Финансы малого бизнеса

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА И ПРОДОВОЛЬСТВИЯ
МГСХА
Кафедра финансы и кредит
К У Р С О В А Я Р А Б О Т А
ФИНАНСЫ МАЛОГО БИЗНЕСА
ВЫПОЛНИЛ СТУДЕНТ
36-Ф ГРУППЫ
________________________________
Преподователь_________________
Оценка_________________________
1998
Содержание
ВВЕДЕНИЕ 3 1.ПОНЯТИЕ И ПРИЗНАКИ МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ 4 1.2. СОЗДАНИЕ И ЛИКВИДАЦИЯ МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ 5 2. ХОЗЯЙСТВЕННАЯ И ФИНАНСИРОВАНИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ 9 ПРЕДПРИЯТИЯ МАЛОГО БИЗНЕСА 9 2.1 ОПРЕДЕЛЕНИЕ И УЧЕТ ДОХОДОВ В МАЛОМ БИЗНЕСЕ 10 2.2. ОПРЕДЕЛЕНИЕ РАСХОДОВ И ЗАТРАТ 12 3. НАЛОГООБЛАЖЕНИЕ МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ 16 3.1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ 16 3.2. ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ 20 3.3. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОХОДОВ ОТ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ 24 ЗАКЛЮЧЕНИЕ 26 Список использованной литературы 27
ВВЕДЕНИЕ
Значение малого бизнеса в рыночной экономике очень велико. Без малого бизнеса рыночная экономика ни функционировать, ни разви- ваться не в состоянии. Становление и развитие его является од- ной из основных проблем экономической политики в условиях пере- хода от административно-командной экономики к нормальной рыноч- ной экономике. Малый бизнес в рыночной экономике - ведущий сек- тор, определяющий темпы экономического роста, структуру и ка- чество валового национального продукта; во всех развитых стра- нах на долю малого бизнеса приходится 60 - 70 процентов ВНП. Поэтому абссолютное большинство развитых государств всемерно поощеряет деятельность малого бизнеса.
Экономический интерес, энергия и изобретательность предп- риимчивых людей активно содействовали прогрессу во всех об- ластях человеческой жизнедеятельности. Поэтому абсолютное большинство развитых государств всемерно поощряет их деятель- ность и особенно, в создании новых, разнообразных по специали- зации и направлениям малых предприятий.
В мире существуют разные варианты государственной под- держки малого бизнеса прямое выделение бюджетных средств в страховые фонды, фонды риска смешанные фонды поддержки - госу- дарственные и частные; выдача гарантий в обеспечение кредита коммерческого банка - обязательство компенсировать банку воз- можные потери; налоговые льготы .
В нашей стране малый бизнес привлекает к себе внимание только в последнее время, в связи с переходом к рыночной эконо- мике, поскольку предпринимательская деятельность возможна в условиях рыночной и не возможна в административной системе.
"Переход к регулируемым рыночным отношениям, поддержка предпринимательства требуют ускоренного создания сети малых предприятий , способных активизировать структурную перестройку экономики, предоставить широкую свободу выбора и новые рабочие места , обеспечить быструю окупаемость затрат , оперативно ре- агировать на изменения потребительского спроса" /постановление Совмина от 8 августа 1990 г/.
1.ПОНЯТИЕ И ПРИЗНАКИ МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ
Сложилось ошибочное мнение, что малое предприятие /МП/ - это не просто небольшое по численности или объему продукции производство, но и совершенно новая структура, особый вид предприятия, основанного на специальной форме собственности.
На самом деле термин МП определяет лишь количественные параметры, а формы собственности и организации хозяйственной деятельности при этом могут быть любые. Государственные, инди- видуальные предприятия, общества с ограниченной ответствен- ностью, акционерные общества, арендные предприятия, кооперати- вы - все это предприятия, и они могут быть малыми, если попа- дают под критерии МП.
Закон "О предприятиях в СССР" говорил о двух признаках малого предприятия: численность работающих и обьем хозяйствен- ного оборота , но не определял ни первого, ни второго, отсылая к законодательству СССР. Аналогичная ситуация наблюдается и в "Законе о предприятиях и предпринимательской деятельности" РСФСР. Постановление N 790 определило только первый признак, оставляя определение второго республиканскому законодательству. Пока такого законодательства нет , следует руководствоваться только первым : в промышленности и строительстве до 200 рабо- тающих, в науке и научном обслуживании до 100, работающие в непроизводственной сфере до 25, в розничной торговле до 15 ра- ботающих человек, причем в отдельные периоды численность рабо- тающих может колебаться в ту или иную сторону.
Чтобы правильно руководствоваться признаком малого предп- риятия - численность работающих, как признаком обьема хо- зяйственного оборота (когда он будет установлен), необходимо верно определить отраслевую принадлежность предприятия.
