Аудит основных средств 26

СОДЕРЖАНИЕ

Введение	3
Глава 1. Теоретические основы аудита	5
1.1 Понятие и сущность аудита	5
1.2.Виды аудита, его цель и задачи	7
1.3.Нормативная база аудита	9
Глава 2. Организация аудита в ООО «Азалия»	12
2.1 Экономическая характеристика ООО «Азалия»	12
2.2. Предварительное планирование аудита расчетов	22
2.3. Планирование аудита расчетов	26
2.4. Оформление результатов аудита	37
Заключение	40
Список использованной литературы	42
Приложения	44

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность исследования. Одним из наиболее действенных инструментов, позволяющим выявить возможности повышения эффективности бизнеса, и, следовательно, одним из конкурентных преимуществ компании может стать внутренний аудит.

Еще до недавних пор внутренний аудит в компании во многих случаях играл роль «золушки», которая выполняет нелегкую и не всегда чистую работу и которую по большому счету никто не любит. Но постепенно подобное отношение чудесным образом изменилось. Сегодня внутренний аудит в моде - многие руководители и собственники хотели бы внедрить его у себя в компаниях, часто не вполне осознавая, насколько огромен его потенциал. Между тем перед внутренним аудитом ставятся все более масштабные задачи, повышаются требования к нему и, соответственно, растет нагрузка на внутренних аудиторов. В некоторых случаях к внутреннему аудиту начинают относиться как к палочке-выручалочке, которая все сможет исправить.

Во многих случаях исполнительное руководство склонно рассматривать внутренний аудит как ресурс, решающий управленческие задачи по построению системы контроля. Это не может не вызывать опасений по поводу объективности внутреннего аудита, поскольку в этом случае внутренним аудиторам предстоит фактически оценивать то, что они сами разрабатывают и внедряют. Подчеркнем еще раз, что построение системы внутреннего контроля не входит в задачу внутреннего аудита, являясь непосредственной задачей менеджмента. Внутренний аудит может оказывать консультационную поддержку на этапе разработки систем/процедур и этим приносить неоценимую пользу компании, но не должен нести ответственность за создание и поддержание системы контроля.

о, они не могут своевременно обнаружить недостатки и отклонения.

Аудиторы помогают им — обеспечивают защиту от ошибок и злоупотреблений, определяют “зоны риска” и возможности устранения будущих недостатков или недостач, помогают идентифицировать и “усилить” слабые места в системах управления и найти те принципы управления, которые были нарушены. Все эти действия дополняются обсуждением проблем с высшими органами управления компании, нужды и предложения которых и определяют процедуры внутреннего аудита (внутренние аудиторы должны обеспечить управляющих любой информацией, касающейся компетенции этих специалистов).

Таким образом, органы управления организацией пользуются услугами внутренних аудиторов как дополнительными ресурсами, помогающими им осуществлять функции по управлению предприятием.

Исходя из цели исследования, поставлены следующие задачи:

- рассмотреть понятие и сущность аудита;

- рассмотреть виды аудита, его цель и задачи;

- рассмотреть нормативную базу аудита;

-провести аудиторскую проверку на примере ООО «Азалия»;

-разработать рекомендации по повышению эффективности внутреннего контроля и оптимизации аудита.

Объектом исследования является ООО «Азалия».

Предметом исследования выступают основные средства ООО «Азалия».

Структура работы: работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка использованной литературы.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА

Понятие и сущность аудита

Аудит - это процесс, посредствам которого компетентный независимый работник накапливает и оценивает свидетельства об информации поддающейся количественной оценке и относящейся к специфической хозяйственной системе, чтобы определить и выразить в своем заключении степень соответствия этой информации установленным критериями. Такое определение дают аудиту американские ученые. Это определение содержит несколько ключевых слов и словосочетаний. Выясним содержание этих терминов.

Поддающаяся количественной оценке информация и установленные критерии.
Для выполнения аудита должны существовать информации в форме допускающей проверку, и определенные стандарты, посредством которых аудитор может оценивать информацию.

Информация поддающаяся количественному измерению, оценке имеет множество форм.

Например: 

финансовая отчетность;

налоговые декларации;

количество времени, необходимое работнику для выполнения задания; и т.д.

Критерии для оценки этой информации также могут значительно варьировать. Используемые критерии зависят от цели аудита.

Хозяйственная система.

При проведении аудита всегда должны быть ясно очерчены рамки ответственности аудита, определена хозяйственная система и период времени. Хозяйственной системой может быть:

юридическое лицо;

подразделение;

индивидуум.

Период времени - один год (обычно), но может быть квартальный и месячный аудит.

Накопление и оценка свидетельств.

Под свидетельством понимается любая информация, которую использует аудитор. Формы свидетельств различны вплоть до устных ответов клиентов, письменные контакты с другими предприятиями или лицами и личные наблюдения аудитора и пр.

Компетентное независимое лицо.

Аудитор должен быть:

квалифицированным, чтобы хорошо понимать критерии;

компетентным, чтобы знать типы и кол-во свидетельств, которые потребуются ему для анализа и правильного составления заключения;

независимая позиция. 

Если аудитор обладает первыми двумя качествами, но не имеет третьего, то все его действия идут впустую. Независимость не должна быть абсолютной, но она должна быть целью.

Сообщение о результатах.

Аудиторское заключение, в котором пользователем предоставлены результаты проверки. Заключение могут быть различными, но во всех случаях они должны информировать читателей о том, насколько соответствует установленным критериям поддающаяся количественной оценке информация. Они могут иметь различную форму: от сугубо технических до простых устных[8].

1.2.Виды аудита, его цель и задачи

С точки зрения эволюции аудит можно разделить на следующие виды;

Подтверждающий аудит. В подтверждающем аудите бухгалтеры-аудиторы проверяли и подтверждали достоверность отчетов клиента.

Системно-ориентированный аудит. Данный подход к аудиту дал возможность наблюдать системы, которые контролируют операции. Сущность состояла в том, что, аудиторы стали проводить экспертизу на основе оценки системы внутреннего контроля. Доказано, что если система внутреннего контроля работает эффективно, не нужно проводить детальную проверку, потому что аудитор может (в той или иной степени) доверять системе внутреннего контроля в раскрытии ошибок и нарушений.

Аудит, базирующийся на риске. Данный подход состоит в том, что сконцентрировав аудиторскую работу в областях, где риски выше, можно сократить время, затрачиваемое на проверки областей с низким риском, и этим самым обеспечить более эффективную, с точки зрения затрат, услугу.

Кроме этого следует различать обязательный аудит и инициативный аудит.

Обязательным в России является аудит подтверждения достоверности и полноты годового баланса и отчетности всех хозяйствующих субъектов, независимо от формы собственности и вида деятельности, отчетность которых официально обнародуется, за исключением учреждений и организаций, которые полностью содержаться за счет государственного бюджета и не занимаются предпринимательской деятельностью, а также субъектов с годовым хозяйственным оборотом в размере не более 250 необлагаемых минимальных. заработной платы; для них 1 раз в 3 года проверки финансового состояния финансовых посредников; эмитентов ценных бумаг; государственных предприятий при сдаче в аренду; возбуждения вопроса о признании неплатежеспособным или банкротом, а также в иных случаях , предусмотренных законами РФ. Может быть организован также по расширению суда или следственных органов.

Инициативным является аудит, проводимый по инициативе собственника предприятия, а также лиц, владеющих не менее, чем 25% акций (долей), дающих право голоса, либо руководителей предприятия.

Кроме того, аудит подразделяется: на внешний и внутренний.

Внешний аудит проводится независимым аудитором, не имеющим на аудируемой фирме никаких интересов. Клиентонезависимость эксперта-аудитора является главным отличительным качеством внешнего аудита.

Цель и задачи внешнего аудита отличаются от контроля на гос. предприятии. На первом этапе это подтверждение отчетности , далее оказание сопутствующих услуг. В соответствии с международными нормативами к сопутствующим аудиту работам относятся подготовка обзоров, связанных с нефинансовой информацией (эффективность функционирования внутреннего аудита, компьютерной системы и т.д.)

Внутренний аудит осуществляется специальным структурным подразделением предприятия или его работниками, непосредственно подчиненными руководству предприятия и работающие в его штате. Внутренние аудиторы помимо основной деятельности- совершенствования системы учета и внутреннего контроля на предприятии, могут выполнять и специальные задания руководства предприятия. масштабах работ внутренний аудит подразделяют на [4]:

а) общий - по всем вопросам аудита фирмы в целом,

б) локальный - по всем направлениям аудита (технологии, бух. учет и т.д. ).

Внутренний аудит в соответствии с международными нормативами “Использование результатов работы внутреннего аудитора”( июль 1992 г.) осуществляется по таким направлениям:

анализ системы учета внутреннего контроля;

изучение бухгалтерской и оперативной информации;

оценка качества информации;

разработка проектов управленческих решений;

проведение стратегического анализа;

разработка финансовых прогнозов.

Внутренний аудит практически только создается, приходя на смену внутриведомственному контролю.

Аудит также подразделяется на: первоначальный и повторяющийся (согласованный). Первоначальный аудит осуществляет проверку или консультирование на данном предприятии. Повторяющийся аудит осуществляется на длительном сотрудничестве клиента с одной аудиторской фирмой. Практика работы аудиторских фирм, как в странах Запада, так и в Украине, свидетельствует о преимуществах повторяющегося согласованного аудита. Такое сотрудничество удобно как аудиторам, которые в течение многих лет основательно знакомятся и изучают клиента, так и клиенту, который получает высококвалифицированную всестороннюю, основанную на многолетнем длительном сотрудничестве, помощь и оценку. Более того, смена клиентом аудиторской фирмы зачастую вызывает настороженность, как у потребителей информации, так и у новых аудиторов [5].

1.3.Нормативная база аудита

Аудиторская деятельность в Российской Федерации базируется на следующих правовых и законодательных документах:

Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая, вторая и третья.

Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации. (Утверждены Указом Президента Российской Федерации №2263 от 22.12.93 с изменениями от 26.11.2001 года)

Федеральный закон « О бухгалтерском учете » № 129-ФЗ от 30.06.2003 года

Положение о Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации. (Утверждено решением Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации от 01.06.94года)

Положение о Консультативном совете при Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации (Утверждено решением Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации от 01.06.94года.)

Постановление Правительства Российской Федерации № 482 от 06.05.94 года «Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в Российской Федерации». (С изменениями от 06.02.2002 года).

Порядок проведения квалификационных экзаменов на право осуществления аудиторской деятельности (Утверждено Центральной аттестационно-лицензионной аудиторской комиссией Минфина России Протокол № 66 от 25.03.1999 года, с изменениями от 30.12.1999 года).

Правила (стандарты) аудиторской деятельности. Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте РФ.

Порядок представления отчета аудиторскими организациями и аудиторами, имеющими лицензии на осуществление аудиторской деятельности в области общего аудита, аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов, а также аудита страховщиков. (Утверждено Приказом МФ РФ № 69-н от 27.10.99 года).

