Содержание
Введение
1. Теоретические основы учета нематериальных активов и ихамортизация
1.1 Понятие нематериальных активов,виды, классификация, оценка
1.2 Синтетический и аналитический учет нематериальныхактивов
1.3 Амортизация нематериальных активов
2. Учет нематериальных активов и их амортизация ООО«Дюна»
2.1 Технико-экономические показателидеятельности предприятия
2.2 Учет поступление нематериальных активов
2.3 Амортизациянематериальных активов
2.4 Учет выбытия нематериальных активов
3. Пути совершенствования учета нематериальных активов и их амортизации ООО«Дюна»
Вывод
Библиографический список
Введение
С развитием рыночных отношений становится все более очевидным,что так называемые материальные активы не являются единственным фактором обеспечениядоходности организации, и что существуют иные их виды, которые не имеют такого классическогопризнака, как вещественная субстанция, но могут играть важнейшую роль в процессеполучения предприятием прибыли.
Нематериальные активы являются одним из принципиально новых объектовбухгалтерского учета, появившихся в ее теории и практике на этапе становления иразвития рыночных отношений в России.
Если иметь в виду западный опыт, то, несмотря на тот факт, чтонематериальные внеоборотные активы общепризнанны в большинстве стран рыночной экономики,подходы к их идентификации, способам поступления на баланс, оценке, амортизациипродолжают оставаться объектами горячих дискуссий.
Это связано с постоянными изменениями в методологии учета данныхактивов, происходящими в связи с процессом реформирования отечественного учета,а также формированием законодательной базы в области налогообложения.
Происходящие изменения затронули, в частности, порядок отраженияв бухгалтерском учете программ для ЭВМ с неисключительным правом использования,а также квартир, находящихся в собственности организации, выдвинули новые требованияк расчету амортизации нематериальных активов для целей исчисления налога на прибыльи т.д.
Актуальность выбранной темы заключается в исследовании происходящихв настоящее время изменений связанных с особенностями учета и налогообложения нематериальныхактивов.
Цель настоящей работы — раскрыть основные особенности бухгалтерскогоучета нематериальных активов и их амортизации на примере конкретного предприятия,в соответствии с законодательными и нормативными актами и обозначить проблемы, сэтим связанные.
В данной работе разработаны правовые аспекты создания, приобретения,выбытия нематериальных активов, их учет, а также налогообложение на ООО «Дюна».
/>1. Теоретические основыучета нематериальных активов и их амортизация/>1.1 Понятие нематериальныхактивов, виды, классификация, оценка
Активы принимаются к учету в качестве нематериальных при одновременномвыполнении следующих условий:
- отсутствие материально-вещественной (физической) структуры.
- возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другогоимущества;
- использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказанииуслуг либо для управленческих нужд организации;
- использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования,продолжительностью свыше 12 мес. или обычного операционного цикла, если он превышает12 мес.;
- организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;
- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самогоактива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности(патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения)патента, товарного знака и т.п.).
К нематериальным активам относятся:
Объекты интеллектуальной собственности (исключительное правона результаты интеллектуальной деятельности);
- исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец,полезную модель;
- Исключительное право автора или иного правообладателя на топологии интегральныхмикросхем;
- Исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
- Имущественное право автора или много правообладателя на топологии интегральныхмикросхем;
- Исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименованиеместа происхождения товаров.
Деловая репутация организации (разница между покупной ценой организации(как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскомубалансу всех ее активов и обязательств. Может быть положительная и отрицательная:положительную деловую репутацию организации следует рассматривать как надбавку кцене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод, и учитыватьв качестве отдельного инвентарного объекта, отрицательную — как скидку с цены, предоставляемуюпокупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутациикачества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификацииперсонала и т.п., и учитывать как доходы будущих периодов);
Организационные расходы — расходы, связанные с образованием юридическоголица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников(учредителей) в уставный (складочный) капитал организации.
При организации учета нематериальных активов на предприятии следуетруководствоваться соответствующими законодательными и нормативными документами.
Бухгалтерский учет нематериальных активов должен обеспечиватьвыполнение следующих задач:
правильное оформление документов и своевременное отражение вучете всех случаев движения нематериальных активов;
достоверное определение результатов от списания и прочего выбытиянематериальных активов;
контроль за сохранностью нематериальных активов, принятых к бухгалтерскомуучету.
Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов являетсяинвентарный объект.
Инвентарным объектом нематериальных активов считается совокупностьправ, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т.п.Основным признаком, по которому один инвентарный объект отличается от другого, служитвыполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнении работили оказании услуг либо в использовании для управленческих нужд организации.
