість майна, добровільно перерахованих до Державного бюджетуУкраїни, до бюджетів територіальних громад, до неприбуткових організацій.
Для платників податку на прибутокпередбачено обмеження суми зазначених витрат, які можуть бути віднесені доскладу валових у розмірі 4% від оподаткованого прибутку попереднього звітногоперіоду.
3.    Сумисплачених податків, зборів (обов’язкових платежів), зокрема:
◦   мито;
◦   митнийдержавний збір;
◦   плата(податок) за землю;
◦   податок ізвласників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів;
◦   збір заспеціальне використання природних ресурсів;
◦   збір зазабруднення навколишнього середовища;
◦   збір наобов’язковедержавне пенсійне страхування;
◦   збір наобов’язковесоціальне страхування;
◦   збір нарозвиток виноградарства, садівництва та хмелярства.
4.    Поліпшенняосновних фондів розуміють як поточний, капітальний ремонт, реконструкція тамодернізація основних фондів.
Дляпідприємств передбачено обмеження суми витрат, що можуть бути віднесені доскладу валових, яке становить 5% від сукупної балансової вартості груп основнихфондів на початок звітного року.(рис.5)
Витрати, що перевищують вказанусуму, відносять на збільшення балансової вартості окремих об’єктівосновних фондів. Вони підлягають амортизації за нормами, передбаченими длявідповідних основних фондів.
Крім цього, якщо договіроперативного лізингу (оренди) зобов’язує або дозволяєб орендарю здійснюватиполіпшення об’єкта оперативного лізингу (оренди), то орендар може збільшитибалансову вартість відповідної групи основних фондів на вартість фактичнопроведених поліпшень такого об’єкта. При цьому орендар не враховує балансовувартість об’єктаоперативного лізингу (оренди), за винятком вартості  фактично проведених йогополіпшень.
Таким чином, вартість ремонтуосновних засобів, орендованих за договором оперативного лізингу (оренди), якимзокрема передбачена можливість поліпшення таких основних засобів, орендарвідносить до валових витрат на суму, що не перевищує 5% сукупної балансовоївартості груп основних фондів орендаря на початок звітного року. При цьому увказаній сумі не враховують балансову вартість об’єкта  оперативноголізингу (оренди). Витрати, що перевищують вказану суму, належать на збільшення(створення) балансової вартості об’єктів відповідних груп основних фондів іпідлягають амортизації за нормами, передбаченими для таких основних фондів.Рис.5
Порядок списаннявитрат на ремонт, реконструкцію, модернізацію основних фондів.
 
/> 


5.    Якщопідприємство не є платником податку на додану вартість, воно має право включитидо своїх валових витрат суми ПДВ, сплачені у складі ціни придбання товарів(робіт, послуг), вартість яких відносять на валові витрати такого підприємства.
До складу витратпідприємства також включають частково сплачені суми ПДВ, якщо воно одночасноздійснює оподатковувані операції з продажу товарів (робіт, послуг) та операції,звільнені від оподаткування, чи такі, що не є об’єктом обкладання ПДВ.
6.    Сумивитрат підприємства за надання послуг, виконання робіт пов’язаною особою,вартість яких визначають виходячи з договірних цін, але не більших за звичайніціни, що діяли на дату наданя чи виконання.
7.    Витратина придбання основних фондів або нематеріальних активів для їх подальшогопродажу іншим особам чи їх використання як комплектуючих (складових частин)інших основних фондів, призначених для подальшого продажу іншим особам.
8.    Збиткивід продажу (розміщення) дисконтних цінних паперів, емітованих підприємствами(відображають у податковий період, протягом якого відбувся продаж (розміщення)таких цінних паперів).
9.    Від’ємнарізниця від перерахунку у гривні іноземної валюти, що перебувала на облікупідприємства на кінець звітного періоду, у разі зменшення валютного курсуНаціонального банку України (рис.6)Рис.6
Витрати заопераціями з валютними цінностями.

