--PAGE_BREAK--Проте вибір структурних рішень у виробництві визначається перед усім такими чинниками:
1).Формами спеціалізації та кооперування підрозділів;
2).Орієнтацією виробництва;
3).Організаційним середовищем;
4).Місцем розташування виробництва.
Наше підприємство є підприємством змішаного типу функціонує на основі базових технологій і технологічних процесів при зміні яких довелося б змінювати профіль підприємства(виробнича діяльність), у сфері надання послуг носить характер підприємства “кон’юнктурно — маркетингового ”типу оскільки такого роду послуги(будівництво, ремонт будівель) не спираються на стабільну технологію, а більше залежать від попиту на дані послуги.
Нашому підприємству притаманна технологічна форма організації цехів, а в свою чергу технологічна форма організації цехів і технологічна виробнича структура притаманні підприємствам одиничного і дрібносерійного виробництва, які випускають різноманітну та неоднорідну номенклатуру виробів.
Схема 1.3.1.Виробнича структура
Основа для формування виробничої структури це виробничий процес його складові які підрозділи для цього потрібні(Схема 1.3.1.). Виробнича структура: основні виробничі процеси проходять в арматурному і столярному цехах, але наша виробнича структура є інтегрованою в процес надання будівельних послуг і тому є більш гнучкою порівняно з загальною господарською структурою.
1.4.Виділення центрів відповідальності
В організації існує три рівні відповідальності і лінійна передача повноважень, відповідальність і обов’язки працівників відповідають одне одному, і права співпадають з функціями і обов’язками.
Так як організація займається торгівельною діяльністю, то для неї важливо швидко реагувати на зміни в оточуючому середовищі, це в свою чергу залежить від ефективної діяльності торгового відділу організації.
В ході аналізу діяльності та структури торгового відділу виявлено, що відділ виконує одну з найважливіших функцій — функцію маркетингу. Але для проведення ефективної маркетингової стратегії необхідний спеціаліст з маркетингу, оскільки начальник торгового відділу працює ефективно тільки у сфері контролю за діяльністю роздрібної мережі. При наявності спеціаліста з маркетингу, виробляється загальна стратегія збуту, товарна політика, організації потрібен спеціаліст з маркетингу та менеджер для розробки стратегії збуту, товарної політики, пошуку постачальників і організації ефективної взаємодії між торговим відділом і дільницею експедирування товарів
Лінійні зв'язки відображають рух управлінських рішень і інформації між так званими лінійними керівниками, тобто особами, які повністю відповідають за діяльність організації або її структурних підрозділів, функціональні зв'язки мають відповідати лінії руху інформації і управлінським рішенням тим або іншим функціям управління.
В рамках структури управління протікає управлінський процес (рух інформації і прийняття управлінських рішень), між учасниками якого розподілені задачі і функції управління, а отже — права і відповідальність за їх виконання. З цих позицій структуру управління можна розглядати як форму розподілу і кооперації управлінської діяльності, в рамках якої відбувається процес управління, направлений на досягнення наміченої цілі менеджмента.
Формування структури управління потрібно зв'язувати з визначенням повноважень і відповідальності кожного робітника і органу управління, зі встановленням системи вертикальних і горизонтальних зв'язків між ними.
З цих позицій структура управління представляється в вигляді системи оптимального розподілу функціональних обов'язків, прав і відповідальності, порядку і форм взаємодії між її складовими органами, що входять в управління і працюючими в них людьми.
Перетин областей влади і повноважень не повинно бути. Якщо працівник не впевнений хто є його начальником, він буде спантеличеним, його праця буде непродуктивна, він буде плутатися в даних йому вказівках. Це призводить також до зниження відповідальності, тому що завжди можна пояснити невиконання роботи протиріччям вказівок, непогодженістю термінів і т.д. Тому в даній організації спостерігаємо три чіткі рівні відповідальності: комерційний директор відповідальний перед головою Правління, перед комерційним директором відповідальні начальники структурних підрозділів, а перед начальниками структурних підрозділів несуть відповідальність їх підлеглі по відділам.
Взагалі відповідальність — це обов'язок виконувати поставлені задачі і відповідати за їх задовільне вирішення Чіткий розподіл відповідальності є важливим принципом організації. Будь-яка діяльність працівника в організації характеризується функціями (що він може робити), обов'язками (що повинен робити) і відповідністю (за що повинен відповідати). Функції і обов'язки можуть співпадати, але відповідальність і обов'язки іноді в практиці управління не відповідаючи одне одному. Це буває тоді, коли роботу виконує один, а відповідає за неї інший. Такий стан речей не можна приймати за норму. Відповідальність повинна чітко відповідати обов'язкам працівника, саме з цією метою розробляються посадові інструкції.
Проведення управлінського аналізу розбивається на три основних етапи:
По-перше відбувається аналіз організаційної і виробничої структури підприємства і рентабельності діяльності
На другому етапі формуються центри відповідальності (центри прибутків).
По-третє в ході аналізу розраховуються основні показники діяльності центрів відповідальності: кінцевий прибуток, окупність інвестиційних проектів центра тощо. Загальну суму прибутку, заробленого підприємством, необхідно розподілити, по-перше, по виробничим підрозділам, по-друге, по функціональним підрозділам. Прибуток перерозподіляється після виплати податків, тобто, враховуються всі можливі доходи та витрати.
На підприємстві центрами прибутку є цехи, які формують умовний розрахунковий прибуток; бригади1,2,3,4; підрозділ збуту.
На підприємстві центрами витрат є заготівельні підрозділи; техніко-обслуговуючий підрозділ; тощо.
Відповідальність підрозділів центрів витрат і їх діяльність є більш жорстко регламентованими, ніж підрозділів центрів прибутку.
