Бухгалтерский учет по оплате труда

Содержание

Введение . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .2

1. Организация учета отработанного времени . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .4

1.1 Рабочее время . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4

1.2 Документы по учету труда и его оплаты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6

2. Организация оплаты труда . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .8

3. Формы и системы оплаты труда . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .11

4. Доплаты и надбавки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .14

4.1 Доплата за работу в ночное время . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .14

4.2 Оплата труда за работу в сверхурочное время . . . . . . . . . . . . . .15

4.3 Оплата работы в выходные и нерабочие праздничные дни . . .15

4.4 Совмещение профессий и выполнение обязанностей временно

отсутствующих работников . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16

5. Расчет отпуска . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17

6. Порядок расчета пособий по временной нетрудоспособности . . . . . . 19

7. Учет начислений и удержаний из заработной платы . . . . . . . . . . . . . .21

8. Синтетический и аналитический учет труда и его оплаты . . . . . . . . . .25

Заключение . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .28

Список используемой литературы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .29

Введение.

В условиях перехода к системе рыночного хозяйствования в соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержки и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики переданы непосредственно предприятиям, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов. Понятие “заработная плата” наполнилось новым содержанием и охватывает все виды заработков (а также различных премий, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежной и натуральной формах (независимо от источников финансирования), включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за неотработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни).

Переход к рыночным отношениям вызвал к жизни новые источники получения денежных доходов в виде сумм, начисленных к выплате по акциям и вкладам членов трудового коллектива в имущество предприятия (дивиденды, проценты).

Таким образом, трудовые доходы каждого работника определяются по личным вкладам, с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируются налогами и максимальными размерами не ограничиваются. Минимальный размер оплаты труда работников предприятий всех организационно- правовых форм устанавливается законодательством.

Уставной юридической формой регулирования трудовых отношений, в том числе и в области оплаты труда работников, становится коллективный договор предприятия, в котором фиксируются все условия оплаты труда, входящие в компетенцию предприятия.

Новыми направлениями в области социальных гарантий стали индексация доходов и компенсация потерь населения в связи с инфляцией. Важное место в социальной защите и поддержке населения занимают государственные внебюджетные фонды (социального страхования, пенсионный, обязательного медицинского страхования, занятости населения и другие). Порядок их формирования и использования регламентируется соответствующим законодательством. Все они образуются за счет специальных целевых отчислений и других источников, функционируют автономно от государственного бюджета, имеют определенную самостоятельность и используются на финансирование важнейших социальных мероприятий и программ.

Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.

В новых условиях хозяйствования важнейшими его задачами являются: в установленные сроки производить расчеты с персоналом предприятия по оплате труда (начисление зарплаты и прочих выплат, сумм к удержанию и выдачи на руки), своевременно и правильно относить в себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы и отчислений органам социального страхования, собирать и группировать показатели по труду и заработной плате для целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности, а также расчетов с органами социального страхования, пенсионных фондов и фондами занятости.

Учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль за качеством и количеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплаты социального характера.

1.
Организация учета отработанного рабочего времени

1.1
Рабочее время

Рабочим считается время, в течение которого работник в соответствии с правилами внутреннего трудового распорядка организации и условиями трудового договора должен выполнять трудовые обязанности, а также иные периоды времени, которые в соответствии с законами и иными нормативными правовыми актами относятся к рабочему времени.

В зависимости от продолжительности различают следующие виды рабочего времени: нормальная продолжительность рабочего времени, сокращенная продолжительность рабочего времени, неполное рабочее время.

Нормальная продолжительность рабочего времени работников не может превышать 40 часов в неделю (ст. 91 ТК РФ). Эта норма определена Трудовым кодексом в качестве исходной, и именно исходя из этого общеустановленного правила должна исчисляться меньшая норма рабочего времени, предусмотренная для некоторых категорий работников. Кроме того, производной от этой нормы является продолжительность рабочего времени за другие периоды: день, месяц, квартал, год. Продолжительность рабочей недели, рабочего дня и количества рабочих дней в определенном календарном периоде исчисляется расчетным путем.

Эта общая форма должна выполняться сторонами трудового договора независимо от формы собственности организации, где осуществляются трудовые отношения.

В соответствии с действующим порядком норма рабочего времени на определенные периоды времени исчисляется по расчетному графику пятидневной рабочей недели с двумя выходными днями в субботу и воскресенье, исходя из следующей продолжительности ежедневной работы (смены):

- при 40-часовой рабочей недели – 8 часов;

- при продолжительности рабочей недели менее 40 часов – количество часов, получаемое в результате деления установленной продолжительности недели на пять дней.

Согласно ст. 95 ТК РФ продолжительность рабочего дня или смены, непосредственно предшествующих нерабочему праздничному дню, уменьшается на один час.

Исчисленная в указанном порядке норма рабочего времени распространяется на все режимы труда и отдыха.

Сокращенная продолжительность рабочего времени предусмотрена:

· для работников, не достигших возраста восемнадцати лет;

· для работников, занятых на работах с вредными условиями труда;

· для работников, являющихся инвалидами I и II группы.

Федеральным законом может устанавливаться сокращенная продолжительность рабочего времени для других категорий работников (педагогических, медицинских и других работников).

