Уклонение от уплаты налогов, сборов и других обязательных платежей (ст.212 УК Украины)

ДНЕПРОПЕТРОВСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ
УПРАВЛЕНИЯБИЗНЕСА И  ПРАВА
ФИЛИАЛ НАЦИОНАЛЬНОЙ  АКАДЕМИИ ВНУТРЕННИХ  ДЕЛ  УКРАИНЫ

/>
 КУ Р С О В А Я   Р А Б О Т А
подисциплине“Уголовное право”
натему:
“УКЛОНЕНИЕ ОТ УПЛАТЫ НАЛОГОВ,СБОРОВ И ДРУГИХ ОБЯЗАТЕЛЬНЫХ ПЛАТЕЖЕЙ (ст.212 УКУкраины)”                                     Выполнил: 06/10/2003р.                    
Преподаватель:   Осадчий В.И.  
м.Дніпропетровськ
2003
 
СОДЕРЖАНИЕ: Введение. 3
I.Налоги и налоговая система 6
§ 1.1. Понятие налогов, сборов и других обязательных платежей. 6
§ 1.2. Налоговая система.
7
§ 1.2.1. Понятие и основные характеристики налоговых систем.
7
§ 1.2.2. Налоговая система в Украине. 8
II. Уклонение от уплаты налогов, сборов, др. обязательных платежей. Состав преступления. 11
§ 2.1. Объект преступления. 11
§ 2.2. Объективная сторона преступления. 11
§ 2.2.1. Способы уклонений от уплаты налогов. 13
§ 2.3. Субъект преступления. 28
§ 2.3.1 Субъективная сторона преступления.
30
III. Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов. 31 Заключение. 34
Задачи по уголовному праву. 36
Список использованных источников и литературы. 38

ВВЕДЕНИЕ
Налоговыереформы, проводимые в последние годы, показали значение и влияние налогов наразвитие социально-экономических процессов в Украине.
С началом экономических преобразований в Украине появилась остраянеобходимость в разрешении ряда проблем, связанных с системой налогообложения.В первую очередь, это раскрытие преступлений, связанных с уклонением отуплаты налогов.
В соответствии со ст.67 Конституции Украины все граждане в государствеобязаны платить налоги и сборы  в порядке и размерах,  установленных законом.Поэтому за уклонение от уплаты налогов юридическими и физическими лицамипредусмотрена уголовная ответственность. И это не случайно.
Решение этих проблем требует определенных действий на законодательномуровне и использование правоохранительными органами всего арсенала полномочий,предоставленых им законодательством. Проведенный специалистами анализнегативного влияния на дестабилизирующих причин на состояние экономическойбезопасности Украины позволяет сделать вывод, что основными проблемамиявляются: криминализация украинского общества, увеличение противоправнойдеятельности субъектов предпринимательства, учитывая массовое уклонение отуплаты налогов, “тенизация”экономики и низкая эффективность борьбыправоохранительных органов с этими проявлениями.
Особенную тревогу вызывают попытки верхушки криминалитету в сфереэкономики и представителей “теневого” бизнеса использовать экономическиереформы как реальную возможность для легализации (“отмывания”) полученныхнезаконным путем прибылей, о чем свидетельствуют результаты совещания вСтрасбурге Европейского комитета по проблемам борьбы с преступностью.
Необходимо отметить, что налоговая преступность отличается высокимуровнем профессионализма, тесными межрегиональными и международными связями,высокой оплатой участников преступных группировок, соединение легальнойдеятельности с нелегальной. Все чаще такие преступления хорошо организованы изамаскированы, к преступной деятельности привлекается большое количествосубъектов предпринимательской деятельности. При этом значительная часть“теневых” финансовых ресурсов направляется не на сферу производства, а наобслуживание мошенничяеских торговых сделок, финансовых махинаций, происходитотток валютных ценностей за рубеж.[35, c.79-80].      
В данноевремя в нашем государстве совершаются многочисленные преступления в сфереуклонения от налогообложения. Это, в свою очередь, связано с тем, чтогосударство в лице его контролирующих органов устанавливает высокий уровеньналоговых взысканий с целью решения, прежде всего, фискальных заданий ипополнения бюджета и это не может быть основной налоговой стратегией надлительное время, так как это препятствует эффективному функционированиюпредпринимательских структур, приводит к банкротству и спаду производства.
Однако, субъектыпредпринимательской деятельности, уклоняясь от уплаты обязательных взносов вказну государства, таким образом нарушают наиболее важную функцию налогов — фискальную (бюджетную). Посредством этой функции реализуется главноеобщественное назначение налогов — формирование финансовых ресурсов государства.Кроме того, формирование доходной части государственного бюджета на основестабильного взимания превращает само государство в крупнейшего экономическогосубъекта.
Цельюданной работы является полное изучение и рассмотрение социально важных проблем,таких как преступность в сфере налогообложения, то есть уклонения от уплатыналогов, проблем возмещения наносимого ущерба государству, проблем восполненияпробелов в законодательстве.
Рассматриваемая темаактуальна тем, что период, который переживает сейчас наше государство,характеризуется повышенной преступностью в области уклонения от налогообложениясо стороны субъектов предпринимательства и сокрытие доходов от налогообложенияпрактикуется в большинстве предпринимательских структур.
Для раскрытия сущностиданной темы необходимо выбрать предмет исследования в виде способов совершенияпреступления в сфере уклонения от налогообложения. Рассмотрение всех илибольшей части таких способов совершения преступления влияет на правильнуюквалификацию преступления. На основании высветленных способов можно будетопределить какое деяние относится к преступлению предусмотренному ст. 212Уголовного Кодекса Украины и определить вид ответственности, которую влечет засобой это преступление. Также немаловажно более конкретно изложить составтакого преступления, как уклонение от уплаты налогов.
Методом исследования даннойработы является системно-структурный, так как налоговая система являетсядовольно сложной системой, состоящей из множества взаимодействующих элементов,которые образуют относительно устойчивую целостность.
С целью полного и обоснованногоанализа курсовой работы можно поставить задачи курсовой работы:
·     Анализ понятия налогов и сборов,понятие налоговой системы Украины;
·     Изучение составов преступлений,связанных с уклонением от уплаты налогов;
·     Раскрытие способов уклонения отуплаты налогов;
·     Анализ оснований уголовнойответственности за уклонение от уплаты налогов.
Исходя из поставленной цели и задач курсовой работы,курсовая работа имеет соответствующую структуру: введение, раздел 1,раскрывающий понятие налоговой системы Украины,  раздел 2, раскрывающий  ианализирующий состав преступления за уклонение от уплаты налогов, раздел 3,уделяющий внимание уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов,заключение, список использованной литературы.

I.НАЛОГИ И НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА
§1.1. Понятие налогов, сборов и других обязательных платежей
Для регулирования налоговыхотношений государство разрабатывает налоговое право, которое представляет собойсовокупность юридических норм, определяющих виды налогов в данном государстве,порядок их взимания, связанный с возникновением, функционированием, изменениеми прекращением налоговых отношений.
Возникновение налоговыхправоотношений возможно лишь при наличии налогового закона.
Налоговый закон — этоправовой акт высшего органа законодательной власти, который обязываетюридических лиц и граждан уплачивать в бюджет платежи в виде налогов вопределенном размере и в точно фиксированные сроки. [27,с.32]
Для досконального и полногоисследования рассматриваемой темы, необходимо более подробно остановиться напонятии самого налога.
В соответствии со ст. 2 ЗУ«О системе налогообложения» от 25.06.91г. под налогом и сбором(обязательным платежом) в бюджеты и в государственные целевые фондыследует понимать обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня илигосударственный целевой фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и наусловиях, определяемых законами Украины о налогообложении. [7]
Согласно налогового права налог — категория не только правовая, а и экономическая, так как это форма перераспределениянационального дохода, а также часть его, приобретающая самостоятельноедвижение. При уплате налогового платежа происходит переход части средств изсобственности отдельных плательщиков в собственность всего государства. Такогоперехода права собственности нет при внесении в бюджет обязательных платежейгосударственных предприятий. Такие платежи будут налогами только по форме, а непо смыслу. При перераспределении национального дохода, часть его,мобилизованная принудительно в форме налогов с юридических и физических лиц,превращается в централизованный фонд финансовых ресурсов государства, то есть воснову его жизнедеятельности. [27, с.56]
Налоги выступают наиболееважным и влиятельным инструментом регулирования экономических отношений иинтересов государства, регионов, предприятий и граждан. Они играют значительнуюроль в формировании доходной части бюджета. Налоги призваны стимулироватьразвитие всего прогрессивного и эффективного, регулировать противоречия,которые возникают в процессе реализации экономических интересов.
Таким образом, можно сделатьвывод, что налоги — это установленные высшим органом государственнойзаконодательной власти обязательные платежи, которые уплачивают физические июридические лица в бюджет в размерах и в сроки, предусмотренные законом. Они — часть денежных доходов общества, отчужденная и присвоенная с помощьюполитического принуждения государством.
 
§1.2. Налоговая система
§1.2.1. Понятие и основные характеристики налоговых систем
Законодательное обоснованиепонятия «система налогообложения» приводится в ч.4 ст. 2 Закона Украины «Осистеме налогообложения» от 18.02.1997г. Система налогообложения представляетсобой совокупность налогов и сборов, в бюджеты и государственные целевые фонды,которые направляются в установленном законами порядке.
По мнению С. Пепеляева,налоговая система – взаимосвязанная совокупность установленных на данный моментв конкретном государстве существенные условия налогообложения.[34, c.60]
По мнению Кучерявенко М.,налоговая система является совокупностью налогов и сборов и выступает какдействующий механизм законодательно закрепленных мер по аккумулированию доходовгосударства.[34, c.60].
Базируясь на философскойконцепции, что «система — это совокупность элементов, которыепребываютво взаимоотношениях и взаимосвязях друг с другом, образуяцелостность,единство», и руководствуясь тем, что каждый компонент системы, в своюочередь, можно рассматривать как отдельную систему, а каждая система являетсяодним из компонентов более широкой системы, можно дать такое определениепонятия налоговой системы.
Налоговая система — этосовокупность налогов, сборов, других обязательных платежей и взносов в бюджет игосударственные целевые фонды, налогоплательщиков и органов, осуществляющихконтроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью их уплаты вустановленном законом порядке.