Учет нематериальных активов строится на предприятии в соответствиис учетной политикой, утвержденной руководителем. В ней определяется:
- Перечень объектов учета, относящихся к нематериальным активам предприятия.
- Срок полезного использования нематериальных активов.
- Порядок начисления амортизации по нематериальным активам: линейный — по нормам,способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) или способуменьшаемого остатка.
- Порядок отражения в учете погашения стоимости нематериальных активов (с использованиемили без использования счета 05).
Общим требованием для организации учета нематериальных активовявляется документальное оформление движения объектов нематериальных активов.
Акты оформляются по факту поступления (выбытия) прав интеллектуальнойсобственности, по факту создания объектов интеллектуальной собственности, по фактуполучения прав на использование объектов интеллектуальной собственности на основаниидокументов, подтверждающих права
организации в качестве правообладателя и отражающих сущностьсделок и хозяйственных операций.
В ряде случаев, определенных законодательством, требуется подтверждениестоимости поступающего объекта нематериальных активов независимым оценщиком, тоесть наличие акта оценки.
Акт приемки (вместе с актом оценки) является основанием для открытияв бухгалтерии предприятия карточки учета нематериального актива.
Карточка учета нематериальных активов применяется для учета всехвидов нематериальных активов. Открывается она на каждый объект в отдельности.
При выбытии нематериальных активов составляется Акт выбытия,а при списании объекта нематериальных активов заполняется Акт списания.
Если предприятие предоставляет другому предприятию право пользованиякаким-либо объектом нематериальных активов, то эти данные отражаются в:
ведомости учета предоставления лицензии (на основании лицензионныхдоговоров);
ведомости учета предоставлении ноу-хау (на основании договорово ноу-хау).
Форма ведомостей разрабатывается предприятием самостоятельно.
Ведомости закрываются после выбытия и списания объекта учетаиз активов организации.
На основании вышеназванных документов в бухгалтерии информацияразносится по счетам:
- 08 “Вложения во внеоборотные активы”;
- 04 “Нематериальные активы”;
- 05 “Амортизация нематериальных активов”;
- 19/2 “НДС по приобретенным нематериальным активам”;
- 91 “Прочие доходы и расходы”.
Счет 04 активный, предназначен для получения информации о наличиии движении нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности.Учет нематериальных активов на счете 04 осуществляется в первоначальной оценке.
При наличии в организации нескольких видов нематериальных активовзначительной стоимости для каждого вида активов открываются субсчета в соответствиис классификацией нематериальных активов, принятой в организации, например:
- 04-1 “Объекты интеллектуальной собственности”;
- 04-2 “Отложенные затраты”;
- 04-3 “Деловая репутация”;
- 04-4 “Прочие объекты”.
Структура счета 04 “Нематериальные активы” представлена на рис.1.Д Счет 04 К
Сальдо — остаток стоимости нематериальных активов на начало периода
Поступление нематериальных активов
Сальдо — остаток стоимости нематериальных активов на конец периода Выбытие нематериальных активов /> /> /> />
Рис.1 Схема счета 04
На счете 05 “Амортизация нематериальных активов" отражаютсяначисление и списание (при выбытии) амортизации по тем видам нематериальных активов,по которым погашение их стоимости производится с использованием счета 05.
Схема счета показана на рис.2.Д Счет 04 К Списание амортизации по выбывающим нематериальным активам
Сальдо — остаток амортизации нематериальных активов на начало периода
Начисление ежемесячной суммы амортизации
Амортизация по поступающим нематериальным активам Сальдо — остаток амортизации нематериальных активов на конец периода /> /> /> />
Рис.2 Схема счета 05
При приобретении нематериальных активов основанием для выполнениязаписей в бухгалтерских регистрах являются: договор уступки (приобретения) правправообладателем (продавцом), акт приемки-передачи, счет, счет-фактура, платежно-расчетныедокументы.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерскогоучета финансово-хозяйственной деятельности (утвержденным приказом Минфина Россииот 07.05.03 г. № 38н), приобретение нематериальных активов отражается через счет08 как капитальные вложения (вложения во внеоборотные активы).
По дебету счета 08 формируется первоначальная стоимость приобретенныхнематериальных активов.
Первоначальной стоимостью нематериальных активов признается суммафактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимостьи иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).
Для учета уплачиваемых сумм НДС используется счет 19/2 “НДС поприобретенным НМА”.
Нематериальные активы могут поступать в организацию различнымиспособами. В том числе они могут быть:
Приобретены за плату.
Расходы по приобретению нематериальных активов относятся к долгосрочныминвестициям и отражаются по дебету счета 08 “Вложения во внеоборотные активы” скредита расчетных, материальных и других счетов. После принятия на учет нематериальныхактивов их отражают по дебету счета 04 “Нематериальные активы” с кредита счета 08.
