Введение
Сырье и материалыотносятся к материально-производственным запасам (МПЗ). При этом сам составэтой группы МПЗ может быть очень разнообразным: собственно сырье и материалы,непосредственно используемые в производственном процессе предприятий;инструменты (предметы труда); топливо; запасные части; прочие материалы (канцелярскиетовары, инвентарь и т.п.); товары, в том числе на предприятиях оптовойторговли.
Основными задачами учетаматериально-производственных запасов является контроль за сохранностьюматериальных ресурсов, их рациональная оценка и выбор способа учета.
Особенно важным является учет МПЗ на предприятиях торговли. Всоответствии с п. 2 разд. I действующего ПБУ 5/01 «… товары являются частьюматериально-производственных запасов, приобретённых или полученных от другихюридических или физических лиц и предназначенные для продажи...». Стоимостьприобретенных товаров составляют основу формирования цены товара и услуг по егореализации, что однозначно влияет на формирование финансового результатаорганизации в целом.
Материально-производственные запасы составляют значительную частьстоимости имущества организации, имеют достаточно высокую долю в себестоимостипродукции, поэтому своевременный правильный учет МПЗ позволит своевременноосуществлять контроль над их использованием.
Оценка МПЗ при их выбытии производится на основании методов, закрепленныхв п.16 ПБУ 5/01. Выбор методов в бухгалтерском и налоговом учете может бытьразным, что в свою очередь повлечет трудоемкость учета в целом. При этом поразным материалам или группам материалов организация имеет право приниматьразличные методы оценки. При оптимальной группировке материалов это даетвозможность оперативно реагировать на рыночные колебания цен и уменьшитьтрудоемкость счетной работы. Выбранная организацией учетная политика должнаотражать способы оценки материалов, причем при выборе оптимальных методов,можно квалифицированно уменьшить трудоемкость учета МПЗ и увязать бухгалтерскийи налоговый учет.
На основаниивышеизложенного можно с уверенностью утверждать, что выбранная тема дипломнойработы является актуальной.
Целью данной дипломнойработы является изучение процесса организации учета материально –производственных запасов в организации.
Для достиженияпоставленной цели были определены следующие задачи:
1. Ознакомиться ссущностью и общими задачами учета материально производственных запасов.
2. Рассмотреть организацию бухгалтерского учета МПЗ иего документальное оформление.
3. Изучитьособенности проведения инвентаризации материально-производственных запасов.
4. Определить особенности учета в торговыхорганизациях, особенности учета ГСМ.
5. Отразить все имеющиеся способы учетаМПЗ в соответствии с группировкой по назначению и отражению по счетамбухгалтерского учета.
6. Определить формирование стоимости МПЗв целях налогообложения прибыли на примере конкретной организации.
/>7. Разработатьрекомендации по организации бухгалтерского и налогового учета МПЗ в ООО «Миллениум-М».
8. Составить план и программу аудитаматериально-производственных запасов в ООО «Миллениум-М».
9. Дать характеристику аудиторскихпроцедур системы внутреннего контроля по учету МПЗ в ООО «Миллениум-М».
Предметом исследования является учет материально – производственных запасов организации.
Объектом исследования – Общество с ограниченнойответственностью «Миллениум-М».
Источниками информации при написании данной работы являлисьанализ счета 10, 41; формы бухгалтерской отчетности – бухгалтерский баланс(форма №1); форма №5.
Глава1. Теоретические основы учета материально-производственных запасов ворганизации
1.1 Сущность и основныезадачи учета материально-производственных запасов
Нормативное регулирование учетаматериально-производственных запасов осуществляется на базе Положения побухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ5/01. Утверждено Приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 года № 4н.
В ПБУ четко определено,что относится к материально-производственным запасам с применением разныхметодов оценки, отражение информации о материально-производственных запасах вучете и бухгалтерской отчетности.
В бухгалтерском учете в качестве материально-производственныхзапасов принимаются активы:
а) используемые вкачестве сырья, материалов, при производстве продукции (выполнении работ,оказании услуг), предназначенной для продажи (сырье и основные материалы,покупные полуфабрикаты и др.);
б) предназначенные дляпродажи (готовая продукция и товары);
в) используемые дляуправленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасныечасти и др.).
К материально-производственнымзапасам относятся сырье, материалы, готовая продукция и товары. То есть любоеимущество, которое организация перепродает или использует в производствепродукции (работ, услуг), а также для управленческих нужд. Единственное ограничение– срок его полезного использования не может превышать 12 месяцев. Об этомсказано в пункте 2 Положения по бухгалтерскому учету «Учетматериально-производственных запасов».
Готовая продукцияявляется частью материально-производственных запасов, предназначенных дляпродажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченныеобработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которыхсоответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях,установленных законодательством).
Товары являются частьюматериально-производственных запасов, приобретенных или полученных от другихюридических или физических лиц.
Основная частьматериально-производственных запасов используется в качестве предметов труда впроизводственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственномцикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.
Для правильнойорганизации учета материалов важное значение имеют их классификация, оценка ивыбор единицы учета.
В зависимости от тойроли, которую играют разнообразные производственные запасы в процессепроизводства, их подразделяют на следующие группы: сырье и основные материалы,вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, отходы (возвратные),топливо, тара и тарные материалы, запасные части, инвентарь и хозяйственныепринадлежности.
Сырье и основныематериалы – предметы труда, из которых изготовляют продукт и которые образуютматериальную (вещественную) основу продукта. Сырьем называют продукциюсельскохозяйственного предприятия и добывающей промышленности (зерно, хлопок,скот, молоко и др.), а материалами – продукцию обрабатывающей промышленности(мука, ткань, сахар и др.).
Вспомогательные материалыиспользуют для воздействия на сырье и основные материалы, придания продуктуопределенных потребительских свойств или же для обслуживания и ухода заорудиями труда и облегчения процесса производства (специи в колбасномпроизводстве, смазочные, обтирочные материалы и др.).
Следует иметь в виду, чтоделение материалов на основные и вспомогательные носит условный характер инередко зависит лишь от количества материала, использованного на производстворазличных видов продукции.
Покупные полуфабрикаты –сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиесяеще готовой продукцией. В изготовлении продукции они выполняют такую же роль,как и основные материалы, то есть составляют их материальную основу.
Возвратные отходыпроизводства – остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе ихпереработки в готовую продукцию, полностью или частично утратившиепотребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, стружки и др.).
Из группы вспомогательныхматериалов отдельно выделяют в связи с особенностью их использования топливо,тару и тарные материалы, запасные части.
Топливо подразделяют натехнологическое (для технологических целей), двигательное (горючее) ихозяйственное (на отопление).
Тара и тарные материалы –предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалови продукции (мешки, ящики, коробки). Условиями поставки товаровпредусматриваются определенные виды тары, подлежащие обязательному возврату,либо сдачи ее организациям, собирающим тару, либо ремонтирующим ее. Возвратнаятара – тара многократного пользования. С целью возврата за некоторые виды тарыс покупателей взимается залог, который возвращается после сдачи тары (залоговаятара).
Запасные части используютдля ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования. Они нужны дляподдержки основных средств в рабочем состоянии.
Инвентарь и хозяйственныепринадлежности – это часть материально-производственных запасов организации,используемая в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев илиобычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев (инвентарь,инструменты и др.). По своей природе инвентарь и хозяйственные принадлежностиотносятся к средствам труда, которые включаются в состав средств в обороте.
Перед бухгалтерским учетом материально-производственныхзапасов стоят следующие задачи:
— своевременное и правильное оформление документамипоступления и расходования материальных ценностей;
— систематический контроль за сохранностью материальныхценностей путем учета их по местам хранения и материально-ответственным лицам;
— постоянный контроль за использованием средств строго поназначению и в соответствии с установленными нормами;
— контроль за наличием материальных запасов согласноутвержденным нормативам;
— периодическая сверка данных бухгалтерского учета сфактическим наличием производственных запасов в местах их хранения.
Для успешного решения этих задач, перерабатывающие предприятиядолжны правильно организовать складское хозяйство, располагать рациональнойсистемой первичных и сводных документов и хорошо налаженным документооборотом;обеспечить подбор и подготовку кадров материально-ответственных лиц и лиц,связанных с учетом; рационально вести аналитический и синтетический учеттоварно-материальных ценностей.
Кбухгалтерскому учету материально-производственных запасов предъявляютсяследующие требования:
— сплошное, непрерывное и полное отражение движения (прихода, расхода,перемещения) и наличия запасов;
— учет количества иоценка запасов;
— оперативность(своевременность) учета запасов;
— достоверность;
— соответствие синтетическогоучета данным аналитического учета на начало каждого месяца (по оборотам иостаткам);
— соответствие данныхскладского учета и оперативного учета движения запасов в подразделенияхорганизации данным бухгалтерского учета.
Материально–производственные запасы отражаются вбухгалтерской отчетности в соответствии с их классификацией (распределением погруппам (видам), исходя из способа использования в производстве продукции,выполнения работ, оказания услуг для управленческих нужд организации).
На конец отчетного годаматериально – производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе постоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов.
Материально –производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частичнопотеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость,стоимость продажи которых снизились, отражаются в бухгалтерском балансе наконец отчетного года за вычетом резервов под снижение стоимости материальныхценностей. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется засчет финансовых результатов организации на величину разницы между текущейрыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально — производственныхзапасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости.
Материально-производственныезапасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути, либо переданныепокупателю под залог, учитываются в бухгалтерском учете в оценке,предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости.
В бухгалтерскойотчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующаяинформация:
— о способах оценкиматериально-производственных запасов по их группам (видам);
— о последствиях изменений способов оценки материально-производственныхзапасов;
— о стоимостиматериально-производственных запасов, переданных в залог;
— о величине и движениирезервов под снижение стоимости материальных ценностей.
1.2 Организациябухгалтерского учета МПЗ
Для обобщения информациио наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря ихозяйственных принадлежностей, а также других ценностей организации, которыесоставляют часть материально-производственных запасов предназначен счет 10«Материалы».
К счету 10 «Материалы»могут быть открыты следующие субсчета:
10-1 «Сырье и материалы»– на данном субсчете учитывается наличие и движение: сырья и основныхматериалов, входящих в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, илиявляющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении; вспомогательныхматериалов, которые участвуют в производстве продукции или потребляются дляхозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу;сельскохозяйственной продукции, заготовленной для переработки, и т.п.
10-2 «Покупныеполуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» — здесьучитывается наличие и движение покупных полуфабрикатов, готовых комплектующихизделий, приобретаемых для комплектования выпускаемой продукции, которыетребуют затрат по их обработке или сборке.
10-3 «Топливо»– на этом субсчете учитывается наличие и движение нефтепродуктов (нефть,дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочных материалов,предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нуждпроизводства, выработки энергии и отопления, твердого (уголь, торф, дрова идр.) и газообразного топлива.
10-4 «Тара и тарныематериалы» – ведется учет наличия и движения всех видов тары (кромеиспользуемой как хозяйственный инвентарь), а также материалов и деталей,предназначенных для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков,бочковая клепка, железо обручное и др.)
10-5 «Запасныечасти» – на данном субсчете учитывается наличие и движение приобретенныхили изготовленных для нужд основной деятельности запасных частей, предназначенныхдля производства ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования,транспортных средств, а также автомобильных шин в запасе и обороте. Здесь жеучитывается движение обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования,двигателей, узлов агрегатов, создаваемого в ремонтных подразделенияхорганизации, на технических обменных пунктах и ремонтных заводах.
10-6 «Прочие материалы» — здесь учитывается наличие и движениеотходов производства (обрубки, обрезки, стружка и т.п.); неисправимого брака;материальных ценностей, полученных от выбытия основных средств, которые немогут быть использованы как материалы, топливо или запасные части в даннойорганизации (металлолом, утильсырье); изношенных шин и утильной резины и т.п.
10-7 «Материалы,переданные в переработку на сторону» – на данном субсчете учитываетсядвижение материалов, переданных в переработку на сторону, стоимость которых впоследующем включается в затраты на производство полученных из них изделий.
10-8 «Строительныематериалы» – этот субсчет используется организациями – застройщиками. Нанем учитываются наличие и движение материалов, используемых непосредственно впроцессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей,для возмещения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений, строительныеконструкции и детали, а также другие материальные ценности, необходимые длянужд строительства (взрывчатые вещества и т.д.).
10-9 «Инвентарь ихозяйственные принадлежности» – на данном субсчете учитывается наличие идвижение инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и другихсредств труда, которые включаются в состав средств в обороте.
10-10 «Специальнаяоснастка и специальная одежда на складе» – здесь учитывают поступлениеспецоснастки.
10-11 «Специальнаяоснастка и специальная одежда в эксплуатации» – учитывается специальнаяоснастка и специальная одежда, находящаяся в пользовании и распоряженииорганизации.
Синтетический учетпроизводственных запасов может осуществляться:
- по фактическойсебестоимости приобретения;
- по учетным ценам.
При первом варианте,являющимся традиционным для отечественной учетной политики, синтетический учетпроизводственных запасов осуществляется на счете 10 «Материалы» пофактической себестоимости приобретения. При втором варианте предприятие можетиспользовать дополнительно счета 15 «Заготовление и приобретениематериальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальныхценностей» или не применять эти счета. При учете материалов по учетнымценам (плановая себестоимость приобретения, заготовления, средние покупные ценыи др.) разница между стоимостью ценностей по этим ценам и фактическойсебестоимостью приобретения (заготовления) ценностей отражается на счете 16«Отклонение в стоимости материалов».
В зависимости от принятойорганизацией учетной политики поступление материалов может быть отражено сиспользованием счетов 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей и16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» или безиспользования их.
Примерная корреспонденциясчетов по учету материальных ценностей представлена в таблице 1.
Товарно-материальные ценности не уценяют, а создают резерв насчете 14 «Резервы под снижение материальных ценностей» в концеотчетного года, причем он должен быть оговорен в учетной политике.
Товарно-материальные ценности, по которым создают резерв,выявляют в результате инвентаризации. Резерв создают по каждому наименованию(номенклатурному номеру) материальных ценностей согласно Методическим указаниям№ 119н от 28.12.2001 г. Размер резерва определяется как разница между текущейрыночной стоимостью и балансовой.
В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учетаперед составлением годового бухгалтерского баланса себестоимость материальныхценностей сравнивается с их рыночной стоимостью. Рыночная цена – это цена,указанная сторонами сделки, но в момент создания резерва она неизвестна, тогдарыночную цену берут из биржевых котировок, статистики, материалы органовценообразования или приглашают независимого оценщика (согласно Федерального Закона«Об оценочной деятельности РФ»).
На общую сумму резервов под снижение стоимости материальныхценностей составляется корреспонденция:
Дт 91 «Прочие доходы и расходы»
Кт 14 «Резервы под снижение стоимости материальныхценностей».
В начале периода, следующего за периодом, в которомпроизведена эта запись, зарезервированная сумма восстанавливается записью:
Дт 14 «Резервы под снижение стоимости материальныхценностей»
Кт 91 «Прочие доходы и расходы».
Резерв создается, если текущая рыночная стоимость материальныхценностей оказалась ниже их фактической себестоимости. Такая ситуация возможна,если материальные ценности физически или морально устарели, а также еслирыночные цены на эти материальные ценности снизились.
Сумма резерва под снижение стоимости материальных ценностейне уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль.
Аналитический учет по счету 14 «Резервы под снижениестоимости материальных ценностей» ведется по каждому резерву.