Розділ2.Планування діяльності підприємства
2.1.Виробнича програма та її обґрунтування
Для підрозділів “центрів – прибутку” розроблення планів виробництва базується на їх планах продажу або поставки продукції. Цехи підприємства працюють переважна по замовленню як внутрішніх підрозділів, так і зовнішніх замовників. Цей варіант планування близький до планування виробництва продукції по підприємству в цілому. Цехи підприємства виготовляють продукцію широкої номенклатури, наприклад, столярний цех має таку номенклатуру яка може змінюватись(в залежності від замовлення ): дошки обрізні, дошки обрізні стругані, бруси, щити опалубні, прожекторні вишки, підкладки під кран і інші будівельні матеріали відповідної спеціалізації.
Кожного місяця цехи отримують замовлення, як від бригад внутрішньої структури підприємства, так і від зовнішніх контрагентів(більша частина від загальної кількості ). На цих замовленнях базується розробка програми випуску.
Предметом аналізу в даному розділі є виробництво щитів опалубних. Щити опалубні виготовляє столярний цех він характеризується дрібно – серійним типом виробництва. Як видно в прикладі (акт переробки будівельних матеріалів) за один місяць було виготовлено 35 щитів опалубних (5 – внутрішнє замовлення. 30 — зовнішнє).
Планування виробничої програми здійснюється у порядку зворотньому технологічному процесові. Спочатку отримується замовлення від внутрішніх підрозділів, також отримується замовлення (30) від контрагентів, потім розраховується потреба в матеріалах(26,23 кг цвяхи 1,995 м. кб. дошки будівельної обрізної, яка й виготовляється у цьому ж цеху), далі розраховується потреба в матеріалах для виготовлення дошки будівничої обрізно(2,89 м. кб. Дошки необрізної).
Збір щитів здійснюється в ручну, а виготовлення напівфабрикату (дошки обрізної і дошки обрізної струганої) на обробних і розпилювальних агрегатах.
Виробничу потужність цеху по даному продукту визначити не є доцільним для аналізу виробничої програми. Технологічний процес є послідовний з елементами паралельно – послідовного руху. На розпильних верстатах виготовляють і потрібну продукцію і напівфабрикати для виготовлення продукції. Тому їх коефіцієнт завантаження не перебільшує 0,6 по кожному місяцю.
Ось як виглядає виробнича програма на один з місяців і за рік(Табл.2.1.1. Табл.2.1.2.)
Таблиця.2.1.1.
Виробнича програма (цеха) по виготовленню щитів за квітень 2006р.
Вид робіт м.кб.
Щит
Трудомісткість, нормо-г.
Обсяг робіт, людино-г.
Росп. пиловочника
3,770 м.кб.
20
75,4
Вигот. Дошки н/о
2,900 м.кб.
18
52,2
Вигот. Дошки обр.стр.
1,995 м.кб.
19
37,9
Збірка
35 шт.
4
140
В цілому по виробу
35 шт.
—
305,5
Таблиця.2.1.2.
Інтегрована Виробнича програма (цеха) по виготовленню щитів за 2006р.
Вид робіт м.кб.
Щит
Трудомісткість, нормо-г.
Обсяг робіт, людино-г.
Росп. пиловочника
57,058 м.кб.
20
1141,16
Вигот. Дошки н/о
43,914 м.кб.
18
790,45
Вигот. Дошки обр.стр.
30,21 м.кб.
19
574
Збірка
530 шт.
4
2120
В цілому по виробу
530 шт.
—
4625,61
2.2.Планування виробничої собівартості
Прибутковість підприємств незалежно від сфери діяльності і форми власності традиційно розглядається як різниця між отриманими економічними вигодами і перевагами (прибутками) і понесеними в поточному періоді витратами (витратами). Звідси величина витрат (зокрема, собівартість реалізованої продукції, виконаних робіт, наданої послуг), що визнаються в звітному періоді напряму впливає на фінансове положення підприємства. Трудові витрати (оплата праці працівників підприємства) є значною складовою сукупної величини витрат. Досягнення кінцевої мети функціонування підприємства максимізації прибутку на перспективу багато в чому залежить від ефективності внутрішнього менеджменту, важливим напрямом діяльності якого є управління величиною трудових витрат, що н зумовлює особливу актуальність питань управління оцінкою і оплатою праці на підприємствах України.
У собівартість продукції привизначенні прибутку включають: матеріальні витрати, амортизаційні відрахування на повне відновлення основних засобів, виплати на оплату праці, відрахування на державне соціальне страхування, відрахування по обов’язковому медичному страхуванню, платежі по обов’язковому страхуванню майна, плата по процентах за короткострокові кредити банку, крім процентів за просрочені позики, витрита по всім видах ремонтів та інші затрати на виробництво і реалізацію продукції.
У собівартість продукції не включаються такі виплати у грошовій і натуральних формах: матеріальна допомога, виплата за підсумками роботи за рік, оплата додаткових відпусток, що надаються за рішенням трудового колективу, розмір яких не передбачено законодавством, одноразові допомоги працівникам, які виходять на пенсію, доходи (дивіденди), що сплачуються по акціях трудового колективу і внесках членів трудового колективу у майно підприємства, а також інші виплати, котрі проводяться за рахунок прибутку, що залишився у розпорядженні підприємства…
За умов ринкової економіки перелік і склад статей калькулювання виробничої собівартості продукції встановлюється самим підприємством.
Також до виробничої собівартості включають Зміні і постійні виробничі витрати (Таблиця 2.2.1).
Таблиця 2.2.1.
Змінні і постійні загально виробничі витрати
SHAPE \* MERGEFORMAT
Таблиця 2.2.1 показує, що витрати на обслуговування й управління виробництвом змінюються прямо пропорційно зміні обсягу діяльності й розподіляються на кожен об’єкт витрат із використанням бази розподілу (годин праці, заробітної плати, обсягу діяльності, прямих витрат ), виходячи з фактичної потужності звітного періоду.
І навпаки, постійні загально виробничі витрати залишаються незмінними при зміні обсягу діяльності. Нерозподілені постійні загально виробничі витрати включаються о складу собівартості реалізованої продукції в періоді їх виникнення. Причому загальна сума розподілених і нерозподілених загально виробничих витрат не може перевищувати їх фактичної величини, що показано в розрахунку розподілу загально виробничих витрат.
Виробнича собівартість продукції (робіт, послуг) визначається за формулою
, де n – кількість найменувань виробів;
Ni — Кількість виробів i- го найменування за виробничою програмою у натуральному виразі;
Со – виробнича собівартість одиниці i- го виробу, грн…
Планування собівартості окремих виробів займає особливе місце в системі планових обчислень. Калькуляції потрібні для обґрунтування цін виробів, визначення їх рентабельності, оцінки економічної ефективності технічних і організаційних рішень, аналізу тощо.
Окрім витрат, які можна безпосередньо віднести на собівартість продукції існують загально виробничі нерозподілені витрати, це витрати на управління і організацію виробництва, на обслуговування обладнання тощо.
Ставка витрат на утримання і експлуатацію машин та устаткування на певну продукцію визначається при калькулюванні так:
де m- кількість груп устаткування, на якому обробляються вироби;
См-гj- собівартість машино – години роботи устаткування j- ої групи, грн..;
Tj – затрати часу в машино – годинах на обробку виробу на j- й групі устаткування.
Хоча у нашому випадку цехові витрати розподіляються у відсотках.
Як видно в калькуляції на одиницю продукції:
— сировина і матеріали – 53,20 грн.;
— оплата праці – 19,63 грн.
— соціальні видатки – 5.55 грн.;
— електроенергія – 2.22 грн.;
— цехові витрати – 12,24 грн.;
— рентабельність(закладений прибуток) – 8,73 грн.;
— разом – 96,02 грн.
Тут перед усім плануються витрати на матеріали у вигляді норм і нормативів на одиницю, для оцінки діяльності і прийняття управлінських рішень.
2.3.Визначення внутрішніх цін
Внутрішні ціни є важливим інструментом економічних відносин між підрозділами підприємства, між останніми і апаратом управління. В основі таких відносин лежить економічний інтерес, що реалізується через прибуток. Звідси виникає проблема вивчення вивчення величини прибутку в ціні виробів, що виготовляються підрозділами. Вона стосується перед усім цін на продукцію внутрішньо коопераційного призначення, що формується не на ринкових цінах, а на основі витрат. Ця проблема вирішується шляхом попереднього базового розподілу частки прибутку підприємства між його підрозділами, на продукцію яких установлюються ціни.
На нашому підприємстві використовують комбінований метод визначення внутрішніх цін, який полягає у поєднанні методу визначення внутрішніх цін на основі витрат на основі витрат виробництва і методу визначення внутрішніх цін, на основі ринкових цін. Використовуючи ринкові ціни на сировину і загальне формування витрат за витратним методом.
продолжение
--PAGE_BREAK--Внутрішні ціни в процесі здійснення процесу господарської діяльності обслуговують чотири основні моменти:
- по-перше, заготівельні підрозділи надають сировину в цех за вартістю його витрат і запланованого прибутку;
- по-друге, в цеху виготовляється напівфабрикат (дошки обрізні стругані), в який окрім витрат закладається ще й прибуток (рентабельність), і цей напівфабрикат умовно передається до іншої стадії обробки;
- по-третє, на завершальній стадії виготовлення виробу (щити опалубні), в вартості виробу закладається також рентабельність ( 10% );
- по-четверте, у відділі збуту до вартості крім собівартості закладається також прибуток ( 37% ).
Причому останній момент обслуговується внутрішніми цінами лише в моменті формування ціни. До остаточної ціни включаються витрати на збут, нарахована амортизація, також закладається податок на додану вартість тощо( все це входить в ці 37% ).
Використовуючи систему внутрішніх цін підрозділи дістають реальну можливість здійснювати свою виробничо – господарську діяльність на принципах самоокупності та часткового самофінансування.
При чому нижньою границею внутрішньої ціни є витрати підрозділу постачальника, а верхньою ринкова ціна, тому потрібно детально розглянути як формується ціна у кожному підрозділі щоб проаналізувати внутрішній економічний механізм підприємництва. Чому й буде присвячений наступний розділ цього курсового проекту.
Розділ3.Формуваня фактичних витрат підрозділів підприємства
3.1.Матеріальні витрати
Витрати операційної діяльності групуються за наступними економічними елементами:
— матеріальні витрати;
— витрати на оплату праці;
— відрахування на соціальні заходи;
— амортизація;
— інші операційні витрати.
До складу елемента матеріальні витрати включаються витрати на:
— сировину й матеріали, які використані як основні і допоміжні матеріали в операційній діяльності підприємства при виготовленні продукції або для господарських потреб, технічних цілей та сприяння у виробничому процесі;
— комплектуючі вироби, які використовуються в операційній діяльності підприємства;
— придбане у сторонніх організацій і підприємств будь-яке паливо та енергію всіх видів, які використані на технологічні та інші операційні цілі, в тому числі на експлуатацію транспортних засобів, опалення та освітлення приміщень, на вироблення з палива тепло — та електроенергії, що спожиті в операційній діяльності підприємства;
— запасні частини, які використані для ремонту основних засобів, інших необоротних матеріальних активів та малоцінних і швидкозношуваних предметів підприємств;
— будівельні матеріали, які використані як основні так і допоміжні матеріали в операційній діяльності підприємства;
— обробку сировини і матеріалів;
— спеціальний одяг і спеціальне взуття та інші засоби індивідуального захисту тощо.
З витрат на матеріальні цінності, щ включаються до собівартості продукції, вираховується вартість зворотних відходів.
До зворотних відходів не належать:
— залишки матеріальних цінностей, які відповідно до встановленої технології передаються до інших цехів, підрозділів, як повноцінний матеріал для виробництва інших видів продукції(робіт, послуг);
— попутна продукція, що одержується одночасно з цільовим( основним ) продуктом в єдиному технологічному процесі.
Планові витрати підприємства визначаються. Виходячи з планових обсягів господарської діяльності та нормативної потреби у виробничих запасах, трудових ресурсах і необоротних матеріальних та нематеріальних активах.
Потреба у виробничих запасах визначається за наступними розрахунками:
ВЗН = ПОН x НВН; ВЗВ = ПОН x НВН x Ц;
Де ВЗН і ВЗВ – потреба у виробничих запасах відповідно в натуральному і вартісному виразі; ПОН і ПОВ – планові обсяги господарської діяльності відповідно у натуральному і вартісному виразі; НВН і НВВ – норми витрат виробничих запасів на виробництво одиниці обсягів господарської діяльності відповідно у натуральному і вартісному виразі; Ц – ціна за натуральну одиницю виробничих запасів, грн… коп.
Приклад:
ВЗН = 35 x 0,057 = 1,995 м. кб. ВЗВ = 35 x 0,057 x 870,28 = 1736,2086 грн. — витрати дошки обрізної струганої;
ВЗВ = 35 x 0,75 = 26.25 кг ВЗВ = 35 x 0,75 x 4,8 = 126 грн. — витрати цвяхів на виробництво щита опалубного.
3.2.Амортизаційні відрахування
Особливий елемент затрат — це амортизаційні відрахування на засоби (знаряддя) праці та нематеріальні активи. За своїм економічним змістом — це сума зносу, яка включена у затрати виробничої або іншої діяльності.Особливості засобів праці такі, що сума їх зношення повинна бути не тільки елементом затрат, але й елементом собівартості. На жаль, до цього часу цей елемент затрат включають до різних груп непрямих витрат, де вони розподіляються пропорційно різним параметрам на різні види продукції (виробів, робіт, послуг).
Суму амортизації визначають спеціальним розрахунком і щомісячно включають до витрат за місцем експлуатації у різні види непрямих витрат: загальновиробничі, загальногосподарські, витрати на утримання устаткування та експлуатацію машин тощо,
Амортизація нараховується щомісяця по встановлених нормах амортизаційних відрахувань. Тому правильне планування й фактичне нарахування амортизації сприяє точному вирахуванню собівартості продукції, а також визначенню джерел і розмірів фінансування капітальних вкладень і капітального ремонту основних фондів.
Амортизаційний фонд — джерело капітального ремонту основних засобів, капітальних вкладень. Утвориться за рахунок амортизаційних відрахувань.
Завдання амортизації (зношування) — розподілити вартість матеріальних активів тривалого користування на витрати протягом передбачуваного строку експлуатації на основі застосування систематичних і раціональних записів, тобто це процес розподілу, а не оцінки. У даному визначенні є кілька істотних моментів.
По-перше, всі матеріальні активи тривалого користування, крім землі, мають обмежений строк експлуатації. Через обмеженість терміну служби вартість цих активів повинна розподілятися на витрати протягом всього років їхньої експлуатації. Двома основними причинами обмеженості терміну служби активів є фізичне й моральне зношування (застарілість). Фізичне зношування матеріальних активів є результатом їхнього використання, експлуатації, а також впливу природних факторів (вітер, сонце й т.д.). Періодичний ремонт і ретельний відхід можуть зберегти будинки й устаткування в гарному стані й значно продовжити строк його служби, але, в остаточному підсумку, і кожний будинок, і кожна машина повинні зробитися непридатним. Необхідність амортизації не може бути виключена регулярним ремонтом. Моральне зношування представляє процес, у результаті якого активи не відповідають сучасним вимогам внаслідок прогресу в розвитку техніки й з інших причин. Навіть будинки часто стають морально застарілими, не встигнувши зноситися фізично. Бухгалтери звичайно не роблять різниці між фізичним і моральним зношуванням, тому що їх цікавить строк експлуатації основних засобів, незважаючи на можливий строк їхньої служби.
Фактори, що впливають на вирахування величини амортизації. Визначення суми амортизації за звітний період залежить (1) від первісної вартості об'єктів; (2) їхньої ліквідаційної вартості; (3) амортизаційної вартості; (4) передбачуваного терміну корисної служби.
При підрахунку терміну корисної служби показника бухгалтер повинен ураховувати наступну інформацію: 1) накопичений досвід роботи з подібними активами; 2) сучасний стан об'єкта; 3) питання ремонту й догляду за встаткуванням; 4) сучасні тенденції в області технологій і виробництв; 5) місцеві погодні умови.
На нашому підприємстві амортизація відноситься до загально виробничих нерозподілених витрат. Які відносяться переважно до собівартості будівельних і ремонтних послуг, до ціни реалізованої продукції включається не велика частина амортизованої вартості(лише у частині зносу приміщення цеху і засобів виробництва в ньому – агрегати(верстати),інструмент тощо). Амортизація нараховується прямолінійним методом(Первісна вартість необоротних фондів – 7777 тис. грн. Сума нарахованого зносу — 4 465,5 тис. грн… за 2005 р. нараховано 770тис.грн. загальна амортизація столярного цеху 68 тис. грн. ). Для конкретної продукції ( щитів опалубних ), яких було виготовлено для продажу і реалізовано 417 шт. за середньою собівартістю(виробничою) 96 грн./шт., відсоток в загальній виробничій собівартості щитів складає 14%, тому Азр = 417 x 96 x 0,1434 = 5740,58 грн. На одиницю Азр1 = 5740,58: 417 = 13,76 грн.
