ВВЕДЕНИЕ
1. ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ НАЛОГА
НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
1.1. Экономическая сущность и содержание прибыли
1.2. Налог на прибыль организаций и объекты налогообложения
1.3. Формирование прибыли предприятия в бюджет
2. РАСЧЕТ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
(НА ПРИМЕРЕ ЗАО СП «ДЕЛОВОЙ МИР»)
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия
2.2. Особенности формирования доходов и затрат для начисления
налога на прибыль
2.3. Расчет налога на прибыль организации (заполнение налоговой
декларации по налогу на прибыль за первое полугодие 2005 года)
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
ПРИЛОЖЕНИЯ
ВВЕДЕНИЕ
Одним из основных источников финансирования всех направлений деятельности государства и экономическим инструментом реализации государственных приоритетов являются налоги. Они выполняют две основные функции: фискальную и регулирующую, – которые взаимосвязаны и взаимозависимы, причем ни одна из них не должна развиваться в ущерб другой.
Налог как экономическая категория представляет собой обязательный платеж, взимаемый государством с физических и юридических лиц.
С переходом экономики нашего государства на основы рыночного хозяйства усиливается многоаспектное значение прибыли. Акционерное, арендное, частное или другой формы собственности предприятие, получив финансовую самостоятельность и независимость, вправе решать, на какие цели и в каких размерах направлять полученную прибыль.
Прибыль как экономическая категория – это обобщающий показатель финансовых результатов хозяйственной деятельности, определяемый как разность между выручкой от хозяйственной деятельности и суммой затрат на эту деятельность.
Соединив в одно целое две вышеупомянутые экономические категории, получается один из видов налога, посредством которого налоговая система государства может выполнять свойственные ей функции – это налог на прибыль предприятий и организаций.
Переход экономики России на рыночные отношения потребовал создания системы налогообложения прибыли предприятий (юридических лиц). Принятие Верховным Советом Российской Федерации в 1991 году закона «О налоге на прибыль» является продолжением и углублением важнейшего элемента экономической реформы в России.
Однако постоянное экспериментирование с законодательной базой по налогу на прибыль, выражающееся в большом количестве издаваемых изменений и дополнений часто не позволяет предприятиям правильно ориентироваться в порядке исчисления налогооблагаемой базы, что приводит в конечном итоге к спорам и разногласиям с налоговыми органами.
Актуальность рассмотрения данной темы выражается в том, что налог на прибыль представляет собой часть отношений экономического субъекта с государственными и контролирующими органами и нарушения в данной области могут повлечь за собой существенные последствия для экономического субъекта. Также актуальность темы подтверждается и тем фактом, что налог на прибыль является одной из основных доходных статей бюджетов большинства развитых стран, а в бюджете Российской Федерации занимает второе место после налога на добавленную стоимость.
Новизна исследования заключается в комплексном, глубоком изучении теоретических и методических основ организации налогового контроля, в разработке методики его построения на основе использования данных бухгалтерского учета и рекомендаций по применению методики контроля правильности расчетов по налогу на прибыль организаций.
Мне интересен налог на прибыль, порядок формирования доходов и расходов для его начисления, а также методика расчета этого налога, к тому же эта тема сейчас очень актуальна, поэтому я решила выбрать именно эту тему для написания дипломной работы.
Целью настоящей работы является рассмотрение теоретических аспектов налога на прибыль как экономической категории и расчет данного вида налога на примере организации.
Предметом исследования работы является налог на прибыль, а за объект исследования берется организация ЗАО СП «Деловой мир», на примере которой и будет показано формирование доходов и затрат по налогу на прибыль, а также представлен и сам расчет данного налога.
Для реализации поставленных целей в дипломной работе формируются следующие задачи:
· экономическая сущность и содержание прибыли, формирующейся на предприятии;
· налог на прибыль организаций с учетом изменений, внесенных в главу 25 Налогового кодекса РФ Законом №58-ФЗ от 06.06.2005;
· расчет налога на прибыль в организации, а также пример заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль за первое полугодие 2005 года.
Исходными данными для исследования и разработки поставленных задач в расчетной части дипломной работы являются технико-экономические показатели ЗАО СП «Деловой мир» в первом полугодии 2005 г.
1. ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ НАЛОГА
НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
1.1. Экономическая сущность и содержание прибыли
Среди множества экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место занимают налоги.
В условиях рыночных отношений, и особенно в переходный к рынку период, налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. Государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства. В условиях высоких налоговых ставок неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство предприятия. С другой стороны, правильное использование предусмотренных законодательством льгот и скидок может обеспечить не только сохранность полученных финансовых накоплений, но и возможности финансирования расширения деятельности, новых инвестиций за счет экономии на налогах или даже за счет возврата налоговых платежей из казны.
Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей и предприятий, независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия. С помощью налогов государство получает в свое распоряжение ресурсы, необходимые для выполнения своих общественных функций. За счет налогов финансируются также расходы по социальному обеспечению, которые изменяют распределение доходов. Система налогового обложения определяет конечное распределение доходов между людьми.
В условиях перехода от административно-директивных методов управления к экономическим резко возрастает роль и значение налогов как регулятора рыночной экономики, поощрения и развития приоритетных отраслей народного хозяйства, через налоги государство может проводить энергичную политику в развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий.
Именно налоговая система на сегодняшний день оказалась главным предметом дискуссий о путях и методах реформирования, а также острой критики.
Налоговая система в Российской Федерации была создана в 1991 году, когда в декабре этого года был принят пакет законопроектов о налоговой системе. Среди них: «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», «О налоге па прибыль предприятий и организаций», «О налоге на добавленную стоимость» и другие.
Сегодня для любого гражданина России не секрет, что экономика функционирует исключительно по законам рынка. В условиях рыночных отношений центр экономической деятельности перемещается к основному звену всей экономики – предприятию. Именно на этом уровне создается вся необходимая обществу продукция, оказываются различные услуги. На предприятии сосредоточены наиболее квалифицированные кадры. Здесь решают вопросы экономного расходования ресурсов, применения высокопроизводительной техники, технологии и добиваются снижения до минимума издержек производства и увеличение реализации продукции. Разрабатываются бизнес-планы, применяется маркетинг, осуществляется эффективное управление – менеджмент.
Все это требует глубоких экономических знаний. Ведь в условиях рыночной экономики выживет лишь тот, кто наиболее грамотно и компетентно определит требования рынка, создаст и организует производство продукции, пользующейся спросом, обеспечит высоким доходом высококвалифицированных работников. Каждое предприятие отвечает за свою работу само, и само принимает решения о дальнейшем развитии. Рыночная экономика определяет конкретные требования к системе управления предприятиями. Необходимо более быстрое реагирование на изменение хозяйственной ситуации с целью поддержания устойчивого финансового состояния и постоянного совершенствования производства в соответствии с изменением конъюнктуры рынка.Предприятие самостоятельно планирует (на основе договоров, заключенных с потребителями и поставщиками материальных ресурсов) свою деятельность и определяет перспективы развития, исходя из спроса на производимую продукцию и необходимость обеспечения производственного и социального развития. Самостоятельно планируемым показателем в числе других стала прибыль. Но нельзя полагать, что планирование и формирование прибыли осталось лишь в сфере интересов только предприятия. В этом заинтересованы и государство (бюджет), и коммерческие банки, и инвестиционные структуры, и акционеры, и другие держатели ценных бумаг.
В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.
В современных условиях для управления предприятием необходим багаж знаний во многих областях экономики. Наряду с менеджментом, маркетингом, бухгалтерским учетом и некоторыми другими направлениями основы налогообложения занимают одно из важнейших мест и являются неотъемлемой частью деятельности любого предприятия.
В системе налогов РФ одним из наиболее значимых является налог на прибыль. Вопросы, связанные с этим налогом, имеют большое значение как для государства, так как он является важной доходной статьей бюджета, так и для отдельных предприятий, так как сумма его выплат обычно одна из самых крупных. Налог на прибыль – это один из самых существенных источников пополнения государственной казны. В последнее время возникает множество споров по поводу эффективности применения этого налога.
В январе-августе 2005 года в федеральный бюджет страны поступило администрируемых ФНС России доходов 1 759,0 млрд. рублей, что на 514,9 млрд. рублей, или в 1,4 раза больше, чем за соответствующий период 2004 года.
Основная масса администрируемых ФНС России доходов федерального бюджета обеспечена поступлениями НДС (41,9%), налога на добычу полезных ископаемых (29,4%), налога на прибыль (13,5%), единого социального налога (9,8%) и акцизов (3,6%). См. диаграмму 1.1.
Поступления налога на прибыль организаций в федеральный бюджет Российской Федерации в январе-августе 2005 года составили 238,2 млрд. рублей. По сравнению с январем-августом 2004 года они выросли на 108,2 млрд. рублей, или в 1,8 раза.
В своей работе рассматривается налог на прибыль организаций, его сущность и содержание, формирование доходов и затрат для начисления налога на прибыль. И прежде чем приступить к его более детальному изучению, нужно сначала понять, что же такое прибыль предприятия и как она формируется.
Диаграмма 1.1. Структура поступлений администрируемых ФНС России доходов в федеральный бюджет по видам налогов в январе-августе 2005 года (в %)
Прибыль – это основной источник финансовых ресурсов предприятия, связанный с получением валового дохода. Она является важнейшей экономической категорией и основой целью деятельности любой коммерческой организации. Как экономическая категория, прибыль отражает чистый доход, созданный в сфере материального производства, и выполняет ряд функций.
1. Прибыль характеризует экономический эффект, полученный в результате деятельности предприятия. Получение прибыли на предприятии означает, что полученные доходы превышают все расходы, связанные с его деятельностью.
2. Прибыль обладает стимулирующей функцией. Это связано с тем, что прибыль является одновременно не только финансовым результатом, но и основным элементом финансовых ресурсов предприятия. Поэтому предприятие заинтересовано в получении максимальной прибыли, так как это является основой для расширения производственной деятельности, научно-технического и социального развития предприятия, материального поощрения работников.
3. Прибыль является одним из важнейших источников формирования бюджетов разных уровней.
На рынке предприятия выступают как обособленные товаропроизводители. Установив цену на продукцию, они реализуют ее потребителю, получая при этом денежную выручку, но это еще не означает получения прибыли. Для выявления финансового результата необходимо сравнить выручку с затратами на производство и реализацию, которые принимают форму себестоимости продукции.
Выручка от реализации продукции (работ, услуг) за вычетом материальных затрат, т.е. включающий в себя оплату труда и прибыль, есть ни что иное как валовой доход предприятия.
Рассмотрим связь между себестоимостью, валовым доходом и прибылью предприятия на следующем рисунке.
ВАЛОВОЙ ДОХОД
МАТЕРИАЛЬНЫЕ
ЗАТРАТЫ
ОПЛАТА ТРУДА
ПРИБЫЛЬ
СЕБЕСТОИМОСТЬ
ЧИСТАЯ
ПРИБЫЛЬ
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ
ВЫРУЧКА ОТ РЕАЛИЗАЦИИ
Рис. 1.1 Связь между себестоимостью, валовым доходом
и прибылью предприятия
Прибыль не всегда бывает положительной. Она может быть отрицательной, и в этом случае мы называем это – убытки. Отрицательная прибыль или убытки заставляют предприятие пересматривать всю свою экономическую политику в целом и вносить корректировку или изменения для того, чтобы достигнуть положительной прибыли. Если это не будет сделано, предприятие обычно признается не рентабельным, а затем и банкротом.
На каждом предприятии формируется четыре показателя прибыли, различающиеся по величине, экономическому содержанию и функциональному назначению. Базой всех расчетов служит балансовая прибыль – основной финансовый показатель производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Для целей налогообложения рассчитывается специальный показатель – валовая прибыль, а на ее основе – прибыль, облагаемая налогом, и прибыль, не облагаемая налогом. Остающаяся в распоряжении предприятия после внесения налогов и других платежей в бюджет часть балансовой прибыли называется чистой прибылью. Она характеризует конечный финансовый результат деятельности предприятия.
Основными составными элементами балансовой прибыли являются:
1. прибыль от реализации товарной продукции – определяется путем вычета из общей суммы выручки от реализации продукции в действующих ценах (без НДС и акцизов) затрат на производство и реализацию товарной продукции, включаемых в себестоимость продукции (рис. 1.2).
2. прибыль (или убыток) от реализации прочей продукции и услуг нетоварного характера – определяется также, раздельно по всем видам деятельности, т.е. прибыль (или убытки) подсобных сельских хозяйств, автохозяйств, лесозаготовительных и других хозяйств, находящихся на балансе основного предприятия (рис.1.2).
3. прибыль (или убытки) от реализации основных фондов и другого имущества – рассчитывается как разность между выручкой от реализации этого имущества (за вычетом НДС, акцизов) и остаточной стоимостью по балансу, скорректированной на коэффициент, соответствующий индексу инфляции (рис.1.3).
4. прибыль (или убытки) от внереализационных доходов и расходов – определяется разными способами, в частности на основе опыта прошлых лет.