Таблица 1 Корреспонденциясчетов по учету материальных ценностей№ п/п Операции Корреспондирующие счета Дебет Кредит 1 2 3 4 1. Учет материальных ценностей по фактической себестоимости приобретения 1 Оприходованы материальные ценности, поступившие от поставщиков 10 60,76 2 Отражена сумма НДС по поступившим ценностям 19 60,76 3 Оплачена задолженность поставщикам 60,76 51,52 4 Списана сумма НДС по оплаченным ценностям 68 19 5 Отражены расходы по заготовке производственных запасов 10 70,69,67,68,71 и др. 6 Оприходованы отходы из основного и вспомогательного производств 10 20,23 7 Оприходованы материалы, произведенные вспомогательными цехами 10 23 8 Оприходованы материалы, полученные от ликвидации основных средств 10 91 9 Поступили оплаченные из кассы, со специальных счетов и полученной ссудой материальные ценности 10 50,55,66,67 10 Получены безвозмездно от других организаций материальные ценности 10 98 11 Списаны по плановой себестоимости материалы, отпущенные на капитальные вложения, основное и вспомогательное производства, цеховые нужды, расходы будущих периодов, осуществление некапитальных работ, коммерческие расходы
08,20,23,25,26,
44,97 10 12 Принята к зачету сумма НДС по материалам, отпущенным на капитальные вложения 68 19 13 Списаны материалы на непроизводственные нужды 29,91 10 14 Списана сумма НДС по материалам, использованным на непроизводственные нужды 29,91 68 15 Проданные материалы 91 10 16 Списана сумма НДС, приходящаяся на проданные материалы 91 68 17 Переданы безвозмездно материальные ценности 91 10 18 Списан финансовый результат от безвозмездной передачи 99 91 19 Списана сумма НДС по безвозмездно переданным материальным ценностям 91 68 20 Произведена дооценка материалов 10 91 21 Списаны по окончании месяца отклонения фактической себестоимости материалов от их плановой себестоимости
08,20,23,25,26,
44,91,96 10 2. Учет материальных ценностей по учетным ценам 22 Акцептованы счета поставщиков за приобретенные материальные ценности 15 60,76 23 Отражена сумма НДС по материальным ценностям 19 60,76 24 Оплачена задолженность поставщикам 60,76 51,52 25 Списана сумма НДС по оплаченным ценностям 68 19 26 Отражены расходы по заготовке производственных запасов 15
76,50,51,55
и др. 27 Оприходованы производственные запасы по учетным ценам 10,11 15 28 Списаны отклонения фактической себестоимости производственных запасов 16 15 29 Списаны по учетным ценам материалы по направлениям, указанным в операции 11
08,20,23,25,26,
44,96 10 30 Списаны по окончании месяца отклонения фактической себестоимости материалов от стоимости их по учетным ценам
08,20,29,25,26,
44,96 16 /> /> /> /> /> /> /> />
Следует отметить, что счет 14 «Резервы под снижение стоимостиматериальных ценностей» применяется для обобщения информации о резервах подотклонение стоимости не только по счету 10 «Материалы», но и по другимсредствам в обороте – незавершенному производству, готовой продукции, товарам.
Оценка материалов осуществляется на основании ПБУ 5/01 «Учетматериально-производственных запасов». То есть выбытие их отражают можно однимиз следующих способов:
1) по себестоимости каждой единицы;
2) по средней себестоимости;
3) по себестоимости первых по времени приобретения материалов(способ ФИФО);
4) по себестоимости последних по времени приобретения материалов(способ ЛИФО);
1.3 Документальноеоформление движения материалов
Первичные документы по поступлению, а также по расходупроизводственных запасов играют важную роль в организации учета сырья иматериалов, непосредственно по ним осуществляется предварительный, текущий ипоследующий контроль за поступлением, движением и рациональным использованием.
Сырье и материалы поступают от поставщиков, подотчетных лиц,закупивших материалы в порядке наличного расчета, от списания пришедших внегодность основных средств собственного производства.
Для выполнения производственной программы предприятияопределяют потребность в материальных ресурсах и приобретают или производят их.На поставку материалов предприятие заключает договора с поставщиками, которыеопределяют права, обязанности и ответственность сторон по поставкам продукции.Контроль за выполнением плана материально – технического обеспечения подоговорам, своевременностью поступления и оприходования материалов осуществляетотдел материально – технического снабжения.
Поступающие в организацию материалы оформляют бухгалтерскимидокументами в следующем порядке.
Вместе с отгрузкой продукции поставщик высылает покупателюрасчетные и другие сопроводительные документы – платежное требование (в двухэкземплярах: один непосредственно покупателю, другой – через банк),товарно-транспортные накладные, квитанцию к железнодорожной накладной и др.Расчетные и другие документы, связанные с поступлением материалов, поступают вбухгалтерию, где проверяется правильность их оформления, после чего их передаютответственному исполнителю по снабжению.
В отделе снабжения по поступающим документам проверяютсоответствие объема, ассортимента, сроков поставки, цен, качество материалов идругим договорным условиям. В результате такой проверки на самом расчетном илидругом документе делают отметку о полном или частичном акцепте (согласии наоплату). Кроме того, отдел снабжения осуществляет контроль за поступлениемгрузов и их розыск. С этой целью в отделе снабжения ведут Журнал учетапоступающих грузов (ф. № М-1), в котором указывают: регистрационный номер, датузаписи, наименование поставщика, дату и номер транспортного документа, номер,дату и сумму счета, род груза, номер и дату приходного ордера или акта оприемке запроса о розыске груза. В примечаниях делают отметку об оплате счетаили отказе от акцепта.
Проверенные платежные требования из отдела снабжения передаютв бухгалтерию, а квитанции транспортных организаций – экспедитору для полученияи доставки материалов.
Экспедитор принимает на станции прибывшие материалы поколичеству мест и массе. При обнаружении им признаков, вызывающих сомнение всохранности груза, он может потребовать от транспортной организации проверкигруза. В случае обнаружения недостач мест или массы, повреждения тары, порчиматериалов составляется коммерческий акт, который служит основанием дляпредъявления претензий к транспортной организации или поставщику.
Для получения материалов со склада иногородних поставщиковэкспедитору выдают наряд и доверенность (ф.№ М-2а), в которых указываютперечень материалов, подлежащих получению. При приемке материалов экспедиторпроизводит не только количественную, но и качественную приемку.
Принятые грузы экспедитор доставляет на склад предприятия исдает заведующему складом, который проверяет соответствие количества и качестваматериала данным счета поставщика. Принятые кладовщиком материалы оформляютприходными ордерами (ф.М-4). Приходный ордер подписывают заведующий складом иэкспедитор.
Материальные ценности приходуют в соответствующих единицахизмерения (весовых, объемных, линейных, числовых). Если материалы поступают водной единице, а расходуются в другой, то они учитываются одновременно в двухединицах измерения.
При отсутствии расхождений между данными поставщика ифактическими данными разрешается осуществлять оприходование материалов безвыписки приходного ордера. В этом случае на документе поставщика проставляютштамп, в оттисках которого содержатся основные реквизиты приходного ордера.Количество первичных документов сокращается.
В тех случаях, когда количество и качество прибывших на складматериалов не соответствуют данным счета поставщика, приемку материаловпроизводит комиссия и оформляет акт о приемке материалов (ф.№ М-7), которыйслужит основанием для предъявления претензии поставщику. В составе комиссиидолжен быть представитель поставщика или представитель незаинтересованнойорганизации. Акт составляют также при приемке материалов, поступивших напредприятие без счета поставщика (неотфактурованные поставки).
Если перевозку материалов осуществляют автотранспортом, то вкачестве первичного документа применяют товарно-транспортную накладную, которуюсоставляет грузоотправитель в четырех экземплярах: первый из них служитоснованием для списания материалов у грузоотправителя; второй – дляоприходования материалов получателем; третий – для расчетов с автотранспортнойорганизацией и является приложением к счету на оплату за перевозку ценностей;четвертый является основанием для учета транспортной работы и прилагается кпутевому листу. Товарно-транспортную накладную применяют в качестве приходногодокумента у покупателя в случае отсутствия расхождения количества поступившихгрузов с данными накладной. При наличии такого расхождения приемку материаловоформляют актом о приемке материалов.
Поступление на склад материалов собственного изготовления,отходов производства и др. оформляют одно- или многострочнымитребованиями-накладными, которые выписывают цехи-сдатчики в двух экземплярах:первый является основанием для списания материалов с цеха-сдатчика, второйнаправляется на склад и используется в качестве приходного документа.Материалы, полученные от разборки и демонтажа зданий и сооружений, приходуютсяна основании акта об оприходовании материальных ценностей, полученных приразборке и демонтаже зданий и сооружений.
Подотчетные лица приобретают материалы в организацияхторговли, у других организаций и кооперативов, на рынке или за наличные деньгиу населения. Документом, подтверждающим стоимость приобретенных материалов,является товарный счет или акт (справка), составляемый подотчетным лицом, вкотором он излагает содержание хозяйственной операции с указанием даты, местапокупки, наименования и количества материалов и цены, а также данных паспортапродавца товара. Акт (справку) прилагают к авансовому отчету подотчетного лица.
Материалы отпускают со склада организации на производственноепотребление, хозяйственные нужды, на сторону, для переработки и в порядкереализации излишних и неликвидных запасов.
Для обеспечения контроля за расходованием материалов иправильного документального его оформления организации осуществляютсоответствующие организационные мероприятия. Важным условием контроля зарациональным использованием материалов, например, являются их нормирование и отпускна основе установленных лимитов. Лимиты рассчитываются отделами снабжения наоснове планового отдела об объеме выпуска продукции и норм расхода материаловна единицу продукции.
Все службы предприятия должны иметь список должностных лиц,которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск сосклада материалов, а также выдавать разрешение на вывоз их с предприятия.Отпускаемые материалы должны быть точно взвешены, измерены и подсчитаны.
Для учета движения материалов внутри предприятия применяютоднострочные или многострочные требования-накладные. Накладные составляютматериально ответственные лица участка, отпускающего ценности, в двухэкземплярах, один из которых остается на месте с распиской получателя, а второйс распиской лица, отпускающего ценности, передается получателю ценностей.
Отпуск материалов сторонним организациям или подразделениямсвоей организации, расположенным за ее пределами, оформляют накладными наотпуск материалов на сторону (ф.М-15), которые выписывает отдел снабжения вдвух экземплярах на основании нарядов, договоров и других документов: первыйэкземпляр остается на складе и является основанием для аналитического исинтетического учета материалов, второй передается получателю материалов. Еслиматериалы отпускаются с последующей оплатой, то первый экземпляр служит такжедля выписки бухгалтерией расчетно-платежных документов.
При перевозке материалов автотранспортом вместо накладнойприменяют товарно-транспортную накладную.
Вместо первичных документов по расходу материала можноиспользовать карточку учета материалов (ф.М-17). С этой целью представителицехов-получателей расписываются в получении материалов в самих карточках,которые становятся в связи с этим оправдательными документами. При этом вкарточках проставляют шифр производственных затрат с целью последующейгруппировки записей по объектам калькуляции и статьям затрат. Такое совмещениерасходных документов и карточек учета материалов уменьшает объем учетной работыи усиливает контроль за соблюдением норм складских запасов.
В небольших организациях отпуск материалов на производствопродукции и оказание услуг осуществляется без оформления специальнымидокументами. Фактически израсходованные материалы по их видам отражаются вактах или отчетах о выпуске и реализации готовой продукции. Акты составляются,как правило, подекадно работником предприятия, ответственным за приемку,хранение и реализацию продукции. После утверждения руководителем организацииакт служит основанием для списания соответствующих материалов.
В установленные дни документы по приходу и расходу материаловсдают в бухгалтерию организации по реестру приемки-сдачи документов,составленному в двух экземплярах: первый сдается в бухгалтерию под распискубухгалтера на втором экземпляре, а второй остается на складе.
Первичные документы по поступлению и расходу различныхматериальных ценностей являются основой организации материального учета.Непосредственно по первичным документам осуществляют предварительный, текущий ипоследующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованиемматериальных ресурсов.
Первичные документы по движению материалов должны тщательнооформляться, обязательно содержать подписи лиц, совершивших операции, и кодысоответствующих объектов учета. Контроль за соблюдением правил оформлениядвижения материальных ресурсов возложен на главного бухгалтера и руководителейсоответствующих подразделений.
Значительную часть производственных запасов (молоко,нефтепродукты, запасные части, и т. п.) ООО «НГМЗ» приобретает со стороны.Основным первичным документам на оприходование поступающих от поставщиковтоварно-материальных ценностей является счет – фактура (приложение…).Счет-фактуру выписывает поставщик на отпускаемые товарно-материальные ценности.В документе заполняют следующие реквизиты: наименование поставщика и его адрес,номер расчетного счета в банке по его местонахождению, станция отправления истанция назначения груза, дата и способ отгрузки и др. в нем указываютнаименование, количество, цену и сумму, а также общую сумму, на которуюотпущено товаров. В документе обязательно делают ссылку на договор-заказ,согласно которому отпущены материальные ценности, указывают номера квитанций инакладных по отпускаемым (отгружаемым) материальным ценностям. К счет фактуремогут прилагаться и другие документы поставщиков: товарно-транспортныенакладные, спецификации, квитанции и т. п.
Все поступающие документы на приобретаемыетоварно-материальные ценности направляют в службу снабжения предприятия.Работники этой службы проверяют соответствие данных поступающих документовдоговорам поставки по ассортименту, количеству, ценам, срокам отгрузки и т.п.Поступающие документы регистрируют в специальном журнале учета поступающихгрузов. Один раз в месяц данные журнала сверяются с данными бухгалтерии. В своюочередь, работники бухгалтерии систематически контролируют правильность веденияжурнала. После регистрации в журнале счета поставщиков с приложенными к нимдокументами передают на склад для оприходования поступивших материальныхценностей в складском учете.
Для получения товарно-материальных ценностей со складапоставщика представителю хозяйства выписывают доверенность. В доверенностиуказывают: от кого и по каким документам (счету, наряду и т.п.) следуетполучить материальные ценности, срок действия доверенности. Бухгалтерия ведетстрогий учет выданных доверенностей. Для этого в момент выдачи их регистрируютв специальном журнале учета выданных доверенностей. Не позднее следующего дняпосле получения ценностей по доверенности экспедитор (или другое лицо)представляет в бухгалтерию предприятия товарно-транспортные накладные и другиесопроводительные документы о сдаче полученных товарно-материальных ценностей насклад. Неиспользованные доверенности следует возвратить в бухгалтерию не позднееследующего дня после истечения их срока.
При приемке грузов экспедитор проверяет соответствиеколичества прибывших мест и знаков маркировки на них с данными, указанными всопроводительных документах, а также, нет ли на таре и упаковке следовповреждения, боя и т.п. При возникновении сомнений в сохранности груза от транспортнойорганизации требуют составления коммерческого акта. Груз, доставленный напредприятие, экспедитор или другое лицо службы снабжения сдает на склад подрасписку заведующего складом на товарно-транспортной накладной или другомсопроводительном документе.
При доставке грузов на предприятие автотранспортомматериальные ценности принимают на основании товарно-транспортной накладной,получаемой от грузоотправителя. При несоответствии поступивших материальныхценностей их ассортименту, качеству и количеству, указанным в документахпоставщика, составляют акт о приемке материалов, где фиксируют данные опоступившем грузе по документам поставщика и фактически. Акт в двух экземплярахсоставляет приемная комиссия с обязательным участием материально ответственноголица и представителя поставщика или незаинтересованной организации. Указанныйакт составляют также для оформления приемки материалов, поступивших бездокументов.
В книге складского учета или соответственно в карточкахскладского учета материалов на каждый вид хранимых материальных ценностейоткрывают отдельный счет; учет ведут только в натуральных измерителях. Взаголовке счетов указывают единицу измерения, номенклатурный номер и цену (ценапроставляется для справок и используется при таксировке объектов).Последовательность открытия счетов должна быть такой же, как и в аналитическомучете в бухгалтерии. По каждому субсчету в книге необходимо оставлять место дляоткрытия новых счетов в течение года для записи данных о вновь поступившихматериалах.
Записи в книге (карточках) складского учета должны вестись наосновании документов. Без правильно оформленных документов на оприходование иливыдачу продукции кладовщик (заведующий складом) не имеет права принимать илиотпускать продукцию. Кладовщик должен иметь у себя образца подписей тех лиц,которые уполномочены распоряжаться материальными ценностями на предприятии.После каждой записи о поступлении или расходовании материалов или продуктов насчетах в книге (карточках) складского учета выводят остаток. Записи в книге(карточках) складского учета производят строго по каждому документу;объединение нескольких документов в одну запись не допускается. Изнакопительных документов (лимитно-заборные ведомости и др.) записи делают помере их закрытия, но не позднее первого числа следующего за отчетным месяца.
Материальные ценности, поступающие на склад со стороны,приходуют на основании счетов-фактур и других документоворганизаций-поставщиков. При поступлении материальных ценностей кладовщикрасписывается об этом на сопроводительных документах.