По оценкам специалистов,система налогообложения тем эффективнее, чем она удобнее как для того, ктоуплачивает налоги, так и для того, кто осуществляет контрольные функции.
Существенными условияминалогообложения, характеризующими налоговую систему в целом, являются:
-  порядок установления ивведения в действие налогов;
-  виды налогов;
-    права и обязанности налогоплательщиков;
-    порядок  распределения  налогов  между  бюджетами  разных уровней;
-  ответственностьучастников налоговых отношений.
 
§1.2.2. Налоговая система в Украине
Действующая ныне налоговаясистема Украины характеризуется четырьмя признаками. Во-первых, общий объемначислений на фонд заработной платы в условиях платежного кризиса, отсутствияоборотных средств и кредитных ресурсов достиг такого размера, за которым уплатаналогов даже при нормальных ставках достаточно усложнена и активно подталкиваетк переходу в «теневую» экономику.
Во-вторых, почти все законодательныеакты настолько сложны для понимания и исполнения, что избежать ошибок при ихприменении не в состоянии ни один плательщик, а самих налоговиков онипревратили из сборщиков налогов на сборщиков бумаг.
В-третьих, каждыйзаконодательный акт содержит в себе огромное количество «дырок» и,соответственно, возможностей для уклонения от налогообложения.
И в-четвертых, независимодаже от степени налогового давления значительное количество предпринимательскихструктур склонно к сокрытию налогов, ощущая неспособность государства создатьсистему эффективного выявления и преследования за такие правонарушения.
Такая налоговая система вУкраине не только не закладывает основы для развития экономики в будущем, но ибеспощадно эксплуатирует легального плательщика налогов, истощая его финансовыересурсы и невольно загоняя его в нелегальное положение, то есть в «тень».
Действующая в Украинесистема налогообложения определяется Законом Украины «О системе налогообложения» от 25.06.1991г. Согласно этой законодательной базе в Украине взимаются:
— общегосударственные налогии сборы (обязательные платежи);
-  местные налоги и сборы(обязательные платежи).
В   настоящее   время  предусматриваются   следующие   виды общегосударственных налогов к сборов(обязательных платежей):
1)  налог на добавленную стоимость;
2)  акцизный сбор;
3)  налог на прибыль предприятий, в том числе дивиденды, которыеперечисляются в бюджет государственными, казёнными или коммунальнымипредприятиями;
4)  налог на доходы физических лиц;
5)  таможенная пошлина;
6)  государственная пошлина;
7)  налог на недвижимое имущество (недвижимость);
8)  плата (налог) за землю;
9)  рентные платежи;
10)налог с владельцевтранспортных средств и других самоходных машин и механизмов;
11)налог на промысел;
12)сбор  за геологоразведочные  работы,  выполненные  за  счет государственного бюджета;
13)сбор за специальноеиспользование природных ресурсов;
14)сбор за загрязнениеокружающей природной среды;
15)сбор в Фонд по осуществлениюмероприятий по ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы и социальнойзащите населения;
16)сбор на обязательноегосударственное пенсионное страхование;
17)сбор в Государственныйинновационный фонд;
18)плата   за   торговый  патент   на   некоторые   виды предпринимательской деятельности
19)фиксированныйсельскохозяйственный налог;
20)сбор на развитие виноградарства,садоводства и хмелеводства;
21)единый сбор, который осуществляется впунктах пропуска через государственную границу Украины;
22)сбор на использование радиочастотногоресурса Украины;
23)сборы в Фонд гарантирования вкладовфизических лиц (начальный, регулярный, специальный).
Общегосударственные налоги исборы (обязательные платежи) устанавливаются Верховной Радой Украины, взимаютсяна всей территории Украины и зачисляются в соответствующие бюджеты игосударственные целевые фонды согласно законодательству Украины.
В соответствии с ЗакономУкраины «О системе налогообложения» к местным налогам относятся:
1)        налог с рекламы;
2)        коммунальный налог.
А к местным сборам (обязательнымплатежам) относятся:
1)        гостиничный сбор;
2)        сбор за парковку автотранспорта;
3)        рыночный сбор;
4)        сбор за выдачу ордера на квартиру;
5)        курортный сбор;
6)        сбор за участие в бегах на ипподроме;
7)        сбор за выигрыш на бегах на ипподроме;
8)        сбор с лиц, принимающих участие в игре на тотализаторе наипподроме;
9)        сбор за право использования местной символики;
10)      сбор за право проведения кино- и телесъемок;
11)      сбор за проведение местного аукциона, конкурсной распродажи илотерей;
12)      сбор  за  проезд  через  территорию  приграничных  областейавтотранспорта, направляющегося за границу;
13)      сбор за выдачу разрешения на размещение объектов торговли и сферыуслуг;
14)      сбор с владельцев собак.
Местные налоги и сборы(обязательные платежи), механизм взимания и порядок их уплаты устанавливаютсясельскими, поселковыми, городскими советами в соответствии с перечнем и врамках размера предельных ставок, установленных законами Украины; кроме сбораза проезд по территории приграничных областей автотранспорта, направляющегосяза границу, который устанавливается областными советами.
Суммы  местных  налогов  и сборов   (обязательных  платежей) зачисляются  в  местные  бюджеты  согласно порядку,  установленному местными советами, если иное не предусмотрено законамиУкраины.

II.Уклонение от уплаты налогов, сборов, др. обязательных платежей. Составпреступления.
§2.1. Объект преступления
Частью 1 ст.212 Уголовногокодекса Украины предусмотрена уголовная ответственность за умышленное уклонениеот уплаты налогов, сборов и других обязательных платежей, которые входят всистему налогообложения, введённых в установленном законом порядке, совершенноеслужебным лицом предприятия, учреждения, организации, независимо от формысобственности или лицом, занимающимся предпринимательской деятельностью безсоздания юридического лица или каким-либо другим лицом, которое обязано ихуплачивать, если указанные деяния привели к фактическому непоступлению в бюджетили государственные целевые фонды средств в значительных размерах. [2]
Непосредственным объектомэтого преступления являются общественные отношения в сфере государственногорегулирования налогообложения и формирования прибыльной части государственногобюджета. Государство путем налоговой политики должно оказывать воздействие наход и результаты осуществляемой предпринимательской деятельности, при этомобеспечивать сохранение стимула к работе, вложению капитала, расширениюпроизводства. При формировании бюджета планируется поступление средств исоответственно их расход по отдельным направлениям. Создание преград плановомупоступлению налогов в бюджет ставит под угрозу его выполнение и финансовоеобеспечение государственных программ, снижает эффективность налоговой политикикак регулирующего фактора экономической деятельности государства.
Предметом данногопреступления являются налоги, сборы, др. обязательные платежи, которыевыплачиваются как юридическими так и физическими лицами.
§2.2. Объективная сторона преступления
            Объективнаясторона преступления характеризуется совокупностью трёх признак:
1)  деяние  — уклонение от уплаты налогов, сборов, других обязательныхплатежей, которые входят в систему налогообложения;
2)  общественно опасные последствия в виде фактического непоступленияв бюджет или государственные целевые фонды денег в значительных размерах (ч. 1ст. 212); крупных (ч. 2 ст. 212) или особо крупных (ч. 3 ст. 212) размерах;
3)  причинная связь между деянием и последствиями.
Объективную сторону данногопреступления характеризуют внешнее проявления действий преступника, цельюкоторых является уклонение от уплаты в бюджет причитающихся налогов и другихненалоговых платежей. Преступная деятельность может носить самый разнообразныйхарактер: неотражение или частичное отражение в учетных данных сведений опоступивших (реализованных) товарах и полученной выручке; выполнение ннеправильных переводов в бухгалтерском учете; завышение затратнойчасти или необоснованное отнесение на затраты выполненных отдельныххозяйственных операций; предоставление ложной информации о льготах поналогообложению; необоснованное выставление или уменьшение к уплате НДС повведенным в эксплуатацию Основным фондам в части произведенной и реализованнойпродукции, имеющей льготы по обложению данным налогом; ведениефинансово-хозяйственной деятельности и предоставление отчетных документов безее отображения и т.п.
Как правило, законодательпри конструировании составов преступлений особое внимание уделяет подробному иконкретному изложению объективной стороны преступления в диспозиции статьи и, вчастности деянию как важнейшему признаку ее характеризующему. Указанноепозволяет с точностью определить действия, подпадающие под признаки конкретногопреступления, а также разграничить отдельные из них. Деяние как один изэлементов объективной стороны рассматриваемого преступления определено какуклонение от уплаты налогов, сборов и других платежей в бюджет илигосударственные целевые фонды.
Преступные последствия в видепричинения государственным интересам материального ущерба предусмотрены вкачестве обязательного признака, характеризующего объективную сторону уклоненийот уплаты налогов. Непосредственное проявление причинения вреда характеризуетсятем, что преступные деяния правонарушителя привели к непоступлению в бюджет илигосударственные целевые фонды средств в значительных размерах.
Под значительнымразмером денег следует понимать суммы налогов, сборов, других обязательныхплатежей, которые в тысячу и больше раз превышают установленны законодательсвомнеоблагаемый минимум доходов граждан, под большим размером – суми, которые втри тысячи или больше раз превышают установленный законодательствомнеоблагаемый минимум доходов граждан, а под особо большим размером – суммы,которые в пять тысяч и более раз превышают тот же минимум (примечание к ст. 212УК).
Необходимым признакомпреступлений с материальным составом выступает наличие причинной связи междудеянием правонарушителя и наступившими последствиями. Относительно рассматриваемогопреступления указанное означает, что непоступление в бюджет или государственныецелевые фонды налогов и других платежей явилось результатом умышленныхпреступных действий, причинение вреда государственным интересам в виденепоступления или недоплаты налогов и других неналоговых платежей может бытьрезультатом ошибочных действий в отражении выполненных финансово-хозяйственныхопераций, выполнения Соответствующих бухгалтерских проводок, в исчисленииналогов и т.п. В отличие от других преступлений (преступления против движения иэксплуатации транспорта, преступления против жизни и здоровья особы)установление причинной связи по делам об уклонении от уплаты налогов впрактической деятельности не вызывает особых затруднений.
 
§2.2.1. Способы уклонений от уплаты налогов
Способы уклонения от уплатыобязательных платежей могут быть различными и зависеть от вида какнеуплаченного налога, сбора, другого обязательного платежа, так и от самогоплательщика.