Список производств, цехов, профессий и должностей с вредными условиями труда, работа в которых дает право на сокращенную продолжительность рабочего времени, утверждается в порядке, установленным законодательством.

Неполное рабочее время отличается от сокращенного тем, что сокращенное рабочее время является полной мерой продолжительности труда, установленного законом для определенных условий работы или категорий работников, а неполное рабочее время – лишь частью этой меры.

Поэтому при работе на условиях неполного рабочего времени оплата труда работника производится пропорционально отработанному им времени или в зависимости от выполненного им объема работ (ст. 93 ТК РФ). Работник не вправе требовать при этом оплаты труда в размере, не ниже установленного государством минимального размера оплаты труда (ст. 133 ТК РФ), так как эта гарантия распространяется только на работников, выполнивших полную рабочую норму.

Работа на условиях неполного рабочего времени не влечет для работников каких-либо ограничений продолжительности ежегодного основного оплачиваемого отпуска, исчисления трудового стажа и других трудовых прав.

Работодатель обязан устанавливать неполный рабочий день или неполную рабочую неделю по просьбе беременной женщины, одного из родителей (опекуна, попечителя), имеющего ребенка в возрасте до четырнадцати лет (ребенка-инвалида в возрасте до восемнадцати лет), а также лица, осуществляющего уход за больным членом семьи в соответствии с медицинским заключением.

Учет рабочего времени необходим для определения продолжительности рабочего времени, для установления вознаграждения и контроля за соблюдением правил распорядка рабочего дня.

Учет использования рабочего времени осуществляется на основании табельного учета.

Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, ухода с работы, всех случаев опозданий и неявок с указанием причины, а также часов простоя и часов сверхурочной работы.

Табельный учет охватывает всех работников организации. Табель составляется в одном экземпляре табельщиком, или мастером, или лицом на это уполномоченным, и передается в расчетный отдел бухгалтерии два раза в месяц: для корректировки суммы выплаты за первую половину месяца (аванса) и для расчета заработной платы за месяц.

1.2
Документы по учету труда и его оплаты

Учетом личного состава предприятия занимается отдел кадров, а на предприятиях среднего и малого бизнеса – специальный работник, назначенный руководителем предприятия, либо эти функции возлагаются на бухгалтера.

Для учета кадров, начисления и выплаты заработной платы используют унифицированные формы первичных документов, утв. Постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004г. «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты»:

Таблица 1.1

По данным первичных документов ведется оперативный учет движения численности, изменений, происходящих в составе рабочих и служащих, составляется отчетность, используемая для управления и контроля за соблюдением штатной и финансовой дисциплины.

Для оформления структуры, штатного состава и штатной численности организации в соответствии с ее Уставом (Положением) применяется форма №Т-3 «Штатное расписание». Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы. Утверждается приказом (распоряжением) руководителя организации или уполномоченным лицом. Изменения в штатное расписание также вносятся в соответствии с приказом (распоряжением) руководителя организации или уполномоченным им лицом.

2.
Организация оплаты труда

Организация труда на предприятии призвана создавать нормальные для человека условия труда и одновременно системы труда, повышающие доход предприятия.

Под оплатой труда (заработной платой) принято понимать вознаграждение, установленное работнику за выполнение трудовых обязанностей.

Оплата труда каждого работника определяется работодателем в зависимости от количества и качества выполняемой работы и максимальным пределом не ограничивается.

Дифференциация размеров оплаты труда осуществляется в зависимости от сложности, содержания и результатов труда работника.

При оплате труда рабочих могут применяться тарифные ставки, оклады, а также бестарифная система, если работодатель сочтет такую систему наиболее целесообразной.

Фонд заработной платы.
Основным источником выплат заработной платы всем категориям работающих является фонд оплаты труда или фонд заработной платы.

Фонд заработной платы – это сумма вознаграждений, предоставленных наемным работникам в соответствии с количеством и качеством их труда, а также компенсаций, связанных с условиями труда.

По своей структуре фонд заработной платы является довольно сложной составляющей издержек на содержание рабочей силы. Фонд оплаты труда включает все денежные выплаты работникам предприятия по тарифным ставкам, сдельным расценкам, оклады, премии (без учета выплаченных из фонда материального поощрения), доплаты и все виды надбавок.

Фонд заработной платы должен быть обособленным и достаточным для нормального функционирования предприятия. Излишек фонда оплаты труда ложится на себестоимость продукции, сокращает прибыль, снижает рентабельность. В то же время недостаток фонда, особенно в период инфляции, вызывает относительное снижение заработной платы и может привести к увеличению текучести кадров, дестабилизации коллектива и даже к социальным конфликтам, вплоть до забастовок.

Плановая величина оплаты труда (ФОТ)
может бытьопределена различными способами.

Метод прямого счета:

ФОТ = Чсп
x
Зпл(ср)
,

где Чсп – среднесписочная плановая численность работающих;

Зпл(ср) – средняя заработная плата одного работающего в плановом периоде с доплатами и начислениями.

С помощью метода прямого счета общий фонд оплаты труда может быть рассчитан как исходя из численности работающих и их заработной платы в целом по предприятию, так и по категориям и отдельным группам работников.

