Учет и анализ продаж продукции (работ, услуг)

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА
ПО ТЕМЕ «УЧЕТИ АНАЛИЗ ПРОДАЖ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)»

ВВЕДЕНИЕ
Объем выручкиот продажи продукции, выполненных работ и оказанных услуг является важнейшим показателем,характеризующим производственную и финансовую деятельность коммерческой организациии промышленного предприятия. В результате продажи продукции, выполненных работ,оказанных услуг создается возможность из полученной выручки произвести оплату приобретенныхимущества, сырья и материалов, рассчитаться с работниками по оплате труда, с бюджетомпо налогам и сборам, по платежам во внебюджетные фонды, с банком по кредитам. Продажапродукции, работ и услуг должна обеспечить не только возмещение расходов на производствои сбыт, но и получение прибыли — одного из важнейших источников расширения производства,обновления, модернизации и реконструкции основных средств, увеличения объема выпускапродукции.
Целью дипломнойработы является:
· комплексное изучение ведения бухгалтерского учета процесса продажсырой продукции в Комбинат;
· исследование методов экономического анализа показателей, характеризующихобъемы реализации сырой продукции;
· оценка эффективности работы предприятия.
Для достиженияпоставленных целей необходимо решить следующие задачи:
· изучить теоретические основы бухгалтерского учета продаж;
· изучить счета, применяемые для учета сырой продукции и отражения процессаее реализации в Комбинат;
· рассмотреть правила документального оформления продаж, ознакомитьсяс формами первичных документов;
· рассмотреть особенности учета продажи сырой продукции через собственныеторговые подразделения;
· выявить основную проблему учета в современных условиях;
· показать пути решения выявленных проблем и сделать расчет путей ихрешения учета;
· оценить показатели объёмов реализации, динамики, структуры продукции;
· выявить влияния отдельных факторов на финансовые результаты от реализациисырой продукции;
· разработать рекомендации (мероприятий) как текущего характера, таки на перспективу.
Объектомисследования является хлебопекарное предприятие Комбинат.
Предметомисследования являются:
· система учета процесса продаж сырой продукции на предприятии Комбинат
· показатели объемов реализации сырой продукции, их динамика.
Нормативно- правовая база состоит из действующего законодательства Российской Федерации.
Теоретико-методологическуюбазу исследования составили три группы источников. К первой группе отнесены учебнаялитература (учебники и учебные пособия, справочная и энциклопедическая литература,комментарии к законодательству). Ко второй отнесены научные статьи в периодическихжурналах по исследуемой проблематике. И к третьей отнесены специализированные веб-сайтыорганизаций.
Эмпирическуюбазу составила практическая информация касательно процессов продажи сырой продукцииКомбинат.
При проведенииисследования организации учета сбагривания продукции на предприятии, а также анализаосновных показателей, характеризующих результаты продаж будут использованы следующиеметоды исследования:
· анализ существующей информационной базы по рассматриваемой теме;
· методы цепной подстановки,
· балансовый способ,
· метод абсолютных разниц;
· методы сравнения.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕОСНОВЫ УЧЕТА ПРОДАЖ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)
 
1.1 Нормативно-правоваябаза по учету продаж продукции
Ведение бухгалтерского учета продаж сыройпродукции осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разныйстатус. Одни из них обязательны к применению, другие носят рекомендательный характер.
В зависимостиот назначения и статуса нормативные документы подразделяются на несколько уровней.
Основным актом первого уровня является Федеральныйзакон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ (с изменениями на 03.11.2006г.), устанавливающий единые правовые и методологические основы организации и ведениябухгалтерского учета в Российской Федерации. Данный закон определяет правовые основыбухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направлениябухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов,обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность.
Основными целями Федерального закона «Обухгалтерском учете» являются: обеспечение единообразного ведения учета имущества,обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями; составлениеи представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положенииорганизаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.
Пункт 4 статьи 23 Федеральногозакона: «Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержатьсущественную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимостиданных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьяхбухгалтерской отчетности.
В пояснительной записке должносообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда онине позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результатыдеятельности организации, с соответствующим обоснованием. В противном случае неприменениеправил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признаетсянарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете.
В пояснительной записке кбухгалтерской отчетности организация объявляет изменения в своей учетной политикена следующий отчетный год».
К первому уровню системы относятся также:
Гражданский кодекс Российской Федерации,где, в частности, раскрыты такие понятия как сделка, договор купли-продажи, договормены, ответственность и права сторон сделки и т.д.
В частности, при определении момента признаниявыручки от реализации продукции при осуществлении сделок по договорам мены, организацияруководствуется статьей 570 Гражданского кодекса Российской Федерации, согласнокоторой «право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающимпо договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательствпередать соответствующие товары обеими сторонами, если законом или договором меныне предусмотрено иное».
В соответствии со статьей224 Гражданского кодекса РФ передачей признается:
· вручение вещи приобретателю – вещь считается врученной приобретателюс момента ее фактического поступления во владение приобретателя или указанного имлица;
· сдача перевозчику для отправки приобретателю;
· сдача в организацию связи для пересылки приобретателю вещей, отчужденныхбез обязательства доставки.
Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть2. Федеральный закон от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (в ред. Федерального закона от 29.12.2000г. № 166-ФЗ)
Ко второму уровню относятся: стандарты (положения)по бухгалтерскому учету и отчетности:
Положение по ведению бухгалтерского учетаи бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФот 29.07.98 г. № 34н (с изменениями на 26.03.2007г.). Данное Положение по ведениюбухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации разработанона основании Федерального закона «О бухгалтерском учете».
Положение определяет порядок организациии ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетностиюридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от их организационно-правовойформы (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), а также взаимоотношенияорганизации с внешними потребителями бухгалтерской информации.
Положение по бухгалтерскому учету «Доходыорганизации». ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н (с изменениямина 27.11.2006 г.). Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерскомучете информации о доходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховыхорганизаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации/>, некоммерческие организации (кроме бюджетных учреждений) признаютдоходы от предпринимательской и иной деятельности.