Получены в порядке бартера.
Поступление нематериальных активов в порядке бартера первоначальноотражают по дебету счета 08 с кредита счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”или 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" с последующим оприходованиепо дебету счета 04 с кредита счета 08.
Переданные в порядке обмена объекты списываются с кредита соответствующихсчетов (12, 13, 41, 43) в дебет счета 91 “Прочие доходы и расходы”.
Приобретены в качестве вклада в уставный капитал организации.
Нематериальные активы, внесенные учредителями в счет их вкладовв уставный капитал организации, до 1 января 2000 г. приходовались по дебету счета 04 “Нематериальные активы” с кредита счета 75 “Расчеты с учредителями”.
Поступление вклада в уставный капитал не облагается НДС и налогомна прибыль.
Сложной разновидностью процесса покупки нематериальных активовявляется операция по приобретению организацией другой организации с включением ееактивов и пассивов на свой баланс по цене, превышающей величину их чистых активов.В данном случае покупатель сначала ставит на учет имущество и иные активы покупаемогосубъекта (на основании индивидуально составленных документов их первичного учета),а затем на основании карточки учета по ф. № НМА-1 как нематериальный актив суммупревышения общих расходов по покупке — деловую репутацию продаваемой организации.Указанная разница может быть либо положительной, либо отрицательной. Положительнаяделовая репутация означает, что стоимость организации превышает совокупную стоимостьее активов и обязательств, что организации присуще нечто такое, что не определяетсякак активы и пассивы. Таким нечто могут быть наличие стабильных покупателей, репутациякачества, навыки маркетинга и сбыта, техническое ноу-хау, деловые связи, опыт управления,уровень квалификации персонала и т.п. Таким образом положительная деловая репутацияпредставляет собой надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущихэкономических выгод. В противоположность отрицательная деловая репутация — своегорода скидка с цены, свидетельствующая об отсутствии этих факторов.
Спецификой деловой репутации является то, что, хотя она возникаетв процессе хозяйственной деятельности организации, объектом учета она не являетсяи не обособляется в бухгалтерском балансе. Это связано с практической невозможностьювычисления и группировки затрат по ее формированию, а значит и невозможностью ееоценки.
Объектом учета деловая репутация становится только при продажеорганизации как имущественного комплекса в целом.
Для целей учета величина приобретенной деловой репутации принимаетсяв размере разницы между суммой, фактически уплаченной продавцу за организацию, иприобретенной покупателем долей в ее активах и обязательствах на дату приобретения.При приобретении объектов приватизации на аукционе или по конкурсу деловая репутацияорганизации определяется как разница между покупной ценой, уплачиваемой покупателем,и оценочной (начальной) стоимостью проданной организации.
В бухгалтерском учете операции по покупке организации (ее филиала)отражаются следующими записями:
Дебет сч.08, 10,20 и др. Кредит сч.76 — имущество, приобретенноев составе организации, ставится на учет по видам, в оценке по первоначальной стоимости;
Дебет сч.04 Кредит сч.08 — отражаются расходы в сумме превышениянад величиной чистых активов (деловая репутация);
Дебет сч.76 Кредит сч.51,52 — погашена задолженность продавцу.
В момент принятия на учет нематериальных активов суммы НДС, уплаченныепри приобретении нематериальных активов, в полном объеме вычитаются из сумм налога,подлежащих взносу в бюджет.
При этом делается проводка:
Дебет 68 субсчет “Расчеты по НДС" Кредит 19 субсчет “НДСпо приобретенным нематериальным активам" — отражена сумма НДС, подлежащеговычету при расчетах с бюджетом после принятия на учет нематериальных активов.
Под моментом принятия на учет объекта понимается его отражениена счете 04 “Нематериальные активы”, поскольку согласно Инструкции по применениюПлана счетов счет 08 предназначен для обобщения информации о затратах организациипо объектам, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качествеосновных средств, нематериальных и прочих активов.
Таким образом, “входной” НДС по таким расходам может быть отнесенк возмещению при расчетах с бюджетом только после их оплаты и отражения актива насчете 04 “Нематериальные активы”.
Не учитывая этот момент в отчетном периоде, занижается суммаНДС, причитающаяся к уплате в бюджет, это может привести к штрафным санкциям./>1.2 Синтетический и аналитическийучет нематериальных активов
учет нематериальный активамортизация
Синтетический учет нематериальных активов ведется на счетах 04«Нематериальные активы» (счет активный) и 05 «Амортизация нематериальныхактивов» (счет пассивный).