Нормативный метод:

ФОТ =
Q x
Нзп
,

где Q – общий объем выпускаемой продукции в плановом периоде;

Нпз – норматив заработной платы на 1 руб. выпускаемой продукции.

При обосновании норматива заработной платы на 1 рубль выпускаемой продукции предприятие должно учитывать планируемое изменение производительности труда, ожидаемый уровень инфляции и планируемое изменение реальной заработной платы работников.

Для покрытия непредвиденных трудовых затрат (в связи с аварийными ситуациями либо резким изменением рыночной конъюнктуры) на предприятии обычно создается резервный фонд оплаты труда.

Помимо фонда заработной платы в составе издержек на рабочую силу учитывают выплаты социального характера, а также другие выплаты, не относимые к фонду заработной платы и выплатам социального характера.

В современных условиях предприятие вправе выбирать вид, систему оплаты труда, условия премирования, но в пределах заработанных на эти цели средств и с соблюдением установленного в отрасли соотношения между квалифицированным и неквалифицированным трудом по одной профессии (специальности).

Заработную плату подразделяют на основную и дополнительную.

Под основной заработной платой принято понимать ту часть заработка работника, которая соответствует оплате по тарифным ставкам (окладам) за конкретный рабочий период. Это относительно постоянная часть заработной платы: выплаты за отработанное время при повременной оплате, за количество и качество выполненных работ при сдельной оплате.

К дополнительной оплате принято относить поощрительные выплаты – ту часть системы оплаты, которая нацеливает работника на достижение показателей, расширяющих или выходящих за круг обязанностей, предусмотренных основной нормой труда.

Деление заработной платы на основную (тарифную) и дополнительную (поощрительную) неизбежно ставит вопрос об их соотношении. Следует предположить, что для того, чтобы оправдать свое название, основная заработная плата должна составлять не менее 50%, а дополнительная, соответственно, менее 50%.

Организация оплаты труда определяется тремя взаимосвязанными и взаимозависимыми элементами: тарифной системой, нормированием труда, формами оплаты труда.

Тарифная системапозволяет качественно оценить труд, нормирование – учесть количество затраченного труда, а формы – определить порядок расчета заработной платы.

Тарифная система служит основой организации заработной платы рабочих и служащих и строится в зависимости от условий труда, квалификации работающих и формы оплаты труда.

Нормирование трудапредусматривает установление меры затрат труда на изготовление единицы изделия (шт., м., т), за единицу времени (час, смену, месяц) или выполнение заданного объема работ в определенных организационно-технических условиях.

Нормы труда (нормы выработки, времени, обслуживания, численности) устанавливаются для работников в соответствии с достигнутым уровнем техники, технологии, организации производства и труда.

3.
Формы и системы оплаты труда

Формы, системы и размер оплаты труда работников предприятия, премии, надбавки, а также другие виды доходов устанавливаются предприятием самостоятельно. Вопросы оплаты труда регулируются с помощью договоров.

Конституция РФ гарантирует вознаграждение за труд без какой бы то ни было дискриминации и не ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда, а предприятие обеспечивает гарантированный законом минимальный размер оплаты труда.

Труд работников оплачивается повременно, сдельно или по иным системам оплаты труда. Оплата может производиться за индивидуальные и коллективные результаты работы.

Для усиления материальной заинтересованности работников в выполнении планов и договорных обязательств, повышении эффективности производства и качества работы могут вводиться системы премирования, вознаграждение по итогам работы за год, другие формы материального поощрения.

Основными формами оплаты труда являются повременная и сдельная.

Повременная – форма заработной платы, при которой заработная плата зависит от количества затраченного времени (фактически отработанного) с учетом квалификации работника и условий труда.

При повременной оплате работникам устанавливаются нормативные задания. Для выполнения отдельных функций и объемов работ могут быть установлены нормы обслуживания или нормы численности работников.

Различают простую повременную систему оплаты труда и повременно-премиальную:

· простая повременная –
оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ;

· повременно-премиальная –
оплата не только отработанного времени по тарифу, но и премии за качество работы.

На основании личной карточки работника (форма №Т-2), в которой указывается размер тарифной ставки или оклада, размер надбавки к зарплате (в процентах или сумме), а также на основании данных первичных документов по учету фактически проработанному времени форма №Т-12 «Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда» и формы №Т-13 «Табель учета рабочего времени» производится начисление заработной платы:

· в «Расчетно-платежной ведомости» (форма №Т-49);

· в «Расчетной ведомости» (форма №Т-51);

· в «Платежной ведомости» (форма №Т-53).

Для расчета заработка при повременной оплате труда достаточно знать количество фактически отработанного рабочего времени и тарифную ставку. Поэтому табель учета использования рабочего времени является основным документом для начисления заработной платы.

Заработок работника определяется умножением часовой или дневной тарифной ставки его разряда на количество отработанных им часов или дней.

Зпл =
S x t
,

где S – часовая (дневная) тарифная ставка;

t – фактически отработанное время.

Заработок других категорий работников определяется следующим образом:

· если работники отработали все рабочие дни месяца, то в оплату им ставят установленные оклады;

· если же они отработали неполное число рабочих дней, то заработок определяется делением установленной ставки на календарное количество дней и умножением полученного числа на количество фактически отработанных дней.

Сдельная – форма заработной платы,
при которой заработок зависит от количества произведенных единиц продукции с учетом их качества, сложности и условий труда.

При сдельной оплате труда расценки определяются исходя из установленных разрядов работы, тарифных ставок (окладов) и норм выработки (норм времени).

Сдельная расценка определяется путем деления часовой (дневной) тарифной ставки, соответствующей разряду выполняемой работы, на часовую (дневную) норму выработки.

Сдельная = Часовая (дневная) тарифная ставка, соответствующая разряду выполняемой работы

расценка Часовая (дневная) норма выработки

Сдельная расценка может быть определена также путем умножения часовой или дневной тарифной ставки, соответствующей разряду выполняемой работы, на установленную норму времени в часах или днях.

Бестарифная система оплата труда.
В коллективном договоре может быть установлена бестарифная оплата труда. Бестарифный (распределительный) вариант выступает в противоположность тарифному варианту организации оплаты труда.

Бестарифная система оплаты труда ставит заработок работника в полную зависимость от конечных результатов работы коллектива и представляет собой его долю в заработанном всем коллективом фонде оплаты труда. При этой системе не устанавливается твердого оклада или тарифной ставки, а , как правило, эта доля определяется на основе присвоенного работнику коэффициента, который определяет уровень его трудового участия.

Смешанные системы оплаты труда.
Помимо тарифных и бестарифных систем в качестве новых форм можно выделить смешанные системы, а в их числе – прежде всего комиссионную форму оплаты труда и так называемый дилерский механизм. Смешенными эти системы называются по той причине, что они имеют признаки одновременно тарифных и бестарифных форм оплаты труда.

Система премированиядолжна убедить работника, что в организации существует четкая связь между активностью работника, результатами его деятельности и поощрением, которые он получает, возможностями удовлетворить свои личные потребности.

Под премированием следует понимать выплату работникам денежных сумм сверх основного заработка в целях поощрения достигнутых успехов, выполнения обязательств и стимулирования дальнейшего их возрастания.

При разработке положений о материальном стимулировании следует четко представлять группы поощрительных систем, имея в виду их целевое назначение, определяющее форму и содержание механизма взаимосвязи поощрительной оплаты с основным заработком. В связи с этим можно выделить следующие группы поощрительных систем:

· текущие премии за производственные результаты;

· надбавки к тарифным ставкам и окладам (за профессиональное мастерство, совмещение профессий, расширение зон обслуживания и т.д.);

· единовременные премии и вознаграждения (по итогам работы за год, за выполнение особо важных заданий, за образцовое выполнение трудовых обязанностей, продолжительную и безупречную работу, новаторство в труде и за другие достижения в работе).

4.
Доплаты и надбавки

Кроме размера тарифной ставки (должностного оклада) в трудовом договоре могут быть предусмотрены различные доплаты и надбавки стимулирующего и компенсационного характера.

Доплаты –
это выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом и условиями труда. Доплата к заработной плате выплачивается работникам сверх тарифной ставки (оклада) с учетом интенсивности и условий труда.

Надбавка к заработной плате –
это денежная выплата сверх заработной платы, которая имеет своей целью стимулировать работников к повышению квалификации, профессионального мастерства, а также к длительному выполнению трудовых обязанностей в определенной местности или в определенной сфере деятельности (неблагоприятные климатические условия, вредность производства и т.д.).

При выполнении работ в условиях труда, отклоняющихся от нормальных, работнику производятся соответствующие доплаты, предусмотренные коллективным или трудовым договором. При этом размеры доплат не могут быть ниже установленных законами и иными нормативными правовыми актами.

Статья 149 ТК РФ закрепляет обязанность работодателя производить повышенную оплату за труд в условиях, отклоняющихся от нормальных, при работе в ночное и сверхурочное время, в праздничные дни и др.

4.1 Доплата за работу в ночное время

Ночным считается время с 22 часов до 6 часов утра. Оно фиксируется в табелях учета рабочего времени итоговым количеством в месяц. Час ночной работы оплачивается в повышенном размере, предусмотренном коллективным договором организации, но не ниже размеров, установленных законодательством.

Пример:

В соответствии с коллективным договором предприятия работа в ночное время оплачивается в размере 30% тарифной ставки рабочего-повременщика. Работник, которому установлен месячный оклад в размере 4000 руб., отработал в мае месяце в ночное время 7 часов, при норме рабочего времени 160 часов.

1. Оплата по тарифу за полностью отработанное время составляет 4000 руб.

2. Доплата за работу в ночное время составляет:

4000руб. : 160 часов = 25 руб. (часовая тарифная ставка);

25руб. x 30% = 7 руб. 50 коп. (доплата за 1 час работы в ночное время);

7руб. 50 коп. x 7 часов = 52руб. 50коп. (доплата за работу в ночное время);

Всего заработная плата работника составила:

4000руб. + 52руб. 50коп. = 4052руб. 50коп.

4.2 Оплата труда за работу в сверхурочное время

Сверхурочная работа оплачивается за первые два часа работы не менее чем в полуторном размере, за последующие часы – не менее чем в двойном размере. Конкретные размеры оплаты за сверхурочную работу могут определяться коллективным договором или трудовым договором. По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно (ст. 152 ТК РФ).