/>Согласно данному Положениюдоходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступленияактивов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящеек увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственниковимущества).
Не признаются доходами организации поступленияот других юридических и физических лиц:/> сумм налога на добавленнуюстоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательныхплатежей; по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользукомитента, принципала и т.п.;/> в порядке предварительной оплаты продукции,товаров, работ, услуг;/> авансов в счет оплаты продукции, товаров,работ, услуг;/> задатка;/> в залог, если договором предусмотренапередача заложенного имущества залогодержателю;/> в погашение кредита,займа, предоставленного заемщику.
/>/>Доходы организациив зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организацииподразделяются на/> доходы от обычных видов деятельности/> и прочие доходы.
/>Для целей бухгалтерскогоучета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видовдеятельности или прочими поступлениями исходя из требований настоящего Положения,характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения.
Положениепо бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». ПБУ 1/98. Утверждено приказомМинфина РФ от 09.12.98 г. № 60н (изм. на 30.12.99). Является особенно важным, посколькуПоложение устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (приданиягласности) учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательствуРоссийской Федерации (кроме кредитных организаций и бюджетных учреждений)./>
Под учетнойполитикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерскогоучета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итоговогообобщения фактов хозяйственной деятельности.
К способамведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственнойдеятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации,способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерскогоучета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.
НастоящееПоложение распространяется:
в частиформирования учетной политики — на организации, независимо от организационно — правовыхформ;
в частираскрытия учетной политики — на организации, публикующие свою бухгалтерскую отчетностьполностью или частично согласно законодательству Российской Федерации, учредительнымдокументам либо по собственной инициативе.
По сыройпродукции и процессам ее продажи элементами учетной политики является:
· выбор учетной цены на готовую продукции;
· выбор способа учета выпуска продукции;
· определение порядка формирования резервов под снижение стоимости сыройпродукции;
· выбор метода продажи продукции;
· выбор способа распределения расходов на продажу продукции;
· выбор способа подсчета себестоимости.
Положениепо бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов». ПБУ 5/01. Утвержденоприказом Минфина РФ от 09.06.01 № 44н (изм. на 26.03.2007 г). Положение устанавливаетправила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственныхзапасах организации.
СогласноПоложению к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасовпринимаются активы:
· используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производствепродукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
· предназначенные для продажи;
· используемые для управленческих нужд организации.
Сырая продукцияявляется частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи(конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией),технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договораили требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).
Товарыявляются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученныхот других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.
Единицабухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организациейсамостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достовернойинформации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением.В зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретенияи использования единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурныйномер, партия, однородная группа и т.п.
НастоящееПоложение не применяется в отношении активов, характеризуемых как незавершенноепроизводство.
Положениепо бухгалтерскому учету «Расходы организации». ПБУ 10/99. Утверждено приказом МинфинаРФ от 06.05.99 г. № 33н (изм. на 27.11.2006г). Настоящее Положение устанавливаетправила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций(кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательствуРоссийской Федерации/>, некоммерческие организации (кроме бюджетныхучреждений) признают расходы по предпринимательской и иной деятельности.
Расходамиорганизации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов(денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящеек уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решениюучастников (собственников имущества).
Не признаетсярасходами организации выбытие активов:
в связис приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенногостроительства, нематериальных активов и т.п.); вклады в уставные (складочные) капиталыдругих организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг нес целью перепродажи (продажи); по договорам комиссии, агентским и иным аналогичнымдоговорам в пользу комитента, принципала и т.п.; в порядке предварительной оплатыматериально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг; в виде авансов,задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ,услуг; в погашение кредита, займа, полученных организацией.
Расходыорганизации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельностиорганизации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности/>и прочие расходы/>.
СогласноПоложению расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаютсяпрочими расходами.
К следующему,третьему уровню, относятся:
План счетовбухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкцияпо его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (с изменениямина 18.09.2006 г.). Данный план счетов и инструкция применяются всеми организациями,являющимися юридическими лицами в соответствии с Гражданским кодексом РоссийскойФедерации (кроме банковских, страховых и бюджетных организаций).
ПриказМинфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организации».В данном приказе приведены образцы форм, на основе которых организация самостоятельноразрабатывает формы бухгалтерской отчетности, соответствующие конкретно их сфередеятельности.
Методическиеуказания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказомМинфина РФ от 13.06.95 г. № 49. Методические указания устанавливают порядок проведенияинвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов./>
Под имуществоморганизации понимаются основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения,производственные запасы, сырая продукция, товары, прочие запасы, денежные средстваи прочие финансовые активы, а под финансовыми обязательствами — кредиторская задолженность,кредиты банков, займы и резервы./>
Инвентаризацииподлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все видыфинансовых обязательств/>, производственные запасы и другие виды имущества,не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся наответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), а также имущество,не учтенное по каким-либо причинам./>/>
Основнымицелями инвентаризации являются: выявление фактического наличия имущества; сопоставлениефактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета; проверка полнотыотражения в учете обязательств.
Методическиеуказания по бухгалтерскому учету материально – производственных запасов, утвержденныхприказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н устанавливают, что «бухгалтерский учетдвижения сырой продукции в подразделениях, осуществляющих торговую деятельность,ведется по счету «Сырая продукция» на отдельном субсчете «Сырая продукция в неторговойорганизации». При этом «передача сырой продукции из основной деятельности в подразделениеорганизации, осуществляющей торговую деятельность, учитывается по счету «Сырая продукция»как внутреннее перемещение».
ПисьмоМинфина Российской Федерации от 13.12.01 № 04-02-05/1/211 – поясняет вопросы, касающиесябартерных операций, договора мены.
Общероссийскийклассификатор продукции. Утверждены постановлением Госстандарта России от 30.12.93г.
