СОДЕРЖАНИЕ
Введение
1. Особенности в бухгалтерском учете страховых организаций
2. Учет выплат страхового возмещения
Библиографический список
ВВЕДЕНИЕ
Бухгалтерский учет обязаны вести все юридические лица, находящиеся на территории страны. Так как страховщиком может быть только юридическое лицо, то все страховые организации обязаны вести бухгалтерский учет.
В страховых компаниях ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель. Все страховые организации применяют План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению, утвержденные Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. N 94н (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации от 9 ноября 2000 г. N 9558-ЮД указанный Приказ в государственной регистрации не нуждается) с учетом дополнений и особенностей применения согласно приложению к данному Приказу.
Целью контрольной работы является рассмотрение особенностей ведения бухгалтерского учета страховыми организациями, а также учет выплат страхового возмещения.
Теоретической основой контрольной работы послужили работы российских экономистов, периодическая литература, нормативные документы и другие источники информации.
1. ОСОБЕННОСТИ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ СТРАХОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ
В настоящее время страховыми организациями применяется План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н с учетом дополнений и особенностей применения.
Помимо счетов, входящих в стандартный План счетов, вводится еще четыре счета, применяемые страховыми организациями:
- счет 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования»;
- счет 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию»;
- счет 92 «Страховые премии (взносы)»;
- счет 95 «Страховые резервы».
Счет 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования» предназначен для обобщения страховой организацией информации о страховых выплатах за отчетный период в связи с наступлением страхового случая по договорам страхования, сострахования и перестрахования, долях перестраховщиков в страховых выплатах по договорам, переданным страховой организацией в перестрахование, возвращенных страховых премиях (взносах) и выплаченных выкупных суммах, а также оплаченных медицинских услугах, оказанных застрахованным в соответствии с условиями, предусмотренными договорами на предоставление лечебно - профилактической помощи (медицинских услуг) по обязательному медицинскому страхованию.
К счету 22 могут быть открыты следующие субсчета:
22-1 «Страховые выплаты по договорам страхования (основным)»;
22-2 «Страховые выплаты по договорам сострахования»;
22-3 «Страховые выплаты по договорам, принятым в перестрахование»;
22-4 «Доля перестраховщиков в страховых выплатах»;
22-5 «Возврат страховых премий (взносов) и выкупные суммы» и др.
Аналитический учет по счету 22 ведется по видам страхования, по страхователям, перестрахователям, перестраховщикам и другим направлениям, необходимым для управления страховой организацией и составления отчетности.
Счет 22 «Выплаты по договорам страхования,
сострахования и перестрахования» корреспондирует со счетами:
по дебету
по кредиту
50 Касса
51 Расчетные счета
52 Валютные счета
60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками
68 Расчеты по налогам и сборам
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
77 Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию
99 Прибыли и убытки
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
77 Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию
99 Прибыли и убытки
Счет 26 «Общехозяйственные расходы» применяется для обобщения информации о расходах страховой организации, связанных с заключением договоров и прочих расходах, связанных с осуществлением операций по страхованию, сострахованию и перестрахованию, а также по управлению страховой организацией.
По окончании отчетного периода дебетовое сальдо счета 26 списывается в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».
Аналитический учет по счету 26 ведется в разрезе расходов, связанных с заключением договоров страхования, сострахования и перестрахования, с осуществлением страховых выплат и по другим направлениям, необходимым для управления страховой организацией и составления отчетности.
Счет 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию» предназначен для обобщения информации о расчетах страховой организации со страхователями, перестраховщиками, перестрахователями, состраховщиками, страховыми агентами, страховыми брокерами по заключенным договорам страхования, сострахования и перестрахования, а также с территориальными фондами обязательного медицинского страхования по страховым платежам по обязательному медицинскому страхованию в соответствии с договорами о финансировании.
К счету 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию» могут быть открыты субсчета:
- 77-1 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями»;
- 77-2 «Расчеты со страховщиками, участниками договора сострахования»;
- 77-3 «Расчеты по договорам, принятым в перестрахование»;
- 77-4 «Расчеты по договорам, переданным в перестрахование»;
- 77-5 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми агентами, страховыми брокерами»;
- 77-6 «Расчеты по депо премий»;
- 77-7 «Расчеты со страховыми агентами, страховыми брокерами по вознаграждению» и др.