/> 


Прод. на ст.11Прод. рис.6
 
/> 


10.    Від’ємнарізниця від перерахунку у гривні дебіторської заборгованості в іноземнійвалюті, що перебувала на обліку підприємства на кінець звітного періоду, призменшенні валютного (обмінного) курсу Національного банку України, а такождодатна різниця від перерахунку кредиторської заборгованості при збільшеннівказаного курсу (рис.7)Рис.7Витрати при операціях з валютними цінностями
 
/> 

11.    Залишковавартість об’єкта основних фондів групи І при досягненні за наслідкамиамортизації балансовою вартістю такого об’єкта розміру ста неоподатковуванихмінімумів доходів громадян.
12.    Сумаперевищення балансової вартості окремих об’єктів груп основних фондів танематеріальних активів над виручкою від продажу (рис. 8)Рис.8
Витрати заопераціями з основними фондами та нематеріальними активами (продаж основнихфондів та нематеріальних активів).
 
/>

13.    Сумабалансової вартості окремого об’єкта основних фондів групи І у разі вимушеноїзміни основних фондів, якщо через не залежні від підприємства обставини вони(чи їх частина) зруйновані, вкрадені чи підлягають знесенню, або підприємствозмушене відмовлятися від використання таких основних фондів через загрозу чинеминучу заміну, зруйнування або знесення (за умови підтвердження наявностітакої загрози або неминучості). (рис. 9)Рис.9
Витрати заопераціями з основними фондами та нематеріальними активами (ліквідація основнихфондів)
 
/>


14.    Вартістьробіт, пов’язаних зліквідацією основних фондів, виконаних власними силами.
15.    Витратипідприємства зі слати процентів за депозитами, орендних платежахцивільно-правових договорах пов’язаним з підприємством особам, яківизначають виходячи із договірних цін (процентних ставок за депозит), але невищих за звичайні ціни (звичайні процентні ставки за депозит.)
16.    Витратиінноваційних центрів від реалізації інновіційного продукту.
2.2. Облік витрат,які невключають до складу валових витрат.
До складу валових не включають таківитрати:
1)  витрати на потреби,не пов’язані зведенням господарської діяльності.
Законом України“Про оподаткування прибутку підприємтсв” визначено, що господарська діяльність– це діяльність особи, спрямована на отримання доходу в грошовій, матеріальнійчи нематеріальній формах, якщо особиста участь цієї особи в організації такої діяльностіє регулярною, постійною та істотною.
   До зазначених витрат належать:
ü  витрати наорганізацію і проведення прийомів, презентацій, свят, розваг і відпочинку,придбання і розповсюдження подарунків (крім благодійних внесків і пожертвуваньнеприбутковим організаціям і витрат, пов’язаних із проведенням рекламноїдіяльності.) Ці обмеження не стосуються підприємств, діяльність яких полягає ворганізації прийомів, презентацій і свят на замовлення та здійснюють за рахунокінших осіб;
ü  витрати на придбаннялотерей, участь в азартних іграх;
ü  фінансуванняособистих потреб фізичних осіб, за винятком на оплату праці та інших виплат,передбачених чинним законодавстовм.
2)  витрати на сплатуподатку на прибуток;
3)  витрати на сплатуподатку на нерухомість;
4)  витрати на сплатуподатку на дивіденди;
5)  витрати на сплатуподатку від грального бізнесу;
6)  витрати на сплатуподатку на репартацію доходів;
7)  витрати на сплатуподатку на додану вартість, включеного до ціни товарів (робіт, послуг), щопридбаваються для виробничого чи невиробничого використання, якщо підприємство– платник податку на додану вартість;
8)  витрати на сплатуподатків на доходи фізичних осіб, що відраховуються за рахунок сум такихдоходів відповідно до закону України про оподаткування доходів фізичних осіб(прибутковий податок);
9)  витрати на оплатувартості торговельних патентів;
10)    витрати насплату штрафів, неустойки, за рішенням сторін (договору) або за рішеннямвідповідних державних органів, суду, арбітражного чи третейського судів;
11)    витрати, непідтверджені відповідними розрахунками, платіжними та іншими докумнтами, обов’язковістьведення та зберігання яких передбачено правилами ведення податкового обліку.Разом з тим, якщо підприємство поновить зазначені документи у наступнихперіодах, підтверджені витрати включають до валових витрат податкового періоду,на який припадає поновлення.
2.3. Облік витрат,які виключають зі складу валових витрат.
 
