ПБОЮЛ как субъект налоговых правоотношений

ПЛАН.
ВВЕДЕНИЕ.
Глава 1. ПРАВОВОЙ СТАТУС ИНДИВИДУАЛЬНОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ
Глава 2. ОСОБЕННОСТИ ВЕДЕНИЯ КОММЕРЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПБОЮЛ
Глава 3. Учет деятельности индивидуального предпринимателя без образования юридического лица (ПБОЮЛ) Книга учета доходов и расходов
Основные средства и МБП
Учет нематериальных активов и их амортизации
Прочие расходы
Общие требования к порядку заполнения Книги учета
Глава 4. СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПБОЮЛ
3.1 Традиционная система налогообложения.
3.2 Упрощенная система налогообложения.
ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ, ПРИМЕНЯЮЩИХ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ.
3.3 Вмененная система налогообложения.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Приложение 1
Приложение 2
Приложение 3
Приложение 4
Приложение 5
Приложение 6
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ











ВВЕДЕНИЕ.
Правоспособность представляет собой одно из качеств, характеризующих лицо, как участника гражданских правоотношений. В самом общем виде под правоспособностью понимается возможность лица иметь гражданские права и нести обязанности. Другим важным качеством субъекта гражданских правоотношений является дееспособность, то есть способность приобретать гражданские права и обязанности посредством своих собственных действий. Наличие правоспособности и дееспособности является важнейшим условием участия в гражданском обороте. Различные субъекты предпринимательской деятельности имеют существенные различия в правоспособности и дееспособности. Так, например, одно из важнейших отличий в этом плане между коммерческой организацией и индивидуальным предпринимателем состоит в том, что у организации моменты возникновения право- и дееспособности совпадают и определяются моментом государственной регистрации в качестве юридического лица, а у гражданина правоспособность возникает с момента рождения, а полная дееспособность - по достижении совершеннолетия Правовой статус индивидуальных предпринимателей регулируется ст. 23-25 ГК РФ. В соответствии с законодательством РФ лицо вправе осуществлять предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. В результате ведения такой деятельности, возникает индивидуальное (частное) предприятие. Имущество этого предприятия формируется из имущества гражданина, его семьи, если она участвует в предпринимательской деятельности, полученных доходов и других предусмотренных законом источников. Индивидуальный предприниматель получает единолично весь доход от осуществляемой им предпринимательской деятельности и несет весь риск от ее результатов. Индивидуальный предприниматель отнесен законом к субъектам малого предпринимательства. Следовательно, индивидуальный предприниматель обладает правом на все предусмотренные законом о государственной поддержке малого предпринимательства льготы и привилегии. К предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица соответственно применяются правила ГК РФ, которые регулируют деятельность юридических лиц являющихся коммерческими организациями, таким образом, в сфере потребительского рынка и услуг предприниматель, осуществляющий свою деятельность без образования юридического лица, выступает на равных с юридическими лицами условиях. Осуществление предпринимательской деятельности без образования юридического лица несравнимо проще в смысле финансового и налогового учета, для этих субъектов предусмотрена упрощенная процедура регистрации. Индивидуальный предприниматель вправе иметь свой расчетный счет, товарный знак, заключать сделки и подписывать договоры, получать банковский кредит. Ставки налогообложения, доходов, полученных от этого вида предпринимательской деятельности, значительно ниже, чем у других субъектов предпринимательской деятельности. Индивидуальный предприниматель также имеет право на использование наемного труда. В связи с этим целью моей курсовой работы я выбрал изучение такого субъекта предпринимательской деятельности как «предприниматель без образования юридического лица». Перед данной курсовой работой поставлены задачи изучения таких явлений, как: правовое обеспечение этого вида деятельности, налоговые условия и льготы, особенности ведения учёта и составления отчётности.
Глава 1. ПРАВОВОЙ СТАТУС ИНДИВИДУАЛЬНОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ Правовой статус индивидуального предпринимателя определяется исходя из того, что наряду с коммерческими организациями он является полноправным участником хозяйственного оборота. Правоспособность индивидуального предпринимателя практически приравнена к правоспособности коммерческих организаций. Индивидуальные предприниматели вправе заниматься любыми не запрещенными законом видами деятельности, а при осуществлении предпринимательской деятельности, требующей лицензирования, — при наличии лицензии. Порядок лицензирования предпринимательской деятельности индивидуальных предпринимателей, как и юридических лиц, установлен Федеральным законом №128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» от 8 августа 2001 г. и не содержит какой-либо специфики, определяемой организационной формой. Очевидно, что такой подход является правильным, поскольку лицензированию подлежит не лицо, а вид предпринимательской деятельности. Предприниматели без образования юридического лица вправе заключать любые предпринимательские договоры, за исключением тех договоров, в отношении которых изъятия предусмотрены непосредственно законом, Лица, занимающиеся индивидуальным предпринимательством, могут быть участниками полных товариществ, а также заключать договоры о совместной деятельности (простого товарищества). К предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, применяются правовые нормы, регулирующие деятельность коммерческих организаций, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения. В связи с этим интересным представляется вопрос о возможности предпринимателей, осуществляющих свою деятельность без образования юридического лица, объединяться в ассоциации (союзы) для представления и защиты общих имущественных интересов и координации предпринимательской деятельности. Как следует из п, 1 ст. 121 ГК РФ и ст. 11 Федерального закона от 12 января 1996 г. №7-ФЗ «О некоммерческих организациях» в редакции от 23 декабря 2003 г., создавать некоммерческие организации в форме ассоциаций (союзов) для реализации указанных выше целей могут только коммерческие организации. Исходя из прямого прочтения приведенных норм, регистрирующие органы стали отказывать индивидуальным предпринимателям в праве на объединение в ассоциации (союзы). Отказ в регистрации ассоциаций (союзов), созданных с участием предпринимателей, осуществляющих свою деятельность без образования юридического лица, является, на мой взгляд, неправомерным. Такая позиция нашла подтверждение в судебной практике1. Нормы п. 1 ст. 121 ГК РФ и ст, 11 Закона «о некоммерческих организациях» следует рассматривать в совокупности с правовыми нормами, содержащимися в Гражданском кодексе и других законах, в том числе положениями ст. 23 ГК РФ, устанавливающей, что на предпринимательскую деятельность граждан, осуществляемую без образования юридического лица, распространяются правила Гражданского кодекса, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения. Такая позиция, соответствует Федеральному закону от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации", согласно которому субъекты малого предпринимательства могут объединяться в ассоциации (союзы), создавать другие некоммерческие объединения.
Устанавливая по отношению к индивидуальным предпринимателям правила, регулирующие деятельность коммерческих организаций, законодатель ставит их в равные условия с юридическими лицами, в том числе с точки зрения защиты нарушенных прав и возложения на них ответственности в связи с осуществлением предпринимательской деятельности.
Дела с участием граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица и имеющих статус индивидуального предпринимателя, приобретенный в установленном законом порядке, наряду с иными экономическими спорами и делами, связанными с осуществлением предпринимательской и иной экономической деятельности, рассматриваются .арбитражными судами (п. 2 ст. 27 АПК РФ). Гражданин, занимающийся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица при отсутствии государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, осуществленной в установленном законодательством порядке, не вправе ссылаться в отношении заключенных им при этом сделок на то, что он не является предпринимателем. Суд может применить к таким сделкам правила Гражданского кодекса об обязательствах, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности (п. 4 ст. 23 ГК РФ).