1.1. РОЛЬ И ПРЕИМУЩЕСТВА МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ
Переход к рыночной экономике потребует изменения всей экономической инфраструктуры страны и в первую очередь осу- ществление ее демонополизации. В стране сейчас 40 тыс. предп- риятий , а для создания необходимой инфраструктуры потребуется не менее 500 тыс. предприятий. Именно за счет малых предприя- тий можно преобразовать социально-экономическую структуру об- щества, осуществить плюрализм форм собственности, преодолеть монополизм, создать среду для конкуренции, и развития рыночных отношений. В мировой экономике огромное количество предприятий и фирм , из которых от 95% в ФРГ до 99.7% в Японии приходится на мелкие предприятия (по числу работающих)
Несмотря на трудности в борьбе за выживание и остроту конкуренции между фирмами, а также между малыми и крупными предприятиями подобная форма предпринимательства обладает оп- ределенными достоинствами : это гибкость и моментальная приспособляемость к коньюнктуре рынка, способность быстро изме- нять структуру производства , быстро создавать и оперативно применять новые технологии и научные разработки : это дух ини- циативы , предприимчивость и динамизм .
Для отдельных граждан преимущества при создании малых предприятий состоят в получении всех тех прав в сфере хо- зяйственной деятельности, которыми обладает любое предприятие -юридическое лицо. Создав предприятие - юридическое лицо, гражданин или (группа граждан) отделяет от своего личного иму- щества то имущество, которым предприятие будет отвечать по своим обязательствам ; имущества учредителя и имущество предп- риятия разделены. При этом созданное предприятие будет пользо- ваться той поддержкой государства, которая предусмотрена для малых предприятий.
К преимуществу малых предприятий следует отнести и разре- шение производить ускоренную амортизацию активной части произ- водственных фондов.
Также к преимуществам следует отнести и обеспечение их ма- териально-техническим ресурсами предприятиями и организациями, на базе структурных единиц которых они образованы, а также создание специальных организаций, специализирующихся на сдаче в аренду машин и оборудования малым предприятиям.
1.2. СОЗДАНИЕ И ЛИКВИДАЦИЯ МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ
Нормативной базой для создания и ликвидации МП является Закон РСФСР "О предприятиях и предпринимательской деятель- ности", его глава IY.
Порядок учреждения МП.
Предприятие может быть учреждено либо по решению собственника имущества или уполномоченного им органа, либо по решению трудового коллектива государственного или муниципаль- ного предприятия в случаях и порядке, предусмотренном Законом.
Предприятие может быть учреждено в результате выделения из состава действующего предприятия, объединения, организации одного или нескольких структурных подразделений с сохранением за ними существующих обязательств перед предприятием.
Предприятие может быть учреждено в результате принуди- тельного разделения в соответствии с антимонопольным законода- тельством РФ.
Учредительными документами предприятия являются устав предприятия, а также решение о его создании или договор учре- дителей. В уставе предприятия определяются организационно пра- вовая форма предприятия, его название, адрес, органы управле- ния и контроля, порядок распределения прибыли и образования фондов предприятия, условия реорганизации и ликвидации предп- риятия.
Устав предприятия утверждается его учредителем. На госу- дарственном и муниципальном предприятии, а также на предприя- тии смешанной формы собственности, в имуществе которого доля государства или местного Совета составляет более 50%, устав утверждается учредителем совместно с трудовым коллективом.
Предприятие считается утвержденным и приобретает права юридического лица со дня его государственной регистрации.
Государственная регистрация предприятия.
Государственная регистрация предприятия, независимо от его организационно-правовой формы, осуществляется местным Со- ветом по месту учреждения предприятия.
Данные государственной регистрации предприятия в месячный срок сообщаются Советом, зарегистрировавшим предприятие, в Ми- нистерство финансов РФ для включения в Государственный реестр.
Деятельность незарегистрированного предприятия запреща- ется. Доходы, полученные от деятельности такого предприятия, взыскиваются через суд и направляются в местный бюджет.
Для регистрации предприятия учредитель представляет сле- дующие документы:
- заявление учредителя,
- устав предприятия,
- решение о создании предприятия или договор учредителей,
- свидетельство об уплате государственной пошлины.
Решение о регистрации или отказ в регистрации предприя- тия должно быть принято не позднее чем в месячный срок с мо- мента выдачи заявления учредителя, устава, договора учредите- лей и свидетельства об уплате госпошлины. О регистрации предп- риятия держатель реестра объявляет в местной печати не позднее чем в недельный срок со дня регистрации.
Отказ в государственной регистрации предприятия возможен в случае нарушения установленного Законом порядка создания предприятия, а также несоответствия учредительных документов требованиям законодательства РФ.
Отказ в регистрации предприятия по другим мотивам явля- ется незаконным. О решении отказать в регистрации предприятия соответствующий орган обязан сообщить в 3-х дневный срок в письменной форме учредителю предприятия.
Отказ в регистрации предприятия может быть обжалован в судебном порядке. Предприниматель может взыскать через суд убытки, нанесенные в результате незаконного отказа в регистра- ции предприятия.
Прекращение деятельности предприятия может осуществляться в виде его ликвидации или реорганизации /слияние, присоедине- ние, разделение, выделение, преобразование в иную организаци- онно-правовую форму/.
Ликвидация и реорганизация предприятия производится по решению собственника или органа, уполномоченного создавать та- кие предприятия, с согласия трудового коллектива либо по реше- нию суда.
Предприятия ликвидируются в случаях:
- признания банкротом,
- принятия решения о запрете деятельности предприятия из-за невыполнения условий, установленных законодательством РФ, если в предусмротренный решением срок не обеспечено соблю- дение этих условий или не изменен вид деятельности,
- признания судом недействительными учредительных доку- ментов и решения о создании предприятия,
- по другим основаниям, предусмотренным законодательными актами РФ и входящих в его состав республик.
Ликвидация предприятия осуществляется ликвидационной ко- миссией, образуемой собственником имущества предприятия или уполномоченным им органом, совместно с трудовым коллективом. По их решению ликвидация может проводиться самим предприятием в лице его органа управления.
Ликвидация предприятия при банкротстве осуществляется в соответствии с законодательством РФ.
2. ХОЗЯЙСТВЕННАЯ И ФИНАНСИРОВАНИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ
ПРЕДПРИЯТИЯ МАЛОГО БИЗНЕСА
Предприятие самостоятельно планирует свою деятельность определяет перспективы развития.
Учредитель или с его согласия директор предприятия са- мостоятельно в соответствии с законодательством о труде опре- деляет порядок найма и увольнения работников, формы, системы и размеры оплаты труда, распорядок рабочего дня, сменность рабо- ты, порядок предоставления выходных дней и отпусков, их про- должительность. Предприятие в соответствии с действующим зако- нодательством осуществляет социальное и обязательное меди- цинское и иное обязательное страхование. Предприятие обеспечи- вает работникам безопасные условия труда в соответствии с установленными правилами и нормами.
Предприятия могут приобретать необходимые ему ресурсы ре- ализовывать свою продукцию и услуги любым непротиворечущим за- конодательству способом по непротиворечущим законодательству ценам.
Предприятие вправе открывать расчетный и другие счета в любом банке и осуществлять все виды расчетных, кредитных кассовых и иных операций.
Предприятие может самостоятельно осуществлять внешнеэко- номическую деятельность в соответствии с законодательством РФ, входящих в нее республик и иметь валютный счет в соответствую- щем банке.
Высший орган (вариант: директор) предприятия определяет перечень сведений, состовляющих коммерческую тайну.
Прибыль, остающаяся у предприятия после уплаты налогов и других платежей в бюджет(чистая прибыль) поступает в полное его распоряжение. Направления использования чистой прибыли оп- ределяется учредителем.
Часть чистой прибыли (вариант: часть чистой прибыли в размере, ежегодно определяемом учредителем после обсуждения с трудовым коллективом) передается в собственность членам трудо- вого коллектива. Порядок распределения этой части чистой при- были между работниками определяется положением, утвержденным советом предприятия (вариант: совместным решением учредителя и трудового коллектива).
Переданная члену трудового коллектива часть прибыли под- лежит выплате ему или может с согласия высшего органа предпри- ятия образовать вклад работника в средства предприятия. На сумму вклада начисляются подлежащие ежегодной выплате процен- ты, размер которых определяется решением трудового коллекти- ва(вариант: совета предприятия), утвержденным органом предпри- ятия (вариант: Положением, утвержденным совместным решением трудового коллектива (или совета предприятия) и высшего органа предприятии).
В случае прекращения трудовых отношений вклад и причитаю- щиеся на него проценты подлежат выплате по окончании операци- онного года.
2.1 ОПРЕДЕЛЕНИЕ И УЧЕТ ДОХОДОВ В МАЛОМ БИЗНЕСЕ
В соответствии с налоговым законодательством, в частности в соответствии со ст. 20 Закона РСФСР «О подоходном налоге с физических лиц» от 7 декабря 1991 г. N 1998-1 (в редакции последующих изменений и дополнений), все физические лица, доходы которых подлежат налогообложению, обязаны вести учет полученных в течение года доходов и произведенных расходов, связанных с извлечением дохода. Государственная налоговая служба РФ письмом от 28 февраля 1996 г. N НВ-6-08/112 направила для практического применения методическое пособие по учету доходов и расходов физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью; в нем сформулированы основные положения и рекомендации, которыми должны руководствоваться индивидуальные предприниматели и налоговые органы.
Для расчета величины подоходного налога необходимо определить: валовой доход; расходы, связанные с получением дохода; совокупный годовой (чистый) доход; суммы вычетов и скидок; совокупный годовой облагаемый доход.
Валовый доход – сумма всех доходов физического лица полученного им в календарном году от выполнения услуг или действий, произведенных в пользу или по поручению физических и юридических лиц, независимо от формы и характера означенных услуг или действий.
У физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, размер валового дохода соответствует сумме полученной в отчетном календарном году выручки.
Из валового дохода (физических лиц, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, для определения налогооблагаемой базы исключаются суммы документально подтвержденных расходов, связанных с получением этого дохода. В валовой доход не включаются суммы полученных доходов, которые в соответствии с законодательством не подлежат налогообложению.
Сумма, определяемая путем уменьшения совокупного годового дохода на сумму расходов, связанных с извлечением дохода, и являющаяся базовой величиной для исчисления подоходного налога по ставкам, установленным действующим законодательством, рассматривается как совокупный облагаемый (чистый) доход. Совокупный годовой (чистый) доход определяется в полной годовой сумме, независимо от времени существования источника дохода в календарном году. При этом если источник дохода существовал весь год, но в течение года имелись перерывы в работе, годовым доходом считается фактически полученная сумма дохода.