В конце каждого месяца на основании первичных документов изаписей в книге (карточках) складского учета материально ответственные лицасоставляют отчет о движении материальных ценностей. К отчету прилагают всепервичные документы за месяц. Отчеты составляют материально ответственные лицаобычно в натуральных измерителях. Отчеты о движении материальных ценностейсоставляются в двух экземплярах, из которых один остается в бухгалтерии, авторой с подписью бухгалтера в приемке возвращается кладовщику после сверки егоданных с документами.
На каждую группу материальных ценностей, учитываемых наотдельных синтетических счетах, составляют отдельный отчет, в котором указываютостаток ценностей на начало месяца, затем заполняют приходную и расходную егочасти и выводят сальдо на конец месяца по каждому виду ценностей и в целом поотчету.
При использовании материальных отчетов отпадает необходимостьв составлении других документов на расход материалов и упрощается учетматериалов в подотчете, поскольку в качестве регистров аналитического учетаиспользуются отчеты материально ответственных лиц.
Во всех местах хранения периодически производятинвентаризацию товарно-материальных ценностей в установленном порядке.
1.4 Инвентаризацияматериально-производственных запасов
Инвентаризация- этопроверка фактического наличия имущества и обязательств организации с цельюобеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности. Инвентаризацияимущества и обязательств определена Федеральным законом «О бухгалтерскомучете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности вРоссийской Федерации.
Порядок проведенияинвентаризации регламентируется Методическими указаниями по инвентаризацииимущества и финансовых обязательств.
Количество инвентаризацийв отчетном году, даты их проведения, перечень имущества, проверяемого прикаждой из них, устанавливаются руководителем организации, кроме случаев, когдапроведение инвентаризации обязательно.
В соответствии сПоложением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности вРоссийской Федерации организации обязаны проводить инвентаризацию материалов:
1.Перед составлениемгодовой бухгалтерской отчетности, кроме материальных ресурсов, инвентаризациякоторых проводилась не ранее 1 октября отчетного года;
2. При смене материальноответственных лиц (на день приемки-передачи дел);
3. При установлениифактов хищений или злоупотреблений, а также порчи материалов;
4. В случае стихийныхбедствий, пожара, аварий и других чрезвычайных ситуаций, вызванныхэкстремальными условиями;
5. В случае расхождениймежду данными бухгалтерского и складского учета.
Для проведенияинвентаризации приказом руководителя создается постоянная действующаяинвентаризационная комиссия, в которую включаются представители администрации,работники бухгалтерии, другие специалисты. В состав комиссии можно включатьпредставителей внутреннего аудита организации, независимых аудиторскихорганизаций.
Инвентаризацияматериально- производственных запасов производится по их местонахождению и поматериально ответственным лицам, на хранении у которых эти запасы находятся и скоторыми заключены договоры о полной материальной ответственности.
Бухгалтерия к моментупроведения инвентаризации составляет инвентаризационную опись по форме № инв-3для собственных материалов и по форме № инв-5 для материалов, принятых наответственное хранение и в переработку. Складские операции в этот период несовершаются. Материально-ответственное лицо в данной описи дает расписку о том,что все документы склада записаны в карточки складского учета материалов исданы в бухгалтерию. Затем комиссия в присутствии заведующего складом и другихматериально ответственных лиц проверяет фактическое наличие материалов путемобязательного их пересчета с заполнением графы «Фактическое наличие».
Наименованияинвентаризуемых ценностей, их количество указывают в описях по номенклатуре и вединицах измерения, принятых в учете. На каждой странице описи указываютпрописью число порядковых номеров материальных ценностей и общий итогколичества в натуральных показателях, записанных по данной странице, внезависимости от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах ит. д.) эти ценности показаны.
Во всех случаяхрасхождения, выявленные в результате инвентаризации (излишки или недостачи),оформляются составлением сличительных ведомостей по форме № инв-18 иоцениваются по фактической себестоимости.
Материалы, оказавшиеся визлишке, подлежат зачислению на баланс по фактической себестоимости (в дебетсчета 10 «Материалы» с кредита счета 91.1 «Прочие доходы»).
Недостача ценностейсписывается со счета 10 «Материалы» в дебет счета 94 «Недостачи и потери отпорчи ценностей».
По решению руководителяорганизации сумма недостач в пределах норм естественной убыли (если такие нормыустановлены) относится на издержки производства (в дебет счетов 25«Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» с кредита счета94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»).
Недостачи сверх норместественной убыли относятся на материально ответственных лиц (в дебет субсчета73.3 «Расчеты по возмещению материального ущерба» с кредита счета 94 «Недостачии потери от порчи ценностей»).
В случае взысканиястоимости материалов с материально ответственных лиц по рыночным ценам разницамежду фактической себестоимостью и рыночной ценой подлежит списанию нафинансовые результаты. До взыскания с виновного лица указанная разницаучитывается на счете 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98.4 «Разница междусуммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью понедостачам ценностей».
Потери материалов отстихийных бедствий относятся на финансовые результаты (в дебет счета 99«Прибыли и убытки» с кредита счета 10 «Материалы»).
Результаты инвентаризациидолжны быть отражены в учете в течение 10 дней после ее окончания.
1.5. Особенности учета в торговых организациях
Аналитический учет поступления товаров в оптовой торговле ведется наскладах и в бухгалтерии. Документами первичного учета, на основании которыхпринимаются на оптовый склад товары, являются товарно-транспортные накладные,счета-фактуры и другие сопроводительные документы. Эти документыматериально-ответственные лица вместе с товарными отчетами сдают в бухгалтерию.
В бухгалтерии по каждому документу, включенному в товарный отчет,составляют бухгалтерские проводки, отражающие поступление товаров, которыезатем переносятся в учетные регистры по учету товаров. Учет поступивших товаровведется в карточках складского учета по их количеству, наименованию, сортностии другим показателям.
Учет поступления товаров на склад торгового предприятия может бытьорганизован разными способами в зависимости от способа хранения товаров(партионный или сортовой).
Сортовой способ учета товара. Сортовой способ учета на складахприменяется в том случае, если хранение товаров организовано по наименованию исортам без учета времени поступления и цены их приобретения. При этомматериально-ответственные лица на каждую номенклатуру товара заводят новуюкарточку складского учета. Номенклатуры в данном случае различаются не толькопо типу и марке товара, но и по сорту, единице измерения, цвету и томуподобному.
При сортовом способе хранения экономично используется складская площадь,возможно более оперативное управление остатками товаров. Однако трудноразличить товары одного сорта, поступившие по разным ценам. При сортовомспособе хранения выбор товара для реализации осуществляется произвольно. Приэтом, возможно использовать для оценки товаров методы: средней цены, ценыединицы запасов, ФИФО (по ценам первых закупок), ЛИФО (по ценам последнихзакупок).
Записи в карточку складского учета делаются на основании любогопервичного документа (каждого приходного или расходного ордера) или накопительныхведомостей при большом объеме записей. На складах с небольшим ассортиментом инезначительным количеством операций материально ответственные лица могут вестиучет непосредственно в товарном отчете (при этом карточки складского учета итоварные книги не ведутся).
Партионный способ учета товара. При партионном способе учета товаракаждая партия товара на складе хранится отдельно. Под партией понимаютсятовары, поступившие одновременно по одному транспортному документу. В составепартии могут быть товары, как различных сортов, так и наименований. Каждуюпартию регистрируют в журнале поступающих товаров. Порядковый номер регистрацииявляется одновременно номером этой партии. Он указывается в расходныхдокументах рядом с наименованием товара, отпущенного из данной партии.
На каждую партию товара материально ответственное лицо открываетпартионную карту в двух экземплярах: один – для склада, другой – длябухгалтерии. Формы партионных карт и порядок занесения в них информации зависятот вида товара.
Записи в приходной части партионной карты заносят на основаниисопроводительного документа к поступившему товару с указанием его номера идаты, номера склада, лица, принявшего товар, поставщика, количества товара (понаименованиям, сортам и ценам), места хранения.
В расходной части партионной карты указывают дату отпуска товара и номердокумента, количество отпущенного товаров натуральных показателях, итог замесяц и остатки товара на конец месяца; подсчет остатков может вестисьнарастающим итогом после каждого отпуска.
После полной реализации партионная карта закрывается материальноответственным лицом. Составляется акт об израсходовании товаров партии, которыйподписывается товароведом и заведующим складом. Форма акта зависит от видатовара и наличия отклонений от оприходованного количества. Акт вместе спартионной картой и отчетом по товарам и таре материально ответственное лицопередает в бухгалтерию на проверку.
Если при проверке данной партии выявляется недостача товаров в пределахнорм естественной убыли, её списывают за счет организации, а недостача сверхнорм естественной убыли взыскивается с материально ответственного лица. Излишкитоваров, выявленные при проверке, приходуют.
Партионный учет позволяет определить результаты реализации партии товаровбез проведения инвентаризации (так как, фактически инвентаризация производитсялокально при закрытии каждой партии). Данный вид учета усиливает контроль надсохранностью ценностей, способствует снижению товарных потерь. Однако этотспособ учета не позволяет рационально использовать складскую площадь,отсутствует возможность оперативного управления товарными запасами (врезультате хранения определенного вида товаров в разных местах и отражения поним в нескольких партионных картах).
Партионно-сортовой учет товаров. При партионно – сортовом способе учетатовара отдельно хранится каждая партия поступивших на склад товаров. Внутрипартии товары для хранения разбираются по сортам. Данный способ применяется вусловиях широкого ассортимента товаров.
Методическими указаниями №119н предусмотрено, что при ведениинатурально-стоимостного учета материальных запасов могут применяться дваметода: сортовой и партионный. При сортовом методе учет товарно-материальныхценностей ведется на карточках сортового учета, в которых отражается наличие идвижение ценностей. При партионном методе учет ведется в порядке,предусмотренном для сортового метода учета, с той лишь разницей, что учеторганизуется по каждой партии товарно-материальных ценностей. Под партиейследует понимать ценности, поступившие одновременно по одному либо несколькимдокументам.
Сортовой метод учета.
С точки зрения разделения складского и бухгалтерского учета учетматериальных ценностей может вестись:
1) количественно-суммовым методом: на складах и в бухгалтерииорганизуется одновременно количественный и суммовой учет по номенклатурнымномерам ценностей.
Для учета с применением оборотных ведомостей Методическими указаниями№119н предусмотрено два варианта. При первом варианте на складах и вподразделениях организации ведется только количественный учет. Первичныеучетные документы по движению материальных ценностей материально-ответственныелица складов и подразделений сдают в бухгалтерскую службу. В бухгалтерскойслужбе ведется количественно-суммовой учет, что дублирует складской учет. Вбухгалтерии ведутся карточки количественно-суммового учета, открываемые накаждый номенклатурный номер материальных ценностей, и заполняемые на основаниипервичных документов, сданных складами и подразделениями. В карточках выводятсяобороты за месяц и остатки на начала следующего периода, на основании карточексоставляются оборотные ведомости по каждому складу и подразделению. По итогамданных оборотных ведомостей в бухгалтерии составляется сводная оборотнаяведомость в целом по всем складам и подразделениям организации. Данные своднойоборотной ведомости сверяются с данными синтетического учета материальныхценностей. Помимо этого ежемесячно производится сверка данных в карточках,которые ведутся в бухгалтерии, с данными складских карточек.
При втором варианте карточки в бухгалтерии не ведутся. Приходные ирасходные документы группируются по номенклатурным номерам, производитсяподсчет итоговых данных за месяц по приходу и расходу, полученные данныезаписываются в оборотную ведомость. Затем, как и в первом варианте,составляется сводная оборотная ведомость и производится сверка данных оборотнойведомости с данными карточек складского учета.
2) сальдовым методом:
· на складахорганизуется только количественный учет по видам ценностей – номенклатурнымномерам;
· бухгалтерия ведеттолько суммовой учет – в денежном выражении.
При сальдовом методе учета на складах и в подразделениях организацииматериально-ответственные лица, на основании первичных учетных документов ведутколичественный учет в карточках или в книгах складского учета. По окончанииотчетного периода первичные документы по движению материальных ценностейсдаются в бухгалтерию. В бухгалтерии организации при сальдовом методеколичественный и суммовой учет движения материальных ценностей пономенклатурным номерам не ведется, оборотные ведомости по номенклатуре несоставляются. Учет материальных ценностей ведется только в денежном выражении вразрезе групп, субсчетов и балансовых счетов учета материальных ценностей.Сотрудник бухгалтерии, ведущий учет по данному складу или подразделению,проверяет первичные документы, принятые от материально-ответственных лиц,проводит сверку первичных документов с записями в складских карточках,проверяет правильность выведенных остатков и подтверждает это своей подписью.
Количественные остатки материальных ценностей на основании карточек иликниг складского учета по каждому номенклатурному номеру переносятся в сальдовуюведомость или книгу сотрудником бухгалтерии или заведующим складом. Наосновании итогов сальдовых ведомостей составляется сводная сальдовая ведомостьпо группам материалов, субсчетам, синтетическим счетам учета материальныхценностей, а также по складам и подразделениям в целом. Данные сальдовыхведомостей и сводных сальдовых ведомостей должны ежемесячно сверяться с даннымисинтетического учета. Следует обратить внимание, что в организацияходновременно могут применяться оба метода, то есть в одних складах иподразделениях учет может быть организован с применением оборотных ведомостей,а в других – учет сальдовым методом.
Сортовой способ учета на складах применяется в том случае, если хранениематериальных ценностей организовано по наименованию и сортам без учета временипоступления и цены их приобретения. При этом материально-ответственные лица накаждую номенклатуру ценностей заводят новую карточку складского учета.Номенклатуры в данном случае различаются не только по типу и марке товара, но ипо сорту, единице измерения, цвету и другим характеристикам. Карточкискладского учета открываются на год. Снабженческо-сбытовая служба, открывающаякарточку, проставляет в ней номер склада, полное наименование материальныхценностей, сорт, марку, размер, номенклатурный номер, единицу измерения,учетную цену и другие необходимые реквизиты. Следует учесть, что на каждыйноменклатурный номер открывается отдельная карточка складского учета. Карточкирегистрируются бухгалтерией в специальном реестре, при этом на карточкепроставляется ее номер и виза работника бухгалтерии. Заведующий складом иликладовщик получает карточки складского учета под расписку в реестре и заполняетв них реквизиты, характеризующие места хранения материальных ценностей.
Когда первый лист карточки заполнен, для дальнейшего отражения движенияматериальных ценностей открывается второй и последующий листы этой же карточки.Листы нумеруются и скрепляются.
При сортовом способе хранения экономично используется складская площадь,возможно более оперативное управление остатками материальных ценностей, вместес тем трудно различить материальные ценности одного сорта, поступившие поразным ценам. При сортовом способе хранения выбор ценностей для реализацииосуществляется произвольно. При этом возможно использование для оценки методовсредней цены, цены единицы запасов, ФИФО (по ценам первых закупок), ЛИФО (поценам последних закупок).
Записи в карточку складского учета делаются на основании любогопервичного документа (каждого приходного или расходного ордера) илинакопительных ведомостей при большом объеме записей. На складах с небольшимассортиментом и незначительным количеством операций материально-ответственныелица могут вести учет непосредственно в товарном отчете (при этом карточкискладского учета и складские книги не ведутся).
Партионный метод учета.
Учет материальных ценностей при партионном методе учета ведется в такомже порядке, как и при сортовом методе, но отдельно по каждой партииматериальных ценностей. Данный метод должен одновременно применяться и наскладе, и в бухгалтерии.
При партионном способе учета каждая партия материальных ценностей наскладе хранится отдельно. Партией считается однородный товар, поступивший поодному транспортному документу. При этом товары, поступившие одним видомтранспорта (в одной автоколонне, железнодорожном вагоне, судне, барже),независимо от количества транспортных документов (железнодорожных, водныхнакладных, коносаментов и так далее), а также товары одного наименования,поступившие одновременно по нескольким транспортным документам одногопоставщика без расхождений по количеству и качеству допускается считать однойпартией. Каждую партию регистрируют в журнале поступающих материальныхценностей. Порядковый номер регистрации является одновременно номером этойпартии. Он указывается в расходных документах рядом с наименованием ценностей,отпущенных из данной партии.
На каждую партию материально-ответственное лицо открывает партионнуюкартув двух экземплярах: один – для склада, другой – для бухгалтерии. Формыпартионных карт и порядок занесения в них информации зависят от вида товара.
Записи в приходной части партионной карты заносят на основаниисопроводительного документа к поступившим материальным ценностям с указаниемего номера и даты, номера склада, лица, принявшего товар, поставщика,количества ценностей (по наименованиям, сортам и ценам), места хранения.
В расходной части партионной карты указывают дату отпуска и номердокумента, количество отпущенных ценностей в натуральных показателях, итог замесяц и остатки на конец месяца; подсчет остатков может вестись нарастающимитогом после каждого отпуска материальных ценностей.
После полного отпуска со склада материальных ценностей каждой партии партионнаякарта закрывается материально- ответственным лицом. Составляется акт обизрасходовании материальных ценностей конкретной партии, который подписываетсязаведующим складом. Форма акта зависит от вида материальных ценностей и наличияотклонений от оприходованного количества. Акт вместе с партионной картойматериально-ответственное лицо передает в бухгалтерию на проверку.
Если при проверке данной партии выявляется недостача материальныхценностей в пределах норм естественной убыли, её списывают за счет организации,а недостача сверх норм естественной убыли взыскивается сматериально-ответственного лица. Излишки, выявленные при проверке, приходуют.
Партионный учет позволяет определить результаты расходования партииматериальных ценностей без проведения инвентаризации (так как фактическиинвентаризация производится локально при закрытии каждой партии). Данный видучета усиливает контроль над сохранностью ценностей, способствует снижениюпотерь. Однако этот способ учета не позволяет рационально использоватьскладскую площадь, отсутствует возможность оперативного управления запасами (врезультате хранения определенного вида ценностей в разных местах и отраженияинформации по ним в нескольких партионных картах).
1.6 Особенности учета ГСМ
Хранение ГСМ осуществляется на специально оборудованных складах ГСМ,стационарных пунктах (постах) заправки, а по предприятиям, имеющих свои АЗС —на автозаправочных станциях. Выдача топлива, смазочных материалов и специальныхжидкостей со складов предприятий (хранилищ) производится с измерением выданногоколичества топлива в литрах при предъявлении водителем путевого листа, асмазок — в единицах массы (килограммах).
Количество выданных топлива и масла записывается в ведомость учета выдачитоплива и смазочных материалов (приложение № 1 к Инструкции по ГСМ, форма № 1Инструкции по автотранспорту). За полученные ГСМ водитель расписывается введомости, а о выданных ГСМ — материально-ответственное лицо в путевом листеводителя. ГСМ для использования для других производственных нужд (техническогообслуживания и ремонта) выдаются со склада на основании требований или полимитно-заборным картам (типовые межведомственные формы № М-8, М-9, М-10) приналичии на них подписей лиц, которым приказом руководителя предприятияпредоставлено право разрешать отпуск ГСМ.
При выдаче водителям со склада предприятия ГСМ в аналитическом учетеоформляется следующая запись: дебет счета 10, субсчета порядка «ГСМ в баках» кредитсчета 10 субсчета порядка «ГСМ на складе»
Выдача талонов производится материально-ответственными лицами потребованию (на предприятиях автотранспорта — по требованию-накладной),подписанному руководителем и главным бухгалтером, под отчет специальноназначенному работнику (раздатчику) для последующей передачи водителям.
На оборотной стороне выдаваемых талонов (за исключением пятилитровых) вобязательном порядке проставляется специальная печать установленного образца суказанием наименования предприятия и его местонахождения.
Раздатчик в свою очередь передает (выдает) талоны водителям, но только попредъявлению последними путевого листа, на котором диспетчером илиуполномоченным на то лицом в строке «выдать горючее» записано прописью количестворазрешенного к выдаче топлива по талонам согласно заданию с учетом остаткапредыдущего дня работы (дней работы).
Выдача талонов производится по ведомости учета выдачи (приложение № 1 кИнструкции по ГСМ, форма № 1 Инструкции по автотранспорту), в которуюзаписываются серии и номера выданных талонов, суммарное количество выданноготоплива по талонам в натуральном выражении или суммарная стоимость топлива поталонам в стоимостном выражении. Серии и номера талонов кроме того отражаются впутевом листе водителя. Раздатчик расписывается за выданные талоны в путевомлисте, а водитель — за полученные в ведомости.
На каждую марку топлива и масла ведется отдельная ведомость.
Неиспользованные талоны подлежат возврату в сроки, установленные напредприятии, а также при возвращении из длительных рейсов и командировок, приуходе в отпуск, при постановке автомобиля на техническое обслуживание илиремонт по ведомости учета возврата талонов (приложение № 3 Инструкции по ГСМ,форма № 2 Инструкции по автотранспорту).
О возвращенных талонах водитель расписывается в ведомости, а лицо,принимающее талоны — о принятом остатке в путевом листе.
На принятые просроченные или испорченные талоны составляется акт суказанием в нем причин просрочки или порчи талонов, который подписываетсяприемщиком и водителем. Акт утверждается руководителем предприятия иподкалывается к ведомости возврата.
При каждом возвращении водитель в разделе путевого листа «движениегорючего» в графе «остаток при возвращении» обязан записать остаток топлива вбаке и через разделительную черту остаток топлива в талонах (в стоимостном илинатуральном выражении).
При выдаче талонов в аналитическом учете оформляется следующая запись:дебет счета 10, субсчета порядка «ГСМ в баках и талоны у водителей» кредит счета10 субсчета порядка «ГСМ по талонам»
На каждом предприятии ведется учет топлива (натурой и в талонах) попредприятию в целом, по каждому автомобилю и по каждому водителю; а такжесмазочных материалов, специальных жидкостей, фильтрующих материалов по предприятиюв целом.
Учет ГСМ в местах хранения осуществляется материально-ответственнымилицами на карточках складского учета (типовая форма № М-17) или в книгах,содержащих реквизиты, указываемые в карточках учета (например, — книга учетатоплива, смазочных материалов и талонов форма приложение № 4 к Инструкции поГСМ, форма № 3 Инструкции по автотранспорту).
В карточки на основании оформленных в установленном порядке первичныхдокументов заносятся данные по приходу и отпуску ГСМ, талонов на ГСМ (в литрах)и выводятся количественные остатки после каждой записи или после записипоследней операции дня.
Складской, а также бухгалтерский учет ГСМ в натуральном выражении наскладах, в кладовых ведется в единицах массы.
ГСМ, находящиеся в других местах хранения (в пунктах заправки, напроизводственных участках и т.п.) учитываются в тех единицах, по которым ониотпущены. При этом если в другие места хранения ГСМ отпускаются в литрах(бензин, дизельное топливо), то с лицевого счета склада ГСМ списываются исходяиз оценки за килограмм, а на лицевые счета материально-ответственных лиц иливодителей приходуются в литрах с соответствующей оценкой их стоимости.
Данные ведомостей и лимитно-заборных карт об отпуске нефтепродуктов (втом числе талонами) отражаются в карточках М-17 по мере их закрытия, включаяоперации последних дней отчетного месяца, в соответствующих единицах измерения.При этом пересчет количества ГСМ, отпущенных со склада, из литров в килограммыпроизводится исходя из средней плотности соответствующего вида ГСМ за отчетныймесяц по складу.
На основании документов, по которым на предприятии производились прием ивыдача топлива и смазочных материалов: счетов-накладных, актов, требований,ведомостей учета выдачи топлива и смазочных материалов, ведомостей учета возврататалонов и других документов, материально-ответственным лицом составляется отчето движении ГСМ ( на автотранспортных предприятиях — сменный (суточный) отчет одвижении топлива и смазочных материалов) (формы — приложение № 5 к Инструкциипо ГСМ, форма № 4 Инструкции по автотранспорту).
Отчеты вместе с документами по приходу и расходу по окончании рабочегодня (дежурства) передаются в бухгалтерию и служат основанием для последующегоотражения движения топлива и смазочных материалов и расчетов с поставщиками.
После обработки путевых листов на основании записей в них и после сверкиих с ведомостями учета выдачи и возврата топлива (талонов) заполняется месячнаякарточка учета расхода топлива, ведущаяся на каждый автомобиль по формеприложения № 6 к Инструкции по ГСМ, форме № 5 Инструкции по автотранспорту).
Работник отдела (группы) топливно-энергетических ресурсов, ведущий учет,записывает в карточку учета расхода топлива автомобилем пересчитанныефактические и нормативные расходы и выводит результат.
Карточки учета за текущий месяц хранятся в отдельной папке по порядкуномеров автомобилей, а по истечении месяца карточки вкладываются в папки,заводимые на каждый автомобиль и хранятся в них.
На основании данных карточек учета расхода топлива ведутся лицевыекарточки водителей по форме приложения № 7 к Инструкции по ГСМ или форме № 6Инструкции по автотранспорту).
Учет расходования горюче-смазочных материалов, специальных жидкостей,смазочных материалов на техническое обслуживание и ремонт подвижного состава итехнологического оборудования производится начальником производства(мастерских) и ведется помесячно по ведомости (форма ведомости приведена вприложении № 8 к Инструкции по ГСМ, на автотранспортных предприятиях ведомостьведется по форме карточки приложения № 1 к Инструкции по автотранспорту) накаждую марку топлива и смазочных материалов.
Заполненные ведомости подписываются начальником производства и послепроверки отделом (группой) топливно-энергетических ресурсов, утверждаютсяруководством предприятия и передаются вместе с приложенными к нимприходно-расходными документами в бухгалтерию предприятия.
Учет талонов осуществляется в книге движения талонов по форме № 6-нп вколичественном выражении по маркам и купюрам (приложение № 9 к Инструкции по ГСМ).
Основанием для отражения в бухгалтерском учете операций по движениютоплива по талонам служит составляемый материально-ответственным лицом отчет одвижении талонов по форме № 7-нп (приложение № 10 к Инструкции по ГСМ), а такжеотчеты о движении нефтепродуктов по форме приложения № 5 к Инструкции по ГСМ(форма № 4 Инструкции по автотранспорту).
Списание израсходованных ГСМ на затраты производства оформляетсясоответствующими первичными учетными документами (в частности, путевымилистами). В соответствии с пунктом 7.9. Инструкции по учету ГСМ являютсянакопительные ведомости данных путевых листов о фактическом расходе топлива.Указанные ведомости принимаются к учету после сверки записей в них с путевымилистами, о чем на ведомостях работником предприятия, ведущим оперативный учеттоплива, делается соответствующая отметка.
Списание ГСМ, использованных для профилактики или ремонтных работпроизводится на основании лимитно-заборных карт, накладных на отпуск, актов напроведение работ.
Стоимость израсходованных ГСМ отражается в бухгалтерском учете следующимизаписями по счетам учета:
дебет счета 20 «Основное производство» кредит счета 10 – стоимость ГСМ,отнесенных на затраты основного производства, а именно производства, продукция(работы, услуги) которого явились целью создания организации;
дебет счета 23 «Вспомогательные производства» кредит счета 10 — стоимостьГСМ, отнесенных на затраты вспомогательного производства, а именнопроизводства, которое является вспомогательным (подсобным) для основногопроизводства организации (подразделения по обеспечению основного производстваэлектроэнергией, паром, газом, воздухом; транспортное обслуживание, ремонтосновных средств; изготовление инструментов, штампов, запасных частей,строительных деталей, конструкций или обогащение строительных материалов;возведение (временных) нетитульных сооружений; лесозаготовки; лесопиление ит.п.);
дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» кредит счета 10 — стоимостьГСМ, отнесенных на расходы по обслуживанию основных и вспомогательныхпроизводств организации;
дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» кредит счета 10 — стоимостьГСМ, отнесенных на расходы для нужд управления, не связанные непосредственно спроизводственным процессом;
дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» кредит счета 10 –стоимость ГСМ, отнесенных на расходы обслуживающих производств и хозяйств(организаций жилищно-коммунального хозяйства, включая общежития, прачечные,бани; пошивочные и прочие мастерские бытового обслуживания; столовые и буфеты;детские дошкольные учреждения; дома отдыха; санатории и другие учрежденияоздоровительного и культурно-просветительского назначения);
дебет счета 44 «Расходы на продажу» кредит счета 10 – стоимостьГСМ, отнесенных на расходы, связанные со складской деятельностью промышленныхпредприятий, а также стоимость ГСМ, использованных в рамках своей основнойдеятельности предприятиями торговли и общественного питания;
дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» кредитсчета 10 – стоимость ГСМ, отнесенных на внереализационные и операционныерасходы организации (пункты 11 и 12 Положения по бухгалтерскому учету «Расходыорганизации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999года № 33н);
дебет счета 99 «Прибыли и убытки» кредит счета 10 – стоимость ГСМ,отнесенных к чрезвычайным расходам организации (пункт 13 ПБУ 10/99).
Для отнесения затрат на приобретенные ГСМ на затраты производстванеобходимо подтвердить производственный характер их использования.
Для этого прежде всего необходимо правильное оформление путевых листов иосуществление контроля за соблюдением норм расходования ГСМ.
С 1 января 1999 года постановлением Госкомстата РФ от 28 ноября 1997 года№ 78 утверждены унифицированные формы первичной учетной документации по учетуработ на автомобильном транспорте, а также указания по их применению изаполнению, обязательные к применению согласно статьи 9 Закона о бухгалтерскомучете всеми предприятиями, учреждениями и организациями.
Среди них — путевой лист легкового автомобиля (форма № 3); путевой листспециального автомобиля (форма № 3 спец); путевой лист легкового такси (форма №4); путевой лист грузового автомобиля (формы № 4-с, № 4-п); путевой листавтобуса (форма № 6); путевой лист автобуса не общего пользования (форма № 6 спец.);журнал учета движения путевых листов (форма № 8); товарно-транспортнаянакладная (форма № 1-т).
В обязательном порядке в оформленных путевых листах должны найти своеотражение показания счетчика на начало и конец рабочего дня и маршрутыпередвижения.
При заполнении путевых листов грузового автотранспорта необходиморуководствоваться также приложением № 7 «Порядок изготовления, заполнения иобработки путевого листа для грузового автомобиля» к Инструкции о порядкерасчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом, утвержденной МинфиномСССР, Госбанком СССР, ЦСУ СССР, Минтрансом РСФСР от 30 ноября 1983 года № 156,30, 354/7, 10/998.
При этом не следует забывать, что передвижение грузовых автомобилей, аследовательно и производственный характер расходуемых ГСМ могут бытьподтверждены товарно-транспортными накладными, выданными водителю заданием,заказом или заявкой, данные которых отражаются в графах «Задание водителю»путевого листа.
Для избежания конфликтных ситуаций следует обратить внимание на следующее:
путевые листы заполняются по строго установленной форме;
листы следует оформлять не более чем на один день или на одну поездку(при длительных перевозках), по окончании дня или выполнения перевозки(задания) листы закрываются;
по возможности отражать все передвижения, связанные с выполнениемперевозок или служебных заданий и избегать общих фраз типа «выполнениеслужебного задания» и т.п.
При наличии в организации персонального служебного автомобиляруководителя (заместителей, других работников), расходы на ГСМ при выполнениислужебных (деловых, представительских) поездок могут также относиться назатраты производства (в том числе и в целях налогообложения), Расходы же напоездки частного характера следует производить за счет прибыли, остающейся в распоряженииорганизации. Распределение соответствующих долей производится также наосновании путевых листов.
Руководителем организации может быть принято решение об отнесении назатраты производства в целях налогообложения затрат на ГСМ в пределах существующихнорм расходования. В таком случае сверхнормативный расход относится за счетвиновных в перерасходе водителей (при наличии их вины), за счет собственныхсредств организации, или опять же за счет затрат на себестоимость (приобразовании перерасхода по техническим причинам из-за неисправностиавтомобиля).
Списание стоимости израсходованных ГСМ в соответствии с пунктом 16 ПБУ5/01 осуществляется по одному из следующих методов оценки запасов (при этом вобязательном порядке по конкретному наименованию использование того или иногометода производится в течение отчетного года):
по средней себестоимости;
по себестоимости первых по времени приобретения ГСМ;
по себестоимости последних по времени приобретения ГСМ;
В соответствии с пунктом 78 Методических указаний по учету МПЗ применениетаких способов оценки выбывающих запасов, как средняя себестоимость, ФИФО иЛИФО, может осуществляться следующими вариантами:
— исходя изсреднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которойвключаются количество и стоимость запасов на начало месяца и все поступления замесяц (отчетный период);
— путем определенияфактической себестоимости запасов в момент их отпуска (скользящая оценка), приэтом в расчет средней оценки включаются количество и стоимость запасов наначало месяца и все поступления до момента отпуска.