Рис. 1.2. Выручка предприятия за реализованную продукцию
Рис. 1.3. Прибыль от реализации основных средств
Балансовая прибыль (Пб) может быть определена по формуле:
Пб = ± Пр ± Пи ± Пв.о,
где Пр – прибыль (убыток) от реализации продукции, выполнения работ и оказания услуг;
Пи – прибыль (убыток) от реализации имущества предприятия;
Пв.о – доходы (убытки) от реализации внереализационных операций.
Основной элемент балансовой прибыли составляет прибыль от реализации продукции, выполнения работ или оказания услуг.
Прибыль от реализации имущества – это финансовый результат, не связанный с основными видами деятельности предприятия. Он отражает прибыль (убытки) по прочей реализации, к которой относится продажа на сторону различных видов имущества, числящегося на балансе предприятия.
Перечень внереализационных прибылей (убытков) предприятия очень обширен. Это доходы от долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений, доходы от сдачи имущества в аренду, сальдо полученных и уплаченных штрафов, пени, неустоек и других видов санкций, прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, доходы от дооценки товаров, положительные курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте, проценты, полученные по денежным средствам, числящимся на счетах предприятия.
Можно выделить следующие отличия валовой прибыли предприятия от балансовой прибыли:
1. Валовая прибыль увеличивается для предприятий, осуществляющих прямой обмен или реализацию продукции по ценам не выше себестоимости.
2. При осуществлении прямого обмена по основным средствам и иному имуществу или реализации этих видов имущества по ценам ниже их балансовой стоимости сумма сделки определяется по рыночной стоимости имущества за вычетом балансовой стоимости реализованного или выбывшего имущества.
3. Выручка в валюте пересчитывается в рубли по курсу на день оформления таможенных документов для налогообложения прибыли по этим операциям.
4. Налогообложению подлежат денежные средства, получаемые безвозмездно от других предприятий при отсутствии совместной деятельности.
5. По имуществу, полученному безвозмездно, его стоимость оценивается не ниже балансовой, по которой оно числится у передающего предприятия.
6. Валовая прибыль учитывает также уплаченные штрафы и пени (за исключением суммы штрафов и пеней, перечисленных в бюджет и внебюджетные фонды).
Правильно исчисленная валовая прибыль является базой для определения налогооблагаемой прибыли.
Валовая прибыль уменьшается на следующие виды доходов (прибыли):
а) доход от долевого участия в деятельности других предприятий;
б) доход от сдачи в аренду и других видов использования имущества, а также от посреднических операций и сделок;
в) доход юридических лиц по государственным облигациям и другим государственным ценным бумагам, а также доходы от оказания услуг по их размещению;
г) суммы прибыли, по которым установлены налоговые льготы.
После всех перечисленных корректировок валовой прибыли остается налогооблагаемая прибыль, с которой уплачивается налог на прибыль.
В соответствии с законодательством валовая прибыль за вычетом всех налогов на прибыль, полученная от различных форм хозяйственной деятельности, называется чистая прибыль, которая остается в распоряжении предприятия, используется им самостоятельно и направляется на дальнейшее развитие предпринимательской деятельности.
Формирование прибыли показано на рисунке 1.4.
Для налогообложения балансовая прибыль корректируется в соответствии с налоговым стандартами (Положением о составе затрат, включаемых в себестоимость продукции и другими). Понятие чистой прибыли в России не соответствует понятию чистой прибыли по международным стандартам, «наша» чистая прибыль не является чистой, а включает в себя значительные расходы (фонды потребления, социальной сферы и т.д.), что недопустимо по западным стандартам.
Из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (чистой прибыли) в соответствии с законодательством и учредительными документами предприятие может создавать фонд накопления, фонд потребления, резервный фонд и другие специальные фонды и резервы. Нормативы отчислений от прибыли в фонды специального назначения устанавливаются самим предприятием по согласованию с учредителем. Отчисления от прибыли в специальные фонды производятся ежеквартально. На сумму произведенных отчислений от прибыли происходит перераспределение прибыли внутри предприятия: уменьшается сумма нераспределенной прибыли и увеличиваются образуемые из нее фонды и резервы.
Эта прибыль направляется на капитальные вложения и прирост основного и оборотного капитала; на покрытие убытков прошлых лет, на отчисления в резервный капитал, на расходы социального характера; а также на выплату дивидендов и доходов.
Выручка
Себестоимость (-)
Прибыль от реализации
Прибыль от прочей реализации
Внереализационные доходы (убытки)
Балансовая прибыль
Корректировка прибыли (-)
Налогооблагаемая прибыль
Не облагаемая налогом прибыль
Налог на прибыль (-)
Чистая прибыль
Рис. 1.4 Схема формирования прибыли
Под фондом накопления понимаются средства, направленные на производственное развитие предприятия, техническое перевооружение, реконструкцию, расширение, освоение производства новой продукции, на строительство и обновление основных производственных фондов, освоение новой техники и технологий в действующих организациях и другие аналогичные цели, предусмотренные учредительными документами предприятия (на создание нового имущества предприятия).
За счет средств фондов накопления финансируются, прежде всего, капитальные вложения на производственное развитие. При этом осуществление капитальных вложений за счет собственной прибыли не уменьшает величину фонда накопления. Происходит преобразование финансовых средств в имущественные ценности. Фонд накопления уменьшается только при использовании его средств на погашение убытков отчетного года, а также в результате списания за счет накопительных фондов расходов, не включенных в первоначальную стоимость вводимых в эксплуатацию объектов основных средств.
Под фондами потребления понимаются средства, направляемые на осуществление мероприятий по социальному развитию (кроме капитальных вложений), материальному поощрению коллектива предприятия, приобретение проездных билетов, путевок в санатории, единовременном премировании и иных аналогичных мероприятий и работ, не приводящих к образованию нового имущества предприятия.
Фонд потребления складывается из двух частей: фонд оплаты труда и выплаты из фонда социального развития. Фонд оплаты труда является источником оплаты по труду любых видов вознаграждения и стимулирования работников предприятия. Выплаты из фонда социального развития расходуются на проведение оздоровительных мероприятий, индивидуальное жилищное строительство, беспроцентные ссуды молодым семьям и другие цели, предусмотренные мероприятиями по социальному развитию трудовых коллективов.
Резервный фонд предназначен для обеспечения финансовой устойчивости в период временного ухудшения производственно-финансовых показателей. Он также служит для компенсации ряда денежных затрат, возникающих в процессе производства и потребления продукции.
Для повышения эффективности производства очень важно, чтобы при распределении прибыли была достигнута оптимальность в сумме отчислений.
Распределение чистой прибыли позволяет расширять деятельность организации за счет собственных более дешевых источников финансирования. При этом снижаются финансовые расходы организации на привлечение дополнительных источников.
Распределение прибыли товарищества такая же, как на рисунке 1.5. и плюс прибыль, распределяемая между учредителями.
Распределение прибыли акционерных обществ выглядит тоже так же как на рисунке 1.5., только фонд потребления в свою очередь будет распределяться на: проценты по облигациям, благотворительные цели, социальные нужды, дивиденды по привилегированным акциям, дивиденды по обыкновенным акциям, целевые отчисления.
Чистая прибыль = резервный ф. + ф. накопления + ф. потребления
Рис. 1.5. Распределение чистой прибыли предприятия
Объектом распределения на любом предприятии является балансовая прибыль предприятия. Под ее распределением понимается направление прибыли в бюджет и по статьям использования на предприятии. Распределение прибыли регулируется законодательно в той части, которая поступает в бюджеты различных уровней в виде налогов и других обязательных платежей.
1.2. Налог на прибыль организаций и объекты налогообложения
Глава 25 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) была введена Федеральным Законом 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ. Федеральным Законом от 06.06.2005 г. № 58-ФЗ внесены существенные изменения в часть вторую НК РФ, где большая часть изменений коснулась порядка исчисления и уплаты налога на прибыль организаций. Эти изменения вступают в силу в различные сроки, а многие из них распространяют свое действие на предыдущие периоды времени.
Налог на прибыль представляет собой форму изъятия части чистого дохода, созданного производительным трудом, и поступает в федеральный бюджет и в бюджеты субъектов РФ. После определения себестоимости и корректировки затрат для целей налогообложения определяется прибыль, являющаяся объектом налогообложения.
Так как этот налог относится к федеральным, то его законодательное и нормативное регулирование осуществляется федеральными органами законодательной и исполнительной власти. Но отдельные вопросы налога отнесены к компетенции законодательных и исполнительных органов власти субъектов РФ.
Плательщиками налога на прибыль организаций признаются:
ü российские организации;
ü иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.
Организациями признаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации.
Филиалы, отделения и другие обособленные подразделения предприятий не являются плательщиками налога на прибыль, они лишь исполняют обязанности головной организации по уплате этого налога по месту своего нахождения.
Не являются плательщиками налога на прибыль и организации, применяющие специальные налоговые режимы:
ü упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности;
ü единый налог на вмененный доход;
ü единый сельскохозяйственный налог.
Но они не освобождаются от исполнения обязанностей налогового агента и уплаты налога.
Индивидуальные предприниматели также не освобождаются от исполнения обязанностей налогового агента и уплаты налога, не смотря на то, что не являются плательщиками налога на прибыль.
Объектом обложения налогом является валовая прибыль предприятия – это прибыль от реализации продукции, товаров, работ, услуг, основных фондов (включая земельные участки), другого имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
Объект налогообложения должен иметь стоимостную, количественную или физическую характеристики; с ним законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.
Прибылью для исчисления налога на прибыль признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ с учетом особенностей ее определения для различных категорий налогоплательщиков.
Состав объектов налогообложения по налогу на прибыль и порядок их определения приведены в ст. 247 НК РФ, которые рассмотрены в таблице 1.1.
Таблица 1.1.
Объекты обложения налогом на прибыль организаций
№ п/п
Вид налогоплательщика
Объект налогообложения
Основание
1
Российские организации
Полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ
пп. 1 ст. 247 НК РФ
2
Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства[1]
Полученный через постоянные представительства доход, уменьшенный на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ
пп. 2 ст.247 НК РФ
3
Иностранные организации, за исключением осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства
Доход, полученный от источников в Российской Федерации[2]. При этом доходы данных налогоплательщиков определяются в соответствии со ст. 309 НК РФ
пп.3 ст.247 НК РФ
Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. Налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.
Налоговой базой для целей определения налога на прибыль организаций признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Соответственно все доходы и расходы налогоплательщика для целей исчисления налогооблагаемой прибыли учитываются в денежной форме. Ряд доходов и расходов организации вообще не учитывается для целей налогообложения при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.
Налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в п. 1 ст. 284 НК РФ (24%), определяется налогоплательщиком отдельно.
При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. Если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.
Налоговый период – это период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется подлежащая уплате сумма налога. Для всех налогоплательщиков налоговый период по налогу на прибыль организаций устанавливается как календарный год. Из этого правила существует ряд исключений. Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Налогоплательщики обязаны представлять декларацию по налогу на прибыль в налоговые органы четыре раза в год по окончании каждого квартала. Все данные в каждой декларации указываются нарастающим итогом с начала года.
1.3. Формирование прибыли предприятия в бюджет
Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы и является одним из основных элементов налогообложения.
Существует несколько налоговых ставок в зависимости от вида полученного дохода.
До 1 января 2005 года статьей 284 НК РФ был установлен следующий разрез по ставкам налога, уплачиваемого в соответствующие бюджеты:
ü 5% исчисленного налога зачислялось в федеральный бюджет;
ü 17% налога зачислялось в бюджеты субъектов РФ;
ü 2% налога на прибыль зачислялось в местные бюджеты.
С 1 января 2005 года распределение налога на прибыль по бюджетам изменилось. Местные бюджеты вообще лишились данной статьи доходов, то есть в бюджеты муниципалитетов налог на прибыль больше не поступает. Теперь налог на прибыль распределяется между бюджетом РФ и бюджетами субъектов РФ в следующем порядке:
ü в федеральный бюджет исчисляется и направляется 6,5% налога на прибыль организаций;
ü в бюджет соответствующего субъекта РФ, на территории которого осуществляет свою деятельность налогоплательщик, перечисляется 17,5% налога.
Также была изменена ставка для обложения налогом на прибыль доходов от долевого участия в других организациях, установленная пунктом 3 статьи 284 НК РФ. Прежняя налоговая ставка была равна 6% от общей суммы налоговой базы по этому виду доходов. С 1 января 2005 года ставка выросла до 9%.
Федеральным законом от 20.08.2004 №107-ФЗ, входящим в пакет ипотечных законов, внесены дополнения в пункт 4 статьи 284 НК РФ. Эти изменения касаются установления налоговых ставок в отношении доходов, полученных от реализации государственных и муниципальных ценных бумаг с ипотечным покрытием, и облигациям валютного займа.
С 1 января 2005 года в отношении таких ценных бумаг применяются следующие налоговые ставки для исчисления налога на прибыль:
ü 15% – по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ипотечным ценным бумагам, эмитированным после 1 января 2007 года, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007 года;
ü 9% – по доходам в виде процентов по ипотечным муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года;
ü 0% – по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР и внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации.