Виключають зі складу валових витратнаступні суми і витрати:
1.               сумиперевищення балансової вартості купованих матеріалів, сировини, комплектуючихвиробів і напівфабрикатів на складах, незавершеному виробництві та в залишкахготової продукції на кінець звітного кварталу над їх балансовою вартістю напочаток того ж кварталу. (приріст)
2.               сумиперевищення балансової вартості купованих товарів на оптових складах, узалишках на торговельних підприємствах на кінець звітного кварталу над їхбалансовою вартістю на початок того ж кварталу (приріст)
3.               сумиперевищення балансової вартості купованих матеріалів, сировини, комплектуючихвиробів і напівфабрикатів на складах, незавершеному виробництві та в залишкахготової продукції на кінець звітного кварталу над їх балансовою вартістю напочаток того ж кварталу (приріст) при виконанні довготермінових договорів.
4.               витрати,пов’язані з продажем (виробництвом, виконанням, наданням) товарів (робіт,послуг) підприємств, заснованих всеукраїнськими громадськими організаціямиінвалідів, майно яких є їх власністю (за винятком підакцизних товарів, посередницькоїдіяльності, грального бізнесу). Перелік таких організацій затверджує КабінетМіністрів України.
5.               витрати,пов’язані з виробництвом та продажем на території України спеціальних продуктівдитячого харчування власного виробництва за переліком таких продуктів іпорядком, що встановив Кабінет Міністрів України, у разі спрямування отриманогоприбутку на збільшення обсягів виробництва продуктів дитячого харчування тазменшення роздрібних цін на такі продукти.
6.               витрати,понесені платниками податку – резидентами за межами митної території України,за наявності міжнародного договору про усунення подвійного оподаткування, якийратифікувала Верховна Рада України.
2.4. Облік витрат,які включають до складу валових витрат при дотриманні певних умов (витратиподвійного призначення).
 