Счет 04 «Нематериальныеактивы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальныхактивов организации, а также о расходах организации на научно-исследовательские,опытно-конструкторские и технологические работы.
Нематериальные активыпринимаются к бухгалтерскому учету на счете 04 «Нематериальные активы»по первоначальной стоимости.
По объектам нематериальныхактивов, по которым амортизация учитывается без использования счета 05 «Амортизациянематериальных активов», начисленные суммы амортизационных отчислений списываютсянепосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы».
Принятие к бухгалтерскомуучету нематериальных активов отражается по дебету счета 04 «Нематериальныеактивы» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».
При выбытии объектовнематериальных активов (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) их стоимость,учтенная на счете 04 «Нематериальные активы», уменьшается на сумму начисленнойза время использования амортизации (с дебета счета 05 «Амортизация нематериальныхактивов»). Остаточная стоимость выбывших объектов списывается со счета 04«Нематериальные активы» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Расходы организациина научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, результатыкоторых используются для производственных либо управленческих нужд организации,учитываются на счете 04 «Нематериальные активы» обособленно.
Расходы на научно-исследовательские,опытно-конструкторские и технологические работы принимаются к бухгалтерскому учетуна счете 04 «Нематериальные активы» в сумме фактических затрат, при этомдебетуется счет 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции с кредитомсчета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
При списании в установленномпорядке расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологическиеработы, результаты которых используются для производственных либо управленческихнужд организации, на расходы по обычным видам деятельности кредитуется счет 04«Нематериальные активы» в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат(20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы»и т.д.).
При прекращениииспользования результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологическихработ в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческихнужд суммы расходов, не отнесенные на расходы по обычным видам деятельности, списываютсяв дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с кредитомсчета 04 «Нематериальные активы».
Аналитический учет но счету 04 «Нематериальные активы»ведется по отдельным объектам нематериальных активов, а также по видам расходовна научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы. Приэтом ведение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данныхо наличии и движении нематериальных активов, а также суммах расходов по научно-исследовательским,опытно-конструкторским и технологическим работам.
Счет 05 «Амортизациянематериальных активов» предназначен для обобщения информации об амортизации,накопленной за время использования объектов нематериальных активов организации.
Начисленная суммаамортизации нематериальных активов отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета05 «Амортизация нематериальных активов» в корреспонденции со счетами учетазатрат на производство (расходов на продажу).
При выбытии (продаже,списании, передаче безвозмездно и др.) объектов нематериальных активов сумма начисленнойпо ним амортизации списывается со счета 05 «Амортизация нематериальных активов»в кредит счета 04 «Нематериальные активы».
Аналитический учет по счету 05 «Амортизация нематериальныхактивов» ведется по отдельным объектам нематериальных активов. При этом построениеаналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизациинематериальных активов, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерскойотчетности./> 1.3 Амортизация нематериальных активов
Нематериальные активы используются длительное время и в течениеэтого времени их стоимость ежемесячно переносится на производимую продукцию, выполненныеработы и оказанные услуги. Экономический механизм постепенного переноса стоимостинематериальных активов на готовый продукт и накопление денежного фонда для заменынематериальных активов называется амортизацией.
Величина амортизационных отчислений исчисляется ежемесячно понормам, которые предприятие устанавливает самостоятельно исходя из первоначальнойстоимости нематериальных активов и срока их полезного использования. Срок полезногодействия нематериальных активов определяется самой организацией; при затрудненияхв установлении этого срока он принимается за 10 лет, но не более срока действияорганизации. По окончании срока полезного использования нематериальных активов амортизациюпо ним не начисляют.
Наиболее распространенным способом начисления амортизации являетсялинейный способ, позволяющий равномерно уменьшать первоначальную стоимость объектовНМА.
/>
Рис.3 Схема учета амортизационных отчислений по нематериальнымактивам
При первом способе согласно Плану счетов для обобщения информацииоб амортизации, накопленной за время использования объектов НМА организации (заисключением объектов, по которым амортизационные отчисления списываются в кредитсчета 04 “Нематериальные активы”), используется счет 05 “Амортизация нематериальныхактивов”.
/>2. Учет нематериальных активови их амортизация ООО «Дюна»
2.1 Технико-экономическиепоказатели деятельности предприятия
Компания была создана в мае 2005 года Компания «Дюна»(оперативная полиграфия) и получила лицензию на издательскую деятельность и рекламу.
Штат предприятия укомплектован опытными специалистами в областикомпьютерной графики, дизайна, печатного производства, рекламной и редакционно-издательскойдеятельности.
Специальное оборудование и творческий подход к задаче позволяютнам реализовывать самые смелые идеи в кратчайшие сроки и с высоким качеством.