Предполагается, что невысокий процент налога (9%), установленный для ипотечных ценных бумаг, эмитированных до 1 января 2007 года, будет стимулировать предоставление ипотечных кредитов в течение ближайших двух лет. С 1 января 2007 года ставка для дохода в виде процентов, полученного от обращения ипотечных ценных бумаг, увеличится до 15%.
Сумма налога на прибыль определяется налогоплательщиками на основании бухгалтерского учета и отчетности самостоятельно, в соответствии с законом.
По итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное специально не предусмотрено НК РФ, налогоплательщики исчисляют сумму квартального авансового платежа исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания первого квартала, полугодия, девяти месяцев и одного года. При этом сумма квартальных авансовых платежей определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.
В течение отчетного периода (квартала) налогоплательщики уплачивают ежемесячные авансовые платежи. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится равными долями в размере одной трети фактически уплаченного квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей.
Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли. В этом случае сумма авансовых платежей определяется налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.
Сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. О переходе на ежемесячную уплату налога на прибыль в 2006 г. необходимо уведомить налоговые органы по месту своего нахождения не позднее 31 декабря 2005 г. Система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода.
Но некоторые организации по-прежнему будут иметь право производить уплату только квартальных авансовых платежей по итогам отчетного периода. К их числу относятся:
ü организации, у которых за предыдущие четыре квартала выручка от реализации, определяемая в соответствии со ст. 249 НК РФ, не превышала в среднем 3 000 000 руб. за каждый квартал;
ü бюджетные учреждения;
ü иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство;
ü некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг);
ü участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах;
ü инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений;
ü выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.
Если налогоплательщиком является иностранная организация, получающая доходы от источников в Российской Федерации, не связанная с постоянным представительством в Российской Федерации, то обязанность по определению суммы налога, удержанию этой суммы из доходов налогоплательщика и перечислению налога в бюджет возлагается на российскую организацию или иностранную организацию, осуществляющую деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство (налоговых агентов), выплачивающих указанный доход налогоплательщику.
Налоговый агент определяет сумму налога по каждой выплате (перечислению) денежных средств или иному получению дохода.
Российские организации, выплачивающие налогоплательщикам доходы в виде дивидендов, а также в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, подлежащим обложению налогом на прибыль, определяют сумму налога отдельно по каждому такому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов:
ü если источником доходов налогоплательщика является российская организация, то обязанность удержать налог из доходов налогоплательщика и перечислить его в бюджет возлагается на этот источник доходов. В этом случае налог в виде авансовых платежей удерживается из доходов налогоплательщика при каждой выплате таких доходов;
ü если по государственным и муниципальным ценным бумагам не представляется возможным определить у источника доходов сумму дохода, подлежащего налогообложению, то налогоплательщик – получатель дохода – самостоятельно осуществляет исчисление и уплату налога в виде авансовых платежей с полученных доходов.
Информация о видах ценных бумаг, к которым применяется такой порядок, доводится до налогоплательщиков федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным на это Правительством РФ.
Глава 25 НК РФ не предусматривает льгот по налогу на прибыль организаций, но содержит существенные изменения в налогообложении прибыли организаций, из которых можно выделить следующие.
Значительно снижена ставка налога на прибыль организаций (с 35 до 24%). Также предусмотрена возможность понижения ставки налога на прибыль для отдельных категорий налогоплательщиков в части сумм налога, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации.
В рамках новой амортизационной политики предусмотрены новые принципы формирования норм амортизационных отчислений, которые теперь устанавливаются исходя из сроков полезного использования с учетом морального и физического износа амортизируемого имущества. Увеличены нормы амортизационных отчислений по сравнению с действовавшими, а также предусмотрена возможность выбора налогоплательщиком способа начисления амортизации (линейный или нелинейный способы).
Указаны «открытые» перечни доходов и расходов, учитываемых при определении налоговой базы, а также отменены ограничения по ряду расходов, ранее относившихся на себестоимость в пределах установленных норм и нормативов. Предусмотрена возможность переноса полученного налогоплательщиком убытка в течение десяти лет вместо пяти лет по прежнему налоговому законодательству.
Все перечисленные изменения, направленные на снижение уровня налоговых изъятий у налогоплательщиков, стали возможны при условии отмены налоговых льгот. Значительное снижение ставки налога на прибыль позволит налогоплательщикам иметь в своем распоряжении больше прибыли, которую они могут направить на проведение инвестиционных мероприятий, техническое перевооружение, реконструкцию, модернизацию производства.
Статьей 2 Закона N 110-ФЗ установлено, что с 1 января 2002 г. утрачивает силу Закон Российской Федерации от 27.12.91 г. N 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций». Но при этом определены отдельные положения Закона N 2116-1, которые продолжают действовать и в условиях применения главы 25 НК РФ. Определенные налоговые льготы подлежат отмене по истечении установленного срока их действия.
К льготам, которые действуют с 1 января 2002 г., относятся льготы, предоставляемые:
1. на федеральном уровне – в части освобождения от налогообложения прибыли полученной:
ü малыми предприятиями (п. 4 ст. 6 Закона N 2116-1);
ü предприятиями от осуществления программ по ликвидации последствий радиационных катастроф (абзац 10 п. 6 ст. 6 Закона N 2116-1);
ü предприятиями от осуществления целевых социально-экономических программ для военнослужащих (абзац 14 п. 6 ст. 6 Закона N 2116-1);
ü от вновь созданного производства на период его окупаемости, но не свыше трех лет (абзац 27 п. 6 ст. 6 Закона N 2116-1);
2. на региональном уровне:
ü в части освобождения от налогообложения прибыли, полученной от реализации инвестиционных проектов;
3. дополнительные льготы в части налога, уплачиваемого в бюджет субъектов Российской Федерации.
Налогоплательщики могут определять облагаемую прибыль одним из двух способов: по методу начислений или по кассовому методу. Но для многих организаций свобода выбора не предусмотрена.
Метод начисления: в этом случае доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).
При определении доходов по методу начисления в общем случае датой получения дохода от реализации признается день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Днем отгрузки считается день реализации этих товаров (работ, услуг, имущественных прав) независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату. При реализации товаров (работ, услуг) по договору комиссии (агентскому договору) налогоплательщиком-комитентом (принципалом) доходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России на дату предоставления отчета комиссионера (агента).
При использовании метода начислений расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.
Это означает, что расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.
При получении доходов в течение нескольких отчетных (налоговых) периодов, когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
По производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных Договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам).
Расходы налогоплательщика, которые не могут быть отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в общем объеме всех доходов налогоплательщика.
Кассовый метод: организации имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила 1 000 000 руб. за каждый квартал.
При использовании кассового метода датой получения дохода всегда признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав[3]. При этом следует учесть некоторые особенности определения даты оплаты, зависящие от способа расчетов за реализованные товары (работы, услуги). Оплатой считается и поступление денежных средств на счета в банке или в кассу комиссионера, поверенного либо агента налогоплательщика, в случае если они принимают участие в расчетах.
Большинство налогоплательщиков вынуждено определять налогооблагаемую прибыль по методу начисления. Но если налогоплательщик, перешедший на определение доходов и расходов по кассовому методу, в течение налогового периода превысил предельный размер суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг), то он обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.
Также в случае заключения договора доверительного управления имуществом или договора простого товарищества участники указанных договоров, определяющие доходы по кассовому методу, обязаны перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в котором был заключен такой договор.
Учитывая, что выбор того или иного метода определения налогооблагаемой прибыли является элементом учетной политики для целей налогообложения, сделать его необходимо в декабре года, предшествующего году применения соответствующего метода определения налогооблагаемой прибыли. Но нужно внимательно проанализировать последствия возможной ошибки и, может быть, лишний раз перестраховаться, чтобы потом не иметь нежелательных проблем.
Уплата налога обычно производится по месту нахождения организации. Исключение из этого порядка предусмотрено ст. 288 НК РФ для организаций, имеющих территориально обособленные структурные подразделения.
Обязанность по уплате налога считается выполненной с момента предъявления в банк поручения на уплату налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика.
Налог на прибыль, подлежащий перечислению в бюджет по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного ст. 289 НК РФ для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период.
Квартальные авансовые платежи уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период.
Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.
Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.
Суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате квартальных авансовых платежей. Квартальные платежи засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.
Все налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога на прибыль и (или) авансовых платежей по нему, а также независимо от особенностей исчисления и уплаты этого налога должны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации.
Налоговые агенты обязаны по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику, представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты.
Установлены две формы налоговой декларации – полная и упрощенная, которые отличаются количеством содержащихся в них листов. Налоговые декларации упрощенной формы представляются по итогам отчетного периода (первого квартала, полугодия и девяти месяцев). По итогам года (по окончании налогового периода) представляется полная форма декларации. В порядке исключения некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют налоговую декларацию упрощенной формы по истечении налогового периода (по окончании года).
В декларации есть общие (обязательные) и специальные (необязательные) листы. Обязательные (общие) листы[4] заполняются всеми налогоплательщиками без исключения, остальные же листы – только при наличии соответствующих оборотов.
И налогоплательщики, и налоговые агенты представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.
Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей (то есть не позднее 28-го числа каждого месяца).
По итогам налогового периода (по окончании календарного года) налоговые декларации (налоговые расчеты) представляются налогоплательщиками и налоговыми агентами не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налоговая декларация может быть отправлена по почте. Если налоговая декларация сдана на почту до 24 часов последнего дня срока, она будет считаться поданной вовремя.
Следовательно, по итогам первой главы можно отметить следующее.
Прибыль занимает одно из важнейших мест в общей системе стоимостных инструментов рыночной экономики. Она обеспечивает экономическую устойчивость фирмы, гарантирует полноту ее финансовой независимости. В условиях рынка прибыль предопределяет решение что, как и в каких размерах производить. Поэтому у каждого производителя товаров и услуг интересует вопрос: при каких условиях можно получить максимальную прибыль.
С переходом экономики государства на основы рыночного хозяйства усиливается значение прибыли. Прибыль является показателем, наиболее полно отражающим эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости.
Основной источник доходов фирмы – выручка от реализации продукции, а именно та ее часть, которая остается за вычетом материальных, трудовых и денежных затрат на производство и реализацию продукции. По этому важная задача каждого хозяйствующего субъекта – получить больше прибыли при наименьших затратах путем соблюдения строгого режима экономии и расходования средств и наиболее эффективного их использования. А это в свою очередь зависит от успешного управления формированием прибыли.
В системе налогов РФ одним из наиболее значимых является налог на прибыль, который является самым существенным источником пополнения государственной казны.
Налог на прибыль в системе российского налогообложения относится к категории прямых налогов и занимает в общем объеме доходов бюджета различных уровней второе место – после налога на добавленную стоимость.
Это федеральный налог с едиными требованиями на всей территории Российской Федерации. Прямым он является потому, что его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата хозяйственной деятельности предприятий и организаций.
Действующий порядок исчисления и уплаты налога на прибыль регламентируется гл.25 «Налог на прибыль организаций» ч.II Налогового кодекса Российской Федерации и другими нормативными актами. С 2005 года изменены многие нормы главы 25 НК РФ. К некоторым поправкам налогоплательщики могли подготовиться заранее. Однако ряд других принят буквально в канун Нового года — Федеральным законом от 29.12.2004 № 204-ФЗ.
Налог на прибыль организаций является таким налогом, с помощью которого государство может наиболее эффективно воздействовать на развитие экономики. Он влияет на инвестиционные потоки и процесс наращивания капитала.
Вопросы, связанные с этим налогом, имеют большое значение как для государства, так как он является важной доходной статьей бюджета, так и для отдельных предприятий, так как сумма его выплат обычно одна из самых крупных.
Если говорить об общей сумме налоговых платежей, поступающих в федеральный бюджет России, на долю только двух налогов – налога на прибыль предприятий и организаций и налога на добавленную стоимость приходится свыше 55%. В современных условиях налог на прибыль наряду с налогом на добавленную стоимость является стержнем налоговой системы. Это весьма эффективный инструмент воздействия на финансовое положение предприятий, повышающий (либо, наоборот, снижающий) их заинтересованность в развитии производства.
Налог на прибыль, взимаемый с предприятий, объединений, организаций, учреждений, по существу, представляет собой плату хозяйствующего субъекта государству за использование экономического пространства, трудовых ресурсов, производственной, социальной и прочей инфраструктуры. Практически это одна из форм изъятия государством части чистого дохода предприятий. Он служит инструментом перераспределения национального дохода и является одним из главных доходных источников федерального бюджета, а также региональных и местных бюджетов.
2. РАСЧЕТ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
(НА ПРИМЕРЕ ЗАО СП «ДЕЛОВОЙ МИР»)
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия
Закрытое акционерное общество совместное предприятие «Деловой мир» было создано в ноябре 1995 года.
Сокращенное название ЗАО СП «Деловой мир».
ИНН/КПП 7729346549/772904553
Юридический адрес: 117246, г. Москва, ул. Пудовкина, д.7, к.1
Фактический адрес: 111524, г. Москва, ул. Электродная, д.8
ЗАО СП «Деловой мир» занимается производственной и торговой деятельностью. Организация уплачивает ежемесячные авансовые платежи в общем порядке с последующим квартальным перерасчетом. Доходы и расходы определяются по методу начисления.