До витрат подвійного призначення належатьвитрати, що включають до складу валових витрат при певних умовах. Зокрема доних належать наступні витрати:
1.    витратипідприємства на забезпечення найманих працівників спеціальним одягом, взуттям,обмундируванням, необхідним для виконання професійних обов’язків, а такожпродуктами спеціального харчування за переліком, що установив Кабінет МіністрівУкраїни;
2.    витрати длянауково-технічного забезпечення господарської діяльності, на винахідництво тараціоналізацію господарських процесів, проведення дослідно-експериментальних іконструкторських робіт, виготовлення та дослідження моделей і зразків,пов’язаних з основною діяльністю підприємства. До цих витрат належать таківитрати для виплати роялті та придбання нематеріальних активів.
Роялті – це платежібудь-якого виду, отримані як винагорода за користування або надання права накористування будь-яким авторським правом на літературні твори, твори мистецтва,науки, включаючи комп’ютерні програми,інші записи на носіях інформації, відео- або аудіокасети, кінемотографічнифільми або плівки для радіо- чи телевізійного мовлення; за придбання будь-якогопатенту, зареєстрованого знака на товари і послуги чи торгової марки, дизайну,таємного креслення, моделі, формули, процесу, права на інформацію щодопромислового, комерційного або наукового досвіду (ноу-хау). Не вважають роялтіплатежі за отримання об’єктів власності у володіння або розпорядження особи,якщо умови користування такими об’єктами власності надають право користувачевіпродати або відчужити іншим способом такий об’єкт власності або оприлюднити(розголосити) таємні креслення, моделі, формули, процеси, права на інформаціющодо промислового, комерційного або наукового досвіду (ноу-хау), за виняткомвипадків, коли таке оприлюднення (розголошування) є обв’язковим згідно іззаконодавством України. Таким чином, якщо отримання права на використаннянауково-технічного твору передує фактичній виплаті винагороди авторові, тодатою збільшення валових витрат є дата отримання такого права. Якщо ж фактичнавиплата винагороди авторові передує отриманню права на використаннянауково-технічного твору, то датою збільшення валових витрат є дата списаннякоштів із банківських рахунків піприємства, а в разі придбання зазначеногоправа за готівку – день їх видачі з каси.
3.    Витрати напридбання літератури для інформаційного забезпечення господарської діяльностіпідприємства. У тому числі з питань законодавства, і передплату наспеціалізовані періодичні видання; витрати на проведення аудиту відповідно дочинного законодавства, включаючи проведення добровільного аудиту за самостійнимрішенням підприємства.
4.    Витрати,пов’язані з професійною підготовкою або перепідготовкою за профілем діяльностіпідприємства фізичних осіб, які перебувають з ним у трудових відносинах, унавчальних закладах України.
Зазначені витратипідприємство може включати у валові витрати в розмірі 2% від фонду оплати працізвітного періоду за винятком фізичних осіб, пов’язаних з такимпідприємством.
Професійнапідготовка кваліфікованого працівника – це підготовка, що забезпечує одночаснеотримання професійно-технічної освіти та кваліфікації кваліфікованогопрацівника на базі повної загальної середньої освіти або базової загальноїсередньої освіти з наданням можливості отримувати повну загальну середнюосвіту.
Професійнапідготовка фахівця – це підготовка, що забезпечує одночасне отримання повноївищої освіти за спеціальністю і кваліфікації фахівця.
Перепідготовка – цеотримання освіти відповідного освітньо-кваліфікаційного рівня, як правило,відповідної галузі знань.
5.    Витрати нагарантійний ремонт (обслуговування) чи гарантійні заміни товарів, проданихпідприємством при виконанні такої умови: витрати на виконання гарантійних зобов’язань не компенсуютьза рахунок покупців і стосуються товарів, термін гарантійного обслуговуванняяких не минув.
Суму таких витратвключають до складу витрат у межах суми, що відповідає рівню гарантійних замін,прийнятих (обнародуваних) підприємством. При цьому термін “обнародування” слідрозуміти як поширене в змісті реклами, технічної документації, договору таіншого документа зобов’язання продавця щодо умов і термінів гарантійногообслуговування. Однак слід урахувати, якщо прийнятий (обнародуваний) у такийспосіб рівень гарантійних замін перевищує 10% від сукупної вартості проданихтоварів, то суму витрат на гарантійний ремонт (обслуговування) чи гарантійнізаміни товарів можна включити до складу валових витрат підприємствами в сумі10% від сукупної вартості проданих товарів.
У разі здійсненнягарантійних замін товарів підприємство зобов’язане вести окремий облік бракованихтоварів, повернених покупцями. А також облік покупців, які отримали таку замінучи послугу з ремонту (обслуговування).
Здійснення замінитовару без зворотнього отримання бракованого товару чи без належного веденнязазначеного обліку не дає права на збільшення витрат продавця такого товару навартість замін.
Порядокгарантійного ремонту (обслуговування) чи гарантійних замін, а також переліктоварів, на які встановлене гарантійне обслуговування, визначає КМУ на підставінорм законодавства з питань захисту прав споживачів.