ООО «Дюна» — коммерческая фирма, главной целью деятельностикоторой является получение прибыли. Как экономический субъект, данное предприятиеявляется производителем определенных товаров и услуг, необходимых на российскомрынке, т.е. удовлетворяет платежеспособный спрос на эти товары и услуги. Также предприятие,привлекая для выполнения своих хозяйственных и иных обязательств наемную рабочуюсилу, т.е. сотрудников — менеджеров, бухгалтеров, администрацию, рабочих и других,способствует решению проблемы занятости населения.
ООО «Дюна» является малым предприятием со средней численностьюработающих 20 человек. Но именно малые предприятия наиболее мобильны в условияхрынка, более чутки к изменениям рыночной конъектуры и наиболее способны к четкомууправлению со стороны администрации. Данная численность предприятия в этом конкретномслучае позволяет выполнять требования клиентов максимально эффективно и позволяетподдерживать работоспособность фирмы, хотя на определенных этапах своей деятельностипредприятие имело не очень хорошие финансовые результаты.
Основной вид деятельности ООО «Дюна» — производстворекламной продукции и оказание рекламных услуг. В рыночных условиях поиск партнерови потребителей стал играть одно из первостепенных значений, в чем и может помочьобращение к рекламным агентствам.
Таблица 2.1
Основные технико-экономические показатели ООО «Любимый город»ПОКАЗАТЕЛЬ 2006 год 2007 год Абсолют. отклонен. Относит. отклонен. Средняя стоимость средств труда, руб. 50726,5 56870,0 6143,5 112,1
Фондоотдача (руб. продукции на
1 руб. ОПФ) 8,49 5,08 - 3,41 59,8 Стоимость валовой продукции, руб. 430677 289133 - 141544 67,1 Стоимость материалов, руб. 0677 17602 7725 178,2 Материалоотдача (руб. продукции на 1 руб. материалов) 43,60 16,43 - 27,17 37,7 Относительная экономия (перерасход) материальных затрат, руб. 10051,12
Средняя численность работающих,
(чел) 21 19 - 2 90,5 Фонд оплаты труда, руб. 63000 60800 - 2200 96,5 Производительность труда, руб. / раб. 20508,43 15217,53 - 5290,9 74,2 Прибыль (убыток) от реализации, руб 27615 18187 - 9428 65,9 Количество заказов в год, шт. 480 321 - 159 66,9 Балансовая прибыль, руб. 17823 10951 - 6872 61,4
Общая занимаемая площадь, м2 220 220 0,00
Производственная площадь, м2 150 150 0,00
Площадь офисного помещения, м2 70 70 0,00 />2.2 Учет поступление нематериальных активов
Фактические расходы, связанные с приобретением нематериальныхактивов сначала отражаются по Дт счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»в корреспонденции со счетами учета расчетов. При принятии нематериальных активовк бухгалтерскому учету фактические расходы, учтенные на счете 08, относятся на Дтсчета учета нематериальных активов.
Таблица 2.2Содержание операции Корреспондирующие счета Первичный документ Дт Кт 1. принят к оплате счет поставщика по приобретению НМА 08 76,60 Акт приемки-передачи (имущественных прав при пользовании компьютерной программой и т.д.) 2. Отражена сумма НДС по приобретенному НМА 19
60
76 Счет-фактура 3. Отражены расходы по доведению НМА до состояния, пригодного к использованию 08
60
76 Акт приемки-сдачи выполненных работ 4. Отражена сумма НДС по оказанным услугам по доведению НМА до состояния, пригодного к использованию 19
60
76 Счет-фактура 5. Произведена оплата поставщику за приобретенный объект НМА и услуги по его доведению до состояния, пригодного к использованию
60
76 51 Выписка банка по расчетному счету 6. НМА оприходован и введен в эксплуатацию 04 08 Карточка учета НМА 7. уплаченный НДС списан на расчеты с бюджетом в момент принятия НМА к учету 68 19 Карточка учета НМА
Организация ООО «Дюна» на основании договора о полнойуступке всех имущественных прав посредством агента, действовавшего от имени и засчет организации, приобрела исключительное право на программу для ЭВМ. Стоимостьправа составила 550000 р. Условиями договора предусмотрена отсрочка платежа в течениепериода, не превышающего 3 месяцев с момента регистрации прав. За каждый день отсрочкиорганизация обязалась уплатить продавцу 0.02% стоимости права, указанной в договоре.Вознаграждение агента — 18000 р., в т. ч. НДС 3000, сумма расходов, возмещенныхагенту, составила 10000 р. Плюс НДС. Организацией также подана заявка на регистрациюдоговора уступки прав, стоимость которой — 5000 р. Оплата стоимости права осуществляетсячерез 5 дней после регистрации договора-уступки.