Не исключаются из совокупного валового дохода предпринимателя следующие расходы: на личные нужды плательщика и его семьи (на ремонт и другие расходы не связанные с получением доходов); по уплате налогов, лицензионных и иных сборов, не включаемых предприятиями и организациями в себестоимость продукции (работ, услуг). В частности, физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, являются плательщиками налогов в дорожные фонды; понесенные убытки; по оплате процентов по просроченным и отсроченным ссудам; судебные издержки и арбитражные расходы по делам, связанным с деятельностью плательщика; по претензиям юридических и физических лиц, связанным с деятельностью; не связанные с деятельностью, а также документально не подтвержденные или подтвержденные фиктивными документами.
2.2. ОПРЕДЕЛЕНИЕ РАСХОДОВ И ЗАТРАТ
Состав расходов, связанных с извлечением дохода, необходимо определять в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции, и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденном постановлением Правительства Российской Федерации от 25 августа 1992 г. N 522 и постановлением Правительства Российской Федерации «О внесении изменений и дополнений в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции, включаемых в себестоимость продукции, и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли» от 1 июля 1995 г. N 661 и с учетом Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации от 26 декабря 1994 г. N 170.
Вместе с тем в отношении физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, не установлен порядок ведения бухгалтерского учета и представления отчетности, в связи с чем формирование затрат у данной категории налогоплательщиков отличается от состава затрат, учитываемых при налогообложении прибыли юридических лиц.
Затраты группируются по элементам: материальные затраты; амортизационные отчисления; износ нематериальных активов; затраты на оплату труда; прочие затраты.
В соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции, и о порядке (формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибили, у предпринимателей принимаются в расходы налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком.
К налогам и сборам, принимаемым у предпринимателей в расходы, в частности, относятся: налог с владельцев транспортных средств; налог на приобретение автотранспортных средств; таможенные тарифы (пошлины) в соответствии с таможенным законодательством; арендная плата, уплаченная в виде земельного налога, если земельный участок необходим для осуществления деятельности и не предоставлен в пользование другим юридическим и физическим лицам; сбор за право торговли, установленный администрацией субъектов Российской Федерации по месту нахождения торговой точки; налог на рекламу по ставке, не превышающей 5% стоимости услуги.
Так, в соответствии с Законом РСФСР «О дорожных фондах Российской Федерации» от 18 октября 1991 г. N 1759-1 с последующими изменениями и дополнениями и Инструкцией Государственной налоговой службы РФ «О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды от 15 мая 1995 г. N 30 в редакции изменений и дополнений от 17 июля 1995 г., от 7 декабря 1995 г. и от 12 января 1996 г.) физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, уплачивают налог на реализацию ГСМ, налог c владельцев транспортных средств.
Налог с владельцев транспортных средств уплачивается по установленным ставкам (в годовом исчислении), определенным по отношению с каждой лошадиной силы. Физические лица — предприниматели уплачивают налог ежегодно в учреждения банков в установленные сроки. Если транспортное средство приобретено индивидуальным предпринимателем во второй половине года, то налог уплачивается в половинном размере независимо от того, уплатил ли налог за это транспортное средство прежний владелец. Сумма платежей по налогу с владельцев автотранспортных средств индивидуальными предпринимателями включается в состав расходов декларации о доходах.
Физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, уплачивают налог на приобретение автотранспортных средств путем купли-продажи, мены, лизинга и взносов в уставный капитал. Налог исчисляется от продажной цены автомобиля (без налога на добавленную стоимость, спецналога, акциза) по следующим ставкам: грузовые автомобили, пикапы и легковые фургоны, автобусы, специальные автомобили и легковые автомобили — по ставке 20%; прицепы и полуприцепы — по ставке 10%.
Автотранспортные средства, приобретенные для дальнейшей реализации (при наличии лицензии на торговлю автомобилями), налогом не облагаются. Сумма налога на приобретение автотранспортных средство предпринимателями включается в состав расходов декларации о доходах.
В составе расходов физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью отражаются суммы налога на рекламу, исключаемые при исчислении подоходного налога. Налог на рекламу устанавливается решениями районных и городских представительных органов власти (местными органами самоуправления) на основании подпункта з) п. 1 ст. 21 Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27 декабря 1991 г. N 2118-1. Рекламой считаются все виды объявлении, извещений и сообщений, передающие информацию с коммерческой целью при помощи средств массовой информации (печати, эфирного, спутникового и кабельного телевидения, радиовещания), а также посредством каталогов, прейскурантов, справочников, листовок, афиш, календарей, световых табло (бегущая строка, световая фиксированная строка и др.), имущества юридических и физических лиц, одежды. Реклама должна осуществляться в соответствии с Федеральным законом РФ «О рекламе» от 18 июня 1995 г. N 108-ФЗ. Данным Законом не допускается недостоверная, неэтичная, заведомо ложная и скрытая реклама. Общая величина расходов на рекламу не должна превышать предельных размеров, исчисленных по нормативам, установленным Министерством финансов Российской Федерации от 29 апреля 1994 г. N 56.
