ВВЕДЕНИЕВ условиях развития рыночных отношений предприятия могут идолжны самостоятельно формировать свои финансовые ресурсы, основнымиисточниками которых являются прибыль, средства, полученные от продажи ценныхбумаг, паевые и иные взносы акционеров, юридических и физических лиц, а такжекредиты и прочие поступления, не противоречащие законодательству. В настоящее время кредиты банков, обеспечивая хозяйственнуюдеятельность предприятий, содействуют их развитию, увеличению объемовпроизводства продукции, работ, услуг. Значение кредитов банка, какдополнительного источника финансирования коммерческой деятельности, особеннопроявляется на стадии становления предприятия, которое использует кредитныересурсы при осуществлении долгосрочных инвестиций, направленных на созданиенового имущества. На этом этапе огромное значение имеют долгосрочные кредитыбанков. [14]Краткосрочные кредиты помогают предприятию постоянноподдерживать необходимый уровень оборотных средств, содействуют ускорениюоборачиваемости средств предприятия.Займы, выполняя функции кредита, имеют различные формы ипомогают более гибко использовать полученные средства. Предприятие можетполучить заем в наиболее удобной для себя форме — непосредственно заем, ввексельной форме, либо выпустив облигации.
На данном этапе всёбольшая роль отводится кредиту, который способен разрешить проблему неплатежейи нехватки оборотных средств у предприятий, подготовить ресурсы для подъёмапроизводства.
Соответственно в этихусловиях возросла роль правильного учета кредитов и займов, который зависит отзнания руководством предприятия их объемов и структуры, позволяет приниматьправильные решения по изменению данных характеристик, позволяет анализироватьрентабельность полученных средств и т.д. [13]Актуальность данной работы видится в том, что у предприятий всех форм собственности всёчаще, объективно возникает потребность привлечения заемных средств, дляосуществления своей деятельности и извлечения прибыли.
Цель работы состоит в том, чтобы рассмотретьтеоретическую базу учета кредитов банков и практические особенности их учета напримере конкретного предприятия ЗАО «Полярис».
Объект исследования – ЗАО «Полярис».
Предмет исследования — учет кредитов и займов.Поставленная цель реализуется решением следующих задач:Ø бухгалтерский учет операций с кредитами и займами; Ø порядокотражения информации о кредитах и займах в отчетности;Ø на основе изученного материала внести предложения посовершенствованию учета кредитов и займов.При написании данной курсовой работы были использованынормативные документы, определяющие методологические основы, порядокорганизации и ведения бухгалтерского учёта в РФ, учебная литература иинформация, собранная и осмысленная в ходе проводимого исследования.
1. НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ УЧЕТА КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ,ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ
1.1 Общие положения
Вначале рассмотрим, что понимается под договоромзайма и кредитным договором.
В соответствии со статьей 807 Гражданского кодексаРФ (ГК РФ) (Приложение 1) под договором займа понимается передача однойстороной (заимодателем) в собственность другой стороне (заемщику) денежныхсредств или других вещей, определенных родовыми признаками. По данному договорузаемщик должен возвратить заимодателю такую же сумму денег (сумму займа) илиравное количество других полученных им вещей в срок, определенный договором(Приложение 2). При этом заимодатель имеет право на получение с заемщикапроцентов по займу в размере и порядке, определенных условиями договора. Вслучае если заимодателем является юридическое лицо, то независимо от суммызайма договор должен быть оформлен в письменной форме.
При отсутствии в договоре условий о размерепроцентов за пользование заемными средствами, их размер в соответствии состатьей 809 ГК РФ определяется по существующей в месте нахождения заимодателяставке банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты суммыдолга или его части. Если отсутствуют иные соглашения, то проценты по договорувыплачиваются ежемесячно. [1]
По кредитному договору согласно статье 819 ГК РФбанк или иная кредитная организация (кредитор) предоставляет денежные средства(кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщикобязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты запользование кредитом. [1]
Основные отличия договора займа от кредитногодоговора приведены в таблице 1.