Применение скользящей оценки должно быть экономически обосновано иобеспечено соответствующими средствами вычислительной техники. Вариантисчисления средних оценок фактической себестоимости запасов должен раскрыватьсяв учетной политике организации.
В случае значительной трудоемкости учетных работ при оценке запасов поспособу средней себестоимости, способу ФИФО и способу ЛИФО, согласно пункту 79Методических указаний по учету МПЗ допускается принимать для расчета толькодоговорную цену запасов.
В связи с этим стоимость израсходованных и потому подлежащих списанию сучета ГСМ в соответствии с пунктом 16 ПБУ 5/01 и пунктом 78 Методическихуказаний по учету МПЗ может оцениваться одним из следующих методов:
· по среднейвзвешенной себестоимости;
· по среднейскользящей себестоимости;
· по себестоимостипервых по времени приобретения ГСМ (метод ФИФО) во взвешенной оценке;
· по себестоимостипервых по времени приобретения ГСМ (метод ФИФО) в скользящей оценке;
· по себестоимостипоследних по времени приобретения ГСМ (метод ЛИФО) во взвешенной оценке;
· по себестоимостипоследних по времени приобретения ГСМ (метод ЛИФО) в скользящей оценке.
Применение одного из способов по группе (виду) запасов производитсяисходя из допущения последовательности применения учетной политики. В течениеотчетного года по одной группе (виду) может применяться только один методоценки. При списании (отпуске) запасов, оцениваемых организацией по среднейвзвешенной себестоимости, последняя в соответствии с пунктом 75 Методическихуказаний по учету МПЗ определяется по каждой группе (виду) запасов как частноеот деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество,складывающихся соответственно из себестоимости и количества по остатку наначало месяца и по поступившим запасам в этом месяце.
Выводы 1 главе
Таким образом, учетматериально-производственных запасов и должен соответствовать требованиям,определенным нормативно-законодательными актами по данному виду учета.Материалы, в зависимости от группировки и назначения, имеют свои особенностиучета, а так же определенные требования к оформлению первичных документов.
Глава 2. Организация учета материально-производственныхзапасов в ООО «Миллениум-М»
2.1 Краткаяхарактеристика организации
ООО «Миллениум-М»зарегистрировано Московской регистрационной палатой Правительства Москвы.Общество является юридическим лицом и свою деятельность организует на основанииУстава и действующего законодательства Российской Федерации. Учредительными документами общества сограниченной ответственностью являются учредительный договор, подписанный егоучредителями, и утвержденный ими устав.
Основной деятельностью, которой занимается «Миллениум-М» является оптоваяторговля. Организация реализует в больших объемах продукцию компании «Донскойтабак».
В соответствии сучредительными документами, общество ставит в качестве основной цели своейдеятельности извлечение прибыли.
В соответствии с уставом,сделки, выходящие за пределы уставной деятельности, но не противоречащиедействующему законодательству, признаются действительными.
Для достижения целейсвоей деятельности общество может от своего имени приобретать и осуществлятьлюбые имущественные и личные неимущественные права, предоставляемыезаконодательством для закрытых акционерных Обществ, нести обязанности, отсвоего имени совершать любые допустимые законом сделки, быть истцом иответчиком в суде.
2.2 Особенности учета МПЗ в ООО «Милениум-М»
В ООО «Милениум-М» материально-производственные запасы, сырье и материалыпринимаются к бухгалтерскому учету на основании учетной политики предприятия ипункта 5 ПБУ 5/010 по фактической себестоимости. Так как на исследуемомпредприятии основным видом деятельности является оптовая торговля, то материалы,принимаемые к учету представлены двумя основными группами:материально-производственные запасы (сч.10) и товары (сч.41).
Приобретение материалов в данной организации осуществляется за плату всоответствии с заключаемым между покупателем и поставщиком договора поставкиматериальных ценностей. Правила заключения и исполнения договоров поставки вООО «Миллениум-М» регулируются статьями 506-524 ГК РФ. Инструкцией поприменению Плана счетов[1] разрешено отражать поступления однимиз двух способов: без использования балансовых счетов 15 и 16 и сиспользованием балансовых счетов 15 и 16. В данной организации в соответствии сучетной политикой поступление отражается первым способом. При поступленииматериалов их классифицируют на две основные группы и отражают по дебету сиспользованием сч.10 субсчет 3 «Топливо» и сч.10 субсчет 6 «Прочие материалы».На основании аналитического учета на субсчете 3 фиксируют поступлениеантифриза, ацетона, бензина Аи-92,95, воду дистиллированную, растворители,смазку WD-40, тосол. На субсчете 6 запасные части для транспортных средств. Таккак организация имеет достаточно большой автопарк, движение материалов в видеГСМ осуществляется в значительных объемах.
2.2.1 Учет приобретения и расхода ГСМ
Учет приобретения ГСМ.
При приобретении ГСМ фактическая себестоимость определяется как суммафактических затрат на их приобретение, за исключением налога на добавленнуюстоимость. Затраты сюда относят непосредственно связанные с суммами,уплаченными поставщику в соответствии с условиями договора или оплатуинформационных и консультационных услуг в связи с приобретением ГСМ, другихзатрат. Однако в ООО «Миллениум-М» данные виды затрат не осуществляются,соответственно фактическая стоимость складывается из покупной цены на ГСМ.Метод учета ГСМ по фактическим ценам приобретения предполагает, что всезатраты, подлежащие включению в стоимость ГСМ, отражаются непосредственно насчете 10. Стоимость ГСМ, оставшихся на конец месяца отражаются в бухгалтерскомучете:
Дебет 10 -3 Кредит60, что в 2007г фактически составило 1 808 620,37руб.
Заправка автотранспорта в ООО «Миллениум-М» производится наавтозаправочных станциях за наличный расчет или в безналичном порядке поталонам или специальным картам. На основании первичных документов (авансовыхотчетов, накладных и др.) приходуют ГСМ по маркам, количеству и стоимости. ГСМучитываются на счете 10 «Материалы» субсчет 3 «Топливо».
В ООО «Миллениум-М» в зависимости от местонахождения материаловиспользуют следующие группировки аналитического учета:
— «ГСМ на складах (бензин, дизельное топливо, газ, масло и др.)»;
— «Оплаченные талоны на бензин (дизельное топливо, масло)»;
— «Бензин, дизельное топливо в баках автомобилей и талоны у водителей».
Приобретение ГСМ за наличный расчет осуществляется водителями, которые иявляются подотчетными лицами. Правила выдачи и предоставления авансовых отчетовв организации установлен в соответствии с Порядком ведения кассовых операций вРФ[2].
При оформлении денежных средств из кассы используют расходный кассовыйордер (форма № КО-2) [3]. Расходный кассовый ордервыписывается в одном экземпляре, подписывается руководителем и главнымбухгалтером ООО «Миллениум-М» и регистрируется. Водитель предоставляетавансовый отчет по использованию выданной суммы на приобретение ГСМ по форме №АО-1 с приложением всех оправдательных документов[4]. В чеке, предоставленным водителем вкачестве оправдательного документа содержится следующая информация[5]: заводской номер машины,наименование АЗС, порядковый номер операции, дата время и сумма продажи, маркаи количество нефтепродуктов, номер оператора, колонки и вид оплаты, ИННналогоплательщика АЗС. Однако, чек является лишь свидетельством об оплате, аоснованием в ООО «Миллениум-М» для списания данных расходов являются путевойлист и нормы расхода топлива. При разработке норм для данной организациируководствовались Нормами расхода топлива и смазочных материалов наавтомобильном транспорте, утвержденных Минтрансом России от 29.04.2003(руководящий документ № Р3112194-0366-03 согласован с руководителемДепартамента материально-технического и социального обеспечения МНС России иприменяется с 1 июля 2003 года). В документе приведены значения базовых нормрасхода топлива для автомобильного подвижного состава, норм расхода топлива наработу специального оборудования, установленного на автомобилях, и методика ихприменения, а также нормативы по расходу смазочных масел.
Нормы расхода топлива устанавливаются для каждой марки и модификацииэксплуатируемых автомобилей и соответствуют определенным условиям работы транспорта.Расход топлива на гаражные и прочие хозяйственные нужды (технические осмотры,регулировочные работы, приработка деталей двигателей и автомобилей послеремонта и т.д.) в состав норм не включается и устанавливается отдельно.
Таким образом, в ООО «Миллениум-М» затраты при эксплуатацииавтотранспорта согласно путевым документам на основании выданных денежныхсредств в подотчет оформляется проводкой:
Дебет 10-3 Кредит71 расход ГСМ в 2007 году на сумму 1 139 530,81 руб.
Приобретение ГСМ за безналичный расчет является в ООО «Миллениум-М»приобретением ГСМ по талонам. Учет талонов осуществляется бухгалтером,ответственным за получение и отпуск талонов водителям. Основанием для принятияк учету талонов на ГСМ является накладная поставщика. Выдача талоновосуществляется по ведомостям[6], которые заведены на каждую маркубензина. На оборотной стороне выдаваемых талонов (за исключением пятилитровых)в обязательном порядке проставляется печать организации. В ведомости учетавыдачи записываются серии и номера выданных талонов, суммарное количествовыданного топлива по талонам в натуральном выражении и суммарная стоимостьтоплива по талонам в стоимостном выражении. Серии и номера талонов кроме тогоотражаются в путевом листе водителя. На каждую марку топлива и масла ведетсяотдельная ведомость.
Неиспользованные талоны подлежат возврату в сроки, установленные напредприятии, а также при возвращении из длительных рейсов и командировок, приуходе в отпуск, при постановке автомобиля на техническое обслуживание илиремонт по ведомости учета возврата талонов[7]. На принятые просроченные илииспорченные талоны составляется акт с указанием в нем причин просрочки илипорчи талонов, который подписывается бухгалтером и водителем. Акт утверждаетсяруководителем и подкалывается к ведомости возврата.
При выдаче талонов в аналитическом учете оформляется следующая запись:
Дебет 10 -3.3 «Бензин,дизельное топливо в баках автомобилей и талоны у водителей» Кредит 10-3.2 «Оплаченныеталоны на бензин», что в 2007г фактически составило 1 818 548,94руб.
Учет талонов осуществляется в книге движения талонов по форме № 6-нп вколичественном выражении по маркам[8]. Основанием для отражения вбухгалтерском учете операций по движению топлива по талонам служит составляемыйматериально-ответственным лицом отчет о движении талонов по форме № 7-нп[9].
Списание израсходованных ГСМ.
В ООО «Миллениум-М» списание ГСМ осуществляется по средней себестоимости.Списание ГСМ на затраты производства оформляется соответствующими первичнымиучетными документами (в частности, путевыми листами). В соответствии с пунктом7.9. Инструкции по учету ГСМ являются накопительные ведомости данных путевыхлистов о фактическом расходе топлива. Указанные ведомости принимаются к учетупосле сверки записей в них с путевыми листами, о чем на ведомостях работникомпредприятия, ведущим оперативный учет топлива, делается соответствующая отметка.
Расходы на содержание автотранспортных средств организации списывают насебестоимость продукции (работ, услуг). Затраты, связанные с перевозочнымпроцессом и содержанием и эксплуатацией автотранспорта, отражают на балансовомсчете 44 «Расходы на продажу» (так как данная организация торговая). В учетесписание ГСМ отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет 44 Кредит 10-3 «Топливо» (аналитический учет: «ГСМ в баках транспортных средств») в фактически израсходованном количестве ГСМ на основаниипервичных документов, что в 2007г составило 2 848 321,08 руб.
Списание материалов в данной организации в 2007 году было связано сосписанием ГСМ, использованных автотранспортом не в целях основной деятельности:
Дебет 91 «Прочие расходы» Кредит10-3 на сумму в 2007 году 105 520,55 руб.
Исключены из производства материалы, израсходованные на содержаниезаконсервированного автотранспорта, а так же погашена остаточная стоимостьзапчастей, выбывших из эксплуатации при ее продаже на сторону:
Дебет 91 «Прочие расходы» Кредит10-6 на сумму в 2007 году 8 644,12руб.
Для отнесения затрат на приобретенные ГСМ на затраты в ООО «Миллениум-М»подтверждают производственный характер их использования на основании правильноеоформление путевых листов и осуществление контроля за соблюдением нормрасходования ГСМ.
В ООО «Миллениум-М» в качестве первичных документов используют путевойлист легкового автомобиля (форма № 3); путевой лист специального автомобиля(форма № 3 спец); путевой лист грузового автомобиля (формы № 4-с, № 4-п);журнал учета движения путевых листов (форма № 8); товарно-транспортнаянакладная (форма № 1-т). В обязательном порядке в оформленных путевых листахотражены показания счетчика на начало и конец рабочего дня и маршрутыпередвижения.
При отпуске ГСМ в их оценка в бухгалтерском учете производится в ООО«Миллениум-М» способом списания по средней себестоимости[10], который зафиксирован в приказе обучетной политике. Так как в баках автомобилей всегда имеется количество бензина(или иного топлива), которое представляет собой переходящий остаток наследующий месяц (квартал), этот остаток учитывают на отдельном субсчете «Бензинв баках автомобилей» (в аналитическом учете по материально-ответственным лицам(водителям). Ежемесячно бухгалтер проводит сверку результатов по выдаче,расходу и остатку нефтепродуктов в баках транспортных средств. Если стоимостьпринятых к расходу затрат по ГСМ в бухгалтерском и налоговом учете будет различна(например, в связи с превышением водителем норм, принятых в организации для егоавтомобиля), то налогоплательщикам, применяющим ПБУ 18/02, придется отражатьпостоянные налоговые обязательства. Таково требование пункта 7 указанногоположения, которое утверждено приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н.
В связи с тем, что водители получают из кассы ООО «Миллениум-М» под отчетденежные средства для приобретения ГСМ и представляют авансовые отчеты сотражением расходов по их приобретению с приложением первичных документов,списание бензина происходит по нормам на основании путевых листов, сдаваемыхводителем в бухгалтерию. В соответствии с пунктом 78 Методических указаний поучету МПЗ применение таких способов оценки выбывающих запасов, как средняя себестоимость,может осуществляться следующими вариантами:
1) исходя изсреднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которойвключаются количество и стоимость запасов на начало месяца и все поступления замесяц (отчетный период);
2) путем определенияфактической себестоимости запасов в момент их отпуска (скользящая оценка), приэтом в расчет средней оценки включаются количество и стоимость запасов наначало месяца и все поступления до момента отпуска.
В ООО «Миллениум-М»применяется вариант скользящей оценки[11]. Движение запасов за месяцхарактеризуется следующими показателями:
1) остаток на начало месяца — 10 л по 18,90 руб. за л, всего на 188,00руб.
2) поступление ГСМ в течение месяца:
2 числа — 60 л по 18,80 руб. за л, всего на сумму 1128 руб.;
14 числа — 50 л по 19,00 руб. за л, всего на 950 руб..
3) отпущено— 95 л, в том числе:
7 числа – 50 л;
24 числа – 45 л.
4) остаток ГСМ на конец месяца — 25 л.
Средняя себестоимость л ГСМ составит:
1) на 5 число месяца
(10 x 18,90руб.) + (50 x 18,80руб.) / (10 + 60) = 18,81руб.
Исходя из данных о реализации и остатке ГСМ стоимость распределяетсяследующим образом:
списывается на затраты –940,5 руб. (18,81 руб. х 50 л.);
числится в остатке на 7число (50 л) — 376,20 руб. (18,81 руб. х (10 + 60 – 50));
2) на 24 число месяца
(25 x 18,81руб.) + (45 x 19,00руб.) / (25 + 45) = 18,93руб.
Исходя из данных о реализации и остатке запасов их стоимость распределитсяследующим образом:
списывается ГСМ напроизводство – 851,85 руб. (18,93руб. х 45 л.);
числится в остатке на 24число (25 л) – 378,60 руб. (18,93 руб. х (25 + 45 – 50)).
Таким образом, учет ГСМпо сч.10.3 в ООО «Миллениум-М» за 2007 г. имеет корреспонденцию счетов,представленную в таблице №1.