К затратам, включаемым в расходы, относятся: сбор за парковку автотранспорта, другие налоги и сборы (документами, подтверждающими расходы предпринимателя по вышеперечисленным платежам, являются квитанции об уплате, банковские документы и т. п.); обязательные отчисления в государственные внебюджетные фонды, предусмотренные законодательством Российской Федерации; расходы по уплате страховых взносов, которые принимаются в затраты отчетного периода в пределах установленных тарифов;
В состав затрат индивидуального предпринимателя входят и другие расходы, непосредственно связанные с предпринимательской деятельностью, в том числе: по изготовлению печатей, штампов; по приобретению канцелярских товаров, необходимых для деятельности и использованных в отчетном периоде; но открытию текущего счета в банке, по проведению операций по текущему счету, по плате за чековую книжку; по оплате процентов за пользование кредитами банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и других внеоборотных активов) в пределах учетной ставки Банка России, увеличенной на 3 пункта; на проведение всех видов ремонта основных средств, необходимых для осуществления предпринимательской деятельности; по оплате услуг связи, относящихся к предпринимательской деятельности; по приобретению нормативных документов, юридической литературы, газет, журналов, необходимых для осуществления деятельности; по возмещению арендной платы за использование помещений под офисы (склады), транспортных средств, основных фондов и т. д. В случае если предприниматель использует для своей деятельности обособленное помещение, принадлежащее ему на праве личной собственности, то в состав расходов принимаются расходы по тепловой, электрической энергии, водоснабжению и т. д.; по рекламированию деятельности на основании договоров, счетов, платежных документов и т.п.
3. НАЛОГООБЛАЖЕНИЕ МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ
3.1. Общая характеристика налоговой системы
Принципы построения налоговой системы, ее структура опре- деляются таким нормативным документом, как " Свод законов Российской Федерации о внутренних доходах и налогах ". "Свод" содержит закон "Об основах налоговой системы в Российской Фе- дерации" и специальные законы по конкретным налогам.
Закон "Об основах налоговой системы..." является базовым. В нем зафиксированы общие принципы налогообложения на терри- тории России, налоговая компетенция органов власти различного уровня, определен состав налогоплательщиков и обьектов обложе- ния, адресность налогов и порядок их зачисления в различные бюджеты, права и ответственность плательщиков и налоговых ор- ганов.
В соответствии с этим законом на территории Российской Федерации взимаются следующие налоги, сборы и платежи:
1. Налог на прибыль предприятий и организаций. В дальней- шем возможно взимание налога с валового дохода предприятий.
2. Налог на имущество предприятий, определяемое как итог бухгалтерского баланса плательщика.
3. Налог с доходов банков, включая коммерческие, специ- ализированные, совместные банки с участием отечественного и иностранного капитала, иностранные банки.
4. Налог на доходы от страховой деятельности, уплачивае- мый страховыми организациями любых организационно правовых форм
5. Налог на добавленную стоимость. Взимается со стоимости реализации товаров, работ, услуг за минусом материальных и приравненных к ним затрат, связанных с производством этого то- вара, работ, оказания услуг.
6. Акцизы на определенные товарные группы и отдельные то- вары. Акцизы включаются в цену товара и, следовательно увели- чивают ее.
Налог на добавленную стоимость и акцизы введены взамен ранее существовавших налога с оборота и налога с продажи.
7. Земельный налог. Вносится собственниками, землевла- дельцами и землепользователями.
8. Налог на операции с ценными бумагами. Взимается при их выпуске (эмиссии) и купле-продаже.
9. Налоговые платежи за пользование природными ресурсами и отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы.
10. Лесной доход, плата за воду. Обязательные платежи за использование лесных и водных ресурсов.
11. Подоходный налог с физических лиц. Уплачивают гражда- не, получающие доходы на территории Российской федерации.
12. Налог на имущество физических лиц (с недвижимого иму- щества и с транспортных средств за исключением автотранспорта).
13. Сбор с граждан за право торговли, уплачиваемый путем приобретения разового талона или временного патента.
14. Регистрационный сбор с лиц, занимающихся предпринима- тельской деятельностью.
15. Налог с имущества. переходящего в порядке наследова- ния и дарения.
16. Государственная пошлина. Взимается с граждан, предп- риятий и организаций за действия и услуги органов суда, арбит- ража, нотариальных контор , ЗАГСов, исполнительных комитетов, Совета народных депутатов.
17. Таможенная пошлина, уплачиваемая при экспорте и им- порте товаров и продукции.
Данным перечнем не охватывается весь список налогов и сборов, которые могут взиматься на той или иной территории. Ряд налогов может вводиться республиками, входящими в состав Российской федерации. Кроме того, в соответствии с Меморанду- мом об экономической политике Российской федерации они получили право устанавливать дополнительные налоги.
В соответствии с законом "Об основах налоговой системы в Российской Федерации " все предусмотренные налоги делятся на общегосударственные (федеральные), республиканские налоги республик, входящих в состав России, краев, областей, автоном- ных округов и местные налоги. Обьекты налогообложения, размер ставок, состав плательщиков, порядок зачисления в бюджете раз- личных уровней определяются: по федеральным налогам - законодательством Российской Фе- дерации; по республиканским налогам - законодательными актами Российской Федерации в части обязательных налогов, взимается на всей территории. По другим налогом - законами республик, входящих в состав Российской Федерации, нормативными докумен- тами органов власти краев, областей, автономных округов.
По местным налогам обязательного характера конкретные ставки определяются республиками, входящими в состав Российской Федерации, или решениями соответствующими органами власти. Остальные местные налоги вводятся и регулируются ра- йонными, городскими органами власти и управления.
