Введение
В Российской Федерации аудит – новоенаправление контроля за хозяйственной деятельностью. С развитием рыночныхотношений на бухгалтеров «хлынул» поток нормативных документов,регламентирующих правовые вопросы деятельности предприятий, организаций ипостановки бухгалтерского учета и отчетности, налогообложения, порядкаформирования себестоимости продукции. В действующие нормативные документы частовносятся изменения и дополнения, которые в силу разных обстоятельств не всегдадоводятся до налогоплательщиков. Поэтому появились и нарушения (поройнеумышленные) в соблюдении требований нормативных документов, относящихся кхозяйственной деятельности предприятий.
Возникла необходимость создания формынегосударственного контроля за деятельностью предприятий, которой бы включал всебя консультирование по вопросам организации и ведения бухгалтерского учета,оказываемых с целью улучшения бухгалтерского учета и отчетности на предприятии,повышения эффективности их коммерческой деятельности. Этой формой стал аудит – деятельностьнаправленная на снижение предпринимательского риска.
Во всем мире любая уважающая себякоммерческая организация обязательно подтверждает свою отчетность заключениемаудитора. Этим она резко увеличивает доверие к себе со стороны потенциальныхпользователей отчетности – учредителей, инвесторов, кредиторов, банков,покупателей, поставщиков и др. А такое доверие значит для предприятия оченьмного.
В соответствии с федеральным законом №119-ФЗот 07.08.2001 г., аудиторская деятельность, аудит – предпринимательскаядеятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой(бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Цельюаудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской)отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учетазаконодательству РФ. Аудит может быть обязательным и инициативным, внешним ивнутренним, первоначальным и периодическим.
Аудит кассовых операций являетсяважным звеном в аудиторской проверке по нескольким причинам:
- Денежные средствапринадлежат к числу наиболее подвижных и легко реализуемых активов (наиболееподвижный характер в составе денежных средств имеют наличные деньги);
- Денежные операцииносят массовый и распространенный характер;
- Подвижностьденежных средств и массовость денежных операций делают этот участокхозяйственной деятельности предприятия наиболее уязвимым с точки зренияразличных нарушений и злоупотреблений.
Кассовые операции однообразны, методыи процедуры проверки достаточно просты, однако этот этап аудиторской проверкиочень трудоемок из-за массового характера кассовых операций.
Цель курсовой работы заключается визучении и раскрытии порядка аудита денежных средств и денежных документов иразработки мероприятий по совершенствованию методик аудита и учета денежныхсредств.
Основными задачами данной работыявляются:
- ознакомление сосновной нормативной, методической и учебной литературой по теме работы;
- рассмотретьпорядок ведения аудита денежных средств;
- выработкаконкретных мер и предложений по совершенствованию аудита учета денежныхопераций на предприятии.
1. Теоретические основы аудит кассовых операций
1.1Предварительная подготовка к аудиторской проверке операций с денежнымисредствами
В практике большинства аудиторскихфирм присутствует проверка кассовых операций и связанных с ними документовсплошным методом. Но вместе с этим следует отметить, что аудит кассовыхопераций не аналогичен ревизии кассы. Так, внезапные проверки касс являютсяпрерогативой служб самого предприятия или ревизионных групп контролирующихорганов, а не внешнего аудита (если только проведение ревизии не предусмотренодоговором с предприятием). Не является целью внешнего аудита и определение лиц,виновных в выявленных нарушениях, аудиторы устанавливают только факт самого нарушения.
Наконец, еще одним отличиемаудиторской проверки от ревизии является то, что аудиторы не только выявляютнедостатки в деятельности предприятия, но и по возможности дают своирекомендации по улучшению работы. Вместе с тем, аудиторские фирмы, всоответствии с заключенными договорами, при производстве документальных ревизийи проверок на предприятиях производят ревизию кассы и проверяют соблюдениекассовой дисциплины. При этом особое внимание должно уделяться вопросуобеспечения сохранности денег и ценностей.
При проверке правильности отражения вбухгалтерском балансе денежных средств аудитор сопоставляет остатки по денежнымсчетам в Главной книге с балансовыми данными, а затем с регистрамибухгалтерского учета.
До заключения договора на аудиторскуюпроверку осуществляется предварительное планирование аудита, которое напрактике часто называют предварительной экспертизой состояния дел клиента.
На стадии предварительногопланирования необходимо выяснить следующие важные вопросы, в результате чего,можно будет определить, сколько аудиторов и на какой период требуется дляпроведения проверки кассовыхопераций организации:
1. Сколькокасс в организации;
2. Имеетли организация структурные подразделения и, как осуществляются расчеты сподразделениями в части выдачи заработной платы, сдачи наличности и т.п. Еслиорганизация имеет структурные подразделения, находящиеся в удаленных отголовной организации местах, то передача денежных средств может осуществлятьсяследующими способами:
Денежныесредства перечисляются на счет в банке. Кассир структурного подразделенияполучает денежные средства и приходует их в кассу структурного подразделения.