Особое внимание при проведении аудиторской проверки уделяется её правовым аспектам. Проверяемый экономический субъект имеет право получать от аудитора исчерпывающую информацию о требованиях законодательства, касающихся проведения аудиторской проверки, о правах и обязанностях сторон, а после ознакомления с заключением аудитора - о нормативных актах, на которых основываются замечания и выводы аудитора. Аудитор обязан предоставлять экономическому субъекту эту информацию. В аналитической части аудиторского заключения указываются нарушения законодательства при совершении хозяйственно-финансовых операций, которые нанесли или могли нанести ущерб интересам собственников экономических субъектов, государства или третьих лиц.

Исходя из выше написанного выводы о достоверности бухгалтерской отчётности экономического субъекта должны подтверждаться соответствием их требованиям законов и других правовых актов Российской Федерации.

В настоящее время базовым нормативным документом является «Временное правило аудиторской деятельности в РФ». Эти правила определяют правовые основы осуществления в РФ аудиторской деятельности как независимого вневедомственного финансового контроля. Также эти правила определяют процедуры аттестации и лицензирования. Организация проведения аттестации возлагается на Министерство финансов РФ, Центральный банк России, для чего этими органами созданы соответствующие центральные аттестационно-лицензионные аудиторские комиссии.

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТА АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В «АЗАЛИЯ»

2.1 Экономическая характеристика ООО «Азалия»

ООО «Азалия» – торговое предприятие, расположенное по адресу: Республика Башкортостан450059, Республика Башкортостан, г. Уфа, ул. Р.Зорге, 20. Общество создано решением учредителей (протокол собрания учредителей от 3 мая 2002 года №1) в соответствии с Гражданским кодексом РФ и ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» для осуществления хозяйственной и иной коммерческой деятельности на территории Республики Башкортостан и за ее пределами.

В настоящее время в организации функционирует несколько розничных торговых предприятий: продовольственный магазин, промтоварный универмаг, объединение общественного питания (кафе), пекарня, автогараж. Наряду с основной деятельностью – производство и реализация продовольственных товаров - предприятие осуществляет закупочную и посредническую деятельность, оказывает платные услуги населению по перевозке продукции. Основные потребители – жители г. Уфы и близ лежащих районов.

Рациональная организационная структура позволяет предприятию осуществлять ритмичную производственно-финансовую деятельность (Приложение 1).

Предприятие является самостоятельным хозяйствующим субъектом, созданным для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг в целях удовлетворения общественных потребностей и получения прибыли.
Предприятие осуществляет свою деятельность в соответствии с Уставом и законодательством РФ. ООО «Азалия» самостоятельно осуществляет свою деятельность, распоряжается своей продукцией, полученной прибылью, оставшейся в его распоряжении после уплаты налогов и других обязательных платежей.

Предприятие заключает сделки (договоры, контракты) со многими предприятиями г. Уфы района на поставку товаров народного потребления. Предприятие может закупать товары у разных российских юридических и физических лиц. Источниками формирования финансовых результатов предприятия являются прибыль, амортизационные отчисления, средства, полученные от продажи ценных бумаг.

Экономические показатели деятельности предприятия представлены в таблице 2.1.

Таблица 2.1

Экономические показатели ООО «Азалия» за 2008-2009гг.

Показатель	2008г.	2009г.	Изменения, +, -	Темп роста, %
Чистая прибыль, тыс. руб.	46	33	-13	71,74
Рентабельность имущества	0,16	0,13	-0,03	81,25
Рентабельность собственных средств	0,16	0,13	-0,03	81,25
Рентабельность производственных фондов	0,19	0,15	-0,04	78,95
Рентабельность продаж	0,67	0,48	-0,19	71,64
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,6	2,75	+2,15	458,33
Коэффициент быстрой ликвидности	0,6	3	+2,4	500,00
Коэффициент текущей ликвидности	8,4	9,75	+1,35	116,07
Коэффициент независимости	57	63	+6	110,53
Оборачиваемость капитала общая	0,23	0,28	+0,05	121,74
Оборачиваемость основных средств	0,27	0,33	+0,06	122,22
Оборачиваемость оборотного капитала	1,59	1,84	+0,25	115,72
Дебиторская задолженность, тыс. руб.	34	925	58,5	272,06

Активы ООО «Азалия» в 2009г. составляют 256 тыс.руб., в то время как в 2008г. стоимостная оценка их была выше – 290 тыс.руб. – за год наблюдается ухудшение имущественного положения предприятия на 7,2%. Активы ООО «Азалия» представлены, главным образом, основными средствами, стоимость которых также имеет тенденцию к снижению как в абсолютном значении (с 248 тыс.руб. до 217 тыс.руб.), так и в относительном - удельный вес внеоборотных активов в общей сумме активов снизился с 85,5% до 84,8%. Дебиторская задолженность выросла на 58,5 тыс. руб. (в 2,72 раза).

Обновление основных средств произошло лишь в активной их части, причем выбытие основных средств превышает их обновление, в связи с чем за 2009г. прирост основных средств отрицательный.

Структура оборотных активов также претерпела некоторые изменения: за исследуемый период наблюдается снижение доли запасов и затрат в их составе. Если в 2008г. основная часть оборотных активов была представлена запасами товаров (92,9%), то к концу года стоимость запасов сократилась на 30% и составила 69,2%. Значительно выросла сумма денежных средств (в 3,7 раза), что в будущем может оказать положительное влияние на улучшение ликвидности и платежеспособности предприятия.

Имущество ООО «Азалия» сформировано преимущественно за счет собственных средств, удельный вес которых в 2008г. 86,2%, в 2009г. 80,8%. Этот период характеризуется уменьшением собственного капитала и в денежной оценке с 285 тыс.руб. до 252 тыс.руб. Заемные средства также имеют тенденцию к снижению (с 5 тыс.руб. до 4 тыс.руб.). Они представлены краткосрочными обязательствами, наибольший удельный вес среди которых составляет кредиторская задолженность перед работниками по оплате труда (2 тыс.руб.). Для 2009г. характерен рост выручки от реализации продукции (с 67 тыс.руб. до 72 тыс.руб.) при соответствующем росте себестоимости (с 22 тыс.руб. до 37 тыс.руб.). Валовая прибыль снизилась на 10 тыс.руб. (22,3%), что отразилось и на чистой прибыли (снижение составило 13 тыс.руб. или 28,3% к началу исследуемого периода).

2009г. отмечен ухудшением эффективности использования имущества предприятия, о чем свидетельствует снижение показателей рентабельности и чистой прибыли. В то же время значения оборачиваемости средств ООО «Азалия» улучшились, существенно повысился коэффициент абсолютной ликвидности - он достиг нормального уровня, равного 2,0. На основании расчетов этих показателей можно сделать вывод о возможности стабилизации финансового положения предприятия в ближайшее время. Коэффициент независимости (0,57 в 2008г. и 0,63 в 2009г.) существенно превышает оптимальный критерий, равный 0,5. Такое различие, скорее всего, говорит о том, что ООО «Азалия» не прибегает к внешнему финансированию, возможно в связи с неустойчивым финансовым положением и низким доверием к нему со стороны кредитных учреждений.

На основании рассмотренных показателей можно сделать вывод, что финансовое положение ООО «Азалия» за 2009г. ухудшилось по сравнению с 2008г. Однако, деятельность предприятия рентабельна в 2009г. в результате эффективной производственной деятельности организации, за счет экономии затрат на производство продукции. Получена прибыль от продажи продукции. Фондоотдача снизилась в связи с износом транспортных средств. Прибыль на рубль материальных затрат стал ниже, что отрицательно характеризует работу организации. Рентабельность собственного капитала уменьшилась в результате неэффективного использования средств.

Согласно «Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» в ООО «Азалия» утверждена бухгалтерская служба как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером, и подчиняется непосредственно генеральному директору, который утверждает структуру и штат бухгалтерии с учетом объемов работы и особенностей финансово-хозяйственной деятельности. Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель ООО «Азалия». Учетная политика по бухгалтерскому и налоговому учету на 2009г. организации сформирована главным бухгалтером на основе Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/08 и утверждена генеральным директором ООО «Азалия».

Закон закрепил основные элементы учетной политики:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

- формы первичных учетных документов, применяемые для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов, имущества и обязательств;

- правила документооборота и технология учетной информации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме. В структурных подразделениях ведут первичный, аналитический учет затрат на производство, выхода и реализации работ, услуг, ТМЦ, расчетов по оплате труда.

Краткая характеристика бухгалтерской службы аудируемого лица представлена в таблице 2.2.

Таблица 2.2

Структура бухгалтерского отдела аудируемого лица (ООО «Азалия»)

№	Ф.И.О. бухгалтерского персонала	Занимаемая должность	Круг обязанностей	Возраст	Стаж работы	Образование
1	Герасимова А.Г.	Главный бухгалтер	Ответственность за организацию бухучета и составления отчетности	49	26	Высшее экономическое
2	Салимова Р.А.	Зам.главного бухгалтера	Ведение налогового учета	38	18	Высшее экономическое
3	Амирова А.Т.	Бухгалтер материального стола	Ведение учета товарно-материальных запасов	56	25	Среднее специальное
4	Петренко Е.А.	Бухгалтер расчетного стола	Ведение учета и расчетов по зарплате, расчетам с подотчетными лицами, поставщиками, покупателями	35	12	Высшее экономическое
5	Гареева Р.А.	Кассир	Ответственность за осуществление кассовых операций	40	15	Среднее специальное

Штат бухгалтерии укомплектован работниками высшего и среднего профессионального образования экономических специальностей. При этом стаж работы бухгалтеров в данной организации превышает пять лет, что свидетельствует об опыте работы специалистов и знании особенностей финансовой деятельности ООО «Азалия».

Рассмотрим проведение аудита ООО «Азалия» на примере аудита амортизации основных средств.

Для аудиторской проверки привлекается штат аудиторов, состоящий из следующих специалистов (табл. 2.3).

Таблица 2.3

Характеристика аудиторов ООО «Аудит-оптима»

Фамилия, И.О.	Должность	Стаж работы, лет	Наличие аттестата	Образование	Тарифная ставка
Шакирова И.З.	Руководитель аудиторской группы	8	ЭА1256423	Высшее экономическое (Башкирский Государственный Университет)	800
Габитова Г.А.	Аудитор	6	ЭА27787	Высшее юридическое (Башкирский Государственный Университет)	500
Сатикова Л.У.	Аудитор	5	ЭА27673	Высшее юридическое (Башкирский Государственный Университет)	400

Как показывают данные таблицы, аудиторская служба представлена специалистами с большим опытом работы и соответствующей квалификации, позволяющей проводить качественную проверку состояния бухгалтерской (финансовой) отчетности. У членов аудиторской группы имеются аттестаты аудиторов и высшее экономическое или юридическое образование, которые предопределяют наличие необходимых у аудиторов знаний в сфере экономических дисциплин и возможных нарушений законодательства.

Наименование аудиторской организации: ООО «Аудит-оптима»

Месторасположение аудиторской организации: Республика Башкортостан, г.Уфа, Дуванский бульвар, 27.

Основные виды деятельности: лицензия № 45763859 от 22.05.2008г., выданная Министерством финансов РФ на осуществление аудиторской деятельности. Свидетельство о государственной регистрации: № 29674832. Расчетный счет: 40202800070400051870 в ОАО «УралСиб»

Генеральный директор ООО «Аудит-оптима» Ахметов И.И.

Структура ООО «Аудит-оптима» представлена в таблице 2.4.

Таблица 2.4

Структура ООО «Аудит-оптима»

№	ФИО сотрудников аудиторской организации	Занимаемая должность	Образование	Стаж работы по специальности	Наличие аттестата	Тарифная ставка, руб.
1	Ахметов И.И.	генеральный директор	высшее экономическое	10 лет	аттестат в области общего аудита	1000
2	Шакирова И.З.	зам. генерального директора	высшее экономическое	8 лет	аттестат в области общего аудита	800
3	Салимова А.Н.	старший аудитор	Высшее экономическое	7 лет	аттестат в области общего аудита	600
4	Симоненко Ф.Т.	аудитор	высшее экономическое	6 лет	аттестат в области общего аудита	500
5	Габитова Г.А.	аудитор	высшее экономическое	6 лет	аттестат в области общего аудита	500
6	Сатикова Л.У.	аудитор	высшее юридическое	5 года	аттестат в области общего аудита	400

Общее время, затрачиваемое на аудит объекта исследования (Т):

Т = ∑ Тn + ∑ Тдоп (1)

где ∑ Тn - общее время, затрачиваемое на проверку объекта исследования,

∑Тдоп – дополнительное время, затрачиваемое на планирование, документирование и оформление аудиторской проверки.

∑ Тдоп = Тпл + Тдок + Таз, (2)

где Тпл - время, затрачиваемое на планирование аудита;

Тдок - время, затрачиваемое на документирование аудита;

Таз - время, затрачиваемое на оформление аудиторского заключения.

Время, затрачиваемое на проверку расчетов по амортизации основных средств, определяется по формуле:

∑ Тn = Тn х КД, (3)

где Тn –время, затрачиваемое на проверку n-ой учетной записи;

КД – количество проверяемых учетных записей.

Тn = Тов + Тдв, (4)

где Тов – основное время, затрачиваемое на проверку n-ой учетной записи;

Тдв – дополнительное время, затрачиваемое на поиск документов, подтверждающих достоверность проверяемой учетной записи.

Время, затрачиваемое на проверку n-ой учетной записи, может определяться в результате: текущего хронометража, прошлого опыта аудиторской организации (если он был), среднеотраслевого показателя и т.д.

Нормативное время (Тов) составляет 10 минут, дополнительное время (Тдв) -30 минут.

Форма проверки. Первоначальный, инициативный, аудит расчетов амортизации основных средств ООО «Азалия».

Период аудита 26.02-28.02.2010 г.

В ООО «Азалия» бухгалтерский учет налажен достаточно хорошо - на поиск документов, подтверждающих достоверность одной учетной записи, времени не потребуется (Тдв = 0 мин.). Тогда, основное время, затрачиваемое на проверку одной учетной записи, составит Тn = Тов = 10 минут (0,17 часа). Совокупное время, которое потребуется для проверки всех учетных записей, составит:

∑ Тn = Тn х КД = 0,17 часа х 120 документов = 20,4 часа.

Определяя время, затрачиваемое на проведение аудита, необходимо также предусмотреть время на осуществление планирования, документирования и оформления результатов проверки. Все три процесса в соответствии со ст. 9 п. 7 ФЗ «Об аудиторской деятельности» и федеральными ПСАД являются обязательными.

Время на планирование, документирование и оформление аудиторского заключения предусмотрено в объеме 30% от основного времени, необходимого для аудита объекта исследования:

∑ Тдоп = (20,4 часа х 30 %)/100 % = 6,12 часов.

Тогда планируемое общее время на аудит составит: Т = ∑ Тn + ∑ Тдоп = 20,4 часа + 6,12часа = 26,52 часа.

При 8-часовом рабочем дне на проверку расчетов по амортизации основных средств в этом случае потребуется 3,3 дня (26,52 часов / 8 часов). В данном случае, аудит будут осуществлять три сотрудника аудиторской организации.

На основе установленного объема работ разрабатывается график проведения аудита и формируется проект бюджета. График работы аудиторов зависит от следующих факторов:

- сроков представления отчетности и графика проверки отдельных разделов отчетности;

- содержания, масштаба и затрат времени на проведение запланированных аудиторских процедур;

- возможности использования аудиторского персонала (табл. 2.4).

Таблица 2.4

График проведения аудита

№ этапа	Наименование этапа	Дата начала работ	Аудиторы	Плановая трудоемкость, чел.-ч.
1	Планирование	26.02.2010	Шакирова И.З.	8
2	Аудит расчетов по амортизации основных средств	27.02.-28.02.2010	Габитова Г.А., Сатикова Л.У.	16
3	Оформление аудиторского заключения	28.02.2010	Шакирова И.З., Габитова Г.А., Сатикова Л.У.	8
Итого				32

Бюджет составляется на основе анализа задач, поставленных клиентом перед аудитором; требуемого количества специалистов определенного квалификационного уровня; времени проверки отдельных участков разными специалистами с учетом их ставки.

При расчете бюджета используется два показателя:

- время, планируемое для выполнения работ;

- часовая тарифная ставка каждого участника проекта.

Бюджет составляется руководителем проекта (табл.8).

Таблица 8

Бюджет аудиторской проверки объекта исследования

ФИО	Должность	Ставка, руб.	Количество чел.- ч.	Сумма, руб.
Шакирова И.З.	Руководитель аудиторской группы	800	10	8000
Габитова Г.А.	Аудитор	500	11	5500
Сатикова Л.У.	Аудитор	400	11	4400
Итого				17900
НДС				3222
Итого				21122

Организация и расчет стоимости аудиторских услуг специалистов - один из важных факторов эффективной работы аудиторской фирмы.

В аудите сложились традиционные правила оплаты. Клиент оплачивает время аудитора на выполнение аудиторских процедур сбора и интерпретацию доказательств достоверности финансовой отчетности.

На практике аудиторская фирма продает время своих специалистов по определенной (оговоренной) цене за час, день или период. Долгое время эта международная практика не применялась на российском рынке.

В этой ситуации аудиторским фирмам приходится оперировать тремя факторами:

- временем, затраченным на проект (выполнение процедур аудита);

- стоимостью часа (дня) специалиста - аудитора;

- конкурентной стоимостью всей аудиторской работы (ценой контракта).

К факторам, влияющим на объем временных затрат проведения аудита на определенном предприятии, относятся:

- отрасль бизнеса клиента;

- размер предприятия;

- уровень внутреннего контроля предприятия;

- количество проверок на предприятии, выполненных фирмой.

На первую проверку уходит больше времени, чем на последующую. Это объясняется тем, что аудитор тратит дополнительное время на изучение бизнеса клиента и проявляет большую осторожность при изучении документов. Причем для повышения шансов получения нового заказа аудитор, как правило, не может назначить клиенту высокую цену. В этом случае фирма в первый год аудита обязательно фиксирует скидку клиенту, которая компенсируется в следующие годы аудита.

Таким образом, доходность аудиторской фирмы обеспечивается за счет интенсивности и эффективности работы аудиторов и их количества.

2.2. Предварительное планирование аудита расчетов

Аудит операций с основными средствами – важная часть аудиторской проверки финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта. При проверке производственных отчетов надежность и достоверность аудита основных средств в решающей мере определяет достоверность оценки имущественного состояния предприятия. Целью аудита амортизации основных средств является установление соответствия применяемой на предприятии методики учета основных средств, отраженной в приказе руководителя «Учетная политика», нормативным и законодательным актам, действующим на территории РФ и регулирующим учет поступления, наличия и движения основных средств.

Процесс предварительного планирования включает в себя порядок взаимоотношений аудитора (аудиторской организации) и аудируемого лица на этапе подписания договора на проведение аудита. Построение любых взаимоотношений между организациями начинается с обращения и преддоговорной переписки. То есть одна стороны обращается с просьбой оказать определенные услуги, а вторая сторона отказывается или выражает согласие на оказание таких услуг.

Аудируемому лицу перед проведением аудита следует известить выбранную им аудиторскую организацию о желании воспользоваться ее услугами в форме оферты. Оферта должна содержать существенные условия договора, в т.ч. полное наименование предприятия, его основные характеристики (номера государственной регистрации, банковских счетов и др.), основные условия проверки.

Оферта — это адресованное одному или нескольким лицам предложение, которое достаточно определенно и выражает намерение лица, сделавшего предложение, считать себя заключившим договор с адресатом, которым предложение будет принято (Приложение 2).

При получении оферты аудиторская фирма в первую очередь должна оценить возможности выполнения предлагаемой работы и в случае согласия с принятием на себя обязательств по ее выполнению направляет предприятию (потенциальному клиенту) письмо-обязательство о согласии на проведение аудита. Порядок составления письма-обязательства представлен в правиле (стандарте) аудиторской деятельности РФ «Согласование условий проведения аудита» и стандарте первого поколения «Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита» (Приложение 3).

После получения письма заказчик должен письменно подтвердить согласие на условия аудита, предложенные аудиторской организацией. Если подтверждение получено, то условия письма-обязательства остаются в силе в течение действия соглашения о проведении аудита. После этого заключается договор на проведении аудита, который является официальным документом, регламентирующим взаимоотношения «клиент-аудитор» (Приложение 4).

При заключении договора на обязательный аудит его предмет достаточно опре­деленно сформулирован законодательством. Если же аудит инициативный, то аудитор должен на стадии заключения договора подробно обсудить с организацией его пред­мет, который может существенно отличаться от предмета договора в рамках обяза­тельного аудита.

Приобретение знаний о деятельности аудируемого лица представляет собой непрерывный процесс сбора и обработки информации на всех стадиях проведения аудита. При этом информация, получаемая на последующих стадиях, дополняет и уточняет данные, полученные на предыдущих стадиях. Знание сущности деятельности аудируемого лица должно быть использовано аудиторской организацией на всех стадиях проведения аудита в целях:

- рационального планирования и эффективного проведения аудита;

- определения аудиторского риска и его составляющих, а также уточнения уровня существенности;

- оценки системы внутреннего контроля;

- выбора видов и методов выполнения аналитических процедур;

- оценки и обоснования получаемых аудиторских доказательств;

- в других целях.

Общая информация об аудируемом лице представлена в таблицах 2.5, 2.6.