Следующая бух. Проводка:
- Д08-5К60 — 550000 — отражена стоимость права
- Д08-5К60 — 5000 — отражена стоимость регистрации
- Д08-5К60 — 15000 — отражена стоимость услуг агента
- Д08-5К60 — 10000 — в стоимость права включены расходы, возмещенные агенту
- Д19К60 — 3000 — выделен НДС с комиссионного вознаграждения
- Д19К60 — 2000 — выделен НДС по расходам агента
- Д60К51 — 30000 — оплачена стоимость услуг агента и возмещенные расходы
- Д04К08-5 — 580000 — на основании регистрации право отражается в составе НМА
- Д60К51 — 550550 — оплачена стоимость прав с учетом процентов за отсрочку(550000+550000*0.02%*5)
- Д08К60 — 550 — отражается величина начисленных процентов
- Д04К08 — 550 — проценты включаются в стоимость НМА.
При создании НМА самой организацией ООО «Дюна» былиотражены следующие операции:
Таблица 2.3Содержание операции Сумма Корреспондирующие счета Первичный документ Дт Кт 1. Начисление заработной платы работникам, участвующим в создании НМА (НИОКР) 30000 08 70 Расчетно-платежная ведомость 2. Произведено начисление страховых взносов на заработную плату 10680 08 69 Бухгалтерская справка-расчет 3. Начислена амортизация основных средств, используемых при создании НМА 24000 08 02 Бухгалтерская справка-расчет 4. Списаны на разработку НИОКР материалы 14000 08 10 Бухгалтерская справка-расчет 5. Оплачены экспертные услуги патентных организаций 3000 08 51 Выписка банка по расчетному счету 6. Принят к учету НМА 81680 04 08 Бухгалтерская справка-расчет, карточка учета НМА
/>2.3 Амортизация нематериальных активов
ООО «Дюна» приобрело исключительное право на программуЭВМ (может пользоваться 5 лет) и исключительное право на изобретение (навсегда).Амортизация начисляется линейным способом.
Срок полезного использования права на изобретение — 5 лет, напрограмму ЭВМ — 20 лет. Составим Ведомость по учету НМА
Наименование Инвентар-ный № Дата ввода в эксплуатацию Первоначальная стоимость Срок полезного использования Право на изобретение 1 31.12.06 20000 5 Исключительное право на программу 2 31.12.06 50000 20
Рассчитаем амортизацию: по праву на изобретение: годовая нормаамортизационных отчислений равна 20% (100%/5 лет) — 20000*20%/12 мес. = 333 руб.;по праву на программу ЭВМ: 100%/20 лет= 5% — 50000*5%/12 = 208 руб., т.е. в январе2007 года в бухгалтерском учете начислена амортизация 541 руб. — Д26К05.
При способе уменьшаемого остатка годовая сумма начисления амортизационныхотчислений определяется исходя из остаточной стоимости НМА на начало отчетного годаи нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования.
/>2.4 Учет выбытия нематериальных активов
Первоначальная стоимость НМА — 17400, начисленная амортизация- 15515Содержание операции Сумма Корреспондирующие счета Первичный документ Дт Кт 1. Списана амортизация, начисленная по выбывшему объекту НМА 15515 05 04 Бухгалтерская справка-расчет 2. Списана остаточная стоимость 1885 91 04 Бухгалтерская справка-расчет 3. Определен финансовый результат (убыток) не уменьшает налогооблагаемую прибыль 1885 99 91 Бухгалтерская справка-расчет
Списание НМА может происходить не только по договору купли-продажи,но и можно уступить патент любому юридическому или физическому лицу.
/>3. Пути совершенствованияучета нематериальных активов и их амортизации ООО «Дюна»
На предприятие ООО «Дюна»были выявлены ошибки при использование нематериальных активов и их амортизации.
1. В качестве объектов нематериальныхактивов приняты к учету неисключительные права на пользование результатами интеллектуальнойдеятельности.
Пунктом 4 ПБУ 14/2000 установлено,что к нематериальным активам относятся:
исключительное право патентообладателяна изобретение, промышленный образец, полезную модель;
исключительное авторское право напрограммы для ЭВМ, базы данных;
имущественное право автора или иногоправообладателя на топологии интегральных микросхем;
исключительное право владельца натоварный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
исключительное право патентообладателяна селекционные достижения.