Денежныесредства для выплаты заработной платы перечисляются на банковские карточкиработников структурного подразделения;
Денежныесредства перевозятся уполномоченными лицами. В данном случае должна бытьобеспечена надлежащая охрана, которая будет сопровождать уполномоченногопредставителя. Поскольку этот вариант не дает полной гарантии сохранностиденежных средств его применение нецелесообразно.
Инкассация– перевоз денежных средств специальными организациями.
3. Ведетсяодна или несколько кассовых книг у организации и подразделений;
4. Какиеоперации проводятся через кассу (расчеты с подотчетными лицами, расчеты сперсоналом по оплате труда, расчеты с покупателями и заказчиками, расчеты споставщиками и подрядчиками и т.п.);
5. Сколькорасчетных счетов у организации;
6. Осуществляютсяли расчеты с использованием иностранных валют и сколько валютных счетов уорганизации;
После проведенияпредварительной экспертизы аудиторская организация определяет объем операций,осуществляемых по кассе организации, а затем метод проверки: сплошной иливыборочный./>1.2 Программа проведения проверки кассовых операций
Аудиторская проверка кассовыхопераций может быть организована в такой последовательности:
- инвентаризациякассы и обследование условий хранения денежных средств;
- проверка наличияи качества составления внутренних распорядительных документов (учетнаяполитика, право подписи первичных документов, перечень подотчетных лиц и т.п.);
- проверка правильностидокументального оформления операций;
- проверка полнотыи своевременности оприходования денежных средств;
- аудиторскаяпроверка правильности списания денег;
- проверкасоблюдения кассовой дисциплины;
- проверкаправильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета;
- оформлениерезультатов проверки.
При составлении программы проверкиследует оценить эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностьюденежных средств и других ценностей в кассе организации. С помощью тестированияаудитор дает предварительную оценку соблюдения в организации кассовойдисциплины, выявляет наиболее уязвимые участки, планирует состав основныхконтрольных процедур, определяет особенности ведения учета в организации.
О недостаточной эффективности внутреннегоконтроля могут свидетельствовать такие факты:
отсутствие в организации постоянно действующей системыпроведения внезапных ревизий (инвентаризаций) кассы;
наличие признаков формального проведения ревизий кассы(например, одни и те же лица в ревизионной комиссии);
отсутствие в организации приказа руководителя,устанавливающего периодичность проверок кассы;
отсутствие в штате кассира, когда эти функции возложенына другого работника без письменного распоряжения руководителя организации;
отсутствие договора о полной материальнойответственности с кассиром;
предоставление права подписи приходных и расходныхкассовых ордеров другим лицам помимо руководителя организации и главногобухгалтера, не отраженное распоряжением руководителя организации.
Низкая оценка эффективностивнутреннего контроля потребует увеличения объемов аудита и усиления внимания кданному участку проверки.
Порезультатам проверки аудитор оформляет отчет, который содержит данные об объемепроверки, все выявленные нарушения и рекомендации для их исправления.
В качестверекомендаций может быть предложена программа организации внутреннего контролянад наличием и движением денежных средств организации.
Прибыв на место проверки, аудитор, вслучае аудита текущего отчетного периода, может сразу провести инвентаризациюденежных средств, хранящихся в кассе. Такого мнения придерживаются большинствоспециалистов, особенно имеющих опыт ревизорской деятельности.
Прежде чемприступить к сплошной проверке кассовых операций, аудитор должен спланироватьэту проверку, так как «сплошная» проверка не означает, что один за другим будутпросмотрены все кассовые документы. Эти документы могут просматриватьсянеоднократно, но каждый раз аудитор выполняет совершенно определеннуюпроцедуру, направленную на выявление одного из возможных нарушений. Каждаяпроцедура имеет свое назначение, преследует определенную цель, а ее результатынеобходимо оформить в виде специальной таблицы.
Составлениюплана проверки предшествует оценка состояния внутреннего контроля за движениеми сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе предприятия.
Аудитор спомощью специально составленного вопросника определяет состояние внутреннегоконтроля, дает предварительную оценку соблюдения на предприятии кассовойдисциплины, выявляет наиболее уязвимые с точки зрения злоупотреблений места,планирует состав основных контрольных процедур, определяет специфические чертыведения учета на предприятии, описание которых отсутствует в имеющемся у негонаборе стандартных процедур.
Признакамиотсутствия или недостаточности внутреннего контроля за движением денежныхсредств в кассе предприятия для аудитора являются:
- отсутствиена предприятии налаженной системы проведения внезапных ревизий кассы с полнымпересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся вкассе;
- отсутствиена предприятии приказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок,
- наличиепризнаков формального проведения ревизий кассы: назначение в комиссии попроведению ревизий постоянно одних и тех же лиц, отсутствие прилагаемых к актурабочих записей ревизионной комиссии, свидетельствующих о полистном пересчетебанкнот, проведение проверок кассы на отчетные даты, когда кассир знает о них изаранее готовится, и др.;
- предоставлениеправа подписи приходных и расходных кассовых ордеров другим лицам помимоглавного бухгалтера и руководителя предприятия, не отраженное в распоряженияхруководителя предприятия;
- формальноепроведение ревизии кассы при смене (увольнении) кассиров;
- отсутствиев штате кассира и возложение этих функций на счетного работника без письменногораспоряжения руководителя предприятия;
- отсутствиедоговоров с кассиром о полной материальной ответственности;
- отсутствиеу кассира навыков подготовки к ревизии кассы, свидетельствующих о том, чтотакая процедура является для него обычной.