3.3.Оплата праці та відрахування на соціальні заходи
За питомою вагою елемент витрат на оплату праці є іншим після матеріальних витрат. Він становить близько 25 %. Алі в деяких трудомістких галузях (вугільна промисловість тощо) цей елемент є значно вагомішим. Незважаючи на це, елемент витрат на оплату праці є провідним елементом. Праці як факторові виробництва належить основна роль. Затрати по оплаті праці фактично визначають вартість продукті. А визначення вартості є основним в управлінні економікою будь-якого суспільства.
Затрати на оплату праці визначаються або на підставі нарахування за кількістю витраченого години (часів, днів, місяців), або на підставі виробітку (певної кількості продукції, виконаної роботи, або наданої послуги).
Незважаючи на різні види оплати праці та форми її оплати, затрати на оплату праці є єдиним елементом витрат на виробництво. Алі в собівартість продукції цей елемент потрапляє через дві канали: перший -o оплати праці працівникам, які безпосередньо зайняті у виробництві; другий — різні види групування витрат на підставі розподілу: загальновиробничі, загальногосподарські тощо.
Прибутковість підприємств незалежно від сфери діяльності і форми власності традиційно розглядається як різниця між отриманими економічними вигодами і перевагами (прибутками) і понесеними в поточному періоді витратами (витратами). Звідси величина витрат (зокрема, собівартість реалізованої продукції, виконаних робіт, наданої послуг), що визнаються в звітному періоді напряму впливає на фінансове положення підприємства. Трудові витрати (оплата праці працівників підприємства) є значною складовою сукупної величини витрат. Досягнення кінцевої мети функціонування підприємства максимізації прибутку на перспективу багато в чому залежить від ефективності внутрішнього менеджменту, важливим напрямом діяльності якого є управління величиною трудових витрат, що й зумовлює особливу актуальність питань управління оцінкою і оплатою праці на підприємствах України.
З іншого боку, збереження працівникам заробітної плати, що залишилися на підприємствах при зниженні продуктивності праці (що цілком з'ясовано при подібних структурних змінах складу персоналу) і обсягів виробництва переводить цей показник в категорію соціальних виплат. У цьому випадку зростає значення не стільки рівня, скільки стабільності і гарантованості зарплати (яка виступає ще і знаком збереження колишнього соціального статусу), можливості отримання вигід і переваг зайнятості (житла, пільг державних службовців, користування об'єктами соціальної інфраструктури підприємства), а також доступу до ресурсів господарюючого суб'єкта (інформаційній базі, оборотним і довгостроковим активам) як джерело нерегламентованого заробітку. Результатом подібного відношення є знову таки падіння рівня продуктивності праці. Підвищення заробітної плати, на яке йдуть деякі підприємства з метою збереження рівня реальних прибутків своїх працівників в умовах зниження купівельної здатності грошової маси, нс пов'язане із зростанням обсягів виробництва і продуктивності праці, майже повністю знищує і без того слабу залежність рівня оплати праці від кінцевих результатів діяльності підприємства, яка повинна бути такою, що визначає політики управління трудовими витратами будь-якого підприємства.
На нашому підприємстві заробітна плата робітникам різних підрозділів нараховується по різному працівникам бригад за погодинною системою, цехи працюють за відрядною системою оплати праці. Розцінка за виготовлення одного щита опалубного складає 13 грн., додаткова заробітна плата 1,08 грн.(8,3 %), нарахування на заробітну плату 5,55 грн.(39,424% = 31,8% пенсійний фонд+2,6%фонд страхування у разі тимчасової втрати працездатності+1,8% фонд
соціального страхування на випадок безробіття+3,224% фондстрахування від нещасних випадків та професійних захворювань) Разом це 19,63 грн./шт. або 20,44% від загальної собівартості. Визначення КТУ: працювали над виготовленням щитів Стужук Б.Л. і Бондар К. Е. За кожний відсоток перевиконання плану КТУ збільшується на 0,02, і на кожний відвоток недовиконання плану зменшується на 0,04.(Табл..3.3.1.)
Таблиця.3.3.1.Визначення КТУ
Працівник
Повна з/п, грн..
Виконання плану%
КТУб
∆КТУ
КТУф
Стужук Б.Л.
571,28
115
1,078
+ 0,3
1,378
Бондар К. Е.
488,66
99
0,922
— 0,04
0,918
Середня заробітна плата: (571,28 + 488,66)/2 = 529,97грн.
КТУб 1 = 571,28/529,97 = 1,078
КТУб2 = 488,66/529,97 = 0,922
∆КТУ1 = 15*0,02 = 0,3
∆КТУ1 = 1*0,04 = 0,04
3.4.Виробнича собівартість
Собівартість – це затрати підприємства в грошовій формі на виготовлення і реалізацію продукції. Собівартість одиниці виробу визначається по калькуляції.
За способом включення до собівартості продукції витрати поділяються на прямі (це витрати конкретного виду продукції, які безпосередньо включаються до собівартості ) та непрямі (які не можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного об’єкту витрат і тому потребують розподілу згідно з діючим ПБО).
Не включаються до виробничої собівартості продукції і списуються на витрати виробництва в періоді, в якому були здійснені, такі витрати: понаднормативні відходи сировини і матеріалів у процесі виробництва, витрати на їх зберігання, адміністративні накладні витрати, витрати на збут.