Под способомсовершения преступлений в юридической литературе подразумеваетсяпредусмотренный нормами уголовного законодательства комплекс приемов и деянийпреступников, направленных на подготовку, совершение и маскировку преступления.Причем комплекс приемов и деяний виновного зависит от конкретных условий иобстоятельств, в которых совершается преступный замысел, а также от личностипреступника. Есть тесная диалектическая взаимосвязь между выбранным способомсовершения преступления, причинами и условиями, которые способствуют ихсовершению, и индивидуальными особенностями преступника, в частности междуглубиной и стабильностью (стойкостью) соответствующих ценностных ориентации иморально-психологических особенностей.
Все способы уклонения отуплаты обязательных платежей можно объединить в шесть основных групп:
1) непредоставление документов, связанных с исчислением и уплатой обязательныхплатежей в бюджеты или государственные  целевые фонды (налоговых деклараций,расчетов, бухгалтерских отчетов и балансов и т. п.) ;
2)  занижение Сумм налогов,сборов, других обязательных платежей;
3)  сокрытие объектовналогообложения;
4)  занижение объектовналогообложения;
5) неудержание илинеперечисление в бюджет сумм подоходного налога с граждан, которымвыплачивались доходы;
6)  сокрытие (несообщение)утраты оснований для льгот по налогам.
Основными способамиуклонения от уплаты налогов являются:
1) неподача налоговыхдеклараций и расчетов;
2)  сокрытие объектовналогообложения;
3)  занижение объектовналогообложения.
Непредоставление документов,связанных с исчислением и уплатой обязательных платежей,выражается в непредоставлении в государственную налоговую администрацию вустановленный срок деклараций о прибыли субъектов предпринимательскойдеятельности или физических лиц, деклараций об уплате других налогов с цельюуклонения от уплаты налогов, сборов, других обязательных платежей.Непредоставление налоговой декларации является одновременно и сокрытием объектаналогообложения.
Неподача декларации одоходах или прибыли содержит в себе умышленное уклонение от уплаты налогов, то естьпредприятие работает, получает прибыль, однако декларацию не подает и налоги неплатит.
Сокрытиеилизанижение объектов налогообложения характеризуется болеешироко. Сокрытие объектов налоообложения состоит в том, что декларация о доходахподается, но в ней не указывается сумма полученной прибыли, то есть полученнаяприбыль скрывается. Создается ситуация, когда прибыль фактически получена, ноона не декларируется и никакой налог на нее не начисляется и не уплачивается.Причем значения не имеет, как именно была скрыта прибыль — продан товар заналичные, а оформлено сделку как дарение, умышленно не отображена прибыль внадежде на то, что это останется незамеченным, и т.п.
Одним словом сокрытиеобъектов налогообложения — это неотражение в соответствующихотчетных документах, представляемых в налоговые органы, любых объектовналогообложения. Например, субъект предпринимательской деятельности скрываетфакт наличия у него транспортных средств или иных самоходных машин имеханизмов, и тем самым уклоняется от уплаты налога с владельцев транспортныхсредств и других самоходных машин и механизмов, ставки которого в настоящеевремя определены непосредственно в самом Законе Украины «0 налоге с владельцевтранспортных средств и иных самоходных машин и механизмов» № 2181-III от 21.12.2000 г.
Занижение объектовналогообложения — это декларированиесуммы прибыли меньше, чем получено в действительности. Сокрытие объектовналогообложения может связываться с должностным подлогом в том случае, когдадолжностное лицо вносит заведомо неверные данные в официальные документы государственного  учета  и  подает  их  в  государственные налоговыеадминистрации.
Сложность систематизациипреступлений, связанных с уклонением от уплаты налогов состоит в ихдинамичности и немедленному приспособлению лиц, их осуществляющих, к условиям,в которых они действуют. Но наличие у них общих признаков и особенностей даетвозможность объединить эти способы в определенные группы:
- по  видам их  совершения  (неподача,  несвоевременная  подача налоговыхдеклараций и расчетов, сокрытие объектов налогообложения и занижение размераприбыли);
-  по  условиям функционирования  предприятий  (наличие  льгот, освобождения от уплаты налоговна определенное время,  частичное освобождение от налогообложения);
-  по особенностямпроведения отдельных хозяйственных операций (безналичные  расчеты,  наличные, возврат  долга,  взаимозачет  при расчетах);
-  по характерувзаимоотношений между субъектами хозяйствования (заключение соглашений о сдачеобъектов налогообложения в аренду, выполнение бартерных операций);
-  по направлениямдеятельности субъектов (страхование, торговая деятельность, предоставлениеуслуг, выполнение работ и т.п.).
Некоторые способы совершенияпреступлений по своим признакам можно отнести к той или иной из названныхгрупп,  поэтому такая классификация  является  условной.  Для  более  широкого понимания механизма совершения   преступлений   в сфере нналогообложения,своевременного их выявления и разработки   соответствующих профилактических средств  целесообразно  более  детально  рассмотреть некоторые из них.
1. Уклонение от уплатыналогов при заполнении и подаче декларации о доходах, отчетности ибухгалтерских расчетов к ним.
В соответствии с действующимзаконодательством в Украине одной из обязанностей плательщиков налогов являетсяведение бухгалтерского учета и отчетности о финансово-хозяйственнойдеятельности, своевременная подача в органы государственной налоговойадминистрации декларации о доходах и других документов и ведомостей, связанныхс исчислением и уплатой налогов, сборов и других обязательных платежей.
На практике известны случаи,когда отдельные руководители и другие должностные лица субъектапредпринимательской деятельности, не задумываясь над последствиями своих действий,допускают нарушения налогового законодательства различными путями. Поэтому наработу налоговых органов возложена задача выявления таких налоговыхправонарушений.
а) уклонение от уплатыналога путем неподачи или несвоевременной подачи налоговым администрациямдекларации о прибыли предприятия и расчета налога на нее.
Выявление такихправонарушений связано с изучением документов, подтверждающих регистрациюсубъекта предпринимательской деятельности (решение исполкома, устав, лицензии),что дает возможность установить юридический адрес предприятия, уставные данныена должностных лиц, виды  деятельности,   номер  расчетного   счета,  льготы,   которые предоставлены   предприятию   в   соответствии   с     действующим законодательством и др.
Финансовая отчетность — одиниз важнейших элементов бухгалтерского учета, который методом целостного,беспрерывного и документального оформления хозяйственных операций обеспечиваетсистематизирование информации о деятельности предприятия, его структурныхподразделений и взаимоотношений с предприятиями, организациями,финансово-кредитными учреждениями и государственными органами. Объем годового(финансового) бухгалтерского учета для всех хозяйствующих субъектов включаеттри типовые формы:
-  баланс предприятия — форма № 1;
-  отчет о финансовыхрезультатах и их использовании — форма №2;
— отчет офинансово-имущественном состоянии предприятия — форма № 3 и пояснительнуюзаписку.
Требовать и подаватьфинансовый (бухгалтерский) отчет в неустановленной законодательством форме запрещается.Квартальную и годовую финансовую отчетность субъекты хозяйствования подают:
-  собственникам (участникам,  учредителям,  органам,  в  сфере управления которых находятсяпредприятия);
-  государственной налоговойадминистрации;
-  органу государственнойстатистики.
Кроме того, финансоваяотчетность может подаваться другим органам государственного управления, банкам,заинтересованным организациям на основе соглашений с хозяйствующими субъектами.Учитывая установленный порядок подачи отчетности предприятием, работникиконтролирующих органов при изучении его финансово-хозяйственной деятельности идостоверности данных, представленных в декларации о прибыли для ееналогообложения могут проанализировать и сопоставить данные финансовойотчетности, представленные в вышеуказанные государственные органы, и привыявлении расхождений в расчетах провести более подробную аудиторскую проверку.
б) Уклонение от уплаты налогов на прибыльпутем сокрытия объектов налогообложения и подаче декларации об отсутствии налогооблагаемойприбыли.
Выявление такого родаправонарушений состоит в том, что руководители или должностные лицапредприятий, на которых возложены обязанности по проведению бухгалтерскогоучета, подачи налоговых деклараций о доходах, преследуя корыстные цели, вносятв официальные документы заведомо неправдивые данные об отсутствии доходов,убыточной деятельности или занижают их размеры, что в зависимости от размераущерба, нанесенного государству, предусматривает степень ответственности — административную или уголовную.
Значительную помощь ввыявлении правонарушений, связанных с сокрытием прибыли от налогообложения,дает информация, которую можно получить при изучении бухгалтерских документов,особенно тех, которые взаимосвязаны между собой и содержат необходимые данные отой или иной хозяйственной операции, проведенной предприятием.
в) Сокрытие объектовналогообложения путем неотображения в бухгалтерском учете объема реализациипродукции за наличный расчет.
При выявлении такихналоговых правонарушений следует обратить внимание на то, что должностные лицасубъектов предпринимательской деятельности для реализации своего намеренияуклониться от уплаты налога прежде создают определенные условия для егоосуществления. При заключении договоров между сторонами заинтересованные лицамогут в условиях выполнения определенных обязательств не указывать конкретнуюдату (срок) выполнения работ, оказания услуг. Это дает возможность проводитьрасчеты между партнерами наличными, не отображая определенное время вбухгалтерском учете и до конца определенного периода свободно пользоватьсятаким неконтролируемым доходом.
В другом случае расчетыналичными могут проводиться при осуществлении разовых операций по реализациипартии товаров, оказанию определенной услуги, выполнению работ, когдасоглашение не оформляется письменно, а результаты вовсе не отображаются вбухгалтерском учете.
Для выявления данныхнарушений необходимо изучить учетные документы и соглашения, которые заключилоэто предприятие с партнерами.
Большое значение имеет информация,которую содержат в себе документы первичного учета и те, что сопровождаютопределенные виды товаров (продукции): товарно-транспортные накладные,приходно-расходные накладные и другие. Из них можно узнать об источникахпоступления продукции, производителях и поставщиках, количестве товаров;стоимостную оценку продукции и виды расчетов за нее; с какой целью эти товарыбыли приобретены или отпущены; кто непосредственно занимался проведением техили иных финансово-хозяйственных операций.
Значительную помощь ввыявлении правонарушений, связанных с сокрытием объектов от налогообложениятаким образом, имеет информация, полученная из документов, оформляемых припроведении кассовых операций и операций по расчетному счету предприятия.