Основной деятельностью ЗАО СП «Деловой мир» является производство и оптовая торговля сувенирной продукцией.
Необходимой для дальнейших расчетов информацией является и то, что ЗАО СП «Деловой мир» – это малое предприятие и продукция предприятия облагается НДС по основной ставке 18%. Предприятие является держателем определенного пакета акций и регулярно получает прибыль по ним.
Среднесписочная численность работников за год составляет 42 человека. На конец отчетного периода, 30 июня 2005 года, работает 44 человека. Согласно Федеральному Закону N 88-ФЗ от 14.06.95 «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ» (с изменениями), общество относится к малым предприятиям, так как численность работников предприятия менее допустимой нормы для оптовой торговли 50 человек.
Бухгалтерский и налоговый учет на предприятии ведет главный бухгалтер и заместитель главного бухгалтера, кроме них в штат бухгалтерии никто не входит. Главный бухгалтер еще осуществляет и внутренний контроль.
Право подписи имеют Генеральный директор, заместитель Генерального директора, исполнительный директор, и главный бухгалтер.
Высшим органом управления общества является собрание Учредителей. Общество раз в год проводит годовое собрание Учредителей независимо от других собраний. Собрание созывается Генеральным директором общества, ревизионной комиссией или по требованию не менее 2 участников. Собрание избирает из числа участников ревизионную комиссию для контроля за финансово-хозяйственной деятельностью общества.
10 июня 2005 года ЗАО СП «Деловой мир» уступило право требования долга со своего контрагента третьему лицу за 100 000 руб. Договор с контрагентом был заключен на общую сумму 300 000 руб. Срок платежа по этому договору истек 20 мая 2005 года.
На основе этой информации и показателей далее в работе будут представлены особенности формирования доходов и затрат для начисления налога на прибыль, а также приведен и рассмотрен расчет налога на прибыль в ЗАО СП «Деловой мир» за первое полугодие и приведен порядок заполнения декларации за этот отчетный период.
2.2. Особенности формирования доходов и затрат
для начисления налога на прибыль
Все доходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль организаций, подразделяются на два основных вида:
1. доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее – доходы от реализации);
2. внереализационные доходы.
При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Пока к таким налогам относятся налог на добавленную стоимость и акцизы.
Доходы определяются на основании первичных и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.
Доходы, выраженные в иностранной валюте или в условных денежных единицах, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. Доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России, установленному на дату признания этих доходов.
При определении налоговой базы не учитываются многие доходы, полученные в виде целевого финансирования и целевых поступлений, при расчетах с учредителями (участниками), в результате осуществления государственных программ, а также денежные средства и имущество, которые при их получении не переходят навсегда в собственность организации (авансы, залог и т.п.).
Доходом от реализации для целей исчисления налога на прибыль признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права и выраженных в денежной и (или) натуральной формах.
Внереализационные доходы – это доходы, не связанные с реализацией товаров, работ, услуг, определенные в соответствии со статьей 250 НК РФ[5].
При исчислении прибыли для целей налогообложения наиболее важно правильно определить себестоимость продукции (работ, услуг). Именно здесь финансовыми и бухгалтерскими службами предприятий допускается наибольшее количество ошибок, выявляемых при документальных проверках. Здесь же допускают умышленные искажения те, кто пытается уйти от налогообложения, ведь любое завышение себестоимости снижает базу обложения налога на прибыль. Не все фактические затраты, произведенные предприятием, можно включать в себестоимость продукции (работ, услуг). Некоторые виды затрат можно производить только из прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налогов. Некоторые затраты включаются в себестоимость, но не целиком, а лишь в пределах утвержденных нормативов. Примером последних являются командировочные расходы, представительские расходы и т. п.
В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются:
· затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), обусловленные технологией производства;
· затраты, связанные с использованием природного сырья, земель, древесины, воды и т. д.;
· затраты на подготовку и освоение производства;
· затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, с улучшением качества продукции;
· затраты на проведение опытно-экспериментальных работ, изобретательскую и рационализаторскую работу;
· затраты по обслуживанию производственного процесса;
· текущие затраты, связанные с эксплуатацией фондов природоохранного назначения: очистных сооружений, фильтров, золоуловителей, расходы по очистке сточных вод, хранению и уничтожению экологически опасных отходов, другие виды текущих природоохранных затрат;
· затраты, связанные с управлением производством;
· затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров;
· затраты по транспортировке работников к месту работы и обратно в направлениях, где отсутствует транспорт общего пользования;
· выплаты, предусмотренные законодательством о труде;
· отчисления на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение, в государственный фонд занятости, в фонд обязательного медицинского страхования, в специальные отраслевые и межотраслевые внебюджетные фонды;
· платежи по кредитам банков в пределах ставки, установленной законодательством. Платежи по кредитам сверх этих ставок относятся на финансовые результаты;
· оплата услуг кредитных учреждений по выдаче сотрудникам заработной платы, осуществлению торгово-комиссионных (факторинговых) операций;
· затраты, связанные со сбытом продукции: упаковка, хранение, погрузка, транспортировка, реклама в пределах установленных норм, участие в выставках, ярмарках и т. д.;
· затраты на воспроизводство основных производственных фондов, включаемые в себестоимость продукции в форме амортизационных отчислений на полное восстановление;
· износ по нематериальным активам;
· налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком.
Рассмотрим формирование доходов в ЗАО СП «Деловой мир» за первое полугодие 2005 года на следующей таблице.
Таблица 2.2.1.
Доходы ЗАО СП «Деловой мир» за 1-е полугодие 2005 года
Вид дохода
Сумма дохода (без учета НДС), руб.
Выручка от реализации товаров собственного производства
5 000 000
Выручка от реализации неамортизируемого имущества
50 000
Выручка от реализации покупных товаров
1 500 000
Выручка от реализации оборудования, которое использовалось в процессе производства
20 000
Выручка от реализации права требования долга другой организации (после наступления срока платежа)
100 000
Выручка, полученная по объектам обслуживающих производств
200 000
Всего доходов от реализации
6 870 000
Внереализационные доходы (доходы от сдачи имущества в аренду)
20 500
Из таблицы мы видим, что общая сумма доходов от реализации составила 6 870 000 руб. Предприятие сдает имущество в аренду, поэтому внереализационные доходы от сдачи имущества в аренду составляют 20 500 руб. Но доход организации от сдачи имущества в аренду в размере 20 500 руб. не является систематическим. Поэтому в учетной политике для целей налогообложения организации он отнесен к внереализационным доходам. Понятие систематичности нужно использовать в значении, закрепленном в пункте 3 статьи 120 НК РФ (то есть два раза и более в течение календарного года).
Рассмотрим расходы или затраты ЗАО СП «Деловой мир», связанные с производством и реализацией продукции. Для этого сначала определим, что же такое расходы и что к ним относится.
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Для целей налогообложения все затраты организации в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на две группы:
1. расходы, связанные с производством и реализацией, которые включают:
· расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);
· расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;
· расходы на освоение природных ресурсов;
· расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;
· расходы на обязательное и добровольное страхование;
· прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.
2. внереализационные расходы (к которым относятся все учитываемые для целей налогообложения расходы организации, кроме тех, которые связаны с производством и реализацией).
Если некоторые затраты могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты.
Необходимо с особой тщательностью распределять все произведенные организацией расходы на прямые и косвенные.
Существует 2 определения понятия прямых расходов:
1. прямые расходы – это затраты, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг[6];
2. к прямым расходам относятся расходы, связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, которые можно прямо и непосредственно включать в стоимость: материалы, заработная плата производственных рабочих, научных сотрудников и т.п., отчисления в государственные внебюджетные фонды; электроэнергия, расходы прошлых лет, относимые на стоимость продукции отчетного года, и прочие прямые расходы[7].
К прямым расходам для целей налогообложения могут быть отнесены:
· материальные расходы;
· расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;
· амортизационные отчисления.
К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода (кроме внереализационных).
Сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода.
Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, также относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции.
Раньше все страховые взносы на обязательное пенсионное страхование налогоплательщик включал в косвенные расходы. Но с 1 января 2005 года страховые взносы, начисленные на выплаты работникам, занятым в производственной деятельности, относятся в состав прямых расходов.
Прямые расходы теперь включаются в расходы текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции (работ, услуг), в стоимости которых они учтены согласно статье 319 НК РФ.
Рассмотрим подробнее формирование прямых затрат.
1. К материальным расходам относятся:
· топливо, вода и энергия всех видов, расходуемые на технологические цели и отопление зданий, расходы на выработку, трансформацию и передачу энергии;
· работы и услуги производственного характера, как приобретаемые на стороне, так и осуществляемые самостоятельно;
· расходы на проведение испытаний и контроль качества продукции (работ, услуг), содержание и эксплуатацию основных средств и иные подобные цели;
· упаковка и иная подготовка произведенных и (или) реализуемых товаров, включая предпродажную подготовку;
· расходы на инструменты, приспособления, инвентарь, приборы, лабораторное оборудование, спецодежду и иное имущество, не являющееся амортизируемым;
· расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) в окружающую среду и другие.
К материальным расходам приравниваются и другие согласно п. 7 ст. 254 НК РФ.
В ЗАО СП «Деловой мир» к таким расходам мы относим:
· стоимость использованного в производстве сырья и материалов – 3 000 000 руб.
· стоимость покупных товаров – 1 000 000 руб.
· транспортные расходы – 200 000 руб.
2. Для целей исчисления налога на прибыль в расходы на оплату труда включаются:
· любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме;
· стимулирующие начисления и надбавки;
· компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда;
· премии и единовременные поощрительные начисления;
· расходы, связанные с содержанием работников, которые предусмотрены законодательством Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами[8].
В ЗАО СП «Деловой мир» в расходы на оплату труда включено:
· оплата труда сотрудников, занятых в производстве – 250 000 руб.
· ЕСН, начисленный на выплаты работникам, участвующим в процессе производства – 30 000 руб.
· страховые взносы в ПФР, начисленные на выплаты работникам, участвующим в процессе производства – 35 000 руб.
3. Амортизируемым имуществом в целях исчисления налога на прибыль признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.
Амортизируемым имуществом также признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.
Не подлежат амортизации (и соответственно не являются амортизируемым имуществом):
· земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);
· материально-производственные запасы;
· товары;
· объекты незавершенного капитального строительства;
· ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты) и др.
Существует 2 метода начисления амортизации:
1. линейный метод начисления амортизации;
2. нелинейный метод начисления амортизации.
При линейном методе начисления амортизации сумма амортизационных отчислений определяется ежемесячно как произведение первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, определенной исходя из срока его полезного использования.
Норма амортизации при линейном способе определяется как:
К = (1/n) х 100%,
где К – норма амортизации в процентах;
n – срок полезного использования объекта амортизируемого имущества в месяцах.
При выборе линейного метода начисления амортизации, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете при прочих равных условиях (первоначальная стоимость объекта и срок полезного использования также совпадают) сумма амортизации, относимая на расходы в бухгалтерском учете, будет равна сумме амортизации, признаваемой расходами в налоговом учете.
К объектам амортизируемого имущества, входящим в I-VII амортизационные группы, организация вправе применять нелинейный метод начисления амортизации.
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало месяца на норму амортизации.
Норма амортизации определяется как:
К = (2/n) х 100%,
где К – норма амортизации в процентах;
n – срок полезного использования объекта амортизируемого имущества в месяцах.
При нелинейном способе начисления амортизации с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% от его первоначальной стоимости, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:
· остаточная стоимость объекта в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;
· сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении данного объекта определяется путем деления его базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования.
ЗАО СП «Деловой мир» применяет линейный способ начисления амортизации и к амортизационным отчислениям относит:
· сумма начисленной амортизации – 300 000 руб.
Остальные затраты предприятия – косвенные. К ним относятся все иные суммы расходов, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода (кроме внереализационных).
Все расходы предприятия ЗАО СП «Деловой мир» представлены в таблице 2.2.2.
Теперь, имея необходимые данные, мы можем рассчитать налог на прибыль ЗАО СП «Деловой мир», что и будет представлено в следующем разделе работы.
Таблица 2.2.2.
Расходы ЗАО СП «Деловой мир» за 1-е полугодие 2005 года
Виды расходов
Всего расходов, руб.
В том числе
прямые, руб.
косвенные, руб.
Расходы, связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг) собственного производства
Стоимость использованного в производстве сырья и материалов
3 000 000
3 000 000
—
Стоимость материалов, использованных для упаковки произведенных товаров
250 000
—
250 000
Оплата труда сотрудников, занятых в производстве
250 000
250 000
—
ЕСН, начисленный на выплаты работникам, участвующим в процессе производства
30 000
30 000
—
Страховые взносы в ПФР, начисленные на выплаты работникам, участвующим в процессе производства (с 1 января 2005 года такие расходы являются прямыми)
35 000
35 000
—
Оплата труда персонала, не участвующего в процессе производства
100 000
—
100 000
ЕСН, начисленный на выплаты работникам, не участвующим в процессе производства
12 000
—
12 000
Страховые взносы в ПФР, начисленные на выплаты работникам, не участвующим в процессе производства
14 000
—
14 000
Сумма начисленной амортизации
350 000
300 000
50 000
Расходы на информационные услуги
41 600
—
41 600
Налог на имущество
10 000
—
10 000
Окончание таблицы 2.2.2.