Федеральные налоги взимаются на всей территории России по единым ставкам. К ним относятся: налог на добавленную стои- мость, акцизы на отдельные товары, налог на прибыль, доход предприятий и организаций, налог на операции с ценными бумага- ми, подоходный налог с физических лиц, таможенная пошлина, на- логи - источники формирования дорожных фондов, гербовый сбор, государственная пошлина.
В перечень республиканских налогов входят: налог на дохо- ды от продажи концессий на разработку природных ресурсов, ак- цизы на уголь, нефть, газ, минеральную руду, налог на имущест- во предприятий, лесной доход, плата за воду и др.
Из местных налогов наиболее значительным является: зе- мельный, регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, налог на рекламу, сбор за право использования местной символики и др.
Таким образом часть, республиканских и местных налогов взимается в обязательном порядке в соответствии с законода- тельными актами Российской Федерации.
Другие вводятся органами власти на местах. Например, сре- ди республиканских налогов налог на доходы от продажи кон- цессий на разработку природных ресурсов, налог на имущество предприятий, лесной доход, плата за воду - обязательные. В то же время субьекты Федерации могут дополнительно ввести акциз- ные сборы на добычу угля, нефти , газа, руды, других полезных ископаемых.
В перечне обязательных местных налогов будут: налог на имущество физических лиц, земельный налог, регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской дея- тельностью.
Знание только списка налогов, взимаемых на определенной территории, явно недостаточно для уверенного контакта с нало- говой службой, конкретного разговора по вопросам налогообложе- ния в вашей налоговой инспекции. Необходимо изучить соот- ветствующие законы и инструкции, уметь исчислять тот или иной налог, правильно применять льготы.Однако прежде стоит усвоить ряд специальных терминов, используемых в налоговых документах и на практике. Остановимся на некоторых из них.
Плательщик налога - физическое или юридическое лицо, ко- торое по закону обязано платить налог. В соответствии с зако- ном "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" пла- тельщиками налога выступают предприятия и их обьединения, уч- реждения и организации, являющимися юридическими лицами (то есть имеющие расчетный счет в банке, самостоятельный баланс, печать, фирменный штамп), и граждане.
Обьект налогообложения - это доход или имущество, с кото- рого исчисляется налог. Обьектами налогообложения выступают доходы, виды и условия деятельности предприятий и организаций, финансовые операции, продажа концессий, имущество, добавленная стоимость.
Источник налога - доход из которого уплачивается налог.
Единица обложения - единица измерения обьекта обложения: денежная единица дохода, единица земельной площади, физическая единица измерения товара.
Налоговая ставка (норма) - это величина налога на единицу обложения. Ставки различают твердые, устанавливаемые в опреде- ленной сумме на единицу обложения; пропорциональные, устанав- ливаемые в одинаковом проценте к обьекту налога без учета его величины; прогрессивные, когда ставка растет по мере увеличе- ния обьекта обложения.
Налоговые льготы - это полное или частичное освобождение от налогов. В соответствии с налоговым законодательством России установлены следующие виды налоговых льгот: освобождение части обьектов от обложения; понижение налоговых ставок; представление налоговых кредитов, то есть отсрочка взима- ния налогов. представление налоговых привилегий юридическим и физи- ческим лицам в силу определенных, специально оговоренных при- чин.
Необлагаемый минимум - наименьшая часть обьекта налога, полностью освобождаемая от обложения.
Налоговый оклад - сумма налога, уплачиваемая с одного обьекта.
Налоговая декларация - официальное заявление плательщика о полученных им за определенный период доходах с указанием распостраняющихся на них льгот.
Налоговый период - время, за которое производится обложе- ние налогом (месяц,год).
Уклонение от налога - преднамеренное сокрытие части дохо- дов или имущества от налогообложения.
Переложение налога имеет место, когда плательщик налога фактически таковым не является. Например причитающейся с него суммы налога в цену реализации товара. В этом случае в налого- вых отношениях возникает еще одно лицо - носитель налога, то есть тот, кто фактически уплачивает налог. Переложение особен- но характерно для косвенных налогов, которые включает в цену товаров. В налоговой системе Российской Федерации к таковым относятся налог на добавленную стоимость, акцизы, пошлины, ряд сборов.
Овладев основными терминами налогового дела, можем перей- ти к характеристике конкретных налогов в соответствии с нало- говым законодательством Российской Федерации, введенным с пер- вого января 1992 года.
3.2. ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
Подоходный налог с граждан является основным налогом, уп- лачиваемым населением со своих личных доходов. На его долю приходится более 90% платежей населения. В 1990 году удельный вес подоходного налога в денежных доходах населения составил около 7%.
Новый механизм подоходного налога с граждан, по сравнению с ранее действовавшим, имеет ряд существенных отличий.
Во-первых, обьектом налога является облагаемый совокупный налог гражданина, показанный им в налоговой декларации. Последняя в обязательном порядке подается в налоговый орган. От подачи декларации освобождающие только лица, имеющие единственный источник дохода от работы по найму. До 1992 года уплачивать налоги по декларации обязаны были только граждане, занимающиеся индивидуальной трудовой деятельностью , литерато- ры, работники искусства, получающие гонорары, авторы открытий и изобретений. Таким образом, в настоящее время все граждане, имеющие доходы не только от выполнения трудовых обязанностей по основному месту работы, должны представлять налоговую дек- ларацию.