Следует отметить, что вопросы интеллектуальнойсобственности регулируются следующими законодательными актами Российской Федерации:
Законом РФ «Об авторском правеи смежных правах» от 9 июля 1993 г. N 5351-1;
Законом РФ «О селекционных достижениях»от 6 августа 1993 г. N 5605-1;
«Патентным законом РоссийскойФедерации» от 23 сентября 1992 г. N 3517-1;
Законом РФ «О товарных знаках,знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров» от 23 сентября 1992 г. N 3520-1
Законом РФ «О правовой охранепрограмм для электронных вычислительных машин и баз данных» от 23 сентября 1992 г. N 3523-1;
Законом РФ «О правовой охранетопологий интегральных микросхем» от 23 сентября 1992 г. N 3526-1.
Таким образом, объектами нематериальныхактивов, которые отражаются по дебету счета 04 «Нематериальные активы»,могут быть только исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности.Неисключительные права на пользование результатами интеллектуальной деятельностиподлежат отражению по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» — в суммеоплаченных расходов, а также на забалансовом учете — по стоимости актива, полученногово временное пользование.
Пунктом 26 ПБУ 14/2000 установлено,что нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются организацией-пользователемна забалансовом счете в оценке, принятой в договоре.
Полученные организацией ООО«ДЮНА» от правообладателя по лицензионному договору неисключительные правапользования компьютерной программой при разовом фиксированном платеже за пользованиеподлежат отражению в качестве расходов будущих периодов с отнесением на себестоимостьравными частями по мере их использования в производстве продукции (работ, услуг):
Дебет 20 «Основное производство»Кредит 97 «Расходы будущих периодов» — списана часть расходов будущихпериодов.
Вместе с тем в составе нематериальныхактивов учитываются также:
деловая репутация организации;
организационные расходы (расходы,связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительнымидокументами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капиталорганизации).
Вывод, в качестве объектов нематериальныхактивов могут быть приняты только исключительные права на результаты интеллектуальнойдеятельности, принадлежащие на праве собственности организации, а также — в видеисключения — деловая репутация организации и организационные расходы (расходы, связанныес образованием юридического лица, признанные частью вклада участников (учредителей)в уставный капитал организации).
Полученные организациями неисключительныеправа пользования результатами интеллектуальной деятельности подлежат отражениюв качестве расходов будущих периодов.
2. Неправильное начисление амортизацияпо нематериальным активам для целей бухгалтерского учета и налогообложения.
Вместе с тем пунктом 15 ПБУ 14/2000установлено, что амортизация нематериальных активов производится одним из следующихспособов начисления амортизационных отчислений:
линейный способ;
способ уменьшаемого остатка;
способ списания стоимости пропорциональнообъему продукции (работ).
Для целей налогообложения должныприменяться не нормы бухгалтерского учета, а нормы Положения о составе затрат, аименно:
только линейный способ — исходя изнорм, исчисленных организацией на основе срока полезного использования объекта нематериальныхактивов;
Начисление амортизационных отчисленийпо объектам нематериальных активов включается в себестоимость продукции (работ,услуг):
Дебет 20 «Основное производство»Кредит 05 «Амортизация нематериальных активов» — начислена амортизацияпо нематериальным активам.
Однако для начисления амортизациинеобходимо, чтобы нематериальные активы участвовали в процессе производства продукции(работ, услуг).
Вывод, для целей бухгалтерского учетаустановлены три способа начисления амортизации по нематериальным активам, в то времякак для целей налогообложения применяется лишь один способ — только линейный способисходя из норм, исчисленных организацией на основе срока полезного использованияобъекта нематериальных активов.
3. Необоснован срок полезного использованиянематериальных активов.
Пунктом 17 ПБУ 14/2000 установлено,что срок полезного использования нематериальных активов определяется организациейпри принятии объекта к бухгалтерскому учету.
Вместе с тем определение срока полезногоиспользования нематериальных активов производится исходя из:
срока действия патента, свидетельстваи других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственностисогласно законодательству Российской Федерации;
ожидаемого срока использования этогообъекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).
По нематериальным активам, по которымневозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчисленийустанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации).
В статьей 3 «Патентного законаРоссийской Федерации» установлены следующие сроки действия:
патента на изобретение — в течение20 лет;
свидетельства на полезную модель- в течение 5 лет;
патента на промышленный образец- в течение 10 лет.
В ООО «Дюна» используютнематериальным активы, по которым невозможно определить срок полезного использования,нормы амортизационных отчислений установили сроком на 5 лет.
Вывод, срок полезного действия объектовнематериальных активов определяется законодательными актами. В том случае, еслинормативно такой срок не установлен, то принимается срок в 20 лет.
Вывод
В условиях перехода предприятия к рынку значительно возрастаетроль бухгалтерского учета как важнейшего средства получения полной и достовернойинформации об имуществе предприятия и его обязательствах и своевременного доведенияэтих сведений до пользователей.