Таблица 1 Анализ счета 10субсчет 3 «Топливо»Счет С кред. счетов В дебет счетов Сальдо на начало периода 43 520,76 10 1 818 548,94 1 818 548,94 Учет ГСМ при выдаче талонов. 44 2 848 321,08 Затраты, связанные с перевозочным процессом и эксплуатацией автотранспорта 60 1 808 620,37 Стоимость ГСМ, не оплаченных на конец отчетного года 71 1 139 530,81 Стоимость ГСМ, при расчетах с подотчетными лицами 91 105 520,55 Списание ГСМ, использованных автотранспортом не в целях основной деятельности Обороты за период 4 766 700,12 4 772 390,57 Сальдо на конец периода 37 830,31
2.2.2 Учет поступления и выбытия материалов
Учет поступления материалов.
Материалы, поступившие в ООО «Миллениум-М» учитываютоперативно-бухгалтерским сальдовым способом аналитического учета. При этом наскладе ведется количественно-сортовой учет с использованием карточек учетаматериалов, которые заполняются согласно данным первичных документов подвижению материалов. На начало каждого месяца проводится инвентаризация. Данныесводной ведомости движения материалов и накопительных ведомостей должныежемесячно сверяться с данными аналитического учета, т.е. с оборотными исальдовыми ведомостями. Однако, накопительные ведомости по приходу и расходуматериалов могут в ООО «Миллениум-М» не составляются, согласно п. 145методических указаний, при бухгалтерском учете материалов с использованиемсредств вычислительной техники данные синтетического бухгалтерского учета (т.е.формирование показателей, отражающих движение материалов в целом посинтетическим счетам и субсчетам бухгалтерского учета) отражаютсянепосредственно в результате обработки первичных учетных документов (приемныхактов, накладных, требований и т.п.). Данные об остатках материалов переносятсяв сальдовые ведомости, где количественные показатели переводят в стоимостные поотдельным группам материалов и в целом по складу.
Таким образом, в ООО «Миллениум-М» поступление запасных частей и другогоинвентаря за 2007 год составило 481 093,34 рублей. В том числе акцептованысчета поставщиков за поступившие материалы:
Дебет 10-6 Кредит60 на сумму 82 413,24руб.
Приняты к учету на основании выданных денежных средств в подотчет:
Дебет 10-6 Кредит71 на сумму 398 680,10руб.
Учет выбытия материалов.
Выбытие материалов в ООО «Миллениум-М» осуществляется на основании ихоценки по средней себестоимости. По каждому виду материалов средняясебестоимость единицы определяется как частное от деления общей себестоимостиэтих материалов (сумма стоимости на начало месяца и поступивших в течениемесяца) на количество этих материалов (сумма остатка на начало месяца ипоступивших в течение месяца). Стоимость материалов, списанных определяетсяумножением их количества на среднюю себестоимость. Стоимость остатка на конецмесяца определяется умножением количества материалов на среднюю себестоимость.
Таким образом, в ООО «Миллениум-М» расходы материалов в соответствии сучетной политикой торговой организации списывают на сч.44. В соответствии с этим,были списаны запчасти и прочий инвентарь в 2007 году:
Дебет 44 Кредит 10-6 «Прочие материалы» на сумму 456 773,16 руб.
Так же в течение года была определена задолженность работниковорганизации за выданную спецодежду и обувь:
Дебет 73 Кредит10-6 на сумму 67.90 руб.
На основании данных инвентаризации в 2007году проводилась уценкаматериалов. Результат уценки материалов был отражен в учете:
Дебет 91 Кредит10-6 на сумму 8 644,12 руб.
Таким образом, учетматериалов по сч.10.6 в ООО «Миллениум-М» за 2007 г. имеет корреспонденциюсчетов, представленную в таблице №2.
Таблица 2 Анализ счета 10субсчет 6 «Прочие материалы»Счет С кред. счетов В дебет счетов Сальдо на начало периода 28 130,08 44 456 773,16 Списаны запчасти и прочий инвентарь 60 82 413,24 Акцептованы счета поставщиков за поступившие материалы 71 398 680,10 Приняты к учету на основании выданных денежных средств в подотчет 73 67,90 Определена задолженность работников организации за выданную спецодежду и обувь 91 8 644,12 Результат уценки материалов Обороты за период 481 093,34 465 485,18 Сальдо на конец периода 43 738,24
2.2.3 Учет поступления и списания товаров на себестоимость
Учет поступления товаров.
Аналитический учет поступления товаров в ООО «Миллениум-М» ведется наскладах и в бухгалтерии на сч.41. Документами первичного учета, на основаниикоторых принимаются на оптовый склад товары, являются товарно-транспортныенакладные, счета-фактуры и другие сопроводительные документы. Эти документыматериально-ответственные лица вместе с товарными отчетами сдают в бухгалтерию.В бухгалтерии по каждому документу, включенному в товарный отчет, составляютбухгалтерские проводки, отражающие поступление товаров, которые затемпереносятся в учетные регистры по учету товаров. Учет поступивших товаровведется в карточках складского учета по их количеству, наименованию, сортностии другим показателям.
/>Учетпоступления товаров на склад торгового предприятия осуществляется пофактической себестоимости (непосредственно на сч.41) и организован сортовымспособом учета товара. Особенностью сортового способа учета на складах являетсяхранение товаров по наименованию и сортам без учета времени поступления и ценыих приобретения. При этом материально-ответственные лица на каждую номенклатурутовара заводят новую карточку складского учета. Номенклатуры в данном случаеразличаются не только по типу и марке товара, но и по сорту, единице измерения,цвету и тому подобному, о чем свидетельствует анализ счета 41 по субконто.
Положительным моментом сортового способа хранения экономично используетсяскладская площадь, возможно более оперативное управление остатками товаров.Однако трудно различить товары одного сорта, поступившие по разным ценам. Присортовом способе хранения выбор товара для реализации осуществляетсяпроизвольно. Данный способ учета закреплен в учетной политике ООО«Миллениум-М».
Фактическая себестоимость складывается из всех затрат при покупке. Всвязи с тем, что данная организация является торговым представителем компании«Донской табак», то в ООО «Миллениум-М» фактическая себестоимость отражает ценутовара при поставке и не включает различные вознаграждение и услуги, связанныес приобретением.
Таким образом, в ООО «Миллениум-М» товары, принятые к оплате отпоставщика «Донской табак» были отражены в бухгалтерском учете:
Дебет 41 Кредит 60 насумму 333 711 522,98 руб. без учета НДС.
Обязательным моментом учета в данной организации является инвентаризациятоваров на начало месяца. Целью инвентаризации является обеспечениедостоверности данных бухгалтерского учета[12]. Для проведения инвентаризации ворганизации создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия. В составинвентаризационной комиссии включены менеджер по продажам, бухгалтерответственный за ведение материальных счетов, экономист. Сведения о фактическомналичии товаров записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризациине менее чем в двух экземплярах[13]. Проверка фактического наличиятоваров проводится при обязательном участии материально-ответственных лиц. В описяхна товарно-материальные ценности, отгруженные и не оплаченные в срокпокупателями, по каждой отдельной отгрузке указываются наименование товара,сумму, дату отгрузки, выписки и номер расчетного документа. Результатыинвентаризации отражены в учете того месяца, в котором была законченаинвентаризация. Таким образом, отражена в учете недостача товаров, выявленная вмарте 2007г.:
Дебет 41 Кредит 94 насумму 38 622,02 руб.
Произведена уценка товаров:
Дебет 91 Кредит 41 воктябре месяце на сумму 12,47 руб.; в декабре месяце на сумму 272 060,05 руб.
Учет списания товаров.
При этом, для оценки товаров в ООО «Миллениум-М» используют метод среднейцены. При отгрузке товаров, их покупная стоимость списывается на себестоимостьи отражается в бухгалтерском учете по дебету сч.90 субсчет «Себестоимостьпродаж»:
Дебет 90 Кредит 41 насумму 322 889 495,87 руб.
Таким образом, учеттоваров по сч.41 в ООО «Миллениум-М» за 2007 г. имеет корреспонденцию счетов,представленную в таблице №3.
Таблица 3 Анализ счета 41«Товары»Счет С кред. счетов В дебет счетов Сальдо на начало периода 25 482 847,56 60 33 300 875,61 Поступило товаров от поставщика 90 37 107 448,67 Списана на себестоимость стоимость товаров 94 38 622,02 Отражена в учете недостача товаров 91 272 072,52 Произведена уценка товаров Обороты за период 33 300 875,61 37 379 508,72 Сальдо на конец периода 21 404 214,45
2.3 Формирование стоимости МПЗ в целях налогообложения прибыли
Расходы на приобретение ГСМ связаны с обслуживанием перевозочного процессаи относятся к расходам по обычным видам деятельности по элементу «Материальныезатраты» [14]. В расходы включается сумма всех фактических затраторганизации[15]. Бухгалтерия организации ведет количественно-суммовой учетГСМ и специальных жидкостей. Все расходы, осуществленные в ООО «Миллениум-М»,направлены на выполнение работ и оказание услуг по перевозкам грузов внутриорганизации. Стоимость МПЗ, включаемых в материальные расходы[16], определяются исходя из цен ихприобретения (без учета НДС). Некоторые виды расходов, осуществленных приприобретении материалов и товаров, в целях налогового учета нельзя учесть встоимости МПЗ. Такими расходами являются проценты за использование заемными средствами,расходы на страхование, суммовые разницы, возникающие при приобретении попокупной цене, установленной в валютном эквиваленте или в условных денежныхединицах. Однако, в связи с тем, что данных видов расходов организация неосуществляет, стоимость МПЗ в бухгалтерском учете совпадает с их стоимостью вналоговом учете.
2.4 Рекомендации по организации бухгалтерского и налогового учета МПЗ вООО «Миллениум-М»
2.4.1 Учет МПЗ по учетным (плановым) ценам
В процессе производства предприятие использует значительную номенклатуруматериалов (анализ сч.10 по субконто), то в связи с постоянным изменением ценна МПЗ, различиями в условиях их доставки от поставщиков и другими факторамираспределение произведенных расходов по каждой партии материалов довольнозатруднительно и трудоемко. Поэтому проще использовать рассчитанныеэкономическими (плановыми) службами так называемые учетные (или плановые) цены,которые будут постоянными в пределах определенного временного периода до моментаих пересмотра по каким-либо причинам (например, резкое увеличение стоимостиматериалов).
Планом счетов (Инструкцией по применению Плана счетов) предусматривается,что организации для обобщения информации о заготовлении и приобретенииматериалов могут использовать счет 15 «Заготовление и приобретение материальныхценностей», а также счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».Счет 16 предназначен для учета разниц между учетной ценой и фактическойсебестоимостью материалов. Таким образом, такой метод учета (с использованиемсчетов 15 и 16) может применяться при использовании на предприятии учетных(плановых) цен для оценки МПЗ. По дебету счета 15 учитывается покупнаястоимость материалов и другие расходы, связанные с их приобретением:
дебет счета 15 кредит счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” —отражена фактическая себестоимость материалов.
В кредит счета 15 с дебета счета 10, списывается стоимость поступивших иоприходованных материалов по планово-учетным ценам, сформированным организацией:
дебет счета 10 кредит счета 15 — оприходованы материалы по учетным ценам.
Разница между фактической себестоимостью материалов и стоимостью,рассчитанной исходя из планово-учетных цен, списывается со счета 15 на счет 16:
дебет счета 16 кредит счета 15 — списано превышение фактическойсебестоимости материалов над их учетной ценой (перерасход);
дебет счета 15 кредит счета 16 — списано превышение учетной ценыматериалов над их фактической себестоимостью (экономия).
Ранее такого рода отклонения списывались на счета учета затратпропорционально стоимости материалов по учетным ценам отпущенных впроизводство. В настоящий момент такое требование в нормативных актах побухгалтерскому учету отсутствует. В тоже время накопленные по дебету иликредиту счета 16 отклонения реально относятся ко всем материалам, числящимся вучете предприятия (в том числе и к находящимся на складе, то есть еще непереданным в производство). Поэтому и для бухгалтерского учета, и в целяхналогообложения было бы логично производить соответствующий расчет этихотклонений, приходящихся на остаток материалов на конец месяца, оставляяполученную сумму на счете 16.
Расчет величины отклонений, приходящийся на стоимость переданных вотчетном периоде на производственные нужды материалов, можно привести кследующей формуле
/>
где Пом — стоимость (по планово-учетным ценам) материалов, переданныхв производство в отчетном периоде (месяце);
Мн — остаток материалов по планово-учетным ценам на складе (насчете 10) на начало отчетного периода (месяца);
Мом — поступило (оприходовано) материалов на счете 10 в отчетноммесяце (по планово-учетным ценам).
Полученный процент отклонений умножается на величину отклонений на конецмесяца. При этом следует учесть, что данная формула применима ко всей суммеотклонений, числящихся на счете 16 на конец месяца (независимо от того, какиеэто отклонения: дебетовые или кредитовые).
Однако еще раз хотелось бы обратить внимание, что действующими нормативнымиактами в части бухгалтерского учета такой порядок списания отклонений непредусмотрен. Поэтому организация сама должна решить, каким образом будетпроизводиться такое списание: в полной сумме на счета учета затрат либопропорционально стоимости выбывших материалов.
Если на конец месяца на счете 16 остается дебетовое сальдо, то в учетеорганизации необходимо сделать запись:
дебет счета 44 кредит счета 16 — списано дебетовое отклонение (полностьюили в части, приходящейся на стоимость материалов, отпущенных в производство) встоимости материалов (перерасход).
Оставшееся на конец месяца кредитовое сальдо по счету 16 сторнируется вкорреспонденции с теми счетами, на которые были списаны материалы:
дебет счета 44 кредит счета 16 — сторнировано отклонение (в полной суммеили в части, приходящейся на стоимость материалов, отпущенных в производство) встоимости материалов (экономия).
Таким образом, в связи со спецификой организации деятельности в ООО«Миллениум-М», оформление первичных документов для списания материалов (вособенности ГСМ) требует времени, а цены колеблются, учет по плановым ценамявляется наиболее оптимальным.
2.4.2 Использование арендованноготранспорта в учете с целью уменьшения налогооблагаемого дохода
Получить транспортное средство во временное владение и пользование можно,заключив договор аренды транспортного средства с юридическим или физическимлицом. По договору аренды арендодатель (наймодатель) обязуется предоставитьарендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование.Если иное не предусмотрено договором аренды транспортного средства, арендаторнесет расходы, возникающие в связи с коммерческой эксплуатацией транспортногосредства, в том числе расходы на оплату топлива и других расходуемых в процессеэксплуатации материалов (ст. 646 ГК РФ). Стороны могут предусмотреть смешанныеусловия оплаты аренды в виде фиксированной доли (непосредственно аренднаяплата) и оплаты компенсации на текущее содержание арендованного имущества,которая может меняться в зависимости от внешних факторов.
В случае, когда расходы на ГСМ несет наниматель транспорта, учет ГСМидентичен ситуации с эксплуатацией собственного транспортного средства. Простоучитывается такой автомобиль не в составе основных средств, а на забалансовомсчете 001 «Арендованные основные средства» в оценке, принятой вдоговоре. За его использование начисляется арендная плата, а амортизация неначисляется. Арендная плата учитывается в состав прочих расходов, связанных спроизводством и (или) реализацией вне зависимости от того, у кого арендуетсяавтомобиль — у юридического или физического лица (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).
В то же время статус арендодателя влияет на налоговые последствия подругим налогам. Так, если автомобиль арендуется у физического лица, у него возникаетналогооблагаемый доход. Что касается ЕСН, то нужно различать арендутранспортного средства с экипажем и без него (п. 1 ст. 236 и 3 ст. 238 НК РФ).
На арендованную машину выписывается путевой лист на время работы,поскольку распоряжается машиной организация. А пп.2 п.1 ст.253 НК РФ разрешаетвключать в расходы, уменьшающие налогооблагаемый доход, все средства,истраченные на содержание и эксплуатацию основных средств и иного имущества,которое используется в производственной деятельности. Это касается и ГСМ,которые используются на арендованном автомобиле.
2.4.3 Безвозмездное пользованиеавтомобилем с целью уменьшения налогооблагаемого дохода
Организация может заключить договор безвозмездного пользованияавтомобилем. По договору безвозмездного пользования (ссуды) ссудополучательобязан содержать вещь, полученную в безвозмездное пользование, в исправномсостоянии, включая осуществление текущего и капитального ремонта, а такженесение всех расходов на ее содержание, если иное не предусмотрено договором.Расходы организации по содержанию и эксплуатации автомобиля, полученного подоговору безвозмездного пользования, уменьшают налогооблагаемую прибыль вобщеустановленном порядке, если договором предусмотрено, что данные расходынесет ссудополучатель.