Во-вторых, используется единая шкала ставок обложения, независимая от источника получения дохода. Ранее применялся принцип дифференциации ставок в зависимости от вида получаемо- го дохода и, следовательно, статус плательщика. Поэтому для исчисления платежа с рабочих и служащих применялась одна шкала ставок, с доходов выполнения разовых работ-другая, с авторских вознаграждений-третья и т.д.
В-третьих, впервые в нашей налоговой практике при расчете облагаемого дохода исключается сумма расходов на содержание детей и иждивенцев в размере минимальной заработной платы, установленной на конкретный период Верховным Советом России.
В соответствии с законом "О подоходном налоге с физи- ческих лиц" его плательщиками являются граждане Российской Фе- дерации, иностранных государств и лица без гражданства, полу- чающие доходы на территории Российской Федерации. В число пла- тельщиков включены как имеющие, так и неимеющие постоянного места жительства в Российской Федерации. Лицами постоянно про- живающие в Российской Федерации, считаются те, кто находится на ее территории более 183 дней в году.
Обьектом обложения граждан, постоянно проживающие в Российской Федерации, считается совокупный годовой доход, по- лученный как в денежной , так и в натуральной формах. При этом , если денежная часть дохода получена в иностранной валюте, то она пересчитывается в рубли по коммерческому курсу Цент- рального банка России на дату исчисления налога. Натуральная часть дохода для целей налогообложения определяется по факти- ческой стоимости получения товаров, а при ее отсутствии исходя из рыночных цен.
При расчете обьекта налогообложения не включаются в обла- гаемый доход следующие денежные выплаты и доходы в натуральной форме:
1. Пособие по беременности и родам.
2. Пособие при рождении ребенка.
3. Пособие по уходу за ребенком до достижения им установ- ленного законодательством возраста.
4. Пособие на погребение.
5. Пособие на детей малообеспеченных семей.
6. Пособие инвалидам с детства.
7. Пособие одиноким и многодетным матерям.
8. Пособие на детей военнослужащих срочной службы.
9. Пособие вдовам, имеющим детей, но не получающим пенсию по случаю потери кормильца.
10. Пособие на несовершеннолетних детей, получаемое в пе- риод розыска их родителей, уклоняющихся от алиментов.
Во-первых все перечисленные выплаты- это государственные пособия по социальному страхованию и обеспечению. Во-вторых, среди них отсутствует самое массовое- пособие по временной нетрудоспособности, в том числе по уходу за больным ребенком. Эти денежные выплаты входят в состав облагаемого дохода.
Продолжим список выплат и доходов, которые не облагаются подоходным налогом:
11. Получаемые алименты.
12. Пенсии по старости, по инвалидности, по случаю потери кормильца и за выслугу лет, назначенные по пенсионному законо- дательству Российской Федерации.
13. Дополнительные пенсии, получаемые гражданами по дого- ворам страхования пенсий.
14. Выплаты учащимся профессионально технических училищ за выполненную ими работу в процессе обучения.
15. Доходы от старательской деятельности, если они не- посредственно связаны с работой по добыче ценных полезных ископаемых.
16. Проценты и выигрыши по банковским вкладам, госу- дарственным казначейским обязательствам.
17. Суммы, полученные лицом в возмещение потерь в резуль- тате утраты трудоспособности от увечья или иного повреждения здоровья.
18. Выплаты в связи с потерей кормильца.
19. Вознаграждения за сданную кровь, материнское молоко.
20. Суммы от продажи имущества принадлежащее гражданам.
21. Суммы от продажи продукции личного подсобного сельского хозяйства (кроме доходов от продажи цветов и ле- карственных растений, которые считаются результатом соот- ветствующего промысла и облагаются налогом).
22. Доходы в денежной и натуральной форме, получаемые в порядке наследования и дарения.
23. Суммы, выплачиваемые гражданам по договорам страхова- ния (кроме случаев, когда страховые взносы вносились за счет средств предприятий и организаций).
25. Суммы, получаемые по решению суда с ответчика по расторжению брака.
26. Суммы материальной помощи в связи со стихийными бедствиями и другими чрезвычайными происшествиями не включаются в полном размере. Другие виды помощи до 3000 р. в год. Этот предел законодательно устанавливается на каждый конкретный пе- риод налогообложения.
При исчислении облагаемого совокупного дохода также не учитывается ряд доходов и выплат, связанных с ее особыми усло- виями, в их числе:
1. Выходные пособия, выдаваемые при увольнении работнику, все виды денежной компенсации, полагающиеся ему в этом случае.
2. Пособие по безработице в части, не превышающий уста- новленный необлагаемый минимум заработной платы.
3. Суммы стипендий, выплачиваемых за счет средств госу- дарственного фонда занятости в период профессионального обуче- ния и переобучения работников.
Следующую группу необлагаемых налогов составляют так на- зываемые компенсационные выплаты. Они представляют собой де- нежные выплаты работникам для возмещения дополнительных расхо- дов, возникающих при выполнении ими служебных обязанностей, или для денежной компенсации положенных натуральных выдач. К таким компенсационным выплатам относятся.