Аналитический учет по счету 77 ведется по видам страхования, по страхователям, перестрахователям, перестраховщикам, страховым агентам, страховым брокерам, территориальным фондам обязательного медицинского страхования и другим направлениям, необходимым для управления страховой организацией и составления отчетности.
Счет 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию»
корреспондирует со счетами:
по дебету
по кредиту
50 Касса
51 Расчетные счета
52 Валютные счета
77 Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию
91 Прочие доходы и расходы
92 Страховые премии (взносы)
26 Общехозяйственные расходы
50 Касса
51 Расчетные счета
52 Валютные счета
63 Резервы по сомнительным долгам
77 Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию
91 Прочие доходы и расходы
92 Страховые премии (взносы)
Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах (по инвестициям, операционных и внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов. По кредиту этого счета в течение отчетного периода также находят отражение:
1) в корреспонденции со счетом учета расчетов по перестрахованию:
- проценты, полученные (подлежащие получению) перестраховщиком по депонированным (недоперечисленным) перестрахователем премиям;
- вознаграждения и тантьемы, полученные (подлежащие получению) от перестраховщика;
2) в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств:
- поступления, связанные с оказанием другим страховым организациям услуг страхового агента, сюрвейера и аварийного комиссара;
- поступления, связанные с осуществлением перешедшего к страховой организации права требования, которое страхователь (выгодоприобретатель) имеет к лицу, ответственному за убытки, возмещенные в результате страхования;
- поступления, связанные с выдачей дубликатов страховых полисов по обязательному медицинскому страхованию;
- поступления, связанные с возмещением расходов на оказание застрахованному медицинской помощи от юридических или физических лиц, ответственных за причиненный вред здоровью гражданина.
По дебету счета 91 находят отражение:
1) в корреспонденции со счетом учета расчетов по перестрахованию:
- проценты, уплачиваемые перестраховщику по депонированным премиям;
- тантьемы, уплачиваемые перестрахователю;
2) в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств:
- расходы, связанные с оказанием другим страховым организациям услуг страхового агента, сюрвейера и аварийного комиссара;
- расходы, связанные с осуществлением перешедшего к страховой организации права требования, которое страхователь (выгодоприобретатель) имеет к лицу, ответственному за убытки, возмещенные в результате страхования;
3) расходы, связанные с управлением инвестициями.
Счет 92 «Страховые премии (взносы)» предназначен для обобщения информации о начисленных в отчетном периоде страховых премиях (взносах) по договорам страхования, сострахования и перестрахования, заключенным страховой организацией, а также о причитающихся к получению от территориального фонда обязательного медицинского страхования страховых платежах по обязательному медицинскому страхованию в соответствии с заключенными страховой медицинской организацией договорами, в том числе субвенциях.
К счету 92 могут быть открыты субсчета:
- 92-1 «Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)»;
- 92-2 «Страховые премии (взносы) по договорам сострахования»;
- 92-3 «Страховые премии (взносы) по договорам, принятым в перестрахование»;
- 92-4 «Страховые премии (взносы) по договорам, переданным в перестрахование» и др.
Аналитический учет по счету 92 ведется по видам страхования, в разрезе договоров перестрахования и по другим направлениям, необходимым для управления страховой организацией и составления отчетности.
Счет 92 «Страховые премии (взносы)» корреспондирует со счетами:
по дебету
по кредиту
77 Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию
99 Прибыли и убытки
77 Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию
99 Прибыли и убытки
Счет 95 «Страховые резервы» предназначен для обобщения информации о страховых резервах, образуемых страховой организацией в соответствии с действующим законодательством на основании положений о порядке формирования страховых резервов, утвержденных в установленном порядке, доли перестраховщиков в страховых резервах и результатах изменения страховых резервов.