ПисьмоФедеральной налоговой службы от 28.02.2006 г. № ММ-6-03/202@ «О применении пункта1 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального законаот 22.07.2005 № 119-ФЗ» говорит о том, что датой отгрузки (передачи) товаров (работ,услуг), имущественных прав в целях применения главы 21 НК «Налог на добавленнуюстоимость» НК РФ признается дата первого по времени составления первичного документа,оформленного на их покупателя (заказчика), перевозчика, организацию связи. Однако,если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственностина этот товар, то такая передача права собственности приравнивается к его отгрузке.Датой отгрузки такого товара признается дата передачи права собственности, указаннаяв документе, подтверждающем передачу права собственности.
Инструкцияпо заполнению унифицированных форм федерального государственного статистическогонаблюдения № П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг», № П-2 «Сведенияоб инвестициях», № П-3 «Сведения о финансовом состоянии организации» № П-4 «Сведенияо численности, заработной плате и движении работников». Утверждена ГоскомстатомРоссии от 17.11.97 № 76 (в ред. от 25.05. и 08.12.98 г.).
Методическиерекомендации по формированию и применению свободных цен и тарифов на продукцию,товары и услуги. Утверждены постановлением Минэкономики России 06.12.95 г. № СН-484/7-982.
Методическиерекомендации по разработке ценовой политики предприятия. Приказ Минэкономики РФот 01.10.97 г. № 118.
Методическиерекомендации и инструкции призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствиис отраслевыми и иными особенностями. Они разрабатываются Минфином РФ и различнымиведомствами.
Таким образом,система нормативного регулирования бухгалтерского учета направлена на обеспечениеведения бухгалтерского учета и составления отчетности по единым принципам.
Однаконесмотря на принятие Федерального закона «О бухгалтерском учете», а также ряда Положенийпо бухгалтерскому учету, продолжается критика системы нормативного регулированиябухгалтерского учета, а также практики разработки и применения нормативных документов,определяющих организацию бухгалтерского учета в России.
1.2 Рольи задачи бухгалтерского учета и анализа продаж продукции
В системе организации бухгалтерского учетана предприятиях особое место занимает учет сырой продукции, ее отгрузки и реализации.
Результатами производственного процессапредприятия являются сырая продукция, выполненные работы и оказанные услуги.
Процесс сбагривания завершает кругооборотхозяйственных средств предприятия, что позволяет ему выполнять обязательства передгосударственным бюджетом, банком по ссудам, рабочими и служащими, поставщиками ивозмещать производственные затраты. Невыполнение плана реализации вызывает замедлениеоборачиваемости средств в обороте, возникновение штрафных санкций за невыполнениедоговорных обязательств перед покупателями, задерживает платежи поставщикам, ухудшаетфинансовое положение предприятия и т. п. В свою очередь недопоставка продукции вызываетсбои в работе предприятий ее получателей. Поэтому в ряде случаев объем реализациипродукции с учетом выполнения договорных поставок является одним из показателейпремирования работников соответствующих служб предприятия.
Кроме того, от объема реализации зависити величина прибыли предприятия – одного из важнейших показателей его деятельности.
Поэтому задачами учета процесса сбагриванияявляются:
· постоянный контроль за выпуском сырой продукции (работ, услуг) пообъему, ассортименту и качеству;
· полный и достоверный учет сырой продукции на складе, систематическийконтроль за ее сохранностью и состоянием запасов;
· своевременный и правильный учет отгруженной и реализованной продукции(работ, услуг), четкая организация расчетов с покупателями;
· контроль за выполнением плана по отгрузке и реализации продукции,произведенных работ и оказанных услуг в соответствии с заключенными договорами;
· учет и контроль соблюдения сметы коммерческих и других расходов, связанныхс отгрузкой и реализацией продукции (работ, услуг);
· своевременное и достоверное определение результатов от реализациипродукции (работ, услуг) и их учет [21, с. 452].
Для успешного выполнения этих задач необходимаритмичная работа предприятия, правильная организация складского хозяйства и сбыта,своевременное документальное оформление хозяйственных операций.
Важное значение для правильной организацииучета наличия и движения сырой продукции (работ, услуг) имеет разработка ее номенклатуры,т.е. перечня наименований видов изделий, вырабатываемых данным предприятием. Заоснову его составления берется классификация готовых изделий по определенным признакам,позволяющим отличать одно изделие от другого (марка, сорт и т.п.). Номенклатурныеномера строятся по-разному, исходя из конкретных условий производства.
Номенклатура продукции необходима для контроляза выполнением графика выпуска изделий в ассортиментном разрезе, графика договорныхпоставок, составления сводок и отчетов.
C бухгалтерским учетом тесно связан экономическийанализ. Эта связь имеет обоюдный характер. С одной стороны, сведения бухгалтерскогоучета являются главным источником информации при анализе хозяйственной деятельности.Не зная методики бухгалтерского учета и содержания отчетности, очень трудно подобратьдля анализа необходимые материалы и проверить их доброкачественность. С другой стороны,требования, которые ставятся перед анализом, так или иначе переадресуются бухгалтерскомуучету. Чтобы более качественно обеспечить анализ информацией, сделать ее более оперативной,правдивой, точной, в необходимой степени детализированной, доступной и понятной,вся система бухгалтерского учета постоянно совершенствуется. Для большей своей аналитичностибухгалтерский учет изменяет формы и содержание регистров, порядок документооборотаи т.д.
Обеспечение эффективного функционированияпредприятий требует экономически грамотного управления их деятельностью, котороево многом определяется умением ее анализировать. С помощью анализа изучаются тенденцииразвития, глубоко и системно исследуются факторы изменения результатов деятельности,обосновываются планы и управленческие решения, осуществляется контроль за их выполнением,выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются результатыдеятельности предприятия, вырабатывается экономическая стратегия его развития.