Що стосується собівартості реалізованої продукції, то вона визначається розподілом собівартості готової продукції на складі і тієї, що відвантажена. Показники собівартості не регламентуються положеннями, а їх визначення цілком належить до прерогативи самого підприємства. Визначення собівартості продукції необхідне для того, щоб підприємство мало змогу орієнтуватися, за якою ціною доцільно здійснювати реалізацію продукції.
Розрахунок собівартості і вартості виготовленої плати виконуємо по наступним калькуляційним статтям затрат:
§ основні і допоміжні матеріали;
§ покупні вироби та напівфабрикати
§ основна заробітна плата;
§ додаткова заробітна плата основних робітників;
§ відрахування на соціальне страхування;
§ відрахування на фонд зайнятості;
§ витрати на утримання і експлуатацію обладнання;
§ цехові витрати;
§ загальновиробничі витрати;
§ позавиробничі витрати.
Собівартість плати розраховується з урахуванням затрат виготовлення її на предметно-замкненій дільниці і поточній лінії.
Як видно в калькуляції на одиницю продукції:
— сировина і матеріали – 53,20 грн.;
— оплата праці – 19,63 грн.
— соціальні видатки – 5.55 грн.;
— електроенергія – 2.22 грн.;
— цехові витрати – 12,24 грн.;
— рентабельність – 8,73 грн.;
— разом – 96,02 грн.
Виробнича собівартість усієї виготовленої продукції(щитів) становить:
96 x 530 = 50880 грн. (з яких 113 шт. використано на господарські потреби, і 417 реалізовано ).
Ось приклад розрахунку собівартості за видами витрат по усіх напівфабрикатах і готовій продукції(Таблиця 3.4.1.)
Таблиця 3.4.1.
Розрахунок собівартості 35 щитів за один з місяців(квітень 2006), грн.
Найменування показника
Статі витрат
Всього, грн.
Матеріальні витрати, грн.
Витрати на оплату праці, грн.
Відрахування на оплату праці, грн.
Амортизаційні відрахування грн.
Інші витрати, грн…
Рентабельність, грн…
Витрати цеху
1040,49
755,26
298,01
785,61
93.18
386,15
3360,7
Собівартість
29,73
21,68
8,51
22,45
2,66
11,05
96,02
продолжение
--PAGE_BREAK--Таблиця 3.4.1.
Розрахунок собівартості 35 щитів за один з місяців(квітень 2006),
Статі витрат/виріб
Дошка н/о
Дошка обр. Стр.
Щит
Разом, грн..
Матеріальні витрати, грн.
914,49
-
126
1040,49
Витрати на оплату праці, грн.
157,03
107,43
492,80
755,26
Відрахування на оплату праці, грн.
61,88
42,08
194,05
298,01
Амортизаційні відрахування грн.
207,10
150,11
428,40
785,61
Інші витрати, грн..
8,00
7,48
77,70
93.18
Рентабельність, грн..
-
80,60
305,55
386,15
Всього, грн
1348,5
387,7
1624,5
3360,7
Розділ4.Контроль та оцінка діяльності підрозділів підприємства
4.1.Порівняння планових і фактичних показників, виявлення причин відхилення
Для перевірки обґрунтованості цих результатів та правильності визначення цін на випущену та реалізовану продукцію доцільно, в першу чергу, перевірити правильність розрахунку планової (нормованої) собівартості продукції за окремими її видами і об’єктами. Обґрунтування планових (нормативних) витрат передбачається за окремими цехами, окремими групами або видами продукції, економічними елементами та статтями калькуляції. Крім того, перевірка витрат здійснюється за способами включення в собівартість продукції (прямі і непрямі витрати). В умовах ринкової економіки важливе значення мають провізорні калькуляції, які складаються для визначення очікуваної собівартості. Це потребує перевірки розрахунків щодо складання цих калькуляцій. Це потребує зіставлення фактичної (облікової) собівартості окремих видів виготовленої і реалізованої продукції з нормативною собівартістю.
У процесі встановлюють правильність нормативних статей калькуляції собівартості продукції та порівнюють дані цієї калькуляції з даними звітної калькуляції. Особливу увагу приділяють тим статтям, де допущені значні перевитрати чи різка економія витрат за окремими цехами і видами продукції. Перевіряють також списання фактичних витрат за встановленими нормами у випадках, коли взагалі не відображають і не обліковують відхилення від норми.
Перевірку обґрунтованості нормування витрат починають із дослідження діяльності й обґрунтованості комплексних витрат (витрати на підготовку і організацію виробництва, витрат щодо утримання й експлуатації обладнання, цехових і загально виробничих витрат, транспортно – заготівельних витрат, інших виробничих витрат та позареалізаційних витрат).
Перевірку нормування витрат на утримання й експлуатацію обладнання здійснюють за окремими стадіями.
Нормування цехових і загально виробничих витрат перевіряють на підставі вивчення структури організації управління, акцентуючи увагу на її спрощення.
Витрати на сировину і матеріали перевіряють шляхом з’ясування правильності їх витрачання, технічного обслуговування норм їх витрачання і розрахунків транспортно – заготівельних витрат. Особливу увагу приділяють, виявленню резервів їх зменшення, а також використання у виробництві.
Не дивлячись на те, що у більшості виробниицтва відпуск матеріалів у виробництво здійснюється за лімітами, це ще не означає, що контроль за їх використанням забезпечено. При передачі матеріалів у виробничий процес можна встановити, чи відповідають їх кількість та якість нормам (квот, кошторису тощо), але визначити, як використані матеріали у виробничому процесі, цього недостатньо. Тому слід встановити облік руху матеріалів, і перш за все основних, які утворюють основу (субстанцію) майбутнього продукту.
Витрати на 1м. кб. дошки необрізаної 1,3м. кб.(234,00грн./м. кб.) пиловочника хвойного. Витрати на 1м. кб. брусу 1,4м. кб.(465,00грн/м. кб.) дошки необрізаної. Витрати на 1м. кб. дошки обрізної 1,28м. кб.(426,47грн/м. кб.)дошки необрізаної. Витрати на 1м. кб. дошки обрізної струганої 1,45м. кб. (465,00грн/м. кб.) дошки необрізаної. Витрати на виготовлення одного щита опалубного 0,057м. кб.(870,28грн/м. кб.)дошки обрізної струганої, 0,75кг цвяхів(4,80грн/кг). Витрати на виготовлення однієї прожекторної вишки 0,036м. кб.(777,29грн/м. кб.) дошки обрізної, 0,345м. кб.(843,42грн/м. кб.) бруса, 6кг(4,00грн/кг) цвяхів. Витрати на виготовлення однієї підкладки під кран 0,096м. кб.(645,92грн/м. кб.) дошки обрізної, 0,98кг(4,40грн/кг)цвяхів(Таблиця 4.1.1.).
Таблиця 4.1.1.Використання ресурсів столярним цехом за 2006р.
Ресурс
Од. вим.
План
Фактично
Відхилення
К-ть
Сума, грн..
К-ть
Сума, грн…
У відсотках, %
У обсягах,
Пиловочник хв.
М.кб
232,1
54311,40
232,23
54341,82
0,05
0,13
цвяхи
Кг.
162,5
682,50
163.0
685,32
0,30
0,50
Разом
Грн.
-
54993,90
-
55027.14
0,06
30,24
Планові і фактичні показники виготовлення продукції(Табл. 4.1.2.
Табл.4.1.2. Табл… 4.1.2.)
Таблиця 4.1.2.
Виуск продукції столярним цехом за 2005р.
Продукція
Од. вим.
План
Фактично
Виконання плану
К-ть
Сума, грн..
К-ть
Сума, грн…
У відсотках, %
У обсягах,
Доска обр.стр.
М.кб.
58,0
50460,90
58.0
50460,90
100,00
0,00
Доска обр.
М.кб.
26,6
17290,59
27.0
17550,36
105,26
0,40
Брус
М.кб.
30.0
25200,05
31.0
26400,76
110,00
1,00
Щит
Шт.
500
47750,00
500
47750,00
100,00
0,00
Прож.вишка
Шт.
19
13870,95
20
14601,0
105,26
1
Під.під.кран
Шт…
147
11613,00
146
11534,00
99,32
-1
Разом
Грн.
-
166185,49
-
168297,02
101,27
2111,53
Таблиця 4.1.3.
Виуск продукції столярним цехом за 2006р.
Продукція
Од. вим.
План
Фактично
Виконання плану
К-ть
Сума, грн..
К-ть
Сума, грн…
У відсотках, %
У обсягах,
Доска обр.стр.
М.кб.
60.5
52651,94
62.0
53957,36
102,40
1,5
Дошка обр.
М.кб.
28.5
18408,72
28.5
18408,72
100,00
0,00
Брус
М.кб.
30.3
25555,62
32.0
26989,44
104,90
1,7
Щит
Шт.
530
50890,60
530
50890,60
100,00
0,00
Прож.вишка
Шт.
28
20468,22
27
19737,11
96,43
-1
Під.під.кран
Шт…
157
12531,74
159
12691,38
101,27
2
Разом
Грн.
-
180506,84
-
182674,61
101,20
2167,77
Таблиця 4.1.4.
Порівняння показників за 2005р./2006р.
Продукція
Од. вим.
2005р.
2006р.
Порівняння
К-ть
Сума, грн..
К-ть
Сума, грн…
У відсотках, %
У обсягах,
Дошка обр.стр
М.кб.
58.0
50460,90
62.0
53957,36
106,89
4,00
Дошка обр.
М.кб.
27.0
17550,36
28.5
18408,72
105,55
1,50
Брус
М.кб.
31.0
26400,76
32.0
26989,44
103,22
1,00
Щит
Шт.
500
47750,00
530
50890,60
106,00
30,00
Прож. вишка
Шт.
20
14601,0
27
19737,11
135,00
7
Під. під кран
Шт…
146
11534,00
159
12691,38
108,90
13
Разом
Грн.
-
168297,02
-
182674,61
108,54
14377,59
4.2.Аналіз виконання плану
Як видно з наведених попередньому розділі даних по використанню ресурсів ліміти перевищено, це перш за все пов’язано з з непередбаченими витратами і витратами від браку. В сумарному підрахунку ці витрати перевищили план на 0,06% або на 30,24 грн.
По виготовленню продукції в цілому план було перевиконано. А саме при виготовленні було перевиконано план: дошки обрізної струганої на 102,40% або на 1,5м.кб., дошки обрізної план виконано, брусу на 104,90% або на 1,7м. кб., щита опалубного план було виконано., прожекторної вишки план виконано лише на 96,43% або не виготовлено 1 вишку, підкладки під кран на 101,27% або на 2 підкладки.
Якщо говорити окремо по кожному виду продукції, то план виконано по дошці обрізній, щитах опалубних; не виконано план лише по виготовленню прожекторних вишок на 1шт., причиною чого є упущення планування; перевиконано план по підкладкам під кран на 101,27% або на 2 підкладки, що в цілому є показником підвищення продуктивності праці перевиконано план по дошці обрізній струганій на 1,5м.кб та по брусу на 1,7м. кб., тут перевиконання плану є дещо негативним фактором оскільки деяка частина продукції піде не на споживання і продаж, а буде лежати на складі, що є негативним чинником, оскільки збільшаться витрати на зберігання продукції, збільшується потреба в оборотному капіталі тощо.