Ответственностьза соблюдение порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителейпредприятий, главных бухгалтеров и кассиров, поэтому аудитор должен опроситькаждого из ответственных лиц. Вопросник аудитора составляется таким образом,что в большинстве случаев ответ не надо вписывать, так как аудитор отмечает ввопроснике полученный ответ, номер процедуры и номер предварительного вывода.Вопросник построен по принципу блок-схемы: если нет необходимости задаватькакой-либо вопрос, номер следующего вопроса указан в графе «Номер следующеговопроса».
Вопросникаудитора составляется в трех экземплярах, на каждом из них проставляютсядолжность, фамилия, имя и отчество лица, с которым будет проведена беседа.
Результатыопроса ответственных лиц могут не совпадать: кассир может не знать, имеется лина предприятии приказ о внезапных ревизиях кассы, руководитель предприятия – онеобходимости заключать договор о полной материальной ответственности скассиром. Несовпадения в ответах на поставленные аудитором вопросы могут такжесвидетельствовать о слабых сторонах внутреннего контроля.
Ответы навопросы могут быть типа «должен (должны) быть», т.е. отвечающий может быть неуверен в своем ответе, в этом случае ответ на поставленный вопрос аудиторуприходится находить самому или опрашивать других сотрудников предприятия.
Порезультатам опроса у аудитора складывается определенное мнение о состояниикассовой дисциплины на предприятии. Представленный вопросник позволяет аудиторусделать ряд промежуточных выводов, совокупность которых дает право сделатьосновной вывод о том, что кассовая дисциплина у клиента не соблюдается, апорядок ведения кассовых операций нарушается.
Подобныйвывод может стать основанием для следующих действий:
- еслипо результатам опроса сотрудников проверяемого предприятия и даннымэкспресс-анализа отчетности кассовые операции составляют небольшой удельный весв общем числе хозяйственных операций, то аудитор может планировать проверку кассовыхопераций в обычном порядке для оценки материальности статьи «Касса» вотчетности предприятия;
- еслиудельный вес кассовых операций велик, например, реализация продукциипредприятия ведется через кассу, то это может послужить основанием аудитору дляотказа от выражения своего мнения о достоверности отчетности предприятия.
В общемслучае по результатам опроса у аудитора оказывается сформированным планпроведения проверки кассовых операций и намечен состав процедур.
Порезультатам опроса ответственных работников проверяемого предприятия повопроснику аудитор может сделать следующие выводы:
1. Внарушение п. 13 Порядка ведения кассовых операций в РФ кассовые ордераподписываются параллельно с главным бухгалтером лицами, полномочия которых неподтверждены письменным распоряжением (приказом) руководителя предприятия.
2. Внарушение п. 14 Порядка ведения кассовых операций в РФ расходные кассовыеордера подписываются параллельно с руководителем предприятия лицами, полномочиякоторых не подтверждены письменным распоряжением (приказом) руководителяпредприятия.
3. Внарушение п. 21 Порядка ведения кассовых операций в РФ в бухгалтериипредприятия не ведется Журнал регистрации приходных и расходных кассовыхдокументов.
4. Внарушение п. 37 Порядка ведения кассовых операций в РФ на предприятии неустановлены приказом (распоряжением) руководителя предприятия сроки внезапнойревизии кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкойдругих ценностей, находящихся в кассе.
5. Внарушение п. 37 Порядка ведения кассовых операций в РФ на предприятии присмене кассира не была проведена ревизия кассы.
6. Внарушение п. 37 Порядка ведения кассовых операций в РФ приказомруководителя предприятия не назначена специальная комиссия для проведенияревизии кассы.
7. Внарушение п. 37 Порядка ведения кассовых операций в РФ и приказаруководителя предприятия № __ от _____ на предприятии внезапные ревизии кассыне проводились.
8. Внарушение п. 32 Порядка ведения кассовых операций в РФ договор о полнойматериальной ответственности с кассиром не был заключен.
9. Внарушение ст. 1 Закона РФ «О применении контрольно-кассовых машин приосуществлении денежных расчетов с населением» №5215–1 от 18.06.93 предприятиепроизводит расчеты с населением за готовую продукцию, материалы и прочее безиспользования контрольно-кассовых машин.
10. Внарушение ст. 2 Закона РФ «О применении контрольно-кассовых машин приосуществлении денежных расчетов с населением» №5215–1 от 18.06.93 предприятиене зарегистрировало в налоговой службе используемые при расчетах с населениемконтрольно-кассовые машины.
11. Внарушение Порядка регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах,утвержденного Приказом ГНС РФ №ВГ-3–14/36 от 22.06.95 предприятие не имеетдоговоров с центром технического обслуживания и ремонта контрольно-кассовыхмашин.
12. Внарушение пп. 22, 23 Порядка ведения кассовых операций в РФ на предприятиине ведется кассовая книга.
Очевидно, чтоодна такая запись превышает значение всех предыдущих и последующих. Но такойвывод вполне может быть сделан и тогда, когда кассовая книга представляет собойразрозненные листы, листы не пронумерованы, книга не прошнурована и неопечатана печатью предприятия.
13. Внарушение п. 6 Инструкции МФ СССР №17 от 14.01.67 «О порядке выдачидоверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их подоверенности». Для регистрации и учета выданных доверенностей журнал выданныхдоверенностей не ведется.
14.Внутренний контроль за правильностью и своевременностью расчетов с персоналомпо выплате заработной платы и социально-трудовых льгот ослаблен отсутствием напредприятии журнала регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей,передаваемых из отдела труда и заработной платы в кассу предприятия для оплаты.
15.Внутренний контроль за расходованием и целевым использованием денежных средствиз кассы предприятия ослаблен отсутствием на предприятии установленногоприказом руководителя предприятия круга лиц, которым могут быть выданы деньгина хозяйственные нужды.
16. Внарушение п. 11 Порядка ведения кассовых операций в РФ при выдаче денег нахозяйственные нужды срок, на который они выданы, не устанавливается. Такоеположение снижает возможность контроля за расходованием средств.
17. Внарушение п. 18 Порядка ведения кассовых операций в РФ кассир при закрытииплатежных (расчетно-платежных) ведомостей реестр депонированных сумм несоставляет.
18.Внутренний контроль за выплатой депонированных сумм ослаблен отсутствием напредприятии журнала учета депонентов.
19.Внутренний контроль за выдачей депонированных сумм ослаблен тем, чтообязанность ведения книги регистрации депонентов (картотеки депонентов)возложена на кассира, а не на счетного работника.
/>2. Учет кассовых операций на ООО «Уралпромкомплект»
2.1Ознакомительный этап аудита кассовых операций
аудит кассовый программаоперация
Объектомисследования в данной главе настоящей курсовой работы будет организацияобщество с ограниченной ответственностью ООО «Уралпромкомплект»расположено по адресу: Оренбургская область, г Орск, ул. Кирпичная д. 162.
Виддеятельность:
– производствостолярных изделий.
– доставка.
– установка.
Уставныйкапитал на момент образования предприятия согласно учредительным документамсоставил 10 000 тысяч рублей, на сегодняшний день сформирован полностью.
На ознакомительном этапе изучаютсяоткрытые организацией расчетные и специальные счета.
Основной этап заключается в проведениианализа операций, совершенных в отчетном периоде и осуществленных на основаниивыписок банка с расчетных счетов за проверяемые месяцы, предоставляемых кпроверке в полном объеме. Производится сверка суммы остатка денежных средств сданными журнала ордера счета 51.
При проверке операций по расчетномусчету необходимо ответить на следующие основные вопросы:
– в полном ли объеме имеютсядоговоры банковского обслуживания;
– ведутся ли регистрысинтетического учета по каждому расчетному счету;
– своевременно ли отражаютсяоперации по движению денежных средств на расчетном счете в регистрахсинтетического учета;
– производятся ли записи в учетныерегистры по каждой выписке банка;
– тождественны ли записи в учетныхрегистрах и в выписках банка.
Типичными ошибками, которые выявляются входе проверки банковских операций, являются:
– отсутствие платежных документов,подтверждающих факт совершения операций, или оформление их ненадлежащимобразом;
– отсутствие приложений к платежнымдокументам, послуживших основанием для совершения операций;
– перечисление авансов побестоварным счетам, без предварительного оформления договора и по другимсомнительным операциям;
– несоответствие данных в платежныхпоручениях данным выписки банка;
– некорректная корреспонденциясчетов по учету банковских операций.
Статьей 15.11 КоАП РФ установлены штрафныесанкции за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представлениябухгалтерской отчетности, под которыми понимается в том числе искажение любойстатьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%. Такимобразом, если информация о размере денежных средств, отраженная в бухгалтерскомбалансе (форма №1), искажена не менее чем на 10%, взыскивается административныйштраф на должностных лиц в размере от 20 до 30 МРОТ.
Предоставленные документы на проверкуООО «Уралпромкомплект»: бухгалтерский баланс (форма №1), отчет о движении денежныхсредств (форма №4), главная книга или оборотно-сальдовая ведомость, регистрыбухгалтерского учета по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютныйсчет», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», кассовая книга(КО-4), отчеты кассира, приходные и расходные кассовые ордера (КО-1, КО-2),журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (КО-3), книгаучета принятых и выданных кассиром денежных средств (КО-5), акт инвентаризацииналичных денежных средств (ИНВ-15), акт ревизии наличных денежных средств,справка из банка об установлении лимита остатка наличных денег в кассе, акт опереводе показаний суммирующих денежных счетчиков на нули и регистрацииконтрольных счетчиков контрольно-кассовой машины (форма N КМ-1), акт о снятиипоказаний контрольных и суммирующих денежных счетчиков при сдаче (отправке)контрольно-кассовой машины в ремонт и при возвращении ее в организацию (форма NКМ-2), акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованнымкассовым чекам (форма N КМ-3), журнал кассира-операциониста (форма N КМ-4),журнал регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиковконтрольно-кассовых машин, работающих без кассира-операциониста (форма N КМ-5),справка-отчет кассира-операциониста (форма N КМ-6), сведения о показанияхсчетчиков контрольно-кассовых машин и выручке организации (форма N КМ-7),журнал учета вызовов технических специалистов и регистрации выполненных работ(форма N КМ-8), акт о проверке наличных денежных средств кассы (форма N КМ-9).
При аудите кассовых операций аудиторыпоследовательно проверяются в организации ООО «Уралпромкомплект»:
– правильность документальногооформления кассовых операций;
– сохранность наличных денежныхсредств в кассе;
– соблюдение установленного лимитаостатка денежных средств в кассе;
– правильность примененияконтрольно-кассовой техники (ККТ) при осуществлении расчетов с населением;
– полнота и своевременностьоприходования денежных средств и отражение данных хозяйственных операций насчетах бухгалтерского учета;
– правильность списания денег врасход и отражение данных хозяйственных операций на счетах бухгалтерскогоучета;
– организация хранения свободныхденежных средств в кассах организации.
2.2Основной этап проверки аудита кассовых операций
На данном этапе производится проверкасохранности наличных денежных средств в кассе в ООО «Уралпромкомплект». Аудитор долженустановить, проводится ли инвентаризация кассы перед составлением годовойбухгалтерской отчетности, при смене материально-ответственных лиц, привыявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества, в случаестихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванныхэкстремальными условиями, при реорганизации или ликвидации организации и вдругих случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
При проверке соблюдения установленноголимита остатка денежных средств в кассе организации необходимо запросить расчетна установление организации лимита остатка кассы и оформление разрешения нарасходование наличных денег из выручки, поступающих в ее кассу за аудируемыйпериод, утвержденный банком. Далее согласно представленному расчету выборочнопроводится соблюдение установленного банком лимита остатка наличных денежныхсредств.
Проверка соблюдения установленногоразмера проведения наличных расчетов между юридическими лицами состоит в том,чтобы установить соответствие Указанию №1050-У. Результаты проверки могутбыть оформлены табл. 2.
Таблица 2. Соблюдения установленногоразмера проведения наличных расчетов между юридическими лицамиПервичный учетный документ Наименование поставщика Основание платежа Сумма, руб. Лимит расчета наличными денежными средствами, руб. Превышение установленного лимита, руб. Приходный кассовый ордер №002 от 04.01.2007 ЗАО «АВВ» За продажу стола, счета-фактуры N №003, 004 от 04.01.2007 3 961,07 60 000 - Приходный кассовый ордер №6 от 04.01.2007 ООО «Пилот» Пиломатериалы, накладная №5 от 04.01.2007 59 940,00 60 000 - Приходный кассовый ордер №6 от 05.01.2007 ООО «Ната» Стулья, накладные N №1 – 18 от 05.01.2007 58 275,00 60 000 -
При проверке кассовых операций особоевнимание уделяется выяснению полноты, своевременности и правильностиоприходования денежной наличности в результате поступлений из банка, возвратаподотчетных сумм, выручки, взносов арендной платы и других операционных ивнереализационных доходов. Поступления из банка проверяются путем сверкиидентичных сумм, записанных в корешках чеков, выписках банка и приходныхкассовых ордерах. Поступление выручки изучается путем сверки сумм в приходныхкассовых ордерах, накладных и счетах-фактурах, лентах кассового аппарата и т.п.Возврат неиспользованных авансов анализируется по приходным кассовым ордерам.Результаты проверки оформляются аудитором в табл. 3.
Таблица 3. Возврат неиспользованныхавансов суммы по приходным кассовым ордерамДата N приходного кассового ордера Корреспонденция счетов Сумма, руб. НДС От кого Основание Дебет Кредит 06.09.07 860 50 62–2 378 68 Шилова А.Ю. За вырезку по дереву 10.09.07 863 50–1 62–2 189 34 Ермаковой Е.В. За вырезку по дереву 10.09.07 865 50–1 62–2 123,38 22 Лавренова А.М. За вырезку по дереву
Проверяя расходование наличных денежныхсредств из кассы, аудитор должен обратить внимание на юридическуюобоснованность выдачи денег, т.е. на наличие приказов и распоряжений напремирование сотрудников, на оказание материальной помощи, на командировки, навыдачу средств на представительские расходы; доверенностей от стороннихорганизаций; исполнительных листов и др. Устанавливается также целевоеиспользование средств, полученных из банка по чеку.
Результаты выборочной проверка полноты исвоевременности оприходования налично-денежной выручки в кассу оформляютсятабл. 4.
Таблица 4. Выборочной проверка полноты исвоевременности оприходования налично-денежной выручки в кассуДата Фамилия кассира-операциониста Показания счетчика на начало рабочего дня (смены) Показания счетчика на конец рабочего дня (смены) Сумма выручки, руб. Сдано наличными, руб. Сумма, возвращенная покупателям по неиспользованным кассовым чекам, руб. 03.01.2007 Салюкова И.А. 5 770 632,40 5 774 454,40 3 822,00 3 822,00 - 04.01.2007 Трофимчук А.Т. 5 774 454,40 5 776 638,40 2 184,00 2 184,00 - 05.01.2007 Трофимчук А.Т. 5 776 638,40 5 779 677,10 3 038,70 3 038,70 - 06.01.2007 Трофимчук А.Т. 5 779 677,10 5 780 202,63 525,53 525,53 - 07.01.2007 Салюкова И.А. 5 780 202,63 5 781 045,78 843,15 843,15 - 08.01.2007 Салюкова И.А. 5 781 045,78 5 782 609,23 1 563,45 1 563,45 - 09.01.2007 Трофимчук А.Т. 782 609,23 5 784 693,48 2 084,25 2 084,25 - 10.01.2007 Трофимчук А.Т. 5 784 693,48 5 788 288,88 3 595,40 3 595,40 - 11.01.2007 Салюкова И.А. 5 788 288,88 5 808 467,36 20 178,48 20 178,48 - 12.01.2007 Салюкова И.А. 5 808 467,36 5 809 689,36 1 222,00 1 222,00 -
При проверке организации ООО «Уралпромкомплект» хранения свободныхденежных средств в кассах организации устанавливается соответствие Порядкуведения кассовых операций в Российской Федерации, согласно которому:
– касса организации должнанаходиться в изолированном помещении, предназначенном для приема, выдачи ивременного хранения наличных денег;
– обеспечена сохранность денег впомещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк;
– все наличные деньги и ценныебумаги хранятся в несгораемых металлических шкафах или в комбинированных иобычных металлических шкафах, которые по окончании работы кассы закрываютсяключом и опечатываются печатью кассира.
Опыт аудиторских проверкисвидетельствует, что наиболее распространенными нарушениями, которые выявляютсяв ходе проверки кассовых операций в ООО «Уралпромкомплект», являются:
– отсутствие первичных кассовыхдокументов или оформление их с нарушением установленных требований;
– выплаты подотчетным лицам наосновании документов, подтверждающих расходы, без оформления авансовых отчетов;
– несоблюдение установленноголимита расчетов наличными деньгами между юридическими лицами;
– арифметические ошибки приподсчете оборотов и остатков в учетных регистрах при ручном ведении учета;
– неполное оприходование денежнойвыручки, выразившееся в том, что кассиры оставляют в кассах организациинебольшой размер денежных средств на «размен».
За допущенное нарушение установленыштрафные санкции. Так, ст. 120 НК РФ предусмотрены штрафные санкции загрубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или)объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налоговогопериода, под которым понимается в том числе несвоевременное или неправильноеотражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности денежных средств. Зауказанное нарушение в случае отсутствия признаков налогового правонарушения,предусмотренного п. 2 ст. 120, взыскивается штраф в размере 5 тыс.руб. Если нарушение совершено в течение более одного налогового периода, тоштраф составляет 15 тыс. руб. За данное нарушение, повлекшее занижениеналоговой базы, взыскивается штраф в размере 10% суммы неуплаченного налога, ноне менее 15 тыс. руб.
Статьей 15.1 КоАП РФ установленыштрафные санкции за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядкаведения кассовых операций. Так, нарушение порядка работы с денежной наличностьюи порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетовналичными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров,неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности,несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплениив кассе наличных денег сверх установленных лимитов, влечет наложениеадминистративного штрафа на должностных лиц в размере от 40 до 50 МРОТ; наюридических лиц – от 400 до 500 МРОТ.
3. Путисовершенствования аудита кассовых операций на ООО «Уралпромкомплект»
Проверкаправильности ведения кассовых операций производится сплошным образом. Начинаясо дня окончания предыдущей ревизии (аудиторской проверки), все кассовыедокументы подвергаются сплошной проверке. При этом используются следующиедокументы и регистры бухгалтерского учета: отчеты кассира с приложеннымиприходными и расходными кассовыми ордерами; журнал регистрации приходных ирасходных кассовых ордеров; кассовая книга; корешки чеков использованныхчековых книжек; выписки банка со счетов предприятия с прилагаемыми к нимдокументами; журналы-ордера по кредиту счетов «Касса», «Расчетныйсчет», «Специальные счета в банках», «Денежные документы», «Переводы в пути»,«Краткосрочные кредиты банков», «Долгосрочные кредиты банков», «Кредиты банковдля работников»; ведомости к соответствующим журналам-ордерам, ведущиеся подебету счетов, а также машинограммы при механизированной обработке учетнойдокументации.
В ходеосуществления контроля денежных средств сначала надо выявить фактическоеналичие денег и ценных бумаг в кассе предприятия путем инвентаризации, порезультатам которой составляется акт. Закончив инвентаризацию кассовойналичности, контролер тщательно проверяет соблюдение во всем объеме Порядкаведения кассовых операций.
Предлагаем для совершенствования за сохранностью и использованиемденежных средств в хозяйстве примерную программу внутрихозяйственного контроля.Данная программа позволит усилить контрольные функции всех должностных и материально-ответственныхлиц, которые обязаны отвечать за сохранность и целевое использование денежныхсредств.
Программа состоит из 3-х разделов. В первом разделе рассмотрен контрольусловий, обеспечивающих сохранность наличных денег в хозяйстве. Во второмразделе – контроль за сохранностью и состоянием учета денежных средств. Третийраздел отражает контроль за целевым использованием денежных средств. В каждомиз разделов оговариваются вопросы проверки, сроки проведения контроля иконкретно лица, которые проверяют тот или иной вопрос.
Таблица 5. Примерная программа контроля за учетом исохранностью денежных средств.№ пп Вопросы проверки Сроки проведения Кто проверяет 1 2 3 4 1. Контроль условий, обеспечивающих сохранность наличных денег в хозяйстве 1.1. Проверка помещения кассы, прочность закрепления решеток на окнах, состояние печатей на сейфе ежедневно кассир 1.2. Проверка состояния предупредительной сигнализации и средств противопожарной безопасности ежеквартально, ежедневно гл. бухгалтер, гл. инженер, кассир 1.3. Контроль за опечатыванием сейфа и помещения кассы ежедневно гл. бухгалтер 1.4. Контроль за обеспечением сохранности денег при их доставке в ТОО и его структурные подразделения в день получения денег гл. бухгалтер, руководитель 2. Контроль за сохранностью и состоянием учета денежных средств 2.1. Проверка наличия (инвентаризация) ежемесячно гл. бухгалтер, денег и ценных бумаг ревиз. Комиссия 2.2. Проверка полноты и своевременности оприходования в кассу наличных денег: ежемесячно гл. бухгалтер
а) полученных из банка
б) за реализованную продукцию, услуги и работы по плану работы систематически; при составлении ж/о №1 ревизионная комиссия, гл. бухгалтер 2.3. Проверка соответствия фактического наличия денежных средств на счетах в банке данным бухгалтерского учета ежемесячно по плану гл. бухгалтер, ревизионная комиссия 2.4. Проверка порядка регистрации приходных и расходных кассовых ордеров ежедневно гл. бухгалтер 2.5. Проверка соблюдения кассовой дисциплины и других требований, предусмотренных Положением о ведении кассовых операций. систематически гл. бухгалтер, ревизионная комиссия 3. Контроль за использованием денежных средств. 3.1. Проверка использования полученных из банка наличных денег по целевому назначению ежедневно, по плану гл. бухгалтер, ревизионная комиссия 3.2. Проверка своевременности и полноты взноса в банк выручки ежемесячно гл. бухгалтер 3.3. Проверка законности и целесообразности расходования средств подотчетными лицами систематически по плану зам. гл. бухгалтера, бухгалтер материальной группы, ревиз. комиссия 3.4. Проверка достоверности выписок банка, наличие первичных документов с отметками банка об исполнении и их соответствие выпискам ежемесячно зам. гл. бухгалтера 3.5. Проверка состояния расчетов с бюджетом, с органами соцстраха систематически гл. бухгалтер, зам. гл. бухгалтера 3.6. Проверка состояния учета расчетов по претензиям и возмещению материального ущерба, погашения этой задолженности систематически гл. бухгалтер, ревизионная комиссия
Ошибки выявленыв ходе проверки:
1. Неоприходованные и присвоение поступившихденежных сумм
1.1. Из банка.
1.2. От различных физических и юридических лиц поприходным ордерам.
1.3. От различных юридических лиц подоверенностям.
2. Излишнее списание денег по кассе
2.1. Повторное использование одних и тех жедокументов.
2.2. Неправильный подсчет итогов в кассовыхдокументах и отчетах.
2.3. Списание сумм без оснований или по подложнымдокументам.
2.4. Подлог в законно оформленных документах сувеличением сумм списаний.
3. Присвоение сумм, законно начисленных разнымлицам и организациям
3.1. Присвоение депонированной заработной платы исредств, начисленных по другим основаниям.
3.2. Присвоение сумм, причитающихся другимпредприятиям.
4. Расчетысуммами наличных денежных средств, превышающими предельную величину
4.1. С другими юридическими лицами ипредпринимателями, действующими без образования юридического лица.
4.2. Поступающими в кассу проверяемогопредприятия.
В случае выявления расхождений следует заполнить следующую таблицу посоответствующей форме представленной в таблице 6.
Таблица 6. Реестр возврата иоприходования не израсходованных остатков подотчетных суммАвансовый отчет ПКО Отклонение Журнал-ордер № Дата сумма номер Дата сумма возврата Ф.И.О.