Таблица 2.5

Отчетный документ аудитора «Качественный анализ кредитной истории организации»

Показатели	Характеристика	Ссылка на отчетные документы
Репутация	ООО «Азалия» является одним из лидирующих торговых предприятий на рынке г. Уфы района РБ. Основные конкуренты – торговые предприятия и магазины г.Уфы. Поставщики – сельскохозяйственные предприятия г. Уфы. В ассортименте предприятия – продукция, производимая преимущественно из местного сырья и привозимая из оптовых баз близлежащих районов.	Пояснительная записка, статистические отчеты предприятия, сертификаты
Кредитная история	Предприятие осуществляет умеренную кредитную политику. Общая сумма кредита за последние годы составила около 2 млн.руб. на приобретение нового торгового оборудования. Кредиты преимущественно краткосрочного характера, покрываемые выручкой предприятия. Задержки с оплатой основой суммы долга и процентов нет. Главный источник формирования имущества - собственный капитал (прибыль, фонды)	Кредитные договоры, бухгалтерская отчетность

Таблица 2.6 Отчетный документ аудитора «Характеристика организации»

Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности	01.01.08г.	01.01.09г.	01.01.10г.
Общий объем товарооборота за год, тыс.руб.	11123,9	9630,1	14527,2
Фактическая себестоимость товарной продукции, тыс.руб.	10950,61	9256,4	13893,1
Финансовый результат, тыс.руб.	173,295	373,7	634,1
Общая численность работников предприятия, чел.	162	171	175
Фонд оплаты труда, тыс.руб.	3576,6	4012,3	4802
Среднемесячная заработная плата на одного работника, тыс.руб.	22,1	23,5	27,4
Общая стоимость основных средств, тыс.руб.	3114,9	4341,9	5938
Кредиторская задолженность, тыс.руб.	985,2	1281	1040

Бухгалтерский учет оплаты труда и составление отчетности осуществляются с использованием программы 1С Бухгалтерия (таблица 2.7).

Таблица 2.7

Отчетный документ «Описание компьютерной системы»

№	Изучаемые вопросы	Да/нет	Примечание
1	Организация использует компьютерную технику для обработки операций	да
2	Организация использует свою собственную компьютерную технику	да
3	Организация планирует установку новой или дополнительной аппаратуры	да
4	Организация использует отдельные компьютеры или замкнутую цепь	замкнутая сеть
5	Клиент использует типовую бухгалтерскую программу	да
6	Клиент самостоятельно разработал бухгалтерскую программу	нет
7	Есть ли в организации отдел электронной обработки данных	нет
8	Есть ли в организации отдел информационных технологий	нет
9	Есть ли в организации должность программиста	да
10	Организация имеет возможность вносить изменения в программу	да
11	Программа позволяет выводить промежуточную информацию: делать распечатки перечня хозяйственных операций, оборотов по счетам, отдельных регистров	да
12	Сотрудники бухгалтерии умеют использовать возможности бухгалтерской программы по группировкам и выводу информации по запросам аудиторов	да
13	Клиент рассчитывает, что для аудита будет привлечен специалист по программному обеспечению	нет
Исходя из вышеизложенного, необходимо ли привлечение специалиста по программному обеспечению учета для составления программы аудита?		да

Одним из важнейших элементов управления ООО «Азалия» является внутренний контроль. Внутренний контроль обеспечивает возможность принятия эффективных управленческих решений, а также их исполнение. Оценка системы внутреннего контроля ООО «Азалия» по матрице, представленной в приложении 6, показала, что система внутреннего контроля (СВК) на 81% соответствует заданному (13 баллов из 16 возможных). Руководство уделяет значительное внимание вопросам, связанным с порядком ведения бухгалтерского учета и формирования отчетности организации, система связи между руководством и учетным персоналом организована хорошо.

2.3. Планирование аудита расчетов

Программа аудиторской проверки включает следующие этапы:

- проверка правильности постановки основных средств на учет;

- оценка наличия основных средств и их сохранности;

- оценка состояния аналитического и синтетического учета собственных и арендованных основных средств в бухгалтерии и по материально-ответственным лицам в местах эксплуатации основных средств;

- проверка соблюдения налогового законодательства по операциям, связанным с приобретением, выбытием и арендой основных средств у юридических и физических лиц;

- проверка правильности начисления амортизации;

- проверка результатов переоценки инвентарных объектов основных средств;

- проверка действующего порядка учета затрат на текущий и капитальный ремонт основных средств при подрядном и хозяйственном способах ремонтных работ;

- проверка обоснованности произведенных затрат на ремонт основных средств и правильности отражения сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета;

оценка эффективности использования основных средств.

Предмет проверки:

1) правильность оценки (переоценки) основных средств и представления их в отчетности в соответствии с нормативными документами и учетной политикой;

2) правильность отражения движения основных средств и их аренды;

3) правильность начисления износа;

4) принадлежность основных средств клиенту;

5) правильность отражения налогов и финансовых результатов.

При аудите основных средств применяются следующие аудиторские процедуры:

1) получение учетных регистров по основным средствам и со­гласование их с Главной книгой и финансовой отчетностью. Про­верка соответствия состава основных средств, находящихся на ба­лансе предприятия, его специфике и предмету его деятельности. Проверка того, что организация учетных регистров позволяет сгруппировать основные средства по характеру их использования или их местонахождению (в цехах основного производства, в пользовании управленческого персонала, сданы в аренду и т.д.);

2) проверка на основе выборки правильности учета поступле­ния основных средств за период, сопоставление данных учета с первичными документами. Проверка наличия актов приемки-пе­редачи основных средств;

3) оценка правильности формирования инвентарной стоимос­ти основных средств (использовать данные проверки по разделу «Капитальные вложения»);

4) оценка правильности отражения в учете безвозмездно полу­ченных основных средств; их стоимость должна быть отражена по кредиту счетов: 83 «Добавочный капитал» (в случае получения ос­новных средств, относящихся к производственной сфере) или 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет 4 «Фонд социальной сферы» (в случае получения основных средств, относящихся к непроизводственной сфере);

5) проверка на основе выборки учета выбытия основных средств за период, сравнение данных учета с первичными документами, про­верка правильности определения финансового результата; проверка порядка отражения указанных операций в финансовой отчетности;

6) выборка основных средств и согласование для них использу­емых норм амортизации;

7) оценка достоверности суммы износа, начисленного за год: проверка начисления износа по поступившим основным сред­ствам, начиная с месяца, следующего за месяцем их ввода в эксп­луатацию;

8) проверка прекращения начисления износа по выбывшим ос­новным средствам с месяца, следующего за месяцем выбытия;

9) проверка отсутствия начисления износа по полностью аморти­зированным основным средствам;

10) проверка отнесения износа по основным средствам непро­изводственного назначения на счета учета собственных средств организации;

11) проверка правильности учета основных средств, сданных в аренду;

12) проверка соответствия порядка учета арендованных основ­ных средств порядку, установленному в законодательстве;

13) получение ведомости по переоценке основных средств по состоянию на 01.01.__г. и выполнение следующих действий:

- проверка на основе выборки правильности расчета, примене­ния коэффициентов изменения стоимости основных фондов;

- проверка в случае проведения переоценки путем прямого пере­счета балансовой стоимости основных средств наличия подтверж­дающих документов и экспертных заключений о рыночной сто­имости указанных основных средств;

- проверка учета при проведении переоценки всех групп основ­ных средств: всех видов действующих основных средств, а также находящихся на консервации, в резерве, запасе или незавершен­ном строительстве, основных средств, подготовленных к списа­нию ввиду их физического или морального износа, но не оформ­ленных в установленном порядке актами на списание;

- проверка правильности отражения результата переоценки в Глав­ной книге, финансовой отчетности, расчета по налогу на имущество;

14) ознакомление с результатами инвентаризации основных средств; проверка своевременности ее проведения и охвата всех групп основных средств; проверка правильности отражения в уче­те результатов инвентаризации;

15) Проверка на основе выборки правильности отражения НДС по основным средствам как при их приобретении, так и при их реализации.

При любой форме учета операции по основным средствам должны оформляться унифицированными межведомст­венными формами первичной учетной документации: форма ОС-1 (акт приемки-передачи ОС); форма ОС-3 (акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов); форма ОС-6 (инвентарная карточка учета ОС); форма ОС-14 (акт о приемке оборудования); журнал-ордер 16 (сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»); Главная книга; баланс (ф. №1); отчет о прибылях и убытках (ф. № 2); приложение к бухгалтерскому балансу (ф. №5).

Были проверены следующие факты: создана ли на предприятии комиссия по приемке основных средств и оформлению её результатов; оформлены ли договора купли-продажи; оформлены ли протоколы договорных цен; правильно ли указана первоначальная стоимость в актах приемки-передачи основных средств.

Общий план аудита основных средств представлен в таблице 2.7.

Таблица 2.7

План аудита

Перечень проверяемых вопросов и аудиторских процедур по разделам аудита	Ссылка на аудиторские процедуры	Период проведения	Отчетные и рабочие документы аудитора
1	2	3	4
1. Аудит операций по учету основных средств	8,9,11	26.02.2010 г.	Общий план аудита, первичная документация по учету основных средств, учетные регистры, бухгалтерская отчетность
1.1 Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета	8,11	26.02.2010 г.	Инвентаризационная опись, первичные документы

Продолжение таблицы 2.7

1	2	3	4
1.2 Аудит оформления первичных документов	8,11	26.02.2010 г.	Первичные документы – формы ОС-1, 2, 3, 4
1.3. Соответствие нижнего предела стоимости основных средств нормативным документам, действовавшим в проверяемом периоде	11	26.02.2010 г.	Инвентарные карточки по учету основных средств
1.4 Своевременность постановки на учет основных средств	11	26.02.2010 г.	Первичные документы по учету основных средств
1.5 Организация аналитического учета	8,11	26.02.2010 г.	Инвентарные карточки по учету основных средств
1.6 Правильность применения действующих в проверяемом периоде амортизационных отчислений при начислении амортизации по отдельным основным средствам	11	27.02.2010 г.	Ведомость начисления амортизации, инвентарные карточки по учету основных средств
1.7 Наличие фактов начисления амортизации по основным средствам с истекшим сроком нормативной эксплуатации	11	27.02.2010 г.	Ведомость начисления амортизации, инвентарные карточки по учету основных средств
1.8 Наличие фактов начисления амортизации по основным средствам, находящимся на реконструкции	11	27.02.2010 г.	Ведомость начисления амортизации, инвентарные карточки по учету основных средств
1.9 Правильность и обоснованность применения механизма ускоренной амортизации основных средств	11	27.02.2010 г.	Ведомость начисления амортизации, инвентарные карточки по учету основных средств
2. Отражение в учетной политике принятого организацией варианта учета и списания затрат по ремонту основных средств	11	27.02.2010 г.	Учетная политика предприятия, первичные документы, наряды на ремонт
2.1 Правомерность списания на ремонт основных средств на себестоимость продукции	11	27.02.2010 г.	Калькуляция себестоимости продукции, наряды на ремонт основных средств

Продолжение таблицы 2.7

1	2	3	4
2.2 Отражение операций по выбытию основных средств и списанию финансовых результатов для целей бухгалтерского учета	11	27.02.2010 г.	Первичные документы по учету основных средств (акт ликвидации основных средств – форма №ОС-4)
2.3 Переоценка основных средств и отражение в учете ее результатов	9,11	27.02.2010 г.
2.4 Правильность и своевременность исчисления налога на приобретение автотранспортных средств, налога с владельцев транспортных средств	9,11	28.02.2010 г.	Налоговая декларация
2.5 Учет арендованных средств	11	28.02.2010 г.	Договор аренды
2.6 НДС	9,11	28.02.2010 г.	Налоговая декларация

Цель дальнейшего планирования - организовать эффективную и экономически оправданную проверку данного участка учета на предприятии. На этапе планирования необходимо определить стратегию и тактику аудита, сроки его проведения; разработать общий план и программу аудита. Для этого необходимо также рассчитать аудиторский риск и уровень существенности (табл. 2.8).