1. Все компенсационные выплаты, предусмотренные действую- щим законодательством, за исключением компенсации за неисполь- зованный отпуск при увольнении.
2. Выплаты взамен бесплатно предоставляемых жилых помеще- ний и коммунальных услуг.
3. Выплаты взамен положенного натурального довольствия.
Последнюю группу необлагаемых доходов составляют доходы, полученные в натуральной форме.
Таким образом , перечисленные выше доходы, выплаты, выда- чи, как в денежной, так и в натуральной форме не принимаются во внимание при расчете облагаемого совокупного дохода. Все другие, включая заработную плату, премии, входят в его расчет.
Исчисленный облагаемый доход еще не может служить для оп- ределения величины подоходного налога, так как облагаемый до- ход может быть уменьшен на предусмотренных законом льгот. Как уже отмечалось, в новом законодательстве льготы унифицированы и установлены в размере кратном принятом необлагаемому мини- муму заработной платы.
3.3. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОХОДОВ ОТ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Облагаемым доходом здесь считается доход, рассчитываемый как разность между общим полученным доходом в денежном и нату- ральном выражении и документально подтвержденными расходами, связанными с получением доходов. Обьектом обложения здесь выступает предпринимательский доход лица, которое оно извлека- ет от ведения дела на коммерческих началах. Доходы получаемые в натуральном выражении, считают по действующим ценам и сумми- руются с собственно денежным доходами.
К числу расходов, связанных с получением предпринима- тельского дохода, относятся:
1. Затраты на приобретение сырья, материалов, топлива, энергии, полуфабрикотов и др.
2. Амортизационные отчисления на полное восстановление основных фондов.
3. Расходы на все виды ремонта основных фондов.
4. Арендная плата, уплачиваемая предпринимателем.
5. Расходы на оплату труда привлеченных лиц, заключивших трудовой договор с предпринимателем.
6. Отчисления на социальное и медицинское страхование работников.
7. Платежи по договорам имущественного страхования.
8. Проценты по полученным краткосрочным банковским креди- там, кроме процентов по просроченным и отсроченным ссудам.
9. Комиссионное отчисление торговым организациям, через которые организуется реализация товаров.
10. Расходы на рекламу.
11. Регистрационный сбор за право торговли, если произво- дитель самостоятельно реализует товар.
12. Другие расходы, связанные с извлечением предпринима- тельского расхода.
Понесенные убытки не относятся к числу расходов при опре- делении облагаемого дохода.
Ознакомление с перечнем вычитаемых из общего дохода расходов позволяет сказать, что в данном случае объектом обло- жения фактически выступает чистый доход предпринимателя. Далее он уменьшается на величину установленного необлагаемого мини- мума, расходов на детей и иждивенцев, если для плательщика предпринимательский доход является единственным источником до- хода.
Налогообложение осуществляется налоговыми органами по месту постоянного места жительства плательщика, а если он свою деятельность осуществляет в другом месте, то по месту его де- ятельности.
По окончании года является перерасчет суммы налога, исхо- дя из фактически полученных доходов, включая доходы за работу на предприятиях, учреждениях, организациях, а разница между величиной налога по авансовым платежам и рассчитанной по фак- тическим данным взыскивается с плательщика, возвращается ему или засчитывается в счет будущих взносов не позднее 1 июня го- да, следующего за расчетным.
Заключение
В мировой экономике функционирует огромное количество малых фирм, компаний и предприятий. Например, в Индии число МП превы- шает 12 млн., а в Японии 9 млн. Этот малый бизнес, например, только в США дает почти половину прироста национального продук- та и две трети прироста новых рабочих мест. Но дело не только в этом... Малое предпринимательство, опера- тивно реагируя на изменение конъюктуры рынка, придает рыночной экономике необходимую гибкость. Существенный вклад вносит малый бизнес в формирование конку- рентной среды, что для нашей высокомнополизированной экономики имеет первостепенное значение. Нельзя также забывать, что малые предприятия оказывают меньше воздействие и на экологическую обстановку. Немаловажна роль малого бизнеса в осуществление пророрыва по ряду важнейших направлений НТП, прежде всего в области электро- ники, кибернетики и информатики. В нашей стране эту роль трудно переоценить, имея в виду, развернувшийся процесс конверсии. Все эти и многие другие свойства малого бизнеса делают его развитие существенным фактором и составной частью реформирования эконо- мики России.
Список использованной литературы
1. «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской
Федерации». Федеральный закон.
2. Бородина Е. И. и др. Финансы предприятий. М. – 1995.
3. Гражданский Кодекс Российской федерации. 1,2 части.
4. О подоходном налоге с физических лиц». Налоговый вестник. N 1. –
1992.
5. Об учете доходов и расходов и отражении хозяйственных операций субъектами малого предпринимательства Бухгалтерский учет. № 4. 1996
6. Положение о порядке государственной регистрации субъектов предпринимательской деятельности. Российская газета. N 12.-1994.
7. Серегин В. М. Малое предпринимательство. С-П. 1997.
8. Стоянов К. Л. Проблемы Российского бизнеса. Вопросы экономики. - N5.
– 1997
9. Черник Д. Снижать налоговое бремя еще рано. Налоговый вестник. N 6. –
1996.