Пример:

В мае месяце в связи с производственной необходимостью работник отработал сверхурочно 2 дня по 4 часа. Общее количество отработанных часов составляет 168 часов при норме рабочего времени 160 часов. Месячный оклад рабочего 4000 руб.

Расчет заработной платы:

4000руб. – оплата полностью отработанного времени;

4000руб.6 160часов = 25руб. (часовая тарифная ставка работника).

1. Оплата за первые два часа сверхурочных работ производится в полуторном размере:

25руб. x 1,5 = 37руб. 50коп. (оплата 1 часа работ);

37руб. 50коп. x 4 часа = 150руб. (два дня по два часа).

2. Оплата за последующие часы производится в двойном размере за каждый час сверхурочной работы:

25 руб. x 2 = 50руб. (оплата 1 часа работ);

50руб. x 4 часа = 200руб. (два дня по два часа).

3. Заработная плата за май месяц составила:

4000руб. + 150руб. + 200руб. = 4350 руб.

Работодатель обязан вести точный учет сверхурочных работ, выполненных каждым работником, так как сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год (ст. 99 ТК РФ).

4.3 Оплата работы в выходные и нерабочие праздничные дни

Работа в выходной и нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере:

- сдельщикам – не мене чем по двойным сдельным расценкам;

- работникам, труд которых оплачивается по дневным и часовым ставкам, - в размере не мене двойной дневной или часовой ставки;

- работникам, получающим месячный оклад, - в размере не менее одной дневной или часовой ставки сверх оклада, если работа в выходной и нерабочий праздничный день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не мене двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы.

Пример:

В связи с производственной необходимостью работник, которому установлен месячный оклад в размере 4000руб., отработал в праздничный день 1 мая 7 часов. Норма рабочего времени в мае месяце составила 160 часов. Общее количество отработанных часов составило 167 часов.

Расчет заработной платы:

1. Оплата за полностью отработанное время составила 4000руб.

2. Оплата за работу в праздничный день составила:

4000руб.: 160часов = 25 руб. (часовая тарифная ставка работника);

25руб. x 7 часов x2 = 350руб.

3. Заработная плата за май месяц составила:

4000руб. + 350руб. = 4350 руб.

4.4 Совмещение профессий и выполнение обязанностей временно отсутствующих работников

Выполнение работником на одном и том же предприятии наряду со своей основной работой, обусловленной трудовым договором, дополнительной работы по другой специальности (должности) в одно и то же рабочее время рассматривается как совмещение профессий.

Под выполнением обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы следует понимать замену работника, отсутствующего в связи с болезнью, отпуском, командировкой и по другим причинам, когда в соответствии с действующим законодательством за ним сохраняется рабочее место (должность).

При выполнении обязанностей временно отсутствующего работника или за совмещение профессий (должностей) производится доплата. Размеры и условия выплаты доплат и надбавок определяются учреждением самостоятельно, производятся в пределах имеющихся средств и фиксируются в коллективных договорах (положениях об оплате труда).

Пример:

В связи с направлением бухгалтера Мышкиной П.П. на курсы повышения квалификации ее обязанности возложены на бухгалтера Кошкину М.М. (должностной оклад – 4000руб.), которой установлена доплата за замещение временно отсутствующего работника в размере 60% от должностного оклада.

Расчет заработной платы:

1. Доплата за замещение временно отсутствующего работника составила:

4000руб. x 60% = 2400руб.

2. Заработная плата за месяц составила:

4000руб. + 240руб. = 6400руб.

5. Расчет отпуска

Порядок расчета отпускных зависит от того, полностью ли отработан расчетный период (12 месяцев). Если в него входят все 12 полных календарных месяцев, отпускные рассчитываются по формуле:

О = ЗП : 12 мес. : 29,4 дн.
x
Д,

где О – сумма отпускных; ЗП – сумма начислений работнику за расчетный период; Д – количество календарных дней отпуска.

Однако, такая ситуация будет скорее редкостью. В течение 12 месяцев сотрудник мог быть в отпуске, болеть, не работать из-за простоя или находиться в командировке. Это время исключается из расчетного периода (п. 4 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 11 апреля 2003г. №213 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы»). Начисления за эти периоды также не учитываются при расчете отпускных.

Выплаты, учитываемые при расчете отпускных:

- заработная плата всех видов;

- надбавки и доплаты к тарифным ставкам (должностным окладам);

- выплаты, связанные с условиями труда, в том числе повышенная оплата труда на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда, за работу в ночное время, оплата работы в выходные и нерабочие праздничные дни, оплата сверхурочной работы;

- премии и вознаграждения, включая вознаграждения по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет;

- авторские гонорары сотрудников, которые состоят в списочном составе редакции СМИ;

- другие начисления, которые предусмотрены системой труда на предприятии.

Выплаты, не учитываемые при расчете отпускных:

- отпускные;

- пособие по временной нетрудоспособности или по беременности и родам;

- оплата дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами с детства;

- разовые премии, выплаченные работникам к праздничным дням, юбилейным датам, а также другие подобные премии разового характера;

- начисление за время простоя по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и сотрудника;

- выплаты, полученные не в качестве вознаграждения за труд (дивиденды, проценты по вкладам, страховые выплаты, материальная помощь, кредиты и т.д.).