Таблица 2.8

Определение уровня существенности

Базовые показатели	Значение базового показателя	Доля, %	Значение, приемлемое для нахождения уровня существенности, тыс.руб.
1	2	3	4
Балансовая прибыль предприятия	604	5	30,2
Выручка (нетто) без НДС	14527	2	290,5
Валюта баланса	2017	2	40,3
Собственный капитал	727	10	72,7
Общие затраты предприятия	13893	2	277,9

Среднее арифметическое показателей в графе 4 составляет (30,2+290,5+40,3+72,7+277,9)/5 = 142,3 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на (30,2 – 142,3) / 142,3 = =0,788 * 100% = 78,8%.

Наибольшее значение отличается от среднего на (290,5 – 142,3)/142,3=1,041 * 100% = 104,1%

Поскольку и в том, и в другом случаях отклонение наибольшего и наименьшего показателей от среднего и от всех остальных является значительным, принимаем решение отбросить значения 30,2 тыс. руб. и 290,5 тыс. руб. и не использовать их при дальнейшем усреднении. Находим новую среднюю величину: (40,3+72,7+277,9)/3 = 130,3 тыс. руб.

Таким образом, величина 130,3 тыс. руб. является единым показателем уровня существенности, который является максимально допустимым показателем бухгалтерской ошибки по итогам проведенной проверки.

Другим элементов деятельности при планировании аудита является оценка аудиторского риска. Риск аудитора означает вероятность того, что бухгалтерская отчётность организации может содержать не выявленные существенные ошибки и искажения после подтверждения её достоверности или что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчётности нет.

Уровень внутрихозяйственного риска (ВХР) на основе проведенного тестирования СВК оценим в 80%. Тестирование системы бухгалтерского учёта показало, что по отдельным бухгалтерским операциям внутренний контроль на среднем уровне, как следствие, появление единичных и случайных ошибок. Итак, риск средств контроля (РК) определим в размере 50%.

Между риском необнаружения (РН) и комбинацией внутрихозяйственного риска и риска средств контроля существует обратная связь. Определим уровень риска необнаружения ниже среднего, а значит, следует проводить аудиторскую проверку более детально, модифицировать аудиторские процедуры. Уровень риска необнаружения составит 10%.

Планируемый аудиторский риск:

ПАР = ВХР х РК х РН, (5)

ПАР = (0,8 * 0,5 * 0,1) х 100% = 4%

Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита.

Программа аудита амортизации основных средств ООО «Азалия» представлена в таблице 2.9.

Таблица 2.9

Проверяемая организация: ООО «Азалия»

Период аудита: 26.02-28.02.2010 г.

Количество человеко-часов: 32 чел.-час.

Руководитель аудиторской группы: Шакирова И.З.

Состав аудиторской группы: Шакирова И.З., Сатикова Л.У., Габитова Г.А.

Аудиторский риск: 4%

Уровень существенности: 130,3 тыс. руб.

Программа аудита амортизации основных средств ООО «Азалия»

Перечень проверяемых вопросов и аудиторских процедур по разделам аудита	Ссылка на аудиторские процедуры	Период проведения	Исполнитель	Отчетные и рабочие документы аудитора
1	2	3	4	5
1. Аудит операций по учету основных средств	8,9,11	26.02.2010 г.	Шакирова И.З., Габитова Г.А., Сатикова Л.У.	Общий план аудита, первичная документация по учету основных средств, учетные регистры, бухгалтерская отчетность
1.1 Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухучета	8,11	26.02.2010 г.	Шакирова И.З., Габитова Г.А., Сатикова Л.У.	Инвентаризационная опись, первичные документы
1.2 Аудит оформ-ения первичных документов	8,11	26.02.2010 г.	Шакирова И.З., Габитова Г.А.	Первичные документы – формы ОС-1, 2, 3, 4

Продолжение таблицы 2.9

1	2	3	4	5
1.3. Соответствие нижнего предела стоимости основных средств нормативным документам, действовавшим в проверяемом периоде	11	26.02.2010 г.	Шакирова И.З., Габитова Г.А., Сатикова Л.У.	Инвентарные карточки по учету основных средств
1.4 Своевременность постановки на учет основных средств	11	26.02.2010 г.	Шакирова И.З., Габитова Г.А., Сатикова Л.У.	Первичные документы по учету основных средств
1.5 Организация аналитического учета	8,11	27.02.2010 г.	Шакирова И.З., Габитова Г.А., Сатикова Л.У.	Инвентарные карточки по учету основных средств
1.6 Правильность применения действующих в	11	27.02.2010 г.	Шакирова И.З., Габитова Г.А., Сатикова Л.У.	Ведомость начисления амортизации, инвентарные карточки
проверяемом периоде амортизационных отчислений при начислении амортизации по отдельным основным средствам		27.02.2010 г.		по учету основных средств
1.7 Наличие фактов начисления амор-тизации по основ-ным средствам с истекшим сроком нормативной эксплуатации	11	27.02.2010 г.	Шакирова И.З., Габитова Г.А., Сатикова Л.У.	Ведомость начисления амортизации, инвентарные карточки по учету основных средств
1.8 Наличие фактов начисления амор-тизации по основ-ным средствам, находящимся на реконструкции	11	27.02.2010 г.	Шакирова И.З., Габитова Г.А., Сатикова Л.У.	Ведомость начисления амортизации, инвентарные карточки по учету основных средств
1.9 Правильность и обоснованность применения механизма ускоренной амортизации основных средств	11	27.02.2010 г.	Шакирова И.З., Габитова Г.А., Сатикова Л.У.	Ведомость начисления амортизации, инвентарные карточки по учету основных средств

Продолжение таблицы 2.9

1	2	3	4	5
2. Отражение в учетной политике принятого организацией варианта учета и списания затрат по ремонту основных средств	11	27.02.2010 г.	Шакирова И.З., Габитова Г.А., Сатикова Л.У.	Учетная политика предприятия, первичные документы, наряды на ремонт
2.1 Правомерность списания на ремонт основных средств на себестоимость продукции	11	27.02.2010 г.	Шакирова И.З., Габитова Г.А., Сатикова Л.У.	Калькуляция себестоимости продукции, наряды на ремонт основных средств
2.2 Отражение операций по выбытию основных средств и списанию финансовых результатов для целей бухгалтерского учета	11	28.02.2010 г.	Шакирова И.З., Габитова Г.А., Сатикова Л.У.	Первичные документы по учету основных средств (акт ликвидации основных средств – форма №ОС-4)
2.3 Переоценка основных средств и отражение в учете ее результатов	9,11	28.02.2010 г.	Шакирова И.З., Габитова Г.А., Сатикова Л.У.
2.4 Правильность и своевременность исчисления налога на приобретение автотранспортных средств, налога с владельцев транспортных средств	9,11	28.02.2010 г.	Шакирова И.З., Габитова Г.А., Сатикова Л.У.	Налоговая декларация
2.5 Учет арендованных средств	11	28.02.2010 г.	Шакирова И.З., Габитова Г.А., Сатикова Л.У.	Договор аренды
2.6 НДС	9,11	28.02.2010 г.	Шакирова И.З., Габитова Г.А.	Налоговая декларация

Для определения степени пригодности основных средств в ООО «Азалия» создается специальная комиссия. Ликвидацию объектов комиссия оформляет актом на списание основных средств (ф. ОС-3). Акт утверждается руководителем предприятия, а бухгалтер проставляет в карточке дату выбытия объекта и номер акта. В местах использования основных средств (в цехах и торговых точках) ведутся инвентарные списки основных средств (ф. ОС-9), в которых даются краткие сведения об объектах основных средств, находящихся в эксплуатации.

Инвентарные карточки на поступившие, выбывшие и перемещенные внутри предприятия основные средства после соответствующих записей до конца месяца не раскладывают, а хранят отдельно. Это необходимо, так как на их основе ежемесячно составляется расчет амортизации основных средств. По окончании месяца карточки с записями за данный месяц группируют по классификационным видам основных средств, суммируют обороты по поступлению и выбытию по каждому виду и записывают в карточку учета движения основных средств.

В процессе аудита выявлены незначительные нарушения в организации ведения первичных документов, однако данные нарушения не могут повлиять на мнение внутреннего аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности за 2009г.

Результаты проверки начисления амортизации оформляются рабочим документом аудитора РД-2 «Проверка правильности начисления амортизации в ООО «Азалия» (табл. 2.11)

Таблица 2.11

Рабочий документ аудитора Форма РД-2 «Проверка правильности начисления амортизации основных средств в ООО «Азалия»

ООО «Азалия»

Дата начала проверки 26.02.2010 г.

Дата окончания проверки 28.02.2010 г.

Исполнитель Шакирова И.З.

Проверяемый период 01.01.2009 г. – 31.12.2009 г.

При аудите основных средств в целом и, аудите амортизации основных средств, в частности, в ООО «Азалия» выявлены следующие ошибки:

- оприходование основных средств от 15.01.2009г. не по цене их приобретения, а по первоначальной стоимости на сумму 25000 руб.;

- включение в первоначальную стоимость объекта основных средств (автомобиля ГАЗ-59) затрат, не связанных с приобретением данного основного средства на сумму 1230 руб.;

- несвоевременное оформление договора купли-продажи основных средств – компьютера в магазине «Терминал» в феврале 2009 г.;

- начисление амортизации по неамортизируемому имуществу – по объектам стоимостью менее 10 тыс. руб. (цифровому фотоаппарату «Canon» стоимостью 5600 руб.) начислена амортизация по норме 10% годовых;

- по автомобилю ГАЗ-59 начислена амортизация по истечении срока службы и достижении накопленной амортизации восстановительной стоимости в течение 6 месяцев по норме 8% (сумма излишне начисленной амортизации составила 6000 руб.);

Выявленные ошибки следует исправить, откорректировав бухгалтерские поправки методом «красное сторно» и в последующем усилением контроля за движением основных средств и их отражением в учете.

Рабочий документ использован / не использован при составлении аудиторского отчета (нужное подчеркнуть)

Аудитор ____________

«28» февраля 2010 г.

2.4. Оформление результатов аудита расчетов

По итогам проверки согласно аудиторскому стандарту №6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» и статьей 10 ФЗ «Об аудиторской деятельности» аудиторы обязаны составлять аудиторское заключение, которое представляет собой мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности.