Глава 2. ОСОБЕННОСТИ ВЕДЕНИЯ КОММЕРЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПБОЮЛ По своим обязательствам индивидуальные предприниматели отвечают всем своим имуществом, на которое может быть обращено взыскание, в отличие от граждан, создавших коммерческую организацию, поскольку суть конструкции юридического лица заключается в обособлении его имущества от имущества участников и ограничении риска их ответственности размером внесенного ими вклада. Это означает, что взыскание по долгам индивидуального предпринимателя может быть наложено и на его личное имущество, и на долю в общем, имуществе, не принимающие участия в хозяйственном обороте1. Деятельность индивидуального предпринимателя может осуществляться с применением наемного труда. Представляет интерес вопрос о максимальном количестве наемных работников, которые могут трудиться у индивидуального предпринимателя. Законодательно ограничения количества наемных лиц, которых вправе привлечь предприниматель, осуществляющий свою деятельность без образования юридического липа, не установлено. Но логично предположить, что количество работников у индивидуального предпринимателя не должно превышать численности работников, которая позволяет отнести организацию к субъектам малого предпринимательства, иначе индивидуальные предприниматели и малые предприятия могли бы оказаться в неравных правовых условиях при наличии у них единого статуса субъекта малого предпринимательства. Особенности регулирования труда граждан, работающих у работодателей — физических лиц, установлены отдельной гл. 48 ТК РФ. Законодатель исходит в этом случае как из необходимости защиты интересов наемного работника, так и гражданина — индивидуального предпринимателя, т.к. последний, взваливший на себя груз ответственности за обеспечение рабочих мест другим гражданам и не обладающий теми материальными и организационными возможностями, которые имеют работодатели-организации, также нуждается в определенной защите. Так, работодатель — физическое лицо может принять работника для выполнения любой, не запрещенной законом работы, определенной трудовым договором (ст. 303 ТК РФ), в то время как работодатель-организация обязан указать в трудовом договоре наименование должности, специальности, профессии или конкретной трудовой функции (ст. 57 ТК РФ). Такое своеобразие регулирования труда у работодателей — физических лиц вполне понятно, поскольку совмещение профессий (должностей), выполнение широкого круга обязанностей является оправданной и потому распространенной практикой для субъектов малого предпринимательства. Работодатели — физические лица вправе по своему усмотрению заключать трудовые договоры на определенный срок (ст. 304 ТК РФ), в отличие от организаций, которые имеют право заключать срочные трудовые договоры только в строго предусмотренных законом случаях (ст. 59 ТК РФ). Перечень оснований прекращения трудового договора, заключенного с работодателем — физическим лицом, может быть расширен по отношению к предусмотренному Трудовым кодексом по желанию сторон в самом трудовом договоре. При этом сроки предупреждения об увольнении, а также случаи и размеры выплачиваемых при прекращении трудового договора выходного пособия и других компенсационных выплат, определяются только трудовым договором, а не императивными нормами трудового законодательства. Наличие определенных послаблений в сравнении с юридическими лицами для граждан, осуществляющих найм работников, не освобождает индивидуальных предпринимателей от обязанностей, связанных с реализацией гарантий наемных работников на социальное страхование, пенсионное обеспечение и др. (см. ст. 303 ТК РФ и п. 3.3 этой курсовой работы). Особенности правового статуса индивидуального предпринимателя определяются спецификой налогообложения предпринимательской деятельности, осуществляемой без образования юридического лица. В отношении индивидуальных предпринимателей, как и для малых предприятий, являющихся субъектами малого предпринимательства, установлены специальные налоговые режимы- (1) упрощенная система налогообложения (гл. 26,2 НК РФ) и (2) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (гл. 26.3 НК РФ). При применении к индивидуальным предпринимателям специальных налоговых режимов предусматривается замена уплаты непосредственно указанных в Налоговом кодексе налогов: налога на доходы физических лиц, полученные от занятия предпринимательской деятельностью. Налога на добавленную стоимость, налога с продаж, налога на имущество, используемое для осуществления предпринимательской деятельности, единого социального налога с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, — уплатой соответственно единого налога, исчисляемого по упрощенной системе налогообложения, или единого налога на вмененный доход (подробности в 4 главе). Нестабильность налогового правового регулирования, принятие законов, ухудшающих положение индивидуальных предпринимателей как налогоплательщиков, неоднократно являлись предметом рассмотрения Конституционного Суда РФ2. С 1 января 2001 г., согласно ст. 143 НК РФ, индивидуальные предприниматели были признаны, наряду с организациями, плательщиками налога на добавленную стоимость3. Определением Конституционного Суда РФ от 7 февраля 2002 г. № 37-0 индивидуальные предприниматели, зарегистрированные до 2001 г. (до вступления в силу гл. 21 НК РФ "Налог па добавленную стоимость»), освобождены от уплаты НДС и ежемесячной сдачи отчетности на период первых четырех лет своей деятельности. Такое решение принято на основе ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации"(с изменениями от 31 июля 1998 г., 21 марта 2002 г., 22 августа 2004 г.), согласно которой в случае, если изменения налогового законодательства создают менее благоприятные условия для субъектов малого предпринимательства по сравнению с ранее действовавшими условиями, то в течение первых четырех лет своей деятельности указанные субъекты подлежат налогообложению в том же порядке, который действовал в момент их государственной регистрации.
В решении Конституционного Суда подчеркнуто, что Конституция РФ исходит из начал обеспечения стабильных правовых условий хозяйствования, предполагающих поддержание доверия участников хозяйственной деятельности к закону и действиям государства, в том числе в сфере налоговых отношений, соблюдения принципов справедливости и разумной стабильности правового регулирования, соответствующих отношений и недопустимости внесения произвольных изменений в действующую систему норм с распространением этих изменений на ранее возникшие длящиеся налоговые отношения,
Индивидуальным предпринимателем является, согласно п. 2 ст. 23 ГК РФ, глава крестьянского (фермерского) хозяйства, осуществляющего деятельность без образования юридического лица. Статус индивидуального предпринимателя приобретается в этом случае с момента государственной регистрации крестьянского (фермерского) хозяйства. Правовое регулирование крестьянского (фермерского) хозяйства осуществляется Законом РСФСР «О крестьянском (фермерском) хозяйстве», большинство положений которого в настоящий момент не применяется в связи с тем, что они вступили в противоречие с нормами Гражданского кодекса и другими законодательными актами. Достаточно сказать, что согласно Закону «О крестьянском (фермерском) хозяйстве – такое хозяйство имеет статус юридического лица1. Закон разрешает создание не только семейных крестьянских хозяйств, но и хозяйств, образованных группой лиц», что привело к тому, что в результате преобразований на селе образовались фермерские хозяйства, члены которых не были связаны родственными отношениями, а входили, например, в состав бригад реорганизовавшейся сельскохозяйственной организации. С принятием ГК РФ на практике, в литературе и даже в трактовке Конституционного Суда РФ2 получила распространение точка зрения о понимании крестьянского (фермерского) хозяйства только как индивидуальной предпринимательской деятельности его главы. Представляет интерес позиция тех ученых и специалистов, которые оппонируют сложившемуся представлению. Так, Е.В. Матигина замечает, что в ст. 23 ГК РФ глава хозяйства именуется предпринимателем, а слово «индивидуальный» здесь отсутствует, что, по мнению автора, вполне оправданно, поскольку крестьянское хозяйство является специфической формой предпринимательской деятельности, отличной от индивидуального предпринимательства3. З.С. Беляева констатирует, что «недостаток ст. 23 ГК РФ состоит, прежде всего, в том, что она предусматривает только одну форму предпринимательской деятельности без образования юридического лица, а именно предпринимательскую деятельность конкретного гражданина и распространяет эту форму на крестьянское хозяйство. Поэтому статусом предпринимателя она искусственно наделяет главу крестьянского хозяйства, а не само это хозяйство»4. Отношение к крестьянскому (фермерскому) хозяйству как к «совокупному предпринимателю» высказывает В.В. Устюкова, которая полагает, что, когда хозяйство ведется сообща несколькими членами семьи, все они должны признаваться сопредпринимателями наряду с главой хозяйства. Регистрироваться должно именно крестьянское хозяйство как «совокупный предприниматель» без прав юридического лица, а его глава и члены должны именно «признаваться» предпринимателями, как это в настоящее время предусмотрено ГК, и их дополнительная (повторная) регистрация в этом качестве не требуется. Глава же крестьянского хозяйства наделяется лишь рядом особых прав, связанных с представительством интересов хозяйства в гражданских, процессуальных, налоговых и иных правоотношениях, заключением от имени хозяйства гражданско-правовых и трудовых договоров и др.1 Позиция В.В. Устюковой состоит в том, что крестьянское хозяйство следует рассматривать в качестве самостоятельной, особой организационно-правовой формы предпринимательской деятельности в сельском хозяйстве без образования юридического лица, отличной как от коммерческих организаций, так и от индивидуальных предпринимателей, не имеющей аналогов в действующем законодательстве и требующей самостоятельного правового регулирования. Такой статус крестьянского хозяйства, по мнению автора, необходимо закрепить в ГК РФ и соответственно субъектом малого предпринимательства должно считаться само крестьянское хозяйство.
Глава 3. Учет деятельности индивидуального предпринимателя без образования юридического лица (ПБОЮЛ) Каждая товарная операция индивидуального предпринимателя, как и любого предприятия, оформляется соответствующим документом, который составляется в момент ее совершения, а если это не представляется возможным – непосредственно по окончании операции. Ответственность за достоверность содержащихся в документах данных несут лица, создавшие и подписавшие эти документы. Все товарные операции индивидуального предпринимателя делятся на два вида: поступление товаров и их выбытие, кроме этого существует такая товарная операция, как переоценка товаров, которая оформляется актами о переоценке товаров. Торговые операции должны быть документально оформлены в соответствии с правовыми требованиями, предъявляемыми действующим законодательством. При оформлении торговых операций чаще всего используются договоры купли-продажи. По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную сумму (цену)[1]. Каждая партия реализуемых товаров должна сопровождаться сертификатом соответствия, подтверждающим качество товаров, безопасность их для здоровья и жизни потребителей. Каждый год перечень продукции, подлежащей обязательной сертификации, утверждает Госстандарт РФ. Законодательством предусмотрены следующие формы документов по сертификации: сертификат соответствия; гигиенический сертификат; качественное удостоверение; протокол испытания. Основными документами, фиксирующими прибытие товара, являются счет-фактура, товарная накладная (униф. ф. ТОРГ-12), приходно-расходный кассовый ордер (Униф. ф. № КО-1) (См. приложение). Товарная накладная является основным перевозочным документом, в котором указывается номер и дата выписки; наименование поставщика и покупателя; наименование и краткое описание товара, его количество, цена и общая сумма отпущенного товара. Подписывается накладная сдавшими и принявшими товар материально-ответственными лицами. Для товара, следующего без оформления накладной, сопроводительным документом является счет-фактура. Он же выступает в качестве приходного товарного документа. Счет-фактура содержит: дату его выписки и номер, наименование и банковские реквизиты грузоотправителя и плательщика; наименование грузополучателя; краткое описание товара, его количество, цену, сумму; стоимость доставки, сумму к оплате получателя; фамилии, имена, отчества и подписи лиц, отпустивших и принявших товар. Приходно-расходный кассовый ордер необходим для подтверждения осуществления расчета. При доставке товара в отдел материально-ответственное лицо, как правило продавец, работающий в данном отделе, вносит в «Журнал учета поступления товара» данные о поступившем товаре (дату отпуска, наименование, количество и сумму).
Согласно инструкции ЦБ РФ №118 от 04.10.93г. в последней редакции, определяющей порядок ведения кассовых операций в РФ, для осуществления расчетов наличными деньгами индивидуальный предприниматель, как и любое предприятие, должен иметь кассу, вести кассовую книгу по установленной форме. Прием наличных денег производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин.
Использование контрольной ленты обязательно при работе на всех контрольно-кассовых машинах. На кассовую машину заводится «Книга кассира-операциониста» по форме №24, которая должна быть прошнурована, пронумерована и скреплена подписью налогового инспектора. Для индивидуальных предпринимателей, не перешедших на упрощенную систему налогообложения и не являющимися плательщиками единого налога на вмененный доход, налоговое и финансовое ведомства разработали новые правила ведения учета доходов и расходов и хозяйственных операций (далее - Порядок). Утверждена и новая форма книги учета упомянутых доходов и расходов (далее - Книга учета). Ранее предприниматели руководствовались методическим пособием, утвержденным письмом Госналогслужбы России от 20.02.96 № НВ-6-08/112. Однако с 1 января 2001 года закон, на основании которого было разработано это пособие, утратил силу. Речь идет о Законе РФ от 07.12.91 № 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц", утратившем силу (за исключением некоторых норм, не относящихся к рассматриваемому вопросу) с введением в действие главы 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ. В итоге, публикуемый Порядок с момента его вступления в силу (т. е. с 1 июля 2001 года) заменит для предпринимателей указанное методическое пособие. Обратим внимание на то, что Порядок содержит одно очень существенное отличие от пособия. Дело в том, что в Порядке нет ссылок на нормативные документы, регулирующие ведение бухгалтерского учета организациями. А значит, предприниматели теперь не должны руководствоваться механизмом отнесения объектов к определенной группе основных фондов (основные средства, МБП, нематериальные активы), применимым к организациям. Соответствующие нормы заложены уже в самом Порядке. Далее остановлюсь на основных отличиях нового Порядка от ранее действующих норм. Книга учета доходов и расходов Книга учета является регистром налогового учета предпринимателя. В ней систематизируется и накапливается информация, которая содержится в первичных документах, принятых к учету. На основании данных Книги учета формируются итоги деятельности предпринимателя. Впоследствии они используются при заполнении предпринимателем декларации по налогу на доходы физических лиц. Основные правила ведения Книги учета изложены в разделе 2 Порядка. В новой редакции Книга учета содержит 6 разделов. В разделе I отражаются доходы и расходы предпринимателя. Разделы II - IV предназначены для расчета амортизации основных средств, нематериальных активов и малоценных предметов. В разделе V отражается расчет сумм оплаты труда, выданных предпринимателем. И, наконец, налогооблагаемая база определяется в VI разделе Книги учета. Сюда заносятся итоговые данные из всех предыдущих разделов. Как и прежде, налогоплательщик вправе изменить форму Книги учета (применительно к специфике своей деятельности). В таком случае Книга учета должна быть обязательно согласована с соответствующим налоговым органом. В пункте 7 Порядка закреплено право предпринимателя по ведению Книги учета в электронном виде. По окончании налогового периода (т. е. один раз в год) Книга учета распечатывается. И, разумеется, только по окончании налогового периода распечатанная Книга учета может и должна быть прошнурована, пронумерована и опечатана налоговым органом. В этом ее отличие от Книги учета, ведущейся предпринимателем на бумажных носителях. В последнем случае налогоплательщик обязан произвести указанные действия до начала налогового периода. Доходы и расходы предпринимателя Рассмотрим порядок отражения данных в разделах Книги учета. Согласно пункту 14 Порядка, в Книге учета предприниматель отражает операции кассовым методом. Иначе говоря, обязательным условием отражения доходов (расходов) является их фактическое получение (совершение) предпринимателем. В доход включаются все поступления от реализации, а также стоимость безвозмездно полученного имущества. Причем, согласно статье 210 НК РФ, включаются и доходы в виде материальной выгоды, а также полученные налогоплательщиком в натуральной форме. В последнем случае доходом является рыночная стоимость полученного имущества, исчисленная согласно статье 40 НК РФ. Особенности исчисления указанных видов доходов установлены в статьях 211 и 212 кодекса. Учет доходов и расходов, связанных с реализацией товаров (работ, услуг), ведется предпринимателем в разделе I Книги учета. Стоимость же безвозмездно полученного имущества, а также прочие виды доходов отражаются обособленно по строке 2 раздела VI Книги учета. Определяя расходы, принимаемые к вычету при расчете налога на доходы, предприниматель должен руководствоваться действующим Положением о составе затрат. В дальнейшем, после вступления в силу главы "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ, расходы будут приниматься к вычету в соответствии с нормами этой главы. В целях упорядочения учета расходы предпринимателя формируются по видам затрат. Это материальные расходы, расходы на оплату труда, амортизационные отчисления и прочие расходы. Рассмотрим виды расходов подробнее. Материальные расходы Перечень материальных расходов, принимаемых к вычету при исчислении налога на доходы, приведен в разделе 4 Порядка. Здесь перечислены виды расходов, наиболее часто производимые предпринимателями. Это расходы на приобретение сырья, материалов, комплектующих изделий и пр. При формировании материальных расходов предпринимателям нужно учитывать следующее: согласно пункту 15 Порядка стоимость приобретенных материальных ресурсов включается в расходы того налогового периода, в котором фактически были получены доходы от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг). Расходы определяются исходя из цен на приобретение материальных ресурсов. В случае, если предприниматель освобожден от обязанностей плательщика НДС (согласно ст. 145 НК РФ), суммы уплаченного налога учитываются в стоимости приобретенных ресурсов. В противном случае суммы налога в составе расходов не учитываются. Основные средства и МБП Согласно пункту 21 Порядка, к объектам основных средств относится имущество предпринимателя, используемое им в процессе осуществления деятельности в течение периода, превышающего 12 месяцев. При этом имущество предпринимателя, стоимость которого ниже установленного лимита, как и раньше, учитывается в составе малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Однако, в отличие от прежнего порядка, этот лимит не зависит от каких-либо величин (как-то: базовой суммы либо величины МРОТ). Данный лимит установлен в пункте 34 Порядка и равен 10 тыс. руб.
Кроме того, некоторые предметы учитываются в составе МБП независимо от их стоимости и срока использования (подп. 3 п. 34 Порядка). В их числе спецодежда, сменное оборудование, многолетние насаждения и др. Объекты основных средств: формирование стоимости, амортизация, отражение в Книге учета
Первоначальная стоимость объектов основных средств формируется предпринимателем с учетом затрат на их приобретение, изготовление и доведение до состояния, пригодного к использованию. Перечень таких затрат приведен в пункте 23 Порядка. Это суммы, уплачиваемые поставщику по договору поставки, а также стоимость информационных и консультационных услуг, регистрационные сборы и прочие затраты по приобретению объекта основных средств. В дальнейшем изменение стоимости объекта основных средств возможно лишь в случае его достройки, дооборудования, реконструкции либо частичной ликвидации. Расходы на ремонт и техническое обслуживание основных средств включаются предпринимателями в состав материальных расходов. Стоимость объекта основных средств погашается путем начисления амортизации исходя из срока его полезного использования. При этом в составе расходов предпринимателя учитываются суммы амортизации, исчисленные в пределах действующих норм. Кроме того, предприниматели вправе использовать механизм ускоренной амортизации объектов основных средств. Такая возможность предоставлена им статьей 10 Федерального закона от 14.06.95 № 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства". Это означает, что амортизация основных производственных фондов может производиться в размере, вдвое превышающем установленные нормы. Также в составе амортизационных отчислений может быть дополнительно учтено до 50 процентов от первоначальной стоимости ряда объектов основных средств. Имеются в виду объекты, срок службы которых превышает три года. Суммы ускоренной амортизации в полном объеме включаются в расходы предпринимателя, принимаемые к вычету при расчете налога на доходы. При этом нужно учитывать, что в ряде случаев сумма дополнительно начисленной амортизации может быть восстановлена за счет увеличения дохода предпринимателя. А именно, согласно пункту 33 Порядка, это произойдет в том случае, если период деятельности предпринимателя составил менее года со дня его государственной регистрации. При этом сумма ускоренной амортизации восстанавливается полностью, по каждому из дополнительно амортизированных объектов. Также нужно учитывать следующее: предприниматель должен выбрать один из способов начисления амортизации - либо ускоренную амортизацию, либо линейную исходя из установленных норм. В первом случае предприниматель заполняет графы 15 и 16 ведомости, во втором - графу 12. Применять к одному и тому же объекту основных средств оба метода нельзя. Вместе с тем, Порядок не содержит и норм, предписывающих применять ко всем объектам основных средств одни и те же методы амортизации. Амортизация по объекту основных средств начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем начала его использования. По объектам основных средств, по которым фактические затраты на приобретение не могут быть подтверждены, амортизация не начисляется. Стоимость объектов основных фондов (основных средств, нематериальных активов и МБП), используемых предпринимателем, и суммы начисленной по ним амортизации отражаются в разделе II Книги учета. Имущество предпринимателя отражается в ведомостях учета позиционным способом по каждому объекту отдельно. Амортизация МБП, отражение в Книге учета. МБП принимаются к учету по первоначальной стоимости. Амортизация МБП начисляется процентным способом (50 процентов от стоимости объекта начисляется при поступлении, 50 процентов - при выбытии). Предметы стоимостью до 500 руб. включительно (1/20 от установленного лимита) относятся на затраты в полном объеме по мере их использования. При заполнении расчета амортизации МБП (раздел III) нужно учитывать следующее. Так как амортизация предметов МБП стоимостью менее 1/20 установленного лимита (сегодня это 500 руб.) начисляется в момент их выбытия, то и в расчете отражение находят только те из них, которые были списаны в соответствующем налоговом периоде. Учет нематериальных активов и их амортизации Учет нематериальных активов и их амортизации ведется предпринимателем с учетом положений раздела 7 Порядка. В пункте 37 Порядка перечислены виды неимущественных прав предпринимателя, которые должны им учитываться в составе нематериальных активов. Прежде всего, это исключительные права на результат деятельности предпринимателя. Имеются в виду права, возникающие из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы и искусства. Также в составе нематериальных активов учитываются права на патенты, товарные знаки, знаки обслуживания и пр. Кроме того, в отличие от организаций, предприниматели относят к нематериальным активам еще и объекты, используемые ими на правах владения. Например, приобретенные, а не только самостоятельно разработанные, базы данных и прикладное программное обеспечение. Первоначальная стоимость нематериальных активов формируется аналогично первоначальной стоимости объектов основных средств. А именно, с учетом фактических затрат на их приобретение, изготовление и доведение до состояния, пригодного к использованию (п. 38 Порядка). Изменение же стоимости нематериальных активов настоящим Порядком не предусмотрено. Амортизация нематериальных активов производится равномерно в течение срока их использования. При невозможности определения данного срока он принимается равным двадцати годам (но не более периода деятельности предпринимателя). Прочие расходы Затраты, включаемые в состав прочих расходов, перечислены в пункте 41 Порядка. К ним, в частности, относятся налоги (взносы), сборы, расходы на сертификацию продукции, плата за аренду основных средств и др. Разумеется, расходы предпринимателя должны быть фактически произведены и подтверждены документально. Расчет налогооблагаемой базы Раздел VI Порядка является обобщающим. В соответствующие строки этого раздела заносятся итоговые данные разделов I - V Книги учета. По окончании налогового периода по итогам предпринимательской деятельности индивидуальный предприниматель заполняет декларацию по налогу на доходы физических лиц (глава 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ). Особенности определения налоговой базы для предпринимателей изложены в методических рекомендациях, утвержденных приказом МНС России от 29.11.2000 № БГ-3-08/415. В Книге использованы следующие сокращения: НДС - налог на добавленную стоимость; НП - налог с продаж, ЗП - заработная плата; Н/д - налог на доходы физических лиц. Если продукция НДС не облагается или ставка равна 0, то в графе 15 проставляются нули. Индивидуальным предпринимателем, являющимся налогоплательщиком НДС, результат от сделки по графе 25 рассчитывается следующим образом:
- по реализованным товарам, выполненным работам, оказанным услугам: гр. 20 - гр. 13. Индивидуальным предпринимателем, получившим освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, результат от сделки по графе 25 рассчитывается следующим образом: - по реализованным товарам, выполненным работам, оказанным услугам: гр. 20 - (гр. 6 х гр. 12).
Расчет начисленных и выплаченных доходов с сумм оплаты труда физических лиц ведется помесячно. Общие требования к порядку заполнения Книги учета Индивидуальные предприниматели заполняют Книгу учета непосредственно в момент совершения операции. Для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих реализацию товаров (выполнение работ, оказание услуг) с применением контрольно - кассовых машин и ведущих Книгу кассира - операциониста, разрешается заполнение Книги учета по окончании рабочего дня. Новая Книга учета открывается записями суммы остатков на начало налогового периода (начало деятельности индивидуального предпринимателя) по каждому виду товаров, основных средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и нематериальных активов. Книга учета состоит из 6 разделов. На титульном листе Книги учета отражаются персональные данные об индивидуальном предпринимателе, а также указывается номер, серия, том по Журналу учета, заведенному в налоговом органе для регистрации книг. В разделе I "Учет доходов и расходов" ведется учет доходов и произведенных расходов, связанных с реализацией товаров (работ, услуг), как-то: понесенных в связи с приобретением, изготовлением товаров, выполнением работ, оказанием услуг. Расходы о покупной стоимости товаров отражаются в соответствующих графах поля "Стоимостные показатели приобретенных, изготовленных товаров, выполненных работ, оказанных услуг в пользу индивидуального предпринимателя", другие графы иных полей не заполняются. По мере реализации товара, выполнения работ, оказания услуг в течение дня заполняются другие графы полей "Стоимостные показатели приобретенных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, подлежащих реализации" и "Стоимостные показатели реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг". В разделе II "Расчет амортизационных отчислений на восстановление основных средств за налоговый период 200_ г." определяется размер амортизационных отчислений на восстановление основных средств для целей налогообложения, для включения в расходы. Данные по основным средствам записываются в разделе II Книги учета позиционным способом по каждому объекту отдельно. Заполнение этого раздела производится в момент начала использования приобретенных основных средств. Ежегодно при наличии движения основных средств подсчитываются суммы амортизационных отчислений на восстановление основных средств, включаемые в расходы налогового периода, и выводится остаток для списания в последующие налоговые периоды. Суммы начисленной амортизации ускоренным методом с начала использования основных средств указываются в соответствующих графах 15 и 16 раздела II Книги учета. В разделе III "Расчет амортизации малоценных и быстроизнашивающихся предметов за налоговый период 200_ г." производится расчет амортизации по малоценным и быстроизнашивающимся предметам для целей налогообложения, для включения в расходы. Ежегодно при наличии движения малоценных и быстроизнашивающихся предметов рассчитываются суммы амортизации для включения в расходы налогового периода, графа 9 раздела III Книги учета. В разделе IV "Расчет амортизации нематериальных активов за налоговый период 200_ г." производится расчет суммы амортизации по нематериальным активам для целей налогообложения, для включения в расходы. Ежегодно при наличии движения нематериальных активов рассчитываются суммы амортизации для включения в расходы налогового периода, графа 8 раздела IV Книги учета и выводится остаток на конец налогового периода. Раздел V "Расчет начисленных и выплаченных доходов за _ 200_ г. с сумм оплаты труда физических лиц" предназначен для учета расчетов с физическими лицами, с которыми индивидуальный предприниматель заключил трудовые договоры (контракты) и (или) гражданско - правовые договоры. В графе "Начислено" отражаются начисленные физическим лицам суммы по оплате труда, выплате вознаграждений. Приведенная форма ведется помесячно и предназначена для выдачи заработной платы (вознаграждений) физическим лицам, работающим у индивидуального предпринимателя. Раздел VI "Определение налогооблагаемой базы за налоговый период 200_ г." является обобщающим. В нем отражаются итоги предпринимательской деятельности индивидуального предпринимателя на основании данных разделов Книги учета, которые затем используются им для заполнения декларации по налогу на доходы физических лиц.
Глава 4. СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПБОЮЛ Действующим налоговым законодательством установлены три системы налогообложения индивидуальных предпринимателей: 1. «Традиционная система» - система налогообложения, которая установлена главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации и вступила в силу 1 января 2001 года; 2. «Упрощенная система» - система налогообложения, установленная главой 26.2 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, которая вступает в силу согласно Федеральному закону от 24 июля 2002 года № 104-ФЗ с 1 января 2003 года; 3. «Вмененная система» - система налогообложения установленная главой 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, которая вступает в силу согласно Федеральному закону от 24 июля 2002 года № 104-ФЗ с 1 января 2003 года. Рассмотрим каждую из указанных систем, так как они принципиально отличаются друг от друга. 3.1 Традиционная система налогообложения. Индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность, которая не попадает под упрощенную или вмененную системы налогообложения, используют традиционную систему налогообложения. При использовании традиционной системы налогообложения в случае появления в течение года у физического лица, получающего доход от предпринимательской деятельности, доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой, налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода в текущем налоговом периоде в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком. В декларации указывается размер дохода полученного за первый месяц деятельности и размер ожидаемого дохода до конца текущего года. В налоговых декларация физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие доплате или возврату по итогам налогового периода.
Физические лица, получающие доход от предпринимательской деятельности, обязаны не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представить фактическую налоговую декларацию, в которой указываются все полученные доходы, суммы начисленного и уплаченного налога на доходы физических лиц, стандартные и профессиональные налоговые вычеты.
В случае прекращения деятельности до конца налогового периода индивидуальный предприниматель обязан в пятидневный срок со дня прекращения деятельности представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде. Налоговым периодом признается календарный год. Физические лица самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в бюджет. Убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу. Общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом. Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов. Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений: 1) за январь – июнь – не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей; 2) за июль – сентябрь – не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей; 3) за октябрь – декабрь – не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей. В случае значительного (более чем на 50 %) увеличения или уменьшения в налоговом периоде дохода налогоплательщик обязан представить новую налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от осуществления предпринимательской деятельности на текущий год. В этом случае налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по не наступившим срокам уплаты. Перерасчет сумм авансовых платежей производится налоговым органом не позднее пяти дней с момента получения новой налоговой декларации. При определении размера налоговой базы индивидуальный предприниматель имеет право на получение стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов. Налоговая ставка устанавливается в размере 13 %. Налоговая ставка устанавливается в размере 35 % в отношении: 1) доходов, полученных от выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей; 2) стоимости выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг; 3) страховых выплат по договорам добровольного страхования; процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из ¾ действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ; 4) суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств. Налоговая ставка устанавливается в размере 30 % в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющими резидентами РФ. Налоговая ставка устанавливается в размере 6 % в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов. Стандартными вычетами признаются: 1) 400 рублей за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом, превысил 20000 рублей; 2) 300 рублей за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом, превысил 20000 рублей на каждого ребенка каждому родителю и другие. Социальными вычетами признаются: 1) сумма доходов, перечисляемая налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемых из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, - в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 % суммы дохода, полученного в налоговом периоде; 2) в сумме, уплаченной налогоплательщиками в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 25000 рублей, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение; 3) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями РФ, а также уплаченной за услуги по лечению супруги, своих родителей и детей в возрасте до 18 лет. 3.2 Упрощенная система налогообложения. Для индивидуальных предпринимателей применение упрощенной системы налогообложения предусматривает уплату единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период, взамен уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности), налога на добавленную стоимость, налога с продаж, налога на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) и единого социального налога с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц. Уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации. Иные налоги уплачиваются в соответствии с общим режимом налогообложения. С 1 января 2003 года упрощенная система налогообложения, учета и отчетности, применяемая в соответствии с положениями Федерального закона от 29.12.95 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства", заменяется упрощенной системой налогообложения, предусмотренной главой 26.2 части второй НК РФ, которая вносит революционные изменения в налогообложение малого бизнеса. В своем заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения предприниматель должен указать, какой из двух предусмотренных законом объектов налогообложения он выбрал, поскольку от выбора объекта налогообложения будет зависеть ставка единого налога. При этом на основании ст.346.14 НК РФ объектом налогообложения могут быть только доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов. Если предприниматель выберет объектом налогообложения доходы, то единый налог будет исчисляться по ставке 6 %. Если же объектом налогообложения будут доходы, уменьшенные на величину расходов, размер налоговой ставки составит 15 %.
Однако, согласно ст.6 Федерального закона от 24.07.2002 N 104-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах", начиная с 1 января 2005 года для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, предусмотренную главой 26.2 НК РФ, объектом налогообложения признаются только доходы, уменьшенные на величину расходов. Таким образом, объект налогообложения в виде полученных доходов с 1 января 2005 года применяться не будет.
Кроме того, не все индивидуальные предприниматели могут применять этот налоговый режим. Не вправе применять упрощенную систему налогообложения индивидуальные предприниматели: - занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых; - являющиеся участниками соглашений о разделе продукции; - переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 Налогового кодекса; - переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей в соответствии с главой 26.1 Налогового кодекса; - средняя численность работников которых превышает 100 человек; - нотариусы, занимающиеся частной практикой. При переходе на упрощенную систему налогообложения индивидуальные предприниматели освобождаются от уплаты следующих налогов: - налог на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности). Следует отметить, что индивидуальный предприниматель, получивший доход как физическое лицо, например, при продаже имущества, не используемого в предпринимательской деятельности (личная квартира, жилой дом и т.п.) является плательщиком налога на доходы физического лица в общеустановленном порядке; - налог на добавленную стоимость; - налог с продаж; - налог на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности); - единый социальный налог с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также с выплат и иных вознаграждений, начисляемых индивидуальными предпринимателями в пользу физических лиц. Уплата этих налогов заменяется уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период. Переход на упрощенную систему налогообложения не освобождает индивидуальных предпринимателей от уплаты: 1) федеральных налогов: - государственной пошлины; - таможенных пошлин; - платежей за пользование природными ресурсами, зачисляемых в федеральный бюджет, в республиканский бюджет республики в составе Российской Федерации, в краевые, областные бюджеты краев и областей, областной бюджет автономной области, окружные бюджеты автономных округов и районные бюджеты районов в порядке и на условиях, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации; - налога на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте; - платы за пользование водными объектами; - налога на добычу полезных ископаемых. 2) транспортного налога, являющегося региональным налогом. 3) следующих местных налогов: - земельного налога; - налога на рекламу; - иных налогов и сборов, установленных местными законодательными органами в соответствии с действующим законодательством. Переход на упрощенную систему налогообложения не освобождает индивидуальных предпринимателей от ведения кассовых операций и представления статистической отчетности. Налоговым периодом для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему, признается календарный год, то есть период с 1 января по 31 декабря. Отчетными периодами по единому налогу являются I квартал, полугодие, девять месяцев. Поскольку налоговым периодом признается календарный год, показатели деятельности организации или индивидуального предпринимателя, в зависимости от выбранного объекта налогообложения, определяются нарастающим итогом. Специальный налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения, предусмотренный в главе 26.2 НК РФ, может применяться с 1 января 2003 года индивидуальными предпринимателями при определенных условиях. Переход на упрощенную систему налогообложения, а также возврат к общему режиму налогообложения индивидуальными предпринимателями носит добровольный характер. Индивидуальные предприниматели имеют право выбора между упрощенной системой налогообложения и традиционной системой налогообложения. Подпункт 15 п.3 ст.346.12 НК РФ содержит ограничение предельной численности работников для возможности перехода на упрощенную систему. Средняя численность работников организации не должна превышать 100 человек. Следует обратить внимание и на пп.16 п.3 ст.346.12 НК РФ, который ограничением для перехода на упрощенную систему налогообложения устанавливает стоимость амортизируемого имущества. При этом речь идет именно о предельной стоимости только амортизируемого имущества, которая не должна превышать 100 млн. руб. В пункте 3 ст.346.12 НК РФ также установлены ограничения для применения упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями. Индивидуальные предприниматели, принявшие решение применять упрощенную систему налогообложения с 1 января 2003 года, не имеют ограничений по доходам от предпринимательской деятельности, полученным за девять месяцев 2002 года. Уплата квартальных авансовых платежей и налога производится по месту жительства индивидуального предпринимателя. Квартальные авансовые платежи по налогу уплачиваются индивидуальными предпринимателями не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Следовательно, уплата квартальных авансовых платежей осуществляется 25 апреля, 25 июля, 25 октября. Налоговые декларации по итогам отчетных периодов также представляются налоговым органам в указанные сроки. Налог, исчисленный по итогам налогового периода, уплачивается индивидуальными предпринимателями не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговая декларация по итогам налогового периода также представляется налоговым органам не позднее указанного срока. Согласно новому законодательству налогоплательщик, на основании данных налогового учета, должен самостоятельно рассчитывать единый налог с полученных в налоговом периоде доходов. Отчетностью являются налоговые декларации, которые подаются по итогам отчетного периода (первый квартал, полугодие и девять месяцев) не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода и по итогам налогового периода (года) не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным. На основании поданных деклараций предприниматель в течение года уплачивает авансовые платежи по налогу (по месту жительства предпринимателя) не позднее 25 числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. По итогам года уплата налога производится не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций.
ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ, ПРИМЕНЯЮЩИХ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ. Согласно п. 3 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Согласно п. 1 ст. 28 Федерального закона от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (в ред. от 31.12.2002 г.) индивидуальные предприниматели уплачивают суммы страховых взносов в бюджет ПФР в виде фиксированного платежа, размер которого в расчете на месяц устанавливается исходя из стоимости страхового года, ежегодно утверждаемой Правительством Российской Федерации (п. 2 ст. 28 Федерального закона от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ). Одновременно п. 3 ст. 28 Федерального закона от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ установлен минимальный размер фиксированного платежа в размере 150 руб. в месяц, являющийся обязательным для уплаты. При этом 100 руб. направляется на финансирование страховой части трудовой пенсии, 50 руб. - на финансирование накопительной части трудовой пенсии. На основании п. 4 ст. 28 Федерального закона от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ Правительством РФ утверждены Правила исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в размере, превышающем минимальный размер фиксированного платежа (постановление от 11.03.2003 г. № 148). Однако стоимость страхового года до настоящего времени не определена. Следовательно, индивидуальным предпринимателям необходимо уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в минимальном размере, указанном выше. При этом следует учитывать, что с выплат наемным работникам страховые взносы на обязательное пенсионное страхование уплачиваются индивидуальным предпринимателем - работодателем, перешедшим с 01.01.2003 г. на упрощенную систему налогообложения, в общеустановленном порядке (подп. 1 п. 1 ст. 6, п. 2 ст. 10, подп. 1 п. 2 ст. 22 Федерального закона от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ). Порядок уплаты пенсионных взносов ПБОЮЛ, перешедшим на упрощенную систему налогообложения, в случае получения убытка. В соответствии с п. 1 ст. 28 Федерального закона от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (ред. от 29.05.2002 г.) индивидуальные предприниматели уплачивают суммы страховых взносов в бюджет ПФР в виде фиксированного платежа, размер которого в расчете на месяц устанавливается исходя из стоимости страхового года, ежегодно утверждаемой Правительством Российской Федерации (п. 2 ст. 28 Федерального закона от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ). То есть сумма взносов от наличия у предпринимателя прибыли или убытка не зависит. Одновременно п. 3 ст. 28 Федерального закона от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ установлен минимальный размер фиксированного платежа в размере 150 руб. в месяц, являющийся обязательным для уплаты. При этом 100 руб. направляется на финансирование страховой части трудовой пенсии, 50 руб. - на финансирование накопительной части трудовой пенсии. Порядок и сроки исчисления и уплаты фиксированных платежей в размере, превышающем минимальный, определены постановлением Правительства Российской Федерации от 11.03.2003 г. № 148 "Об утверждении Правил исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в размере, превышающем минимальный размер фиксированного платежа" в соответствии с п. 4 ст. 28 Федерального закона от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ. Согласно п. 3 названных правил размер фиксированного платежа на месяц рассчитывается путем деления стоимости страхового года, ежегодно утверждаемой Правительством Российской Федерации, на 12. Фиксированный платеж за текущий год уплачивается не позднее 31 декабря этого года. В случае прекращения деятельности страхователей в установленном порядке до 31 декабря текущего года фиксированный платеж, подлежащий уплате в текущем году, уплачивается за фактический период деятельности не позднее даты ее прекращения (п. 4 правил). Вместе с тем в настоящее время стоимость страхового года Правительством РФ не определена. Следовательно, индивидуальным предпринимателям необходимо уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в минимальном размере, указанном выше. 3.3 Вмененная система налогообложения. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться в отношении следующих видов предпринимательской деятельности: 1) оказания бытовых услуг, указанных в Приложении 1; 2) оказания ветеринарных услуг; 3) оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств; 4) розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади; 5) оказания услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 квадратных метров; 6) оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств. Уплата индивидуальными предпринимателями единого налога освобождает их от уплаты следующих налогов: 1) налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом); 2) налога с продаж (в отношении операций, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом); 3) налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом); 4) единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом). Налогоплательщиками единого налога на вмененный доход являются индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом. Индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового Кодекса, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Исчисление и уплата иных налогов и сборов, не указанных в настоящем пункте, осуществляются налогоплательщиками в соответствии с общим режимом налогообложения.
Индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации. Налогоплательщики обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленный в соответствии с законодательством Российской Федерации.
При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом в соответствии с настоящей главой, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности. Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения, и исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в связи с соответствующим режимом налогообложения. Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика. Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. При исчислении налоговой базы используется следующая формула расчета: ВД = БД · (N1 + N2 + N3) · К1 · К2 · К3 , { 1 } где ВД - величина вмененного дохода, БД - значение базовой доходности в месяц по определенному виду предпринимательской деятельности, N1, N2, N3 - физические показатели, характеризующие данный вид деятельности, в каждом месяце налогового периода, К1, К2, К3 - корректирующие коэффициенты базовой доходности; Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц. Таблица 1
Уровень базовой доходности по видам предпринимательской деятельности. Виды предпринимательской деятельности Физические показатели Базовая дохоность в месяц (рублей) Оказание бытовых услуг Количество работников, включая индивидуального предпринимателя 5 000 Оказание ветеринарных услуг Количество работников, включая индивидуального предпринимателя 5 000 Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств Количество работников, включая индивидуального предпринимателя 8 000 Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы Площадь торгового зала (в квадратных метрах) 1 200 Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, и розничная торговля, осуществляемая через объекты нестационарной торговой сети Торговое место 6 000 Общественное питание Площадь зала обслуживания посетителей (в квадратных метрах) 700 Оказание автотранспортных услуг Количество автомобилей, используемых для перевозок пассажиров и грузов 4 000 Разносная торговля, осуществляемая индивидуальными предпринимателями (за исключением торговли подакцизными товарами, лекарственными препаратами, изделиями из драгоценных камней, оружием и патронами к нему, меховыми изделиями и технически сложными товарами бытового назначения) Количество работников, включая индивидуального предпринимателя 3 000 Базовая доходность корректируется на коэффициенты К1, К2 и К3. К1 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности в различных муниципальных образованиях, особенностей населенного пункта или места расположения, а также места расположения внутри населенного пункта, определяется как отношение значения кадастровой стоимости земли по месту осуществления деятельности налогоплательщиком к максимальной кадастровой стоимости земли, установленной Государственным земельным кадастром для данного вида деятельности; Корректирующий коэффициент К1 рассчитывается по следующей формуле: К1 = (1000 + Коф) ÷ (1000 + Ком), { 2 } где Коф – кадастровая стоимость земли (на основании данных Государственного земельного кадастра) по месту осуществления предпринимательской деятельности налогоплательщиком; Ком – максимальная кадастровая стоимость земли (на основании данных Государственного земельного кадастра) для данного вида предпринимательской деятельности; 1000 – стоимостная оценка прочих факторов, оказывающих влияние на величину базовой доходности, приведенная к единице площади. Корректирующий коэффициент базовой доходности К1 в 2003 году при определении величины базовой доходности не применяется. К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности и иные особенности. Значение корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков субъектами Российской Федерации на календарный год, могут быть установлены в пределах от 0,1 до 1 включительно и рассчитывается по следующей формуле: К2 = Кпост · Кперем, { 3 } где Кпост – коэффициент, учитывающий уровень доходности в Астраханской области; Кперем – произведение коэффициентов, учитывающее совокупность прочих особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе сезонность, ассортимент товаров (работ, услуг), время работы, величину доходов и иные показатели.
При исчислении суммы единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности значение коэффициента К2, превышающее 1, приравнивается к 1, меньшее 0,1 – приравнивается к 0,1. К3 - коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации. Коэффициент-дефлятор публикуется в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.
Например, в 2003 году коэффициент-дефлятор был равен единице. В случае, если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя. Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена соответствующая государственная регистрация налогоплательщика, рассчитывается исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем указанной государственной регистрации. Налоговым периодом по единому налогу признается квартал. Ставка единого налога устанавливается в размере 15 процентов величины вмененного дохода. Таким образом, единый налог на вмененный доход рассчитывается по следующей формуле: ЕН = ВД · 15 ÷ 100, { 4 } где ВД - вмененный доход за налоговый период; 15 ÷ 100 - налоговая ставка. Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством Российской Федерации, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. Суммы единого налога зачисляются на счета органов федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.























ЗАКЛЮЧЕНИЕ В соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации предпринимательской признается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. Люди занимаются бизнесом на протяжении тысячелетий. Создавались и погибали целые государства, перекраивалась политическая карта мира, менялся характер взаимоотношений между государственной властью и гражданами, но люди не прекращали заниматься бизнесом. В результате мировым сообществом накоплен огромный опыт в организации бизнеса и в определении его места в жизни людей. Бизнес живет и развивается по своим законам, будучи самостоятельным явлением, хотя и органически связанным с людьми, обслуживающими его. Зародившись в момент регистрации субъекта хозяйствования, порой не располагающего даже необходимым минимумом средств, он заставляет предпринимателя постоянно заботиться о нем. Взаимоотношения бизнеса и предпринимателя очень тесные, поскольку бизнес часто полностью овладевает интересами и мыслями предпринимателя, становится его единственной страстью, источником самых больших радостей и разочарований. Предпринимателю нужно обладать большой силой воли и хладнокровием, чтобы устоять перед этими притязаниями на свои права иметь другие интересы в жизни. Вступив на путь предпринимательской деятельности, человек становится участником сложных и нередко противоречивых отношений с партнерами по бизнесу, конкурентами, наемными работниками и государством. На этом непростом пути ему не один раз потребуется продемонстрировать сообразительность, настойчивость и оптимизм. Умение быстро и правильно оценивать ситуацию, находить компромиссы в разрешении противоречий и брать на себя ответственность за принятие решений - это признаки своего рода предпринимательского таланта, которым люди обладают далеко не в равной степени. Именно этими качествами предприниматель отличается от обычного гражданина, пытающегося поддерживать свое материальное положение, помещая деньги в банк или передавая их финансовой компании. Но даже очень одаренные предприниматели не могут полагаться лишь на природные инстинкты и смекалку. В условиях рынка нередко возникает множество порой весьма активных противодействий предпринимательской деятельности. Только профессиональный подход предпринимателя к решению возникающих проблем и его полная самоотдача могут обеспечить успех. ПРИЛОЖЕНИЯ
Приложение 1
Виды бытовых услуг, в отношении которых применяется единый налог на вмененный доход: - ремонт и строительство жилья, других построек; - ремонт обуви, окраска и пошив обуви; - ремонт швейных, меховых и кожаных изделий; - пошив швейных изделий; - пошив меховых и кожаных изделий; - ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры; - ремонт и техническое обслуживание бытовых машин и бытовых приборов; - ремонт и изготовление металлоизделий; - ремонт мебели; - химическая чистка и крашение; - услуги прачечных; - услуги фотоателье и фото- и кинолабораторий; - услуги парикмахерских; - услуги по прокату; - обрядовые услуги.





Приложение 2 Таблица коэффициентов базовой доходности для розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, и розничной торговли, осуществляемой через объекты нестационарной торговой сети, разносной торговли, осуществляемой индивидуальными предпринимателями.
Виды предпринимательской деятельности
Кпост Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы площадью не более 150 кв.м. (магазин, павильон, киоск)
0,19 Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, и розничная торговля, осуществляемая через объекты нестационарной торговой сети
0,36 Разносная торговля, осуществляемая индивидуальными предпринимателями (за исключением торговли подакцизными товарами, лекарственными препаратами, изделиями из драгоценных камней, оружием и патронами к нему, меховыми изделиями и технически сложными товарами бытового назначения)
0,73
Особенности ведения предпринимательской деятельности
(Ассортимент реализуемой продукции*)
Кперем - продовольственные товары, кроме бакалеи и безалкогольных напитков
1,05 - бакалея и безалкогольные напитки
1,15 - табачные изделия
1,5 - алкогольная продукция
1,5 - верхняя одежда из натурального меха
1,5 - верхняя одежда из натуральной кожи
1,5 - текстильные изделия, одежда и обувь
1,0 - одежда и обувь (детский ассортимент)
1,0 - запасные части и аксессуары для автомобилей
1,15 - аудио- видеопродукция
1,2 - канцелярские товары
1,1 - товары бытовой химии
1,1 - отделочные материалы
1,3 - посуда (фарфор, хрусталь, богемское стекло)
1,5 - телевизоры, аудио- и видеотехника
1,3 - холодильники, кондиционеры, электроплиты, газовые плиты, стиральные машины
1,3 - мебель, ковры
1,3 - сантехника импортного производства
1,5 - радиотелефоны, факсы, радиостанции
1,5 - автомобили, драгоценности и драгметаллы
1,5 - остальные товары
1,2 - при объеме реализации товаров местного производства более 75%
0,75 * При наличии в ассортименте реализуемой продукции нескольких групп товаров для расчета используется коэффициент с наибольшим значением. Если среди реализуемых товаров товары местного производства составляют более 75%, то наряду с коэффициентом, учитывающим ассортимент продукции, применяется также соответственно коэффициент 0,75.
Таблица коэффициентов
базовой доходности для бытовых услуг
Виды оказываемых услуг Кпост - ремонт и строительство жилья, других построек
0,52 - ремонт обуви, окраска и пошив обуви
0,28 - ремонт швейных, меховых и кожаных изделий
0,16 - пошив швейных изделий
0,16 - пошив меховых и кожаных изделий
0,31 - ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры
0,35 - ремонт и техническое обслуживание бытовых машин и бытовых приборов
0,24 - ремонт и изготовление металлоизделий
0,27 - ремонт мебели
0,25 - химическая чистка и крашение
0,19 - услуги прачечных
0,19 - услуги фотоателье и фото- и кинолабораторий
0,3 - услуги парикмахерских
0,31 - услуги по прокату
0,38 - обрядовые услуги
0,30
Особенности ведения предпринимательской деятельности
Кперем - люкс
1,2 - высшая категория
1,0 - обычное предприятие
0,8
Качество занимаемого помещения для оказания услуг по ремонту обуви - помещение
1,0 - палатка
0,7 - место для оказания услуг
0,5 Приложение 3
Таблица коэффициентов для услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств
Виды оказываемых услуг
Кпост - уборочно-моечные работы
0,1 - контрольно-диагностические работы
0,1 - регламентные работы (по видам технического обслуживания)
0,1 - карбюраторные работы (топливной аппаратуры)
0,1 - электротехнические работы
0,19 - установка дополнительного оборудования (сигнализация, радиоаппаратура, дополнительные фары и т.п.)
0,19 - ремонт и зарядка аккумуляторных батарей
0,39 - ремонт двигателей
0,13 - ремонт ведущих мостов и приводов ведущих колес
0,13 - ремонт коробки перемены передач
0,13 - ремонт рулевого управления и подвески
0,13 - жестяницко-сварочные работы, медницкие и кузнечные работы
0,19 - ремонт кузовов
0,13 - подготовка к окраске и окраска
0,39 - шиномонтажные работы, балансировка колес
0,19 - ремонт местных повреждений шин и камер
0,19 - иные виды услуг
0,39
Особенности ведения предпринимательской деятельности
Характер оказываемых услуг по техническому обслуживанию и ремонту автомототранспортных средств
Кперем - автомототранспортные средства отечественного производства
1,0 - автомототранспортные средства отечественного и импортного производства (кроме стран СНГ)
1,7 Приложение 4
Таблица коэффициентов
для услуг общественного питания
Виды оказываемых услуг Кпост - рестораны, бары
0,84 - кафе
0,54 - столовая
0,17 - закусочные и иные предприятия, оказывающие услуги питания (в том числе кулинарные, кондитерские и другие цеха, реализующие продукцию собственного производства)
0,54
Особенности ведения предпринимательской деятельности
Кперем
Классность Рестораны, бары Люкс
1,5 Высшая категория
1,2 1-я категория
1,0
Контингент потребителей Кафе
1,0 Кафе молодежное
0,7 Кафе детское
0,5
Место расположения Столовые в общеобразовательных школах, средних и высших учебных заведениях
0,3 Столовые при промышленных предприятиях и организациях
0,2 Иные столовые
1,0
Ассортимент реализуемой продукции Кафе
1,0 Кафе без реализации алкогольной продукции
0,5 Закусочные и иные предприятия, оказывающие услуги питания (в том числе кулинарные, кондитерские и другие цеха, реализующие продукцию собственного производства)
1,5 Закусочные и иные предприятия, оказывающие услуги питания (в том числе кулинарные, кондитерские и другие цеха, реализующие продукцию собственного производства) без реализации алкогольной продукции
1,0 * Настоящий коэффициент действует до момента вступления в силу порядка доведения до налогоплательщиков сведений о кадастровой стоимости земли, устанавливаемого Правительством Российской Федерацией в соответствии со статьей 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации. Приложение 5
Таблица коэффициентов для услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями
Виды оказываемых услуг
Кпост
Перевозки грузов: - автотранспортом грузоподъемностью до 1 тонны
0,36 - автотранспортом грузоподъемностью от 1 до 2,5 тонн
0,5 - автотранспортом грузоподъемностью от 2,5 до 4 тонн
0,62 - автотранспортом грузоподъемностью от 4 до 6 тонн
0,76 - автотранспортом грузоподъемностью свыше 6 тонн
0,89
Перевозки пассажиров: - легковым автотранспортом
0,49 - микроавтобусами пассажиров вместимостью до 14 мест (включительно)
0,83 - автобусами пассажиров вместимостью от 15 до 24 мест (включительно)
0,51 - автобусами пассажиров вместимостью свыше 24 мест
0,78

Особенности ведения предпринимательской деятельности
Кперем
ассортимент оказываемых услуг - перевозки по области
0,95 - перевозки по регионам РФ
1,0 - перевозки по странам СНГ
1,1
сезонность при перевозке грузов - с октября по март
0,6 - с апреля по сентябрь
1,0
сезонность при перевозке пассажиров - с октября по март
0,8 - с апреля по сентябрь
1,0 Приложение 6
Таблица коэффициентов
для оказания ветеринарных услуг
Виды предпринимательской деятельности Кпост оказание ветеринарных услуг
0,55 Приложение 8
Таблица коэффициентов, применяемых для каждого вида деятельности
Особенности ведения предпринимательской деятельности
Кпост
Количество работников, занятых в данном виде деятельности, с которыми заключены трудовые договоры и которым установлена заработная плата не ниже 2000 рублей* - один-два работника
1,0 - три-четыре работника
0,95 - пять-девять работников
0,90 - десять-четырнадцать работников
0,85 - пятнадцать-девятнадцать работников
0,80 - двадцать и более работников
0,75
Использование в данном виде деятельности нежилых помещений на основании договора аренды - использование нежилых помещений на основании договора аренды
0,7
Наличие в числе работников, включая работодателя - индивидуального предпринимателя, инвалидов 1 и 2 групп инвалидности - в случае, если инвалиды 1 и 2 групп инвалидности составляют 50 и более процентов от общего числа работников
0,85
Налогоплательщики являются участниками ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС - для налогоплательщиков, являющихся участниками ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, осуществляющих предпринимательскую деятельность лично и не использующих труд наемных работников
0,9
Налогоплательщики являются пенсионерами по старости - для налогоплательщиков, являющихся пенсионерами по старости, осуществляющих предпринимательскую деятельность лично и не использующих труд наемных работников
0,85 Информация об изменении численности налогоплательщиков- физических лиц- индивидуальных предпринимателей и частных практиков в целом по Российской Федерации характеризуется следующими данными: Численность по состоянию на 1 января 1сентября 1 марта 1993г. 1994г. 1995г. 1996г. 1996г. 1997г. Индивидуальные предприниматели и частные практики ( тыс. чел.) 523, 2 1024, 0 1873, 1 2696,5 3053, 5 3625, 5 Изменение численности к 1993 г. 100 195, 7 358, 0 515, 4 583, 8 693, 3 Ежегодный темп роста в % 195, 7 182, 9 144, 0 113, 2 118, 8
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ: 1. Конституция РФ, принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 года. 2. Гражданский Кодекс РФ, принят Государственной Думой 21 октября 1994 года. 3. Гражданский Процессуальный Кодекс РФ, принят Государственной думой 23 октября 2002 года. 4. Налоговый Кодекс РФ, принят Государственной думой 16 июля 1998г. 5. Трудовой Кодекс РФ, принят Государственной думой 21 декабря 2001 года. 6. Федеральный закон от 31 июля 1998 г. №147-ФЗ «О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» 7. Федеральный закон от 5 августа 2000 г. №118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" 8. Федеральный закон от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации"(с изменениями от 31 июля 1998 г., 21 марта 2002 г., 22 августа 2004 г.) 9. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003 г.) 10. Федеральный закон №128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» от 8 августа 2001 г. 11. Федеральный закон от 24 июля 2002 г. N 104-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах"
12. Федеральный закон от 12 января 1996 г. №7-ФЗ «О некоммерческих организациях» в редакции от 23 декабря 2003 г. 13. Федеральный закон от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (в ред. от 31.12.2002 г.) 14. Определения Конституционного Суда РФ от 1 июля 1999 г. № 11-0 // СЗ РФ. 1999. № 31. Ст 4039. от 7 февраля 2002 г. № 37-0 // СЗ РФ. 2002. № 20, Ст. 1913
15. Постановление Президиума ВАС РФ от 13 июля 1999 г, № 1259/99 16. Приказ МНС России от 29.11.2000 № БГ-3-08/415. 17. Постановление Конституционного Суда РФ от 23 декабря 1999 г. № 18-01 // СЗ РФ. 2002. № 3. Ст. 353. 18. Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства от 21 декабря 1998г. №64н 19. Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (утв. приказом Минфина РФ и МНС РФ от 13 августа 2002 г. N 86н/БГ-3-04/430) ЛИТЕРАТУРА: 20. О субъектах предпринимательской деятельности в сельском хозяйстве (Материалы «круглого стола)//Государство и право. 1997. №4. С. 36. 21. Устюкова В.В. Формирование правового статуса крестьянского (фермерского) хозяйства // Реформирование сельскохозяйственных предприятий (правовые проблемы) М., 1996, С, 73—86. 22. Беляева З.С. Крестьянское (фермерское) хозяйство как субъект гражданского права / / Субъекты гражданского права. М., 2000. С. 93. 23. http://svoedelo.udm.ru/ официальный сайт журнала «СВОЁ ДЕЛО» 24. http://www.akdi.ru/ministr/gns/4.htm 1 См.: постановление Президиума ВАС РФ от 13 июля 1999 г, № 1259/99 // Справочно-правовая система Консультант Плюс / Судебная практика. 1 Индивидуальный предприниматель в дореволюционном законодательстве именовался купцом. При рассмотрении вопроса об имущественной ответственности предпринимателя за результаты своей деятельности, в том числе личным имуществом, становится: внятным, почему таким весомым было «слово купеческое». 2 См. определения Конституционного Суда РФ от 1 июля 1999 г. № 11-0 // СЗ РФ. 1999. № 31. Ст 4039. от 7 февраля 2002 г. № 37-0 // СЗ РФ. 2002. № 20, Ст. 1913 3 С 1 января 2003 г. положения указанной статьи распространяются только на индивидуальных предпринимателей, в отношении которые не применяются специальные режимы налогообложения, установленные гл. 26,2 и 26.3 НК РФ. 1 О правовом статусе фермерского хозяйства подробнее см.: Устюкова В.В. Формирование правового статуса крестьянского (фермерского) хозяйства // Реформирование сельскохозяйственных предприятий (правовые проблемы) М., 1996, С, 73—86. 2 См.: постановление Конституционного Суда РФ от 23 декабря 1999 г. № 18-01 // СЗ РФ. 2002. № 3. Ст. 353. 3 См.: О субъектах предпринимательской деятельности в сельском хозяйстве (Материалы «круглого стола)//Государство и право. 1997. №4. С. 36. 4 Беляева З.С. Крестьянское (фермерское) хозяйство как субъект гражданского права / / Субъекты гражданского права. М., 2000. С. 93. 1 См.: Устюкова В.В. Указ.соч. С. 30—31. [1] Гражданский Кодекс РФ, п.1.ст.454