Экономический анализ – это научный способпознания сущности экономических явлений и процессов, основанный на расчленении ихна составные части и изучение их во всем многообразии связей и зависимостей. Анализхозяйственной деятельности изучает экономические процессы и явления на уровне отдельныхсубъектов хозяйствования. Анализ является важным элементом в системе управленияпроизводством, действенным средством выявления внутрихозяйственных резервов, основойразработки научно обоснованных планов и управленческих решений [26, с. 284].
Показатели объема реализации продукции взаимосвязаныс показателями объема производства. Предприятие должно производить только те товарыи в таком объеме, которые оно может реально реализовать.
Темпы роста объема производства и реализациипродукции, повышение ее качества непосредственно влияют на величину издержек, прибыльи рентабельность предприятия. Поэтому анализ данных показателей имеет важное значение.Его основными задачами являются:
· оценка степени выполнения плана и динамики производства и реализациипродукции;
· определение влияния факторов на изменение величины этих показателей;
· выявление внутрихозяйственных резервов увеличения выпуска и реализациипродукции;
· разработка рекомендаций по освоению выявленных резервов.
Важным источником информации для анализавыступают данные бухгалтерской и статистической отчетности, где наиболее полно отражаютсяхозяйственные явления, процессы, их результаты. Годовые, квартальные, месячные отчеты,бухгалтерские балансы, периодическая отчетность по отдельным показателям деятельностисодержат объективную количественную характеристику многообразных хозяйственных операцийи средств предприятия. Своевременный и полный анализ данных, которые имеются в учетныхдокументах (первичных и сводных) и отчетности, обеспечивает принятие корректирующихмер, направленных на успешное выполнение планов, достижения лучших результатов хозяйствования.
1.3 Организациябухгалтерского учета продаж продукции
Порядок бухгалтерского учета хозяйственныхопераций по продаже сырой продукции зависит от норм гражданского, бухгалтерскогои налогового законодательства. Предписания гражданского законодательства в значительнойстепени влияют как на бухгалтерскую, так и налоговую их трактовку.
Определение продаж в гражданскомзаконодательстве. В Гражданском Кодексе Российской Федерации налоговому понятию«реализация товаров» и бухгалтерскому «продажа товаров» соответствуют сделки, предполагающиефакт перехода права собственности или иное имущество от одной стороны договора кдругой. Наиболее характерными примерами таких хозяйственных операций выступает купля-продажаи мена.
Условием данных гражданско-правовыхдоговоров является установление момента перехода права собственности на предметсделки. В соответствии с ГК РФ «передачей признается вручение вещи приобретателю,а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связидля пересылки приобретателю вещей».
Специальной нормой ГК РФ относительноопераций мены устанавливается, что «право собственности на обмениваемые товары переходитк сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно послеисполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами». Вместес тем данные описания действуют по отношению к условиям конкретной сделки тольков случае, когда иное условие о моменте перехода права собственности на товар неопределено в договоре. Это относится как к договорам купли-продажи, так и к договораммены.
Определение продаж в бухгалтерскомзаконодательстве. Специального определения понятия «продажи» бухгалтерское законодательствоне содержит. Его косвенно можно вывести из пояснений Инструкций к применению Планасчетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, гдесказано, что продажу нужно трактовать как момент отчуждения продукта основной деятельностис передачей прав собственности на него.
Комплекс операций, определяемыйв бухгалтерском учете как продажи, в налоговом законодательстве обозначается термином«реализация».
Отгрузкой и отпуском продукции занимаетсяотдел сбыта организации. Работники этой службы заключают договоры с покупателями,оформляют документы на отгружаемую продукцию, ведут оперативный учет движения продукциина складе, контролируют выполнение договорных обязательств, полноту и своевременностьпоступления средств от покупателей [9, с. 145].
Отгрузка продукции осуществляется в соответствиис договором купли — продажи (поставки), заключаемым между продавцом и покупателем.По договору поставки продавец обязуется передать продукцию в собственность покупателю,а покупатель — принять и оплатить ее. В договоре указываются наименование, количество,ассортимент, качество, комплектность поставляемой продукции, цена, порядок расчетов,почтовые и платежные реквизиты поставщика и покупателя, отгрузочные документы, последствиянарушения условий договора, а также за счет какой из сторон сделки будет произведенаоплата расходов по доставке продукции в адрес покупателя и т.д. Согласно условиямдоговора оплата продукции может производиться предварительно в виде аванса до отгрузкиили после ее передачи покупателю. При предварительной оплате в договоре указываетсяразмер предварительной оплаты (её размер составляет всю стоимость продукции (работ,услуг) и перечисляется накануне отгрузки продукции, выполнения работ, предоставленияуслуг), перечисляемого аванса (может перечисляться в любой сумме, в том числе вразмере стопроцентной оплаты, и в любые установленные договором сроки) [21, с. 454].
Отпуск сырой продукции и ее отгрузка оформляетсянакладной на отпуск материалов на сторону — форма № М-15.
В Комбинат, в соответствии с Методическимирекомендациями по учету МПЗ, установлен следующий порядок учета отпуска сырой продукции.
Накладные формы М-15 выписываются в отделесбыта предприятия в четырех экземплярах, и все они передаются в бухгалтерию длярегистрации в журнале регистрации накладных на отпуск сырой продукции и подписиих главным бухгалтером или лицом, им уполномоченным.
Из бухгалтерии подписанные накладные возвращаютсяв отдел сбыта. Один экземпляр передается кладовщику, второй служит основанием длявыписки счет-фактуры, третий и четвертый – передаются получателю сырой продукции.На всех экземплярах накладной получатель обязан расписаться в получении продукции.
Поскольку вывоз продукции осуществляетсячерез пропускной пункт, один экземпляр накладной (четвертый) остается у службы охраны,а третий экземпляр передается получателю в качестве сопроводительного документана груз. Служба охраны записывает накладные в журнал регистрации грузов и затемпередает накладные по описи в бухгалтерию, где на их основе делают отметки о вывозев журнале регистрации накладных на вывоз (продажу) сырой продукции.
На продукцию, отправляемую специализированнымитранспортными организациями, выписывается товарно-транспортная накладная. У поставщикаона заменяет приказ — накладную, а у покупателя — приходный ордер.
Все первичные документы на отгруженную продукциюпередаются в бухгалтерию для выписки расчетных документов (платежных требований,счетов).
На основании накладных на отпуск сырой продукцииорганизация выписывает счета-фактуры в двух экземплярах (ПРИЛОЖЕНИЕ 6), первый изкоторых не позднее пяти дней со дня отгрузки продукции передается покупателю, авторой остается в организации.
Счет-фактура регистрируется в книге продаж.После чего счет-фактура подшивается в журнал учета выданных счетов-фактур и хранитсяв течение полных пяти лет с даты его выдачи.
В зависимости от условий договора с покупателямимогут производиться как безналичные расчеты через обслуживающие банки, так и наличные,когда деньги вносятся в кассу организации.
При наличных расчетах, когда деньги вносятсяв кассу, выписывается приходный кассовый ордер и квитанция к нему. В кассовом ордереи квитанции указываются наименование получателя и плательщика, основание, по которомуполучены средства, и сумма.
При безналичных расчетах между предприятиямииспользуются следующие документы: платежные требования, платежные поручения.
В связи производством и продажей продукциис малым сроком реализации Комбинат в договорах поставки такой продукции предусматриваетвозможность покупателя вернуть нереализованный товар с истекающим сроком годности.
Возврат продукции может осуществляться ввиде:
1) обратной покупки по закупочной стоимоститовара с истекающим сроком годности;
2) предоставления компенсационной скидки,соответствующей закупочной стоимости товара, поставленного по договору поставки,который не был реализован покупателем по причине истечения срока годности [5, с.24].
В случае обратной покупки организация подоговоренности с покупателем принимает товар с истекшим сроком годности обратно,такая операция классифицируется как реализация товара. То есть организация (первоначальныйпродавец) становится покупателем, а первоначальный покупатель – продавцом.
Возвращенная продукция принимается бывшимпоставщиком к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, равной сумме фактическихзатрат на его приобретение. Сумма НДС, предъявленного бывшим покупателем, можетбыть принята к вычету.
При списании поставщиком возвращенной емупродукции с истекшим сроком годности ее стоимость подлежит списанию в прочие расходыв соответствии с принятым способом оценки, установленным п. 16 ПБУ 5/01.
Однако право на принятие поставщиком предъявленнойбывшим покупателем суммы НДС к вычету, а также уменьшение им налоговой базы по налогуна прибыль на затраты по выкупу продукции сохраняются при документальном подтверждениитого, что:
· поставщик вправе в соответствии с подп. 49 п.1 ст. 264 НК РФ учестьв расходах, связанных с производством и реализацией, стоимость товаров с истекшимсроком годности;
· условие об обязанности поставщика выкупить у покупателя продукциюс истекшим или истекающим сроком годности предусмотрено договором (дополнительнымсоглашением) и является обязательным для поставщика;
· обязанность выкупа продукции с истекшим или истекающим сроком годностинаправлена на сохранение дальнейших партнерских отношений с покупателями, с сохранениеми расширением рынка сбыта продукции, а, а следовательно, расходы, связанные с реализациейданной обязанности, непосредственно связаны с деятельностью, приносящей доход (реализацияпродукции);
· поставщик получает экономический эффект от выкупа продукции. Он связанс охранением количества покупателей (рынка сбыта). Данный эффект может быть просчитанпоставщиком (в объемах закупки) в абсолютных величинах (в рублях);
· процент расходов на выкуп продукции с истекшим сроком годности отобщей выручки реализации продукции с маленьким сроком хранения незначителен (неболее 1%);
· право на учет в расходах, связанных с производством и реализацией,стоимости товаров с истекшим сроком годности возникает у налогоплательщика, у котороготакой товар имеется в наличии: у поставщика (в случае выкупа продукции, расторжениядоговора или при продаже через посредника) или у покупателя (в случае, если выкупне производится). Цель использования рассматриваемого варианта помимо сохраненияи расширения рынка сбыта – простота в оформлении первичной документации.
Для обобщения информации о наличии и движениисырой продукции, расходах, связанных с продажей продукции, о расчетах с покупателямии заказчиками, информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельностиорганизации, а также для определения конечного финансового результата по ним Планомсчетов бухгалтерского учета предусмотрены следующие счета:
43 «Сырая продукция» — счет активный, подебету которого отражается поступление сырой продукции из производства по даннымведомости выпуска сырой продукции, составленной на основе первичных документов поучетной стоимости. По кредиту счета 43 отражается фактическая себестоимость сыройпродукции, а также отклонение фактической себестоимости сырой продукции от ее учетнойстоимости.
45 «Товары отгруженный» — счет активный– используется в случае, если выручка от продажи отгруженной продукции определенноевремя не может быть признана в бухгалтерском учете. При этом такая продукция отражаетсяв бухгалтерском учете у покупателя на забалансовом счете 002 «Товарно-материальныеценности, принятые на ответственное хранение», а у поставщика — на балансовом счетекак товары отгруженные счет 45 «Товары отгруженные. На нем отражаются готовые изделия,переданные транспортным, почтовым организациям или отправленные собственным транспортомв адрес покупателя. По дебету счета отражаетсястоимость отправленной покупателям продукции, а по кредитупроисходит ее списание после получения средств.
44 «Расходы на продажу» — счет активный– используется для учета расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работи услуг.
По дебету счета 44 отражаются фактическиерасходы на продажу организации за отчетный период.
По кредиту — списание фактических расходовна продажу за отчетный период.
Начальное (конечное) сальдо отражает суммурасходов на продажу, относящуюся к остатку продукции на начало (конец) периода.
Коммерческие расходы Комбинат включают:
· затраты, связанные со сбытом продукции;
· затаривание и упаковка хлебобулочных, кондитерских изделий (полиэтиленовыеобертки, пакеты, картонные упаковки для тортов);
· погрузкой хлеба и хлебобулочных, а также кондитерских изделий в автомобильныйтранспорт (в том числе заработная плата грузчиков сырой продукции с начислениямиединого социального налога);
· выгрузка возвратной тары (лотков и контейнеров) в экспедиции хлебокомбината;
· затраты на приобретение и ремонт тары;
· стоимость износа тары (лотков и контейнеров);
· оплата услуг транспортных и посреднических организаций по доставкесырой продукции в торговые сети, а также покупателям;
· расходы по доставке продукции собственным транспортом;
· расходы на рекламу, включая расходы на участие в выставках, ярмаркахи др.
А также расходы, связанные с функционированиемторговых подразделений Комбинат — издержки обращения:
· содержание помещений для хранения продукции в местах ее продажи;
· содержание инвентаря, хозяйственные и канцелярские расходы;
· заработная плата продавцов в торговых подразделениях Комбинат; оплатаединого социального налога.
Регистр синтетического учета – журнал-ордер№11.
Регистр аналитического учета – ведомость№ 15, в которой аналитические счета открываются по видам и статьям расходов.
Порядок списания расходов зависит от принятогов учетной политике организации варианта: полностью или частично.
Если организация определяет расходы на продажупостоянными и в бухгалтерском учете признает выручку от продажи продукции, то расходына продажу полностью списываются со счета 44 на счет 90. Если организация производитчастичное списание расходов на продажу, то распределению подлежат расходы на упаковкуи транспортировку сырой продукции. Эти расходы прямо включаются в себестоимостьсоответствующих видов продукции. При невозможности такого отнесения они могут распределятьсямежду отдельными видами проданной продукции пропорционально весу, объему, производственнойсебестоимости или другим соответствующим показателям. Все остальные коммерческиерасходы (за исключением расходов на упаковку и транспортировку) ежемесячно относятсяна себестоимость реализованной продукции.
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,по дебету которого отражается дебиторская задолженность покупателей (заказчиков)по цене продажи продукции. По кредиту – сумма погашенной дебиторской задолженности,а также суммы полученных авансов и предварительной оплаты.
90 «Продажи» — операционный активно – пассивныйоценочно — результатный счет. По дебету указанного счета показывается фактическаясебестоимость проданной продукции (включает в себя производственную себестоимостьи расходы по продаже), а по кредиту — выручка от продажи или поступивший от покупателейплатеж. При этом если текущий учет движения продукции, работ, услуг ведется по учетнымценам (плановая или нормативная себестоимость, отпускная цена), то по дебету счета90 «Продажи» отражается их стоимость по учетным ценам и разница междуфактической себестоимостью и учетной стоимостью.
На этом счете отражаются, в частности, выручкаи себестоимость по:
· сырой продукции и полуфабрикатам собственного производства;
· работам и услугам промышленного характера;
· работам и услугам непромышленного характера;
· покупным изделиям (приобретенным для комплектации);
· строительным, монтажным, проектно-исследовательским и тому подобнымработам;
· товарам;
· услугам по перевозке грузов и пассажиров;
· транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;
· услугам связи;
· предоставлению за плату во временное пользование (временное владениеи пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельностиорганизации);
· предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения,промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это являетсяпредметом деятельности организации);
· участию в уставных капиталах других организаций (когда это являетсяпредметом деятельности организации) и т.п. [12, с. 314]
Таким образом, на организацию бухгалтерскогоучета процесса продаж влияет следующее:
· момент реализации для целей налогообложения;
· схема расчетов за продукцию, работы, услуги;
· момент перехода права собственности в договоре.
Их сочетание определяет порядок документальногооформления и отражения на счетах бухгалтерского учета процесса продаж.

2. АНАЛИЗ ЭКОНОМИЧЕСКОЙДЕЯТЕЛЬНОСТИ И СБАГРИВАНИЯ ПРОДУКЦИИ В КОМБИНАТ
 
2.1 Экономическаяхарактеристика условий и результатов производственной деятельности Комбинат
Комбинат является среднимпо размеру промышленным предприятием и одним из ведущих производителей хлебобулочнойпродукции в г.Ульяновске.
Дата основания комбината –1970 год. Предприятие является Комбинат.
Основными видами деятельностиявляются:
· Производство и реализация хлеба и хлебобулочных изделий (82%);
· Производство и реализация кондитерских (17%);
· Прочее (1%).
Основную выручку и прибыльпредприятие получает от реализации продукции хлебопекарного производства.
· Цели в области продаж:
· доведение доли общего рынка продаж хлебопекарной продукции в городеУльяновске до 25%.
· обновлять ассортимент хлебопекарного производства не менее чем 5%за год.
· обеспечить представленность продукции во всех сетях и крупных магазинах.
Продукция хлебокомбината выпускаетсяиз двух основных цехов. Это цех производства хлеба и хлебобулочной изделий, цехпроизводства кондитерских изделий.
Продукция Комбинат распространяетсячерез магазины фирменной торговли (сеть магазинов «Хлебушко»), площади торговыхзалов которых составляют от 150 кв.м до 160 кв.м; посредством участия и выигрышана конкурсных торгах по линии государственного заказа муниципальным учреждениям(детские дошкольные (20 учреждений) и образовательные учреждения (18 средних школ),ЦГКБ и другие учреждения здравоохранения Заволжского района(5 больниц)), а такжепредприятиями торговли разной формы собственности («Пятерочка», «Гулливер», «Магнит»,ЧП Давыдов и другие).
В 2008 году Комбинат былиполучены следующие результаты (табл. 1, 2):
Таблица 1
Результаты деятельности Комбинатза период 2006-2008 гг.Показатели 2006 г. 2007 г. 2008 г. Изменение относительно прошлого года, % 1.Объем произведенной продукции, тыс. руб. в действующих ценах 196005 255560 321282 125,72 в сопоставимых ценах 239126 286227 321282 112,25 2. Номенклатура, тонны Хлеб и хлебобулочные изделия 15322,69 15192,33 15616,41 102,79 Сухари, прочая продукция 83,70 83,76 66,56 79,46 Мучные кондитерские изделия 788,72 803,74 705,77 87,81 3. Выручка от реализации продукции (без НДС), тыс. руб. 279907 361581 459695 127,13 в том числе: Хлебобулочные изделия 220007 289265 376950 130,31 Мучные кондитерские изделия 57661 68700 78148 113,75 Прочая продукция 2239 3616 4597 127,13 4. Дебиторская задолженность – всего, тыс. руб. 14197 35640 40530 113,72 в том числе покупатели и заказчики 9551 12688 20158 158,87 5. Кредиторская задолженность – всего, тыс. руб. 20272 23478 73065 311,21 в том числе поставщики и подрядчики 7567 9918 19102 192,60 5. Задолженность перед бюджетом и внебюджетными фондами, тыс. руб. 5962 4667 4072 87,25 6. Займы и кредиты, тыс. руб. 28003 42000 31154 74,18 7. Среднесписочная численность, чел. 670 670 650 97,01 8. Среднесписочная численность ППП, чел. 650 650 630 96,92 9. Фонд оплаты труда, тыс. руб. 63998 69192 82235 118,85 10. Среднемесячная зарплата, руб. 7960 8606 10543 122,51 11. Выработка на 1 работающего, тыс. руб. 367,89 440,35 509,97 115,81
Таблица 2
Ликвидность предприятия, достаточностькапитала и оборотных средствПоказатели 2006 г. 2007 г. 2008 г. Изменение относительно прошлого года (+, -) % Собственные оборотные средства, тыс. руб. -15524 -5255 -27862 — 22607 530,20 Индекс постоянного актива 2,98 1,11 1,39 + 0,28 125,22 Коэффициент текущей ликвидности 1,62 2,59 1,01 -1,58 39,00 Коэффициент быстрой ликвидности 0,72 1,65 0,60 -1,05 36,36 Коэффициент автономии собственных средств 0,82 0,42 0,40 -0,02 95,70
Показатели, характеризующиеприбыльность и убыточность хлебокомбината за отчетный 2008 год приведены в табл.3.
Таблица 3
Результаты финансово – хозяйственнойдеятельности КомбинатПоказатели 2006 г. 2007 г. 2008 г. Изменение относительно 2007 г., % Валовая прибыль, тыс. руб. 72928 83481 111158 133,15 Чистая прибыль (нераспределенная прибыль, непокрытый убыток), тыс. руб. 20900 21918 21831 99,60 Рентабельность собственного капитала, % 83,72 44,58 30,75 Х Рентабельность активов, % 30,00 18,99 12,36 Х Коэффициент чистой прибыльности, % 8,08 6,06 4,75 Х Рентабельность продукции (продаж), % 13,37 12,38 13,43 Х Оборачиваемость капитала 5 4 5 125

2.2 Анализпоказателей сбагривания продукции в Комбинат
Анализ процесса сбагриванияпроводится в следующей последовательности:
1) анализ продажи продукции;
2) анализ финансовых результатов[14, с. 404].
Анализ продажи продукции позволяетболее глубоко понять наметившиеся тенденции спада или роста продаж. Кроме продажпозволяет выявить перспективные и бесперспективные виды продукции (товаров), а такжевыявить такие товары, для продвижения на рынок которых следует приложить определенныеусилия. Проведение такого анализа позволяет формировать более конкретные и целенаправленныеуправленческие решения в части продажи продукции.
· Информационной базой для анализа объемов реализации продукции могутслужить:
· плановые и оперативные графики;
· данные текущей и годовой отчетности (ф.1-П «Отчет предприятия (объединения)по продукции);
· форма № 1 «Баланс предприятия» (ПРИЛОЖЕНИЕ 8);
· форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» (ПРИЛОЖЕНИЕ 9);
· данные текущего бухгалтерского и статистического учета (ведомость№ 16 «Движение готовых изделий, их отгрузка и реализация», карточки складского учетасырой продукции и другие) (ПРИЛОЖЕНИЕ 10).
Объем реализации продукциивключает стоимость реализованной продукции, отгруженной и оплаченной покупателями.Объем реализации определяется отпускной ценой, включая НДС [10, с.69].
При анализе объема сбагриванияпродукции используются следующие показатели:
Абсолютные: натуральные; стоимостные.
Относительные: проценты; коэффициенты;сотые доли и другие.
Для получения достоверныхданных показатели объёма продаж должны быть приведены в сопоставимый вид. В условияхинфляции нейтрализация изменения цен или стоимостного фактора является важнейшимусловием сопоставимости данных. За основу сопоставимых цен принимаются цены базисногопериода [2, с.8]. Базисные темпы роста определяются отношением каждого следующегоуровня к первому году динамического ряда, а цепные – к предыдущему.
Анализ сбагривания продукцииосуществляется в несколько этапов:
Первое, с чего начинают анализобъемов сбагривания продукции, это изучение динамики её реализации, расчет базисныхи цепных темпов роста и прироста. В ходе этого этапа анализа проводится оценка динамикисбагривания продукции в целом по предприятию, а также оценка структуры продаж иструктурной динамики.
Задачами, которые должен решитьна данном этапе анализа бухгалтер – аналитик, являются:
· отслеживание тенденции, складывающиеся в отношении сбагривания продукции(рост, стабильность, спад);
· определение темпов выручки от продаж; оценивается уровень измененияоборота в среднем за анализируемый период;
· анализируется удельный вес продукции, реализованной на условиях последующейоплаты, в общей выручке от продаж.
При отрицательной динамикевыручки действия руководства должны быть направлены на изучение причин, вызвавшихспад объемов производства. Среди основных причин выделяют следующие:
· жизненный цикл товара приближается к спаду. Отделу маркетинга совместнос производственными отделами нужно разработать новый вид продукции;
· усиливается конкуренция. Необходимо оценить конкурентоспособностьпредлагаемой продукции, а также конкурентоспособность предприятия в целом; определитьсильные и слабые направления деятельности, последние – сократить, а сильные – развивать;
· рынок перенасыщен. Отдел маркетинга должен рассмотреть возможностивыхода на новые рынки сбыта.