Таблица 1 — Основные отличия договора займа откредитного договора
Виды отличий
Кредитный договор
Договор займа По форме предоставления Предоставляется только в виде денежных средств Предоставляются любые вещи, в том числе денежные средства По уплате процентов Уплата процентов является обязательным условием договора Уплата процентов является необязательным условием договора По кредитору (заимодателю) Средства могут предоставить только банк или кредитная организация Средства может предоставить любое юридическое или физическое лицо
1.2 Классификация кредитов и займов. Их учет
Кредит в широком смысле — этосистема экономических отношений, возникающих при передаче имущества в денежнойили натуральной форме от одних организаций или лиц другим на условияхпоследующего возврата денежных средств или оплаты стоимости переданногоимущества и, как правило, с уплатой процентов за временное пользованиепереданным имуществом. [9, c.11]
Налоговый Кодекс РФ (далее — НК РФ)не дает четкой классификации кредитов и займов, но в нем установленыспециальные правила для отнесения процентов по кредитам и займам на расходы приналогообложении прибыли (Приложение 3). [2,c. 17]
Долговые обязательства можно классифицировать последующим признакам:
- по форме заключенного договора;
- по способу привлечения заемных средств;
- по сроку задолженности заемщика заимодавцу.
Рассмотрим подразделение кредитов и займов всоответствии с указанной классификацией.
а) Кредиты по форме заключенногодоговора подразделяются на следующие виды:
- кредитный договор;
- договор товарного кредита;
- договор коммерческого кредита;
- договор бюджетного кредита. [8, c. 21]
Согласно статье 819 ГК РФ по кредитному договорубанк или иная кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить денежныесредства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренныхдоговором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатитьпроценты на нее. [1]
Всоответствии со статьей 822 ГК РФ договаривающимися сторонами может бытьзаключен договор, оговаривающий условия предоставления одной стороной другойвещей, которые определены родовыми признаками. Такой договор называетсядоговором товарного кредита.[1]
Подоговору коммерческого кредитасогласно статье 823 ГК РФ одна издоговаривающихся сторон передает в собственность другой стороне денежные суммыили вещи, определяемые родовыми признаками. Указанный кредит может бытьпредоставлен в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки или рассрочкиоплаты товаров, работ и услуг. [1]
Организациитакже может быть предоставлен бюджетный кредит, определение которого приводитсяв Бюджетном кодексе РФ. Под бюджетным кредитом понимается предоставлениеорганизации средств на возмездной и возвратной основе государственными органамиРФ и ее субъектами, а также органами местного самоуправления.
Займыпо форме заключенного договораподразделяются на следующие виды:
— договор займа;
— договор государственного займа;
— договор целевого займа. [8, c.21]
Какуже оговаривалось, предприятие может получить заемные средства по договорузайма. Также организация может получить денежные средства или другие вещи вформе государственного или целевого займа. По договору государственного займа,согласно статье 817 ГК РФ, в качестве заемщиков выступают РоссийскаяФедерация или субъекты РФ, а заимодателем — юридическое лицо. Договорзаключается путем приобретения юридическим лицом государственных ценных бумаг,удостоверяющих его право на возврат предоставленных государству денежныхсредств или иного имущества. Кроме того, по договору государственного займаорганизация имеет право на получение установленных договором процентов, либоиных имущественных прав. Таким образом, по договору государственного займаюридическое лицо не получает, а предоставляет заем государству. [9, c.14]
Еслидоговор займа заключен с условием использования заемщиком полученных средствтолько на определенные цели, то такой договор называется договором целевогозайма.При этом заемщик, в соответствии со статьей 814 ГК РФ, обязанобеспечить возможность заимодателя проводить контроль над целевымиспользованием суммы займа. При невыполнении заемщиком условий договора займаили при невозможности проведения заимодателем контроля над использованием суммзайма заимодатель вправе потребовать досрочного возврата суммы займа и уплатыпричитающихся процентов, если иное не предусмотрено договором. [3, c.23]
б)Подразделение долговых обязательств по способу привлечения заемных средств.