Виды расходов
Всего расходов, руб.
В том числе
прямые, руб.
косвенные, руб.
Расходы по торговым операциям
Стоимость покупных товаров
1 000 000
1 000 000
—
Транспортные расходы
200 000
200 000
—
Расходы на оплату труда сотрудников, участвующих в торговой деятельности
80 000
—
80 000
ЕСН с этой суммы зарплаты
9 600
—
9 600
Страховые взносы в ПФР, начисленные на эту сумму зарплаты
11 200
—
11 200
Начисленная амортизация по объектам, используемым для осуществления торговых операций
45 000
—
45 000
Расходы по операциям, убыток по которым принимается
в особом порядке
Остаточная стоимость реализованного производственного оборудования
18 000
—
—
Расходы, связанные с реализацией этого оборудования
5 000
—
—
Стоимость реализованного права требования
300 000
—
—
Расходы по объектам обслуживающих производств
250 000
—
—
Транспортные расходы, связанные с реализацией неамортизируемого имущества
10 000
—
—
2.3. Расчет налога на прибыль организации
(заполнение налоговой декларации по налогу на прибыль
за первое полугодие 2005 года)
Объектом обложения налога на прибыль служит конечный стоимостной результат деятельности предприятия или организации. Таким результатом считается скорректированная сумма выручки от производства товаров (работ, услуг). В законе записано, что объектом обложения налогом является валовая прибыль предприятия. В бухгалтерском учете понятия «валовая прибыль» не существует, но данное понятие близко к понятию балансовой прибыли.
Балансовая прибыль слагается из финансовых результатов от реализации продукции (работ, услуг), основных средств и иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Балансовая прибыль отражает все результаты хозяйственной деятельности предприятия.
Расчет валовой прибыли аналогичен расчету балансовой, за исключением того, что в составе внереализационных доходов (убытков) учитываются штрафы, пени уплаченные, за вычетом штрафов, пени, перечисленных в бюджет и внебюджетные фонды.
Формирование балансовой прибыли предприятия – сложный процесс. В расчете финансового результата деятельности фирмы учитывается множество данных о прибылях и убытках, фиксируемых в многочисленных бухгалтерских реквизитах, отражающих специфику финансово-хозяйственных операций и особенности расчета этих сумм.
Для государств с переходной экономикой процесс формирования конечного финансового результата сопряжен со многими проблемами. Резкие колебания цен, непредвиденные изменения в составе поставщиков и покупателей продукции, инфляционные влияния и многие другие негативные факторы не позволяют предприятиям спрогнозировать стабильные темпы прироста реализации продукции (работ, услуг).
Для получения общей выручки (всего выручка), к выручке от реализации продукции (работ, услуг) прибавляется (отнимается) выручка (убыток) от реализации основных средств, другого имущества, а также выручка (убыток) от реализации нематериальных активов, ценных бумаг.
Наряду с НДС, из полученной выручки вычитаются акцизы и акцизные сборы. Из полученной суммы вычитаются затраты.
Зная доходы и расходы ЗАО СП «Деловой мир», которые мы рассмотрели в предыдущем разделе работы[9], можно рассчитать налог на прибыль и заполнить налоговую декларацию для сдачи отчетности за первое полугодие 2005 года[10].
Рассмотрим порядок заполнения листа 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, приложений № 1 и 2, а также раздела 1.
На основе данных, представленных в таблице 2.2.1. (Доходы ЗАО СП «Деловой мир» за 1-е полугодие 2005 года) бухгалтер организации заполняет приложение № 1 к листу 02.
Выручка от реализации товаров собственного производства в размере 5 000 000 руб. отражается по строке 020 приложения № 1.
В строке 040 следует указать выручку от реализации неамортизируемого имущества в размере 50 000 руб.
Для отражения выручки от реализации покупных товаров (1 500 000 руб.) используется строка 050.
Сумма показателей строк 020 (выручка от реализации товаров, работ, услуг собственного производства), 040 (выручка от реализации прочего имущества) и 050 (выручка от реализации покупных товаров) вписывается в строку 010 приложения № 1. В этой строке нужно отразить:
5 000 000 руб. + 1 500 000 руб. + 50 000 руб. = 6 550 000 руб.
Так как оборудование, которое использовалось в процессе производства, являлось амортизируемым, выручку от его реализации (20 000 руб.) надо вписать в строку 060 (выручка от реализации амортизированного имущества).
10 июня 2005 года ЗАО СП «Деловой мир» уступило право требования долга со своего контрагента третьему лицу за 100 000 руб. Договор с контрагентом был заключен на общую сумму 300 000 руб. Срок платежа по этому договору истек 20 мая 2005 года[11]. Значит, реализация права требования произошла после наступления срока платежа по договору. Поэтому выручку от этой операции (100 000 руб.) налогоплательщик должен отразить в строке 090 приложения № 1 (выручка от реализации права требования после наступления срока платежа).
Выручка, полученная по объектам обслуживающих производств, – 200 000 руб. вписывается в строку 100.
Общая сумма доходов от реализации отражается в итоговой строке 110 приложения № 1. ЗАО СП «Деловой мир» рассчитывает ее как сумму показателей строк 010 (выручка от реализации – всего), 060 (выручка от реализации амортизированного имущества), 090 (выручка от реализации права требования после наступления срока платежа) и 100 (выручка, полученная по объектам обслуживающих производств):
6 550 000 руб. + 20 000 руб. + 100 000 руб. + 200 000 руб. = 6 870 000 руб.
Это значение бухгалтер ЗАО СП «Деловой мир» должен перенести в строку 010 листа 02 – доходы от реализации.
Сумму внереализационных доходов (20 500 руб.) бухгалтер ЗАО СП «Деловой мир» отражает в строке 030 листа 02. Приложение № 6 «Внереализационные доходы» в составе налоговой декларации за 1-е полугодие 2005 года не представляется.
На основе данных, представленных в таблице 2.2.2. (Расходы ЗАО СП «Деловой мир» за 1-е полугодие 2005 года) бухгалтер организации заполняет приложение № 2 к листу 02.
В строке 010 отражается сумма прямых расходов налогоплательщика, относящихся к реализованным товарам. У организации на конец отчетного периода отсутствуют остатки незавершенного производства и остатки нереализованных товаров.
ЗАО СП «Деловой мир» записывает в эту строку сумму 3 615 000 руб. Она включает:
· стоимость использованного в производстве сырья и материалов (3 000 000 руб.);
· оплату труда сотрудников, занятых в производстве (250 000 руб.);
· ЕСН и страховые взносы в ПФР, начисленные на выплаты этим работникам (соответственно 30 000 руб. и 35 000 руб.);
· сумму начисленной амортизации по производственному оборудованию (300 000 руб.).
3 000 000 руб. + 250 000 руб. + 30 000 руб. + 35 000 руб. + 300 000 руб. = =3 615 000 руб.
Стоимость материалов, использованных для упаковки произведенных товаров (250 000 руб.), является косвенным расходом и включается в строку 020.
Расходы на оплату труда сотрудников, не занятых в производственном процессе (100 000 руб.) и участвующих в торговой деятельности (80 000 руб.), также являются косвенными и учитываются по строке 030.
100 000 руб. + 80 000 руб. = 180 000 руб.
В строке 040 показывается сумма начисленной амортизации по объектам основных средств, которые используются для управленческих целей (50 000 руб.), а также по имуществу для осуществления торговой деятельности (45 000 руб.).
50 000 руб. + 45 000 руб. = 95 000 руб.
В строке 070 необходимо указать сумму начисленного налога на имущество (10 000 руб.), начисленного ЕСН на выплаты не занятых в производстве сотрудников (12 000 руб.), а также сотрудников, участвующих в торговой деятельности (9 600 руб.).
10 000 руб. + 12 000 руб. + 9 600 руб. = 31 600 руб.
Суммы единого социального налога отдельно выделяются в строке 071.
12 000 руб. + 9 600 руб. = 21 600 руб.
По строке 090 отражается часть убытка от реализации амортизируемого имущества, которую на основании пункта 3 статьи 268 НК РФ в текущем отчетном периоде можно включить в состав прочих расходов. Сумма этого убытка равна 2 000 руб. (ее расчет будет рассмотрен ниже).
Расходы на информационные услуги (41 600 руб.) и суммы страховых пенсионных взносов, которые начислены сотрудникам, не участвующим в процессе производства (14 000 руб.) и занятым в торговой деятельности (11 200 руб.), включаются в строку 100 приложения № 2 (другие расходы).
41 600 руб. + 14 000 руб. + 11 200 руб. = 66 800 руб.
Показатель прочих расходов (строка 060) формируется у организации как сумма строк 070 (суммы налогов и сборов), 090 (часть убытка от реализации амортизируемого имущества) и 100 (другие расходы).
31 600 руб. + 2 000 руб. + 66 800 руб. = 100 400 руб.
Стоимость реализованных покупных товаров в размере 1 000 000 руб. нужно отразить по строке 110 приложения № 2. Расходы на транспортировку этих товаров до склада организации (200 000 руб.) являются прямыми и вписываются в строку 120.
Строка 140 предназначена для отражения расходов, связанных с реализацией прочего имущества. ЗАО СП «Деловой мир» включает в эту строку сумму транспортных расходов, связанных с реализацией неамортизируемого имущества (10 000 руб.).
Теперьрассмотрим, как бухгалтер ЗАО СП «Деловой мир» должен отразить в приложении № 2 сумму убытка, полученного от реализации производственного оборудования.
Остаточную стоимость этого оборудования (18 000 руб.) и сумму расходов, связанных с его реализацией (5 000 руб.), вписывают в строку 150 приложения № 2.
18 000 руб. + 5 000 руб. = 23 000 руб.
Так как доход от реализации оборудования составил 20 000 руб., налогоплательщик от продажи этого объекта получил убыток – 3 000 руб.
23 000 руб. – 20 000 руб. = 3 000 руб.
Всю сумму убытка бухгалтер должен отразить по строке 200 приложения № 2 (убытки от реализации амортизированного имущества, принимаемые для целей налогообложения в специальном порядке). Это позволит не учитывать этот убыток в составе расходов налогоплательщика.
В 1-м полугодии ЗАО СП «Деловой мир» может учесть только часть убытка. Оборудование было продано 29 апреля текущего года, оставшийся срок полезного использования – 3 месяца.
Значит, сумма убытка, признаваемого в налоговом учете за май и июнь 2005 года, рассчитывается следующим образом:
3000 руб. : 3 мес. х 2 мес. = 2000 руб.
Эту величину нужно включить в состав прочих расходов и вписать в строку 090 приложения № 2 (часть убытка от реализации амортизированного имущества, относящаяся к расходам текущего отчетного налогового периода).
По объектам обслуживающих производств также получен убыток. Учесть его для целей налогообложения налогоплательщик не может, так как не выполнены условия, предусмотренные статьей 275.1 Налогового кодекса Российской Федерации[12]. Сумму расходов по этому объекту (250 000 руб.) бухгалтер ЗАО СП «Деловой мир» отражает в строке 190. Затем в строку 240 нужно вписать величину убытка в полном размере – 50 000 руб.
200 000 руб. – 250 000 руб. = – 50 000 руб.
В особом порядке учитывается и убыток, который получен от реализации права требования. Стоимость реализованного права требования (300 000 руб.) указывается в строке 180.
Третьему лицу право требования было уступлено за 100 000 руб. Значит, убыток от этой операции составил 200 000 руб.
100 000 руб. – 300 000 руб. = – 200 000 руб.
Он в полной сумме включается в строку 220 приложения № 2 (убыток от реализации права требования) и не учитывается при формировании расходов, связанных с производством и реализацией.
Согласно пункту 2 статьи 279 НК РФ такой убыток включается в состав внереализационных расходов. Половина убытка (100 000 руб.) признается для целей налогообложения сразу на дату уступки. Оставшиеся 50% – по истечении 45 дней с этой даты.
Так как ЗАО СП «Деловой мир» договор на уступку права требования заключило 20 июня 2005 года, то в 1-м полугодии текущего года во внереализационных расходах организация может учесть только 100 000 руб. Эта сумма отражается в строках 040 (внереализационные расходы) и 041 (убыток, образовавшийся при уступке права требования) листа 02. Других внереализационных расходов у ЗАО СП «Деловой мир» в отчетном периоде не было.
Итоговая строка 270 приложения № 2 (всего признанных расходов) формируется как сумма значений строк 010-060 плюс сумма значений строк 110-190, и из полученного результата нужно вычесть убытки, отраженные в строках 200, 220 и 240.
((3 615 000 руб. + 250 000 руб. + 180 000 руб. + 95 000 руб. + 100 400 руб.) + 1 000 000 руб. + 200 000 руб. + 10 000 руб. + 23 000 руб. + 300 000 руб. + 250 000 руб. – (3 000 руб. + 200 000 руб. + 50 000 руб.)) = 5 770 400 руб.