г) Сокрытие объектов налогообложенияпутем подачи в ГНА писем с просьбой об освобождении от уплаты налогов в связи стем, что предприятие временно не осуществляет хозяйственную деятельность.
Подачу в ГНА такого родаписьма можно расценивать как признак совершения налогового преступления. Приэтом коммерческое предприятие фактически функционирует и занимаетсяпредпринимательской деятельностью, но в своих письмах в ГНА за отчетный периодоно уведомляет, что не ведет хозяйственной деятельности и не имеет денежныхпоступлений на расчетный счет. Такая информация выглядит правдивой, поскольку вуставе предприятия указываются виды деятельности, которыми действительно вданное время оно не занимается. Но в уставе предприятия, как правило, кромеособых видов деятельности, указываются другие виды деятельности. Это даетвозможность предприятию проводить другие, приносящие доход операции.
д) Занижение объектаналогообложения путем умышленного отображения хозяйственных операций и расчетовпозднее отчетного периода.
В этом случае следует обратитьвнимание на то,  что   суммы доходов, полученные таким образом, укрываются отналогообложения с целью их дальнейшего использования на протяженииопределенного времени для получения дополнительного неконтролируемого дохода.
2. Уклонение от уплаты налоговпри пользовании льготами. Среди правонарушений этой группынаибольший интерес вызывают уклонения от уплаты налогов путем завышенияпроцента определенной категории работающих на предприятии, которым дается правона льготы при налогообложении, фальсификации в декларации данных о расходованиисредств вроде бы на ведение предприятием собственного строительства илиблаготворительной деятельности. Некоторые из льгот, применявшиеся для сокрытияприбыли таким образом, отменены.
А) Уклонение от уплатыналогов путем завышения доли определенной категории работающих на предприятии.
Совершение данногоправонарушения состоит в том, что руководители или должностные лица субъектапредпринимательской деятельности с целью сокрытия доходов от налогообложениямогут умышленно завышать численность определенных категорий работающих(инвалидов).
Б) Уклонение от уплатыналогов путем занижения суммы прибыли под видом отчислений в благотворительныефонды.
Вступая в сговор сработниками благотворительных фондов непосредственно или через посредников,руководители коммерческих структур могут под видом отчислений наблаготворительные мероприятия укрывать часть прибыли. Кроме того, они совершаютфальсификацию документов  о  такой  деятельности,  внося  умышленно  в официальные документы неправдивые данные.
3. Уклонение от уплаты налогов на прибыль.
А) Одним из наиболеераспространенных способов совершения данного преступления является сокрытиеразмера фактической прибыли (дохода) от налогообложения путем умышленногонеправильного отнесения затрат на себестоимость продукции, подлежащейреализации.
При выявлении идокументировании таких преступлений необходимо иметь в виду, что себестоимостьпродукции (работ, услуг) предприятия складывается из затрат, связанных сиспользованием в процессе производства природных ресурсов, сырья и материалов,топлива и других видов энергии, основных фондов, нематериальных активов,трудовых ресурсов. Необходимо учитывать, что конечный финансовый результат(прибыль или убыток) складывается из финансового результата от валовых доходовпредприятия по хозяйственным операциям, уменьшенных на сумму валовых расходовпо этим операциям. [27, с.401]
Б) Уклонение от уплатыналогов путем сокрытия прибыли, полученной от реализации товаров, поступающихот зарубежных партнеров.
Получая товары от зарубежныхпартнеров, субъекты предпринимательской деятельности стараются как можно большезанизить их стоимость при уплате таможенной пошлины и ввозе на территориюУкраины. Из таможенной декларации можно установить все необходимые данные озарубежном поставщике, виде товаров, их отпускной стоимости, сумме пошлины,данные на получателя продукции, о транспортных средствах, которымиосуществлялась перевозка товаров, расчетные счета партнеров и т.п. Установивэти данные, можно сравнивать их с реквизитами приходных документовпредприятия-получателя. Таким образом проверяется соответствие ценыоприходования фактическим затратам.
Необходимо иметь в виду, чтов случае завышения размера понесенных затрат разница присваиваетсязаинтересованным лицам. В таком случае необходимо сопоставить данные декларациина прибыль предприятия и расчеты к ней, которые предоставлены в органы ГНА сданными бухгалтерского отчета по данной группе товаров. Также необходимосравнить записи в первичных учетных бухгалтерских документах о стоимостнойоценке товаров и цене реализации (приходные и расходные накладные, актыпереоценок, расчеты, приходные кассовые ордерао поступлении сумм выручки за реализованные товары в кассу предприятия и т.п.).
В) Занижение размера прибылив декларации и завышение цен при реализации товара.
С целью уклонения от уплатыналогов на прибыль отдельные должностные лица при реализации товара завышаютего цену, а в декларации отображают меньшую, разницу же при этом присваивают.
Сбор доказательств, необходимыхдля нахождения таких нарушений, состоит в анализе документов, которые содержатданные об осуществлении тех или иных расчетных операций. К таким документамотносятся:
- приходно-расходные  документы  на  продукцию  (акты  приемки, приходные  и  расходные накладные,  товарно-транспортные  накладные, сертификаты качества, карантинныесертификаты и т.д.);
-  счета-фактуры  на  ТМЦ, платежные  поручения,  доверенности, расчетные чековые лимитные книжки;
-  расчеты  по себестоимости  реализуемой  продукции  и  размере наценки;
-  кассовые отчеты ореализации ТМЦ;
-  денежные переводы, поручения на предоплату за ТМЦ и другие документы, подтверждающие отпускную ифактическую цену ТМЦ;
-  отчетные  расчеты, подтверждающие  факт  реализации  продукции (приходные кассовые книги (прирасчетах наличными)).
Наиболее объемную информациюсодержит счет-фактура — документ установленной формы,  которыйвыписывает продавец  (отправитель)  для получения  стоимости  товара  или оказанных  услуг  с  покупателя (получателя). Счет-фактура дает возможностьполучить такие данные:
- на каком основании осуществляется поставка товаров (соглашение, контракт ит.п.);
-  адреса партнеров;
-  номер расчетного счета ибанк, в котором он открыт;
-  характер доставки(автотранспортом, железной дорогой и т.д.);
-  количество товара (вес,количество упаковок, штук и т.п.);
-  вид  оплаты  (наличными, безналичный расчет,  обмен  товарами, услугами и т.д.) и на какую сумму;
-  адреса отгрузки(отправления) и адреса разгрузки (получения).
Имея такую информацию, можнопроверить первичные документы о налогообложении товаров и соответствие записейв них. Это поможет установить фактический уровень наценки при реализациипродукции. Особенное внимание следует обращать на операции, связанные соприходованием денег, полученных от реализации данного товара, где кромеприходных кассовых ордеров могут быть приходно-расходные накладные с записяминазвания товаров, их стоимости, количества, а также данные о лицах, которыенепосредственно проводили его реализацию (продажу). [27,с.411]
Данные о стоимостной оценкетоваров можно получить из информации, содержащейся в банковских документах(платежные требования-поручения, денежные чеки, расчетные чеки, объявление навзнос наличными и т.п.).
Г) Сокрытие объектовналогообложения путем фальсификации данных о наличии у предприятияавтотранспорта, его использовании и списании затрат на себестоимость продукции.
Скрывая объектыналогообложения (автотранспорт) от уплаты налогов, руководители предприятия неставят его на баланс и не оприходуют, но пользуясь этим автотранспортом, онивынуждены нести определенные затраты для их работы, которые включаются всебестоимость продукции.
4. Использование несколькихрасчетных счетов как средства сокрытия прибылей (доходов) от налогообложения. Действующимзаконодательством Украины предусмотрено, что клиенты банков имеют правооткрывать свои расчетные (текущие, валютные) счета в одном из самостоятельновыбранных ими банков и пользоваться услугами других банков. Однако некоторыедолжностные лица предприятий одновременно открывают в разных банках несколькорасчетных счетов, которые затем используются в преступных целях.
В определенных ситуациях прианализе финансово-хозяйственной деятельности субъектов хозяйствованияработникам контролирующих органов предоставлено право получать информациюотносительно личных вкладов должностных лиц предприятия и расчетных счетов иопераций по ним, а также и ту, которая составляет коммерческую и банковскуютайну.
А) Сокрытие прибыли (дохода)от налогообложения путем открытия нескольких расчетных счетов в разных банках.
С целью сокрытия расчетов спартнерами и уклонения от уплаты налогов руководители субъекта хозяйствования,открывая несколько расчетных счетов в разных банках, показывают проведениерасчетных операций только по одному расчетному счету.
Чтобы выяснить вопрос, черезкакой расчетный счет предприятием осуществляются финансовые операции,необходимо изучить документы, в которых обязательно содержатся данные о банке,через который они проводятся, в частности, устав предприятия (где указываетсяадрес предприятия, его полное название, где и когда оно зарегистрировано, номеррасчетного счета, название банка, где он открыт, данные о руководителепредприятия и т.п.). Это касается предприятий негосударственного(коммерческого) сектора. На государственных предприятиях такую информацию можнополучить из содержания договора между предприятием и банком, один экземпляркоторого хранится на предприятии, из лимитированных чековых книжек, платежныхтребований-поручений и т.п. [27, с.417]
Укрывая операции и суммырасчетов от налогообложения субъекты хозяйствования не отражают их вотчетности. Поэтому необходимо выявить такие расчетные счета через другиеисточники информации о них. Для этого необходимо проанализировать:
-  договоры,  соглашения, контракты,  в  которых,  кроме  условий выполнения работ, услуг, обязательнодолжна быть указана сумма оплаты и через какой расчетный счет она будетпроизводиться;
-  счета-фактуры, которыесодержат полные данные о партнерах, вид товара, его стоимость, каким образомпроводится расчет за него, данные о банке и номер расчетного счета;
-  платежные   требования,  которые   выписываются   поставщиками продукции и передаются в банк длятребования оплаты указанной  суммы с покупателя (получателя). В платежномтребовании содержатся данные о расчетных счетах партнеров, виды товаров и суммы расчетов за них. Аналогичные данные содержатся в платежных поручениях.
Б) Сокрытие прибыли отналогообложения путем проведения платежных операций через расчетный счетчастного предпринимателя и подачи отчетности в государственную налоговуюадминистрацию об отсутствии доходов у предприятия.
Характерной особенностьюэтого преступления является то, что, будучи частным предпринимателем, лицоимеет право открывать в банке личный расчетный счет для веденияфинансово-хозяйственных операций (расчетов). Используя такое положение,некоторые дельцы прибегают к такому способу уклонения от уплаты налогов. Будучиодновременно руководителями других предприятий, они полностью или частичнопроводят бухгалтерские операции и финансовые расчеты с партнерами предприятиячерез личный счет и отчитываются перед налоговыми органами об отсутствиидоходов у предприятия.
Выявляется этоправонарушение путем проведения встречной проверки документов относительноопераций, проведенных через личный счет.
В) Сокрытие отналогообложения прибыли, полученной от реализации товаров, путем переведениячасти суммы на личные счета руководителей или других работников предприятия.
При выявлении данногоправонарушения необходимо обратить внимание на особенности механизма егосовершения. Все расчеты с партнерами проводятся без нарушений. Послепоступления денег на расчетный счет предприятия они частично переводятся наличные счета заинтересованных лиц. При этом осуществление таких операций можетпроводиться под видом возврата долга, за маркетинговые услуги, выплатузаработной платы (в т.ч. выдуманным лицам), предоплаты за товар, выполнениеработ, оказание услуг и т.п.
Г) Сокрытие объектовналогообложения путем оформления документов о последовательной перепродажетоваров от одной коммерческой структуры к другой и подаче отчетов об ихубыточной деятельности.
С цельюполучения выручки наличными и сокрытия ее от налогообложения некоторыепредприниматели при реализации товаров оформляют их многоразовую перепродажучерез ряд коммерческих предприятий, отображая при этом в отчетах своюубыточность в связи с вроде бы не поступлением средств от осуществленнойоперации.
Для подтверждения данногоправонарушения необходимо выяснить, каким образом осуществлена перепродажапродукции (товаров). Она может состоять в реализации одновременно несколькимпокупателям или через ряд коммерческих предприятий (посредников)последовательно. При этом выбирается последний партнер, который пользуетсяльготами при налогообложении и имеет возможность провести расчет (выплату) наличными.На первый взгляд может показаться, что такой вариант перепродажи не выгодный,но учитывая надбавки (наценки) к стоимости товаров, после каждой такой операциизатраты компенсируются.
Важное значение длявыявления правонарушений имеет установление того, каким образом изымаются иприсваиваются наличные. Это может осуществляться под видом возврата долга,выплаты заработной платы, уплаты штрафов за невыполнение договорных условий,предоставление товарных или финансовых кредитов и т.п. От способа полученияналичных зависит, какие документы необходимо проанализировать. [27,с.419]
5. Нарушения налоговогозаконодательства и сокрытие прибыли от налогообложения при расчетах синостранными партнерами. В Украине существует два вида экспорта:так называемый чистый – с расчетамив иностранной валюте и по бартерным соглашениям. До этого времени законодательствомнедостаточно отрегулирован порядок проведения бартерных операций междуиностранными партнерами и предприятиями, функционирующими на территории нашегогосударства. Это является одной из причин совершения правонарушений приналогообложении прибыли (дохода), полученной субъектами предпринимательскойдеятельности от финансово-хозяйственных операций, проведенных совместнымипредприятиями.
А) Сокрытие отналогообложения прибыли, полученной от продажи техники инофирмы, путемоформления документов на аренду через посредника.
Важную информацию прираскрытии этого преступления можно получить из содержания контракта, которыйявляется официальным документом, заключенным между двумя и более сторонами(гражданами или юридическими лицами) и направленным на установление, изменениеили приостановление гражданских прав и обязанностей. Подписанный и скрепленныйпечатями сторон, контракт вступает в действие и имеет юридическую силу, еслидругое не оговорено в его тексте. В соответствии с принципом реальностивыполнения контракта условия должны быть выполнены в натуре (продукция должнабыть передана, работы, услуги — выполнены, расчеты по ним — проведены). Вконтракт должны включаться условия, которые обуславливают его реальноевыполнение: меры имущественной ответственности (санкции) за невыполнение,возмещение убытков, уплата установленной неустойки и т.п. Условия, выраженныесторонами в тексте документа, называются его содержанием. Из содержания можновыяснить все данные о партнере, виде реализуемых товаров, их стоимостнойоценке, порядке расчетов и ряде других данных, раскрывающих характервзаимоотношений между партнерами.
При изучении соглашений осдаче имущества в аренду можно установить, что конкретно (имущество, помещения,машины, механизмы, автотранспорт и т.п.) сдается в аренду, характер, сроки ипорядок расчетов (наличными, за услуги, в обмен на товары и т.п.), на какойсрок заключен договор аренды и другое.
Исходя из особенностейправового режима имущества, которое предоставляется в аренду иностраннымпартнерам, необходимо проанализировать информацию, содержащуюся в декларацииимущества, которая заполняется арендодателем в Национальном банке Украины, привременном нахождении имущества за пределами таможенной границы Украины илипередаче его (за пределы Украины) иностранному партнеру. По содержаниюдекларации можно установить, какое имущество передано в аренду, его оценочнуюстоимость, на какой срок оно арендуется, данные о собственнике (арендодателе) иарендаторе, на каком основании имущество передано в аренду (контракт, договор ит.п.).
Преследуя цель отчуждениятакого имущества, партнеры после получения его из-за границы договариваются отом, каким образом они производят расчет. Они могут получить товары наоговоренную сумму, валюту или рассчитаться другим образом.
Чтобы подтвердить илиотменить факт отчуждения имущества, необходимо проанализировать движениесредств на валютном счете субъекта, деятельность которого изучается, таможенныедекларации на ввоз товаров. При этом следует иметь в виду, что расчет, какправило, проводится в несколько приемов в смешанном виде (часть товаром, частьналичными), который потом скрывается от налогообложения.
Б) Сокрытие отналогообложения прибыли, полученной от реализации за границей ранееприобретенных на средства предприятия товаров (в том числе автотранспорта)путем фальсификации документов и подачи отчетов об убыточной деятельности.
Особое значение при проверкеданного факта имеет установление того, каким образом был переправленавтотранспорт за границу вместе с другими товарами: сдача в аренду, побартерному обмену на товары, расчету за долги, под видом предоставлениятоварного кредита, безвозвратной помощи или добровольных пожертвований. Отэтого зависит, какие документы необходимо изучать.
В) Уклонение от уплатыналога, пошлины или акцизного сбора при вывозе товаров за границу или ввозе ихв Украину под видом выполнения условий бартерного соглашения с инофирмами.
Как свидетельствуетпрактика, полученные средства могут быть положены на банковский счет заграницей или на них может проводиться закупка товаров повышенного спроса,которые ввозятся в Украину мелкими партиями частными лицами или другиминелегальными путями. Это имеет вид незавершенной бартерной операции.
Бартерное соглашениепредставляет собой товарообменную операцию с передачей права собственности натовар без платежа деньгами (натуральный обмен). В современных условияхбартерные операции осуществляются не только во внешнеторговом обороте, но инаходят свое применение между предприятиями в Украине. Такой обмен товарами наноситущерб денежной системе страны и подрывает устойчивость денежной единицы.
Изучение содержания такогосоглашения дает возможность получить информацию о субъектах (сторонах,заключивших соглашение между собой), видах обмениваемых товаров, их количествеи стоимостной оценке, сроках и способах проведения обмена товарами, мерыответственности за нарушение условий соглашения и т.п.
При анализе таких соглашенийследует обратить внимание на то, оговорены ли в контракте сроки выполнения(передачи товаров) условий соглашения или нет. Во многих случаях такие срокиумышленно указываются не конкретно, что препятствует осуществлению контроля потаким операциям.
Из содержания грузовойтаможенной декларации можно получить информацию, прежде всего, о характереперевозки (ввоз, транзитное перемещение товара), количестве и общей сумместоимости, товара, перемещаемого через таможенную границу, данные особственнике товара, а также виде транспорта, которым он перевозится. Всоответствии с действующим законодательством при пересечении таможенной границывзимается налог на добавленную стоимость. Справка о выполнении этого требованиядает возможность установить общее количество и стоимость товара, перемещаемогочерез таможенную границу, данные о собственнике.
6. Сокрытие объектовналогообложения при страховании. Страхование представляетсобой систему экономических отношений, которые включают создание за счетплатежей (взносов) обществ, объединений, предприятий и населения специальногофонда средств и использование его для возмещения потерь имущества от стихийныхбедствий и других неблагоприятных (случайных) явлений, а также оказаниягражданам (или их семьям) помощи при наступлении определенных событий илипоследствий.
Обязанности сторон оговореныв договоре страхования — письменного соглашения между страховщиком истрахователем, согласно которому страховщик берет на себя обязательства вслучае наступления страхового события выплатить. страховую сумму или возместитьполученный убыток в рамках страховой суммы, а страхователь обязуется уплачиватьстраховые платежи в определенный период и выполнять другие условия договора.
Особенности расчетов подоговорам страхования, автономное функционирование национальных страховыхкомпаний, а также отсутствие надлежащего надзора за страховой деятельностью вУкраине дает возможность расширению корыстных правонарушений в данной системе.
Должностные лица страховыхкомпаний в основном осуществляют контроль за своевременным внесением страховыхплатежей, правильностью расчетов при истечении срока и при досрочномприостановлении действия договора страхования, поскольку в таких случаях у нихостается часть страховых сумм. Стоит обратить внимание на отсутствиесистематического учета приостановленных договоров, системы информированияорганов внутренних дел о них, поэтому руководители и другие должностные лицапредприятий часто используют такие ситуации в преступных намерениях, в томчисле для сокрытия объектов от налогообложения.[27, с.427]
7. Сокрытие отналогообложения прибыли, полученной от реализации товаров и другойхозяйственной деятельности. Главной целью, преследуемойбольшинством предпринимательских структур, является получение прибыли как втоварном виде, так и в виде наличных денег. Наиболее распространенной формойполучения дохода являются финансово-хозяйственные операции, связанные среализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, обменом товаров и т.п. Расчетыпри этом могут проводиться через учреждения банков, непосредственно спартнерами или через посредников. Оплата может быть безналичными, наличными, взачет долга, путем обмена товаров, выполнения работ, услуг и в другой форме.
Исходя из направленийдеятельности, способов расчетов предприниматели прибегают к различным методамуклонения от уплаты налогов на полученную ими прибыль (доходы).
А) Сокрытие прибыли отналогообложения путем укрытия части выручки от реализации товаров, оказанияуслуг, выполнения работ под видом долга другого предприятия.
Такое правонарушениехарактеризуется тем, что руководители или другие должностные лица субъектахозяйствования не скрывают самого факта осуществления той или инойдеятельности: купли-продажи товаров, оказания услуг, выполнения работ и т.п.,но после проведения расчетов с партнерами в отчетных документах и декларации одоходах отражают лишь определенную часть суммы выручки или дохода. Привозникновении вопроса об оставшихся денежных поступлениях они объясняют, чтоэти суммы ими не получены и остаются как долг у партнера.
Б)Сокрытие от налогообложения прибыли, полученной от продажи товаров (в частностиавтотранспорта) путем оформления документов о передаче их фактическомупокупателю под видом оказания благотворительной помощи.
В данном случае изучениеустава предприятия дает возможность установить, правомерно ли владело онотоварами, техникой, автотранспортом, средствами, которые были им отчужденыдругому учреждению, организации или физическому лицу под видомблаготворительной помощи (при оказании услуг – имело ли правозаниматься такой деятельностью). О принадлежности отчужденных средств предприятиюсвидетельствуют приходные документы на них, записи в карточках учета, реестрах,журналах-ордерах.
В) Сокрытие отналогообложения прибыли, полученной в виде удержания за невыполнение условийконтракта.
При совершении такогопреступления прибыль от налогообложения может укрывать как та сторона, котораяполучила удержания с партнера за невыполнение условий контракта (не показывая вотчетности этой суммы), так и та, которая вроде бы уплатила его в виде штрафных санкций(путем занижения прибыли на размер штрафа). В данном случае, заметно занижениеобъектов налогообложения путем фиктивного перечисления определенной частиприбыли другим предприятиям в виде удержания за невыполнение условий контракта(соглашения, договора).
Г) Сокрытие прибыли отналогообложения путем отнесения ее части на выплату, заработной платы.
При осуществлениипреступного намерения руководители или должностные лица субъектапредпринимательской деятельности стараются уменьшить размер налогооблагаемойприбыли путем переведения ее части на выплаты, связанные с оплатой труда. Приэтом возможно оформление фиктивных соглашений на выполнение работ, оказаниеуслуг, особенно таких, которые не поддаются документальной проверке идоказательству (исследовательские работы, маркетинговые услуги и т.п.), составлениерасчетов и ведомостей на выплату заработной платы подставным лицам.
Д) Сокрытие отналогообложения прибыли, полученной при реализации товаров путем завоза наместо проданного нового товара.
При совершении такогопреступления субъекты предпринимательской деятельности в отчетности вгосударственную налоговую администрацию указывают на то, что реализации товаров(продукции) не было и предприятие от этого прибыли не получало. Фактически наместо реализованного товара ввозится новая партия одноименного товара(продукции), а его поступление значится по документам, которые сопровождалипредыдущий реализованный товар (продукцию). Такими товарами могут быть:сигареты, кондитерские изделия, винно-водочные изделия, напитки, конфеты и т.п.
Преследуя цель получитьнеконтролируемый доход и сокрыть его от налогообложения, предпринимателиприбегают к таким способам реализации товаров (продукции), которые даютвозможность получать выручку наличными. К таким способам могут быть отнесены:реализация товара через лотки, выездная торговля, обслуживание массовыхпраздничных мероприятий и другое. Для этого следует проанализировать разрешениеисполкома местных советов на установление таких сооружений и места ихразмещения, заказы на обслуживание общественных мероприятий.
С точки зрения объекта иобъективной стороны состава преступления, предусмотренного ст. 148-2 ранеедействующего УК, не имеет принципиального значения, на удовлетворение какихпотребностей индивидуальных или коллективных — направляет свои усилия лицо, уклоняющеесяот уплаты налогов и других обязательных платежей. Нарушение установленногопорядка формирования доходной части бюджетов разных уровней и государственныхцелевых фондов совершается независимо от того, на какие цели намеревалосьвиновное лицо использовать сокрытые от налогообложения объекты.[32,с.139]
Уклонение от налогообложения- проблема общегосударственная, а поэтому и подход к ней должен быть системным,с созданием законодательной базы на принципах последовательности,преемственности, справедливости с наличием на первых этапах жесткихадминистративных мер регулирования предпринимательства и прогнозированиемдальнейшей его либерализации. Пока что налоговое законотворчество в основныхотраслях экономики имеет в основном субъективный характер. Избежать этого можнопри наличии единого государственного органа, который монопольно владеетинициативой налогового законотворчества.
 
§2.3. Субъект преступления
Установление субъектарассматриваемого преступления является одним из дискуссионных вопросов в уголовно-правовойлитературе, посвященной проблемам ответственности за уклонение от уплатыналогов, сборов и других обязательных платежей.
Субъектомпреступления являются:
1)        служебное лицо предприятия, учреждения, организации независимо отформы собственности;
2)        лицо, которое занимается предпринимательской деятельностью безсоздания юридического лица;
3)        какое-либо другое лицо, которое обязано платить налоги, сборы, др.обязательные платежи.
Анализ действующегозаконодательства, теоретических положений, судебной практики дает возможностьсделать вывод, что к должностным лицам, которые могут быть субъектами данногопреступления обычно относят:
а) руководителейпредприятий, учреждений, организаций;
б) главных, старшихбухгалтеров или других работников, которые выполняют их функции.
Стало быть, субъектомуклонения от уплаты налогов, сборов, других обязательных платежей, которыедолжны уплачивать юридические лица, могут выступать не какие-либо их работники,даже не какие-либо «должностные лица субъекта предпринимательской деятельности»,а только руководитель и главный бухгалтер.
Руководитель и главныйбухгалтер выступают основными «действующими лицами» в процедуре преступнойнеуплаты налогов, сборов, других обязательных платежей. Именно они, всоответствии с положениями нормативных актов, регулирующих порядок расчетов поденежным операциям, в том числе по уплате налогов, наделены правом подписиденежных документов, которые подаются в банковские учреждения. Поступление этихнадлежаще оформленных документов и является основанием для перечислениязаявленных в документах сумм названных платежей со счета плательщикаобязательных взносов государству. Без подписи указанных лиц, а также без печатиюридического лица, которая находится у руководителя, такой документ не будетиметь юридической силы. Отсюда выходит, что без участия этих лиц уклонение отуплаты налоговых платежей невозможно. Исходя из этого руководитель и главныйбухгалтер должны признаваться субъектами уклонения от уплаты налогов, сборов,других обязательных платежей с субъектов предпринимательства — юридических лиц.Только они могут выступать исполнителями, когда такое преступление совершено всоучастии. Рядовые же работники, которые по указанию руководства исполнилиподготовительную работу (сделали подсчеты, заполнили документы), выступаютпособниками преступления.[29, с.43]
Следует обратить внимание наособую роль главных бухгалтеров при совершении преступления, о котором идетречь. Так, О. Светлов справедливо определил, что главный (старший) бухгалтер,даже если он единственный на предприятии или в организации, является служебнымлицом, — поскольку отвечает за  учет и контроль на этом предприятии.[28,с.303]
Ч.1  ст. 212  нового  УКустанавливает  следующие  виды  субъектов данного преступления:
-  служебное   лицо   предприятия,  учреждения,   организации, независимо от форм собственности;
-  лицо,  занимающееся предпринимательской  деятельностью  без создания юридического лица;
— какое-либо другое лицо,которое обязано уплачивать налоги.
К   служебным   лицам  законодатель   относит   должностных   лиц предприятий, учреждений, организацийнезависимо от форм собственности, а также лиц, которые непосредственно связаныс исчислением и уплатой налогов с предприятия.
В ст. 148-2 ранеедействующего УК был установлен такой субъект как «физическое лицо». Этот терминнуждался в конкретизации и разъяснении, так как было не совсем понятно каких«физических лиц» привлекать к ответственности за уклонение от уплаты налогов.Было принято считать, что к «физическим лицам» относятся лица, которыезарегистрированы в установленном законом порядке как субъектыпредпринимательства (частный предприниматель). Путем принятия нового УКперечень субъектов рассматриваемого преступления был дополнен иконкретизирован. К «Физическим лицам» отнесены:
-  лица,  занимающиесяпредпринимательской деятельностью без создания юридического лица (т.е. частныепредприниматели);
-  какие-либо другие лица, на которых законом возложена обязанность уплачивать налоги.
 
§2.3.1 Субъективная сторона преступления
Одним из признаков, приустановлении которого возникают трудности в  практической  деятельности правоохранительных органов,  является субъективная   сторона   уклонений   от  уплаты   налогов.   Только взаимосвязанное   установление   признаков,  которые   характеризуют объективную   сторону   преступления,    позволяет  установить   его субъективную  сторону.   Выявление  и  анализ  конкретных действий, выполняемых преступниками на разных стадиях совершения преступления,позволяет  определить  внутреннюю  сторону,  психологическое  отношениесубъекта к деянию и наступившим последствиям.
Субъективная сторонарассматриваемого преступления характеризуется наличием только прямогоумысла, в большинстве случаев корыстного мотива. Прямой умысел проявляетсяв том, что лицо сознает (понимает) характер общественно опасного деяния,предвидит наступление общественно опасных последствий и желает наступленияименно такого результата. Непосредственно к действиям по уклонению от уплатыналогов прямой умысел выражается в том, что должностные лица субъектапредпринимательской деятельности понимают характер своего деяния (неотражение вбухгалтерском учете и отчетности данных о выполненных финансово-хозяйственныхоперациях; занижение их объема и т.п.) предвидят и понимают характерпоследствий, которые являются прямым результатом совершенных действий(занижение полученного дохода, а также сумм денежных средств, полученных отреализации продукции и т.п.) и соответственно занижения (сокрытия) денежныхсредств, которые должны были поступить в бюджет или государственные целевыефонды как налоги или другие неналоговые платежи. Так как уклонения от уплатыналогов относятся к преступлениям с материальным составом, то соответственнопросматриваются (прослеживаются) в полном объеме причинная связь и наступившиепоследствия, которые проявляются в умышленном уменьшении или сокрытии размераналогов и других неналоговых платежей, подлежащих уплате по результатамвыполненной деятельности в отчетном периоде.[33, с.9]
Ограниченное толкование закона(субъективная сторона этого преступления — только прямой умысел), даствозможность лицам безосновательно избегать уголовной ответственности засовершение налогового преступления.[30, с.19]
Диспозиция ст. 212 нового УКне имеет прямого указания на такие элементы субъективной стороны, как мотив ицель уклонений от уплаты налогов. Однако для того, чтобы полно и содержательнопознать субъективную сторону и мотивацию поведения преступника, требуетсяустановление указанных выше элементов.
Мотив преступленияможет быть представлен как внутреннее побуждение к преступному деянию.Преступная мотивация оказывает влияние на выбор соответствующего поведения исовершение отдельных действий, направленность которых определяется цельюпреступления. Применительно к уклонению от уплаты налогов мотивация преступногоповедения проявляется в корыстной или иной заинтересованности. Указанноеозначает, что с целью уклонений от уплаты налогов, сборов и других платежей,причитающихся к уплате в бюджет или государственные целевые фонды порезультатам финансово-хозяйственной деятельности, они обращаются в свою пользуили в пользу третьих лиц, используются для производственных и иных нужд(улучшение финансовых показателей предприятия; обеспечение платежеспособности,его развитие, расширение производства; обеспечение конкурентоспособностипродукции).
III. Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов.
Решаявопрос об общественной опасности данных преступлений, необходимо исходить изтого, что согласно ч.1 ст. 29 Общей декларации прав человека каждый человекимеет свои обязательства перед обществом, в котором только и возможно егосвободное и полное развитие. 
Н.Лопашенко общественную опасность налоговых преступлений видит не только внарушении конституционного обязательства каждого платить налоги и сборы, а и внарушении принципа порядочности субъектов экономической деятельности.[ 34, c.61].
И.Соловьевразделяет такую точку зрения, в неправильном объединении обязательствавыполнять свои конституционные обязанности и  придерживания этических норм иуказывает на преждевременность учитывания требований кодекса бизнесмена приопределении общественной опасности налоговых преступлений.[34, c.61].
Общественнаяопасность уклонения от уплаты налогов состоит в умышленном невыполнении обязанностикаждого юридического и физического лица уплачивать налоги и сборы в порядке иразмерах, установленных законом.
Уголовная ответственность пост. 212 действующего УК наступает за умышленное уклонение от уплаты лишь техналоговых платежей, которые установлены ЗУ «О системе налогообложения» от25.06.1991 г. № 1251-ХІІ.
Ответственность по ст. 212действующего УК может наступить лишь при наличии совокупности следующихобязательных условий:
·          когда  налоги,  сборы,  другие  обязательные  платежи,  которые  неуплачены, предусмотрены налоговым законодательством;
·          когда объект налогообложения предусмотрен законом;
·          когда плательщик налога,  сбора или другого обязательного платежаопределен как таковой соответствующим законодательством.
Ст. 212 действующего УК предусматриваетуголовную ответственность не за сам факт неуплаты в установленный срок налогови сборов, а за умышленное уклонение от их уплаты.
О наличии умысла науклонение от уплаты налогов могут свидетельствовать вышеперечисленные способысовершения данного преступления.
Необходимо разграничиватьуклонения от уплаты обязательных платежей и несвоевременную их уплату приотсутствии умысла на их неуплату. Лицо, не имевшее намерения уклониться отуплаты обязательных платежей, а не уплатившее их по другим причинам, может бытьпривлечено лишь к установленной законом административной ответственности занарушения, связанные с исчислением и уплатой этих платежей.
Квалифицированными видамипреступления, предусмотренными ч. 2 ст. 212 УК, являются:
1) совершение умышленного уклонения от уплаты налогов, сборов,  других обязательных  платежей  по  предварительному сговору группой лиц;
2)  неуплата налогов,сборов, других обязательных платежей (непоступление средств в бюджеты либогосударственные целевые фонды) в крупных размерах.
Ч.2 ст. 212 УК завышеуказанные преступления устанавливает такие виды наказаний:
• штрафот 500 до 2 000 необлагаемых налогом минимальных доходов граждан;
• исправительные работы насрок до 2 лет;
• ограничение свободы насрок до 5 лет с лишением права занимать
определенные должности илизаниматься определенной деятельностью на
срок до 3 лет.
Особо квалифицированнымивидами преступления являются уклонение от уплатыобязательных платежей, 1) совершенное лицом, ранее судимым за уклонение отуплаты налогов, сборов, других обязательных платежей, или 2) повлекшеенепоступление в бюджеты либо государственные целевые фонды денежных средств вособо крупных размерах. За совершение таких преступлений в ч.З ст. 212 УКотносительно ответственности за особо квалифицированные преступленияпредусматривается такой вид наказания:
- лишение свободы на срок  от 5 до 10 лет с лишением права занимать определенныедолжности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет сконфискацией имущества.
Кроме того, Уголовный кодекссодержит в ст. 212 часть 4, в которой оговорено, что лицо, впервые совершившеедеяния, предусмотренные ч.1 и ч.2 этой статьи, освобождается от уголовнойответственности, если оно до привлечения к уголовной ответственности уплатилоналоги, сборы (обязательные платежи), а также возместило ущерб, причиненныйгосударству их несвоевременной уплатой (финансовые санкции, пеня).
Статья 212 УКпредусматривает в качестве основного или дополнительного наказания лишениеправа занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью(например, занимать должности, связанные с распоряжением материальнымиценностями, лишения права заниматься предпринимательской деятельностью и пр.).Такая мера наказания в условиях рыночной экономики является очень важной идейственной профилактической мерой предупреждения новых нарушений в сференалогообложения. Неисполнение такого приговора, то есть если осужденныйпродолжает работать на запрещенной должности или заниматься запрещеннойдеятельностью либо в течение срока наказания устраивается на запрещенную судомдолжность или начинает заниматься запрещенной приговором деятельностью, влечетуголовное наказание по ст.382 УК.
При решении вопросов обответственности за уклонение от уплаты налогов, сборов, других обязательныхплатежей следует помнить, что, в соответствии с положениями ст. 5 УК и ст. 58Конституции Украины, законы и другие нормативно-правовые акты не имеют обратнойсилы, кроме случаев, когда они смягчают или устраняют наказуемость деяния.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ.
Стремительнаякриминализация экономики Украины в значительной степени связана снесовершенством действующего законодательства, и в первую очередь, — ЗаконаУкраины «О предпринимательстве». Именно невзвешенность большинства его нормдает возможность преступным группировкам беспрепятственно и в массовом порядкесоздавать и регистрировать фиктивные предпринимательские структуры, которые вдальнейшем широко используются для уклонения от уплаты налогов, незаконногооттока капитала за границу, маскировки иной противоправной деятельности.
ГНА Украины неоднократноставила вопрос о необходимости внесения изменений к этому и другим законам стем, чтобы создать действующий механизм, который исключал бы возможностьгосударственной регистрации фиктивных предпринимательских структур. Однако онитак и не были приняты, в результате чего в данное время отсутствует какая-либовозможность влиять на эти процессы и противостоять им.
Широкое распространениенарушений налогового законодательства вызвано влиянием многих обстоятельств.Одни из них действуют на общегосударственном уровне и отражают недостатки,связанные с кризисным состоянием экономики, другие — обусловлены специфическимиособенностями функционирования налоговой службы, в частности условиямивыполнения обязанностей их работниками в условиях жесткого противодействия состороны правонарушителей.
К наиболее распространеннымиз них относятся недостатки организационно-управленческого инормативно-правового характера.
Недостаткиорганизационно-управленческогохарактерапроявляются в несовершенстве системы учета плательщиков налога и контроля за.их деятельностью. Недостаточный уровень юридической и экономической подготовкиработников налоговых администраций и работников подразделений по борьбе скриминальным сокрытием доходов от налогообложения, отсутствие достаточногоопыта ведения борьбы с нарушением налогового законодательства также ведет квозможности уклонения от уплаты налогов. Это выявляется при решении вопросов,связанных со сбором доказательств для привлечения к уголовной ответственностилиц, виновных в сокрытии доходов и других объектов налогообложения в крупных иособо крупных размерах.
К недостаткаморганизационно-управленческого характера можно также отнести недостаточнуюзащищенность работников налоговых органов при исполнении ими служебныхобязанностей от физического и психологического пресса со стороны нарушителейналогового законодательства. Характерным недостатком является большоеколичество субъектов, которые ведут борьбу с нарушением налогового законодательства,неопределенность правового положения некоторых из них и отсутствие четкогоразграничения их функций, что приводит к подмене и дублированию действий привыполнении возложенных на них обязанностей.
На конечные результаты повыявлению нарушений налогового законодательства негативно влияет отсутствиедостаточного опыта по выявлению и сбору доказательств таких преступлений ичеткого механизма взаимодействия между работниками органов по борьбе скриминальным сокрытием доходов от налогообложения, ГНА, Государственной службыбезопасности, следственных органов и суда. А также и то, что они не обеспеченысистематизированной нормативной и методической базой и недостаточно используютв своей работе позитивный опыт борьбы с сокрытием доходов от налогообложениястран со сформировавшимися и устоявшимися налоговыми отношениями.
Недостаткинормативно-правового характера. Впоследние годы налоговое законодательство изменялось неоднократно, чтонегативно сказалось на развитии производства и деятельности субъектов предпринимательства.
Деятельность в сференалогообложения регулируется огромным количеством нормативных актов.Существенной преградой на пути деятельности налоговых органов являютсяразногласия и противоречия в действующем законодательстве, а также несоответствиеведомственных актов законам Украины.
Таким образом, можноотметить, что совокупность вышеуказанных недостатков в соединении сморально-психологическими особенностями характера предпринимателя приопределенных условиях могут выступать в роли конкретных обстоятельств, которыеспособствуют совершению налоговых и других конкретных преступлений.
Усовершенствование рядазаконодательных актов не только перекрыло бы пути уклонения от налогообложения,а и дало бы возможность значительно увеличить доходы бюджета. Поэтому налоговаясистема не должна оставлять сомнений у налогоплательщика в неизбежностиплатежа. Система штрафов и санкций, общественное мнение в стране должны бытьтакими, чтобы неуплата или несвоевременная уплата налогов были менее выгодными,чем своевременное и честное выполнение обязательств перед налоговыми органами.

 
ЗАДАЧИПО  УГОЛОВНОМУ ПРАВУ
Задача №1
Щемаченко в отсутствие мужа,который находился в продолжительной командировке, поддерживала половые связи сКоваленко. Через определенное время она забеременела и, опасаясь расправы состороны мужа, решила избавиться ребенка. О своем намерении она сообщилазнакомой Кириченко, которая согласилась за определенное вознаграждение ейпомочь. Когда ребенок родился, Кириченко приняла роды, а на следующий день ониутопили ребенка в ванной, а труп закопали.
Квалифицируйте действияЩемаченко и Кириченко.
 
В данном случае, исходя из условий задачи, общественно опасноедеяние Щемаченко имеет схожий состав преступления, указанный в  статьи 117Уголовного кодекса Украины «Умышленное убийство матерью своего новорожденногоребенка», где указывается, что умышленное убийство матерью своего новорожденнгоребенка во время родов или сразу после родов — наказывается ограничениемсвободы на срок до пяти лет или лишением свободы на тот же срок.
Тем не менее, деяние Щемаченко следуетквалифицировать по п.2 ч.2. ст 115 УК Украины – умышленное убийствомалолетнего ребёнка, поскольку норма ст. 117 УК Украины предполагает состояниесильного душевного волнения матери в момент убийства, а убийство совершённое Шемаченко и Кириченко носит заранее спланированный холоднокровный характер(субъективная сторона).
Одновременно, действия Кириченко подпадают под определение ст. 26УК Украины, поскольку   соучастием в преступлении является умышленное со­вместноеучастие нескольких субъектов преступления в со­вершении умышленногопреступления.
При этом, действия Кириченко могут квалифицироваться, каксоучастие ввиде пособника преступления, которая своими советами, указа­ниями,предоставлением средств или орудий либо устране­нием препятствий содействовалосовершению преступле­ния другими соучастниками, а также лицо, заранее обе­щавшеескрыть преступника, орудия или средства совер­шения преступления, следыпреступления либо предметы, добытые преступным путем, приобрести или сбытьтакие предметы либо иным способом содействовать сокрытию. (п.5 ст. 27 УКУкраины).
К тому же, совместные действия Щемаченко и Кириченко носятхарактер предварительного сговора в соответствии с п. 2 ст. 28 УК, в соответствиис которым  преступление признается совершенным по предва­рительному сговоругруппой лиц, если его совместно со­вершили несколько лиц (два или более),которые заранее, то есть до начала преступления, договорились о совмест­ном егосовершении.
Кириченко, как пособник преступления подлежит уголовнойответственности на основании п.2 ст. 29 УК Украины по п.2. ч2. ст. 115 УКУкраины наряду с Щемаченко, при этом признаки, характеризующие личностиЩемаченко и Кириченко будут  вменяться в вину лишь каждой из них в поотдельности. соучастнику. Иные обстоятельства, отягчающие ответст­венность ипредусмотренные в статьях Особенной части Уголовного Кодекса в качествепризнаков преступления, влияющих на квалификацию действий исполнителя, будутвме­няются Кириченко в вину, только при условии, если она осознавала этиобстоятельства (п.3. ст 29 УК Украины).
Задача №2
Грищенко и Майсурадзе вночное время сломав замок, проникли в дом Пасько, откуда похитили продуктыпитания и одежду на общую сумму 145 грн. При выходе из дома их встретил Пасько,который постарался задержать Грищенко и Майсурадзе и изъять похищенное.Преступники нанесли нему легкие телесные повреждения, которые послужилипричиной кратковременного расстройства здоровья, и с похищенным имуществомубежали.
Квалифицируйте действияГрищенко и Майсурадзе.
Действия Грищенко и Майсурадзе, начатыекак тайное похищение чужогоимущества  – кража (ст. 185 УК Украины). 
Одновременно,  эта  кража, соединенная с проникновением в жилище,может наказываться лишением свободы на срок от трех до шести лет (ч.3 ст. 185УК Украины).
В тот момент, когда преступников застиг Пасько, которому  онипричинили  легкие телесные повреждения, пытаясь скрыться с похищенным,  ихдействия превратились в открытое похищение чужого имущества (грабёж) – ч.3ст.186 УК Украины.   В случае, если бы тяжесть телесных повреждений оказаласьбы средней или тяжёлой, то эти же деяния квалифицировались бы как разбой почастям 3 или 4 (соответственно) ст. 187 УК Украины. (Основание: _______________ВСУ от _______________).

 
Списокиспользованных источников и литературы:
1.   Конституция України:  Прийнята на  п'ятій  сесії  Верховної  Ради України 28 червня 1996 р. -К., 1996.
2.    Кримінальнийкодекс України: Прийнятий сьомою сесіеюВерховної Ради України 5 квітня2001 р. // Вюлетень законодавства іюридичної практики України. — 2001. — № 6.
3.   ЗаконУкраины«О государственной налоговой службе в Украине» от 04.12.1990 г. //ВВР Украины.– 1991, № 6.
4.   ЗаконУкраины «О Государственном реестре физических лиц – плательщиков налогов идругих обязательных платежей» от 22.12.1994 г.// ВВР Украины. –1995, № 2.
5.   ЗаконУкраины «О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности» от23.03.1996 г. // ВВР Украины. -1996, № 20.
6.   ЗаконУкраины «Об оплате за землю» от 03.07.1992 г. // ВВР Украины. –1992. № 38.
7.   ЗаконУкраины «О системе налогооблажения» от 25.06.1991 г. //ВВР Украины. – 1991, №39.
8.   ЗаконУкраины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.03.1997 г. //ВВР Украины.–1997, № 21.
9.   ЗаконУкраины «О сборе на обязательное социальное страхование» от 11.01.2001 г. //ВВР Украины. –2001,  № 11.
10.ЗаконУкраины «О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование» от26.07.1997 г. // ВВР Украины. –1997, № 37.
11.ЗаконУкраины «О порядке устаноления ставок налогов и сборов (обязательных платежей),других элементов налоговых баз, а также льгот в отношеии налогооблажения» от14.10.1998 г. // ВВР Украины. –1998, № 52.
12.ЗаконУкраины «О фиксированный сельскохозяйственный налог» от 17.12.1997 г. // ВВРУкраины. –1997, № 5-6.
13.ЗаконУкраины «О сборе на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства»от 09.04.1999 г. //ВВР Украины. –1999, № 20-21.
14.ЗаконУкраины «О бухгалтерском учёте и финансовую отчётность в Украине» от 16.06.1999г. // ВВР Украины. –1999, № 40.
15.ЗаконУкраины «О налоге с собственника транспортных средств и других самоходных машини механизмов» от 11.12.1991 г. // ВВР Украины. –1992, № 11.
16.ЗаконУкраины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетамии государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. // ВВР Украины. –2000, №10.
17.ЗаконУкраины «О таможенном тарифе Украины» от 05.04.2001 г. // ВВР Украины. –2001, №24.
18.ДекретКМ «Об акцизном сборе» от 26.12.1992 г. // ВВР Украины. –1992, № 10.
19.ДекретКМ «О подоходном налоге с граждан» от 26.12.1992 г. // ВВР Украины. –1993, №10.
20.ДекретКМ «О налоге на промысел» от 17.03.1993 г. // ВВР Украины. –1993, № 19.
21.ДекретКМ «О местных налогах и сборах» от  20.03.1993 г. // ВВР Украины. –1993, № 30.
22.ПостановлениеВР «О применении нормативно-правовых актов по вопросам налогообложения вУкраине» от 24.12.1998 г. // ВВР Украины.–1999, № 9-10.
23.УказПрезидента Украины « Об упрощённой системе налогообложения, учёта и отчётностисубъектов малого предпринимательства» в редакции № 746 от 28.06.1999.
24.ПостановлениеПленума Верховного Суда «О некоторых вопросах применения законодательства обответственности за уклонение от уплаты налогов, сборов, других обязательныхплатежей» № 5 от 26.03.1999 г. //Вісник Верховного Суду України.- 1999. — № 3.
25.Науково-практичний коментар Кримінального кодексу України //Заред. М.І.Мельника, М.І.Хавронюка. — К., 2002.
26.Кримінальне право України. Особлива частина. /За ред.М.І.Бажанова, В.В.Сташиста, В.Я.Тація. Київ-Харків, -2002.
27.Податки: Учбовий посібник. / За ред. Буряковського В.В. та ін. — Д.: Пороги, -1998.
28.Светлов А.Я. Ответственность за должностные преступления. К.:наук. Думка, 1978.
29.Брич Л.,  Навроцький В.  Суб'єктухилення від сплати податків,зборів, інших обов'язкових платежів зачинним Кримінальним Кодексом України:дискусійні питания // Предпринимательство,  хозяйство и право. — 1999. — №7.
30.Дудоров О. Встановлення суб'єктивних ознак ухилення від сплати податків у  правозастосовчій  практиці  //  Предпринимательство,хозяйство и право. — 1998. — № 7.
31.Дудоров О. Особливості відповідальності посадових осіб підприемств за кримінально-караніпорушення податкового законодавства // Предпринимательство, хозяйство и право.- 1998. — № 4.
32.Дудоров О. Спірні питания кваліфікації ухилення відсплати податків у судовій практиці // Вісник Академії правових наук України.1998. — № 2.
33. Лысенко В. Дела об уклонении от уплаты налогов // Бизнес Информ. -1998.- № 9.
34. Дудоров О. Система оподаткування України: необхідність кримнільно –правової охорони.// Право України. – 2003. — №3.
35. Савченко О. Особливості боротьби з податковою злочинністю в сучаснихумовах: актуальні пропозиції.// Право України. – 2000. — №10.
36. Проценко І. Еконоиічна злочинність як одна із загроз еконоиічнійбезпеці України.// Право України. – 2002. — №9.
37. Соловьев И.Н.Налоговые преступления: практика работы органов налоговойполиции и судов. – М.,2002.
38. Мудрых В.В. Ответственность за за нарушения налоговогозаконодательства. – М.,2001.
39. Кальман О. Проблеми запобігання податковим злочинам.// Вісникпрокуратури. – 2001. — №1.
40. Тацій В. Боротьба зі злочинністю у сфері економічних відносин яквирішальний напрямок діяльності правоохоронних органів.// Вісник прокуратури. –2002. — №1.
41. Кучеров И.И. Налоговая преступность и причины ее возникновения.//Уголовное право. – 1999. — №3.
42. Тупанчески Н. Последствия уклонения от уплаты налогов и превентивнаямера как способ защиты от уклонения.// Вестник МГУ. – сер.11. – 2000.
43. Демин А.В. Налог как правовая категория: понятие, признаки, сущность.//Налоговый вестник. – 2002. — №3.