Вслучаях, предусмотренных законодательством РФ, организация может привлекатьзаемные средства путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций (далее — заемные обязательства).
Облигацией,согласно статье 816 ГК РФ, признается ценная бумага, удостоверяющая правоее держателя на получение от лица, выпустившего облигацию, в предусмотренныйсрок номинальной стоимости облигации или иного имущественного эквивалента.Облигация предоставляет ее держателю также право на получение фиксированногопроцента от номинальной стоимости облигации, либо иные имущественные права.
Вексель— это ничем не обусловленное обязательство векселедателя, либо иногоуказанного в векселе плательщика, выплатить полученные взаймы денежные суммы понаступлению предусмотренного данным векселем срока (статья 815 ГК РФ). [3, c.23]
в)Подразделение долговых обязательств по сроку задолженности заемщика заимодавцу.
Пунктом5 Положения по бухгалтерскому учету 15/01«Учетзаймов и кредитов и затрат по их обслуживанию», утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н,(далее — ПБУ 15/01), определены следующие задолженности заемщика по кредитами займам заимодавцу:
— краткосрочная задолженность (срок погашения по условиям договора не превышает12 месяцев).
— долгосрочная задолженность (срок погашения по условиям договора превышает 12месяцев) (Приложение 4).
Указанныезадолженности могут быть срочными или просроченными. [7, c.7-8]
Срочнойзадолженностью по полученным заемным средствам считается задолженность, срокпогашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован)в установленном порядке. Под просроченной задолженностью понимаетсязадолженность по полученным заемным средствам с истекшим согласно условиямдоговора сроком погашения.
Такимобразом, можно сказать, что при погашении кредитов и займов установлены двакритерия: соблюдение условий договора и срок погашения. [3,c.25]
1.3Учет кредитов банка и займов
Дляучета операции по получению и погашению кредитов и займов используют пассивныесчета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Полученные ссуды и займыотражают по кредиту этих счетов в корреспонденции со счетами по учету денежныхсредств и расчетов, а погашенные ссуды и займы — по дебету счетов вкорреспонденции со счетами денежных средств (табл. 2 и 3).
Таблица2Дебет Кредит 1. Сальдо – остаток задолженности по кредитам и займам на начало периода 3. Сумма погашенной задолженности по кредитам и займам 2. Кредиты и займы полученные Сальдо – остаток задолженности по кредитам и займам на конец периода
Таблица 3 Дебет Кредит Уменьшение задолженности банку Корреспондирующий счет
Увеличение
задолженности банку Корреспондирующий счет Погашен кредит банка, перечислены проценты 51,52
Сальдо – долг банку по кредитам на начало периода
Получен кредит банка
Начислены проценты за кредит
Сальдо – долг банку по кредитам на конец периода
-
51,52
08,10,
20,26,44
-
Начисленные проценты по полученнымкредитам являются для заемщика в соответствии с ПБУ 15/01 «Учет займов икредитов и затрат по их обслуживанию» и ПБУ 10/99 «Расходыорганизации» его операционными расходами и отражаются по дебету счета 91«Прочие доходы и расходы» и кредиту счетов 66 и 67. [12, c.9]
Учет дополнительных затрат,связанных с получением кредитов (расходы по исследованию рынка кредитных услуг,оплате нотариальных услуг, услуг связи и др.), осуществляют по дебету счета 91в качестве операционных расходов с кредита счетов учета денежных средств илирасчетов. Если указанные дополнительные затраты составляют значительнуювеличину, то заемщик может учитывать их на счете 76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами» и затем равномерно списывать с кредита этогосчета в дебет счета 91. [15]
Налоговый учет — это система обобщенияинформации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данныхпервичных документов, сгруппированных в соответствии с положениями статьи 313НК РФ.
Система налогового учета организуетсяналогоплательщиком самостоятельно, применяя принцип последовательности учетахозяйственных операций от одного налогового периода к другому. Порядок веденияналогового учета устанавливается в учетной политике организации, утверждаемойсоответствующим приказом (распоряжением) руководителя.