К счету 95 могут быть открыты следующие субсчета:
- 95-1 «Резерв незаработанной премии»;
- 95-2 «Доля перестраховщиков в резерве незаработанной премии»;
- 95-3 «Результат изменения резерва незаработанной премии»;
- 95-4 «Результат изменения доли перестраховщиков в резерве незаработанной премии»;
- другие субсчета по видам страховых резервов, по долям перестраховщиков в страховых резервах и по результатам их изменений.
Страховая медицинская организация, осуществляющая обязательное медицинское страхование, также использует счет 95 для обобщения информации о состоянии и движении резервов по обязательному медицинскому страхованию (резерва оплаты медицинских услуг и запасного резерва).
По окончании отчетного периода дебетовое или кредитовое сальдо, образовавшиеся на субсчетах по учету результатов изменений резервов по обязательному медицинскому страхованию, списываются соответственно в дебет или кредит счета 99 «Прибыли и убытки».
Аналитический учет по счету 95 «Страховые резервы» ведется по каждому виду страхования и другим направлениям, необходимым для управления страховой организацией и составления отчетности.
Счет 95 «Страховые резервы» корреспондирует со счетами:
по дебету
по кредиту
95 Страховые резервы
99 Прибыли и убытки
95 Страховые резервы
99 Прибыли и убытки
На счете 96 «Резервы предстоящих расходов» страховыми организациями также отражаются суммы отчислений от страховых премий (взносов), предназначенные для финансирования мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения застрахованного имущества.
Суммы отчислений от страховых премий (взносов) на предупредительные мероприятия отражаются по кредиту счета 96 субсчет «Резерв предупредительных мероприятий» в корреспонденции с дебетом счета 99 «Прибыли и убытки».
Использование средств на предупредительные мероприятия отражается по дебету субсчета счета 96 субсчет "Резерв предупредительных мероприятий» в корреспонденции со счетами учета расчетов.
Аналитический учет по субсчету «Резерв предупредительных мероприятий» ведется по направлениям, необходимым для управления страховой организацией и составления отчетности.
На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года страховыми организациями отражаются:
- сальдо страховых премий (взносов) за отчетный период – в корреспонденции со счетом 92 «Страховые премии (взносы)»;
- сальдо страховых выплат за отчетный период – в корреспонденции со счетом 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования»;
- сальдо изменения страховых резервов и доли перестраховщиков в страховых резервах – в корреспонденции со счетом 95 «Страховые резервы»;
- отчисления на предупредительные мероприятия от страховых премий (взносов) – в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв предупредительных мероприятий»;
- расходы страховой организации, связанные с заключением договоров страхования, сострахования и перестрахования, прочие расходы, связанные с осуществлением операций по страхованию, сострахованию и перестрахованию, а также по управлению страховой организацией – в корреспонденции со счетом 26 «Общехозяйственные расходы»;
- сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц – в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;
- потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т.п.) – в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.;
- начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций – в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».
При применении схемы корреспонденции счета 99 «Прибыли и убытки» следует иметь в виду, что в колонку «по дебету» добавляются счета: 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования», 92 «Страховые премии (взносы)», 95 «Страховые резервы», 96 «Резервы предстоящих расходов», в колонку «по кредиту» добавляются счета: 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования», 92 «Страховые премии (взносы)», 95 «Страховые резервы».
2. УЧЕТ ВЫПЛАТ СТРАХОВОГО ВОЗМЕЩЕНИЯ
Страховые выплаты производятся страховой организацией при наступлении страхового случая. При страховом случае с имуществом страховая выплата производится в виде страхового возмещения, при страховом случае с личностью страхователя или третьего лица – в виде страхового обеспечения.
Страховые выплаты по договорам страхования являются одним из основных видов расходов страховой организации.
Для обобщения страховой организацией информации о страховых выплатах за отчетный период в связи с наступлением страхового случая по договорам страхования, сострахования и перестрахования используется счет 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования».
Учет выплат страхового возмещения может осуществляться либо «по начислению», либо «по оплате». Выбранный метод учета должен быть отражен в учетной политике страховой компании. При использовании метода «по начислению» делаются две проводки:
1) начисление страхового возмещения:
Дебет 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования»
Кредит 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию»
2) выплата страхового возмещения:
Дебет 51 «Расчетный счет»
Кредит 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию»
При использовании метода «по оплате» бухгалтерская проводка делается только при перечислении страхового возмещения:
Дебет 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию»
Кредит 50 «Касса»
51 «Расчетный счет»
52 «Валютный счет»
Счет 77 по данным операциям может быть использован только в тех случаях, когда, например, перечислены страхователям излишние суммы и т.д.:
Дебет 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию»
Кредит 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования»
Эти суммы могут быть либо возвращены страхователям:
Дебет 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию»
Кредит 50 «Касса»
51 «Расчетный счет»
52 «Валютный счет»,
либо зачтены в счет очередного страхового взноса:
Дебет 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию»
Кредит 92 «Страховые премии (взносы)».
Суммы выплаченного страхового возмещения или страховые суммы по договорам страхования в связи с наступлением страхового случая сопровождаются проводкой:
Дебет 22-1 «Страховые выплаты по договорам страхования (основным)»
Кредит 77-5 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми агентами, страховыми брокерами», если таковыми направлены суммы страховых премий (взносов) на выплату страхового возмещения или страховых сумм по договорам страхования в связи с наступлением страхового случая.
Суммы возмещенных расходов страхователя, произведенных в целях уменьшения убытков в случаях, если они были необходимы или были произведены им для выполнения указаний страховщика отражаются проводкой:
Дебет 22-1 «Страховые выплаты по договорам страхования (основным)»
Кредит 50 «Касса»
51 «Расчетный счет»
52 «Валютный счет».
Суммы, удержанные из страхового возмещения или страховых сумм в счет погашения задолженности страхователя по оплате очередного страхового взноса отражаются записью:
Дебет 22-1 «Страховые выплаты по договорам страхования (основным)»
Кредит 77-1 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями».
Суммы начисленных налогов со страховых выплат в установленных законодательством случаях сопровождаются проводкой:
Дебет 22-1 «Страховые выплаты по договорам страхования (основным)»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».
В аналогичном порядке ведется учет на субсчете 22-2 «Страховые выплаты по договорам сострахования». При этом каждый страховщик – участник договора сострахования отражает на этом субсчете выплаченное по договору сострахования страховое возмещение или страховые суммы в части, приходящейся на его долю в договоре сострахования.
На субсчете 22-3 «Страховые выплаты по договорам, принятым в перестрахование» страховые организации, выступающие в договоре перестрахования перестраховщиком, отражают суммы, причитающиеся к возмещению перестрахователю по оплаченным им в отчетном периоде убыткам.
Начисление сумм, причитающихся к возмещению перестрахователю по оплаченным им в отчетном периоде убыткам в доле, приходящейся на перестраховщика в соответствии с договором перестрахования отражается записью:
Дебет 22-3 «Страховые выплаты по договорам, принятым в перестрахование»
Кредит 77-3 «Расчеты по договорам, принятым в перестрахование».
По окончании отчетного периода дебетовое сальдо счета 22 списывается в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».
Аналитический учет по счету 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования» ведется по видам страхования, по страхователям, перестрахователям, перестраховщикам и другим направлениям, необходимым для управления страховой организацией и составления отчетности, например, в разрезе договоров страхования, сострахования и перестрахования, договоров с медицинскими учреждениями, а также по периодам наступления страхового случая (события) (по страховым случаям (событиям) периода, предшествующего отчетному, о которых заявлено в предшествующем периоде; по страховым случаям (событиям) периода, предшествующего отчетному, о которых заявлено в отчетном периоде; по страховым случаям (событиям) отчетного периода).
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК
1 Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет в страховых компаниях: Учебно-практ. Пособие.-СПб.: Издательский торговый дом «Герда»,2000, 768 с.
2 Дубовина Т.А. Бухгалтерский учет в страховых организациях. Учебник для ВУЗов. М.: Юнити-Дана, 2000, 543 с.
3 «Об особенностях применения страховыми организациями плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» Приказ Минфина РФ № 69н от 4 сентября 2001 г.
4 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» Закон РФ от 27.11.1992 г. № 4015-1