Аудиторское заключение является официальным документом, предназначенным для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленным в соответствии со стандартом №6 и содержащим выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора (далее именуются – аудитор) о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

На основе проведенной проверки подготовлено аудиторское заключение. При составлении заключения при проведении внешней аудиторской проверки необходимо руководствоваться правилом (стандартом) «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности». При обнаружении ошибки в ходе проведения проверки аудитор должен определить ее природу (качественную сторону), а затем произвести количественную оценку погрешности. Отдельные показатели в отчетности и некоторая информация, содержащаяся в приложениях к ней, могут быть недостаточно точными. Однако на этом основании нельзя делать вывод, что отчетность в целом неточна или что она не выражает реального положения дел.

Аудитор допускает неточности в бухгалтерской отчетности в следующих случаях:

1. Если неточности мелкие и не влияют на решение, принимаемое пользователями отчетности.

2. Если затраты на выявление и исправление мелких ошибок слишком велики.

3. Если время, затраченное на выявление и исправление мелких ошибок, может отсрочить публикацию бухгалтерской отчетности.

4. Ситуация признания существенными ошибок, не имеющих количественного выражения, является достаточно сложной, и как правило, основывается на субъективном мнении аудитора. В качестве примера можно привести случай обнаружения аудитором противозаконных операций на предприятии. Такие нарушения будут признаны существенными вне зависимости от их объема и суммарного измерения.

Поскольку уровень существенности был определен в 399,9 тыс. руб., суммы нарушений не являются существенными и не искажают общего впечатления от финансовой отчетности в целом. Кроме того, нарушения носят эпизодический, непреднамеренный характер. С этой точки зрения, можно выдать условно положительное заключение (Приложение 6).

Таким образом, проведенное исследование и аудит расчетов по амортизации основных средств имеющиеся нарушения в данной области учетно-аналитической работы и позволило наметить основные направления совершенствования аудита расчетов по амортизации основных средств.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Цели и задачи аудита приведены в российских правилах (стандартах) аудиторской деятельности. Правила определяют аудиторскую деятельность как предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской отчётности, платёжно-расчётной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также по оказанию других аудиторских услуг, таких, как постановка, восстановление бухгалтерского учёта, составление финансовой отчётности и налоговых деклараций, трансформация финансовой отчётности в соответствии с иными, чем приняты в Российской Федерации нормативными документами бухгалтерского учёта, анализ финансово-хозяйственной деятельности, оценка активов и пассивов баланса и т. д.

Основной целью аудита является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчётности экономических субъектов и соответствия совершённых ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующими в Российской Федерации. В своей деятельности аудитор руководствуется законодательством, а также, являясь объектом предпринимательского права, и собственными экономическими интересами.

Исследование в процессе осуществления аудиторских процедур организации бухгалтерского учета ООО «Азалия» показало, что в целом учетный процесс данной сферы бухгалтерского учета поставлен правильно. Организован автоматизированный учет основных средств, что обеспечивает его оперативность и объективность. Одной из проблем бухгалтерского учета ООО «Азалия» является начисление амортизации, которая в настоящее время осуществляется по линейному методу. Существующий порядок определения амортизационных норм не дает возможности предприятиям, и в частности ООО «Азалия», в полной мере обновлять производственные средства, т.к. основные средства часто устаревают раньше морально, чем кончается срок их службы. Исходя из того, что отдача основных средств высока в первую половину срока их службы, целесообразно обратить внимание на международную практику, где используются различные методы начисления износа основных средств. В условиях ООО «Азалия» и, в частности, в пищевом комбинате, можно предложить перейти к методам ускоренной амортизации особенно для активной части основных средств. Это позволит предприятию определенным образом застраховать потери, связанные с моральным износом и стимулировать внедрение более совершенной техники, а также ускорять обновление основных средств и защитить их от инфляции, повышать конкурентоспособность продукции.

Выявленные недостатки в организации бухгалтерского учета основных средств дают основание предложить ряд рекомендаций по дальнейшему совершенствованию учетного процесса:

- своевременно и правильно регистрировать операции, связанные с движением основных средств и изменением их стоимости;

- покрытие затрат, связанных с ремонтом осуществлять за счет ремонтного фонда, а при исчерпании его – за счет себестоимости продукции в зависимости от объекта и назначения основного средства;

- систематически проверять обоснованность затрат, связанных с ремонтом и списанием основных средств до окончания срока эксплуатации;

- повысить требования и ответственность материально-ответственных лиц за организацию учета и эксплуатации основных средств.

Реализация предложенных мероприятий позволит совершенствовать учет, анализ и аудит в ООО «Азалия», что в свою очередь, отразится и на результатах его финансово-хозяйственной деятельности, поскольку основные средства представляют собой материально-техническую базу производства, определяют его экономический потенциал.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч.1 Федеральный закон от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ.

Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч. 2. Федеральный закон от 05.08.2000 г. №118-ФЗ.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. №129-ФЗ.

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г. №307-ФЗ.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом МФ от 27.07.1998 г. №34-Н.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01.Утверждено приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. №26Н.

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/08, утв. Приказом МФ от 06.10.2008 г. №106н.

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации ПБУ 4/99, утв. Приказом МФ от 06.07.199 г. №34-Н.

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом МФ от 13.06.1995 г. №49.

Инструкция по заполнению формы федерального государственного статистического наблюдения за наличием и движением основных фондов (средств) (форма №11).

Акчурина Е.В. Бухгалтерский учет на предприятиях. - М.: Финансы и статистика, 2007. – 456 с.

Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятий и объединений: Учебное пособие/Под ред. Рыбина В.И.- М.: Финансы и статистика, 2008. – 488 с.

Бакаев А. С., Безруких П. С., Врублевский Н. Д. и др. Бухгалтерский учет. - М.: «Бухгалтерский учет», 2008. – 647 с.

Бройде И.М. Финансы промышленности. - М: «Недра», 2007. – 442 с.

Бухгалтерско-аудиторский портфель. - М.: СОМИНТЭК, 2007. – 345 с.

Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности. - М.: МАГИС, 2008. – 486 с.

Власова В.М. Бухгалтерский учет в организациях. – М.: Финансы и статистика, 2008. – 566 с.

Гейц И.В. Бухгалтерский и налоговый учет в организациях розничной торговли //Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании. – 2008. - №3. – С.45-48.

Гейц И.В. Налоговый учет при оценке основных средств. - http://www.erudition.ru

Ивашкин Б.Н. Начисление амортизации основных средств. - http://www.buh.ru/document-420

Луговой В.А. Учет основных средств, нематериальных активов, долгосрочных инвестиций. - М.: Аудит, 2008. – 364 с.

Луговой В.А. Основные средства: изменения в учете. - http://finansovyy-menedjment.ru/lizing/uchet_tovarnih_poter.html

Луговой В.А. Основные средства: изменения в учете. - http://finansovyy-menedjment.ru/lizing/uchet_tovarnih_poter.html

Начисление износа по основным средствам, нематериальным активам и МБП: Сборник документов - М.: ПРИОР, 2007. – 224 с.

Палий В.Ф. Бухгалтерский учет основных средств. - //Бухгалтер. – 2008 - №12. – С.34-39.

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

Организационная структура ООО «Азалия»

Директор

Главный бухгалтер

Коммерческий директор

Инспектор отдела кадров

Технический директор

Отдел

снабжения и сбыта

Бухгалтерия

Расчетный отдел

Магазины

Слесари

Товаровед

Буфет

Сменные мастера

Грузчики

Водители

Сменные мастера

Хлебопекарня

ПРИЛОЖЕНИЕ 2

ОФЕРТА

№9

«23» февраля 2010 г.

Генеральному директору

аудиторской фирмы

ООО «Аудит-оптима»

Ахметову И.И.

Прошу Вас провести в 2010г. аудиторскую проверку с целью установления во всех существенных аспектах достоверности бухгалтерской отчетности ООО «Азалия» за 2009г.

При положительном решении вопроса прошу направить в наш адрес договор.

С уважением

Директор Габдрахманов А.Р.

ПРИЛОЖЕНИЕ 3

Бланк или угловой штамп аудиторской организации

ООО «Аудит-оптима»

Генеральный директор Ахметов И.И.

Исходящий №11

24 февраля 2010г.

ПИСЬМО-ОБЯЗАТЕЛЬСТВО О СОГЛАСИИ НА ПРОВЕДЕНИЕ АУДИТА

Глубокоуважаемый Габдрахманов А.Р.!

Настоящим официально подтверждаем принятий Вашего предложения о проведении аудиторской проверки бухгалтерской отчетности ООО «Азалия». Согласно действующим положениям и нормам аудита проверке будут подвергнуты бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, приложения к балансу, регистры бухгалтерского учета и отдельные первичные документы за 2009 год.

Аудит проводится нами в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации (Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996 г., Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» №119-ФЗ от 07.08.2001 г., Постановление Правительства Российской Федерации от 04.07.2003 г. №405 «О внесении дополнений в федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности», Правила (стандарты) аудиторской деятельности. Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте РФ. Протокол от 25.12. 1996 г. и др.).

Целью аудита является выражение мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтер­ской отчетности ООО «Азалия» за 2009г. во всех существенных аспектах. Дня обоснования своих выводов мы используем ряд тестов и процедур проверки достоверности и достаточности учетной инфор­мации, состояния внутреннего контроля, в реализации которых надеемся на помощь работников Вашей организации.

Ввиду большого объема подлежащих аудиту документов, выборочного характера тестов и других свойственных аудиту ограничений, имеется определенный риск не обнаружения отдельных ошибок и не­точностей. Мы сделаем все, чтобы свести данный риск к разумному минимуму, но (как это общепринято в аудите) гарантировать абсолютную точность выводов не можем. О выявленных отклонениях в бухгал­терском учете и отчетности от установленного порядка, равно как об обнаруженных нами фактах пред­намеренных искажений бухгалтерской отчетности Вы будете проинформированы нашим письменным от­четом.

Кроме того, мы можем оказать Вам следующие дополнительные услуги по Вашему поручению: консультирование по вопросам налогообложения и порядка ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, оценка собственности и др.

Мы будем нести ответственность по оказываемым услугам в порядке, определенном действующим законодательством об аудиторской деятельности и договором на проведение аудита. Мы берем на себя обязательство по соблюдению коммерческой тайны Вашей организации.

Напоминаем Вам об ответственности исполнительного органа ООО «Азалия» за составление бухгалтерской отчетности, включая соответствующее отражение первичных данных учета, обеспечение адекватности бухгалтерских записей и внутреннего контроля, выбор и приме­нение учетной политики. Мы просим от руководства ООО «Азалия» письмен­ного подтверждения достоверности и полноты представленной для аудита информации.

Надеемся на всестороннее сотрудничество с Вашим персоналом и на то, что в наше распоряжение будут предоставлены бухгалтерская документация, компьютерные базы данных и любая другая инфор­мация, необходимая нам для проведения полноценной аудиторской проверки. Вашей обязанностью также является направление в адреса дебиторов и кредиторов писем о подтверждении (не подтверждении) ими соответствующей задолженности по предоставленному нами перечню.