Налогоплательщик может изменить порядокучета отдельных операций и (или) объектов налогообложения в случае:
— изменения применяемых методов учета;
— изменения законодательства по налогами сборам. Подтверждением данных налогового учета являются:
— первичные учетные документы;
— аналитические регистры налоговогоучета;
— расчет налоговой базы.
Требования, предъявляемые к форме ипорядку составления аналитических регистров налогового учета, установлены встатье 314 НК РФ. Налогоплательщику предоставлено право самостоятельноразрабатывать формы указанных регистров, а также порядок отражения в ниханалитических данных налогового учета с обязательным закреплением их в учетнойполитике. При этом формы аналитических регистров должны содержать следующиеобязательные реквизиты:
— наименование регистра;
— дату (период) составления;
— измерители операций в денежном инатуральном (если возможно) выражении;
— подпись, расшифровку подписи лица,ответственного за составление указанных регистров.
Формы регистров налогового учета могутвестись на бумажных носителях, в электронных виде или на любых машинныхносителях. [14]
2. УЧЕТ КРЕДИТОВ И ЗАЕМНЫХ СРЕДСТВ НА ПРИМЕРЕ ЗАО «ПОЛЯРИС»
Как было сказано ранее,кредиты, займы, векселя, облигации и целевое финансирование, являясьнеобходимым средством для развития предприятия, нуждаются в правильномбухгалтерском учете. Правильный бухгалтерский учет такого вида операцийпозволяет точнее знать финансовое положение предприятия, эффективность использованиязаемных средств и методов кредитования. В работе был рассмотрен бухгалтерскийучет операций с кредитами и займами. Для того чтобы наглядно отобразить всевышесказанное рассмотрим несколько вариантов учета кредитов и займов на примереорганизации-заемщике ЗАО «Полярис».
2.1 Отражениеинформации о кредитах и займах в бухгалтерской отчетности
ЗАО «Полярис» получило1 марта 2010 года кредит в КБ «СКБ» в размере 50000 руб. сроком на шестьмесяцев. По условиям договора проценты выплачиваются ежемесячно в размере 90%годовых.
Крометого, этой же организацией 1 апреля 2010 года от «Сбербанка» получен кредит вразмере 120 00 руб. сроком на три месяца, на условиях ежемесячной выплатыпроцентов в размере 45% годовых.
Ставкарефинансирования Банка России установлена в размере 70% годовых. Учетнойполитикой ЗАО «Полярис» закреплен порядок определения процентов, существенно неотклоняющихся от среднего уровня процентов по долговым обязательствам, выданнымна сопоставимых условиях.
Рассчитаемразмер процентов, которые будут учитываться при налогообложении прибыли за март2010 года:
1)Проценты по полученному кредиту в КБ «СКБ» составляют 3750 руб. (50 000руб. х90%: 12 мес).
2)До получения кредита в «Сбербанке» у ЗАО «Полярис» отсутствовали долговыеобязательства, выданные в том же квартале на сопоставимых условиях. Поэтомупроценты за март 2010 года будут приниматься для целей налогового учета вразмере ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза.Увеличенная ставка рефинансирования составит 77% (70% х 1,1). Размер процентов,которые будут учитываться при налогообложении прибыли, составит 3208 руб. (50000 руб. х 77%: 12 мес).
Указаннаясумма включается в состав процентов, принимаемых для целей налогового учета, иотражается в приложении 7 к листу 02 «Расчета налога на прибыль организаций» построке 020 «Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида»Расчета налога на прибыль.
3)Величина процентов в сумме 542 руб. (3750 — 3208) не учитывается приналогообложении прибыли и не уменьшает базу по налогу на прибыль.
Указаннаясумма включается в состав расходов, не учитываемых в целях налогообложения, иотражается по строке 250 приложения 3 к листу 02 «Отдельные виды расходов,связанные с производством и реализацией» Расчета налога на прибыль.