Если расчетный период отработан не полностью, для определения отпускных сначала необходимо посчитать количество календарных дней, приходящихся на время, фактически отработанное в расчетном периоде:

К = 29,4 дн.
x
М + Д1
x
1,4 + Д2
x
1,4+…

где К – количество календарных дней; М – количество полностью отработанных месяцев в расчетном периоде; Д1, Д2 … - количество отработанных дней в «неполных» месяцах.

Отпускные рассчитываются по следующей формуле:

О = ЗП : К
x
Д,

где О – сумма отпускных; ЗП – сумма начислений работнику в расчетном периоде; К – количество календарных дней; Д – количество календарных дней отпуска.

Пример:

Работнику ООО «Частный капитал» Смирнову П.А. установлен оклад в размере 6000 руб. в месяц. С 16 октября 2006 года ему предоставляется ежегодный отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Расчетный период – с 1 октября 2005 года по 30 сентября 2006года.

При этом работник:

- в феврале болел, отработал 12 рабочих дней и заработок за этот месяц у него составил 3600 руб.;

- в марте три рабочих дня не трудился из-за простоя и отработал соответственно 19 рабочих дней, а заработок составил 5200 руб.;

- в июле был в отпуске, отработал 1 день, а заработок составил 300 руб.;

- в сентябре брал 10 дней отпуска без сохранения заработной платы, отработал 11 дней, а заработок составил 3100 руб.

Поскольку восемь месяцев Смирновым отработано полностью, следовательно, количество дней, которое необходимо принять в расчет, составит:

8 мес.
x
29,4 дн. + 60,2 дн. = 295,4 дн.

Тогда средняя заработная плата, сохраняемая на период отпуска, будет рассчитана так:

60 200 руб. : 295,4 дн. = 5706,16 руб.

6. Порядок расчета пособий по временной нетрудоспособности

Согласно Федерального закона от 29 декабря 2006г. №255-ФЗ, начиная с 2007 года изменен порядок расчета больничных листов. Для целей расчета пособий факт непрерывности трудового стажа больше не имеет значения. Вместо понятия «непрерывный трудовой стаж» теперь применяется «страховой стаж».

Поэтому теперь пособие выдается в размере:

- 100 процентов среднего заработка – работникам со страховым стажем восемь и более лет;

- 80 процентов среднего заработка – работникам со страховым стажем от пяти до восьми лет;

- 60 процентов среднего заработка – работникам со страховым стажем менее пяти лет.

Согласно статье 16 Закона №255-ФЗ, в страховой стаж включаются периоды:

- работы по трудовому договору;

- государственной гражданской или муниципальной службы;

- иной деятельности, в течение которой гражданин подлежал обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности.

Другая важная поправка, внесенная Законом №255-ФЗ: теперь при болезни нужно оплачивать не рабочие, а календарные дни. То есть дневное пособие в 2009 году следует умножать на календарные дни болезни. Например, если сотрудник заболел в пятницу, организация должна оплатить ему пятницу и субботу, а начиная с воскресенья пособие будет выплачено уже за счет ФСС России. Такой механизм расчета, как, правило, выгоднее работникам.

Для расчета суммы больничного бухгалтер сначала должен посчитать заработок сотрудника за 12 месяцев, предшествующих месяцу болезни. При этом в него включаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, учитываемые при расчете ЕСН, зачисляемого в ФСС России. Отметим, что, как сказано в Законе №255-ФЗ, особенности порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, а также по беременности и родам определяются Правительством РФ.

Посчитав заработок за 12 месяцев, можно определить размер дневного пособия работника. Рассчитывается оно так:

заработок работника количество 100,80 или 60% размер

за 12 месяцев, : календарных дней
x
(в зависимости от = дневного

предшествующих за эти же 12 месяцев продолжительности пособия

месяцу болезни страхового стажа

работника)

После подсчета размера дневного пособия его нужно сравнить с максимальной величиной. В 2009 году ФСС России может оплачивать больничный только в пределах 18 720 руб. за полный календарный месяц (Федеральный закон от 25 ноября 2008г. №216-ФЗ).

После определение размера дневного пособия полученный результат нужно умножить на число календарных дней, приходящихся на период болезни:

дневное пособие, число календарных дней, общая сумма

на которое имеет
x
в течение которых болел = больничного

право работник сотрудник

Пособие по временной нетрудоспособности в отличие от декретных, облагается НДФЛ. Об этом сказано в пункте 1 статьи 217 Налогового кодекса РФ.

Пример:

Воспользуемся условием предыдущего примера.

Общий заработок Потаповаза 2008 год составил 210 520руб. В 2009году 365 календарных дней. Прошлый год Потапов отработал полностью. Среднедневной заработок работника для расчета больничного бухгалтер ООО «Планета» рассчитал так:

210 520руб. : 365дн х 80% = 461,41руб.

Теперь сравним с максимумом. Максимальный размер дневного пособия в январе 2009 года составил:

18 720 руб. : 31дн. = 603,87руб.

где 31 – число календарных дней в январе 2009 года.