6.    Витрати напроведення перепродажних і рекламних заходів щодо товарів (робіт, послуг), щопродає підприємство, в розмірі 2% від оподаткованого прибутку підприємств запопередній звітний період.
7.    Витрати наорганізацію прийомів, презентацій і свят, придбання і розповсюдженняподарунків, включаючи безкоштовну роздачу зразків товарів чи безкоштовненадання послуг з метою реклами. За цими витратами для підприємств встановленеобмеження при віднесенні їх до складу валових витрат – 2% від оподаткованогоприбутку підприємств за попередній звітний квартал.
До витрат наорганізацію прийомів належать також і витрати на організацію прийомів делегацій(проживання, харчування, екскурсійне обслуговування, перекладачі тощо).
8.    Витрати,пов’язані з утриманням та експлуатацією фондів природоохоронного призначення,що є власністю підприємства, витрати на самостійне зберігання, переробку, захороненнячи оплату послуг із захоронення, переробки та ліквідації відходів виробничоїдіяльності підприємства сторонніми організаціями, на очищення стічних вод, іншівитрати на збереження екологічних систем, що мають негативний вплив внаслідокгосподарської діяльності.
9.    Витрати настрахування ризиків загибелі врожаю, транспортування продукції підприємствагромадської відповідальності, пов’язаної з експлуатацією транспортних засобів,що знаходяться у складі основних фондів підприємства: екологічного та ядерногозбитків, що може заподіяти підприємство іншим особам; майна підприємства;кредитних та інших комерційних ризиків підприємства за винятком страхуванняжиття, здоров’я чи інших ризиків, пов’язаних з діяльністю фізичних осіб, якіперебувають у трудових відносинах з підприємством, обов’язковість котрого непередбачена законодавством, чи які-небудь витрати щодо страхування сторонніхфізичних, юридичних осіб. Потрібно також пам’ятати, якщо умови страхуванняпередбачають виплату страхового відшкодування на користь підприємства –страхувальника, застраховані збитки, понесені таким підприємством, належать дойого валових витрат у тому податковому періоді, в якому вони були понесені, асуму отриманого страхового відшкодування включають до валових доходів.
10.   Витрати напридбання лізензій та інших спеціальних дозволів, виданих державними органамидля ведення господарської діяльності, включаючи плату за реєстрацію в органахдержавної реєстрації, зокрема в органах місцевого самоврядування, їх виконавчихорганах, крім витрат на придбання тоговельних патентів, установлених ЗакономУкраїни “Про патентування”. До зазначених витрат, належать також витрати напридбання лізензій (дозволів) на право здійснення транспортних послуг.
11.   Витрати навідрядження фізичних осіб, які перебувають у трудових відносинах зпідприємством, в межах фактичних витрат відрядженої особи на:
v  проїзд (включаючиперевезення багажу) до місця відрядження і назад, та за місцем відрядження;
v  оплату вартостіпроживання в готелях (мотелях), а також включених до таких рахунків витрат нахарчування чи побутові послуги (прання, чищення, ремонт одягу, взуття чибілизни);
v  наймання іншихжитлових приміщень, на оплату телефонних рахунків;
v  оформленнязакордонних паспортів, дозволів на в’їзд, витрати на усні чи письмовіпереклади;
v  інші документальнооформлені витрати, пов’язані з правилами в’їзду і перебування за місцемвідрядження, включаючи будь-які збори та податки, що підлягають сплаті, заумови здійснення таких витрат.
Підтверджуючими документами, щозасвідчують зазначені витрати, є транспортні рахунки (багажні квитанції),рахунки готелів (мотелів) чи від інших осіб, що надають послуги з розміщення тапроживання фізичної особи, страхові поліси тощо.
Крім того, законодавчо визначено, щодля віднесення витрат, понесених у зв’язку з відрядженням, до складу витратнеобхідна наявність документів, що підтверджують зв’язок відрядження згосподарською діяльністю підприємства. До таких документів належать:
◦    запрошенняприймаючої сторони, діяльність якої збігають з діяльністю підприємства, щонаправляє працівника у відрядження;
◦    укладенідоговори (контракти) та інші документи, що засвідчують намір установитицивільно-правові відносини;
◦    документи,що засвідчують участь відрядженої особи в переговорах, конференціях чисимпозіумах, проведених за тематикою, що стосується діяльності підприємства,яке відряжало працівника.
Додатково до складу витратпідприємства включають добові у межах норм, що встановив Кабінет МінінстрівУкраїни за кожний повний день відрядження, включаючи день від’їзду іприїзду. Підставою для віднесення суми добових витрат до валових є: позначкисторін, що відряджають і приймають, у посвідці про відрядження (у разівідрядження в межах України і країн, з якими не встановлений чи спрощенийприкордонний контроль); позначки органів прикордонного контролю в паспорті чи вдокументі, що його заміняє (у разі відрядження до країн, з якими встановленийповний прикордонний контроль). За відсутності зазначених позначок суму добовихне включають до складу валових витрат.
12.   Витрати наутримання та експлуатацію приміщень житлового фонду, що належить підприємству,діяльністю якого є надання платних послуг із туристичного обсуговуваннясторонніх громадян або здавання таких приміщень в оренду стороннім громадянамчи організаціям.