В связи с расширением прав предприятий в области постановки иведения бухгалтерского учета перед бухгалтерскими службами возникает проблема оптимальнойорганизации учета различных объектов: основных средств, нематериальных активов,процессов производства и реализации, расчетов, капитальных и финансовых вложенийи др.
Данная курсовая работа рассматривает круг вопросов, связанныхс организацией ведения учета нематериальных активов. В результате проделанной работыможно сделать следующие выводы:
для учета нематериальных активов вследствие их разнообразия посоставу и назначению имеет значение их классификация, исходя из которой и составляетсяотчетность о наличии и движении нематериальных активов, отсюда, учет данного видасредств организуется в бухгалтерии по их видам, независимо от организационно-правовойформы собственности предприятия;
аналитический учет, организованный с применением вычислительнойтехники, позволяет сократить трудоемкость, затраты времени, повысить качество контроля,обеспечивает быстрый доступ к информации;
особенностью учета нематериальных активов, в частности выбытия,является определение финансового результата по данной операции с последующим егоотнесением либо на прибыль, либо на убытки;
И последнее, следует отметить, что нематериальные активы какобъекты учета еще недостаточно изучены и не регламентированы должным образом. Вкачестве примера можно привести лицензии на право осуществления какой-либо деятельности.Дело в том, что если срок данной лицензии меньше 1 года, то по смыслу п.48 Положенияо бухгалтерском учете и отчетности она не относится к нематериальным активам, ив нормативных документах отсутствует информация о списании стоимости такой лицензии.Отсюда возможны разногласия (особенно с налоговыми органами) по порядку учета подобныхобъектов. Организации должны в этом случае искать варианты решения этих проблем(в том числе с помощью специалистов-экспертов).
/>Библиографический список
1. Красова О.С. Нематериальные активы: классификация и учет. — «Омега-Л», 2007 г.
2. Кожинов В.Я. Производство: учет и налоги. — «Альфа-Пресс», 2007 г.
3. Уткина С.А. Типичные ошибки в бухгалтерском учете и отчетности. — СистемаГАРАНТ, 2007 г.
4. Панченко Т.М. Интеллектуальная собственность: бухгалтерский учет, налогообложение.- «Налоговый вестник», 2007 г.
5. Налоговый учет. — «Бератор-паблишинг», 2007 г.
6. Уткина С.А. Составление бухгалтерских проводок. — Система ГАРАНТ, 2006 г.
7. Соснаускене О.И. Учетная политика 2006, — Система ГАРАНТ, 2005 г.
8. Кожинов В.Я. Основы бухгалтерского учета. — Система ГАРАНТ, 2007 г.
9. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. М., 2000
10. Бакаев А.С., Безруких П.С., Врублевский Н.Д. и др. Бухгалтерский учет/одред.П.С. Безруких.4-е изд., перераб. и доп. М.: Бухгалтерский учет, 2002
11. Соловьева Г.М. Учет нематериальных активов. М.: Финансы и статистика, 2001
12. Стасенко А.В. Учет нематериальных активов согласно новому ПБУ 14/2000 //Главбух. 2000. №23.
13. Тумасян Р.З. Учет нематериальных активов. М., 2001
14. Хахонова Н.Н. Учет нематериальных активов. Классификация, учет, хозяйственныеситуации и задачи: Учебно-практическое пособие. Ростов н/Д6«Феникс», 2001.
15. Бакаев А.С. «Учет нематериальных активов» — Консультант, 2007,№1
16. Бондарь Е.В. «Комментарии к ПБУ 14/2000 „Учет нематериальных активов“- Российский налоговый курьер», 2007, №1
17. Гетьман В.Г. «Учет деловой репутации организации» — Международныйбухгалтерский учет", 2007, №11 (47)
18. Греков П.С., Соколов П.А. «Бухгалтерский учет нематериальных активов»- Аудитор, 2007, №3
19. Гримальский В.Л. «Нематериальные активы: нормативная база и бухгалтерскийучет» — Аудиторские ведомости, 2006, №5
20. Демиденко Л.В. «Операции с товарным знаком» — Главбух, 2007, №17
21. Илышева Н.Н., Сучкова И.В. «Анализ нематериальных активов» — Консультант,2005, №3
22. Киселев М. «Оценка и учет нематериальных активов» — Аудит и налогообложение,2006, №12
23. Карзаева Н.Н., Колтакова М.И. «Нематериальные активы: формирование первоначальнойстоимости» — Бухгалтерский учет, 2004, №3
24. «Карточка учета нематериальных активов» — Туризм. Экономика и учет"- 2006, №3
25. Кислов Д.В. «Учет нематериальных активов» — М.: Главбух, 2006