Але в цілому план перевиконано на 1,20%, а обсяг виготовленої продукції у 2006р. збільшився на 8,54% в порівнянні з 2005р., що свідчить про збільшення попиту на послуги і продукцію нашого підприємства за даний період, а також про підвищення продуктивності праці у даному році, що вплине на формування коефіцієнту виконання норми у майбутньому році.
4.3.Інтегральна оцінка діяльності підрозділу
Оцінка ефективності за реалізованою продукцією: Дошка обрізна стругана 37м.кб. Дошка обрізна 25м.кб. Брус27м.кб. Щит417шт. Прожекторна вишка20шт. Підкладка під кран130шт.(табл. 4.3.1.).
Таблиця.4.3.1.
Реалізована продукція столярного цеху*
Продукція
Од. вим.
К-ть
Ціна, грн.
Сума. грн.
Дошка обр.стр
М.кб.
37
1192,29
44114,73
Дошка обр.
М.кб.
25
897,24
22431,00
Брус
М.кб.
27
1155,49
31198,23
Щит
Шт.
417
131,55
54856,35
Прож. вишка
Шт.
20
1000,85
20017,00
Під. під кран
Шт…
130
109,35
14215,94
Разом
Грн.
-
-
186833,25
*ціни зазначено без ПДВ
Як видно що четверть продукції не реалізована оскільки ця продукція постачається-реалізується в середині підприємства за внутрішньокоопераційними цінами підприємства.
Таблиця.4.3.2.
Собівартість реалізованої продукціяї столярного цеху
Продукція
Од. вим.
К-ть
С-ть, грн.
Сума. грн.
Дошка обр. стр.
М.кб.
37
870,28
32200.36
Дошка обр.
М.кб.
25
645,92
16373,00
Брус
М.кб.
27
843,42
22772,34
Щит
Шт.
417
96,02
40040,34
Прож. вишка
Шт.
20
730.55
14611,00
Під. під кран
Шт…
130
79.82
10376,60
Разом
Грн.
-
-
136373,64
Отже можна визначити валовий дохід цеху:
ВП = 186833,25 — 136373,64 = 50459,61 грн.
І, операційний прибуток:
ОП = ВП – амін. витрати – витрати на збут – інші операційні витрати
ОП = 50429,61 – 39789,89 = 10639,72 грн.
І, податок на прибуток:
ПнП = 10639,72*0,25 = 2659,93 грн.
І, чистий прибуток:
ЧП = 7979,79 грн.
Висновок: по цих показниках ми можемо охарактеризувати даний цех як ефективно діючий оскільки основне завдання цього цеху є забезпечення бригад підприємства будівельними матеріалами і відповідною продукцією власного виробництва, а також ще один важливий фактор: 26% підприємств даної галузі в Україні є збитковими, тому отримання прибутку у даному випадку можу свідчити про ефективну систему управління діяльністю, а також оптимізоване планування і контроль за діяльнісю.
4.4.Визначення прибутку підрозділів-центрів прибутку підприємства
Оскільки нам відомо прибуток даного підрозділу(столярного цеху), то його не потрібно розподіляти між підрозділами оскільки цей підрозділ здійснює також діяльність на принципі часткового самофінансування то весь прибуток отриманий від додаткової(торгової) діяльності розподіляє на власний розсуд між робітниками у вигляді премії(Табл.4.4.1.)
Таблиця.4.4.1.
Розрахунок доданих витрат за продукцією в столярному цеху
Статі витрат/виріб
Дошка н/о
Дошка обр. Стр.
Дошка обр.
Брус
Щит
Прож. вишка
Під. під кран
Разом, грн..
Матеріальні витрати, грн.
37431,12
-
-
-
1501,2
4199,60
560,56
43692,48
Витрати на оплату праці, грн.
20150,78
2740,89
2052,57
2924,05
11742,36
6480
1330,30
47430,95
Відрахування на оплату праці, грн.
7944,24
1080,56
809,20
1152,77
4629,30
2554,67
524,45
18695,28
Амортизаційні відрахування грн.
5708,94
2740,86
920,50
1971,54
2170,80
1482,60
943,8
15939,04
Інші витрати, грн..
394,13
138,46
52,78
101,25
425,74
172,87
108,56
1393,79
Рентабельність, грн..
-
1533,28
1635,89
1084,32
3640,41
1328,20
-
9222,1
Всього, грн
71638,21
8234,14
5471,94
7233,93
24109,81
16217,94
3467,67
136373,64
Додані витрати складають суть в розподілі прибутку в цеху. Ось розподіл доданих витрат між робітниками що виготовляють дану продукцію:
- дошку необрізну – 71682,21- 37431,12 = 34251,09 грн.;
- дошку обрізну стругану — 8234,14грн.;
- дошку обрізну — 5471,94 грн.;
- брус — 7233,93грн.;
- щит — 24109,81 — 1501,2 = 22608,61грн.;
- прожекторна вишка — 16217,94 — 4199,60 = 12018,34грн.;
- підкладка під кран — 3467,67 — 560,56 = 2907,11грн.
Загальні додані витрати становлять — 136373,64 — 43692,48 = 92681,16грн.
Тоді коефіцієнт розподілу: Кр=Пр/Здв, Кр=7979,79/92681,16=0,086
Отже розподіл прибутку між працівниками що виготовляють відповідну продукцію, такий:
дошку не обрізну — 34251,09*0,086 = 2945,59грн.
дошку обрізну стругану — 8234,14*0,086 = 708,13грн.
дошку обрізну — 5471,94*0,086 = 470,58грн.
брус — 7233,93*0,086 = 622,11грн.
щит — 22608,61*0,086 = 1944,36
прожекторна вишка — 12018,34*0,086 = 1033,57грн.
продолжение
--PAGE_BREAK--