Эту величину нужно перенести в строку 020 листа 02 (расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации).
В приложении № 2 в справочной строке 280 (сумма начисленной амортизации за отчетный период) нужно проставить сумму начисленной амортизации по всем объектам основных средств. Она равна 395 000 руб.
350 000 руб. + 45 000 руб. = 395 000 руб.
После того как сформированы показатели приложений № 1 и 2, бухгалтер ЗАО СП «Деловой мир» может приступить к заполнению листа 02.
Данные о доходах и расходах, связанных с производством и реализацией, в строки 010 и 020 листа 02 переносятся из итоговых строк приложений № 1 и 2.
Сведения о сумме внереализационных доходов и расходов в строки 030 и 040 листа 02 берутся из регистров налогового учета организации[13].
В строке 050 налогоплательщик показывает результат финансово-хозяйственной деятельности за 1-е полугодие 2005 года, т.е. прибыль:
6 870 000 руб. – 5 770 400 руб. + 20 500 руб. – 100 000 руб. = 1 020 100 руб.
Эту же сумму нужно перенести в строки 140, 180 и 190. В них отражается налоговая база для исчисления налога.
Указав в строках 210, 220 и 230 ставку налога на прибыль, налогоплательщик рассчитывает сумму налога (авансовых платежей) за 1-е полугодие 2005 года.
Общая сумма исчисленных авансовых платежей по налогу (строка 250) составит:
1 020 100 руб. х 24% = 244 824 руб., в том числе:
· в федеральный бюджет (строка 260) – 66 306 руб. (1 020 100 руб. х 6,5%);
· в бюджет субъекта РФ (строка 270) – 178 518 руб. (1 020 100 руб. х 17,5%).
В строках 290-310 нужно указать сумму авансовых платежей, начисленных за I квартал 2005 года, и ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате во II квартале текущего года.
У ЗАО СП «Деловой мир» сумма этих авансовых платежей была равна:
· в федеральный бюджет (строка 300) – 33 800 руб.;
· в бюджет субъекта РФ (строка 310) – 91 000 руб.;
· общая сумма (строка 290) – 124 800 руб.
Если из показателей строк 250-270 вычесть данные строк 290-310, налогоплательщик получит суммы налога к доплате, подлежащие перечислению в бюджет в срок не позднее 28 июля текущего года.
В листе 02 в строке 370 отражается общая величина налога к доплате в размере 120 024 руб. По бюджетам эта сумма распределяется в подразделе 1.1 раздела 1.
244 824 руб. – 124 800 руб. = 120 024 руб.
В строках 390-410 листа 02 ЗАО СП «Деловой мир» проставляет сумму ежемесячных авансовых платежей на III квартал 2005 года. Чтобы их рассчитать, нужно определить сумму авансовых платежей, начисленных за II квартал текущего года. Для этого исчисляют разницу между показателями строк 250-270 декларации за 1-е полугодие и I квартал 2005 года.
Сумма исчисленного за I квартал налога (авансовых платежей) была равна 62 400 руб. (строка 250).
16 900 руб. + 45 500 руб. = 62 400 руб.
в том числе:
· в федеральный бюджет – 16 900 руб.;
· в бюджет субъекта РФ – 45 500 руб.
В результате ежемесячные авансовые платежи на III квартал 2005 года составят 182 424 руб.
244 824 руб. – 62 400 руб. = 182 424 руб.
Эту сумму вписывают в строку 390 листа 02. При этом в федеральный бюджет (строка 400) подлежит уплате сумма 49 406 руб.
66 306 руб. – 16 900 руб. = 49 406 руб.
В бюджет субъекта РФ (строка 410) – 133 018 руб.
178 518 руб. – 45 500 руб. = 133 018 руб.
В подразделе 1.2 эти суммы распределяются по месяцам. Фрагмент подразделов 1.1 и 1.2 раздела 1 представлен в табл. 2.3.1.
Таблица 2.3.1.
Фрагмент подразделов 1.1 и 1.2 декларации
Показатели
Код строки подраздела
Значение показателя
Подраздел 1.1
Сумма налога к доплате в федеральный бюджет
040
32 506
Сумма налога к доплате в бюджет субъекта РФ
080
87 518
Подраздел 1.2
Сумма ежемесячного авансового платежа в федеральный бюджет
по сроку уплаты 28.07.2005
120
16 468
по сроку уплаты 29.08.2005
130
16 469
по сроку уплаты 28.09.2005
140
16 469
Сумма ежемесячного авансового платежа в бюджет субъекта РФ
по сроку уплаты 28.07.2005
220
44 339
по сроку уплаты 29.08.2005
230
44 339
по сроку уплаты 28.09.2005
240
44 340
Декларация по налогу на прибыль за 1-е полугодие 2005 года представляется в налоговые органы по форме, утвержденной приказом МНС России от 11.11.2003 № БГ-3-02/614 (с учетом изменений, внесенных приказом МНС России от 03.06.2004 № САЭ-3-02/351@). Инструкция по заполнению декларации утверждена приказом МНС России от 29.12.2001 № БГ-3-02/585 (с учетом изменений и дополнений, внесенных приказами МНС России от 29.12.2003 № БГ-3-02/723 и от 03.06.2004 № САЭ-3-02/351@). Декларации, которые налогоплательщики представляют за отчетные периоды 2005 года, должны быть заполнены также с учетом особенностей, изложенных в письме Минфина России от 25.02.2005 № 03-03-01-02/65.
Отчетность по налогу на прибыль нужно сдать в налоговый орган по месту нахождения организации в срок не позднее 28 июля 2005 года. В этот же срок уплачиваются и авансовые платежи по налогу.
Декларация составляется нарастающим итогом с начала года. Все суммы указываются в полных рублях. При отсутствии каких-либо показателей в соответствующей строке ставится прочерк.
Титульный лист подписывают руководитель и главный бухгалтер организации или же ее уполномоченный представитель. Листы соответствующих подразделов раздела 1, включенные в состав декларации, подписывает одно из указанных лиц.
Объем налоговой декларации за 1-е полугодие 2005 года не столь значителен, как по итогам налогового периода. Организации предоставляют:
· титульный лист;
· раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика»;
· лист 02 «Расчет налога на прибыль организаций»;
· приложение № 1 к листу 02 «Доходы от реализации»;
· приложение № 2 к листу 02 «Расходы, связанные с производством и реализацией».
Другие листы декларации являются специальными. Они включаются в состав декларации, если налогоплательщик имеет отдельные виды доходов, расходов и иных средств, подлежащих отражению в конкретных листах и приложениях. Некоторые листы и приложения представляются в налоговый орган, если налогоплательщик осуществляет операции с ценными бумагами, является налоговым агентом, применяет специальный налоговый режим, установленный главой 26.4 Налогового кодекса, или же имеет обособленные подразделения.
Основной лист декларации – 02. Именно в нем определяется налоговая база и рассчитывается сумма налога на прибыль (авансовых платежей по налогу). Этот лист заполняется на основании соответствующих приложений к нему. Чтобы избежать ошибок в листе 02, сначала надо заполнить приложения.
В составе декларации за полугодие в обязательном порядке сдаются два приложения – № 1 и 2. Приложение № 4 «Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу» в составе полугодовой декларации подавать не нужно. Организации представят его лишь по итогам 2005 года, так же как и приложения № 6 «Внереализационные доходы» и № 7 «Внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам».
Рассмотрим порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль с учетом изменений, вступивших в силу с начала 2005 года.
Приложение № 1 «Доходы от реализации». По строке 010 указывается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг). Выручка от реализации ценных бумаг в эту строку не включается (кроме профессиональных участников рынка ценных бумаг). Такие операции отражаются в специальных листах декларации.
Сумма выручки, которая указана в строке 010, расшифровывается по строкам 020-050 приложения. Их заполняют все налогоплательщики. А вот расшифровку в строках 011-016 делают только те организации, которые для целей налогообложения определяют налоговую базу по НДС «по отгрузке».
По строке 017 указывается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) на экспорт. Организации отражают в ней суммы от реализации товаров (работ, услуг) по всем иным экспортным сделкам, не внесенным в строки 011-016. Если у налогоплательщика есть такая выручка, то она отражается в этой строке независимо от способа определения налоговой базы по НДС.
В строках 060-100 организации показывают выручку по отдельным видам операций, убытки по которым признаются для целей налогообложения в особом порядке. Это – убытки от реализации амортизируемого имущества, прав требований и по объектам обслуживающих производств (хозяйств).
Строки 101-103 заполняют только профессиональные участники рынка ценных бумаг.
В строке 110 формируется общая сумма доходов от реализации. Она переносится в строку 010 листа 02.
Приложение № 2 «Расходы, связанные с производством и реализацией». Здесь нужно правильно отразить финансовые результаты по операциям, убытки по которым принимаются для целей налогообложения в специальном порядке.
Здесь важно понять общий принцип отражения таких убытков в декларации. Он заключается в том, что убытки от этих операций в полной сумме должны быть отражены в строках 200-240 приложения № 2. Это позволяет не учитывать суммы убытков при формировании итоговой строки 270 приложения.
Порядок признания для целей налогообложения таких убытков различен.
Убыток от реализации амортизируемого имущества признается для целей налогообложения равномерно в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования каждой единицы имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации. Это определено пунктом 3 статьи 268 НК РФ. Признаваемая в отчетном периоде часть такого убытка отражается в строке 090 приложения № 2.
В соответствии со статьей 323 НК РФ организация обязана вести налоговый учет операций с амортизируемым имуществом по каждому объекту.
Часто организации в декларации ошибочно отражают расходы, связанные с реализацией амортизируемого имущества, в составе внереализационных расходов приложения № 7. Это неправильно, так как в строках 080 и 081 этого приложения учитываются расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств. Основанием является подпункт 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ.
Порядок признания для целей налогообложения убытков при уступке права требования зависит от даты, когда происходит такая уступка. Если до наступления предусмотренного договором срока платежа, то убыток принимается для целей налогообложения в размере, не превышающем суммы процентов, которую налогоплательщик уплатил бы с учетом требований статьи 269 НК РФ. Убыток, превышающий эту сумму процентов, отражается в строке 210 приложения № 2.
Если налогоплательщик уступил третьему лицу право требования долга после наступления срока платежа по договору, убыток от этой операции принимается частями в составе внереализационных расходов. Поэтому в приложении № 2 вся сумма убытка должна быть восстановлена по строке 220. На дату уступки права требования 50% полученного убытка отражается в составе внереализационных расходов в строках 040 и 041 листа 02. Оставшаяся половина убытка признается в составе внереализационных расходов по истечении 45 дней с даты уступки права требования. Эту сумму налогоплательщик также включает в состав внереализационных расходов (строки 040 и 041 листа 02). В декларации, представляемой за налоговый период, этот убыток должен быть указан также и в приложении № 7 к листу 02 (строка 110).
Если организация, купившая право требования, реализует его, такая операция рассматривается как реализация финансовых услуг. Убыток в этом случае не принимается для целей налогообложения. Поэтому, восстановив его сумму в строке 230 приложения № 2, налогоплательщик больше нигде его не отражает.
Особый порядок предусмотрен и для признания убытка по объектам обслуживающих производств и хозяйств. Он содержится в статье 275.1 НК РФ.
Если условия, предусмотренные главой 25 Налогового кодекса, не соблюдены или не подтверждены, убыток для целей налогообложения не принимается и восстанавливается по строке 240 приложения № 2.
Такой убыток может быть погашен в течение 10 лет только за счет прибыли, полученной от того же вида деятельности. Сумма признаваемого в отчетном периоде убытка прошлых лет отражается по строке 260 приложения № 2.
Если необходимые условия, которые содержит статья 275.1 Кодекса, выполнены, строки 240 и 260 приложения № 2 не заполняются. Убыток по таким объектам обслуживающих производств уменьшает налоговую базу организации в том отчетном периоде, в котором он возник.
При заполнении приложения № 2 необходимо иметь в виду еще ряд особенностей. Расходы, нормируемые для целей налогообложения, в приложении № 2 отражаются в пределах установленных норм (представительские расходы, отдельные виды рекламных расходов).
Сумма начисленной амортизации, которая относится как к прямым, так и к косвенным расходам, отражается справочно по строке 280. Амортизация указывается по всем основным средствам и нематериальным активам. При этом не важно, числится это имущество в налоговом учете организации на последний день отчетного (налогового) периода или нет.
Строки 290-311 также являются справочными. В них показываются суммы, не учитываемые для целей налогообложения в соответствии со статьей 270 НК РФ, но признаваемые расходами для целей бухучета.
Лист 02 следует заполнять после того, как сформированы показатели в приложениях № 1 и 2. Показатели итоговых строк этих приложений переносятся в строки 010 и 020 листа 02. Данные о внереализационных доходах и расходах (строки 030 и 040) и сумме убытка, уменьшающего налоговую базу (строка 150), налогоплательщик формирует в регистрах налогового учета и переносит в строки листа 02 декларации.
Так как налог на прибыль с 1 января 2005 года в местный бюджет не уплачивается, в строках листа 02, в которых раньше рассчитывался налог в доле этого бюджета, проставляются прочерки. Это строки 200, 240, 280, 320, 360 и 420.
Но это правило не распространяется на сумму налога, уплачиваемого с базы переходного периода. Как и в предыдущие годы, несмотря на изменение с 2005 года ставок налога на прибыль, налог с базы переходного периода уплачивается по ставкам, которые действовали на 1 января 2002 года. Налог исчислялся по следующим ставкам: в федеральный бюджет – 7,5%, в бюджеты субъектов РФ – 14,5%, в местные бюджеты – 2%. Для Москвы и Санкт-Петербурга общая ставка в бюджет субъекта РФ равнялась 16,5%.
В листе 02 суммы налога на прибыль с базы переходного периода нужно отразить в строках 430, 440 и 450. В эти строки переносятся данные из строк 084, 094 и 104 листа 12 или 13 декларации по налогу на прибыль, представленной налогоплательщиком за 1-е полугодие 2002 года.
В строке 460 нужно указать количество сроков уплаты налога на прибыль с базы переходного периода. Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, вписывают число 11. Налогоплательщики, отчитывающиеся ежеквартально, ставят число 3.
Сложив показатели строк 430, 440 и 450 листа 02 и разделив полученный результат на количество сроков уплаты налога (строка 460), налогоплательщик получит сумму налога, причитающуюся к уплате по сроку 28 июля 2005 года. Ее нужно вписать в строку 470 листа 02.
В этой строке отражается общая сумма налога с базы переходного периода, подлежащая уплате в федеральный, региональный и местный бюджеты. Распределение по бюджетам происходит в разделе 1 декларации.
Этот раздел заполняется в последнюю очередь, так как в нем приводятся конкретные суммы налога на прибыль, подлежащие доплате (уменьшению) в бюджет. А их налогоплательщик исчисляет на основании данных, отраженных в других листах декларации.
Раздел 1 представляют все организации. В зависимости от наличия тех или иных операций, влияющих на порядок исчисления и уплаты налога на прибыль, должны быть заполнены конкретные подразделы.
Подраздел 1.1 заполняют все организации. В нем отражаются суммы квартальных (или ежемесячных) авансовых платежей по итогам отчетного периода. Также в этом разделе налогоплательщики указывают суммы налога, уплачиваемые с базы переходного периода.
Налог на прибыль с налоговой базы переходного периода уплачивается также и в местный бюджет. Поэтому согласно указаниям Минфина России от 25.02.2005 № 03-03-01-02/65 проставление прочерка по строке 140 подраздела 1.1 не предусмотрено. В платежном поручении на перечисление этой части налога необходимо указать КБК 182 1 09 01000 03 1000 110.
Подраздел 1.2 заполняют только организации, которые отчитываются по налогу ежеквартально. В нем отражаются ежемесячные авансовые платежи в размере 1/3 суммы налога, исчисленного за предыдущий квартал. Значит, эта категория организаций заполняет оба подраздела – и 1.1, и 1.2.
Так как с 2005 года налог на прибыль уплачивается только в федеральный бюджет и бюджет субъекта РФ, в строках 120 и 130 подраздела 1.1 и строках 310-340 подраздела 1.2 декларации ставятся прочерки.
Подраздел 1.3 заполняют организации, которые уплачивают налог на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации). Данные в этот раздел переносятся из листа 03.
Ставки для расчета суммы налога на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия) с 1 января 2005 года изменились. По всем выплатам дивидендов (годовым, промежуточным), произведенным начиная с 2005 года, применяется налоговая ставка 9% (ранее – 6%).
В листе 03 налоговая база определяется применительно к каждому решению о распределении доходов от долевого участия. Факт выплаты дивидендов в течение нескольких отчетных (налоговых) периодов не меняет расчет суммы налога, осуществленный при распределении дивидендов.
Подраздел 1.4 заполняют организации, которые представляют раздел Б листа 03 или лист 04 декларации. То есть это организации, которые уплачивают налог на прибыль с доходов в виде:
· процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (раздел Б листа 03);
· процентов, полученных (начисленных) по государственным и муниципальным ценным бумагам (раздел А листа 04);
· дивидендов (доходов от долевого участия в иностранных организациях) (раздел Б листа 04).
Если организация обязана уплачивать налог на прибыль по нескольким указанным видам доходов, подраздел 1.4 она заполняет отдельно по каждому из них. Тогда нужно представить столько страниц подраздела 1.4, сколько у организации видов доходов.
Заполняя подразделы 1.3 и 1.4, организация должна проставить сроки уплаты налога. По доходам в виде дивидендов, а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам налог в бюджет перечисляет налоговый агент, осуществивший выплату. Это нужно сделать в 10-дневный срок. На это указывает пункт 4 статьи 287 НК РФ.
В свое время министр МНС А.П. Починок в своем интервью сказал «по налогу на прибыль изменения не то что созрели, но уже перезрели, об этом сказано немало. Мы же должны думать и о том, что пора вводить международные стандарты бухгалтерского учета, а значит, менять само понятие прибыли. Ведь все прекрасно знают, что сегодня налог на прибыль – это налог не на чистую прибыль, а на очень странный суррогат, состоящий из прибыли и части затрат, которые нельзя списать. И бизнесмен, работающий с Западом, вынужден вести два баланса. Один по российским правилам, другой по международным стандартам, причем получается, что если по международным стандартам имеется убыток, то по нашим все равно обязательно появится прибыль».
Эти слова сказаны не безосновательно. Перемены действительно назрели. Все большая интеграция зарубежных компаний в нашу экономику, выход наших компаний на международный рынок ставят перед российскими предприятиями двойную проблему: с одной стороны соблюдать российское налоговое законодательство и правила бухгалтерского учета, и с другой сделать ту же самую отчетность понятной для зарубежных партнеров для укрепления взаимовыгодных отношений.
То, что перемены необходимы, подтверждает и возмущение зарубежных предприятий, которые работают с нашими компаниями, в части непонятности им нашей отчетности. Она не соответствует международным стандартам бухгалтерского учета и отчетности, а налогообложение прибыли, его расчет и принципы иногда остаются для них просто загадочными.
С 1 января 2002 г. вступила в силу глава 25 Налогового кодекса РФ «Налог на доходы организаций», преследующий эти же и другие цели (в частности уменьшения ставки налога). В связи с этим утрачивает силу Закон «О налоге на прибыль» и Инструкция по его применению №62.
Объектом налогообложения в соответствии с законопроектом является прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом под прибылью для российских организаций подразумевается полученный налогоплательщиком доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с принятым Налоговым кодексом. В законе о налоге на прибыль предприятий и организаций объект налогообложения определяется как валовая прибыль предприятия, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с положениями статьи 2 упомянутого закона. А сама валовая прибыль, с точки зрения закона, представляет собой «сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям». А ведь это не одно и то же. Если сегодня одна хозяйственная операция приносит налогоплательщику внереализационный доход, а другая – внереализационный расход, то по логике закона налогоплательщик увеличивает налогооблагаемую прибыль на величину полученного дохода. Однако он не может уменьшить налогооблагаемую прибыль на величину внереализационного расхода, полученного по другой операции.
С 2005 года изменены многие нормы главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ. К некоторым поправкам налогоплательщики могли подготовиться заранее. Однако ряд других принят буквально в канун Нового года – Федеральным законом от 29.12.2004 № 204-ФЗ.
Федеральный закон от 06.06.2005 № 58-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» (далее – Закон № 58-ФЗ) опубликован в «Российской газете» 14 июня 2005 года.
Дата публикации Закона № 58-ФЗ очень важна. Это связано с тем, что многие его нормы вступают в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования закона, то есть с 15 июля 2005 года. Об этом сказано в статье 8 данного закона.
Часть поправок затрагивает операции прошлых налоговых периодов. Эти изменения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 года или 1 января 2004 года (далее – первая группа поправок). Некоторые поправки распространяются на правоотношения, возникшие в текущем налоговом периоде, то есть с 1 января 2005 года (далее – вторая группа поправок). Но применять все эти поправки можно с 15 июля 2005 года.
И только для одной поправки, вступающей в силу с 15 июля текущего года, не предусмотрено особой оговорки о дате правоотношений, на которые она распространяется. Поэтому применять ее следует по тем операциям налогоплательщика, которые возникли также с 15 июля 2005 года. Эта поправка предусмотрена в абзаце 4 пункта 10 статьи 1 Закона № 58-ФЗ и вносит дополнение в пункт 1 статьи 256 НК РФ, которое касается организаций, получивших имущество по концессиональному соглашению или инвестиционному соглашению в сфере деятельности по оказанию коммунальных услуг.
Часть изменений вступит в силу только с 1 января 2006 года или 1 января 2007 года.
Даже если поправки распространяются на уже совершенные налогоплательщиком правоотношения, они все равно вступают в силу с 15 июля 2005 года. Значит, в декларациях, которые организации будут представлять в налоговые органы в период с 1 по 14 июля 2005 года, не могут учитываться положения Закона № 58-ФЗ.
Организации могут сформировать налоговую базу за 1-е полугодие 2005 года с учетом положений Закона № 58-ФЗ, а налоговые органы не вправе отказать в приеме деклараций за 1-е полугодие 2005 года, представленных начиная с 15 июля 2005 года. Право на представление уточненных налоговых деклараций за истекшие налоговые периоды в связи с выходом Закона № 58-ФЗ (2002, 2003, 2004 годы) возникает также с 15 июля 2005 года.
Одновременно с налоговыми декларациями, учитывающими положения Закона № 58-ФЗ, организациям следует представить в налоговые органы соответствующие приказы (распоряжения) руководителя о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения.
Если у налогоплательщиков возникнет недоимка по налогу на прибыль организаций в связи с применением положений Закона № 58-ФЗ, распространяемых на прошлые налоговые периоды и истекшие отчетные периоды 2005 года, пени начисляться не должны.
В обязательном порядке положения Закона № 58-ФЗ должны быть учтены при составлении деклараций за 7 месяцев 2005 года налогоплательщиками, уплачивающими налог на прибыль ежемесячно, исходя из фактически полученной прибыли. Остальные организации обязаны учесть эти поправки при составлении деклараций за 9 месяцев 2005 года.
Абзац 4 пункта 10 статьи 1 данного закона может быть применен налогоплательщиками, только начиная с деклараций за 7 месяцев (для отчитывающихся ежемесячно) или 9 месяцев 2005 года (для остальных категорий организаций).
Основная часть поправок, которые распространяются на уже совершенные операции налогоплательщика, касается тех правоотношений, которые возникли в текущем году (вторая группа поправок). Но есть и такие, которые относятся к операциям прошлых налоговых периодов (первая группа поправок).
Следовательно, по итогам второй главы можно отметить следующее.
Для начисления налога на прибыль нужно сначала определить все расходы и доходы организации.
Доходы делятся на доходы от реализации и внереализационные расходы. Доходы от реализации – это выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав, а внереализационные доходы – это все те доходы, которые не связаны с производством реализацией основной продукции.
Расходы – это все затраты предприятия. Они делятся на расходы, связанные с производством и реализацией и внереализационные расходы.
Во второй главе работы было рассмотрено формирование этих доходов и расходов в ЗАО СП «Деловой мир», а также рассчитан налог на прибыль.
Проведенный анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия показывает, что ЗАО СП «Деловой мир» проводит большую работу по повышению эффективности производства, выполнения работ. Доходы от реализации составили 6 870 000 руб., а расходы, уменьшающие сумму доходов, – 5 770 400 руб. Внереализационные доходы и расходы соответственно – 20 500 руб. и 100 000 руб. Поэтому налоговая база оказалась равной 1 020 100 руб.
В ЗАО СП «Деловой мир» наблюдается повышение прибыли. Во втором полугодии 2004 года она составила 973 000 руб., а в первом полугодии 2005 года уже составляет 1 020 100 руб. Сумма исчисленного налога на прибыль оказалась равна 244 824 руб., в том числе 66 306 руб. – в федеральный бюджет, а 178 518 руб. – в бюджет субъекта Российской Федерации.
На изменение прибыли повлияли следующие факторы: себестоимость, разновидность выполняемых работ, объем реализации. Широкая гамма выполняемых работ и услуг укрепляет позиции ЗАО СП «Деловой мир» на рынке, расширяет объем оказываемых услуг.
На мой взгляд, для увеличения еще большего положительного результата в ЗАО СП «Деловой мир» предлагается разработать мероприятия обеспечивающие:
ü Основными источниками увеличение суммы прибыли является увеличение объема реализации продукции, снижение ее себестоимости, повышение качества товарной продукции, реализация ее на более выгодных рынках сбыта.
ü Строгое соблюдение заключенных договоров на выполнение работ. Очень важно предприятию, найти заказчиков на выполнение престижных и наиболее нужных для рынка работ.
ü Проведение масштабной и эффективной политики в области подготовки персонала, что представляет собой особую форму вложения капитала.
ü Повышение эффективности деятельности предприятия по сбыту продукции. Прежде всего, необходимо больше внимания уделять повышению скорости движения оборотных средств, сокращению всех видов запасов, добиваться максимально быстрого продвижения готовых изделий от производителя к потребителю.