К договорам безвозмездного пользования (ссуды) применяются отдельныеправила, предусмотренные для договора аренды. Расходы на ГСМ учитываютсяаналогично арендованной машине, поскольку распоряжается ею организация.
Передача имущества во временное пользование по договору ссуды — для целейналогообложения есть не что иное, как безвозмездно оказанная услуга. Стоимостьтакой услуги включается ссудополучателем в прочие доходы (п. 8 ст. 250 НК РФ-внереализационные доходы). Эту стоимость нужно определить самостоятельно,основываясь на данных о рыночной стоимости аренды аналогичного автомобиля.
Компенсации работникам
Работникам выплачивается компенсация за износ личного транспорта ивозмещаются расходы, если личный транспорт используется с согласия работодателяв служебных целях (ст. 188 ТК РФ). Размер возмещения расходов определяетсясоглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме. Часто поприказу работнику выплачивают компенсацию по норме, установленнойПравительством РФ и сверх этого расходы на бензин. Поскольку такое положениепрямо не предусмотрено письмом Минфина России от 21.07.1992 № 57, топредставляется правомерным и позиция налоговых органов по данному вопросу. Вразмерах компенсации работнику учтено возмещение затрат по эксплуатации используемогодля служебных поездок личного легкового автомобиля: сумма износа, затраты нагорюче-смазочные материалы, техническое обслуживание и текущий ремонт (письмоМНС России от 02.06.2004 № 04-2-06/419).
Компенсация за использование личного транспорта в служебных целяхвыплачивается работникам в тех случаях, когда их работа по родупроизводственной (служебной) деятельности связана с постоянными служебнымиразъездами в соответствии с их должностными обязанностями.
Изначальный документ, который установил данную компенсацию – письмоМинфина России от 21.07.1992 № 57 «Об условиях выплаты компенсации работникамза использование ими личных легковых автомобилей для служебных поездок».Документ действующий, хотя сами нормы выплат менялись в дальнейшем. В пункте 3сказано, что конкретный размер компенсации определяется в зависимости отинтенсивности использования личного легкового автомобиля для служебных поездок.В размерах компенсации работнику учтено возмещение затрат по эксплуатациииспользуемого для служебных поездок личного легкового автомобиля (сумма износа,затраты на ГСМ, техническое обслуживание и текущий ремонт).
Расчет размеров компенсации производится по формуле
К = А + ГСМ + ТО + ТР,
Где К — сумма компенсации,
А — амортизация автомобиля;
ГСМ — затраты на горюче-смазочные материалы;
ТО — техническое обслуживание;
ТР — текущий ремонт.
Начисление компенсации производится на основании приказа руководителяорганизации. Компенсация начисляется ежемесячно в твердой сумме, независимо отколичества календарных дней в месяце. За время нахождения работника в отпуске,командировке, невыхода его на работу вследствие временной нетрудоспособности, атакже по другим причинам, когда личный автомобиль не эксплуатируется,компенсация не выплачивается.
Самым трудным в данной ситуации представляется подтверждение именно фактаи интенсивности использования машины сотрудником. Поэтому основанием дляначисления компенсации, кроме приказа руководителя, может быть разъезднаяведомость или иной аналогичный документ, форма которого утверждена в приказе поучетной политике организации. Путевые листы в данном случае не составляются.
Выплачиваемые работнику компенсации за использование личного легковогоавтомобиля в служебных целях являются для организации расходами по обычнымвидам деятельности на основании пункта 7 ПБУ 10/99. Компенсация, выплачиваемаяработнику в соответствии с законодательством, в пределах утвержденных норм необлагается налогом на доходы физических лиц (ст. 217 НК РФ) и единым социальнымналогом (ст. 238 НК РФ). В данном случае законодательный документ — Трудовойкодекс РФ. В силу того, что Правительством РФ разработаны нормы компенсацииприменительно только к пункту 11 статьи 264 НК РФ (налог на прибыль), они неподлежат применению в целях определения налоговой базы по налогу на доходыфизических лиц. Таким образом, в рассматриваемой ситуации не возникаетналогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц.
Компенсация за использование личных легковых автомобилей в служебныхцелях в целях исчисления налога на прибыль является нормируемой величиной.Действующие в настоящее время нормы установлены постановлением Правительства РФот 08.02.2002 № 92.
Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личныхлегковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм для целей налогообложенияотносятся к прочим расходам (подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ). В налоговом учетеэти расходы признаются на дату фактической выплаты начисленной компенсации.Сумма компенсации, начисленная работнику сверх предельных норм, не может уменьшатьналоговую базу для исчисления налога на прибыль организации. Эти расходы вцелях налогообложения рассматриваются как сверхнормативные. Поэтому расходы наприобретение ГСМ параллельно с выплатой компенсации не учитываются для целейобложения налогом на прибыль, поскольку данный автомобиль не является служебным(пп.11 п.1 ст.264 НК РФ). Расходы по компенсации работнику сверх установленныхнорм, а также стоимость израсходованных ГСМ, исключаемые из расчета налоговойбазы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов,признаются постоянной разницей (п.4 ПБУ 18/02). На сумму постоянного налоговогообязательства, рассчитанного на ее основе, организация корректирует величинуусловного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль (п.п.20, 21 ПБУ18/02).
Выводы ко 2 главе
Таким образом, в ООО «Миллениум-М» учет МПЗ представлен в виде ГСМ иматериалов, учитываемых на сч.10 по субсчетам и в виде товаров, учет движениякоторых отражается на сч.41. Формирование стоимости МПЗ в целях налогообложенияприбыли в бухгалтерском учете совпадает с их стоимостью в налоговом учете. Сцелью оптимизации бухгалтерского и налогового учета МПЗ в ООО «Миллениум-М»рекомендуется производить учет МПЗ по учетным (плановым) ценам, а так же в учете с целью уменьшения налогооблагаемогодохода использовать арендованный иличный транспорт. Все рекомендации направлены на уменьшение трудоемкости учетаМПЗ в данной организации.
Глава 3.Аудит учетаматериально-производственных запасов
3.1 Основныезаконодательные и нормативные документы, регулирующие учет материально-производственныхзапасов
К документам,регулирующим учет материально-производственных запасов, относятся следующие:
1. Федеральныйзакон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-Ф3.
2. Гражданскийкодекс Российской Федерации. Часть I и II. – М.: Проспект 1998.
3. Положениепо ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РоссийскойФедерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. №34н (в ред.приказаМинфина РФ от 24.03.2000 г. №31н).
4. Плансчетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации иИнструкции по его применению. Утверждения приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г.№94н.
5. Положениео составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг),включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг ), и порядке формированияфинансовых результатов, учитываемых при налогообложении Утвержденопостановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 г. №552, споследующими изменениями и дополнениями.
6. Положениепо бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. ПБУ 5/01.Утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.01 г. № 44н
7. Методическиерекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утвержденоприказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49.
8. Альбомновых унифицированных форм первичной учетной документации. Утвержденопостановлением Госкомстата России от 30.10.97 г. № 71а
9. Налоговыйкодекс Российской Федерации. Часть 2.Федеральный закон от 05.08.2000 г. №117-Ф3 (ред.Федерального закона от 29.11.2000 г. № 166-Ф3).
10. Методическиеуказания по бухгалтерскому учету материально производственных запасов(утверждены приказом МФ РФ №119н от 28.12.2001г.).3.2 План ипрограмма аудита материально-производственныхзапасов
Вкачестве источников информации при проверке учета материально-производственныхзапасов в ООО «Миллениум-М» используются данные аналитического и синтетическогоучета по счетам: 10 «Материалы», 41 «Товары». Основными источниками информацииявляются первичные документы по учету материально-производственных запасов.Общие данные по учету ценностей проверяются по статьям раздела II «Оборотные активы» актива баланса(ф.1) и по бухгалтерским регистрам.
Задачами аудита материально-производственныхзапасов является проверка правильности ведения данного учета на предприятии.
Содержаниеплана и программы аудиторской проверки учета финансовых результатов приведены втаблице 3.1. и 3.2.
Таблица 3.1 Общий план аудиторской проверки№ п/п Планируемые виды работ (комплексы задач) Период проведения Исполнители 1 Аудит операций по поступлению материально-производственных запасов. Январь 2008г Соколова В.В. 2 Аудит аналитического учета движения ГСМ. Январь 2008г
Викторов И.Я.
Соколова В.В. 3 Аудит аналитического учета движения материалов. Январь 2008г Соколова В.В. 4 Аудит аналитического учета движения товаров. Январь 2008г
Викторов И.Я.
Петрова И.В. 5 Аудит учета использования ГСМ, материалов. Январь 2008г
Викторов И.Я.
Соколова В.В. 6 Аудит учета списания товаров на себестоимость. Январь 2008г
Викторов И.Я.
Петрова И.В.
Таблица 3.2 Программа проведения аудитаматериальных запасовПроверяемая организация ООО «Миллениум-М» Период аудита с 01.01.2007 по 31.12.2007 Количество человеко-часов 320 Планируемый аудиторский риск 4% Планируемый уровень существенности
1)Качественно — соответствие нормативным актам
2)Количественно — 2% № п/п Наименование аудиторских работ Период проведения Исполнители Рабочие документы аудитора 1. Аудит операций по поступлению материально-производственных запасов. 1.1 Аудит учета операций по приобретению материальных ценностей. В течение года
Викторов И.Я.
Соколова В.В. Ведомости по учету поступлений. 1.2 Аудит учета операций по приобретению ГСМ. В течение года
Викторов И.Я.
Соколова В.В. Ведомости по учету поступлений. 1.3 Аудит учета операций по приобретению материалов. В течение года Соколова В.В.. Ведомости по учету поступлений. 1.4 Аудит операций учета по приобретению товаров. В течение года
Викторов И.Я.
Петрова И.В. Ведомости по учету поступлений. 2. Аудит аналитического учета движения ГСМ. 3.1. Проверка учета операций по поступлению и реализации ГСМ Январь 2008г
Викторов И.Я.
Соколова В.В. Путевые листы (форма № 3; 3 спец; 4-с; 4-п; 8); товарно-транспортные накладные (форма № 1-т), карточки учета. 3.2. Проверка правильности оформления первичных документов по движению ГСМ. Январь 2008г
Викторов И.Я.
Соколова В.В. Путевые листы (форма № 3; 3 спец; 4-с; 4-п; 8); товарно-транспортные накладные (форма № 1-т), карточки учета 4. Аудит аналитического учета движения материалов.. 4.1. Проверка учета операций по поступлению и реализации материалов Январь 2008г Соколова В.В. Инструкция по приемке материалов, книга санитарного состояния складов. 4.2. Проверка правильности оформления первичных документов по движению материалов. Январь 2008г Соколова В.В. Книга регистрации пропусков, оборотные ведомости складского учета 3. Аудит аналитического учета движения товаров. 4.1. Проверка правильности оформления первичных документов Январь 2008г
Викторов И.Я.
Петрова И.В. Аналитический учет сч.41. 4.2. Проведение ученки товаров по окончании года Январь 2008г
Викторов И.Я.
Петрова И.В. Инвентаризационные ведомости Проверка обоснованности и правильности списания себестоимости товаров отгруженных на счета учета продаж Январь 2008г
Викторов И.Я.
Петрова И.В. Аналитический и синтетический учет сч.41 Аудит учета использования ГСМ, материалов. 4.1. Проверка операций по расходованию ГСМ. Январь 2008г
Викторов И.Я.
Соколова В.В. Аналитический и синтетический учет сч10 субсчет3. 4.2. Проверка операций по отпуску материалов Январь 2008г Соколова В.В. Оборотные ведомости складского учета Аудит учета списания товаров на себестоимость. 4.1. Сверка данных бухгалтерских регистров, результатов инвентаризации Январь 2008г
Викторов И.Я.
Петрова И.В. Баланс (ф.№1), прил.№5, анализ счета 41. 4.2. Аудит результатов уценки и потерь товаров. Январь 2008г
Викторов И.Я.
Петрова И.В. Инвентаризационные ведомости /> /> /> /> /> />
3.3 Аудиторскиепроцедуры системы внутреннего контроля по учету МПЗ в ООО «Миллениум-М»
Система внутреннего контроля – совокупность организационных мер, используемыхруководством в качестве средств для упорядоченного и эффективного веденияфинансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов,выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а такжесвоевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности.Хозяйственные операции по учету МПЗ относятся к операциям с повышенным уровнемриска по следующим причинам:
1. Вероятность санкционированного списания МПЗ под несуществующие заказыи объемы выпуска в целях увеличения себестоимости выпуска и снижения налогов наприбыль и имущество.
2. Высокий риск хищения.
3. Огромный объем операций и соответственно большой массив первичнойучетной документации, следствием чего могут стать отсутствие некоторыхоправдательных документов, несанкционированное списание МПЗ (отсутствиереквизитов, придающих документам юридическую силу), а также утеря бумаг.
4. Искажение фактов списания МПЗ из-за технических ошибок при подсчете иизмерении совершаемых операций на стадии сбора и регистрации информации.
Чтобы оценить уровеньуказанных рисков, необходимо проверять эффективность системы внутреннегоконтроля за организацией учета по данному разделу на предприятии, в частности:
· наличие должнымобразом организованного места хранения МПЗ (как оно защищено от доступапосторонних лиц; имеются ли охрана и пожарная сигнализация; существует ликонтроль выдачи и вывоза ценностей);
· проведениеинвентаризации материальных ценностей (обязательной, плановой, внезапной),оформление ее результатов соответствующими документами;
· установлениекруга лиц, отвечающих за сохранность, приемку и отпуск МПЗ; заключение с даннымилюдьми договоров о материальной ответственности;
· соблюдениепорядка оформления первичных документов, в том числе применение унифицированныхформ первичной документации, составление приходных и расходных документов накаждую операцию в день ее совершения, заполнение всех обязательных реквизитов;
· своевременное иполное отражение операций с МПЗ в регистрах бухгалтерского учета, проведениепроверки полноты оприходования материалов, применения системы нормированиярасхода материалов;
· раскрытиепринципов учета материалов с помощью положений учетной политики, способыведения учета операций, связанных с движением МПЗ, используемые счета, методыоценки и др., применение учетной политики последовательно от периода к периоду;
· наличиенетипичных операций с МПЗ.
Весь объем аудиторских процедур проверки, по существу, можно условноразделить на несколько групп: аудит наличия и сохранности МПЗ; аудит движенияМПЗ; проверка правильности налогообложения МПЗ.
В ходе проверки наличия и сохранности МПЗ аудитор осуществляет рядпроцедур:
· проверяетотсутствие искажений в начальном сальдо по МПЗ, правильность перенесенияостатков по счетам учета из предыдущего периода на начало анализируемого;
· сопоставляетданные финансовой отчетности и бухгалтерского учета;
· анализируетправильность синтетического и аналитического учета МПЗ;
· удостоверивается,что к исполнению принимаются лишь надлежащим образом оформленные документы;
· проверяетустановление порядка нормирования МПЗ, соблюдение норм, выявляет отклонения имеры, принимаемые для их ликвидации;
· проверяетсвоевременное и полное отражение операций в регистрах бухгалтерского учета,проведение периодической сверки синтетического учета с данными карточекскладского учета;
· устанавливаетправильность определения и списания стоимости израсходованных МПЗ насебестоимость;
· анализируеторганизацию контроля за закупками, сам процесс закупок: наличие договора,оплату счетов, накладных, счетов-фактур, оприходование МПЗ в регистрахбухгалтерского учета;
· проверяет сроки ипериодичность проведения инвентаризации в соответствии с требованиямизаконодательства, правильность оформления материалов инвентаризации и отраженияее результатов в учете.
При проверке движения МПЗ аудитор детально изучает:
· документальноеоформление операций по движению МПЗ, применение унифицированных форм, наличиевсех необходимых реквизитов, отношение операций к проверяемому периоду;
· правильностьоприходования МПЗ при покупке, безвозмездном получении, прочем поступлении;
· верность списанияи отражения прибыли при продаже, прочем выбытии МПЗ;
· правильностьоприходования материалов, полученных при ликвидации основных средств;
· соблюдениезаконодательства при отражении нетипичных операций;
· правильностьзабалансового учета МПЗ, принятых на ответственное хранение, а также товаров,взятых на комиссию;
· полноту учетаопераций с аффилированными лицами;
· соответствиезаконодательству операций при передаче МПЗ в залог и т. д.