Рассчитаемразмер процентов, которые будут учитываться при налогообложении прибыли заапрель 2010 года:
1)Рассчитаем величину процентов, подлежащих уплате согласно условиям кредитныхдоговоров.
— Проценты по кредиту, уплачиваемые КБ «СКБ» составят 3750 руб.(50 000 руб. х90%: 12 мес).
— Проценты по кредиту, уплачиваемые «Сбербанку», составят 4500руб. (120 000 руб.х 45%: 12 мес).
2)Средний уровень процентов по полученным кредитам составит 67,5% ((45 + 90): 2).
3)Сопоставим средний уровень процентов с процентами по каждому кредиту:
— По кредиту от КБ«СКБ» отклонение от среднего уровня процентов составляет 22,5% (90 — 67,5).
Какмы видим, по данному кредиту отклонение размера процентов (более 20 % в большуюсторону), начисляемых по условиям кредитного договора и среднему уровнюпроцентов.
— По кредиту от «Сбербанка» отклонение от среднего уровня процентов составляет — 22,5% (45 — 67,5).
Поданному кредиту также существенное отклонение размера процентов (более 20% вменьшую сторону), начисляемых по условиям кредитного договора и среднему уровнюпроцентов.
4)По каждому кредиту величины процентов по рассчитанному среднему уровнюпроцентов, составят:
— по кредиту от КБ «СКБ» — 2813 руб. (50 000 руб. х 67,5 %: 12 мес);
— по кредиту от «Сбербанка» — 6750руб. (120 000 х 67,5%: 12 мес). Именно этисуммы должны включаться в состав процентов, которые будут учитываться приналогообложении прибыли и отражаться в Приложении 7 к листу 02 «Расчета налогана прибыль организаций» по строке 020 «Расходы в виде процентов по долговымобязательствам любого вида» Расчета налога на прибыль. [11,c. 37]
2.2 Отражение операций с процентами покредитам и займам в бухгалтерском учете организации-заемщике
займ кредит бухгалтерский учет
ЗАО«Полярис» 10 февраля 2011 года на основании договора получило заем от ООО«Кредо» в размере 10 000 руб. сроком на один год. Проценты за пользованиезаймом начисляются из расчета 60 процентов годовых. Согласно условиям договорапроценты уплачиваются три раза в следующие сроки: 20 июня 2011 года, 20 октября2011 года и 10 февраля 2008 года. Заем ЗАО «Полярис» был получен 10 февраля2011 года.
Процентыпо займу уплачены ЗАО «Полярис» 5 июля 2011 года, 20 октября 2011 года и 5апреля 2012 года. Задолженность по полученному займу будет погашена полностью 5апреля 2012 г. Штрафы и пени за несоблюдение условий договора в данном примерене рассматриваются.
Разоваясумма процентов по займу, подлежащая уплате заимодавцу, составляет 2000 руб.(10 000 руб. х 60%: 3).
В бухгалтерском учетеЗАО «Полярис» будут сделаны следующие записи:
N
п/п Дата бухгалтерской записи Бухгалтерская проводка
Сумма
(руб.) Содержание операции Дебет Кредит 1 10 февраля 2011 г. 51 66 10 000 Отражена сумма, полученного займа 2 20 июня 2011 г. 91 66 2000 Отражена сумма начисленных процентов 3 5 июля 2011 г. 66 51 2000 Уплачена сумма начисленных процентов 4 20 октября 2011 г. 91 66 2000 Отражена сумма начисленных процентов 5 20 октября 2011 г. 66 51 2000 Уплачена сумма начисленных процентов 6 10 февраля 2012 г. 91 66 2000 Отражена сумма начисленных процентов 7 5 апреля 2012 г. 66 51 2000 Уплачена сумма начисленных процентов 8 5 апреля 2012 г. 66 51 10 000 Погашена задолженность по полученному займу
Вбухгалтерском учете и отчетности ЗАО «Полярис», при отражении остатка порасчетам с заемными средствами, будут сделаны следующие записи на конецотчетных периодов: