Гипероглавление:
ГЛАВА 4. УЧЕТ КАПИТАЛЬНОГО СТРОИТЕЛЬСТВА
Незавершенное строительство –
4.0. Общий порядок ввода объектов строительства в эксплуатацию
Государственной приемочной комиссией
при регистрации имущественного права
государственными приемочными комиссиями
4.1. Учет расходов на приобретение разрешения на строительство
как нематериальный актив
5.3.5. Учет финансовой аренды для арендатора
Учет финансовой аренды для арендодателя
5.4. Учет операционной аренды
Учет операционной аренды для арендатора
Обычный подход к учету
Группа основных средств
Вид работ
Результаты реализации работ
Здания и сооружения
Улучшение эксплуатационных возможностей ремонтируемых объектов.
Продление срока полезной службы объекта.
Машины, станки, оборудование, горное оборудование и транспортные средства
- полная разборка агрегата;
- замена или восстановление всех изношенных деталей или узлов;
- ремонт базовых и других деталей и узлов;
- сборка, регулирование и испытание агрегата.
Автомобильный транспорт
- двигателя;
- заднего моста;
- переднего моста;
- коробки перемены передач;
- самосвального механизма.
Пример
7.1. ЗАПАСЫ
оперативно путем включения в каждый вид приобретенного запаса по каждой операции.
Дебет счетов 201-208
Кредит счета 920 по соответствующим счетам.
7.1.10. Оформление приобретения товарно-материальных запасов по импорту
запасов таможенными органами в свободное обращение
7.1.11. Оформление приобретения товарно-материальных запасов на рынке
7.1.12. Система, используемая для учета запасов
непрерывного учета
календарный месяц
отдельно по каждому виду и сорту
в разрезе каждого материально-ответственного лица
Пример расчета Средневзвешенной стоимости запасов
7.1.14. Особенности учета запасов в ТОО «СГХК»
Основное производство:
Учет запасов в производстве (кроме перевалбаз)
неизрасходованными.
Дебет счетов 901, 921, 821
Кредит счетов раздела 20 – сторно.
Дебет счетов 901, 921, 821
Кредит счетов раздела 20.
Правила отпуска нефтепродуктов со склада (места хранения)
в подотчет водителям для работы автотранспорта
Дебет счета 203/02 «Топливо в баках автотранспорта и механизмов»
Кредит счета 203/01 «Топливо на складе».
Дебет счета 203/01 «Топливо на складе»
Кредит счета 203/02 «Топливо в баках автотранспорта и механизмов».
Отпуск нефтепродуктов для прочих производственных нужд
Особому вниманию бухгалтера:
по рыночной стоимости
Учет строительных материалов
208 «Строительные материалы»
строительным материалам
местам хранения (нахождения)
количественном
Документальное
Учет строительных материалов на закрытых складах общего хранения
акт о приемке оборудования
акт о выявленных дефектах оборудования
акт приемки-передачи оборудования в монтаж
лимитно-заборная карта
заборные карты
накладная на внутреннее перемещение
Акт об оприходовании товарно-материальных запасов,
7.1.15.3. Учет запасов на складах
7.2.3. Учет в Программе 1-С
«товары отгруженные
7.2.4. Счет 223 «Прочие товары»
7.2.5. Учет отгруженной готовой продукции и отгруженных товаров
учет отгруженной урановой продукции
собственного производства
учет отгруженной урановой продукции
Отгруженная продукция собственного производства
7.3.1. Обесценение товарно-материальных запасов
7.3.1.1. Порядок определения ВЧЦП на дату баланса
Примеры определения Возможной Чистой Цены Продаж для некоторых товарно-материальных запасов
Вид и/или назначение использования ТМЗ
Критерий, который должен быть учтен при определении Возможной чистой цены продаж
31 декабря отчетного года
Дебет счета 845/13 «Расходы по списанию ТМЗ до возможной чистой цены продаж»,
Кредит счета 687/04 «Резерв под списание стоимости ТМЗ до возможной чистой цены продаж».
Пример 6 (на базе Примера 1):
между датой баланса и датой утверждения финансовой отчетности к выпуску
Сумма корректировки убытка от обесценения ТМЗ
между датой баланса и датой утверждения финансовой отчетности к выпуску
Количество ТМЗ
(ВЧЦП на дату баланса — Наименьшая)
Сумма корректировки убытка от обесценения ТМЗ
между датой баланса и датой утверждения финансовой отчетности к выпуску
9.9. Учет ионообменных смол (счет 343/02)
Порядок учета данных расходов регулируется МСБУ (IAS) 38 «Нематериальные активы».
ГЛАВА 10. Учет валютных операций
10.3. Отчетность после отчетной даты
10.7. Финансовая отчетность о зарубежной деятельности
10.7.1. Классификация зарубежной деятельности
зарубежной деятельностью
Зарубежная деятельность классифицируется как:
Зарубежная компания (дочерние, ассоциированные или совместные компании)
Операции за рубежом, составляющие неотъемлемую часть деятельности отчитывающейся компании
Зарубежная компания
Содержание операции
Содержание операции
10.9. Учет валютных операций по корпоративным карточкам
10.10. Учет денег на текущих, корреспондентских счетах в иностранной валюте
11.7. Первоначальная оценка финансовых активов и финансовых обязательств
11.9.2. Доход
по амортизированным затратам
Содержание операции
11.10. Обесценение и безнадежная задолженность по финансовым активам
11.11.1. Облигации, выпущенные по номинальной стоимости
Таблица выплат по облигациям, выпущенным с премией
Денежные выплаты, тыс.тенге
Расходы по вознаграждению, тыс.тенге
Амортизация (списание) скидки, тыс.тенге
Балансовая стоимость облигаций, тыс.тенге
Содержание операции
Содержание операции
11.14. Приобретение облигаций
--PAGE_BREAK-- продолжение
--PAGE_BREAK--5.3.5.Учет финансовой аренды для арендатора
При заключении договора финансовой аренды ТОО «СГХК» создается комиссия по приемке арендуемого имущества, полномочиями которой является проверка имущества на все необходимые требования по его использованию. По заключению комиссии составляется акт приемки имущества в эксплуатацию. В случае несоответствия имущества необходимым требованиям, комиссия дает отрицательное заключение, на основании которого руководство ТОО «СГХК» принимает решение о дальнейших действиях в отношении арендованного имущества.
В случае приемки имущества в аренду копия заключенного по всем правилам договора финансовой аренды с графиком погашения арендных платежей передается в бухгалтерию для отражения операций по договору.
5.3.6.Актив, арендованный в рамках финансовой аренды, учитывается следующим образом:
- в начале аренды в составе активов отражается арендуемое имущество, в составе обязательств — долгосрочные обязательства по аренде равными суммами в размере:
а) равной справедливой стоимости арендуемого имущества; или
б) если она ниже, то по дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей;
- арендные платежи состоят из затрат на финансирование и сокращение непогашенного обязательства. Затраты на финансирование представляют собой постоянную периодическую ставку процента, начисляемую на оставшееся сальдо обязательства за каждый период в течение срока аренды;
- учет амортизации производится в соответствии с методом начисления амортизации, выбранным ТОО «СГХК» в настоящей Учетной политике для аналогичных собственных основных средств.
Пример 1
В балансе ТОО «СГХК» арендованное имущество показано в общей сумме с собственным аналогичным имуществом. В таком случае в отдельном приложении следует указывать стоимость арендуемого имущества и его амортизацию.
АКТИВ
Сумма, тыс. тенге
1
2
Основные средства по первоначальной стоимости
3, 000, 000
Накопленный износ
1, 000, 000
Балансовая стоимость основных средств
2, 000, 000
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Краткосрочные обязательства по фиксируемой аренде
95, 000
Долгосрочные обязательства по фиксируемой аренде
285, 000
5.3.8.Арендные платежи распределяются в учете на финансовую плату и выплаты по самому арендному соглашению.
Финансовая плата представляет собой разницу между суммой минимальных арендных платежей в течение срока аренды и первично записанным обязательством. Финансовая плата распределяется по периодам в течение срока аренды таким образом, чтобы сохранялась постоянная процентная ставка на остаток обязательств в каждом периоде.
Если нет объективной уверенности, что ТОО «СГХК», как арендатор, получит право собственности к концу срока аренды, то актив полностью амортизируется на протяжении более короткого из двух сроков: аренды или полезной службы.
Сумма финансовой платы и начисленной амортизации актива обычно не равна арендной плате, выплачиваемой за отчетный период, вследствие чего стоимость арендованного актива и стоимость связанного с ним обязательства не будут равны для всех периодов с начала срока аренды.
Пример 2.
График распределения арендных платежей при эффективной ставке 7,93%
Срок
Обязательство по аренде, тыс.тенге
Минимальные арендные платежи, тыс.тенге
Расходы по вознаграждению
тыс.тенге
Погашение арендных обязательств, тыс.тенге
1
2
3
4
5
1 год
100, 000.00
25, 000
7, 930.00
17,070.00
2 год
82, 930.00
25, 000
6, 576.35
18, 423.65
3 год
64, 506.35
25, 000
5, 115.35
19, 884.65
4 год
44, 621.70
25, 000
3, 538.50
21, 461.50
5 год
23, 160.20
25, 000
1, 839.80
23, 160.30
Итого
125, 000
25, 000
100, 000
5.3.9. Для финансовой аренды первоначальные прямые затраты, такие как комиссионные и юридические затраты, признаются сразу как расходы того периода, в котором они имели место. Затраты, определенные как непосредственно связанные с деятельностью, осуществленной арендатором в связи с финансовой арендой, включаются в стоимость арендуемого актива.
5.3.10. ТОО «СГХК» при оценке арендованного по финансовой аренде актива на предмет его обесценения рассматривает ту денежную генерирующую единицу, которую составляет актив, либо ту, в состав которой он входит совместно с другими активами. Процедура обесценения производится аналогично той, которую ТОО «СГХК» применяет для оценки активов на обесценение, изложенная в Разделе «Учет основных средств» настоящей Учетной политики.
Учет финансовой аренды у арендатора отражается следующей корреспонденцией счетов:
--PAGE_BREAK--Учет финансовой аренды для арендодателя
5.3.11. Арендодатель признает активы, находящиеся в финансовой аренде, в бухгалтерском балансе и представляет их как дебиторскую задолженность, в сумме равной чистой инвестиции в аренду.
При финансовой аренде практически все риски и вознаграждения, связанные с владением передаются арендодателем арендатору и, таким образом, задолженность по арендным платежам к получению показывается арендодателем как возмещение основной суммы долга и финансовый доход для компенсации и вознаграждения арендодателя за его инвестиции и услуги.
Признание финансового дохода основывается на графике, отражающем постоянную периодическую норму прибыли на непогашенную чистую инвестицию арендодателя в отношении финансовой аренды.
Пример 3
В бухгалтерском учете ТОО «СГХК» -арендодателя указывается списание стоимости и амортизации основных средств, переданных в финансовую аренду.
АКТИВ
Сумма, тыс. тенге
Дебиторская задолженность по стоимости переданного в финансовый лизинг имущества
360,000
Дебиторская задолженность по вознаграждению
20,000
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Доход от выбытия основных средств
95, 000
Доходы будущих периодов
285,000
5.3.12.Компания-производитель (или дилеры), выступающая в роли арендодателя, включает доход или убыток от реализации в чистый доход или убыток за период в соответствии с политикой, принятой компанией в отношении отдельной реализации. Если объявлены искусственно заниженные процентные ставки, доход от реализации ограничивается величиной, которая применялась бы в случае начисления коммерческой процентной ставки.
Финансовая аренда актива производителем, выступающим в роли арендодателя, ведет к возникновению двух видов дохода:
а) доход или убыток, эквивалентные доходу или убытку от простой реализации актива, сданного в аренду, по нормальным продажным ценам, отражающим любые применимые скидки по объему или торговые скидки; и
б) финансовый доход на протяжении срока аренды.
Доход от реализации, признанный с началом финансовой аренды производителем, выступающим в роли арендодателя, равняется справедливой стоимости актива, а если она ниже, то сумме текущей стоимости минимальных арендных платежей и расчетной негарантированной остаточной стоимости, рассчитанной по коммерческой процентной ставке. Себестоимость реализации, отраженная в начале аренды, равняется себестоимости или балансовой стоимости арендованного имущества, если они различаются, минус дисконтированная стоимость негарантированной остаточной суммы. Разность между доходом и себестоимостью составляет доход от реализации, который признается в соответствии с политикой, применяемой ТОО «СГХК» при реализации активов.
Учет финансовой аренды у арендодателя отражается следующей корреспонденцией счетов:
Дебет
Кредит
Содержание
1
2
3
842
121-125
На сумму переданного в аренду имущества с учетом начисленного износа
131-134
121-125
Списание ранее начисленного износа по передаваемому имуществу
334
332
722
611
Общая сумма инвестиций в аренду (стоимость оборудования + доходы по вознаграждению)
441
334
Ежемесячные выплаты арендных платежей
441
332
Ежемесячные выплаты по вознаграждению
611
724
Ежемесячное признание дохода по вознаграждению
продолжение
--PAGE_BREAK--5.4. Учет операционной аренды
5.4.1.Аренда классифицируется как операционная, если она не переносит практически никакие риски и вознаграждения, связанные с владением.
Учет операционной аренды для арендатора
5.4.2. Арендные платежи по операционной аренде признаются в качестве расходов соответствующего периода на основании заключенного договора и счетов-фактур на арендные платежи, исключая стоимость услуг, таких как страхование и обслуживание, учитываемых арендодателем, и учитываются ТОО «СГХК» в составе накладных расходов в случае аренды производственного оборудования, или на счете 821 «Общие и административные расходы», в случае аренды непроизводственных основных средств.
5.4.3.Учет операционной аренды у арендатора отражается следующей корреспонденцией счетов:
Дебет
Кредит
Содержание
1
2
3
937, 821.01
683
Начислена сумма ежемесячного арендного платежа
683
431,441
Оплачена сумма ежемесячного арендного платежа
Учет операционной аренды для арендодателя
5.4.4.Имущество, переданное в операционную аренду, остается на балансе арендодателя.
Доход от аренды признается на равномерной основе за исключением случаев, когда иная схема признания доходов лучше отражает экономическое содержание операции. Арендный доход (за исключением поступлений за предоставленные услуги, такие как страхование и обслуживание) отражается на равномерной основе на протяжении срока аренды, даже если денежные поступления производятся на другой основе.
5.4.5.Начисление амортизации по данному имуществу производится по методу, выбранному арендодателем для аналогичных активов. Затраты, связанные с начислением амортизации, включаются в состав расходов и отражаются на счете 845.09 «Расходы по начислению износа по основным средствам, сданным в текущую аренду». Первоначальные прямые затраты, связанные с заключением договора операционной аренды, признаются сразу как расходы того периода, в котором они имели место и отражаются на счете 821.01 «Расходы, относящиеся к предпринимательской деятельности» .
Арендодатель не отражает доход от продаж при заключении договора операционной аренды, т.к. она не является эквивалентом продажи.
5.4.6.Учет операционной аренды у арендодателя отражается следующей корреспонденцией счетов:
Дебет
Кредит
Содержание
1
2
3
821/01
441
Сумма расходов на командировки, подписание договора, перевозку имущества и т.п.
334
727
Начисленная сумма ежемесячного арендного платежа
441
334
Поступление арендного платежа
845
131-134
Сумма ежемесячного начисления амортизации
5.5. Прочие виды аренды
Продажа актива с обратной арендой
5.5.2. При недостатке оборотного капитала ТОО «СГХК» может практиковать операции продажи актива с последующей его обратной арендой. По такому соглашению ТОО «СГХК» продает (покупает) активы другой стороне и эта сторона сдает (принимает) их обратно ТОО «СГХК» в аренду. ТОО «СГХК» получает стоимость оборудования наличными и право экономического использования активов в течение срока аренды; выплачивает арендную плату и уступает право собственности на активы. Методика бухгалтерского учета сделок по продаже имущества с последующей его арендой зависит от типа аренды.
5.5.3.Если продажа актива с последующей его арендой является финансовой арендой, то такая сделка – это способ, при помощи которого арендодатель обеспечивает арендатора финансами с использованием актива в качестве гарантии. По этой причине нецелесообразно считать превышение выручки от продажи над балансовой стоимостью как полученный доход. Такой избыток, в случае признания, будет отсрочен и отнесен на доход в течение срока аренды.
5.5.4.Если продажа имущества с последующей его арендой является операционной арендой, а арендные платежи и цена реализации устанавливаются по справедливой стоимости, значит, имеет место обычная продажа, и любой доход или убыток признаются немедленно.
5.5.5.Если цена реализации ниже справедливой стоимости, любой доход или убыток признаются Компанией немедленно, исключая тот случай, когда убыток компенсируется будущими арендными платежами по ценам ниже рыночных. В этом случае он отсрочивается и относится на доход или убыток пропорционально арендным платежам в течение того периода времени, когда будет использоваться данный актив.
5.5.6. Если цена реализации выше справедливой стоимости, то превышение над справедливой стоимостью отсрочивается и списывается в течение того периода времени, когда будет использоваться данный актив.
5.5.7. Если справедливая стоимость актива на момент сделки меньше, чем его балансовая стоимость, убыток, равный сумме разницы между балансовой стоимостью и справедливой стоимостью признается ТОО «СГХК» немедленно на счете 845 (см. Приложение №1 к настоящей Главе Учетной политики).
--PAGE_BREAK--
Начисленное вознаграждение по аренде отражаются в момент наступления сроков выплат.
Аренда с использованием займа
5.5.8.В отличие от двухсторонних соглашений, в аренде с использованием займа участвуют три стороны:
- арендатор;
- арендодатель или долевой участник;
- кредитор.
Для арендатора нет разницы между арендой с использованием займа и другими видами аренды.
Арендодатель же приобретает активы в соответствии с условиями арендного соглашения и финансирует эту покупку частично за счет собственной доли инвестиции (например, 20%). Оставшиеся 80% выплачиваются долгосрочным кредитором или кредиторами. Как правило, заем обеспечивается залогом активов и соглашением об аренде и арендной платой. Арендодатель является заемщиком. Как владелец активов арендодатель имеет право удерживать все выплаты, связанные с активом этого вида.
Аренда земли и зданий
5.5.9.Аренда земли и зданий классифицируется как операционная или финансовая таким же образом, как и аренда других активов. Однако характеристика земли такова, что обычно она имеет неопределенный срок экономической службы и, если в конце срока аренды не предполагается передача права собственности арендатору, он практически не получает все риски и вознаграждения, связанные с владением. Вознаграждение, выплачиваемое за нее, представляет собой авансовые выплаты арендной платы, которые амортизируются на протяжении срока аренды в соответствии с графиком поступления предоставленных выгод. Арендодатель, в свою очередь, не получает указанных рисков и выгод. Поэтому аренда земли классифицируется как операционная.
Если в составе рыночной стоимости арендуемого имущества цена земли занимает менее 25%, то операция рассматривается как аренда оборудования. Если доля стоимости земли превышает 25%, то аренда земли учитывается отдельно.
Аренда транспортного средства у физического лица
5.5.10.Передача личного имущества физического лица ТОО «СГХК»:
- в текущую аренду — оформляется договором аренды и актом передачи имущества;
- во временное владение и пользование – собственником имущества оформляется доверенность на другое лицо, и арендатор принимает на себя все риски, связанные с повреждением имущества;
- временное пользование – право владения и все риски, связанные с использованием и хранением имущества, остаются за арендодателем.
В соответствии со ст. 380, 382 и 385 Гражданского кодекса Республики Казахстан граждане и юридические лица свободны в заключении договора. Стороны могут заключить договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законодательством.
При использовании личного автомобиля работника ТОО «СГХК», составляется договор на использование личного имущества. Договор может быть составлен с предоставлением услуг по управлению и технической эксплуатации и без предоставления таких услуг. При этом физическое лицо, имея от сдачи в аренду доход, обязан зарегистрироваться в налоговых органах в качестве индивидуального предпринимателя.
Если имущество является собственностью физического лица, не являющегося работником ТОО «СГХК» и, оформляется договор аренды.
В договорах должна быть выделена структура компенсационных затрат и арендной платы, в состав которой, как правило, включаются:
1) компенсационные затраты (нормативные):
— амортизационные отчисления;
— горюче-смазочные материалы;
— износ автошин;
— техническое обслуживание;
2) арендная плата.
5.5.11.При использовании имущества работника ТОО «СГХК» все фактические затраты относятся к компенсационным. Нормы расхода ГСМ и автошин устанавливаются на основе Правил по нормированию расхода топливо-смазочных и эксплуатационных материалов для автотранспортной и специальной техники, принятыми совместным приказом Министерства транспорта и коммуникаций Республики Казахстан от 20 июля 2001 года №226-1 и Министерства энергетики и минеральных ресурсов Республики Казахстан от 16 июля 2001 года №176 и согласованными с Управлением автомобильного транспорта Министерства транспорта и коммуникаций Республики Казахстан от 15 июня 2001 года №04-17/4315. Нормы расходов на текущее обслуживание устанавливаются по графику ППР (планово-предупредительного ремонта). Списание ГСМ производится на основании путевых и маршрутных листов, списание автошин, запчастей – на основании актов на списание. Страхование имущества и гражданско-правовой ответственности, уплата налогов на имущество, технический осмотр не являются компенсационными расходами и оплачивается арендодателем – физическим лицом за счет собственных средств или арендатором за счет уменьшения арендной платы.
5.6. Раскрытие информации в финансовой отчетности
При составлении финансовой отчетности арендаторов раскрывается следующая информация.
5.6.1.
В случае финансовой аренды:
- для каждого класса арендуемого актива – чистая балансовая стоимость на отчетную дату;
- сопоставление общих минимальных арендных платежей на отчетную дату и их дисконтированной стоимости. Кроме того, раскрываются общие минимальные арендные платежи на дату отчета и их дисконтированную стоимость для каждого из следующих периодов:
а) менее одного года;
б) более одного года, но менее пяти лет;
с) более пяти лет.
- условная арендная плата, признанная в качестве дохода за период;
- сумма будущих минимальных платежей по субаренде, получение которых ожидается на отчетную дату по неаннулируемым договорам субаренды;
- общее описание существенных договоров аренды, заключенных арендатором, включая, как минимум, следующую информацию:
- база для расчетов арендных платежей;
- ограничения, установленные договорами аренды.
5.6.2.
В случае операционной аренды:
- общее описание существенных арендных соглашений, заключенных арендатором, включая следующую информацию, но не ограничиваясь ею:
а) основа, на которой определяются условные арендные выплаты;
б) ограничения, установленные договорами аренды, такие как ограничения, касающиеся дивидендов, дополнительного долга и дальнейшей аренды;
- платежи по аренде и субаренде, признанные в качестве дохода за текущий период, с выделением минимальных арендных платежей, условных арендных платежей и платежей по субаренде;
- будущие минимальные арендные платежи по неаннулируемым договорам операционной аренды для каждого из следующих периодов;
а) менее одного года;
б) более одного года, но менее пяти лет;
в) более пяти лет.
- сумма будущих минимальных арендных платежей субаренды, которые предполагается получить по неаннулируемым договорам субаренды на дату отчетности;
5.7.