Таким образом, работнику полагается пособие исходя из его заработка (461,41руб. меньше, чем 603,87руб.). Сумма по больничному составит:

461,41руб. х 6дн. = 2768.46руб.

Пособие должно быть назначено в течение 10 календарных дней со дня обращения за ним работника. А выплачено в ближайший день, установленный в организации для выдачи заработной платы.

7. Учет начислений и удержаний из заработной платы

Обязательными начислениями являются налог на доходы физических лиц (13%), единый социальный налог (26%), зачисляемый в государственные внебюджетные фонды – Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонд обязательного медицинского страхования Российской Федерации.

Начисленные суммы относят в дебет тех счетов, на которые отнесена начисленная оплата труда, и в кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Этот счет имеет следующие субсчета: 69-1 «Расчеты по социальному страхованию»; 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»; 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

Дебет счета 20 «Основное производство»,

Дебет других счетов производственных затрат (23,25,26 и др.)

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчета 1,2,3.

Перечисление оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчета 1,2,3, Кредит счета 51 «Расчетные счета».

Часть сумм, начисленных в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, используется организацией для выплаты работникам соответствующих пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, пособий на детей и др.

Начисление работникам организации указанных пособий оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчета 1 и 2, Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

В соответствии с Налоговым кодексом РФ налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается в размере 13%.

Удержания из начисленной заработной платы отражаются по Дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и Кредиту счетов:

- 68 «Расчеты по налогам и сборам» - на сумму налога на доходы физических лиц; удержания по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

По инициативе организации из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; в погашение задолженности по подотчетным суммам; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак; за товары, купленные в кредит и др.

Удержания из начисленной заработной платы отражаются по Дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и Кредиту счетов:

- 28 «Брак в производстве» - на сумму удержаний с виновников брака;

- 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - на суммы за товары, проданные в кредит, по ссудам банков, по предоставленным займам, на суммы, взысканные в возмещение недостач, уплаченных штрафов;

-76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на суммы по исполнительным документам и других счетов.

Удержания за неотработанные дни отпуска отражаются по Дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с тем счетом, на котором были учтены начисленные отпускные:

Дебет 70, Кредит 20,23,26,29 … - удержаны суммы за неотработанные дни отпуска.

Сумма удержаний = Среднедневной заработок х Количество неотработанных месяцев х Установленную продолжительность отпуска : 12 месяцев.

При наступлении срока, в течение которого работник должен отчитаться или вернуть средства, полученные под отчет, необходимо сделать запись:

Дебет 94, Кредит 71 – отражена сумма, выданная под отчет работнику и не возвращенная в срок.

Операции по удержанию денежных средств из заработной платы работника отражаются записью:

Дебет 70, Кредит 94 – невозвращенная подотчетная сумма удержана из заработной платы работника.

Алименты на содержание несовершеннолетних детей удерживаются с дохода работника как по основному месту работы, так и при работе по совместительству.

Сумма алиментов, которая удерживается из дохода работника, определяется на основании исполнительного листа и нотариально заверенного соглашения об уплате алиментов.

Как правило, алименты удерживаются в следующем размере:

- на содержание одного ребенка – 1/4 дохода работника;

- на содержание двоих детей – 1/3 дохода работника;

- на содержание троих и более детей – 1/2 дохода работника.

Сумма, подлежащая взысканию в уплату алиментов, не может превышать 70% заработка работника, уменьшенного на сумму налога на доходы физических лиц.

Пример:

Работник Производственного предприятия «Вымпел» Д.А.Семин имеет двоих детей, но в браке не состоит. Ежемесячно он платит алименты в размере 1/3 своего дохода.

Оклад работника составляет 5500 руб. Ежемесячно он получает надбавку за выслугу лет в сумме 1000 руб. При исчислении налога на доходы физических лиц Д.А.Семин пользуетсястандартным налоговым вычетом – 400руб. Кроме того, он имеет право на вычет на ребенка в размере 600руб.

Поскольку работник в браке не состоит, то вычет предоставляется в двойном размере, т.е. 1200руб.

Сумма налога на доходы физических лиц составит:

(5500руб. + 1000руб. - 400руб. – 1200руб.)х 13% = 637руб.

Сумма дохода, с которого удерживаются алименты, составит:

5500+1000-715 = 5863руб.

В бухгалтерии должны удержать алименты в сумме 1954руб. (5863руб. х 1/3).

Дебет 70, Кредит 76, субсчет «Расчеты по исполнительным листам» - 1954руб. – удержаны сумма алиментов по исполнительному листу.

Бывает ограниченная и полная материальная ответственность.

Ограниченная материальная ответственность наступает, если работник: допустил брак в работе; испортил имущество по небрежности или неосторожности; потерял или неправильно оформил документы.

Аналитический учет по счету 28 «Брак в производстве» ведется по отдельным подразделениям организации, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака.

Общая сумма удержаний за допущенный брак не может превышать среднемесячного заработка работника. Размер ежемесячного удержания за допущенный брак не может превышать 20% заработной платы работника, причитающейся к выплате.

Если брак неисправим, с работника удерживается стоимость испорченных материальных ценностей.