Сумма
возврата
Сумма
остатка /> /> /> /> /> /> /> /> /> />
Последовательный просмотр всех приложенных к отчету кассира заопределенный день приходных и расходных кассовых ордеров позволит выявитьперечень документов, реквизиты которых не совпадают с Журналом регистрацииприходных и расходных кассовых ордеров (если таковые имеются).
Заключение
Оперативное и эффективное проведениеаудиторской проверки требует предварительной работы, планирования и составленияпрограммы аудита.
Свою работу аудиторы должны начинать сознакомления с проверяемым экономическим субъектом, для чего изучаютучредительные документы, виды деятельности, учетную политику организации и т.д.Необходимо ознакомиться также с отчетностью, ее основными показателями, с тем,чтобы выявить масштабы деятельности организации и результаты ее работы заисследуемый период.
Результатом аудиторской проверкиопераций является установление соответствия применяемой в организации методикиучета кассовых операций действующим в проверяемом периоде нормативнымдокументам РФ для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.
На стадии предварительного обследования необходимо обозначитьнаиболее важные вопросы, дающие ответ на вопрос об объеме операций по счетамучета денежных средств и позволяющие составить план и программу аудита операцийс денежными средствами.
В начале проверки следует оценить эффективность внутреннегоконтроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей вкассе организации. Это можно сделать с помощью тестирования, которое дастпредварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявитнаиболее уязвимые участки, определит особенности ведения учета в организации.
Аудиторская проверка операций с денежными средствами включаетв себя следующие вопросы:
- проверку соблюдения,установленного ЦБ РФ лимита остатка наличных средств в кассе и порядка ведениякассовых операций;
- проверку законности исвоевременности расчетов наличными и безналичными денежными средствами (врублях и в валюте);
- проверку денежныхдокументов по существу;
- проверкубухгалтерского учета денежного оборота организации;
- проверку достоверностибухгалтерской отчетности в части остатков по счетам учета денежных средств иденежных оборотов, отраженных в «Отчете о движении денежных средств» (форма №4).
Обязательным условием осуществления аудиторской проверкиявляется документирование осуществленных процедур. В моей работе предложеныформы отчетов в виде таблиц, фиксирующие результаты проверки.
По результатам проверки составляется отчет, который содержитописание всех выявленных нарушений и рекомендаций по их устранению.
Список литературы
1. Федеральный закон от22.05.2003 г. «О применении контрольно-кассовой техники при осуществленииналичных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».
2. Федеральный закон от21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
3. Федеральный закон от22.04.1996 №39-ФЗ «О рынке ценных бумаг».
4. Безруких П.С., Кондраков Н.П.,Палий В.Ф. Бухгалтерский учет – М.: Бухгалтерский учет, 2006.
5. Кондраков Н.П. Бухгалтерскийучет. – М.: Инфра-М., 2005.
6. Луговой В.А. Учетденежных средств и краткосрочных финансовых вложений // Бухгалтерскийучет, 2006- №10.
7. Шишкин А.К., Микруков В.А.,Дышкант И.Д. Учет, анализ, аудит на предприятии: Учебное пособие длявузов, – М.: Аудит, ЮНИТИ, 2006.
8. ГОДОВОЙ ОТЧЕТ – 2005» (Под общ. ред. Мещерякова В.И.) («Бератор-Пресс»,2005)
9. «ГОДОВОЙ ОТЧЕТ – 2004» (Под общ. ред. Мещерякова В.И.) («Бератор-Пресс»,2004)
10. «НАЛИЧНЫЕ РАСЧЕТЫ» (Васильева М., Карсетская Е., Капкова Е.,Кирюшина И., Крутякова Т., Мешалкин В., Чвыков И.) («АКДИ «Экономикаи жизнь», 2005)
11. Аудит кассовых операций («Аудиторские ведомости», 2005, №6)
12. Документальное оформление кассовых операций с применением ККТ («Налоговыйучет для бухгалтера», 2005, №5)
13. Документация по учету кассовых операций («Бухгалтерский учет вкоммерческих организациях», 2006, №5)
14. Документация по учету кассовых операций («Бухгалтерский учет вкоммерческих организациях», 2006, №5)
15. Контроль объекта налогообложения («Аудит и налогообложение»,2004, №5)
16. Обособленные подразделения: как вести кассовые операции («Учет.Налоги. Право», 2006, №4)
17. Организация защищается от некачественного аудита: оформлениедоговора («Главбух», 2004, №2)
18. Осуществление денежных расчетов без примененияконтрольно-кассовой техники («Бухгалтерский учет коммерческих организациях»,2006, №6)
19. Отчетность за 2004 год: памятка бухгалтеру (по материаламкниги «Годовой отчет – 2004» под ред. В.И. Мещерякова) («Нормативные актыдля бухгалтера», 2005, №2)
20. Порядок эксплуатации ККТ при осуществлении денежных расчетов снаселением («Бухгалтерский учет в коммерческих организациях», 2006, №9)
21. Разъяснения по применению администраторами кода операцийсектора государственного управления в бюджетном учете кассовых операций («Советникбухгалтера социальной сферы», 2006, №3)
22. Учет кассовых операций («Бухгалтерский учет и налогообложение»,2005, №11)