Рассчитываем, что на наших сотрудников не будет оказываться давление в любой форме с целью изменения нашего мнения о достоверности Вашей бухгалтерской отчетности Нарушение данного усло­вия является, согласно принятым в аудите нормам, основанием для прекращения действия договора на проведение аудита.

Стоимость оказываемых услуг определяется в зависимости от времени, требуемого для проведения аудита, исходя из почасовых ставок, применяемых ООО «Аудит-оптима». Оплата отдельных видов работ может изменяться в соответствии со степенью ответственности, опытом и требуемым уровнем квалификации аудиторов. Порядок и сроки осуществления расчетов будут определены в договоре на проведение аудита.

Просим Вас подписать и вернуть приложенную копию данного письма с указанием ее соответствия Вашему пониманию соглашений по аудиту достоверности бухгалтерской отчетности или предоставить нам замечания но его содержанию.

Генеральный директор ООО «Аудит-оптима»

Ахметов И.И.

24 февраля 2010г.

С условиями проведения аудиторской проверки достоверности бухгалтерской отчетности согласен

Директор ООО «Азалия»

Габдрахманов А.Р.

24 февраля 2010г.

ПРИЛОЖЕНИЕ 4

ДОГОВОР №8

25 февраля 2010г.

Аудиторская фирма ООО «Аудит-оптима», именуемая в дальнейшем Исполнитель, в лице генерального директора Ахметова И.И., действующего на основании Устава, с одной стороны, и, ООО «Азалия», именуемый а дальнейшем Заказчик, в лице Габдрахманова А.Р. с другой стороны, заклю­чили настоящий договор о нижеследующем;

1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА

1.1. Заказчик поручает, а Исполнитель принимает на себя оказание услуг по аудиту бух­галтерской отчетности Заказчика и выражению мнения о ее соответствии во всех существенных аспектах нормативному акту (Закону «О бухгалтерском учете»), регулирующему бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации за период.

1.2 Результаты аудита Исполнитель оформляет заключением, передаваемым Заказчику. Окончание аудита и факт передачи заключения Заказчику подтверждаются двусторонним ак­том приема-передачи оказанных услуг.

2. ОБЯЗАННОСТИ И ПРАВА ИСПОЛНИТЕЛЯ

2.1.Исполнитель проводит аудит бухгалтерской отчетности Заказчика, руководствуясь Федеральным законом об аудиторской деятельности и с учетом рекомендаций, изложенных в правиле (стандарте) «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности».

2.2.Работа производится Исполнителем с использованием первичных документов. Ис­полнитель не несет ответственности я достоверность предоставляемых ему Заказчиком пер­вичных документов или иной информации.

2.3.В ходе аудита специалисты Исполнителя имеют право проверять в полном объеме документацию о финансовой и хозяйственной деятельности, проводить силами Заказчика ин­вентаризации материальных ценностей, ценных бумаг и денежных средств проверять правиль­ность расходования материальных ценностей, получать разъяснения по возникающим во­просам и дополнительные сведения, необходимые для аудиторской проверки,

2.5. При проведении аудиторской проверки Исполнитель самостоятельно определяет формы и методы ее проведения.

2.6.Исполнитель имеет право получать по письменному (устному) запросу необхо­димую для осуществления аудиторской проверки информацию от третьих лиц как само­стоятельно, так и с помощью Заказчика. Оказание помощи в получении такой информации яв­ляется для Заказчика о6язательным.

2.7.Исполнитель имеет право привлекать на договорной основе к участию в ауди­торской проверке квалифицированных специалистов для решения сложных вопросов.

2.8.Исполнитель составляет аудиторское заключение по внутрифирменным стандартам с учетом рекомендаций, изложенных в положении о порядке составления аудиторского заклю­чения, одобренном комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 9 февраля 1996г.

2.9.Исполнитель обеспечивает сохранность документов, получаемых и составляемых им в ходе аудиторской проверки.

2.10. В ходе аудита существенными признаются обстоятельства, определенные внутри фирменными стандартами Исполнителя.

2.11. Исполнитель в ходе аудита проверяет первичные документы Заказчика выборочно в объеме, необходимом для достижений целей, являющихся предметом договора

2.12. Исполнитель составляет аудиторское заключение на русском языке, все стои­мостные показатели в заключении выражаются в валюте Российской Федерации.

2.13.Исполнитель адресует аналитическую часть заключения исполнительному органу, осуществляющему функцию управления, а итоговую часть - учредителям (участникам, ак­ционерам).

2.14.Исполнитель передает руководителю или уполномоченному лицу Заказчика один экземпляр ау­диторского заключения в составе вводной, аналитической (отчета) и итоговой частей и один экземпляр за­ключения в составе вводной и итоговой частей.

2.15.Итоговая часть заключения передается Заказчику только после официального получения в полном объеме составленной и подписанной бухгалтерской отчетности.

3. ОБЯЗАННОСТИ И ПРАВА ЗАКАЗЧИКА

11. Заказчик обязан создавать условия для своевременною и качественного проведений аудитор­ской проверка (включая рабочие места, счетную и множительную технику, допуск во все служебные по­мещения), предоставляя при этом нею необходимую документацию, за достоверность которой несет от­ветственность (по действующему законодательству и в рамках настоящею договора). Объем и сроки пре­доставления необходимой информации и документации определяются Исполнителем и уточняются им при необходимости, вплоть до составления аудиторского заключения. Данное требование является суще­ственным условием договора.

3.2.Заказчик обязан письменно запрашивать у банков, финансовых, налоговых органов и иных учреждений (лиц) сведения, затребованные в целях проведения аудита. Давать по за­просу Исполнителя разъяснения и объяснения в письменной форме, предоставлять ксерокопии истребованных Исполнителем документов для приобщения их к материалам проверки. Данное требование является существенным условием договора.

3.3.Своевременно и точно производить оплату аудиторской проверки и оказываемых для ее проведения (подготовительных, экспертных) и других этапов работ.

3.4.Заказчик имеет право получать от Исполнителя информацию о требованиях законо­дательства, касающихся проведения аудита, прав и обязанностей Сторон, а также о нормативных актах, на которых основываются замечания, консультации и выводы Исполнителя.

3.5.Заказчик не может и не должен трактовать аудиторское заключение как гарантию Исполнителя в том, что обстоятельства, помимо указанных в заключении, оказывающие или способные оказать влияние на бухгалтерскую отчетность и исчисление налогов Заказчика, не существуют.

3.6.Заказчик несет ответственность за представление копий аудиторского заключений заинтересованным пользователям, включая учредителей (участников), налоговые органы и др.

3.7.3аказчик обязан внести в бухгалтерскую отчетность поправки с учетом нарушений и искажений, установленных в ходе аудита и изложенных в отчете аудиторской фирмы. Ответст­венность за исправление бухгалтерской отчетности и обнаруженных в ходе аудита каких-либо ошибок и нарушений законодательства в совершенных операциях или записях несет Заказчик.

3.8.Заказчик гарантирует, что представленная для аудита бухгалтерская отчетность вер­на, и несет ответственность за ее достоверность.

4. СТОИМОСТЬ УСЛУГ И ПОРЯДОК РАСЧЕТОВ

4.1 .Оплату услуг Заказчик осуществляет предварительно в течение трех дней после подписания договора путем перечисления на расчетный счет Исполнителя 70% обусловленной в п.4.2 договора суммы в виде аванса. Окончательный расчет производится в течение трех дней после подписания акта приема-передачи услуг.

4.2.Общая сумма договора, подлежащая перечислению на расчетный счет Исполните­ля, составляет 21122 руб. В том числе налог на добавленную стоимость в размере 18%, что составляет 3222 руб.

4.3.3а просрочку платежа сверх срока, установленного п.4.1., Заказчик оплачивает Исполнителю пеню в размере 0,5% от суммы платежа за каждый день просрочки.

4.4.Если, возникнут дополнительные расходы, включая командировочные, почтово-телеграфные, междугородные телефонные переговоры, то Заказчик оплачивает их отдельно по счетам Исполнителя с приложением ксерокопий первичных документов.

5. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ СТОРОН, ПОРЯДОК РАЗРЕШЕНИЯ СПОРОВ

5.1.В случае отказа Заказчика предоставить Исполнителю требующиеся ему для аудита документы, невыполнения пп. 3.1.; 12: 3.3. договора, давления на Исполнителя ней его работни­ков с целью изменения их объективного мнения или осуществления препятствий его деятельности в иной форме, договор может быть расторгнут по вине Заказчика. О расторжении договора Заказчика извещает Исполнитель.

5.2. В случае неполного предоставления (не предоставления) Исполнителю Заказчиком требуемых документов для проведения аудиторской проверки, а также в случае представления искаженной информации со стороны Заказчика, последний не имеет права предъявлять претен­зии по договору, а Исполнитель не несет ответственность.

5.3. Каждая из сторон обязала выполнять свои обязанности надлежащим образом, в соответствии с требованиями настоящего договора, и также оказывать другой стороне всевозможное содействие в выполнении ее обязанностей.

5.4. В случае возникновения споров стороны примут все меры для их разрешения нулем переговоров.

5.5.В случае, если согласие не будет достигнуто путем переговоров все споры, раз­ногласия и конфликты, возникающие в связи с исполнением данною договора, за исключением случая, предусмотренного п. 5.7. договора, а также в случае ею нарушения или расторжения будут разрешаться Арбитражным судом.

5.6.Стороны освобождаются от ответственности за частичное или полное неисполнение обязательств по настоящему договору, если таковое явлюсь следствием обстоятельств непре­одолимой силы, определяемых в соответствии с действующим законодательством.

5.7.В случае, если Заказчик будет считать, что аудит проведен некачественно, он обязан обратиться с соответствующим заявлением в орган, выдавший лицензию ни осуществление ау­диторской деятельности Исполнителю, который может назначить за счет Заказчика проверку качества аудиторского заключения, выданного Исполнителем, и в случае обнаружения прямого ущерба, нанесенного Заказчику неправильными сведениями, содержащимися и аудиторском заключении, последний в размере, не превышающем сумму договора, может быть взыскан с Исполнителя. Ответственность по данному пункту сохраняется в течение 1 месяца после оказания услуг.

5.8.Во всем, что не предусмотрено настоящим договором, стороны руководствуются дейст­вующим законодательством, в том числе положениями главы 39 Граж­данского кодекса РФ.

5.9. Все документы, созданные аудиторами в ходе и в целях консультаций и проверок, являются собственностью аудиторской фирмы.

6. КОНФИДЕНЦИАЛЬНОСТЬ

6.1.Объем не подлежащей разглашению информации определяется Заказчиком.

6.2. Стороны обязаны сохранять строгую конфиденциальность информации, полученной в ходе исполнения настоящего договора, и примут все возможные меры, чтобы предохранить полученную информацию от разглашения.

б.З. Передача конфиденциальной информации третьим лицам, опубликование или иное разглашение такой информации в течение лет посте прекращения настоящего Договора может осуществляться только с письменного согласия другой стороны, независимо от причины прекра­щения действия настоящего договора.