Если работник допустил исправимый брак:

Дебет 28, Кредит 10 – списана себестоимость материалов, израсходованных на исправление брака;

Дебет 28, Кредит 70 – начислена заработная плата работникам, занятым исправлением брака;

Дебет 28, Кредит 69-1 (69-2, 69-3, 68, субсчет «Расчеты по ЕСН») – начислены ЕСН, взносы на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с заработной платы работников, занятых исправлением брака.

Сумма, подлежащая удержанию с работника (в пределах его среднемесячного заработка), отражается записью:

Дебет 73-2, Кредит 28 – учтена сумма, подлежащая удержанию с работника.

Затраты на исправление брака, превышающие среднемесячный заработок работника, учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности.

Разница между затратами на исправление брака и суммой, подлежащей взысканию с работника, отражаются записью: Дебет 20, Кредит 28 – списана разница между затратами на исправление брака и суммой, подлежащей взысканию с работника.

Таблица 7.1

Схема корреспонденции счетов по учету удержаний из заработной платы

8. Синтетический и аналитический учет труда и его оплаты

Синтетический учет расчетов с персоналом (состоящим и не состоящим в списочном составе организации) по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации, а по дебету – удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам.

Операцию по начислению и распределению оплаты труда, включаемой в издержки производства и обращения, оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 20 «Основное производство» - оплата труда производственных рабочих;

Дебет счета 23 «Вспомогательное производство» - оплата труда рабочих вспомогательных производств»;

Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» - оплата труда цехового персонала;

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» - оплата труда управленческого персонала организации;

Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств;

Дебет других счетов издержек (28,44,45,91,97)

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на всю сумму начисленной оплаты труда.

Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, отражают, по дебету счетов 07,08,10,11,15 и кредиту счета 70.

Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимым за счет средств целевого финансирования и в процессе получения внереализационных или оперативных доходов, отражают по дебету счетов 91 «Прочие доходы и расходы», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Организация может создавать резерв для оплаты отпусков и на выплату вознаграждений за выслугу лет. Резервные суммы относят в дебет тех же счетов производственных затрат, на которые отнесена начисленная заработная плата работников, и в кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

По мере ухода рабочих в отпуск фактически начисленные суммы за отпускной период списывают на уменьшение созданного резерва. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Такой же записью оформляют начисление работникам вознаграждений за выслугу лет.

При натуральной форме оплаты труда, т.е. выдаче работникам в качестве оплаты труда готовой продукции, товаров и др., составляют следующие бухгалтерские записи:

1) Дебет счетов 20,23,25 и др. Кредит счета 70

- на сумму начисленной заработной платы;

2) Дебет счета 70 Кредит счетов 90,91

- на сумму выданной продукции, товаров, материалов в натуре по ценам реализации, включая НДС и акцизный налог;

3) Дебет счетов 90,91 Кредит счетов 10,41,43

- на производственную себестоимость готовой продукции, фактическую себестоимость товаров и материалов, выданных в порядке натуральной оплаты.

Аналитический учет оплаты труда в организации ведется по каждому работнику с использованием лицевых счетов рабочих и служащих. Лицевые счета открываются на каждого работника организации в момент его принятия на работу. По окончании календарного года лицевой счет работника закрывается и открывается новый лицевой счет на следующий год. Срок хранения лицевых счетов – 75 лет.

Основанием для заполнения лицевых счетов являются табели учета использования рабочего времени, наряды на сдельную работу, наряды-заказы на выполнение работы, листки о временной нетрудоспособности, приказы (распоряжения) администрации о выплате премий, оказании материальной помощи, исполнительные документы, поступившие в организацию, и др.

Схема корреспонденции счетов по начислению заработной платы

Таблица 8.1

Заключение

С переходом предприятий на рыночные отношения они получили большую самостоятельность в области оплаты труда. Как показывает анализ, предприятия в этот период стали чаще применять повременно-премиальную и бестарифную системы оплаты труда, а также оплату труда по контракту. Выяснились и негативные стороны в оплате труда, смысл которых заключается в следующем:

- на некоторых предприятиях стал допускаться слишком большой разрыв в оплате труда между работниками, получающими минимальную зарплату, руководителем предприятия и его заместителями. Это соотношение иногда достигает 1:15, 1:20 и более;

- на многих предприятиях, особенно крупных и средних, стали задерживать выплату заработной платы и производить натуральную оплату., что связано с общими неплатежами и плохим финансированием этих предприятий.

На каждом предприятии должен разрабатываться план по труду и заработной плате, цель которого заключается в изыскании резервов по улучшению использования рабочей силы и на этой основе повышении производительности труда. При этом план должен быть разработан так, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста заработной платы.

Список используемой литературы:

1. Астахов В.П.

Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. Серия «Экономика и управление». Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2002.

2. Кондраков Н.П.

Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 4-е изд., перераб. И доп. – М.: ИНФРА-М, 2002.

3. Пошерстник Н.В., Мейксин М.С.

Краткий курс по бухгалтерскому учету. // СПб.: «Издательский дом Герда», 2005.

4. Чижов Б.А.

Подробно о расчете отпускных по новым правилам // Главбух №18-2006, с.24-30.

5. Орлова Г.А.

Новый порядок расчета больничных // Главбух №3-2007, с.34-39