13.   Витрати наутримання та експлуатацію легкових автомобілів, літальних апаратів, моторнихчовнів, катерів, яхт, призначених для відпочинку, що належать підприємству,діяльність якого полягає у наданні платних послуг із транспортного читуристичного обслуговування стороннім громадянам чи організаціям.
У разі, якщо житлові приміщення ітранспортні засоби, призначені для відпочинку, використовують з іншою метою абоналежать підприємствам, для яких це не є видом діяльності, витрати на їхутримання не відносять до складу валових (крім витрати на оплату праці).
14.   Будь-яківитрати, пов’язані з виплатою відсотків за борговими зобов’язаннями (у томучислі за будь-якими кредитами, депозитами) протягом звітного періоду, якщо таківиплати здійснюють для ведення господарської діяльності підприємства.
15.   До складувалових витрат відносять витрати на оплату праці фізичних осіб, які перебуваютьу трудових відносинах з підприємством. Вони включають витрати на виплатуосновної і додаткової заробітної плати та інших видів заохочень і виплат,відповідно до тарифних ставок у вигляді премій, заохочень, відшкодуваньвартості товарів (робіт, послуг), витрати на виплату авторських винагород івиплат за виконання робіт (послуг) згідно з договорами цивільно-правовогохарактеру, будь-які інші виплати в грошовій або натуральній формах, встановленіза домовленістю сторін. До інших заохочувальних і компенсаційних виплатналежать, зокрема, одноразові заохочення (наприклад, заохочення окремихпрацівників за виконання особливо важливих виробничих завдань, заохочення доювілейних і пам’ятних дат як у грошовій, так і натуральній формах, а такожматеріальна допомога (оздоровчі, екологічні та інші виплати). Витратипідприємства на виплату працівникам матеріальної допомоги та одноразовихзаохочень, підтверджених положеннями колективного договору, включають довалових витрат. До валових витрат відносять також разову допомогу працівникам,які виходять на пенсію, і матеріальну допомогу при наданні чергової відпустки,якщо зазначені виплати передбачені колективним договором за домовленістю сторіні трудовим договором (контрактом).
16.   Сумивнесків на соціальні заходи, зокрема, збори до Песійного фонду, до Фондусоціального страхування у зв’язку з тимчасовою втратою працездатності, до Фондузагальнообов’язкового державного соціального страхування на випадок бізробіття,до Фонду соціального страхування від нещасних випадків на виробництві тапрофесійних захворювань.
17.   Витрати наутримання й експлуатацію об’єктів соціальної інфраструктури, а саме: витрати наоплату енергії, вартості комунальних послуг, заробітну плату та нарахування наобов’язкові соціальні заходи технічного персоналу й інші витрати, пов’язані зутриманням об’єкта в належному стані та його експлуатацією.
Щодо решти витрат, пов’язаних ізтакими об’єктами, зокрема, вартості харчування, інвентарю, а також заробітноїплати педагогічного та медичного персоналу, працівників їдальні та нарахуваньна обов’язкові соціальні заходи на зазначену заробітну плату, оплати послугсторонніх організацій тощо, то такі витрати з метою оподаткування до валовихвитрат не належать, а відшкодовують за рахунок відповідних джерел фінансування,у тому числі і за рахунок прибутку, що залишають в розпорядженні підприємства.Якщо підприємство отримує будь-які доходи від експлуатації перелічених вищеоб’єктів, то такі доходи з метою оподаткування включають до складу валовихдоходів відповідно звітного періоду.
18.   Витрати наоплату проїзду персоналу включають до складу валових витрат, якщо вонипов’язані з виробничою діяльністю підприємства податку та за умови наявностіпідтверджуючих документів (маршрутних листів), а також наказу керівникапідприємства щодо визначення кола осіб, яким відшкодовують вартість проїздузгідно з названими маршрутними листами (Лист ДПА України від 19.04.2000р.№1406/6/15-1116 “Про витрати на оплату проїзду”.).
19.   Підприємствоздійснює облік приросту (убутку) балансової вартості купованих товарів (крімактивів, що підлягають амортизації, цінних паперів і деривативів), матеріалів,сировини, комплектуючих виробів і напівфабрикатів на складах, у незавершеномувиробництві та залишках готової продукції. Якщо балансова вартість такихзапасів на кінець звітного кварталу перевищує їх балансову вартість на початокзвітного кварталу, різницю (приріст) вираховують із суми валових витрат такомузвітному кварталі.
Якщо вартість таких запасів напочаток звітного кварталу перевищує їх вартість на кінець того ж звітногокварталу, різницю (убуток) додають до складу валових витрат у такому звітномуперіоді. (табл.1).
Таблиця 1.
Розрахунок приростуабо убутку балансової вартості матеріалів.
 № Залишок матеріалів Залишок незав. вир-ва Залишок гот. прод. % матер. витрат у НВ і ГП на поч. звітного періоду Затрати виробництва за звітний період Матеріальні витрати за звітній період % матер. витрат у НВ і ГП за звітний період Матеріальні витрати Матеріальні витрати у ГП Матер. ресурси на складі Матер. ресурси у НВ Матер. ресурси у ГП На початок звітного періоду На кінець звітного періоду На початок звітного періоду На кінець звітного періоду На початок звітного періоду На кінець звітного періоду На початок На кінець На початок На кінець приріст убуток приріст убуток приріст убуток /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> />
 