6.4.Ограничения относительно разглашения информации не относятся к общедоступной информации или информации, ставшей таковой не по вине сторон, а также к информации, ставшей известной стороне из иных источников до или после ее получения от другой стороны.

6.5.Исполнитель не несет ответственности в случае передачи информации госу­дарственным органам, имеющим право ее затребовать в соответствии с законодательством РФ.

7. ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ

7.1.Все дополнения и изменения к настоящему договору действительны лишь в том случае, если они совершены и письменной форме и подписаны уполномоченными на то лицами.

7.2.1 Настоящий договор вступает в силу со дня его подписания.

7.3. Настоящий договор подписан 25 февраля 2010г. в двух экземплярах, по одному дли каждой из сторон. Место исполнения сделки – ООО «Азалия».

8. СРОК ДЕЙСТВИЯ ДОГОВОРА И ЮРИДИЧЕСКИЕ АДРЕСА СТОРОН

8.1. Срок действия договора с 25 по 28 февраля 2010г.

8.2. Адреса и расчетные счета сторон.

Исполнитель: ООО «Аудит-оптима», Республика Башкортостан, г.Уфа, Дуванский бульвар,д.27 р/с 40202800070400051870 в ОАО «УралСиб»

Заказчик: ООО «Азалия» Республика Башкортостан450059, Республика Башкортостан, г. Уфа, ул. Р.Зорге, 20. р/с 40201000028052782023 в ОАО «УралСиб»

ПРИЛОЖЕНИЕ 5

Оценка системы внутреннего контроля

Факторы	Низкий уровень надежности системы внутреннего контроля	Средний или высокий уровень надежности системы внутреннего контроля
Организационная структура и стиль управления
Понимание руководством значения бухгалтерской отчетности	Недостаточное	Руководство уделяет большое внимание вопросам, связанным с бухгалтерской отчетностью - 1
Организационная структура организации	Не существует	Существует - 1
Система связи между руководством и учетным персоналом	Отсутствует	Организована хорошо -1
Обращение к консультантам по вопросам ведения бухгалтерского учета	Случаи обращения отсутствуют - 0	Широкое использование практики проведения консультаций
Соблюдение графика составления бухгалтерской отчетности	График соблюдается плохо	График соблюдается хорошо - 1
Организация первичного учета и документооборота	Хаотична	Упорядочена - 1
Наличие ревизионной комиссии
Наличие ревизионной комиссии	Не существует	Существует - 1
Разделение обязанностей и полномочий учетного персонала
Размер организации	Небольшой - 0	Большой
Распределение ответственности и полномочий	Не существует	Существует - 1
Понимание учетным персоналом своих обязанностей	Плохое понимание	Хорошее понимание - 1
Установление ответственности работников	Ответственность не устанавливается - 0	Ответственность документально оформлена
Кадровая политика
Текучесть учетного персонала	Высокая текучесть	Низкая текучесть - 1
Образование, опыт, профессионализм персонала	Низкий профессионализм	Высокий профессиональный уровень учетного персонала - 1
Компетентность бухгалтеров	Низкая	Высокая - 1
Соответствие деятельности организации действующему законодательству
Соблюдение положений учетной политики	Не соблюдаются	Соблюдаются - 1
Соответствие системы бухгалтерского учета нормативным документам	Не соответствует	Соответствует - 1

ПРИЛОЖЕНИЕ 6

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Юридический адрес: Республика Башкортостан, г.Уфа, Дуванский бульвар,27

Лицензия на проведение общего аудита: №26487026

Лицензия действительна: до 31.12.2010 г.

Свидетельство о государственной регистрации: №26478940

Расчетный счет: 40202800070400051870 в ОАО «УралСиб»

В аудите принимали участие: Шакирова И.З, Сатикова Л.У., Габитова Г.А.

Отчет аудиторской фирмы исполнительному органу ООО «Азалия»

Нами проведен аудит бухгалтерской отчетности ООО «Азалия» за 2009 год.

При планировании и проведении аудита отчетности, указанной в п.1 настоящей части, нами рассмотрено состояние внутреннего контроля у ООО «Азалия». Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля ведет исполнительный орган ООО «Азалия».

Мы рассмотрели состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности. Проделанная в процессе аудита работа не означает полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ООО «Азалия» с целью выявления всех возможных недостатков.

В процессе аудита нами не были обнаружены факты, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствия системы внутреннего контроля ООО «Азалия» масштабам и характеру его деятельности

Наше мнение о достоверности отчетности, указанной в п.1 настоящей части, приведено в следующей части аудиторского заключения. Нами не обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки отчетности, которые могли бы существенно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности.

При проведении аудита отчетности и затрат на производство нами рассмотрено соблюдение ООО «Азалия» применимого законодательства РФ при совершении финансово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение применимого законодательства РФ при совершении финансово-хозяйственных операций несет исполнительный орган ООО «Азалия».

Мы проверили соответствие ряда совершенных ООО «Азалия» финансово-хозяйственных операций применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит никаких существенных искажений.

Результаты проведенной нами проверки показывают, что проверенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись ООО «Азалия» во всех существенных отношениях в соответствии с законодательством.

Заключение аудиторской фирмы руководству ООО «Азалия» о бухгалтерской отчетности ООО «Азалия» за 2009 год.

Нами проведен аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности ООО «Азалия» за 2009 год. Данная отчетность подготовлена руководством ООО «Азалия» исходя из «Положения о бухгалтерском учете и отчетности».

Ответственность за подготовку данной отчетности несет руководство ООО «Азалия». Наша обязанность заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности на основе проведенного аудита.

Мы проводили аудит в соответствии с Федеральным законом РФ «Об аудиторской деятельности». Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнения о достоверности данной отчетности.

По нашему мнению, прилагаемая к Заключению бухгалтерская отчетность достоверна, т.е. подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов ООО «Азалия» по состоянию на 1 января 2010 года исходя из «Положения о бухгалтерском учете и отчетности».

Руководитель аудиторской фирмы: Шакирова И.З.

ПРИЛОЖЕНИЕ 7

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

Коды
0710001
2010/1/01
03512930
51121
0260000637
384

по состоянию на 1 января 2010 г.

Форма №1 по ОКУД Дата (год, месяц, число)

Организация ООО «Азалия» по ОКПО

Отрасль (вид деятельности) торговля, производство продуктов питания по ОКНХ

Идентификационный номер налогоплательщика

Организационно-правовая форма собственности ООО по КОПФ

Орган управления государственным имуществом__________________ по ОКПО

Единица измерения тыс. руб. по СОЕИ

Контрольная сумма

Адрес: Республика Башкортостан 450059, Республика Башкортостан, г. Уфа, ул. Р.Зорге, 20.

АКТИВ	Код стр.	На начало года	На конец года
1	2	3	4
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы (04,05)	110	-	-
Основные средства (01,02)	120	98	91
Незавершенное строительство (07,08, 16, 60)	130
Доходные вложения в материальные ценности
Долгосрочные финансовые вложения (58, 59)	140
Прочие внеоборотные активы	150
Итого по разделу I	190	98	91
II.ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы	210	120	127
в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности (10,14,15,16)	211	120	127
Животные на выращивании и откорме (11)	212
Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) (20,21,23,29,30,44,46)	213
Готовая продукция и товары для перепродажи (14,15,16,41,42,43)	214	371	301
Товары отгруженные (45)	215
Расходы будущих периодов (97)	216
прочие запасы и затраты	217
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (19)	220	8	7
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отч. даты)	230
в том числе:покупатели и заказчики (62,63,76)	231
векселя к получению (62)	232
Задолженность дочерних и зависимых обществ (60,62,63,76)	233
авансы выданные (60,76)	234
прочие дебиторы	235
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	240	1070	1070
в том числе: покупатели и заказчики (62,76,82)	241	1064	1063
векселя к получению (62)	242
Задолженность дочерних и зависимых обществ (78)	243
Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал (75)	244
авансы выданные (61)	245
прочие дебиторы	246
Краткосрочные финансовые вложения (58,59,81)	250
в том числе: Займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев	251
собственные акции, выкупленные у акционеров	252
прочие краткосрочные финансовые вложения	253
Денежные средства	260	258	421
Прочие оборотные активы	270
Итого по разделу II	290	1827	1926
БАЛАНС (сумма строк 190+290)	300	1925	2017
ПАССИВ
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал (80)	410	123	123
Добавочный капитал (83)	420
Резервный капитал (82)	430
Фонд социальной сферы (84)	440
Целевые финансирования и поступления (86)	450
Нераспределенная прибыль прошлых лет (84)	460
Непокрытый убыток прошлых лет (84)	465
Нераспределенная прибыль отчетного года (84)	470	21	604
Непокрытый убыток отчетного года (84)	475
Итого по разделу III	490	144	727
IV.ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Заемные средства (67)	510
Прочие долгосрочные пассивы	520
Итого по разделу IV	590
V.КРАТКОСРОЧНЫЕ ПАССИВЫ
Заемные средства (66)	610	500	250
в том числе: кредиты банков	611	500	250
Прочие займы	612
Кредиторская задолженность	620	1281	1040
в том числе: поставщики и подрядчики (60)	621	1011	922
векселя к уплате (60)	622
задолженность перед дочерними и зависимыми обществами (78)	623
задолженность перед персоналом организации (70)	624	76	3
задолженность перед государственными внебюджетными фондами (69)	625	94	77
задолженность перед бюджетом (68)	626	100	38
Авансы полученные (62)	627
Прочие кредиторы	628
Расчеты по дивидендам (75)	630
Доходы будущих периодов (98)	640
Резервы предстоящих расходов и платежей (96)	650
Прочие краткосрочные пассивы	660
Итого по разделу V	690	1781	1040
БАЛАНС (сумма строк 490+590+690)	700	1925	2017

М.П. Руководитель Главный бухгалтер

ПРИЛОЖЕНИЕ 8

Отчет о прибылях и убытках

на 1 января 2010 года

Форма №2 по ОКУД

Наименование показателя	Код стр.	За отчетный год	За аналогичный период прошлого года
1. Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Выручка (нетто) от реализации (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	010	14527	9630
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	020	13893	9256
Коммерческие расходы	030
Управленческие расходы	040
Прибыль (убыток) от продаж (строки 010-020-030-040)	050	634	374
2. Операционные доходы и расходы
Проценты к получению	060
Проценты к уплате	070
Доходы от участия в других организациях	080
Прочие операционные доходы	090
Прочие операционные расходы	100	30	353
3. Сальдо внереализационных доходов и расходов
Прибыль (убыток) до налогообложения (строки 050+060-070+080+090-100+120-130)	140	604	21
Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи	150	32	18
Прибыль (убыток) от обычной деятельности	160
4. Чрезвычайные доходы и расходы
Чрезвычайные доходы	170
Чрезвычайные расходы	180
Чистая прибыль (строки 160+170-180)	190	572	3
Справочно: Дивиденды, приходящиеся на одну акцию: По привилегированным	201
По обычным	202

М.П. Руководитель Главный бухгалтер