ü Улучшать качество выполняемых работ, что приведет к конкурентоспособности и заинтересованности выбора данного предприятия заказчиками работ.
ü Также не последнюю роль занимает увеличение объема производства выполняемых работ за счет более полного использования производственных мощностей предприятия.
ü Сокращение затрат на производство за счет повышения уровня производительности труда, экономичного использования сырья, материалов, топлива, электроэнергии, оборудования
ü Сокращение не производственных расходов и производственного брака.
ü Применение самых современных механизированных и автоматизированных средств для выполнения работ.
Выполнение этих предложений значительно повысит получаемую прибыль на предприятии.
Прибыль должна быть настолько весомой, чтобы обеспечивать все расширенное воспроизводство, решение стоящих перед предприятием задач. В современный период рыночная конкуренция должна быть более жесткой, но не за счет фактора цены, а в результате появления более изощренных, тонких методов и форм соперничества предприятий на рынке. Необходимо, чтобы предприятие гораздо больше времени уделяло таким сферам, как реализация и сбыт продукции, так как нужды и запросы потребителей становятся чрезвычайно индивидуализированными, а рынки очень разнообразными по своей структуре.
Максимальное получение прибыли в основном связывается со снижением производственных издержек. Но в условиях, когда самими затратами предприятие может управлять, в основном только расход их количества, а цена на каждый входной материал (ресурс) практически неуправляемая, а в условиях не замедляющейся инфляции и бесконтрольности, предприятие крайне ограничено в возможности снижать производственные издержки, добиваясь таким путем увеличения прибыли. Поэтому, здесь возникает необходимость переоценки других качественных характеристик, влияющих на увеличение доходов предприятия.
Я считаю, что современное производство должно соответствовать следующим параметрам:
ü Обладать большой гибкостью, способностью быстро менять предлагаемые услуги, так как неспособность постоянно приспосабливаться к запросам потребителей, обречет предприятие на банкротство.
ü Технология производства осложнилась на столько, что требует совершенно новые формы контроля, организации и разделения труда.
ü Требования к качеству не просто возросли, а совершенно изменили характер. Мало выполнять хорошо работы, необходимо еще думать о поиске новых заказчиков, о предоставлении потребителям дополнительных фирменных услуг.
ü Резко изменилась структура издержек производства. Одновременно все более возрастает доля издержек, связанных с реализацией продукции. Все это требует принципиально новых подходов к управлению и организации производства, непосредственно касается и управления прибылью. Они должны найти достойное место в разработке управления ею в рамках предприятия в целом.
Особой проблемой является и повышение эффективности деятельности предприятия по поиску заказчика. Прежде всего, необходимо больше внимания уделять повышению скорости движения оборотных средств, сокращения всех видов запасов, добиваться максимально быстрого выполнения работ.
Осуществляя тактику постоянных улучшений даже в давно известных услугах и работ, можно обеспечить себе неуклонный рост доли рынка, объемов предлагаемых работ и доходов.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
По итогам проделанной дипломной работы, раскрыв сущность и функции налога на прибыль организации торговли, проведя соответствующие расчеты в исчислении налога на прибыль в ЗАО СП «Деловой мир», можно сделать следующие выводы.
Постоянное улучшение технологического процесса производства, повышение качества оказываемых услуг, расширение производства, снижение себестоимости продукции или услуги, грамотное и эффективное управление – это самые главные, но далеко не все, слагаемые максимизации прибыли предприятия в стране с рыночной экономикой.
Прибыль, вот для чего, и ради чего, человек – предприниматель, рискует своими капиталовложениями. Ведь вкладывая каждый рубль, имеющийся у него в кармане, он надеется получить от него отдачу, в виде прибыли.
Постоянная нестабильность налогового законодательства заставляет каждого желающего человека стать предпринимателем сто раз задуматься, а не окажется ли он в убытке после очередного изменения налогового кодекса, не произойдет ли так, что прибыль, ради которой, прежде всего, рискует именно он, превратится в «гроши», ради которых и вовсе не стоило бы рисковать. Я думаю, что в глубине души каждый экономически грамотный человек хоть раз, но задумывался, а не заняться ли ему предпринимательством, открыть собственное дело, которое смогло бы обеспечить не только его, но и повысить экономические показатели страны в целом, что в свою очередь ведет к повышению благосостояния каждого гражданина в стране. Ведь получая большую прибыль, он будет и больше тратить, а это и есть залог экономического процветания страны.
Налоговая система – один из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов социального и экономического развития.
Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день – главная проблема реформы налогообложения.
Одним из главных доходных источников федерального бюджета, а также региональных и местных бюджетов служит налог на прибыль предприятий и организаций. За пять с половиной лет роль и значение его несколько менялись, но независимо от этого он входил и продолжает быть одним из двух основных налогов.
Изменение социально-экономического развития государства в период перехода к рыночным отношениям приводит к качественным структурным сдвигам в сторону интенсификации производства, что обусловливает неизменный рост денежных накоплений и главным образом прибыли предприятий различных форм собственности.
Заинтересованность предприятий в производстве и реализации качественной, пользующейся спросом на рынке продукции, отражается на величине прибыли, которая при прочих равных условиях находится в прямой зависимости от объема реализации этой продукции.
Налог на прибыль – неотъемлемая часть функционирования экономики любой страны. Во всех ведущих экономически развитых странах мира один из таких видов налога с предприятий, как налог на прибыль, является основной частью дохода федерального бюджета. Без налогового законодательства невозможно нормальное функционирование российской экономики.
Налог на прибыль организаций является таким налогом, с помощью которого государство может наиболее эффективно воздействовать на развитие экономики. Он влияет на инвестиционные потоки и процесс наращивания капитала. В ЗАО СП «Деловой мир» был рассмотрен порядок формирования доходов и расходов. И на основе полученных данных был представлен порядок расчета налога на прибыль в первом полугодии 2005 года. По сравнению с предыдущим периодом (вторым полугодием 2004 года) на предприятии наблюдается повышение прибыли на 47 100 руб. за счет следующих факторов: роста объема реализации продукции, снижения себестоимости продукции, выпуска новой продукции, прочей прибыли, инфляционных факторов.Ставка налога на прибыль составляет 24%, отсюда сумма исчисленного налога на прибыль равна 244 824 руб. Из этой суммы 66 306 руб. предприятие уплатит в федеральный бюджет, а 178 518 руб. – в бюджет субъекта РФ. В местный бюджет налог на прибыль с 1 января 2005 года не уплачивается.
Налоги выражают обязанность всех юридических и физических лиц, получающих доходы, участвовать в формировании государственных финансовых ресурсов. Поэтому налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики государства в современных условиях.
Я считаю, что одна из важнейших перспективных задач совершенствования системы налогообложения прибыли – это ослабление ее фискальной направленности, либерализация при повышении четкости и ясности налогового законодательства, ликвидация противоречивой нормативной базы, сложных и неопределенных налоговых процедур. Реформирование налогообложения прибыли, как и налоговой системы в целом, должно опираться только на воспроизводственный принцип, налог должен стимулировать рост производства, его пропорциональность, повышение производительности труда. Сочетание интересов государства и производителя, целостная активно действующая система регуляторов экономики, формирующая цели и выбор стратегии, методы и средства хозяйственной деятельности каждого предприятия при одновременном учете приоритетных общегосударственных интересов – основное условие выхода страны из кризиса.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть 2. Утвержден Федеральным законом от 19.07.2000 N 171-ФЗ – С. 224.
2. О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации: Федеральный закон от 21.07.05 N 107-ФЗ // Российская газета, 26.07.2005.
3. О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации: Федеральный закон от 21.07.05 N 106-ФЗ // Финансовая газета, №32, 2005.
4. О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах: Федеральный закон от 06.06.2005 N 58-ФЗ // Российская газета, 14.06.2005.
5. О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации: Федеральный закон от 29.12.2004 N 204-ФЗ // КонсалтАудит, 18.01.2005.
6. О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ (с изменениями): Федеральный закон N 88-ФЗ от 14.06.95 // Собрание Законодательства РФ. – 2005.
7. О порядке представления деклараций по налогу на прибыль организаций в связи с принятием Федерального закона от 06.06.2005 №58-ФЗ: письмо от 6 июля 2005 г. №03-03-02/18 // Собрание Законодательства РФ. – 2005
8. Алиев Б.Х. Налоги и налогообложение. – М.: «Финансы и статистика», 2005. – С. 416.
9. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Расчет налога на прибыль организаций: Рекомендации по заполнению налоговой декларации. – М.: Центр «Налоги и финансовое право», 2005. – С.133
10. Гаврилов С.П. Налогообложение: Учебное пособие. – М.: ТОО Инжиринго-Консалтинговая Компания «Дека», 2005. – С.256.
11. Головкин А.Н., Лемеш И.В. Расчет налога на прибыль. – М.: «Аналитика-Пресс», 2005. – С.32.
12. Евстратова Л.М. Налог на прибыль. – М.: «Экзамен», 2005. – С.224.
13. Налог на прибыль: просто о сложном. Практический комментарий (с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 06.06.2005 №58-ФЗ) под редакцией Г.Ю.Касьяновой. – М.: «Информцентр XXI века», 2005. – С.664.
14. Кисилевич Т.И. Практикум по налоговым расчетам: Учеб. пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: «Финансы и статистика», 2005. – С. 312.
15. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет. – М.: «Финансы и статистика», 2005. – С.752.
16. Подпорин Ю.В. Все о налоге на прибыль юридических лиц. – М.: «1ФКК», 2005. – С 288.
17. Подпорин Ю.В. Налог на прибыль организаций Комментарий (постатейный) к главе 25 НК РФ. – М.: «Вершина», 2005. – С.464.
18. Пономарева Т.Т. – Новый налог на прибыль. – М.: «НалогИнфо», 2005. – С.413.
19. Романовский М.В., Врублевская О.В. Налоги и налогообложение. – С-Пб.: «Питер», 2005. – С.544.
20. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – Минск: ООО «Новое знание», 2005. – С. 688.
21. Сергеев И.В., Волошина А.Н. Налогообложение малых предприятий. – М.: «Финансы и статистика», 2005. – С.256.
22. Сухарев И.Р., Сухарева О.А. Учет налога на прибыль. – М.: «ФБК-Пресс», 2005. – С.200.
23. Глава 25 НК РФ. Налог на прибыль организации // Главбух, №16, 2005.
24. Барулин С.В. Налоги как инструмент государственного регулирования экономики // Финансы, №1, 2005.
25. Барулин С.В. Понятие и классификация налоговых льгот // Аудитор №8, 2005.
26. Гулаев В.И. Налоги – состояние, проблемы и решения // Финансы, №6, 2005.
27. Комарова И.Ю. Льготы по налогу на прибыль, проблемы и пути их решения // Финансы, №11, 2005.
28. Никонов А.А. Глава 25. Налог на прибыль организации Налогового кодекса РФ // Расчет, сентябрь 2005.
29. Новоселов К.В. – советник налоговой службы РФ III ранга – Управление налогообложения прибыли (дохода) ФНС России. Декларация по налогу на прибыль за полугодие 2005 года: учитываем изменения // Российский налоговый курьер, №13, 2005.
30. Семина З. – советник налоговой службы РФ III ранга – Применение льгот по налогу на прибыль организаций // Финансовая газета, 9 июня 2004.
[1] Постоянным представительством признаются аккредитованные в установленном порядке представительства иностранных организаций. Услуги следует считать оказанными через постоянные представительства, если они связаны с деятельностью этого представительства, что может быть подтверждено договором, актами приемки, протоколами и иными документами.
[2] Для правильного определения места возникновения дохода, прежде всего, необходимо знать точное определение территории Российской Федерации. Согласно п. 1 ст. 67 Конституции РФ территория Российской Федерации включает в себя территории ее субъектов, внутренние веды и территориальное море, воздушное пространство над ними.
[3] Если организация применяла для исчисления налога на прибыль кассовый метол, а отгрузка товаров (работ, услуг) в соответствии с заключенными договорами была произведена в период до перехода организации на специальный налоговый режим (уплату единого налога на вмененный доход, единого налога для сельскохозяйственных товаропроизводителей или на упрощенную систему налогообложения), то выручка за эти товары (работы, услуги), полученная в период, когда организация уже перешла на специальный налоговый режим, принимается в расчет при исчислении налога на прибыль в общеустановленном порядке (то есть к этой выручке специальный налоговый режим не применяется).
[4] К ним относятся титульный лист, раздел 1 и раздел 2 декларации.
[5] См. раздел 1.1. «Экономическая сущность и содержание прибыли», стр.12
[6] Комментарий к счету 20 Инструкции по применению Плана счетов
[7] П. 169 Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденной приказом Минфина России от 30.12.99 № 107н.
[8] Все перечисленные выплаты относятся к расходам организации на оплату труда в соответствии с Трудовым кодексом РФ.
[9] См. раздел.2.2. «Особенности формирования доходов и затрат для начисления налога на прибыль», стр.36
[10] См. Приложение 1
[11] См. стр. 32 работы
[12] Особенности определения налоговой базы налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств (введена Федеральным Законом от 29.05.2002 №57-ФЗ)
[13] См. табл. 2.2.1. (с.39) и 2.2.2. (с.46)