Зазначене не поширюється на виробниківсільськогосподарської продукції. Балансову вартість запасів визначають уподатковому обліку з метою відображення в рядку 13 декларації їх приросту(убутку) за оцінкою, що проводиться в порядку, встановленому Положенням(стандартом) бухгалтерського обліку 9 “Запаси”
У разі переоцінки товарних запасів,інших матеріальних ресурсів для відображення їх в обліку за найменшою вартістю(первісною вартістю або чистою вартістю реалізації запасів) суму уцінкивираховують із суми балансової вартості таких запасів на початок звітного(податкового) періоду, а суму дооцінки в межах суми попереднього зменшення(уцінки) додають. При будь-якому розмірі чистої вартості реалізації запасівбалансова вартість цих запасів на початок звітного (податкового) періоду неможе перевищувати їх первісну вартість.
Первісна вартість запасів, придбанихза плату, — це собівартість запасів, що складається з фактичних витрат,безпосередньо пов’язаних зпридбанням запасів і доведенням їх до стану, в якому вони придатні для використанняу запланованих цілях.
Таким чином, коригуванням на сумуприросту (убутку) запасів підлягають усі валові витрати, що безпосередньо пов’язані зпридбанням запасів і доведенням їх до стану, в якому вони придатні длявикористання у запланованих цілях, а не лише суми, що сплачує постачальникові(продавцю) покупець запасів згідно з договором.
Висновки.
У ході реформування податковоїсистеми в Україні повинні бути відвернені недогляди в правовому регулюванніподаткових відносин, забезпечені правові гарантії як платників податків, так ідержавних податкових органів, відрегульовані процесуальні питаннявідповідальності за невиконання, неповний збір або несвоєчасне виконанняподаткових зобов'язань, а також за порушення норм податкового законодавстваУкраїни.
Своє відображення законодавчізакріплення повинні знайти в Податковому кодексі України. Який регулював би всіпитання податкових відносин між державою і платником податку.
Розроблені концепція і структурапроекту податкового кодексу України були розглянуті й у цілому погоджені назасіданні Кабінету Міністрів України 31.08.98р.
Відповідно до концепції податкового кодексуУкраїни його положення повинні бути спрямовані на необхідність утворення вУкраїні стабільного і ясної для розуміння податкової системи з чіткимвизначенням порядку утримання податків, зборів і інших платежів, а такожзабезпечення чіткого визначення об'єктів оподатковування.Список використаної літератури
 
1. Закон України “Про систему оподаткування”від 25.06.1991р. (з наступними змінами і доповненнями)
2. Закон України “Про податок на доданувартість” від 03.04.1997р. № 168/97-ВР (з наступними змінами і доповненнями)
3. Закон України “Проо загальнообов’язковедержавне соціальне страхування від нещасного випадку  на виробництві тапрофесійного захворювання, що спричинили втрату працездатності” від23.09.1999р., №1105-ХIV
4. ЗаконУкраїни “Про загальнообов’язкове державнесоціальне страхування на випадок безробіття” від 02.03.2000р. № 2240-ІІІ.
5. Закон України “Про загальнообов’язковедержавне соціальне страхування у зв’язку  з тимчасовою втратою працездатсностіта витратами, обумовленими народженням і похованням” від 18.01.2001р. №2240-ІІІ
6. Закон України “Про лізинг” від 16.12.1997р.№723/97-ВР
7. Нова бухгалтерія.  Як правильно платитиподаток на прибуток. – Бібліотека “Дебета — Кредита”. 2001
8.  Панасюк В.М. “Податковий облік”. – вид.“Карт-бланш”,2002