В финансовой отчетности арендодателей раскрывается следующая информация:
5.7.1.В случае финансовой аренды:
- сопоставление общей суммы (валовой) инвестиций в аренду на отчетную дату и дисконтированной стоимости дебиторской задолженности по минимальным арендным платежам на дату отчета. Кроме того, раскрытие общей валовой инвестиции в аренду и дисконтированную стоимость дебиторской задолженности по минимальным арендным платежам на отчетную дату для каждого из следующих периодов:
а) менее одного года;
б) более одного года, но менее пяти лет;
в) более пяти лет;
- неполученный на отчетную дату финансовый доход;
- негарантированная остаточная стоимость, накапливающаяся в пользу арендодателя;
- накопленный резерв на покрытие безнадежной задолженности по минимальным арендным платежам;
- условные арендные платежи, признанные в качестве дохода;
- общее описание существенных договоров аренды заключенных арендодателем.
5.7.2.
В случае операционной аренды:
- информация по каждому классу активов, включая первоначальную стоимость, накопленную амортизацию и накопленные убытки от обесценения (снижения стоимости) активов на отчетную дату:
а) убытки от снижения стоимости, учтенные в доходе за период;
б) убытки от снижения стоимости, компенсированные за период;
- будущие минимальные арендные платежи по неаннулируемым договорам операционной аренды по совокупности и по отдельности для каждого из следующих периодов:
а) менее одного года;
б) более одного года, но менее пяти лет;
в) более пяти лет;
- общая сумма условных арендных платежей, признанных в качестве дохода;
- общее описание существенных договоров аренды, заключенных арендодателем.
ГЛАВА 6. УЧЕТ РемонтА основных средств
Методика и порядок учета ремонта основных средств, принадлежащих ТОО «СГХК» на праве собственности, в бухгалтерском учете ТОО «СГХК» определяются согласно МСФО 16 « Недвижимость, здания и оборудование».
Ремонт представляет собой текущие или капитальные затраты, относящиеся к объекту основных средств. Затраты на ремонт или обслуживание основных средств осуществляются для восстановления, сохранения, увеличения будущих экономических выгод, которые ТОО «СГХК» может ожидать в соответствии с первоначально рассчитанными нормативами производительности актива.
Объектами ремонта являются: здания, сооружения, оборудование, средства измерения, компьютеры и другие основные средства. Компанией применяется Каталог объектов ремонта, представляющий линейный список с иерархией по признаку принадлежности ремонтируемого объекта к определенному подразделению, где он закреплен и эксплуатировался до ремонта.
Текущий ремонт предназначен для систематического и своевременного предохранения основных средств от преждевременного износа и поддержания в рабочем состоянии. При этом расходы относятся к текущим затратам по мере их возникновения.
Капитальный ремонтпредназначен для восстановления отдельных частей основных средств, которые имеют меньшие сроки износа по сравнению с объектом в целом, проводимый с периодичностью свыше одного года.
Затраты, возникающие после приобретения основных средств, такие как ремонт, обслуживание или улучшение, учитываются одним из следующих способов (смотрите таблицу 1 к настоящей Главе):
1. Признаются в качестве расхода.
2. Капитализируются.
3. Признаются в качестве сокращения накопленного износа.
Сметы и титульные списки на текущие и капитальные ремонты утверждаются руководителем ТОО «СГХК» в пределах средств, предусмотренных финпланом на данный период.
Сметы и титульные списки на все виды ремонтов объектов, относящихся к субъектам естественной монополии, кроме того, должны согласовываться с антимонопольным комитетом.
--PAGE_BREAK--
--PAGE_BREAK--Пример
Автотранспортный цех оказал услуги ремонтному цеху, в расходы ремонтного цеха в разрезе статей затрат они включаются по удельному весу каждой статьи затрат в общем объеме прямых затрат автохозяйства, а исключаются у автохозяйства — по его удельному весу каждой статьи в общем объеме прямых затрат.
6.4.2. Ремонт, выполняемый подрядным способом, как текущий, так и капитальный, производится в ТОО «СГХК» силами специализированной сторонней организации, на основании заключенных договоров.
При этом ремонт может выполняться как из материалов подрядчика, так и из материалов заказчика – ТОО «СГХК». При выполнении работ подрядным способом на основании договора подрядчики предъявляют счета на сметную стоимость выполненных работ, включая расходы по доставке ремонтируемых объектов к месту ремонта и обратно.
Компания вправе создавать резерв на ремонт. Порядок отражения в учете рассмотрен в Главе «Учет прочей кредиторской задолженности и начисления» настоящей Учетной политики.
6.5.Учет ремонтов в программе 1-С.
Фактически сложившиеся затраты в разрезе статей затрат на субсчетах счета 920 автоматически распределяются на те производства, цеха и участки, где находится отремонтированный объект. Перераспределение производится комплексной статьей «Затраты на ремонт» и включаются в затраты цехов потребителей соответственно в указанную статью.
Выходной документ по учету затрат на ремонты:
Сводные и аналитические ведомости в разрезе объектов ремонта и статьей затрат, составляемые в автоматическом режиме за месяц и период «с начала года».
Фактические затраты на ремонты переносятся в стоимостной баланс группы по налоговому учету (Приложение №22 к Декларации по корпоративному подоходному налогу) в разрезе подгрупп, определенных Налоговым кодексом. При вводе отремонтированных объектов в систему ПК «Галактика» каждому из них присваивается дополнительный признак для классификации по подгруппам в налоговом учете, в частности:
1. Ремонт зданий;
2. Ремонт сооружений;
3. Ремонт передаточных устройств;
4. Ремонт машин и оборудования в т.ч.:
а) рабочие машины и оборудование;
б) силовые машины и оборудование;
в) другие машины и оборудование;
5. Ремонт автотранспорта;
6. Ремонт компьютерных и периферийных устройств;
7. Ремонт других фиксированных активов, в т. ч.:
а) офисная мебель;
б) инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь;
в) копировально-множительная техника;
г) измерительные и регулирующие приборы, устройства, лабораторное оборудование.
ГЛАВА 7. УЧЕТ ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ
7.1. ЗАПАСЫ
7.1.1.Учет Запасов организуется в соответствии с МСБУ (IAS
) 2 «Запасы»с некоторыми особенностями, вызванными спецификой организации производства ТОО «СГХК».
7.1.2. Термины, используемые в настоящем разделе Учетной политики:
Запасы – это активы:
а) предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности (б/сч. 221, а также 201-208);
б) в процессе производства для такой продажи (201-208,223);
в) в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или предоставлении услуг (201-208,223)
Запасы также включают товары, купленные для перепродажи (товары, земля, имущество, купленное для продажи).
Оценка запасов.
Запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и возможной чистой цене продаж.
Себестоимость запасов.
Себестоимость запасов включает все затраты на приобретение, переработку и прочие затраты, произведенные в целях доведения запасов до их текущего состояния и места текущего распоряжения.
Метод определения себестоимости запасов.
ТОО «СГХК», включая РУ, применяет метод определения себестоимости запасов – метод учета по фактическим затратам.
Основной способ учета себестоимости запасов.
ТОО «СГХК», включая РУ-1, применяет способ учета себестоимости запасов по средневзвешенной стоимости.
При использовании способа средневзвешенной стоимости стоимость каждого объекта определяется из средневзвешенной стоимости аналогичных объектов в начале периода стоимости таких же объектов, купленных или произведенных в течение периода. Среднее значение рассчитывается помесячно.
Возможная чистая цена продаж.
Возможная чистая цена продаж – это ожидаемая продажная цена при нормальном ходе дел за вычетом возможных затрат на доводку и возможных затрат по продаже актива.
В случае, если стоимость запасов может оказаться невозмещаемой из-за разных причин: повреждения, устаревания, снижения продажной цены, увеличения затрат на доработку или на осуществление продажи, стоимость запасов должна быть списана до возможной чистой цены продаж. Запасы могут быть списаны постатейно или сгруппированы по похожести.
Расчеты возможной чистой цены продаж основываются на самом надежном доказательстве – величине запасов, предназначенных для реализации на момент выполнения расчетов.
При расчете возможной чистой цены реализации в условиях ТОО «СГХК» учитывается предназначение имеющихся запасов. В частности, возможная чистая цена реализации запасов, предназначенных для выполнения договоров на продажу товаров или оказание услуг по твердым ценам, основывается на цене, установленной в этих договорах. Если объем продаж по таким договорам ниже, чем объем имеющихся запасов, то возможная чистая цена реализации остающейся части запасов основывается на общем уровне цен реализации.
Сырье и другие материалы в запасах не списываются ниже себестоимости, если готовая продукция, в которую они будут включены, предположительно будет продана по себестоимости или выше себестоимости. Однако, когда снижение цены сырья указывает на то, что себестоимость готовой продукции будет превышать возможную чистую цену продаж, сырье списывается до чистой стоимости реализации. В таких случаях затраты на замену сырья могут оказаться наилучшим из существующих измерений его возможной чистой стоимости продаж.
В каждом последующем периоде производится новая оценка чистой стоимости реализации. В случае исчесновения обстоятельств, вызвавших списание запасов ниже себестоимости, например, возросла продажная цена, то сумма списания изменяется так, что новая учетная величина будет соответствовать чистой стоимости реализации, т.е. стоимость запасов восстанавливается (увеличивается).
Величина частичного списания стоимости запасов до возможной чистой стоимости продаж и все потери запасов должны признаваться в качестве расходов в период осуществления списания или возникновения потерь. Величина обратного доначисления стоимости запасов, вызванного увеличением возможной чистой стоимости продаж, должна признаваться как уменьшение величины запасов, признанных в качестве расходов в период осуществления обратного доначисления.
7.1.3. Общими задачами при организации учета Запасов являются:
- контроль за своевременным и полным оприходованием запасов, их сохранностью, соблюдением установленных норм расхода, достаточностью запасов на складах ТОО «СГХК», включая Рудоуправление 1;
- своевременное и полное документирование всех операций по движению запасов и правильное исчисление их фактической себестоимости;
- контроль за состоянием запасов с целью выявления ненужных и неликвидных запасов и их реализации.
7.1.4. В соответствии с Планом счетов, запасы учитываются на следующих счетах подраздела 20 «Материалы»:
7.1.5.Приобретение запасов осуществляется Компанией централизованно, за исключением того перечня запасов, приобретение которых филиалам разрешается приобретать Рудоуправлению 1 в децентрализованном порядке. Перечень утверждается приказом по ТОО «СГХК».
С целью привлечения для закупа материальных запасов по минимальным ценам и в оптимальные сроки, эффективного их расходования при выполнении утвержденных ТОО «СГХК» объемов работ, в ТОО «СГХК» действует Тендерная комиссия, созданная приказом, которая строит свою работу в соответствии с Положением о тендерной Комиссии и приказом, определяющим ее полномочия.
7.1.6. Датой первоначального отражениязапасов на балансе СГХК является:
- для запасов, приобретенных или полученных безвозмездно на территории Республики Казахстан, – дата перехода права собственности на запасы от поставщика к СГХК. Это право определяется условиями поставки в соответствии с Международными правилами толкования торговых терминов Инкотермс и в обязательном порядке фиксируется в договоре поставки запасов. Однако для запасов, приобретенныхпо внешнеторговым контрактам датой первоначального отражения на балансе СГХК является дата выпуска запасов в свободное обращение на территории Республики Казахстан (т.е. дата, указанная в штампе «Выпуск разрешен» в грузовой таможенной декларации);
- для запасов, произведенных внутри СГХК, – дата завершения цикла производства Готовой продукции, предназначенной для использования при создании других видов Готовой продукции. Цикл считается завершенным, если произведенная Готовая продукция прошла соответствующий контроль качества;
- для запасов — возвратных отходов производства – дата их возникновения;
- для запасов, выявленных при инвентаризации, – дата утверждения Протокола постоянно действующей инвентаризационной комиссии, составленного как итог проведения инвентаризации;
- для запасов, полученных при ликвидации (демонтаже) основных средств, – дата утверждения Акта ликвидации (демонтажа) основного средства;
- для запасов, поступивших в результате стихийных бедствий, – дата утверждения Протокола специальной комиссии, фиксирующего убытки, причиненные стихийным бедствием.
Первоначальное отражение, а также отражение последующего движения запасов на счетах бухгалтерского учета допускается только при наличии соответствующих первичных документов. Первичные документы, отражающие движение запасов, составляются не позже даты совершения операций с запасами.
7.1.7.Ответственность за риски и издержки, связанные с доставкой груза в зависимости от условий поставки, при которых право собственности от продавца переходит к покупателю, разделяются следующим образом:
7.1.8.Вновь приобретенные (или произведенные внутри СГХК) запасы приходуются по Фактической Себестоимости. Фактическая Себестоимость включает все затраты на приобретение, на переработку и прочие затраты, понесенные для того, чтобы доставить запасы до места их настоящего нахождения и состояния, а также стоимость содержания перевалбаз (если они имеются), а именно:
- для приобретенных запасов– все необходимые затраты, понесенные СГХК при их приобретении:
- цену покупки запасов, согласно счету поставщика;
- импортные пошлины и налоги (невозмещаемые)
- стоимость услуг сторонних организаций по транспортировке, экспедированию запасов от поставщика (места перехода права собственности и т.п.) до места их хранения;
- стоимость расходов структурного подразделения по транспортировке запасов собственным транспортом от поставщика (места перехода права собственности и т.п.) до места их хранения;
- стоимость расходов по содержанию перевалбаз ;
- стоимость расходов перевалбазы по транспортировке запасов от поставщика (места перехода права собственности и т.п.) до места их хранения;
- стоимость услуг по страхованию запасов в период их транспортировки от поставщика к месту хранения;
- сборы и пошлины на ввоз, услуги по оформлению импорта запасов;
- комиссионные вознаграждения снабженческим и посредническим организациям, стоимость услуг погрузки, разгрузки;
- прочие расходы, прямо связанные с приобретением запасов;
Особому вниманию бухгалтеров:Разница между стоимостью запасов и суммой платежей по контрактам на приобретение материалов у резидентов Республики Казахстан, в которых цена указана в валютном эквиваленте (т.е. по контрактам, заключенным до введения изменений от 01.01.2002 г. в статью 282 Гражданского Кодекса), не подлежит включению в Фактическую Себестоимость, классифицируется как «прочие расходы» или как «прочие доходы» и отражается на счете845/17 или 727/19;
- для запасов, произведенных внутри ТОО «СГХК»:
- все необходимые затраты на производство таких запасов (см. главу 27 «Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, работ, услуг» настоящей Учетной политики);
- для запасов, полученных от акционеров в оплату акций Компании:
- по оценочной стоимости, как это предусмотрено законодательством Республики Казахстан при передаче имущества в Уставный капитал.
Корреспонденция счетов при поступлении запасов
Дебет
Кредит
Комментарий к корреспонденции счетов
201-206, 208
671
- на стоимость запасов, указанную в счете поставщика;
201-206, 208
671
- на стоимость услуг сторонних организаций по транспортировке, экспедированию запасов от поставщика (места перехода права собственности) до места их хранения;
- на стоимость расходов структурного подразделения по транспортировке запасов собственным транспортом от поставщика (места перехода права собственности) до места их хранения;
- на стоимость услуг по страхованию запасов в период их транспортировки от поставщика к месту хранения;
- на комиссионные вознаграждения снабженческим и посредническим организациям, на стоимость услуг погрузки, разгрузки;
201-206, 208
671
- сборы и пошлины на ввоз, услуги по оформлению импорта запасов;
201-206, 208
663/02
- на стоимость расходов перевалбазы по транспортировке запасов от поставщика (места перехода права собственности) до места их хранения;
201-206, 208
333, 671
- на прочие расходы, прямо связанные с приобретением запасов;
201, 203-206, 208
221
- на стоимость Готовой продукции, переведенной в состав запасов;
201, 203-206, 208
920
- на стоимость запасов, изготовленных вспомогательными производствами.
201-206, 208
511
- поступление запасов в счет оплаты (приобретения) акций (долей) участия
Корреспонденция счетов по учету запасов, поступивших от деятельности, не связанной с приобретением и производством запасов и Готовой продукции
Дебет
Кредит
Комментарий к корреспонденции счетов
201, 203, 205, 206, 208
722
- на стоимость запасов, полученных при ликвидации (демонтаже) основных средств;
201-206, 208
727/03
- на стоимость запасов, полученных безвозмездно;
201-206, 208
727/04
- на стоимость излишков запасов, выявленных при инвентаризации;
201, 203, 206, 208
862
- на стоимость запасов, поступивших в результате стихийных бедствий;
206
900, 910, 920
- на стоимость запасов – возвратных отходов производства.
продолжение
--PAGE_BREAK--
7.1.9.При формировании Фактической Себестоимости запасов необходимо иметь в виду, что транспортные расходы по доставке грузов автотранспортом и железной дорогой, расходы по содержанию перевалбаз, а также расходы непосредственно Рудоуправлению 1 по транспортировке и перемещению грузов включаются в фактическую себестоимость приобретенных запасов оперативно путем включения в каждый вид приобретенного запаса по каждой операции.
В случае если доставка запасов производится собственным автотранспортом Рудоуправления 1 или железной дорогой или РУ-1 имеет другие расходы, связанные с приобретением запасов, то все такие расходы подлежат включению в каждый вид приобретенных запасов оперативно, по мере их приобретения. Включение производится в установленном расчетном проценте к стоимости приобретенных запасов, исчисленной по ценам поставщиков. При этом запись в учете будет следующая:
Дебет счетов 201-208
Кредит счета 920 по соответствующим счетам.
7.1.10. Оформление приобретения товарно-материальных запасов по импорту
Основными документами, подтверждающими поступление товарно-материальных запасов по импорту, являются:
- товарно-сопроводительная документация – сертификаты качества товаров, упаковочный лист, спецификация, комплектовочная ведомость и др.;
- транспортная, экспедиторская и страховая документация – железнодорожная накладная и ее копии (дубликат железнодорожной накладной международного грузового сообщения, квитанция железнодорожной накладной внутреннего грузового сообщения, багажная квитанция, коносамент, накладные автотранспортного, речного и воздушного сообщения и пр.), страховой полис или сертификат;
- расчетная документация – инвойсы или счета-фактуры, расчетные спецификации (когда товар представляет собой комплект частей, каждая из которых имеет стоимость);
- таможенная документация – грузовая таможенная декларация (ГТД) с отметкой таможенных органов ²выпуск разрешен², сертификат о происхождении товара, справка об уплате пошлин, акцизов, сборов;
- претензионная документация – претензионное письмо, исковое заявление в суд или арбитраж, постановление об удовлетворении или отклонении иска;
- документы по недостаче и порче товаров – коммерческий акт на недостачу, аварийный сертификат.
Цена покупки запасов в тенге определяется путем пересчета валюты по средневзвешенному курсу, установленному Казахстанской фондовой биржей на дату выпуска запасов таможенными органами в свободное обращение.
7.1.11. Оформление приобретения товарно-материальных запасов на рынке
Приобретение запасов за наличный расчет на рынках оформляется Актом закупа. В Акте закупа подотчетное лицо, осуществляющее приобретение запасов, указывает:
- фамилию и инициалы продавца или наименование торгующей организации;
- РНН (регистрационный номер налогоплательщика) продавца,
- наименование и цену приобретенных ТМЗ, общую сумму приобретения;
- при приобретении запасов у физического лица – номер, серию и дату разового талона на право реализации на рынке. Наличие копии талона приветствуется.
Акт закупа подтверждается штампом или печатью администрации рынка.
7.1.12. Система, используемая для учета запасов
ТОО «СГХК» использует систему непрерывного учета запасов, подразумевающую подробное отражение операций по движению (поступление и выбытие) запасов на балансовых счетах их учета.
При учете материалов используется Каталог материальных ценностей, единый для всех подразделений ТОО «СГХК», включая РУ-1, который позволяет идентифицировать автоматический ввод поступившего запаса в систему учета и избежать ошибок в пересортице запасов.
7.1.13. Метод оценки запасов
Оценка запасов в подразделениях ТОО «СГХК», включая РУ-1, производится по методу Средневзвешенной стоимости, при котором средневзвешенная стоимость товарно-материальных запасов рассчитывается путем определения средней стоимости аналогичных единиц, имеющихся на начало отчетного периода и приобретенных или произведенных в течение данного периода:
стоимость запасов на начало отчетного периода
количество запасов на начало отчетного периода
+
стоимость запасов, поступивших в течение отчетного периода
количество запасов, поступивших в течение отчетного периода
=
Средневзвешенная стоимость
продолжение
--PAGE_BREAK--
При расчете Средневзвешенной стоимости запасов соблюдаются следующие обязательные для всех филиалов и Головного офиса правила:
- отчетным периодом для расчета Средневзвешенной стоимости запасов является календарный месяц;
- Средневзвешенная стоимость запасов должна быть рассчитана отдельно по каждому виду и сорту запасов. Не допускается объединение данных о стоимости запасов одного вида, но разных сортов;
- Средневзвешенная стоимость запасов должна быть рассчитана в разрезе каждого материально-ответственного лица.
Средневзвешенная стоимость запасов формируется в Программе 1-С в следующем порядке. В имеющуюся базу данных по количеству, цене и стоимости запасов на начало месяца в разрезе каждого материально-ответственного лица в течение месяца вносятся операции по приходу и расходу материалов на основе представленных документов.
Материально-ответственные лица складов передают документы о движении запасов в бухгалтерию по реестру один раз в месяц (лимитные карты, заборные карты, накладные и др.). Наряду с этим документы могут передаваться и вводиться в программу 1-С в течение месяца по мере их готовности. После ввода документации по приходу программа 1-С автоматически формирует новую среднюю стоимость, по которой оценивается расход запасов, а также формируется уточненная средняя стоимость по запасам, оставшимся в подотчете на конец месяца. Данные 1-С о средней стоимости являются первичными, в связи с чем после проведения операций по приходу и расходу за отчетный месяц уточненная средняя цена, сформированная в 1-С, переносится в карточки складского учета на каждое первое число следующего месяца, о чем бухгалтер ставит свою подпись в карточках складского учета после записей по движению запасов за предыдущий месяц.
Пример расчета Средневзвешенной стоимости запасов
№№ п/п
Показатели о движении запаса А
Количество, шт.
Стоимость 1 единицы
Стоимость, Всего
1
2
3
4
5
1.
Остаток запаса А на 01.09.2004 г.
100
5,00
500,00
2.
02.09.2004 г.
Пополнение запасов А (стоимость – согласно документам о приобретении)
50
6,00
300,00
3.
04.09.2004 г.
Отпущено в производство
40
5,36
(см. стр.7)
214,40
(=стр.3.3*стр.3.4)
4.
15.09.2004 г.
Отпущено в производство
30
5,36
(см. стр.7)
160,80
(=стр.4.3*стр.4.4)
5.
25.09.2004 г.
Пополнение запасов А (стоимость – согласно документам на приобретение)
20
5,60
112,00
6.
Остаток запаса А
на 01.10.2004 г.
100
(=100+50-40-30+20)
5,36
(=стр.6.5/стр.6.3)
536,00
(=500,00+300,00-214,40-160,80+112,00)
7.