Для определения правильности налогообложения МПЗ аудитор проверяет:
· правомерностьотражения в учете НДС при приобретении МПЗ, применение налогового вычета;
· верностьначисления в учете НДС при реализации;
· правильность иполноту формирования первоначальной стоимости МПЗ для целей налогового учета;
· правильностьвключения в расходы израсходованных МПЗ;
· списание МПЗ пометодам, закрепленным в учетной политике для целей налогового учета;
· правильностьформирования доходов и расходов при продаже МПЗ.
Все вышеуказанные процедуры помогают аудитору собрать необходимуюаналитическую информацию о составе, стоимости и движении МПЗ, которая всовокупности с данными, полученными в ходе аудита всех остальных статейфинансовой отчетности, позволит проверяющему выразить мнение о достоверностиполученных сведений.
Выводы к 3 главе
Таким образом, плюсы проведения внутренней аудиторской проверки по учетуМПЗ в ООО «Миллениум-М» для организации деятельности очевидны. В связи с тем,что вешнего аудита не проводилось, организация внутреннего аудита учета МПЗважна для обеспечения контроля за их сохранностью, снижения налоговых рисков, атакже для принятия оптимальных управленческих решений.
Заключение
В дипломной работе представлен порядок организации учетаматериально-производственных запасов и раскрыт внутренний аудит в ООО«Миллениум-М». Результатом проведенного исследования по выбранной темедипломной работы является обоснование общих выводов и практических замечаний,которые можно свести к следующему.
Согласно поставленнымзадачам данной дипломной работы в первой главе детально рассмотрен учетматериально-производственных запасов. Раскрыты теоретические основы способовучета МПЗ, его документальноеоформление, особенностипроведения инвентаризации материально-производственных запасов. Определены особенности учета вторговых организациях, особенности учета ГСМ. Соответственно учетматериально-производственных запасов и должен соответствовать требованиям,определенным нормативно-законодательными актами по данному виду учета.Материалы, в зависимости от группировки и назначения, имеют свои особенностиучета, а так же определенные требования к оформлению первичных документов.
Во второй главе работы рассмотрен учет в ООО «Милениум-М»материально-производственных запасов, которые принимаются к бухгалтерскомуучету на основании учетной политики предприятия и пункта 5 ПБУ 5/010 пофактической себестоимости. Так как на исследуемом предприятии основным видомдеятельности является оптовая торговля, то материалы, принимаемые к учетупредставлены двумя основными группами: материально-производственные запасы(сч.10) и товары (сч.41).
Приобретение материалов в данной организации осуществляется за плату всоответствии с заключаемым между покупателем и поставщиком договора поставкиматериальных ценностей. Правила заключения и исполнения договоров поставки вООО «Миллениум-М» регулируются статьями 506-524 ГК РФ. При поступлении материалових классифицируют на две основные группы и отражают по дебету с использованиемсч.10 субсчет 3 «Топливо» и сч.10 субсчет 6 «Прочие материалы». На основаниианалитического учета на субсчете 3 фиксируют поступление антифриза, ацетона,бензина Аи-92,95, воду дистиллированную, растворители, смазку WD-40, тосол. Насубсчете 6 запасные части для транспортных средств. Так как организация имеетдостаточно большой автопарк, движение материалов в виде ГСМ осуществляется взначительных объемах.
В ООО «Миллениум-М» списание ГСМ осуществляется по средней себестоимости.Списание ГСМ на затраты производства оформляется соответствующими первичнымиучетными документами (в частности, путевыми листами). Расходы на содержаниеавтотранспортных средств организации списывают на себестоимость продукции(работ, услуг). Затраты, связанные с перевозочным процессом и содержанием иэксплуатацией автотранспорта, отражают на балансовом счете 44 «Расходы напродажу» (так как данная организация торговая). Для отнесения затрат наприобретенные ГСМ на затраты в ООО «Миллениум-М» подтверждают производственныйхарактер их использования на основании правильное оформление путевых листов иосуществление контроля за соблюдением норм расходования ГСМ.
В ООО «Миллениум-М» в качестве первичных документов учета ГСМ используютпутевой лист легкового автомобиля (форма № 3); путевой лист специальногоавтомобиля (форма № 3 спец); путевой лист грузового автомобиля (формы № 4-с, №4-п); журнал учета движения путевых листов (форма № 8); товарно-транспортнаянакладная (форма № 1-т). В обязательном порядке в оформленных путевых листахотражены показания счетчика на начало и конец рабочего дня и маршрутыпередвижения.
При отпуске ГСМ в ихоценка в бухгалтерском учете производится в ООО «Миллениум-М» способом списанияпо средней себестоимости с применением варианта скользящей оценки, которыйзафиксирован в приказе об учетной политике
Материалы, поступившие в ООО «Миллениум-М» учитываютоперативно-бухгалтерским сальдовым способом аналитического учета. При этом наскладе ведется количественно-сортовой учет с использованием карточек учетаматериалов, которые заполняются согласно данным первичных документов подвижению материалов. На начало каждого месяца проводится инвентаризация.
Выбытие материалов в ООО «Миллениум-М» осуществляется на основании ихоценки по средней себестоимости. По каждому виду материалов средняясебестоимость единицы определяется как частное от деления общей себестоимостиэтих материалов (сумма стоимости на начало месяца и поступивших в течение месяца)на количество этих материалов (сумма остатка на начало месяца и поступивших втечение месяца). Стоимость материалов, списанных определяется умножением ихколичества на среднюю себестоимость. Стоимость остатка на конец месяцаопределяется умножением количества материалов на среднюю себестоимость. Такимобразом, в ООО «Миллениум-М» расходы материалов в соответствии с учетнойполитикой торговой организации списывают на сч.44. На основании данныхинвентаризации в 2007году проводилась уценка материалов. Результат уценкиматериалов был отражен в учете.
Аналитический учет поступления товаров в ООО «Миллениум-М» ведется наскладах и в бухгалтерии на сч.41. документами первичного учета, на основаниикоторых принимаются на оптовый склад товары, являются товарно-транспортныенакладные, счета-фактуры и другие сопроводительные документы.
Учет поступления товаров на склад торгового предприятия осуществляется пофактической себестоимости (непосредственно на сч.41) и организован сортовымспособом учета товара. Особенностью сортового способа учета на складах являетсяхранение товаров по наименованию и сортам без учета времени поступления и ценыих приобретения. При этом материально-ответственные лица на каждую номенклатурутовара заводят новую карточку складского учета. Номенклатуры в данном случаеразличаются не только по типу и марке товара, но и по сорту, единице измерения,цвету и тому подобному, о чем свидетельствует анализ счета 41 по субконто.Данный способ учета закреплен в учетной политике ООО «Миллениум-М».
При этом, для оценки товаров в ООО «Миллениум-М» используют метод среднейцены. При отгрузке товаров, их покупная стоимость списывается на себестоимостьи отражается в бухгалтерском учете по дебету сч.90 субсчет «Себестоимостьпродаж».
Стоимость МПЗ, включаемых в материальные расходы, определяются исходя изцен их приобретения (без учета НДС). Некоторые виды расходов, осуществленныхпри приобретении материалов и товаров, в целях налогового учета нельзя учесть встоимости МПЗ. Такими расходами являются проценты за использование заемными средствами,расходы на страхование, суммовые разницы, возникающие при приобретении попокупной цене, установленной в валютном эквиваленте или в условных денежныхединицах. Однако, в связи с тем, что данных видов расходов организация неосуществляет, стоимость МПЗ в бухгалтерском учете совпадает с их стоимостью вналоговом учете.
Рекомендациями по организации бухгалтерского и налогового учета МПЗ в ООО«Миллениум-М» является:
1. Учет МПЗ по учетным (плановым) ценам.
В процессе производства предприятие использует значительную номенклатуруматериалов (анализ сч.10 по субконто), то в связи с постоянным изменением ценна МПЗ, различиями в условиях их доставки от поставщиков и другими факторамираспределение произведенных расходов по каждой партии материалов довольнозатруднительно и трудоемко. Поэтому проще использовать рассчитанныеэкономическими (плановыми) службами так называемые учетные (или плановые) цены,которые будут постоянными в пределах определенного временного периода до моментаих пересмотра по каким-либо причинам (например, резкое увеличение стоимостиматериалов). Таким образом, в связи со спецификой организации деятельности вООО «Миллениум-М», оформление первичных документов для списания материалов (вособенности ГСМ) требует времени, а цены колеблются, учет по плановым ценамявляется наиболее оптимальным.
2. Использование арендованного транспортав учете с цельюуменьшенияналогооблагаемого дохода.
Получить транспортное средство во временное владение и пользование можно,заключив договор аренды транспортного средства с юридическим или физическимлицом. На арендованную машину выписывается путевой лист на время работы,поскольку распоряжается машиной организация. А пп.2 п.1 ст.253 НК РФ разрешаетвключать в расходы, уменьшающие налогооблагаемый доход, все средства,истраченные на содержание и эксплуатацию основных средств и иного имущества,которое используется в производственной деятельности. Это касается и ГСМ,которые используются на арендованном автомобиле.
3. Безвозмездное пользование автомобилем сцелью уменьшения налогооблагаемого дохода.
Организация может заключить договор безвозмездного пользованияавтомобилем. По договору безвозмездного пользования (ссуды) ссудополучательобязан содержать вещь, полученную в безвозмездное пользование, в исправномсостоянии, включая осуществление текущего и капитального ремонта, а такженесение всех расходов на ее содержание, если иное не предусмотрено договором.Расходы организации по содержанию и эксплуатации автомобиля, полученного подоговору безвозмездного пользования, уменьшают налогооблагаемую прибыль вобщеустановленном порядке, если договором предусмотрено, что данные расходынесет ссудополучатель.
Аудит МПЗ организован на основании проведения внутренней аудиторскойпроверки по учету МПЗ в ООО «Миллениум-М». Определены план и программа аудитаМПЗ. В связи с тем, что вешнего аудита не проводилось, организация внутреннегоаудита учета МПЗ важна для обеспечения контроля за их сохранностью, сниженияналоговых рисков, а также для принятия оптимальных управленческих решений.
Список использованной литературы
1. Федеральный закон «О бухгалтерскомучете» от 21.11.96 г. № 129-Ф3.
2. Гражданский кодекс РоссийскойФедерации. Часть I и II. – М.: Проспект 1998.
3. Положение по ведению бухгалтерскогоучета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказомМинфина РФ от 29.07.98 г. №34н (в ред.приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г.№31н).
4. План счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по егоприменению. Утверждения приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н.
5. Положение о составе затрат попроизводству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимостьпродукции (работ, услуг ), и порядке формирования финансовых результатов,учитываемых при налогообложении Утверждено постановлением ПравительстваРоссийской Федерации от 05.08.92 г. №552, с последующими изменениями идополнениями.
6. Положение по бухгалтерскому учетуматериально-производственных запасов. ПБУ 5/01. Утверждено приказом Минфина РФот 09.06.01 г. № 44н
7. Методические рекомендации поинвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждено приказомМинфина РФ от 13.06.95 г. № 49.
8. Альбом новых унифицированных формпервичной учетной документации. Утверждено постановлением Госкомстата России от30.10.97 г. № 71а
9. Налоговый кодекс РоссийскойФедерации. Часть 2.Федеральный закон от 05.08.2000 г. № 117-Ф3(ред.Федерального закона от 29.11.2000 г. № 166-Ф3).
10. Методические указания по бухгалтерскомуучету материально-производственных запасов (утверждены приказом МФ РФ №119н от28.12.2001г.).
11. Акчурина С.Р. Синтетический ианалитический учет производственных запасов // Новое в бухгалтерском учете иотчетности, N 6, 2007. с.15-17.
12. Бабченко Т.Н. Учетматериально-производственных запасов // Российский налоговый курьер № 5, 20071.с. 42-45.
13. Божко П.Г. Формированиефактической себестоимости материально-производственных запасов // Бухгалтерскийучет № 13,2007. с.22-29.
14. Бондарь Е. Бухгалтерский учетспецсредств // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь»№ 7, 2007. с.4.
15. Бондарь Е. Инвентаризацияимущества. Товарно-материальные ценности Бухгалтерское приложение к газете«Экономика и жизнь» № 46, 2007. с. 11-16.
16. Брызгалин А.В., Берник В.Р.,Головкин А.Н. Материальные расходы. Налоговый и бухгалтерский учет // Налоги ифинансовое право, 2006 г. 256 с.
17. Бровкина Н.Д. Аудиторскаяпроверка своевременности принятия к бухгалтерскому учету материальных запасов// Аудиторские ведомости № 12, 2007. с. 16-18.
18. Василевич И.П. Аудиторскаяпроверка материально-производственных запасов // Бухгалтерский учет №20, 2007.с.16-20.
19. Волков Н.Г. Учетнеотфактурованных поставок и материалов, находящихся в пути // Бухгалтерскийучет № 9, 2006. с. 35-41.
20. Волков Н.Г. Учет производственныхзапасов // Бухгалтерский учет № 4, 2006. с. 42-47.
21. Волошин Д.А. Учетматериально-производственных запасов. Комментарий к Методическим указаниям поприменению ПБУ 5/01 // Главбух № 4, 2007. с.25-37.
22. Волошин Д.А. Как отразить вналоговом учете реализацию материалов // Главбух № 17, 2006. с. 32-39.
23. Галицкий В.Ю. Особенности в учетеспецодежды // Главбух № 5, 2006. с.
24. Гуккаев В.Б. Приобретение сырья иматериалов для производственных нужд: проблемы учета и налогообложения //Консультант бухгалтера № 2, 2007. с. 23-27.
25. Ермишечкина Н.П. Применениесчетов 15, 16 и учетных цен — отражение в учетной политике // Финансовые ибухгалтерские консультации № 1, 2007. с. 32.
26. Ефремова А. А. Формированиеучетной стоимости материально-производственных запасов // Бухгалтерский учет №14, 2006. с. 24-29.
27. Захарьин В.Р. Особенностиналогового учета материально-производственных запасов // Консультант бухгалтера№10, 2007. с.15.
28. Карзаева Н.Н. Учет транспортно-заготовительныхрасходов // Бухгалтерский учет № 14, 2006. с. 22-26.
29. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н. Учетматериалов // Бухгалтерский учет № 9, 2007. с.32-38.
30. Лихинина И. Типичные ошибки приотражении поступления материалов в организацию // Финансовая газета № 32, 2007.с. 7-8.
31. Макарьев И.Н. Проверкаправильности использования материально-производственных запасов // Налоговыйвестник № 5, 2007. с. 13-18.
32. Медведев М.Ю. Некоторые аспектыучета материальных ценностей // «Финансовые и бухгалтерские консультации», N 4,2006. с. 41-45.
33. Морозова М.Г. Складской учеттоваров // «Главбух», Отраслевое приложение «Учет в торговле», N 2, 2007.с.15-20.
34. Нитецкий В.В., Зайнетдинов Ф.В.,Суглобов А.Е. Практикум аудита в организациях. М.Проспект 2007
35. Патров В.В. Учетматериально-производственных запасов // «Бухгалтерский учет», N 18, 2007. с.42-45.
36. Полунина Е. Учет ГСМ и запчастей// Финансовая газета. Региональный выпуск № 47, 2007. с. 32-36.
37. Смирнова Н. Учет материальныхценностей: область применения счетов 15 и 16 расширена // Бухгалтерскоеприложение к газете «Экономика и жизнь», выпуск 28, 2007. с.17-23.
38. Талалаева Ю.Н. Учет приобретенияи расходования для собственных нужд предприятия горюче-смазочных материалов изапасных частей Консультант бухгалтера № 7, 2006. с. 32-34.
39. Тихонов Е.И. Аудит МПЗ поправилам // Учет, налоги, право № 20, 2007. с. 15-18.
40. Федотов А.В. Как учестьматериалы, которые поступили без документов Главбух № 14, 2007. с. 12-18.
41. Федотов А.В. Как оцениватьиспользованные материалы? // Главбух № 23, 2007. с. 22-26.