Формула для Расчета стоимости запасов, отпущенных в производство:
стр.1.5 + стр.2.5+стр.5.5
стр.1.3 +стр.2.3+ стр.5.3
Расчет стоимости запасов, отпущенных в производство:
500,00+300,00+112,00
100+50+20
продолжение
--PAGE_BREAK--
7.1.14. Особенности учета запасов в ТОО «СГХК»
Списание запасов осуществляется в разрезе учетных объектов, объявленных в Едином Каталоге статей затрат и структуры производства, а именно:
- Основное производство:
- месторождения в разрезе: Уванас, Мынкудук, Канжуган, Ю. Мойынкум, Ю. – С. Карамурун, Акдала;
- переработка химреагентов до желтого кека;
- прочая коммерческая деятельность.
- Вспомогательные производства:
- Автохозяйства;
- УРВР;
- ГИС;
- Электроснабжение;
- Компрессорная;
- Теплоснабжение;
- Водоснабжение;
- Котельная;
- Водозабор;
- РМУ;
- АБЗ;
- Участок связи;
- Столовая;
- Затраты на ремонты;
- Перевалбаза.
- Расходы по реализации (счет 811);
- Реализация на сторону (счет 801/85);
- Затраты по неосновной деятельности (счета 842, 845);
- ГПР в разрезе месторождений (счет 343);
- Капитальное строительство (счет 126).
Распределение затрат оформляется распечаткой в разрезе статей затрат, данные которой автоматически включаются в затратные счета по вышеуказанным объектам учета по статье «Материалы».
Учет запасов в производстве (кроме перевалбаз)
Стоимость материальных запасов, использованных в производстве полностью включается в себестоимость производимой продукции, услуг, т.е. списывается со счетов подраздела 20, особенности учета ионообменных смол, ГСМ, спецодежды, средств и предметов труда, используемых в производстве, оборотного фонда, особенности учета которых приведены ниже.
В целях систематического контроля за сохранностью должны производиться комиссионные контрольно-выборочные проверки остатков запасов, полученных и списанных цехом на затраты, но при этом оставшихся неизрасходованными.
Такие запасы, оставшиеся в остатках на конец месяца, на основании Актов инвентаризаций восстанавливаются в подотчет материально-ответственному лицу этого цеха (участка) записью:
Дебет счетов 901, 921, 821
Кредит счетов раздела 20 – сторно.
Первым числом нового месяца остатки этих запасов бухгалтерской записью вновь списываются на производство:
Дебет счетов 901, 921, 821
Кредит счетов раздела 20.
Контрольные проверки должны проводиться не реже одного раза в два месяца, за что несет ответственность главный бухгалтер филиала.
Особенности учета ионообменных смол
По специфике уранодобывающего производства ТОО «СГХК» в технологическом процессе при производстве добычных работ используются ионообменные смолы, имеющие свои особенности участия в технологическом процессе и соответственно, особенности в перенесении своей стоимости на себестоимость добываемой продукции, заключающиеся в следующем.
Смолы передаются в производство единовременно в таком объеме, который требуется по технологии, распределяются по разным стадиям технологического процесса и используются в течение длительного времени (от 6 месяцев до 1,5 года), перенося свою стоимость равномерно на добытый уран.
В целях равномерного включения стоимости ионообменных смол в стоимость добытой продукции настоящей учетной политикой продлевается ранее установленный порядок учета ионообменных смол на счете 343 субсчет 4 «Ионообменные смолы». В дебет этого счета относится стоимость ионообменных смол, отпущенных со склада в производство по отдельной накладной. На этом счете ведется количественно-суммовой учет. По кредиту этого субсчета отражается стоимость израсходованных за месяц смол, также в количестве и сумме. Расход смол в килограммах определяется по утвержденным нормам с одновременным сличением Актов снятия остатков на начало и конец месяца. Исходя из общего расхода за месяц, определяется расход ионита на 1 кг добытого урана, на основании чего производится списание стоимости израсходованных смол на производство. Акты снятия ионита подписываются членами комиссии Филиала и утверждаются его первым руководителем, который несет ответственность за их достоверность. Акты снятия остатков ежемесячно направляются на рассмотрение и утверждение ТОО «СГХК». Порядок проведения снятия остатков ионообменных смол в технологических процессах регулируется Положением «О порядке списания ионита», утвержденным Доверительным управляющим. Поскольку на счетах бухгалтерского учета информация формируется только в суммовом выражении, количественно-суммовой учет смолы, отпущенной в производство как расходы будущих периодов (счет 343), необходимо вести в модуле «Матценности» на виртуальном складе «Затраты будущих периодов», откуда производить списание израсходованной доли смолы в соответствии с Положением «О порядке списания ионита». Порядок списания ионообменных смол рассмотрен в разделе «Расходы будущих периодов» настоящей Учетной политики.
Учет спецодежды (счет 206/01)
В соответствии с требованиями по созданию безопасных условий труда, предусмотренными инструкцией «О порядке обеспечения и пользования специальной одеждой, специальной обувью, другими средствами индивидуальной защиты и первой медицинской помощи», утвержденной приказом Министерства труда и социальной защиты № 90-П/1 от 02.06.1997 г., и на основании отраслевых норм ТО «СГХК» производит аттестацию рабочих мест и разрабатывает перечень (список) профессий и должностей работников, подлежащих обеспечению средствами индивидуальной защиты, и обязанности по медицинскому обслуживанию и обеспечению работников средствами первой медицинской помощи.
Учет спецодежды на складах (до выдачи в носку работникам) осуществляется на счете 206/01 «Спецодежда на складе» по фактическим ценам приобретения.
Отпуск спецодежды со склада производится по Требованию, которое подписывается руководителем, главным бухгалтером и ответственным лицом по охране труда и техники безопасности. В Требовании также указываются: фамилия, имя, отчество работника, дата выдачи, срок службы спецодежды, дата окончания носки. Спецодежда выдается строго по нормам, разработанным и утвержденным Доверительным управляющим в разрезе профессий и должностей.
При выдаче спецодежды со склада ее стоимость в бухгалтерском учете списывается с баланса филиала на расходы, и дальнейший учет осуществляется на забалансовом учете 009 «Спецодежда в носке». Забалансовый учет обеспечивает учет спецодежды за каждым работником в количестве и по стоимости с указанием даты выдачи, срока службы и даты окончания носки. Для этого на каждого работника открывается карточка и приказом по филиалу назначается официальное лицо, ответственное за учет и контроль спецодежды. При выдаче спецодежды со склада делаются следующие бухгалтерские записи:
Дебет счетов 901, 921, 821
Кредит счета 206/01
(в зависимости от того, где работает работник, получивший спецодежду).
Списание спецодежды с работников по истечении срока службы или досрочно в связи с производственными условиями или ее некачественным состоянием производится на основании Акта о списании, составляемого постоянно-действующей комиссией филиала и утверждаемого руководителем филиала. В случае утери, порчи по вине работника или необеспечения сдачи спецодежды при увольнении работником выплачивается остаточная стоимость, рассчитанная исходя из ее первоначальной стоимости и фактического периода носки в производственных целях.
Обобщение списанной спецодежды производится в Ведомости списания, составляемой ежемесячно, в которой указывается: ФИО, профессия, наименование спецодежды, стоимость, дата выдачи, срок носки, дата окончания носки и основание для списания.
Спецодежда не выписывается и не отпускается, если за работником числится ранее полученная и не списанная спецодежда.
Учет горюче-смазочных материалов (ГСМ)
Общие положения по учету ГСМ
Бухгалтерский учет наличия и движения ГСМ ведется на счете 203 «Топливо» Плана счетов ТОО «СГХК».
К ГСМ относятся все виды топлива (жидкое топливо, твердое топливо, газ; топливо для автомобилей, печное топливо, топливо для работ машин и механизмов и т.п.) и смазочных материалов.
Учет ГСМ ведется по видам (маркам) горюче-смазочных материалов отдельно по местам хранения (нахождения) в количественном и стоимостном выражении согласно нижеприведенной таблице.
Порядок учета ГСМ по видам и местам хранения
Правила применения объемно-весового метода учета жидких видов ГСМ
Для определения количества килограмм жидких видов ГСМ при их приеме, хранении, отпуске и инвентаризации ТОО «СГХК» применяет объемно-весовой метод, согласно которому определение количества ведется в единицах веса по объему и плотности при фактической температуре. Все ёмкости хранения должны иметь калибровочные таблицы, разработанные службой стандартизации и утвержденные руководством ТОО «СГХК». Калибровочными таблицами должны быть оснащены все пункты хранения ГСМ, они прикладываются к техпаспортам на резервуары и по одному экземпляру находятся в постоянном пользовании.
Все измерения, связанные с определением количества жидких видов ГСМ при приеме, хранении, отпуске и транспортировке, должны производиться со следующей точностью:
а) отсчет замера высоты взлива до ±1,0 мм;
б) определение плотности до 0,0005;
в) определение температуры до 1,0°С
Измерения должны производиться исключительно исправными средствами измерения. Ответственность за комплектность, исправное состояние средств измерений и их своевременную поверку ложится на руководителей предприятия, согласно закону «О единстве измерений».
Учет поступления ГСМ. Складской учет
Учет ГСМ на складе (в местах постоянного хранения) ведется как в количественном, так и в стоимостном выражении. Складской учет жидких, твердых (за исключением дров), пластичных ГСМ ведется в единицах массы (тонны, с округлением до тысячных), газообразных и дров – в единицах объема (метры кубические).
Для контроля за поступившими и оприходованными ГСМ ведется журнал учета поступивших нефтепродуктов и твердого топлива. Страницы журнала нумеруются и скрепляются печатью. Количество листов в журнале заверяется подписью первого руководителя предприятия. Записи в журнале ведутся на основании транспортных и отгрузочных документов, актов приемки ГСМ.
Приход ГСМ производится на основании документов, подтверждающих приобретение ГСМ, в которых отражены марка топлива или смазочного материала, количество и стоимость приобретения.
Правила отпуска нефтепродуктов со склада (места хранения)
при отгрузке автомобильным транспортом
При отгрузке ГСМ автомобильным транспортом должны быть выполнены следующие требования:
- произвести налив ГСМ в автоцистерну до планки, установленной в горловине котла цистерны на уровне, соответствующем номинальной вместимости;
- измерить плотность ГСМ;
- используя данные паспорта на бензовоз и установленную плотность, рассчитать массу ГСМ в автоцистерне.
Пример
В бензовоз отпущено 8,200 литров (согласно паспорту на этот бензовоз).
Плотность ГСМ, согласно произведенному замеру, составила 0.737 кг/л.
Следовательно, масса отпущенного ГСМ составляет 6,043.70 кг (= 8,200 л * 0.737 кг/л) или 6.044 тонны.
На отпущенное количество ГСМ выписывают товарно-транспортную накладную (не менее 3-х экземпляров), в которой необходимо указать:
- дату оформления накладной;
- наименование предприятия (поставщика);
- время налива ГСМ;
- температуру и плотность в момент налива;
- объем ГСМ.
продолжение
--PAGE_BREAK--Правила отпуска нефтепродуктов со склада (места хранения)
в подотчет водителям для работы автотранспорта
При отпуске ГСМ со склада в подотчет водителям или в другие места расходования, в которых его списание будет производиться по нормам, установленным в литрах, отпущенная масса ГСМ должна пересчитываться в литры, исходя из плотности данного вида ГСМ на дату отпуска. Пересчет производится по стандартизированным удельным весам при определенной температуре. Все материально ответственные лица, отпускающие ГСМ водителям, должны быть снабжены указанными таблицами. При возврате неизрасходованного ГСМ на склад в литрах, пересчет в килограммы производится исходя из средней плотности данного вида ГСМ за отчетный месяц по складу.
Отпуск ГСМ со склада ГСМ водителям осуществляется по заборным картам, в которых необходимо указать:
- дату заправки;
- вид ГСМ (бензин по маркам или дизельное топливо);
- количество в килограммах;
- плотность;
- количество в литрах;
- роспись водителя в получении.
При отпуске топлива водителям наряду с записью в заборную карту производится запись в путевой лист о количестве полученного топлива с указанием его марки.
Учитывая, что оценка ГСМ на складе установлена за 1 килограмм, а отпуск и оприходование в подотчет водителям производится в литрах, расчет стоимости 1 литра выданного топлива производится в следующем порядке:
- отпущенное топливо списывается со склада исходя из количества отпуска в килограммах и цены, установленной в его учете за 1 килограмм;
- оприходование топлива в подотчет водителям производится в литрах. Пересчет количества выданных килограмм в литры и стоимость 1 литра производится работником склада. При этом работник склада использует показатель плотности, указанный в лимитно-заборной карте.
Пример
Водителю в подотчет отпущено 100 кг бензина по 48 тенге за 1 кг, итого на 4,800 тенге.
Плотность ГСМ, согласно произведенному при отпуске замеру, составила 0.737 кг/л.
Следовательно:
— количество отпущенного ГСМ составляет 135.69 л (= 100 кг / 0.737 кг/л);
— стоимость 1 л составляет 35,37 тенге (= 4,800 тенге / 135.69 л).
По окончании месяца производится группирование заборных карт на отпуск ГСМ (бензина и дизтоплива) водителям, в связи с чем определяется общий отпуск в литрах по видам ГСМ и то же в килограммах.
Все виды выдачи ГСМ водителям не являются фактом его расходования, а, следовательно, списания на затраты производства. Выдача ГСМ водителю оформляется следующей корреспонденцией счетов:
Дебет счета 203/02 «Топливо в баках автотранспорта и механизмов»
Кредит счета 203/01 «Топливо на складе».
В случаях, если водители производят возврат ГСМ на склад, то производится запись по списанию ГСМ со счета «Топливо в баках автотранспорта и механизмов»:
Дебет счета 203/01 «Топливо на складе»
Кредит счета 203/02 «Топливо в баках автотранспорта и механизмов».
Аналогично отпуску ГСМ водителям со склада, также им в подотчет приходуется ГСМ, полученный при заправках в других местах приобретенный за наличный расчет или в безналичном порядке от сторонних организаций или полученный с разных мест по талонам.
Приобретение ГСМ производится как по безналичному расчету на основании заключаемых с поставщиком договоров, так и в наличной форме расчетов, когда водителю выдаются деньги в подотчет по расчету, составленному исходя из расстояния, норм пробега и стоимости ГСМ.
При такой форме водитель при заправке автомобиля должен требовать от АЗС документ, подтверждающий вид, стоимость и количество полученного и оплаченного ГСМ, – фискальный чек. В документе на оплату также должны быть указаны следующие реквизиты: наименование и РНН организации-продавца, идентификационный номер кассового аппарата, дата совершения операции.
Отпуск нефтепродуктов для прочих производственных нужд
Отпуск ГСМ со склада для других производственных нужд (техобслуживание, ремонт) производится на основании лимитно-заборных карт, оформленных в установленном порядке, или на основании требований, подписанных руководителем и главным бухгалтером.
Особому вниманию бухгалтера:В подотчет водителям приходуется только то топливо, которое отпущено для работы автотранспорта и механизмов. Смазочный материал и топливо, необходимое для проведения ремонтных работ и для прочих производственных нужд, списываются со склада на производственные затраты сразу, по мере отпуска со склада. Такой отпуск ГСМ списывается на производственные затраты сразу, по мере отпуска со склада, что оформляется следующей корреспонденцией счетов:
Дебет счетов 901, 921, 821
Кредит счета 203/01 «Топливо на складе».
Количество смазочных материалов, подлежащих отпуску со склада, определяется по нормам расхода смазочных материалов, утвержденным Правилами по нормированию расхода топливо-смазочных и эксплуатационных материалов для автотранспортной и специальной техники, принятыми совместным приказом Министерства транспорта и коммуникаций Республики Казахстан от 20.07.2001 г. 226-1 и Министерства энергетики и минеральных ресурсов Республики Казахстан от 16.07.2001 г. №176 и согласованными с Управлением автомобильного транспорта Министерства транспорта и коммуникаций Республики Казахстан от 15.06.2001 г. №04-17/4315. По тем видам ремонтных работ и техобслуживания, по которым не предусмотрены Правилами базовые нормы расхода ГСМ, отпуск ГСМ производится без расчета нормативного количества.
Списание нефтепродуктов с подотчета водителей
Количество нефтепродуктов (бензина и дизтоплива), подлежащих списанию с подотчета водителей, определяется по линейным нормам расхода автомобильного топлива, утвержденным Правилами по нормированию расхода топливо-смазочных и эксплуатационных материалов для автотранспортной и специальной техники, принятыми совместным приказом Министерства транспорта и коммуникаций Республики Казахстан от 20.07.2001 г. №226-1 и Министерства энергетики и минеральных ресурсов Республики Казахстан от 16.07.2001 г. №176 и согласованными с Управлением автомобильного транспорта Министерства транспорта и коммуникаций Республики Казахстан от 15.06.2001 г. №04-17/4315. По тем видам автотранспортных средств, по которым не предусмотрены Правилами базовые нормы расхода топлива, нормы расхода устанавливаются на основании данных, указанных в паспорте автомобиля, или хронометражных замеров, произведенных и утвержденных непосредственно ТОО «СГХК». Для учета климатических, дорожно-транспортных, географических и других эксплуатационных факторов при расчете нормируемого значения расхода топлива используются поправочные коэффициенты, предусмотренные названными Правилами.
Списание ГСМ с водителей производится по фактическому расходу, но не выше чем расход, исчисленный по нормам.
Случаи сверхнормативного списания обосновываются рапортом, объяснительной, которая подписывается начальником цеха и утверждается руководителем.
Определение нормируемой величины расхода ГСМ производится на основании обработанных путевых листов и учетных листков работы машинистов-трактористов. Данные путевых листов вносятся в Карточку учета автомобиля «Авто-8» (Приложение №21 к настоящей Учетной политике), где наравне с другими показателями проставляется заправка автомобиля, пробег, расход ГСМ по норме и фактически и остатки в баках. Суммируя эти данные за каждый день, получают итоговые данные за месяц. Итоговые данные Карточки «Авто-8» заносятся в «Отчет о движении ГСМ в подотчете водителей» по каждому автомобилю раздельно (Приложение №22 к настоящей Учетной политике). При переводе водителей с одной машины на другую производится передача ГСМ, оставшегося в баке водителя по накладной другому водителю. Отчет о движении ГСМ в подотчете водителей составляется транспортным цехом, подписывается его начальником, утверждается директором и передается в бухгалтерию для проверки и списания ГСМ с подотчета водителей. Стоимость бензина и дизтоплива по данным Отчета, сверенного с путевыми листами, (включая все виды заправок: со склада, от сторонних организаций, приобретенного за наличный расчет) списывается следующей корреспонденцией счетов:
Дебет счетов 921, 821
Кредит счета 203/02 «Топливо в баках автотранспорта и механизмов».
Особому вниманию бухгалтеров: Запрещается списание ГСМ на погрешность средств и методов измерений.
Учет эксплуатационных показателей работы автотранспорта: заправка, пробег, расход ГСМ, остатки в баках должен осуществляться в ПК 1-С – модуль «Автотранспорт».
Основанием для отнесения затрат на производство служат путевые листы и учетные листы трактористов-машинистов.
Остаток топлива в баках транспортных средств, машин и механизмов на конец месяца, учтенный на аналитическом счете 203/2, должен соответствовать наличию топлива у водителей, трактористов, машинистов. Для проверки тождественности данных филиалы должны организовывать проверки наличия ГСМ у водителей с периодичностью не более одного раза в два месяца. Результаты оформляются Актом снятия остатков.
Отпуск твердых видов топлива
для производственно-хозяйственных нужд (отопление и т.п.)
Отпуск твердых видов топлива со склада для прочих производственно-хозяйственных нужд (отопление и т.п.) производится на основе лимитно-заборных карт, оформленных в установленном порядке или на основе требований, подписанных руководителем и главным бухгалтером. Такой отпуск топлива списывается на производственные затраты сразу, по мере отпуска со склада топлива, что оформляется записью:
Дебет счетов 901, 921, 821
Кредит счета 203/01 «Топливо на складе. ГСМ».
Учет обменного фонда в Филиалах (двигатели, автошины, аккумуляторы)
При агрегатном методе ремонта на складах филиалов должен создаваться учет оборотных агрегатов, узлов и деталей (двигатели, аккумуляторы, автошины).
Обменный фонд учитывается на складах на счете 205/02 аналогично другим материалам. В него входят:
- двигатели;
- автошины;
- аккумуляторы.
Двигатели.
Отпускдвигателей со склада для ремонта и замены производится лишь при условии, если в обменный фонд сдается такой же двигатель, снятый с ремонтируемого объекта, который приходуется на склад по учетной стоимости (не менее 10 процентов первоначальной стоимости). Выдача со склада производится по требованию, подписанному руководителем и главным бухгалтером.
Автошины
выписываются со склада на основании Карточек учета автошин, свидетельствующих о пробеге каждой автошины не менее утвержденной нормы. В случае, если имеет место недопробег, составляется Акт списания, в котором указываются причины недопробега и обоснование списания. Акт утверждается руководителем.
На основании карточек учета автошин и Акта на списание, если имеет место случай недопробега, бухгалтерия выписывает требование, которое подписывается руководителем и главным бухгалтером и служит основанием для отпуска автошин со склада. Списанные автошины подлежат утилизации.
Аккумуляторывыписываются со склада на основании карточек учета аккумуляторов. Выписка производится только при полной отработке срока прежним аккумулятором. Выписка оформляется отдельным требованием, подписанным руководителем и главным бухгалтером.
Обязательным условием при выписке новых аккумуляторов является сдача на склад старых, отработавших свой срок, которые приходуются по цене, не ниже 10 процентов первоначальной их стоимости. После накопления отработанных аккумуляторов на складе, филиалом создается комиссия по их разборке и извлечению цветного металла (не реже одного раза в полгода). Результаты оформляются Актом, на основании которого производится списание.
Учет запасов в переработке (счет 207/01)
Для учета товарно-материальных запасов в переработке используется счет 207/01 «Материалы, переданные в переработку».
Счет 207/01 используется для учета переданной в переработку закиси-окиси урана, с целью получения обогащенной урановой продукции. Обогащение производится по условиям заключенного договора.
По дебетусчета 207/01, кроме стоимости переданной готовой продукции, аккумулируются расходы по непосредственно переработке, затраты поставщиков, связанные с транспортировкой продукции и продуктов ее переработки, стоимость сертификата происхождения, страхование, командировочные расходы и все прочие расходы по переработке готовой продукции.
По кредитусчета 207/01 учитывается количество и стоимость продукции, полученной из переработки.
Основанием для списания продукции в переработку служат отгрузочные документы (ГТД – оригинал или заверенная копия, железнодорожные накладные – оригиналы или копии, отгрузочная накладная, сертификаты качества и др.). Приход продукции переработки производится на основании Отчета предприятия-переработчика, в котором указывается расход сырья, нормативные потери, выпуск готовой продукции и незавершенное производство, и акта приема-передачи продукции. По счету 207/01 учет обобщается в Ведомости выпуска урановой продукции из закиси-окиси.
В случае, если номенклатура перерабатываемой продукции в ТОО «СГХК» будет расширена, на данном счете будут учитываться расходы и калькулирование этой продукции с использованием субсчетов и КАУ. Учет осуществляется в ПК 1-С помесячно с обеспечением следующих выходных форм:
- ведомость аналитического учета;
- оборотная ведомость в разрезе субсчетов.
Корреспонденция счетов по учету товарно-материальных запасов, переданных в переработку хозяйствующим субъектам, не являющимся дочерними или зависимыми организациями Компании
Дебет
Кредит
Комментарий к корреспонденции счетов
207/01
221
отгружена закись-окись в переработку прочим хозяйствующим субъектам
207/01
671
учтена стоимость услуг переработчика (на основании Отчета о переработке продукции и счета-фактуры переработчика)
331
671
принят НДС к зачету по услугам переработчика (на основании Отчета о переработке продукции и счета-фактуры переработчика)
222
207/01
оприходована продукция, полученная в результате переработки (на основании Отчета о переработке продукции и счета-фактуры переработчика)
221
207/01
оприходована закись-окись, не использованная переработчиком
Корреспонденция счетов по учету товарно-материальных запасов, переданных в переработку хозяйствующим субъектам – дочерним организациям Компании
Дебет
Кредит
Комментарий к корреспонденции счетов
207/01
221
отгружена закись-окись в переработку дочерним хозяйствующим субъектам Компании
207/01
641
учтена стоимость услуг переработчика (на основании Отчета о переработке продукции и счета-фактуры переработчика)
331
641
принят НДС к зачету по услугам переработчика (на основании Отчета о переработке продукции и счета-фактуры переработчика)
222
207/01
оприходована продукция, полученная в результате переработки (на основании Отчета о переработке продукции и счета-фактуры переработчика)
221
207/01
оприходована закись-окись, не использованная переработчиком
Корреспонденция счетов по учету товарно-материальных запасов, переданных в переработку хозяйствующим субъектам – зависимым (ассоциированным) организациям Компании
Дебет
Кредит
Комментарий к корреспонденции счетов
207/01
221
отгружена закись-окись в переработку зависимым хозяйствующим субъектам Компании
207/01
642
учтена стоимость услуг переработчика (на основании Отчета о переработке продукции и счета-фактуры переработчика)
331
642
принят НДС к зачету по услугам переработчика (на основании Отчета о переработке продукции и счета-фактуры переработчика)
222
207/01
оприходована продукция, полученная в результате переработки (на основании Отчета о переработке продукции и счета-фактуры переработчика)
221
207/01
оприходована закись-окись, не использованная переработчиком
Учет металлолома в Филиалах
Руководители всех структурных подразделений ТОО «СГХК» должны:
1. организовывать специализированную площадку для хранения и очистки лома нержавеющих сталей со всеми необходимыми вспомогательными приспособлениями и помещениями;
2. получить разрешение на пользование специализированной площадкой для хранения и очистки лома нержавеющих сталей в областной СЭС;
3. вменить в должностные обязанности ответственных работников соблюдение требований ГОСТов и инструкций, касающихся вопросов хранения и очистки нержавеющих сталей;
4. проводить повсеместную инвентаризацию лома нержавеющих сталей, а также других видов металлолома, на основании которой лом оприходовать на баланс в подотчет материально-ответственному лицу, назначенному приказом. Копии документов представлять ТОО «СГХК» совместно с мероприятиями, указанными в п.2;
5. при этом устанавливается следующая единая цена:
- лом нержавеющих сталей (кроме труб) – 10.00 тенге за 1 кг;
- лом от списания труб нержавеющей стали – 20.00 тенге за 1 кг;
- лом цветных металлов – 5.00 тенге за 1 кг;
- лом металлический прочий – 1.00 тенге за 1 кг;
6. обеспечивать своевременное оприходование металлолома, а также других материалов вторичного использования при каждом случае списания труб, оборудования, инструмента и других видов основных средств с оформлением накладной на сдачу металлолома на склад;
7. сдачу накопленного лома нержавеющих сталей на пункты переработки производить по специальному указанию СГХК продолжение
--PAGE_BREAK--по рыночной стоимости в порядке, установленном Законом Республики Казахстан «О государственных закупках»;
8. сдачу других видов металлолома производить в пункты, указанные распоряжением ТОО «СГХК»;
9. обеспечивать предоставление ТОО «СГХК» ежемесячной отчетности о движении и учете металлолома по установленной форме.
Учет строительных материалов
Бухгалтерский учет наличия и движения строительных материалов на общих складах, складах открытого хранения и на приобъектных складах ведется на счете 208 «Строительные материалы» Плана счетов ТОО «СГХК». Строительные материалы подлежат списанию с кредита счета 208 «Строительные материалы» в дебет счета 126 «Незавершенное строительство» (при проведении строительно-монтажных работ) или в дебет счетов подраздела 92 по видам вспомогательных производств (при проведении ремонтных работ) на основании ежемесячных отчетов начальников строительных участков (прорабов).
К строительным материалам относятся все виды строительных материалов, конструкций и деталей, используемых при производстве строительных, монтажных, ремонтных работ или при изготовлении строительных деталей, для возведения и отделки конструкций, частей зданий и сооружений:
- силикатные материалы (алебастр, известь, мел, кирпич, черепица);
- лесоматериалы (лес круглый, пиломатериалы, фанера);
- строительный металл (железо, жесть, сталь); металлоизделия (гвозди, болты, скобы);
- электротехнические материалы, изоляционные материалы (кабель, шнур, провод; кабелегоны и т.п.);
- химико-строительные материалы (асбест, краски, олифа);
- сантехнические материалы и изделия;
- конструкции, детали и т.п.
Учет строительных материалов в ТОО «СГХК» ведется по видам отдельно по местам хранения (нахождения) в количественном и стоимостном выражении.
Документальное оформление поступления строительных материалов производится так же, как и всех других запасов.
Учет строительных материалов на закрытых складах общего хранения
Учет строительных материалов на складах закрытого хранения ведется в общеустановленном порядке. Основанием для записей в карточки складского учета служат типовые приходные и расходные документы (приходный ордер, акт о приемке материалов, товарно-транспортная накладная, коммерческий акт, накладная на внутреннее перемещение материалов, лимитно-заборная карта, накладная-требование на замену (дополнительный отпуск) запаса, акт о недостачах и потерях материальных ценностей в процессе заготовления, хранения и в производстве, акт о потерях материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, акт о порче, бое, ломе материалов и др.).
Учет строительных материалов на приобъектных складах
На приобъектных складах, расположенных непосредственно на строительных площадках, запасы хранят только в таком ассортименте и количестве, которое необходимо для проведения строительно-монтажных работ на данной площадке. Здесь вместо карточек складского учета составляют ежемесячные материальные отчеты о поступлении, отпуске и остатках материалов формы № М-19. Отчет составляет материально-ответственное лицо, в подотчете у которого числятся запасы (кладовщик, производитель работ, мастер, бригадир). В отчете отражается перечень используемых запасов с указанием единицы измерения, учетной цены, остатков на начало месяца, прихода запасов в разрезе отдельных источников поступления, расхода запасов по назначению (сдано на склад общего хранения, передано другим подразделениям, использовано на строительные работы и т. п.), в том числе по объектам. После этих записей выводится остаток на конец месяца. Поступление запасов со складов общего хранения, от других производственных единиц или от поставщиков на приобъектные склады оформляется соответствующими приходными первичными документами.
Материально-ответственные лица заполняют только те графы материального отчета, которые характеризуют движение материалов в количественном выражении. По окончании месяца материальный отчет со всеми первичными документами после его утверждения в производственно-техническом департаменте передают в бухгалтерию. Работники бухгалтерии, которые проверяют все приходные и расходные документы в соответствии с перечнем приложений к отчету, заполняют остальные графы отчета. Проверке подлежат остатки материалов на начало и конец месяца, наличие документов и качество их оформления, полнота оприходования запасов и обоснованность их списания.
Учет строительных материалов открытого хранения
Строительные материалы открытого хранения (гравий, песок, щебень и др. навалочные материалы) в виду их громоздкости хранят вне складских помещений, на открытых площадках. Документальное оформление поступления навалочных строительных материалов производится так же, как и оформление других запасов.
Все навалочные строительные материалы открытого хранения приходуются в подотчет материально-ответственному лицу строительного участка – если работы ведутся хозяйственным способом, или в подотчет подрядчику – если материалы будут использованы подрядчиком.
В конце каждого месяца проводится инвентаризация остатков неиспользованных строительных материалов открытого хранения по состоянию на 1-е число следующего за отчетным месяцем. Инвентаризация оформляется актом, в котором фактическая величина расхода строительных материалов за месяц выявляется как разница между суммой запасов, числящихся на начало месяца и поступивших в течение него, и остатком строительных материалов на конец месяца, определенным по данным натурального их обмера, проведенного маркшейдером.
Отпуск строительных материалов
на проведение строительно-монтажных (ремонтных) работ
Отпуск строительных материалов на работы, производимые собственными силами, осуществляется по следующим документам:
- лимитно-заборным картам (форма №М-28, №М-28а) – при отпуске материалов, на которые установлен лимит использования;
- накладным-требованиям – при отпуске сверхнормативного количества материалов или же при отпуске строительных материалов, первоначально не запланированных для использования при строительстве.
Лимитно-заборная карта выписывается в двух экземплярах сроком на весь период строительства (проведения ремонта) на одно или несколько наименований строительных материалов, используемых на одном строительном объекте. Один экземпляр лимитно-заборной карты – форма №М-28а – передается на склад, указанный в ней, второй – форма №М-28 – на строительный (ремонтный) участок, на котором материалы должны быть использованы.
Лимит отпуска строительных материалов устанавливается службой капитального строительства ТОО «СГХК» на основании проектно-сметной документации строящихся объектов.
Отпуск строительных материалов производится непосредственно с тех складов (мест хранения), которые указаны в лимитно-заборной карте.
Не допускается:
- оформление одной лимитно-заборной карты на несколько строительных объектов;
- отпуск строительных материалов по лимитно-заборной карте, в которой не указан склад;
- отпуск строительных материалов со склада, иного чем указано в лимитно-заборной карте;
- отпуск строительных материалов, не указанных в лимитно-заборной карте.
Сверхплановый отпуск строительных материалов и замена одного вида материала на другой допускается только по письменному разрешению службы капитального строительства ТОО «СГХК». На сверхнормативный отпуск и замену материалов оформляется накладная-требование. Накладная-требование выписывается в двух экземплярах: один экземпляр передается на склад, указанный в ней, второй – на строительный (ремонтный) участок, на котором материалы должны быть использованы.
При отпуске строительных материалов со склада кладовщик расписывается в лимитно-заборной карте формы №М-28, а получатель – в лимитно-заборной карте формы №М-28а. В конце отчетного месяца начальник строительного участка (прораб) по результатам инвентаризации заполняет графу 14 формы №М-28.
Лимитно-заборная карта сдается в бухгалтерию при использовании лимита или по окончании отчетного месяца (независимо от того, использован к этому времени лимит или нет).
Ежемесячно, не позднее 5 числа следующего за отчетным месяца, кладовщики и начальники строительных участков (прорабы) сдают в бухгалтерию материальные отчеты, к которым в обязательном порядке прилагаются все действующие и использованные лимитно-заборные карты. Начальники строительных участков (прорабы) составляют отчет по каждому объекту строительства (ремонта). Бухгалтерия сопоставляет данные отчетов складов с данными отчетов начальников строительных участков и одновременно определяет данные о расходе строительных материалов в лимитно-заборной карте формы №М-28 с начала строительства (ремонта). Лимитно-заборные карты по незаконченному объекту строительства (ремонта) возвращаются на строительный (ремонтный) участок. Перерасход или экономию по отдельным видам материалов показывают в отчете развернуто.
Учет недостачи строительных материалов
в процессе их доставки и в процессе использования
Недостача строительных материалов в пределах норм естественной убыли, возникающая в процессе доставки на общие или приобъектные склады, включается в состав их фактической себестоимости в общепринятом порядке. Выявленные недостачи материалов подобного рода оформляют «Актом о потерях материалов в пределах норм естественной убыли». Не допускается списание в бухгалтерии строительных материалов в пределах норм естественной убыли, возникающей в процессе их доставки, расчетным путем, без подтверждения перечисленными выше документами.
Величина естественной убыли строительных материалов, возникающей в процессе их использования в ходе выполнения строительно-монтажных (ремонтных) работ, не закладывается в нормы расхода материалов на этапе планирования стоимости строительства (ремонта), а определяется на основании Акта о потерях материалов в пределах норм естественной убыли при производстве строительных (ремонтных) работ (применяется такая же форма, что и при определении естественной убыли, возникающей в процессе доставки строительных материалов) и в учете отражается как отдельная статья на счете 126 «Незавершенное строительство».
Сверхнормативные потери строительных материалов в местах их хранения и использования подлежат погашению за счет виновных лиц, если таковые установлены, либо признаются расходами текущего периода и не подлежат включению в стоимость строительства.
Передача товарно-материальных запасов между Филиалами
Передача товарно-материальных запасов между Головной компанией и РУ-1 производится по средневзвешенной стоимости, включая транспортно-заготовительные расходы, расходы перевалбазы и другие расходы, связанные с приобретением, которые определили Фактическую Себестоимость у передающей стороны, без начисления НДС.
Передача производится на основании Распоряжения ТОО «СГХК» или согласовательных писем сторон по накладной на основании доверенности получающей стороны.
Учитывая, что данная передача материальных запасов является внутренней операцией, не влекущей получение дополнительных доходов и затрат, отражение в бухгалтерском учете должно производиться через внутриведомственные расчеты – счет 663 без задействования счетов доходов группы 7 и счетов затрат группы 8 плана счетов бухгалтерского учета.
Исходя из этого, стоимость переданных товарно-материальных запасов не должна отражаться в Отчете о результатах финансовой деятельности (Форма 2).
Учет реализации запасов
Излишки запасов, запасы, не используемые в производстве, а также запасов, приобретенных для дочерних и других организаций, входящих в состав совместного выполнения Общей программы по развитию отрасли, могут быть реализованы.
Основанием для реализации запасов является договор. Основаниям для списания с баланса реализованных запасов является договор и документ, подтверждающий переход права собственности на запасы от ТОО «СГХК» к Покупателю, оформленный должным образом (накладная, акт приемки-передачи, счет-фактура, спецификация, доверенность и т.п.).
Реализация запасов отражается следующими бухгалтерскими записями:
- отражение реализованных на сторону запасов по фактической себестоимости:
Дебет счета 801/85,
Кредит счетов 201-208;
- отражение реализованных на сторону запасов по цене реализации (без НДС):
Дебет счета 301,
Кредит счета 701/85;
- на сумму предоставленных скидок с продаж, скидки с цены реализованных запасов:
Дебет счета 712, 713,
Кредит счета 301;
- на суму НДС (согласно счету-фактуре):
Дебет счета 301,
Кредит счета 633;
- оплата счета покупателем:
Дебет счетов 441, 451,
Кредит счета 301.
Учет запасов, переданных в Уставный капитал других хозяйствующих субъектов
Запасы могут быть переданы другим хозяйствующим субъектам как вклад в Уставный капитал. Основанием для списания с баланса ТОО «СГХК» таких запасов является оформленный должным образом документ, подтверждающий переход права собственности на запасы от СГХК к хозяйствующему субъекту, участником которого он является.
Передача запасов в Уставный капитал отражается следующими бухгалтерскими записями:
- списание фактической себестоимости переданных в Уставный капитал материалов:
Дебет счета 845/15,
Кредит счетов 201-206, 208;
- отражение переданных в Уставный капитал запасов по оценочной стоимости (как это предусмотрено законодательством Республики Казахстан при передаче имущества в Уставный капитал):
Дебет счета 141-143,
Кредит счета 727/17.
7.1.15. Складской учет запасов и документальное оформление
7.1.15.1. Общие положения по организации складского учета запасов
Уровень учета товарно-материальных запасов неразрывно связан с состоянием и организацией складского и весоизмерительного хозяйства, что обеспечивается руководством филиала.
Необходимыми требованиями к складскому хозяйству являются:
- оснащение складских помещений техническими средствами охраны, автоматической и пожарной защитой и пожарной сигнализацией;
- оснащение мест хранения материалов необходимыми весовыми средствами, измерительными приборами и мерной тарой.
- оформление материальной ответственности путем заключения Договора о материальной ответственности, который обязывает материально-ответственных лиц возмещать ущерб, возникающий вследствие недостач, порчи, хищений товарно-материальных ценностей. Договор заключается только с теми работниками, должности и профессии которых включены в Перечень, утверждаемый Коллективным договором.
7.1.15.2. Основные документы, фиксирующие движение запасов
Движение запасов оформляется следующими типовыми формами первичного учета, утвержденными приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 19 марта 2004 г. №128:
- доверенность (типовая форма ТМЗ-1а, которая применяется для оформления права должностного лица выступать в качестве доверенного субъекта при получении материальных ценностей;
- приходный ордер (типовая форма ТМЗ-3), применяемый для оформления поступающих материалов от поставщиков или из переработки. Приходный ордер составляется материально-ответственным лицом в день поступления товарно-материальных запасов на склад;
- акт о приемке товарно-материальных запасов (типовая форма ТМЗ-4), применяемый для оформления приемки материалов, имеющих расхождение с данными сопроводительных документов поставщиков или поступающих без документов, который составляется в двух экземплярах комиссией с обязательным участием представителя поставщика или представителем незаинтересованной организации. После приемки товарно-материальных запасов акты с приложением документов (товарно-транспортных накладных и т.д.) передают: один экземпляр в бухгалтерию для учета движения товарно-материальных запасов, другой – для направления претензионного письма поставщику. Графа «Номер паспорта» заполняется только в случаях обнаружения расхождений при оформлении операций по поступлению товарно-материальных запасов, содержащих драгоценные металлы и камни. Одновременно с актом ф. ТМЗ-4 оформляется «Акт о недостачах и потерях товарно-материальных запасов в процессе заготовления, хранения и в производстве» (типовая форма ТМЗ-4а, приложение №35 к Учетной политике);
- акт о недостачах и потерях товарно-материальных запасов в процессе заготовления, хранения и в производстве (типовая форма ТМЗ-4а, приложение №35 к Учетной политике), который является основанием для списания с подразделений, ответственных за сохранность запасов и возмещения их стоимости за счет виновных. Акт заполняется в двух экземплярах и подписывается комиссией и виновными лицами. Первый экземпляр отправляется в бухгалтерию, второй остается в подразделении;
- акт о порче, бое, ломе товарно-материальных запасов (типовая форма ТМЗ-4б) — применяется для учета товарно-материальных запасов, подлежащих списанию в следствии допущенной в организации порчи, боя, лома. Составляется и подписывается комиссией в двух экземплярах. Первый экземпляр направляется в бухгалтерию и является основанием для списания с материально-ответственных лиц потерь товарно-материальных запасов. Второй экземпляр остается в подразделении;
- продолжение
--PAGE_BREAK-- акт о приемке оборудования (типовая форма ТМЗ-8) – применяется для оформления поступившего на склад оборудования для установки. Акт составляется в двух экземплярах приемной комиссией. В случае невозможности произвести качественную приемку оборудования при его поступлении на склад, акт о приемке оборудования является предварительным, составленным по наружному осмотру;
- акт о выявленных дефектах оборудования(типовая форма ТМЗ-10) – составляется при выявлении дефектов оборудования, поступающего на склад. Акт обязательно должен быть приложен к «акту о приемке оборудования» (ф. ТМЗ-8);
- акт приемки-передачи оборудования в монтаж(типовая форма ТМЗ-9) – составляется при передаче оборудования со склада в монтаж;
- лимитно-заборная карта (ф. М-8) применяется для оформления отпуска запасов, систематически потребляемых в производственной деятельности Компании, а также для текущего контроля за соблюдением установленных лимитов (норм) на производственные нужды, которая является документом для списания запасов со склада. Лимитно-заборные карты выписываются плановым (экономическим) отделом на каждый цех ежемесячно и утверждаются директором, после чего передаются на склад. При этом соблюдается принцип нормирования основных запасов, по которым нормы утверждены Компанией. В лимитно-заборной карте расписывается материально-ответственное лицо, установленное по цеху (участку) в каждом отдельном случае получения материалов и завскладом. По окончании месяца лимитно-заборные карты сдаются в бухгалтерию как основание для списания материалов со склада.
Сверхлимитный отпуск материалов оформляется Требованием (ф. М-10), которые выписываются на основании рапорта (служебной записки) руководителя цеха, участка, подписывается директором филиала и гл. бухгалтером;
- заборные карты – применяемые при отпуске ГСМ водителям. Заборные карты открываются на каждого водителя, с указанием номера и марки автомобиля, по которой кладовщиком производится отпуск ГСМ с указанием количества и даты, что подтверждается росписью водителя в каждом отдельном случае;
- накладная на внутреннее перемещение (ф. М-15), которая применяется для учета движения запасов внутри Компании;
- Акт об оприходовании товарно-материальных запасов, полученных при разборке и демонтаже зданий, сооружений и других списываемых основных средств (типовая форма ТМЗ-11) – применяется для оприходования запасов вторичного использования, полученных от демонтажа и разборки;
- Требование – оформляется при выписке спецодежды работникам, в которых указывается норма. Требование подписывается директором, гл. бухгалтером и ответственным работником по технике безопасности.
7.1.15.3. Учет запасов на складах
На каждый вид запасов складской работник открывает «карточку учета товарно-материальных запасов» (типовая форма ТМЗ-5), в которой последним заполняются все реквизиты, относящиеся к поступившим запасам (товарам): единица измерения, цена, тип, марка, номенклатурный номер и т.д. Запись в карточку производится на основании должным образом оформленных документов на приход и расход материалов за месяц. После внесения всех записей по приходу и расходу в карточке выводится количественный остаток на конец месяца. При этом следует иметь в виду, что на складах приходуются все без исключения запасы, независимо от их стоимости и срока службы.
По окончании месяца, в срок до 3 числа следующего месяца работник бухгалтерии непосредственно на складе производит проверку записей в карточках складского учета на основании имеющихся приходных и расходных документов. Проверка производится по каждой позиции запасов и по каждой записи, о чем бухгалтер расписывается в специальной графе карточки построчно.
Обязательным требованием при ведении складского учета является сверка бухгалтерией записей в карточках с приходно-расходными документами и выведение остатков запасов на конец месяца до обработки данных в бухгалтерии.
По завершению проверки «карточек учета товарно-материальных запасов» (как указано в предыдущих двух абзацах) складской работник составляет «ведомость учета остатков товарно-материальных запасов на складе» (типовая форма ТМЗ-7). Ведомость заполняется по данным «карточек учета товарно-материальных запасов»
Сдача-приемка приходно-расходных документов от склада в бухгалтерию производится по «реестру приема-сдачи документов» (типовая форма ТМЗ-6). Реестр составляется материально-ответственным лицом.
7.1.15.4. Учет запасов в бухгалтерии
Бухгалтерия, получив приходно-расходные документы, вводит по ним информацию по приходу и расходу в программу 1-С в разрезе каждого из счетов подраздела 20. Сдача документов в бухгалтерию и ввод информации осуществляются не реже одного раза в неделю. Обязательными выходными документами в результате обработки материалов в программу 1-С должны быть:
1) ведомости аналитического учета по каждому счету (остаток, приход расход и остаток в суммовом выражении);
2) ведомости наличия запасов по материально-ответственным лицам в разрезе счетов (сальдовая);
3) ведомость движения запасов по материально-ответственным лицам (остаток, приход, расход, остаток);
4) оборотная ведомость движения материальных ценностей.
Сальдовые ведомости в обязательном порядке должны ежемесячно подписываться материально-ответственным лицом.
При организации складского учета в программе 1-С должен выполняться следующий цикл операций, обеспечивающий получение требуемой информации и ведение контрольных функций:
- ввод информации о приходе, формирование фактической себестоимости поступившего запаса и выписка приходного документа (приходный ордер);
- формирование документа – основания на отпуск запасов в производство (требование, ЛЗК);
- формирование накладной на отпуск ТМЗ и расходного складского ордера;
- создание сопроводительных накладных на внутреннее перемещение;
- расчет средних цен при отпуске материала в производство, а также на сторону с учетом сальдовых остатков прошлого периода и поступлений в данном периоде;
- реализовать учет количественных и стоимостных лимитов при отпуске материальных запасов в производство. Лимиты вводить при оформлении ЛЗК. В случае сверхлимитного отпуска в накладной на отпуск необходимо указывать реквизиты соответствующего разрешения;
- обеспечение автоматической взаимосвязи между модулями «Мат.ценности» и «Банк – отчеты» в целях сверки бухгалтерского и складского учета;
- ежемесячное формирование оборотно-сальдовых ведомостей по материально-ответственным лицам в разрезе счетов 20 раздела, указанным в Учетной политике, в которых бы отражалось полное движение запасов по всей номенклатуре, числящейся за данным материально — ответственным лицом, а не только по тем материальным ценностям, по которым было движение в данном месяце;
- выдавать в автоматическом режиме сводные оборотно-сальдовые ведомости по всей имеющейся номенклатуре запасов по каждому балансовому счету 20 подраздела, указанному в Учетной политике;
- при формировании Отчета о движении и наличии ГСМ в подотчете у каждого водителя, в модуле «Мат.ценности» обеспечивать учет ГСМ в килограммах и параллельно в литрах, т.к. нормы на списание установлены в литрах;
- получить в автоматическом режиме ежемесячную оборотно-сальдовую ведомость по учету спецодежды в носке в разрезе персонального учета по работнику, учитываемой на забалансовом учете.
Основными задачами по учету спецодежды считать:
- введение в систему норм выдачи спецодежды и спец.обуви;
- введение номенклатурных персональных карточек учета спецодежды;
- процедура регистрации в персональных учетных карточках;
- отслеживание окончания норм носки эксплуатации, возможности списания.
7.1.16. Типовые корреспонденции счетов по учету Запасов
В бухгалтерском у чете используются следующие типовые записи по отражению операций с Запасами:
7.2. УЧЕТ ТоварОВ
В условиях деятельности Компании товарные активы подлежат учету на следующих счетах бухгалтерского учета:
- 221 «Готовая продукция»;
- 222 «Товары приобретенные»;
- 223 «Прочие товары».
7.2.1. Счет 221 «Готовая продукция», раздел «На складах».На этом счете учитывается готовая продукция собственного производства. Такой продукцией является: закись-окись урана, выпущенная из руды РУ-1, а также из продуктивного раствора и товарного регенерата от кучного выщелачивания РУ-1 и ГМЗ.
Для учета готовой продукции открыты следующие субсчета:
- 01 – закись-окись урана РУ собственная;
- 02 – серная кислота;
- 03 – молибден;
- 04 – другие виды.
По всем субсчетам в ПК 1-С формируются оборотные ведомости аналитического учета по каждому виду продукции как в количественном, так и в денежном выражении.
Основанием для оприходования готовой продукции являются балансы поступления, переработки, выпуска, отгрузки и остатков урана, серной кислоты, молибдена, которые ежемесячно составляются цехами-производителями, проверяются технической службой ТОО «СГХК» и передаются в бухгалтерию.
Количественный и суммовой учет готовой продукции ведется в разрезе МОЛ, которые несут ответственность за полноту оприходования, учета и хранения до ее отгрузки. Остатки готовой продукции по видам, ее приход, учитываемые на счете 221, должны соответствовать остаткам ГП в вышеуказанных балансах.
Готовая продукция учитывается по методу средневзвешенной стоимости. Отгрузка и списание готовой продукции на себестоимость реализованной продукции производится также по методу средневзвешенной стоимости. Готовая продукция может быть отгружена на экспорт. А закись-окись урана, кроме отгрузки на экспорт, может использоваться в качестве сырья для других производств, в частности для производства природного порошка диоксида или обогащенного гексафторида. После отгрузки на экспорт готовая продукция переводится на субсчета с №05 по №08, которые отражают учет отгруженной продукции. Датой отгрузки считается дата оформления ГТД.
Готовая продукция, учтенная на счете 221 в разрезе субсчетов, отражается в бухгалтерском учете следующими корреспонденциями счетов:
Описание хозяйственной операции
Корреспонденция счетов
дебет
кредит
выпущена из производства закись-окись, полученная из собственной руды РУ-1
221/01
900/01
выпущена из производства серная кислота
221/11
900/11
выпущен из производства молибден
221/12,18
900/12,18
выпущены из производства другие виды продукции
221/03
900/03
продолжение
--PAGE_BREAK--7.2.2. Счет 222 “Товары приобретенные” используется Филиалами для учета приобретенных продуктов питания и, в редких случаях, приобретенных промышленных товаров.
7.2.3. Учет в Программе 1-С
К каждому субсчету выбирается КАУ, т.е. коды аналитического учета, предусматривающие необходимые уровни учета.
По всем счетам, субсчетам и уровням КАУ в программе 1-С формируются ведомости аналитического учета по каждому виду товаров в количественном и денежном выражении и оборотные ведомости в разрезе субсчетов. Учет строится по средневзвешенной стоимости.
Приобретение товаров производится по договорам купли-продажи, в которых оговаривается процедура передачи товара, порядок его хранения и отгрузки, цена и порядок оплаты.
После отгрузки товаров со склада на экспорт, товар учитывается на субсчетах с №05 по №08 счета 222 как «товары отгруженные». Датой отгрузки считается дата оформления ГТД. Движение товаров, учтенных на счете 222 в разрезе субсчетов, отражается в бухгалтерском учете следующими корреспонденциями счетов:
Описание хозяйственной операции
Корреспонденция счетов
дебет
кредит
приобретен товар
222
687, 642
принят НДС к зачету
331
687, 642
отгружен товар
222/05-08
222/01-04
7.2.4. Счет 223 «Прочие товары»
На счете 223 в ТОО «СГХК» отражается урановая руда собственного производства, добытая РУ и жидкий урановый регенерат, полученный РУ-1 от кучного выщелачивания.
Для их учета отводятся следующие балансовые субсчета:
— 223/01 – урановая руда, добытая РУ-1
— 223/02 – жидкий урановый регенерат от кучного выщелачивания РУ-1.
Приход из производства производится по фактической себестоимости 1 кг урана записью:
Дт 223/01, 02 Кредит 900/01,02 – по фактической производственной себестоимости.
Добытая урановая руда и урановый регенерат от кучного выщелачивания Рудоуправлением 1 передаются на урановый склад Головного офиса в г.Степногорск для дальнейшей переработки на ГМЗ.
При этом, при передаче на баланс Головного офиса доходы и затраты в РУ-1 не формируются.
Операция оформляется как передача с баланса филиала на баланс Головного офиса как «внутреннее перемещение» (без НДС). При этом, записи следующие:
у РУ-1: Дт 663 - Кт 223/01,02 – по средневзвешенной фактической Головной офис себестоимости
у Г.офиса: Дт 223/01,02 — Кт 663 — по средневзвешенной фактической
РУ-1 себестоимости
Передача производится по извещениям установленной формы с приложением: паспорта и ж.д. накладной или товарно-транспортной накладной, в зависимости от способа отправки.
По мере передачи урановой руды или уранового регенерата в переработку – в цех по производству урана ГМЗ делается следующая запись:
Дт 900/03 Кт 223/01,02 – по фактической средневзвешенной стоимости
Рудоуправление 1 ежеквартально в составе отчетности представляет Товарный баланс, в котором указывает в количественном и денежном выражении следующее:
— остаток продукции на начало года по количеству, цене и стоимости
— выпуск из производства по фактической производственной себестоимости
— отгрузка в г.Степногорск по средневзвешенной стоимости
— остаток на конец периода по средневзвешенной стоимости.
В программе1-С как в Рудоуправлении 1, так и в Головном офисе должен быть обеспечен учет в разрезе видов продукции в количественном и денежном выражении с выдачей оборотных ведомостей.
7.2.5. Учет отгруженной готовой продукции и отгруженных товаров
Исходя из направленности деятельности ТОО «СГХК», урановые продукты приобретенные и урановая продукция и другая продукция собственного производства поставляются на экспорт, что связано с использованием смешанного транспорта и длительностью перевозок. Это налагает необходимость установления контроля за движением отправленных грузов.
Для этой цели в бухгалтерском учете введены субсчета к счетам 221, 222, предусматривающие:
- учет отгруженной урановой продукциисобственного производства. К ним относятся:
221/05 – закись окись собственная;
221/06 – серная кислота;
221/07 – молибден;
221/08 – другие;
- учет отгруженной урановой продукциипокупной. К ним относятся:
222/05 – закись-окись;
222/06 – молибден;
222/07 – закись-окись;
222/08 – прочие.
Отгруженная продукция собственного производства
По всем субсчетам учета отгруженной продукции собственного производства и в программе 1-С формируются ведомости аналитического учета по каждому виду отгруженной продукции собственного производства по статьям затрат в количественном и денежном выражении и оборотные ведомости.
Готовая продукция собственного производства считается отгруженной при наличии отгрузочных документов таких как:ГТД (оригинал или заверенная копия), железнодорожные накладные (оригиналы или копии), отгрузочная накладная, сертификаты качества и др. Датой отгрузки считается дата оформления ГТД. Продукция учитывается на субсчетах с 05 по 08 к счету 221 до тех пор, пока не будет получен документ, определенный контрактом с покупателем, свидетельствующий о переходе права собственности на эту продукцию. Такими документами является коносамент международного перевозчика, акт приема-передачи, сертификат конвертора.
Движение отгруженной продукции отражается в бухгалтерском учете следующими корреспонденциями счетов:
Описание хозяйственной операции
Корреспонденция счетов
дебет
кредит
продукция отгружена
221/05, …, 08
221/01, ..., 04
получен коносамент
801/01, …, 04
221/05, …, 08
Отгруженные товары приобретенные
По всем субсчетам учета товаров отгруженных в программе 1-С формируются ведомости аналитического учета по каждому виду отгруженных товаров в количественном и денежном выражении и оборотные ведомости.
Приобретенные товары считаются отгруженными при наличии отгрузочных документов таких как: ГТД (оригинал или заверенная копия), железнодорожные накладные (оригиналы или копии), отгрузочная накладная, сертификаты качества и др. Датой отгрузки считается дата оформления ГТД. Приобретенные товары учитываются на субсчетах 05-08 счета 222 до тех пор, пока не будет получен документ, определенный контрактом с Покупателем, свидетельствующий о переходе права собственности на этот товар, т.е. это может быть коносамент от международного перевозчика, свидетельствующий об отгрузке товара покупателю, сопроводительная накладная с подписью получателя, акт приема-передачи, сертификат конвертора. По дате этих документов продукция из отгруженной списывается на себестоимость реализованной продукции.
Движение продукции на субсчетах 05-08 счета 222 отражается в бухгалтерском учете следующими корреспонденциями счетов:
Описание хозяйственной операции
Корреспонденция счетов
дебет
кредит
отгружен товар
222/05, …, 08
222/01, …, 04
получен коносамент
801/05, …, 08
222/05, …, 08
Списание на себестоимость производится по методу средневзвешенной стоимости.
Корреспонденции счетов бухгалтерского учета по движению Готовой продукции и Товаров приобретенных :
продолжение
--PAGE_BREAK--7.3.Последующая оценка стоимости товарно-материальных запасов ТОО «СГХК». Резерв на неликвидные активы
7.3.1. Обесценение товарно-материальных запасов
7.3.1.1. Порядок определения ВЧЦП на дату баланса
ТОО «СГХК» учитывает товарно-материальные запасы по наименьшей из себестоимости и Возможной Чистой Цены Продаж (ВЧЦП), т.е. товарно-материальные запасы должны быть отражены в финансовой отчетности по стоимости не выше суммы, которую ТОО «СГХК» ожидает получить от их использования или продажи. В связи с этим по итогам отчетного года соответствующие департаменты (службы) должны подготовить и представить в департамент бухгалтерского и налогового учета следующую информацию:
- цены на Готовую продукцию. При этом стоимость законтрактованной Готовой продукции оценивается по ценам, указанным в долгосрочных контрактах. Готовая продукция, которая не законтрактована, оценивается по котировкам Нюэкско, на 31 декабря каждого года, опубликованным в журнале Нуклеар Маркет Ревью фирмой Трей Тек, находящейся в Денвер, Колорадо, США, или по спотовой цене Ю-ЭКС, публикуемой журналом Ю-ЭКС Викли фирмой Ю-ЭКС Консалтинг ЛЛС РосВил, Джоржим, США. Оценка Готовой продукции, как и всех прочих видов ТМЗ, производится 1 раз в год, на 31 декабря;
- по товарам, производимым для внутреннего рынка (серная кислота), а также приобретенным для реализации, находящимся на складах ТОО «СГХК» – действующие средние рыночные цены;
- по материалам, приобретенным для использования в производстве, находящимся на складах ТОО «СГХК» – действующие средние рыночные цены, а также цены, указанные в контрактах на приобретение таких материалов, по которым ожидаются поставки в ближайшее время. Указанная информация предоставляется только в том случае, когда ВЧЦП Готовой продукции ниже ее себестоимости;
- перечень, количество и стоимость ТМЗ, не используемых в хозяйственной деятельности ТОО «СГХК» 1 год и более;
- перечень, количество и стоимость ТМЗ, рекомендованный (разрешенный) срок использования которых истекает в ближайшее время, а также возможные способы их применения по истечении разрешенного срока использования;
- перечень, количество и стоимость ТМЗ, имеющих какие-либо повреждения, в результате которых запасы не могут быть использованы в полной мере;
- перечень ТМЗ, расходы на реализацию или содержание (хранение, доведение до товарного вида) которых значительно повысились против планируемых первоначально.
Для целей проведения сравнения Фактической Себестоимости и Возможной Чистой Цены Продаж все товарно-материальные запасы распределяются на группы однородных по характеристикам и назначению запасов и подгруппы:
- группы формируются из запасов, однородных по физическим признакам (готовая продукция и товары – по видам, запасы – по назначению (запасные части, строительные материалы, ГСМ и т.д.));
- подгруппыформируются из запасов, однородных по назначению использования (предназначенные для использования в производственном процессе в ближайшее время; резервный фонд, ГП и товары, предназначенные для реализации по фиксированным ценам по действующим договорам, предназначенные для реализации по рыночным ценам по действующим договорам и т.д.).
Примеры определения Возможной Чистой Цены Продаж для некоторых товарно-материальных запасов
№№ п/п
Вид и/или назначение использования ТМЗ
Критерий, который должен быть учтен при определении Возможной чистой цены продаж
1
2
3
1.
ТМЗ, предназначенные для реализации по фиксированным ценам по действующим договорам
фиксированная цена, указанная в контракте на реализацию этого вида ТМЗ.
Внимание!Этот критерий учитывается только для такого количества запасов, которое не превышает количество, указанное в договоре на реализацию.
2.
ТМЗ, предназначенные для реализации по рыночным ценам по действующим договорам
цена на такие же запасы, действующая на рынке (определяется на основании маркетинговых исследований, статистических данных и/или контрактов-проектов на реализацию с фиксированной ценой, которые Компания и покупатель запланировали утвердить в ближайшее время)
3.
излишки запасов, приобретенные для использования внутри Компании, пользующиеся спросом на рынке
цена на такие же запасы, действующая на рынке (определяется на основании маркетинговых исследований, статистических данных)
Внимание! При расчете ВЧЦП следует соблюсти следующее условие: сырье и другие запасы не списываются до ВЧЦП, если готовая продукция, в которую они будут включены, будет продана по цене, равной или превышающей ее себестоимость. В связи с этим при расчете ВЧЦП необходимо соблюсти следующее условие: в первую очередь ВЧЦП должна быть определена для Готовой продукции ТОО «СГХК». Если ВЧЦП Готовой продукции равна или превышает ее себестоимость, то ВЧЦП для сырья и материалов, используемых для ее производства, не рассчитывается (см. Пример 2).
Величина частичного списания ТМЗ до ВЧЦП признается в качестве расхода в период ее расчета, т.е. 31 декабря отчетного года. Указанная величина подлежит учету на счете 845/13 «Расходы по списанию ТМЗ до возможной чистой цены продаж», т.е. списание стоимости товарно-материальных запасов до Чистой Возможной Цены Продаж отражается следующей корреспонденцией счетов:
Дебет счета 845/13 «Расходы по списанию ТМЗ до возможной чистой цены продаж»,
Кредит счета 687/04 «Резерв под списание стоимости ТМЗ до возможной чистой цены продаж».
Расчет ВЧЦП в различных ситуациях приведен в Примерах 1, 3, 4.
В случае реализации ТМЗ по цене, отличающейся от ВЧЦП, определенной при составлении финансовой отчетности (как в большую, так и в меньшую сторону), корректировка величины произведенного списания до ВЧЦП не производится (см. Пример 5), за исключением реализации в период между датой баланса и датой утверждения финансовой отчетности к выпуску
7.3.1.2. Влияние событий после даты баланса на сумму списания до ВЧЦП
В том случае, если в период между датой баланса и датой утверждения финансовой отчетности к выпуску произошли события, существенно изменившие величину ВЧЦП, то сумма списания до ВЧЦП должна быть откорректирована.
Примерами таких событий являются события, свидетельствующие о существенном изменении стоимости ТМЗ, а именно (но не ограничиваясь ими):
- реализация ТМЗ по ценам, существенно отличающимся от цен, использованных для расчета ВЧЦП на дату баланса;
- отказ покупателя от приобретения ТМЗ по заранее зафиксированной цене;
- существенное изменение рыночных цен на ТМЗ, имевшихся на дату баланса.
Сумма корректировки рассчитывается по следующей формуле:
--PAGE_BREAK--Пример 6 (на базе Примера 1):
По состоянию на 31 декабря отчетного года на складах ТОО «СГХК» числится 800,000 кг Готовой продукции по себестоимости 3,300 тенге на общую сумму 2,640,000,000 тенге. Цена возможной реализации на 31 декабря отчетного года составляет 3,000 тенге, объем возможных продаж – 2,400,000,000 тыс. тенге (=800,000 кг * 3,000 тг/кг).
Согласно пункту 25 МСБУ 2 ТОО «СГХК» произвела списание стоимости Готовой продукции до Возможной Чистой Цены Продаж:
учетная стоимость Готовой продукции на дату составления финансовой отчетности
2,640,000,000 тенге
(= 800,000 кг * 3,300 тг/кг)
Возможная Чистая Цена Продаж Готовой продукции
2,400,000,000 тенге
(= 800,000 кг * 3,000 тг/кг)
убыток ТОО «СГХК» от списания стоимости Готовой продукции до ее Возможной Чистой Цены Продаж
-240,000,000 тенге
(= 260,000 тг — 300,000 тг)
Корреспонденция счетов:
Дебет счета 845/13,
кредит счета 687/04 на 240,000,000 тенге.
Фактически в следующем году, между датой баланса и датой утверждения финансовой отчетности к выпуску, 500,000 кг Готовой продукции было реализовано по цене 3,400 тенге за 1 кг и 300,000 кг – по цене 2,900 тенге за 1 кг, т.е. цена реализации не совпала с ВЧЦП, определенной на 31 декабря предыдущего года. В связи с этим ТОО «СГХК» производит корректировку суммы списания до ВЧЦП, признанной на дату баланса:
- сумма убытка от обесценения 500,000 кг Готовой продукции подлежит восстановлению:
Дебет счета 845/13, сторно
кредит счета 687/04, сторно на 150,000,000 тенге (см. нижеследующий Расчет).
Расчет корректировки:
1) сравниваем себестоимость Готовой продукции на отчетную дату (3,300 тг/кг) с фактической ценой реализации (3,400 тг/кг) и выбираем наименьшую из них (3,300 тг/кг) (далее «Наименьшая»);
2) рассчитываем сумму корректировки убытка от обесценения по следующей формуле:
Сумма корректировки убытка от обесценения ТМЗ
между датой баланса и датой утверждения финансовой отчетности к выпуску
=
Количество ТМЗ
*
(ВЧЦП на дату баланса — Наименьшая)
500,000 кг * (3,000 тг/кг – 3,300 тг/кг) = -150,000,000 тенге.
- сумма убытка от обесценения 300,000 кг Готовой продукции подлежит увеличению:
Дебет счета 845/13
кредит счета 687/04 на 30,000,000 тенге (см. нижеследующий Расчет).
Расчет корректировки:
1) сравниваем себестоимость Готовой продукции на отчетную дату (3,300 тг/кг) с фактической ценой реализации (2,900 тг/кг) и выбираем наименьшую из них (2,900 тг/кг) (далее «Наименьшая»);
2) рассчитываем сумму корректировки убытка от обесценения по следующей формуле:
Сумма корректировки убытка от обесценения ТМЗ
между датой баланса и датой утверждения финансовой отчетности к выпуску
=
Количество ТМЗ
*
(ВЧЦП на дату баланса — Наименьшая)
300,000 кг * (3,000 тг/кг – 2,900 тг/кг) = +30,000,000 тенге.
В результате итоговая величина убытка от корректировки стоимости Готовой продукции до ВЧЦП на отчетную дату составляет 120,000,000 тенге (=240,000,000-150,000,000+30,000,000).
Пример 7 (на базе Примера 1):
По состоянию на 31 декабря отчетного года на складах СГХК числится 800,000 кг Готовой продукции по себестоимости 3,300 тенге на общую сумму 2,640,000,000 тенге. Цена возможной реализации на 31 декабря отчетного года составляет 3,000 тенге, объем возможных продаж – 2,400,000,000 тыс. тенге (=800,000 кг * 3,000 тг/кг).
Согласно пункту 25 МСБУ (IAS) 2 СГХК произвела списание стоимости Готовой продукции до Возможной Чистой Цены Продаж:
учетная стоимость Готовой продукции на дату составления финансовой отчетности
2,640,000,000 тенге
(= 800,000 кг * 3,300 тг/кг)
Возможная Чистая Цена Продаж Готовой продукции
2,400,000,000 тенге
(= 800,000 кг * 3,000 тг/кг)
убыток СГХК от списания стоимости Готовой продукции до ее Возможной Чистой Цены Продаж
-240,000,000 тенге
(= 260,000 тг — 300,000 тг)
Корреспонденция счетов:
Дебет счета 845/13,
кредит счета 687/04 на 240,000,000 тенге.
К завершению следующего отчетного периода рыночная стоимость Готовой продукции поднялась до 3,050 тенге за 1 кг и СГХК имеет контракт, по которому эта продукция будет реализована по рыночным ценам в ближайшее после составления отчетности время. Согласно пункту 30 МСБУ (IAS) 2 «Запасы» СГХК восстановила часть убытка от списания себестоимости Готовой продукции до ВЧЦП, признанного в предыдущем отчетном периоде:
Дебет счета 845/13, сторно
Кредит счета 687/04, сторнона 40,000,000 тенге.
Расчет суммы убытка, признанного в предыдущем отчетном периоде, но подлежащего восстановлению в текущем отчетном периоде:
учетная стоимость Готовой продукции на дату составления предыдущей финансовой отчетности
2,640,000,000 тенге
(= 800,000 кг * 3,300 тг/кг)
Возможная Чистая Цена Продаж Готовой продукции на дату предыдущей финансовой отчетности
2,400,000,000 тенге
(= 800,000 кг * 3,000 тг/кг)
убыток СГХК от списания стоимости Готовой продукции до его Возможной Чистой Цены Продаж, признанный в предыдущей финансовой отчетности
-240,000,000 тенге
(= 2,400,000,000 тг -
— 2,640,000,000 тг)
Возможная Чистая Цена Продаж Готовой продукции на дату очередной финансовой отчетности
2,440,000,000 тенге
(= 800,000 кг * 3,050 тг/кг)
доля убытка, признанного в предыдущей финансовой отчетности, подлежащая восстановлению на дату очередной финансовой отчетности
40,000,000
(= 800,000 кг * 3,050 тг/кг
— 800,000 кг * 3,000 тг/кг)
7.3.2. Резерв на неликвидные ТМЗ
7.3.2.1. Порядок расчета Резерва на неликвидные ТМЗ на дату баланса
ТОО «СГХК» создает резерв на неликвидные ТМЗ в размере 100 % от их стоимости. К неликвидным относятся следующие товарно-материальные запасы:
- товарно-материальные запасы, не используемые ТОО «СГХК» в течение периода более, чем 1 год, и которые ТОО «СГХК» не имеет возможности реализовать в ближайшее время;
- товарно-материальные запасы, срок разрешенного использования которых истекает в ближайшее время, и которые ТОО «СГХК» не может использовать или реализовать;
- товарно-материальные запасы, имеющие значительные повреждения, в результате которых они не могут быть использованы ТОО «СГХК» или реализованы в ближайшее время;
- товарно-материальные запасы, которые по каким-либо другим причинам не могут быть использованы ТОО «СГХК» или реализованы (кроме запасав нормального качества, находящихся в залоге или под арестом).
Сумма резерва на неликвидные запасы в бухгалтерском учете отражается следующей корреспонденцией счетов:
Дебет счета 845/14,
Кредит счета 687/05.
В каждом последующем периоде производится инвентаризация созданного резерва. В случае исчезновения (изменения) обстоятельств, вызвавших формирование резерва, его величина изменяется соответственно изменению обстоятельств:
- резерв должен быть увеличен, если перечень неликвидных активов увеличился. На сумму увеличения резерва ТОО «СГХК» составляет следующую корреспонденцию счетов:
Дебет счета 845/14,
Кредит счета 687/05;
- резерв должен быть уменьшен, если перечень неликвидных активов уменьшился (см. нижеследующий пример). На сумму уменьшения резерва ТОО «СГХК» составляет следующую корреспонденцию счетов:
Дебет счета 845/14, сторно
Кредит счета 687/05, сторно
Пример
формирования и корректировки резерва на неликвидные ТМЗ:
К концу предыдущего отчетного периода СГХК имела в остатках материал В в количестве 3,500 кг себестоимостью 100 тенге за 1 кг, который не использовала в течение предыдущих 12 месяцев и не имела возможности использовать или реализовать его в ближайшее время. По этой причине при составлении финансового отчета был создан резерв в размере 350,000 тенге (=3,500 кг * 100 тг/кг), о чем в бухгалтерском учете произведена следующая запись:
Дебет счета 845/14,
Кредит счета 687/05 на 350,000 тенге.
В течение следующего отчетного периода СГХК реализовала 2,000 кг материала В по цене 101 тенге за 1 кг, в связи с чем часть ранее созданного резерва должна быть восстановлена следующей корреспонденцией счетов:
Дебет счета 845/14, сторно
Кредит счета 687/05, сторнона 200,000 тенге.
Оставшуюся часть материала В СГХК по-прежнему не имеет возможности использовать или реализовать, в связи с чем резерв на нее в размере 150,000 тенге (=1,500 кг * 100 тг/кг) сохраняется.
--PAGE_BREAK--9.9. Учет ионообменных смол (счет 343/02)
Ионообменные смолы в урановом производстве являются долгодействующими активами. В виду специфики технологии производства период перенесения их стоимости на урановый продукт достигает порядка 10 лет.
В целях равномерного включения стоимости ионообменных смол в себестоимость добываемой продукции СГХК производит их учет (в количественном и суммовом выражении) на счете 343/02 по мере их выдачи по требованию со склада в производство. Включение израсходованной доли смолы в затраты производства СГХК производится ежемесячно на основании утвержденных норм расхода. Фактический расход ионообменных смол определяется комиссионно в порядке, изложенном в Положении «О порядке списания ионита», утвержденном Управляющей компанией, а именно, фактический расход определяется как разница между показаниями Актов снятия остатков на начало и конец месяца и учитывается по цене, по которой смолы числятся на счете 343/02. В случае, если фактический расход смол не соответствует утвержденным нормам, списание производится по фактическим затратам (на основании данных Акта), с объяснением причин, вызвавших отклонения. По мере расхода смол Компанией производится бухгалтерская запись по дебету счета 900/03,04 и кредиту счета 343/02 «Прочие расходы будущих периодов, ионообменная смола».
Несмотря на то, что СГХК ввиду специфики производства учитывает материалы (ионообменные смолы), списанные в производство, как расходы будущих периодов, в финансовой отчетности отражает их по статье «Материалы».
9.10 Учет расходов, накопленных на стадии непосредственно подготовки ввода в эксплуатацию внутренне созданного нематериального актива; освоения нового производства (343/05).
Названные затраты признаются долгосрочными активами, капитализируются и отражаются отдельной строкой в бухгалтерском балансе на счете 343 «Расходы будущих периодов». Учет капитализированных затрат на счете 343/05 осуществляется по статьям затрат, объявленных в Едином каталоге статей затрат (Приложение № 2 к настоящей Учетной политике). Данные расходы переносятся на себестоимость выпускаемой продукции, начиная с даты ввода цеха (участка) в промышленную эксплуатацию, что подтверждается актом Госкомиссии.
9.10.1. Расходы, связанные непосредственно с подготовкой к вводу в эксплуатацию внутренне созданного нематериального актива.
Порядок учета данных расходов регулируется МСБУ (IAS) 38 «Нематериальные активы».
Под расходами, связанными непосредственно с подготовкой к вводу в эксплуатацию внутренне созданного нематериального актива подразумеваются расходы, произведенные после даты завершения фазы Разработки (см. пункт 2.2.15 Главы 2 «Учет нематериальных активов»), а именно:
— расходы на пробный запуск (испытание) созданного нематериального актива (отличен от пробного запуска экспериментального оборудования);
- расходы на обучение специалистов работе на оборудовании с новым программным обеспечением.
Все произведенные на данном этапе расходы, связанные непосредственно с подготовкой к вводу в эксплуатацию внутренне созданного нематериального актива накапливаются на счете 343 «Расходы будущих периодов». По окончании всех необходимых испытаний расходы будущих периодов переносятся на стоимость нематериального актива и производится следующая корреспонденция счетов:
Данный раздел учета не применяется к следующим видам затрат:
— расходы на капитальное строительство;
- расходы на создание новых основных средств;
- расходы на создание нематериальных активов, а именно расходы, накопленные в фазе Исследования и фазе Разработки.
Учет перечисленных затрат регулируется соответствующими главами настоящей Учетной политики, в частности: Главой 4 «Учет капитального строительства», Главой 3 « Недвижимость, здания и оборудование», Главой 2 «Учет нематериальных активов».
9.10.2.Расходы, связанные непосредственно с подготовкой к вводу в эксплуатацию внутренне созданного нематериального актива; освоением производства включают в себя следующие прямые и косвенные затраты:
- прямые затраты:
а) заработная плата работников, занятых в процессе ввода в эксплуатацию нематериального актива, нового производства;
б) налоги на заработную плату работников занятых в процессе ввода в эксплуатацию нематериального актива, нового производства;
в) обучение работников, расходы по подготовке и повышению квалификации основных рабочих и инженерно-технических работников;
г) амортизация зданий, сооружений и оборудования;
д) электроэнергия, химреактивы и другие материалы, использованные на технологические процессы и подготовительные работы;
- косвенные затраты:
а) заработная плата административного и управленческого персонала, задействованного в процессе создания нематериального актива, ввода в эксплуатацию нового производства;
б) налоги на заработную плату административного и управленческого персонала, задействованного в процессе создания нематериального актива, ввода в эксплуатацию нового производства;
в) расходы на командировки, аренду жилья, расходы по амортизации жилого фонда, электроэнергию, аренду вспомогательных служебных помещений и другие расходы, связанные с содержанием общего и административного персонала, задействованного в процессе создания нематериального актива, ввода в эксплуатацию нового производства.
9.11. Учет других расходов будущих периодов
Другие расходы будущих периодов, являющиеся краткосрочными активами ТОО «СГХК» (подписка на периодические издания, оплаченные страховые полисы, арендная плата, произведенная авансом, и другие расходы) списываются ТОО «СГХК» на общие и административные расходы или расходы, связанные с реализацией в течение срока, на который они были рассчитаны.
Счет 341 «Страховые премии, выплаченные страховым организациям»;
Счет 342 «Арендная плата».
Счет 343 «Прочие расходы будущих периодов».
9.12. Корреспонденция счетов
Отражение операций по расходам будущих периодов в учете производится следующей корреспонденцией счетов:
Дебет
Кредит
Содержание операций
1
2
3
341 Страховые премии, выплаченные страховым организациям
451Наличность в кассе в национальной валюте
441 Деньги на текущих, корреспондентских счетах в национальной валюте
Приобретение страхового полиса
821/01 Общие и административные расходы;
811/01 Расходы по реализации;
счета 90 раздела
341 Страховые премии, выплаченные страховым организациям
Списание расходов по приобретению страхового полиса в отчетном периоде.
342 Арендная плата
451Наличность в кассе в национальной валюте
441 Деньги на текущих, корреспондентских счетах в национальной валюте
Оплата арендных платежей авансом
821/01 Общие и административные расходы;
811/01 Расходы по реализации;
счета 90 раздела
342 Арендная плата
Списание арендной платы равными долями, на срок, на который она была рассчитана
343 Прочие расходы будущих периодов
441 Деньги на текущих корреспондентских счетах в национальной валюте
451 Наличность в кассе в национальной валюте
206-208 ТМЗ
681 Расходы по оплате труда
635 Социальный налог
131-134 Износ основных средств
920 Услуги вспомогательного производства
671 Расчеты с поставщиками и подрядчиками
Начисление прочих расходов будущих периодов.
821/01 Общие и административные расходы;
811/01 Расходы по реализации;
счета 90 раздела
343/12 Прочие расходы будущих периодов
Списание расходов будущих периодов в отчетном периоде
ТОО «СГХК» производится ежегодная инвентаризация расходов будущих периодов, что обеспечивает достоверность остатков по счету, переходящих на следующий отчетный период и правильность списания на расходы отчетного периода. Инвентаризационная комиссия по документам устанавливает и включает в описи суммы, подлежащие отражению на счетах «Расходы будущих периодов». На счетах этого подраздела учитываются расходы, подлежащие отнесению на затраты (либо на соответствующие источники средств СГХК) в течение документально обоснованного срока в соответствии с разработанными счетами.
9.13. Раскрытие информации в финансовой отчетности
При составлении финансовой отчетности СГХК в части учета расходов будущих периодов СГХК раскрывает следующую информацию:
- виды расходов будущих периодов;
- периоды, на которые рассчитано списание расходов будущих периодов;
- раскрытие особенностей учета материалов в качестве расхода;
- раскрывает информацию, которая идентифицирует и объясняет суммы, признанные в финансовой отчетности, возникающие в связи с разведкой и оценкой минеральных ресурсов;
- то же по расходам на горно-подготовительные работы.
--PAGE_BREAK--ГЛАВА 10. Учет валютных операций
10.1.Валютные операции регулируются национальным законодательством, которое включает следующие нормативные акты:
- Закон Республики Казахстан «О валютном регулировании»;
- Правила проведения валютных операций в Республике Казахстан, утвержденные Национальным Банком Республики Казахстан;
- Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»;
- Закон Республики Казахстан «Об иностранных инвестициях»;
- Таможенный кодекс Республики Казахстан.
Правила учета влияния изменений валютных курсов на результаты деятельности ТОО «СГХК» определяются МСБУ (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов».
В настоящей Главе используются следующие термины:
Валюта отчетности— это валюта, используемая при представлении финансовой отчетности.
Иностранная валюта— это любая валюта, кроме валюты отчетности ТОО «СГХК».
Валютный курс— коэффициент для обмена одной валюты на другую.
Курсовая разница— это разница, возникающая в результате отражения в отчетах того же количества единиц иностранной валюты в валюте отчетности по другим валютным курсам.
Конечный курс— текущий валютный курс на отчетную дату.
Чистые инвестиции в зарубежную компанию — это доля ТОО «СГХК» в чистых активах зарубежной компании.
Денежные статьи— деньги, активы и обязательства, к получению или к выплате, выраженные фиксированными или установленными суммами денег.
10.2. Первоначальное признание
Операция в иностранной валюте— это сделка, выраженная в иностранной валюте, или требующая расчета в ней, включая операции, возникающие, когда СГХК:
- покупает или продает товары или услуги, цены которых указаны в иностранной валюте;
- занимает средства и суммы к погашению или к получению указываются в иностранной валюте;
- становится стороной невыполненного валютного контракта;
- каким-либо другим образом приобретает или реализует активы, или принимает на себя или погашает обязательства, выраженные в иностранной валюте.
Платежи между резидентами Республики Казахстан и нерезидентами осуществляются в любой валюте, которая предусмотрена в договорах между ними. Расчеты между резидентами Республики Казахстан производятся только в национальной валюте. Каждая операция, совершаемая в иностранной валюте, при отражении ее в бухгалтерском учете имеет двойную денежную оценку: в иностранной валюте и тенговом эквиваленте по рыночному курсу на дату совершения операции.
Датой совершения операциисчитается дата признания операции в отчетности в соответствии с критериями признания, установленными Принципами подготовки и представления финансовой отчетности: операция, которая соответствует определению элемента финансовой отчетности, если велика вероятность поступления или уменьшения будущих экономических выгод, связанных с операцией, и сумма операции может быть надежно оценена.
В соответствии с Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (с учетом изменений и дополнений) операции и события в иностранной валюте учитываются в национальной валюте Республики Казахстан с применением рыночного курса обмена валютв порядке, установленном законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
Операции в иностранной валюте учитываются, при первичном признании в валюте отчетности, путем применения к сумме в иностранной валюте валютного курса между валютой отчетности и иностранной валютой на дату совершения операции.
Учет валютных операций и валютных ценностей ведется в той же системе счетов, что и операций и ценностей в тенге, в соответствии с используемым Планом счетов.При этом обязательным правиломустанавливается ведение учета расчетов в иностранной валюте на отдельных субсчетах к принятым Компанией Рабочим планом счетам.
продолжение
--PAGE_BREAK--10.3. Отчетность после отчетной даты
При составлении баланса на
каждую отчетную дату:
- статьи в иностранной валюте представляются с использованием конечного курса;
- неденежные статьи в иностранной валюте, учтенные по первоначальной фактической стоимости приобретения, представляются на основе валютного курса на дату совершения операции.
Для целей дальнейшей переоценки статей баланса, выраженных в иностранной валюте, они подразделяются на две группы: денежные и неденежные. Под денежными статьями понимаются:
- денежные средства в иностранной валюте;
- активы и обязательства, которые будут получены или погашены путем выплаты фиксированной суммы в иностранной валюте. Например: дебиторская и кредиторская задолженность, займы полученные и выданные и т.д.
Статьи, отличные от денежных, считаются неденежными. К ним относятся:
- основные средства;
- товарно-материальные запасы;
- нематериальные активы и т.д.
Неденежные статьи в иностранной валюте, учтенные по фактической стоимости приобретения, приводятся в отчетности по курсу на дату совершения операции (покупка активов и т.д.).
Пример:
Определение справедливой стоимости основного средства
- Компания импортировала основное средство стоимостью $10,000. Курс на дату оформления таможенной декларации составлял 130 тенге за 1 доллар США.
- Норма полезной службы основного средства – 10 лет.
- По истечении двух лет компания переоценила актив до справедливой стоимости, в результате совокупная текущая стоимость определена $ 6,000.
- На дату проведения оценки курс составил 150 тенге за 1 доллар США.
Таким образом:
- Первоначальная стоимость основного средства равна 10,000*130 = 1,300,000 тенге
- Текущая стоимость по истечении двух лет равна 1,300,000-260,000 = 1,040,000 тенге
- Справедливая стоимость равна 6,000*150 = 900,000 тенге
- Корреспонденция счетов: Дебет «Результат переоценки» — Кредит «Основное средство» 140,000 тенге
10.4. Признание курсовой разницы
Курсовая разница, возникающая при погашении денежных статей или при представлении в финансовой отчетности денежных статей Компании по курсам, отличным от тех, по которым они были первоначально признаны в текущем или предшествующих периодах, признается в качестве дохода на счете 725 «Доход от курсовой разницы» или расходов на счете 844 «Расходы по курсовой разнице» в периоде ее возникновения.
Курсовая разница возникает в результате изменения обменного курса в период между датой совершения операции и датой погашения денежных статей по данной валютной операции. Когда операция и расчет по ней осуществляются в течение одного и того же периода, то курсовая разница признается в этом периоде. Когда расчет по операции производится в периоде, следующим за периодом ее совершения, курсовая разница, признаваемая в каждом промежуточном периоде вплоть до периода расчета, определяется изменением валютных курсов в течение этого периода.
Ниже приведены примеры возникновения курсовых разниц по операциям:
- при импорте товаров и иного актива – между эквивалентной контрактной стоимостью в тенге на дату таможенного оформления товара и на дату перечисления денег за него путем дооценки или уценки возникшей кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками или дебиторской задолженности по выданным авансам;
- при импорте услуг – между оценкой контрактной стоимости в тенге на дату фактического потребления услуг и на дату перечисления денег за них;
- при экспортных операциях – между эквивалентом контрактной стоимости в тенге на дату таможенного оформления экспортируемого товара и на дату поступления денег за него путем дооценки или уценки дебиторской задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками или кредиторской задолженности по полученным от них авансам;
- по экспортно-импортным операциям на товаро-обменной основе — между эквивалентом контрактной стоимости в тенге на дату таможенного оформления экспортируемого товара и на дату таможенного оформления получаемой взамен импортной продукции путем дооценки или уценки кредиторской задолженности по полученным или дебиторской задолженности по отгруженным товарам для достижения равенства взаиморасчетов;
- при образовании дебиторской и кредиторской задолженности по расчетам с подотчетными лицами, а также по расчетам с прочими дебиторами и кредиторами — за счет изменения эквивалента этой задолженности в тенге за период с момента ее возникновения и до погашения;
- при наличии задолженности по валютным средствам, полученным от кредитных учреждений или заимодавцев, — путем дооценки или уценки кредиторской задолженности по этим средствам в связи с изменением ее оценки в тенге.
Учет курсовых разниц, возникающих в результате займов в иностранной валюте, определяется СГХК в соответствие требований МСБУ (IAS) 23. Порядок учета, применяемый СГХК, по учету курсовых разниц по займам, полученным в иностранной валюте, раскрыт в Главе 18 «Учет затрат по займам» настоящей Учетной политики.
10.5. Операции по покупке/продаже иностранной валюты
Понятия курсовой и суммовой разницы различны. Суммовые разницы могут возникать в связи с использованием двух разных курсов на одну и ту же дату. Например, при покупке-продаже валюты эти сделки совершаются по биржевому (коммерческому) курсу, отличающегося от рыночного курса обмена валют на эту же дату. Суммовые разницы расцениваются как доходы или расходы от прочей деятельности.
Операции по покупке и продаже иностранной валюты отражаются в бухгалтерском учете СГХК на основании записей в выписках из лицевого валютного счета и лицевого расчетного счета и приложенных к ним документов (заявлений на покупку или продажу валюты, мемориальных ордеров). Зачисление (списание) купленной (проданной) иностранной валюты отражается на счете 431 «Деньги на текущих, корреспондирующих счетах в иностранной валюте внутри страны» на суммы валюты, полученной (использованной) от купли-продажи валюты. Одновременно на счете 431 «Деньги на текущих, корреспондентских счетах в иностранной валюте внутри страны» названные операции отражаются в тенге по рыночному курсу обмена валют.
Операции по списанию и зачислению тенге, использованных (полученных) по операциям купли-продажи иностранной валюты, отражаются на счете 441 «Деньги на текущих, корреспондентских счетах в национальной валюте» на суммы по курсу, применяемому банком для таких сделок на день их совершения.
На бухгалтерских счетах 845/01 и 727/01 СГХК отражает сумму денег, направленных на покупку/продажу иностранной валюты, выраженной в тенге по курсу, применяемому банком для этих сделок, и по рыночному курсу, по которому купленная (проданная) валюта отражается на счете 431, а также доходы или расходы, возникшие при несоответствии рыночного курса и курса, примененного банком при сделке купли/ продажи иностранной валюты.
При составлении финансовой отчетности в отчете о доходах и расходах отражается итоги от совершения операции покупки и продажи валют, который рассчитывается как разница между суммами, накопленными на счетах 845/01 и 727/01.
10.6. Учет курсовых разниц по инвестициям в зарубежную компанию
Зарубежная компания— это зарубежное производство, деятельность которого не является неотъемлемой частью деятельности СГХК.
Курсовая разница, возникающая по денежной статье, которая составляет часть чистых инвестиций в зарубежную компанию, классифицируется в финансовой отчетности СГХК, как собственный капитал на счете 543/02 «Дополнительный неоплаченный капитал (курсовая разница) по пересчету инвестиций в зарубежную компанию (дочерние, ассоциированные (зависимые) и совместные компании)», вплоть до реализации инвестиции, после чего она признается как доход на счете 727 или расход на счете 845 в том же периоде, когда признается доход или убыток от реализации.
Компания может иметь денежную статью, подлежащую получению от зарубежной компании или подлежащую выплате. Статья, погашение которой не предполагается, является увеличением или уменьшением чистых инвестиций СГХК в эту зарубежную компанию. Такие денежные статьи включают долгосрочную дебиторскую задолженность или ссуды, но не включают торговую дебиторскую или кредиторскую задолженность.
Курсовая разница, возникающая по обязательству в иностранной валюте, учтенному в качестве хеджирования чистых инвестиций в зарубежную компанию,классифицируется в финансовой отчетности СГХК как собственный капитал на счете 542/02 «Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки инвестиций в зарубежную компанию»до реализации чистой инвестиции, после чего она признается как доход на счете 727 или расход на счете 845 в том же периоде, когда признается доход или убыток от реализации.
Например, СГХК получает заем в иностранной валюте для осуществления инвестиций в зарубежное предприятие. Сумма инвестиций будет рассматриваться как неденежный актив и не подлежит регулярной переоценке, тогда как заем считается денежным обязательством, но в соответствии с вышеизложенным порядком (правилом) сумма его переоценки будет отражаться в балансе Компании на счете 542/2.
продолжение
--PAGE_BREAK--По учету курсовых разниц по инвестициям в зарубежное предприятие СГХК применяетдопустимый альтернативный порядок учета, при котором курсовая разница в результате существенной девальвации валюты включается в балансовую стоимость соответствующего актива, при условии, что скорректированная балансовая стоимость не превышает наименьшее из двух значений — восстановительной стоимости затрат на замену актива и суммы, возмещаемой за счет продажи или использования актива.
Курсовая разница не включается в балансовую стоимость актива, когда СГХК может погасить или хеджировать обязательство в иностранной валюте, возникающее при приобретении актива. Однако курсовые убытки составляют часть затрат, непосредственно относимых на актив, когда обязательство не может быть погашено, и у СГХК нет средств хеджирования, например, когда в результате валютного контроля возникает задержка в получении иностранной валюты. В соответствии с альтернативным порядком учета курсовых разниц, применяемого СГХК, стоимость актива, купленного за иностранную валюту, рассматривается как сумма в валюте отчетности, которую Компания должна заплатить для погашения своих обязательств, возникающих непосредственно при приобретении данного актива.
10.7. Финансовая отчетность о зарубежной деятельности
10.7.1. Классификация зарубежной деятельности
Подзарубежной деятельностью понимаются дочерние, ассоциированные или совместные компании, или филиалы ТОО «СГХК», которые находятся или ведут свою деятельность в стране, отличной от страны отчитывающейся СГХК.
Зарубежная деятельность классифицируется как:
1. операции за рубежом, составляющие неотъемлемую часть деятельности СГХК;
2. зарубежные компании.
Организация, составляющая неотъемлемую часть деятельности СГХК (это филиалы и представительства СГХК), ведет дела за рубежом так, как если бы они были продолжением ее деятельности.
Зарубежная компания (дочерние, ассоциированные или совместные компании)накапливает денежные средства и другие денежные статьи, производит расходы и доходы и, при необходимости, осуществляет займы в своей местной валюте. Она может участвовать в операциях в иностранной валюте, в том числе и в валюте отчетности.
Основные критерии разграничения операций за рубежом, составляющих неотъемлемую часть деятельности отчитывающейся компании и зарубежной компания представлены в таблице:
Критерии
Операции за рубежом, составляющие неотъемлемую часть деятельности отчитывающейся компании
Зарубежная компания
Автономность осуществления операций
Операции за рубежом непосредственно связаны с деятельностью отчитывающейся компании
Отчитывающаяся компания может контролировать операции за рубежом, но они осуществляются автономно от нее
Доля отчитывающейся компании в операциях за рубежом
Основная часть операций зарубежной организации производится с отчитывающейся компанией
Операции с отчитывающейся компанией не составляют большую часть деятельности зарубежной организации
Автономность финансирования операций
Операции за рубежом финансируются преимущественно за счет средств отчитывающейся компании
Деятельность за рубежом финансируется главным образом за счет собственных средств зарубежной компании или местных займов, а не за счет Компании
Валюта, в которой рассчитываются затраты по операциям за рубежом
Затраты на производство продукции или оказание услуг в рамках операций за рубежом в основном оплачиваются и рассчитываются в валюте отчетности
Затраты на производство продукции или оказание услуг в рамках операций за рубежом в основном оплачиваются и рассчитываются в местной валюте
Валюта продаж по операциям за рубежом
Продажи зарубежной организации в основном производятся в валюте отчетности
Продажи зарубежной организации в основном производятся в местной валюте, или иной валюте, отличной от валюты отчетности
Автономность движения денежных средств по зарубежным операциям
Движение денежных средств по зарубежным операциям оказывает непосредственное влияние на денежные средства отчитывающейся компании
Движение денежных средств по зарубежным операциям изолировано от денежных средств отчитывающейся компании и не оказывает на них существенного влияния
продолжение
--PAGE_BREAK--
10.7.2. Учет операций за рубежом, составляющих неотъемлемую часть деятельности СГХК
В связи с тем, что ТОО «СГХК» имеет свои подразделения в разных странах, для получения общей консолидированной отчетности, отчетность отдельных подразделений приводится к единой валюте.
Финансовая отчетность об операциях за рубежом, составляющих неотъемлемую часть деятельности отчитывающейся компании, пересчитываются с помощью стандартов и процедур, так как если бы операции данных подразделений являлись операциями самой Компании.
Операции за рубежом пересчитываются следующим образом:
- на дату совершения операции – для первоначального признания и оценки используется валютный курс на дату совершения операции.
- на последние отчетные даты:
§ денежные статьи в иностранной валюте должны представляться с использованием конечного курса;
§ неденежные статьи в иностранной валюте, учтенные по фактической стоимости приобретения, должны представляться на основе валютного курса на дату совершения операции;
§ неденежные статьи в иностранной валюте, учтенные по справедливой стоимости, представляются на основе валютных курсов, которые действовали на момент определения стоимости.
— для пересчета статей доходов и расходов по операциям за рубежом используется средний курс за период. Однако в случаях значительных колебаний обменных курсов использование среднего курса в соответствии с требованиями МСФО не применимо и для пересчета доходов и расходов используется курс на дату свершения операции;
— курсовые разницы признаются в отчете о доходах и расходах.
10.7.3. Финансовая отчетность по зарубежным компаниям
Для пересчета финансовых отчетов зарубежных компаний для включения в сводную финансовую отчетность:
- активы и обязательства, как денежные, так и неденежные, пересчитываются по конечному курсу на отчетную дату составления финансовой отчетности;
- статьи доходов и расходов пересчитываются по среднему курсу за период, за исключением случаев, когда зарубежная компания отчитывается в валюте страны, экономика которой поражена гиперинфляцией. В этом случае статьи дохода и расходов пересчитываются по конечному курсу;
- курсовая разница классифицируется по статье баланса «Собственный капитал» по счету 543/02 «Дополнительный неоплаченный капитал (курсовая разница) от переоценки инвестиций в зарубежную компанию»до реализации чистой инвестиции, так как изменения курсов не влияет на текущие и будущие потоки денежных средств зарубежной компании и СГХК, составляющей отчетность.
Если данные финансовой отчетности зарубежной компании включаются в сводную отчетность, но при этом доля собственности СГХК, составляющей сводную отчетность, меньше 100%, то часть накопленных курсовых разниц на счете 543/02, соответствующая доле собственности других участников, отражается в сводном балансе СГХК в составе доли меньшинства.
Любая цена фирмы, возникающая с приобретением зарубежной компании, и любые корректировки по справедливой стоимости балансовых величин активов и обязательств, возникающих при приобретении такой зарубежной компании, учитываются как:
- активы и обязательства зарубежной компании, пересчитанные по конечному курсу; или
- активы и обязательства СГХК, которые либо уже выражены в валюте отчетности, либо являются неденежными валютными статьями, учтенными с помощью валютного курса на дату операции.
Корреспонденция счетов по учету курсовой разницы, возникающей вследствие пересчета нетто-инвестиций в зарубежные дочерние и зависимые организации, совместно — контролируемые юридические лица:
продолжение
--PAGE_BREAK--
10.7.4. Пересчет данных об иностранных операциях при составлении сводной (консолидированной) отчетности Группы
Включение данных зарубежных компаний в сводную отчетность Группы производится по тем же правилам консолидации (сведения), которые установлены для дочерних организаций, функционирующих в Казахстане (Глава 32 «Консолидированная отчетность» настоящей Учетной политики): исключаются результаты внутригрупповых операций, взаимные инвестиции и иные внутригрупповые активы и обязательства.
Исключение составляют курсовые разницы, возникающие в связи с внутригрупповыми денежными статьями (как краткосрочными, так и долгосрочными), которые не исключаются из сводной (консолидированной отчетности), поскольку приводят к возникновению дохода или убытка СГХК от изменения курсов валют (курсовые разницы).
При пересчете данных финансовой отчетности зарубежной компании для включения в сводную консолидированную финансовую отчетность Группы как денежные, так и неденежные активы и обязательства переоцениваются по курсу на отчетную дату. Статьи отчета о доходах и расходах переоцениваются по среднему курсу за период (при значительных колебаниях обменных курсов использование среднего курса за период может привести к искажению информации; в таких случаях применяется курс на дату свершения операции).
Курсовые разницы при пересчете данных отчетности иностранных компаний отражаются Компанией по счету 543/02 «Дополнительный неоплаченный капитал (курсовая разница) по пересчету инвестиций в зарубежные компании» до момента выбытия инвестиций в зарубежную компанию, так как изменения курсов не влияют на движение денежных средств зарубежной компании.
10.7.5. Учет курсовых разниц при реализации зарубежной компании (реализации инвестиций в зарубежную компанию)
При реализации зарубежной компании (дочерней, ассоциированной или совместной компании) отсроченная накопленная на счете 543/02 сумма курсовой разницы, относящаяся к этой зарубежной компании, признается как доход на счете 727 или расход — на счете 845 в том же периоде, когда признается доход или убыток от реализации.
ТОО «СГХК» может реализовать свою долю в зарубежной компании путем продажи, ликвидации, возмещения акционерного капитала, или отказа от всего всей или части этой компании. Выплата дивидендов составляет часть реализации только в том случае, когда она составляет возврат инвестиций. В случае частичной реализации инвестиции в доход или убыток включается только пропорциональная часть соответствующей накопленной курсовой разницы. Частичное списание балансовой стоимости зарубежной компании не является частичной реализацией. Соответственно, при частичном списании отсроченная курсовой доход или убыток не признаются.
Корреспонденция счетов по списанию курсовых разниц в связи с выбытием инвестиций:
Корреспонденции счетов типовых операций, подлежащих отражению в учете при реализации (выбытии) инвестиций (доли участия) приведены в разделе 13.6 Главы 13 «Учет инвестиций» настоящей Учетной политики.
10.8. Кассовые операции в иностранной валюте
При заполнении приходных и расходных кассовых ордеровпо кассе необходимо в графе «сумма прописью» проставлять сумму прописью в иностранной валюте, а в колонке для отражения бухгалтерских корреспонденций сумму операций записывать в двойной оценке: в иностранной валюте и тенге, пересчитанной на дату выписки приходного и расходного ордера.
Все поступившие и выданные деньги в иностранной валюте должны учитываться в кассовой книге, открываемой отдельно для ведения кассовых операций в иностранной валюте. Если в кассу поступают разные виды валют, то учет и кассовая книга должный быть организованы на каждый вид валют.
В программе 1-С в ТОО «СГХК» вводится следующий порядок составления отчетов кассира и ведения кассовых книг в инвалюте, который аналогичен ведению кассовых документов в национальной валюте:
— при ведении учета кассовых операций с использованием программного обеспечения 1-С ведение кассовой книги предусматривается автоматизированным способом. Ее листы (два идентичных листа) формируются в виде машинограммы «Отчет кассира», куда вносятся записи по остатку, приходу и расходу денег в кассе за определенный период на основании оформленных и зарегистрированных приходных и расходных кассовых ордеров. Нумерация табуляграмм «Отчет кассира» ведется автоматизированно. Составленные «Отчеты кассира» проверяются и подписываются кассиром, после чего один экземпляр прикладывается к кассовым документам и вместе с ними сдается в бухгалтерию как «Отчет по кассе» за определенный период. Подтверждение принятия отчета в бухгалтерию производится росписью бухгалтера во втором экземпляре машинограммы «Отчет кассира», который озаглавливается как Вкладной лист кассовой книги и подшивается в отдельное дело «Кассовая книга». Приходные и расходные ордера регистрируются как автоматически в системе, так и журнале регистрации, который ведется вручную.
Кассовая книга формируется в течение года, по его окончании общее количество листов заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера и Книга скрепляется печатью.
Система 1-С должна гарантировать защиту к доступу информации по составлению Отчета кассира и Кассовой книги, поэтому признаются юридически эквивалентными документы по кассовым операциям, составленные как обычным ручным способом, так и автоматизированным в виде машинограмм.
Ответственность за ввод и достоверность данных машинограмм «Отчет кассира» и «Кассовая книга», а также за их ведение и хранение возлагается на кассира, бухгалтера, ведущего учет кассовых операций, и главного бухгалтера.
Ответственность за защиту информации в системе 1-С возлагается на службу информационных технологий.
продолжение
--PAGE_BREAK--10.9. Учет валютных операций по корпоративным карточкам
С целью эффективного осуществления расчетов СГХК использует международные корпоративные карточки. Карточки предоставляются сотрудникам СГХК, являющимся фактическими держателями карточек и имеющим право на их использование при оплате товаров и услуг на предприятиях, принимающих карточку к оплате, а также для снятия наличных денег.
Деньги ТОО «СГХК», зачисленные на международные корпоративные карточки работников (открытые с целью расходования средств на операционные цели) в учете СГХК отражаются на счете 423 «Деньги на карт-счетах». По мере их расходования на основании полученной выписки банка израсходованные суммы относятся в подотчет работнику, использовавшему деньги и отражаются на счете 333 «Задолженность работников и других лиц».
При использовании денег, подотчетное лицо обязано предоставить следующие документы:
при оплате товаров, работ и услуг:
- документы, подтверждающие факт и назначение использования средств (счета, накладные, товарные чеки);
- документы, подтверждающие факт оплаты с использованием международной корпоративной карточки(чеки, слипы);
при снятии денег:
- документы, подтверждающие факт использования международной корпоративной карточки (чеки, слипы).
Расходы принимаются на основании авансового отчета лица, использующего валютные средства по корпоративной карточке в сумме, определенной первичным документом (счет, товарный чек, накладная) в валюте транзакции (в валюте совершения операции) по рыночному курсу Республики Казахстан на дату совершения операции. Начисление суточных производится исходя из курса валюты на дату возвращения работника из командировки.
Если курс валют, с применением которого совершена операция по корпоративной карточке, отличается от рыночного курса обмена валют на дату совершения этой операции, то разница, образовавшаяся в результате такого несоответствия, является суммовой разницей и подлежит учету в зависимости от полученной разницы на соответствующих субсчетах счета 727 или 845.
Курсовая разница по остаткам на международных корпоративных карточках определяется:
- на каждую отчетную дату в тенге с использованием курса на последнее число отчетного периода;
- в тенге по курсу на дату совершения операции.
10.10. Учет денег на текущих, корреспондентских счетах в иностранной валюте
Для учета операций с иностранной валютой на счетах в банках СГХК используются счета:
- счет 431 – «Деньги на текущих, корреспондентских счетах в иностранной валюте внутри страны», имеющий субсчета по каждому валютному счету в разных банках и по каждому виду валют;
- счет 432 – «Деньги на текущих, корреспондентских счетах в иностранной валюте за рубежом».
Учет валютных операций в Компании ведется в программе 1-С. Выходными формами устанавливаются:
- ведомости аналитического учета по каждому виду иностранной валюты в разрезе каждого из обслуживающих банков, на что открыты отдельные субсчета;
- ведомости аналитического учета в тенге под каждый вид иностранной валюты в разрезе банков, что также учитывается на отдельных субсчетах.
Корреспонденции по счетам подраздела 43 «Деньги на текущих, корреспондентских счетах в иностранной валюте»
В тех случаях, когда по условиям экспортно-импортных контрактов валюта стоимости товара (работ, услуг) отлична от валюты платежа, то платежи подлежат пересчету в валюту стоимости товара (работ, услуг) путем применения кросс-курса соответствующих валют, действующего на дату платежа.
Пример
:
Цена реализации отгруженного товара составляет 5 долларов США за 1 тонну (условные цены);
Количество отгруженного товара — 20 тонн.
В учете сформирован доход:
01.10.04г. Дт счета 301 – Кт счета 701 на сумму $100 по рыночному курсу 145 тенге = 14,500 тенге.
15.12.04г. поступило на валютный счет 1,500 RR, рыночный курс 5 тенге за 1 RR.
Кросс-курс на дату поступления денег равен 30RRза $1.
В учете отразится запись по поступившей валюте (RR):
Дт счета 431(RR) — Кт счета 301 1,500 RR= 7.500 тенге.
Одновременно, производится пересчет погашенной задолженности в валюту стоимости товара по контракту:
Дт счета 301 (RR) 1,500 – Кт счета 301 ($) 50 (=1,500 RR/30 RRза $1).
10.11. Раскрытие информации в финансовой отчетности
При составлении финансовой отчетности по учету валютных операций ТОО «СГХК» раскрывает следующую информацию:
- сумму курсовой разницы, включенную в чистый доход или убыток за период;
- чистые курсовые разницы, классифицируемые как собственный капитал, в качестве отдельного компонента собственного капитала, и сверку суммы этих курсовых разниц в начале и в конце периода;
- сумму курсовых разниц, возникающих в течение периода, которая включается в балансовую стоимость актива в соответствии с разрешенным альтернативным методом.
Если в качестве отчетной валюты используется валюта, отличная от валюты страны постоянного пребывания ТОО «СГХК», причина использования другой валюты раскрывается, раскрываются также причины изменения валюты отчетности.
В случае изменения классификации зарубежной деятельности, Компания раскрывает:
- виды зарубежной деятельности;
- характер изменения классификации;
- причину изменения;
- влияние изменения классификации на акционерный капитал;
- влияние на чистый доход или убыток за каждый представленный в отчете предшествующий период, если изменение классификации произошло в начале раннего из представленных периодов.
СГХК раскрывает метод, выбранный для пересчета суммы деловой репутации и корректировок справедливой стоимости, возникающих при приобретении зарубежной компании.
СГХК раскрывает влияние на денежные статьи в иностранной валюте или на финансовую отчетность о зарубежной деятельности изменений валютных курсов, происходящих после отчетной даты, в случае, если изменение имеет такое значение, что его нераскрытие повлияет на способность пользователей финансовой отчетности делать правильные оценки и принимать правильные решения. Этот факт относится к числу событий, произошедших после отчетной даты.
Раскрывается политика СГХК по избежанию риска в операциях с иностранной валютой.
--PAGE_BREAK--11.7. Первоначальная оценка финансовых активов и финансовых обязательств
11.7.1.При первоначальном признании финансового актива или финансового обязательства СГХК оценивает его по фактическим затратам, т.е. по стоимости внесенного (в случае актива) или полученного (в случае обязательства) на него возмещения. Затраты по совершению сделки включаются в первоначальную оценку всех финансовых активов и обязательств.
Финансовые активы учитываются на счетах 401 «Акции», 402 «Облигации» и 403 «Прочие».
В себестоимость финансовых активов и обязательств, приобретенных за плату, включаются все фактические затраты на приобретение, а именно:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с условиями договора продавцу;
- затраты по сделке (вознаграждение и комиссионные, уплаченные агентам, консультантам, брокерам и дилерам, сборы регулирующих органов и фондовых бирж, а также налоги и сборы за перевод средств). При этом затраты по сделке не включают премию и дисконт по долговым инструментам, косвенные административные расходы и затраты по управлению активами.
Затраты на приобретение, включаемые в себестоимость финансовых активов, отражаются по дебету «Финансовые активы» и кредиту счетов по учету денег, расчетов либо иных активов, переданных в связи с осуществлением соответствующих затрат:
В случаях, когда финансовый актив не был приобретен за плату, его себестоимость определяется следующим образом:
- полученных СГХК безвозмездно – исходя из их справедливой стоимости на дату признания;
- приобретенных в обмен — исходя из их справедливой стоимости обмениваемого имущества.
Пояснение. Если приобретен финансовый актив, относящийся к категории торговых финансовых активов, и отражается в учете по справедливой стоимости, то изменение справедливой стоимости актива в период между датой заключения сделки и датой расчетов отражается в учете СГХК. На данных примера 1: стоимость облигаций возросла с 20,000 тенге до 20,100 тенге на 31.12.2003г. и до 20,150 тенге на 10.01.2004г.
На дату заключения сделки учитываются только регулярные операции с ценными бумагами, которые относятся к категории торговых финансовых активов:
11.7.2. Справедливая стоимость внесенного или полученного возмещения зависит от цены данной сделки или других рыночных цен. В случае, если рыночные цены нельзя определить с достаточной степенью достоверности, то справедливая стоимость возмещения рассчитывается как сумма всех будущих платежей или поступлений денежных средств, дисконтированная (если это существенно меняет полученные результаты) с использованием преобладающей рыночной ставки процента для аналогичного инструмента (аналогичного в отношении валюты, срока, типа процентной ставки и других факторов), выпущенного эмитентом с аналогичным рейтингом кредитоспособности.
11.8. Последующая оценка финансовых активов и обязательств
11.8.1. В целях последующих оценок финансового актива финансовые активы классифицируются по четырем категориям:
а) ссуды и дебиторская задолженность, предоставленные СГХК и не предназначенные для торговли;
б) инвестиции, удерживаемые до погашения;
в) финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи;
г) финансовые активы, предназначенные для торговли.
11.8.2. После первоначального признания СГХК оценивает финансовые активы {(в) и (г)} по их справедливой стоимости с учетом затрат по сделке, произведенных при продаже и прочем выбытии активов. Справедливая стоимость является с достаточной степенью достоверна для большинства финансовых активов, относящихся к категории финансовых активов, имеющихся для продажи, и предназначенных для торговли. Если справедливая стоимость финансового актива ниже нуля, то он учитывается в качестве финансового обязательства.
11.8.3.Финансовые активы и обязательства СГХК подразделяются на долгосрочные и краткосрочные и представляются в финансовой отчетности отдельно. СГХК учитывает долгосрочные финансовые активы и обязательства первоначально по справедливой стоимости, а в последующем по дисконтированной стоимости.
Активы, не имеющие фиксированного срока погашения, оцениваются по фактическим затратам. Все финансовые активы подлежат тесту на обесценение.
11.8.4.Краткосрочная дебиторская задолженность, при отсутствии объявленной процентной ставки, оценивается по первоначальной сумме, указанной в счете-фактуре.
11.8.5. Инвестициями, удерживаемыми до погашения, СГХК считает:
— финансовые активы с фиксированным сроком погашения, которыми собирается владеть только в течение неопределенного периода, и которые эмитент имеет право погасить в сумме, значительно ниже величины амортизационных затрат;
- долговую ценную бумагу с переменной процентной ставкой. Долговые ценные бумаги не классифицируются СГХК как инвестиции, удерживаемые до погашения, в том случае, если СГХК намерена удерживать ее в течение неопределенного времени;
- финансовый актив, который СГХК собирается удерживать до его отзыва или погашения, но который эмитент может отозвать досрочно, возместив при этом практически всю балансовую стоимость финансового инструмента. Если финансовый актив является отзывным и при этом не удастся возместить практически всю балансовую стоимость, данный актив не является финансовым активом, удерживаемым до погашения. При определении суммы возмещения СГХКучитывает выплаченную премию и капитализированные затраты на осуществление сделки;
- финансовый актив с правом досрочного погашения только в том случае, когда у Компании имеется твердое намерение и возможность удерживать его до погашения и не осуществлять право на досрочную продажу.
11.8.6.ТОО «СГХК» не классифицирует финансовые активы как «удерживаемые до погашения», если в течение текущего финансового года или двух предыдущих финансовых лет величина таких финансовых активов, проданных или уступленных СГХК до наступления срока погашения, либо в отношении которых оно использовало опцион на продажу, превышает незначительную сумму (незначительную по отношению ко всему портфелю инвестиций, удерживаемых до погашения), за исключением:
- продаж, совершенных незадолго до срока погашения или даты осуществления отзыва таким образом, что изменения рыночной ставки процента не оказали существенного влияния на справедливую стоимость финансового актива;
- продаж, совершенных после того, как СГХК уже собрала практически всю первоначальную основную сумму финансового актива посредством плановых платежей или предоплаты;
- продаж в результате особого события, произошедшего по независящим от СГХК причинам, имеющего чрезвычайный характер, когда СГХК не могла предпринять какие-либо разумные и обоснованные действия по предупреждению данного события.
СГХК оценивает свои намерения и возможности владеть до срока погашения инвестициями, отнесенными в категорию «удерживаемые до погашения», по состоянию на каждую отчетную дату, а не только в момент приобретения таких финансовых активов.
11.8.7.Если в связи с изменением намерения или возможности СГХК больше нецелесообразно учитывать удерживаемые до погашения инвестиции по амортизированным затратам или если становится возможной ранее отсутствующая достоверная оценка финансового актива, то СГХК проводит их переоценку по справедливой стоимости.
Справедливая стоимость может быть достоверно определена при следующих условиях:
- котировка финансового инструмента публикуется на открытом активном фондовом рынке данного инструмента;
- долговой инструмент имеет рейтинг, присвоенный независимым рейтинговым агентством;
- финансовый инструмент имеет приемлемую модель оценки, причем исходные данные этой модели можно оценить достаточно достоверно, так как эти данные поступают с активного рынка.
В случае, если отсутствует рынок финансового инструмента в целом, но в то же время функционирует рынок аналогичного финансового инструмента, то справедливая стоимость строится на основе рыночной цены аналогичного финансового инструмента или на основе рыночных цен его составных элементов.
11.8.8.Применяемые в конкретных случаях методы оценки финансовых активов при последующем отражении их в учете и отчетности представлены в таблице:
Торговые
Удерживаемые до погашения
В наличии для продажи
Предоставленные займы
Рыночные финансовые активы
По справедливой стоимости (рыночная цена)
По амортизированной стоимости
По справедливой стоимости (рыночная цена)
По амортизированной стоимости
Нерыночные ФА, по которым можно определить справедливую стоимость
По справедливой стоимости
По амортизированной стоимости
По справедливой стоимости
По амортизированной стоимости
Нерыночные ФА, по которым невозможно определить справедливую стоимость
По стоимости
По амортизированной стоимости
По себестоимости
(амортизированной стоимости)
По амортизированной стоимости
11.9. Учет доходов (убытков), возникающих в связи с выбытием финансовых активов и обязательств
продолжение
--PAGE_BREAK--11.9.1.Признанный в учете доход (убыток) от изменения справедливой стоимостифинансового актива (финансового обязательства) оценивается следующим образом:
а) доход (убыток) по финансовому активу (финансовому обязательству), предназначенному для торговли, СГХК относит на чистый доход или убыток отчетного периода, в котором он возникает;
б) доход (убыток) по финансовому активу, имеющемуся в наличии для продажи, СГХК также относит на чистый доход или убыток за период, в котором он возникает.
11.9.2. Доход(убыток) по финансовым активам и финансовым обязательствам, отраженным по амортизированным затратам признается в чистом доходе или убытке тогда, когда либо прекратилось признание финансового актива (обязательства), либо произошло его обесценение, в том числе в процессе амортизации.
При выбытии финансовых обязательств разницу между балансовой стоимостью погашенного или переданного другой стороне обязательства, включая соответствующую несамортизированную часть фактических затрат, и его первоначальной стоимостью следует также относить на чистый доход или убыток за отчетный период. Расходы, связанные с выбытием финансового обязательства, уменьшают доход (увеличивают убыток) от выбытия финансового обязательства.
11.9.3.Расходы, связанные с выбытием финансовых активов и обязательств, включают:
- комиссионные вознаграждения посредникам;
- сборы организаторов торговли, а также иных организаций, обслуживающих обращение ценных бумаг, относящиеся непосредственно к выбытию данных финансовых активов и обязательств;
- иные расходы.
11.9.4.При выбытии финансовых активов важно по какой стоимости они учитывались в соответствии с категорией.
Финансовые активы торговые и активы в наличии для продажи, с отражением разниц на счете доходов и расходов
Финансовые активы в наличии для продажи, с отражением разниц на счете добавочного капитала и нераспределенный доход
Финансовые активы, удерживаемые до погашения, и предоставленные займы (оценка по справедливой стоимости не производилась)
Доход (убыток) от выбытия финан- совых активов
Не корректируется
Корректируется на величину ранее отраженных разниц
Не корректируется
Доход (убыток) от выбытия финансовых активов корректируется только тогда, когда выбывают финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи, в том случае, если разницы, возникающие при переоценке этих активов по справедливой стоимости отражались на счетах дополнительного неоплаченного капитала либо нераспределенного дохода прошлых лет. В этом случае ранее отраженные на этих счетах положительные разницы списываются с дебета данных счетов (в зависимости от того, на каком счете они отражались) в кредит нераспределенного дохода отчетного года.
продолжение
--PAGE_BREAK--11.10. Обесценение и безнадежная задолженность по финансовым активам
11.10.1.Обесценение финансового актива происходит в том случае, если его балансовая стоимость больше его оценочной возмещаемой суммы. ТОО «СГХК» по состоянию на каждую отчетную дату оценивает наличие объективных данных, свидетельствующих о возможном обесценении финансового актива или группы активов. При наличии таких данных СГХК рассчитывает возмещаемую сумму актива или группы активов и признает в балансе убыток от обесценения.
11.10.2.К объективным данным, свидетельствующим об обесценении (безнадежной задолженности) в отношении финансового актива или группы активов, относится следующая информация:
- значительные финансовые трудности эмитента;
- фактическое нарушение договора, например, отказ или уклонение от уплаты процентов или основной суммы долга;
- предоставление кредитором льготных условий по экономическим или юридическим причинам, связанным с финансовыми трудностями заемщика, на что кредитор не решился бы ни при каких других обстоятельствах;
- высокая вероятность банкротства или финансовой реорганизации эмитента;
- признание убытка от обесценения данного актива в финансовой отчетности за предыдущий период;
- исчезновение активного рынка для этого финансового актива в связи с финансовыми трудностями; или
- ретроспективный анализ сроков погашения дебиторской задолженности, показывающий, что всю номинальную сумму дебиторской задолженности взыскать не удастся.
Исчезновение активного рынка в связи с тем, что ценные бумаги СГХК прекратили свободное обращение на рынке, не свидетельствуют об обесценении актива. Ухудшение рейтинга кредитоспособности компании само по себе не свидетельствует об обесценении, хотя оно может служить доказательством обесценения с учетом другой доступной информации.
11.10.3.Обесценение финансового актива, отражаемого по амортизированным затратам, определяется путем использования первоначальной эффективной ставки процента финансового инструмента, так как дисконтирование по текущей рыночной ставке процента фактически означало бы применение оценки по справедливой стоимости к финансовым активам, которые в соответствии с МСБУ 39 оцениваются по амортизированным затратам. Если ставка процента по дебиторской задолженности или удерживаемым до погашения инвестициям является переменной, то в качестве коэффициента дисконтирования, используемого для определения возмещаемой суммы, применяется текущая эффективная процентная ставка, устанавливаемая в соответствии с договором. Вместо проведения таких расчетов справедливой стоимости СГХК может оценивать обесценение финансового актива на основе справедливой стоимости инструмента, используя при этом существующую на данный момент рыночную цену. В случае, если актив передан в залог и его владелец, вполне вероятно, будет лишен права выкупа, величина обесценения определяется СГХК на основе справедливой стоимости залога.
11.10.4. Если в последующем периоде сокращается величина обесценения или сумма безнадежной задолженности, и это сокращение связывается с событием, случившимся после частичного списания активов (например, с повышением рейтинга кредитоспособности дебитора), то сумма частичного списания восстанавливается. В результате восстановления балансовая стоимость финансового актива не должна превышать ту величину амортизированных затрат, которая была бы отражена на дату восстановления суммы частичного списания, произведенного в отношении стоимости финансового актива, если бы обесценение актива не было признано. Восстановленная сумма относится на чистый доход или убыток отчетного периода.
11.10.5.Балансовая стоимость финансового актива, не отражаемого по справедливой стоимости в связи с тем, что его справедливую стоимость нельзя определить с достаточной степенью достоверности, тестируется на предмет обесценения по состоянию на каждую отчетную дату на основе анализа ожидаемых чистых поступлений денежных средств. При наличии признаков обесценения величина убытка от снижения стоимости обесценивания такого финансового актива представляет собой разницу между его балансовой стоимостью и текущей стоимостью ожидаемых будущих потоков денежных средств, дисконтированных с использованием текущей рыночной ставки процента для сходного финансового инструмента (возмещаемой суммой).
11.10.6.Начиная с момента частичного списания стоимости финансового актива до его оценочной возмещаемой суммы, процентный доход затем признается на основе процентной ставки, использованной для дисконтирования будущих потоков денежных средств в целях определения возмещаемой суммы. Кроме того, после первоначального признания убытка от обесценения СГХК тестирует данный актив на предмет его дальнейшего обесценения по состоянию на последующие отчетные даты.
11.10.7.Если убыток по финансовому активу, отраженному по справедливой стоимости (возмещаемая сумма ниже первоначальных затрат на приобретение), был отнесен непосредственно на счет 543 «Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки прочих активов», и имеются объективное данные, свидетельствующие об обесценении актива, то весь накопленный чистый убыток, отнесенный непосредственно на счета капитала, необходимо списать со счета 543 и отнести на чистый доход или убыток отчетного периода (счет 727 «Прочие доходы от неосновной деятельности» или счет 845 «Прочие расходы по неосновной деятельности»), даже если не было прекращено признание финансового актива.
11.10.8.Сумма убытка, которую следует списать со счетов учета капитала и отразить в чистом доходе или убытке, представляет собой разницу между затратами на приобретение актива (за вычетом каких-либо выплат основной суммы и амортизации) и текущей справедливой стоимостью (для долевых инструментов) или возмещаемой суммой (для долговых инструментов) за вычетом убытка от обесценения этого актива, ранее отраженного в чистом доходеи или убытке. Возмещаемой суммой долгового инструмента является текущая стоимость ожидаемых будущих потоков денежных средств, дисконтированных с использованием текущей рыночной ставки процента для сходного финансового инструмента
11.10.9.Если в последующем периоде увеличивается справедливая стоимость или возмещаемая сумма финансового актива, отражаемого по справедливой стоимости, и это увеличение можно объективно связать с событием, случившимся после признания убытка в чистой прибыли или убытках, то сумма убытка сторнируется и относится на чистую прибыль или убыток за период.
11.11. Облигации
11.11.1. Облигациейпризнается ценная бумага с заранее установленным при ее выпуске сроком обращения, удостоверяющая в соответствии с условиями выпуска права на получение от лица, выпустившего облигацию, вознаграждения по ней и по окончании срока ее обращения – номинальной стоимости облигации в деньгах или ином имущественном эквиваленте.
Облигация имеет ряд обязательных элементов: номинал, купонную ставку, положение о выплате, договор эмиссии, обеспечение.
Номинал– это денежная сумма, обозначенная на лицевой стороне сертификата облигаций.
Номинальная процентная ставка– это ставка процентов, выплачиваемых держателям облигаций, основанная на номинальной стоимости облигации.
Рыночная процентная ставка– это ставка, основанная на суммах, выплачиваемых на инвестиционном рынке по облигациям с похожими условиями займа и риска.
Купонная ставка– это обусловленный процент от номинальной стоимости, которую должен обеспечить эмитент.
Учет облигаций
Решение Управляющей компании о выпуске облигаций доводится до акционеров для обсуждения. При их согласии на выпуск облигаций СГХК печатает сертификаты и оформляет процедуру выпуска. Затем получает разрешение от компетентных органов на выпуск облигаций. Расходы СГХК по оформлению процедуры выпуска облигаций признаются расходами периода. Выпустив облигации, СГХК в течение всего срока, на который они рассчитаны, выплачивает проценты их владельцам и затем погашает облигации в установленные сроки.
Задолженность по облигациям, а также непогашенные скидки и надбавки, связанные с ними, отражаются в балансе СГХК как долгосрочные обязательства, если период от выпуска облигаций до их погашения больше года. Если же период обращения облигаций равен одному году или менее, то СГХК отражает их как текущие обязательства. Если один выпуск облигаций будет заменён на другой, то возникают долгосрочные обязательства. Важнейшие условия облигационного договора ТОО «СГХК» излагает в приложениях к финансовому отчету со списком всех проведенных выпусков облигаций, их видов, с указанием величины процента, всех гарантий, связанных с облигациями, сроков выплаты процентов, погашения облигаций и существующего уровня процента.
продолжение
--PAGE_BREAK--11.11.1. Облигации, выпущенные по номинальной стоимости
Пример 4.В случае выпуска 9% облигаций сроком на 5 лет по номинальной стоимости, например, на сумму 100,000 тыс.тенге и их продаже по номинальной стоимости в бухгалтерском учете Компании делается запись:
Дебет счета 441, 451 —
Кредит счета 603 «Облигации к оплате» на сумму 100,000 тыс.тенге.
Вознаграждение выплачивается владельцам облигаций обычно два раза в год (раз в полгода). В приведенном примере организация должна выплачивать держателям облигаций вознаграждение на сумму 4,500 тыс.тенге. Для исчисления суммы вознаграждения используется формула:
Сумма процентов = Сумма займа х Ставка процента х Срок = 100,000 х 9% х ½ года = 4,500 тыс.тенге
Обязательства по выплатам процентов по облигациям СГХК отражает следующей корреспонденцией счетов:
Дебет счета 343 «Прочие расходы будущих периодов» —
Кредит счета 684 «Вознаграждение к оплате» на сумму вознаграждения по облигациям 4,500 тыс.тенге.
Ежемесячные расходы по вознаграждению СГХК отражает корреспонденцией счетов:
Дебет счета 831 — Кредит счета 343.
При выплате процентов по облигациям производится запись:
Дебет счета 684 — Кредит счета 441,451
ТОО «СГХК», выпуская облигации, решает какая номинальная процентная ставка будет объявлена, с тем, чтобы она отвечала текущей и будущей обстановке на финансовом рынке. На дату выпуска облигаций может возникнуть разница между рыночной и номинальной процентной ставками, т.к. на инвестиционном рынке рыночные процентные ставки постоянно колеблются. В результате выпускаемая стоимость облигации может быть не равна ее номинальной стоимости.
Если рыночная процентная ставка выше номинальной, выпускаемая стоимость будет ниже номинальной стоимости. В таком случае облигации выпускаются со скидкой. Скидка равна сумме превышения номинальной стоимости над выпускаемой стоимостью облигации.
Если рыночная процентная ставка ниже номинальной, выпускаемая стоимость облигации будет выше номинальной. В этом случае облигация выпускается с премией. Премия равна сумме превышения выпускаемой стоимости над номинальной стоимостью.
11.11.2. Облигации, выпускаемые со скидкой
В качестве примера выпуска облигаций со скидкой рассмотрим случай выпуска 5-летних облигаций на 100,000 тыс.тенге из расчета 9% годовых с выпускаемой стоимостью 96,149 тыс.тенге при рыночной процентной ставке 10%. Отражение в бухгалтерском учете облигаций, выпускаемых со скидкой, производится организацией следующей корреспонденцией счетов:
Скидка— разница между номинальной стоимостью и полученной суммой от размещения облигаций в сумме 3,851 тыс.тенге (100,000 – 96,149) относится на дебет счета 334.16 «Непогашенная скидка по облигациям».
Поскольку эта скидка влияет на сумму ежегодных расходов по выплате процентов по облигациям в течение установленного срока, на который выпущены облигации, то она списывается за этот же срок. В результате сумма скидки год от года уменьшается, а текущая стоимость облигаций (номинальная стоимость минус облигационная скидка) будет увеличиваться. Таким образом, на дату погашения облигаций их текущая стоимость будет равна номинальной стоимости облигаций, а сумма скидки равна нулю.
Когда облигации выпускаются со скидкой, фактическая сумма, выплачиваемая СГХК, будет больше, чем сумма, рассчитанная по номинальной процентной ставке. Это обусловлено тем, что СГХК должна нести расходы по выплате объявленных процентов и облигационной скидки. Хотя СГХК при выпуске облигации получила меньше ее номинальной стоимости, на дату погашения облигации она должна выплатить всю ее номинальную стоимость. Разница между выпущенной стоимостью облигации и ее номинальной стоимостью увеличивает расходы по выплате процентов по облигациям.
Пример:Расчет общей суммы расходов по выплате процентов по выпущенным (см. пример) облигациям будет следующим:
Выплаты держателям облигаций:
Номинальная стоимость облигации 100,000 тыс.тенге
Проценты (100,000 х 9% х 5 лет) 45,000 тыс.тенге
Итого 145,000 тыс.тенге
Минус:
средства, полученные при выпуске облигаций 96,149 тыс.тенге
Итого расходы по выплате процентов (48,851) тыс.тенге.
Альтернативный метод:
Выплаты по процентам (100,000 х 9% х 5 лет) 45,000 тыс.тенге
Облигационная скидка 3,851 тыс.тенге
Итого расходы по выплате процентов (48,851) тыс.тенге.
Общая сумма расходов по выплате процентов 45,000 тыс. тенге получена суммированием выплат по объявленным процентам (45,000 тыс. тенге) и облигационной скидки (3.851 тыс. тенге). Таким образом, 48,851 тыс. тенге – это реальные расходы по выплате процентов по облигациям за срок, на который эти облигации были выпущены.
Поскольку расходы по выплате процентов по облигациям необходимо отражать каждый год, облигационная скидка распределяется между годами всего периода, на который выпущены облигации. Таким образом, сумма расходов по выплате процентов по облигациям за определенный срок содержит соответствующую часть облигационной скидки.
11.12. Облигации, выпускаемые с премией
Когда номинальная процентная ставка по облигациям выше рыночной процентной ставки по аналогичным ценным бумагам, эти облигации выпускаются по стоимости, превышающей номинальную, т.е. с премией.
Пример.Корпорация выпустила облигации на 5 лет, номинальная стоимость которых 100,000 тыс.тенге, за 104,100 тыс.тенге при рыночной ставке 8%. Текущая стоимость этих облигаций равна 104,100 тыс.тенге, что эквивалентно номинальной цене плюс облигационная премия.
Отражение в бухгалтерском учете облигаций, выпускаемых с премией, производится СГХК следующей корреспонденцией счетов:
Облигационная премия не возвращается покупателям при погашении облигации. По этой причине премия списывается в течение периода облигационного займа на уменьшение расходов по выплате облигационных процентов. Сумма премии год от года уменьшается и текущая стоимость облигации (номинальная стоимость плюс премия) также будет уменьшаться. Таким образом, на дату погашения облигаций их текущая стоимость будет равна номинальной стоимости, а сумма премии равна нулю.
Пример:Общая сумма расходов по выплате процентов по облигациям за весь срок существования облигации рассчитывается следующим образом:
Выплаты держателям облигаций:
Номинальная стоимость облигации 100,000 тыс.тенге
Проценты (100,000 х 9% х 5 лет) 45,000 тыс.тенге
Итого 145,000 тыс.тенге
Минус:
средства, полученные при выпуске облигаций 104,100 тыс.тенге
Итого расходы по выплате процентов 40,900 тыс.тенге.
Альтернативный метод:
Выплаты по процентам (100,000 х 9% х 5 лет) 45,000 тыс.тенге
Облигационная премия 4,100 тыс.тенге
Итого расходы по выплате процентов 40,900 тыс.тенге.
Сумма выплачиваемых процентов 45,000 тыс.тенге превышает общую сумму расходов по выплате процентов по облигациям (40,900 тыс.тенге) на сумму облигационной премии (4,100 тыс.тенге).
11.12.1. Списание облигационной скидки и облигационной премии проводится методом эффективной ставки процента.
Эффективная ставка процента (эффективный доход) денежного финансового инструмента – это ставка, которая при использовании в расчетах дисконтированной стоимости позволяет определить балансовую стоимость инструмента. При расчете дисконтированной стоимости ставка процента применяется к сумме будущих денежных поступлений или платежей с даты составления отчетности до даты следующего изменения ставки (наступления срока платежа), и к предполагаемой балансовой стоимости (основной сумме) на ту же дату. Ставка процента для инструмента с фиксированной ставкой, учтенного по амортизированной стоимости, равняется первоначальной ставке, а для инструмента с плавающей процентной ставкой или инструмента, учтенного по справедливой стоимости, — текущей рыночной ставке. Эффективная ставка процента иногда увязывается с уровнем дохода к погашению или к моменту следующего пересмотра ставки и является внутренней нормой доходности инструмента за период.
Согласно методу эффективной ставки расход по процентам на облигацию вычисляется путем умножения балансовой стоимости облигации на начало периода на эффективную процентную ставку. Дисконт (скидка) или премия на облигацию вычисляется путем сравнения расхода по процентам и процентами к оплате. При отсутствии существенной разницы между результатами амортизации по методу эффективной ставки и прямолинейным методом амортизации в соответствии с МСБУ 32 (IAS) «Финансовые инструменты: раскрытие и предоставление информации» и МСБУ (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» допускается применение прямолинейного метода. При использовании этого метода погашаемая скидка делится на одинаковые части и равномерно погашается при каждой выплате процентов.
11.13. Метод эффективной ставки процента
11.13.1. Метод эффективной ставки процента– это метод расчета амортизации затрат на приобретение финансового актива или финансового обязательства с использованием эффективной ставки процента. Эффективная ставка процента – это ставка, которая применяется при точном дисконтировании ожидаемой суммы будущих денежных платежей до наступления срока платежа или очередной даты пересмотра ставки до текущей чистой балансовой стоимости финансового актива или финансового обязательства. В расчет включаются все вознаграждения и прочие суммы, выплаченные или полученные сторонами договора. Эффективная ставка процента иногда называется уровнем дохода к погашению или к моменту следующего пересмотра ставки и является внутренней ставкой доходности финансового актива или финансового обязательства за данный период.
Пример.На примере 9%-ных облигаций на сумму 100,000 тыс.тенге, выпущенных 1 января 20ХХ года сроком на 5 лет, рассмотрим метод эффективной ставки процента. Т.к. периодом между датами погашения процентов по облигации является полугодие, то в течение 5 лет, на которые выпущены облигации, таких периодов будет 10. Как уже указывалось выше, для инструмента с плавающей процентной ставкой или инструмента, учтенного по справедливой стоимости, ставка процента берется по текущей рыночной ставке. Следовательно, в таблице С-1 находим коэффициент для определения текущей стоимости 100,000 тыс.тенге на пересечении строки периода, равного 10, и столбца рыночной ставки на момент продажи облигаций, равной 10% годовых, т.е. 5% на полугодие. Коэффициент равен 0.614. Для определения текущей стоимости периодических выплат процентов в сумме 4,500 тыс.тенге пользуемся таблицей С-2 «Текущая стоимость аннуитета 1 тенге за период». Находим коэффициент для периода, равного 10, и процентов, равных 5%. Коэффициент равен 7.7217.
Текущая стоимость выпущенной облигацииформируется следующим образом:
100,000 х 0.614 + 4500 х 7.722 = 61,400 + 34,749 = 96,149 тыс.тенге.
Расходы по вознаграждению, т.е. выплаты, производимые СГХК два раза в год, и текущие обязательства (амортизация скидки) определяются по формулам:
1) Расходы по вознаграждению = Текущая стоимость облигации х Ставку процента
2) Текущие обязательства = Сумма минимального арендного платежа – Расходы по вознаграждению
Таблица выплат по облигациям, выпущенным со скидкой
При выплате вознаграждения в определенный срок СГХК отражает запись:
продолжение
--PAGE_BREAK--