Данное исследование следуетпроводить в целом по предприятию, а также по отдельным группам товаров.
На основании данных табл.4 определим, сколько процентов составляет оборот (выручка от продаж) отчетного периодав отношении к предшествующему периоду.
Таблица 4.
Динамика реализации продукцииКомбинат в сопоставимых ценахГод Объем реализации, тыс. руб. Темпы роста, % базисные цепные 2006 341 486 100,0 100,0 2007 404 970 118,6 118,6 2008 459 695 134,6 113,5
Из таблицы видно, что за последние3 года объем реализации продукции вырос на 34,6% (134,6% — 100%).
Представим данную таблицуграфически (рис. 1).
/>
Рис. 1. Динамика реализациипродукции за период 2006-2008 гг.
Рассчитаем среднегодовой темпроста (прироста) реализации продукции методом среднегеометрической взвешенной [32,с. 243]:
/>                                         (1)
/>                                            (2)
Среднегодовой темп роста (прироста)реализации продукции:
/>;
/>
Также стоит рассмотреть объемыпродаж по отдельным видам продукции (табл. 5). Это позволяет проследить изменениединамики реализации каждого конкретного вида произведенного изделия, и выявить,как изменение объемов продаж каждого из них влияет на общий показатель реализациипродукции.
Таблица 5.
Объем продаж по видам продукцииза период 2006-2008 гг.Группа изделий Реализация продукции 2006 г. 2007 г. 2008 г. тыс. руб. % тыс. руб. % тыс. руб. % Хлебобулочные изделия 268 606 78,6 323 687 79,9 376 950 82,0 Кондитерские изделия 3 687 1,1 4 050 1,0 4 597 1,0 Прочая продукция 69 193 20,3 76 655 19,1 78 148 17,0 Итого: 341 486 100,0 404 970 100,0 459 695 100,0
Для наглядности представимпроцентное соотношение объемов продаж Комбинат по отдельным группам продукции награфике (рис. 2).

/>
Рис. 2. Процентное соотношениепродаж отдельных групп продукции к общему объему за период 2006-2008 гг.
Очевидно, что объем продажвыпускаемой продукции в денежном выражении за 3 последних года увеличился с 341486 тыс. руб. до 459 695 тыс. руб., соответственно увеличился и объем производствапродукции. Причем наблюдается тенденция увеличения объемов продаж хлебобулочныхизделий, одновременно доля кондитерских изделий сократилась на 2,1 % в результатеснижения спроса.
В процессе анализа необходимосравнить плановый и фактический объёмы продажи продукции по наименованиям, выявитьотклонения фактического показателя от ранее запланированного. Тем самым оценитьуровень выполнения плана по реализации продукции за отчетный период (табл.6).
Таблица 6.
Анализ выполнения плана пореализации продукции за 2008 годГруппа изделий Реализация продукции, тыс. руб. План Факт +, - % к плану Хлебобулочные изделия 375 000 376 950 + 1 950 100,5 Кондитерские изделия 79 500 78 148 — 1 352 98,2 Прочая продукция 4 300 4 597 +297 106,9 Итого: 461 800 459 695 -2 105 99,5

Из таблицы видно, что фактическийобъем сбагривания продукции в 2008году меньше планового на 0,5 %. Не выполнен планреализации кондитерских изделий (на 1,8%), а объем продаж хлебных изделий и прочейпродукции наоборот – превышает плановые показатели. Это связано с тем, что спросна хлеб меняется иначе, чем на другие товары повседневного спроса. При снижениидоходов населения (а именно это и наблюдалось в период сентябрь – декабрь 2008 года)потребление хлеба растет, при росте, наоборот, снижается.
Анализ реализации продукциинеобходимо проводить во взаимосвязи с анализом выполнения договорных обязательствв разрезе покупателей и заказчиков, а также заключенных договоров (ПРИЛОЖЕНИЕ 1,2). Анализ реализации продукции тесно связан с анализом выполнения договорных обязательствпо поставкам продукции [32, с. 246]. Процент выполнения договорных обязательстврассчитывается по формуле:
/> (3)
где    /> — искомый процент выполненияплана договорных обязательств, %;
/> — плановый объем продукции по заключеннымдоговорам;
/> - недопоставка продукции по договорам.
Анализ выполнения договорныхобязательств должен быть организован в разрезе отдельных договоров, видов продукции,сроков поставки. При этом производится оценка выполнения договорных обязательствнарастающим итогом с начала года.
Недовыполнение плана по договорамдля предприятия оборачивается уменьшением выручки, прибыли, выплатой штрафных санкций.Кроме того, в условиях конкуренции предприятие может потерять рынки сбыта продукции,что повлечет за собой спад производства

Таблица 7
Анализ выполнения договорныхобязательств по отгрузке продукции в 2008 году, тыс. руб.Вид изделия Потребитель План поставки по договору Фактически отгружено Недопоставка продукции Зачетный объем в пределах плана Хлебобулочные изделия Образовательные учреждения 18 990 19 300 18 990 Учреждения здравоохранения 7 130 7 237 7 130 ООО «Гулливер» 30 950 31 362 30 950 ЗАО «Пятерочка» 20 803 21 712 20 803 ООО «Магнит» 27 239 26 537 -702 26 537 ИП Макарова 14 480 14 475 -5 14 475 ИП Давыдов 19 300 19 299 19 299 Прочие 12 000 12 062 -62 12 000 Кондитерские изделия Образовательные учреждения 2 650 2 344 -306 2 344 ООО «Гулливер» 14 100 14 067 -33 14 067 ЗАО «Пятерочка» 9 350 9 378 9 350 ООО «Магнит» 16 400 16 411 16 400 ИП Макарова 7 100 7 033 -67 7 033 ИП Давыдов 8 600 8 596 -4 8 596 Прочие 4 600 4 689 4 600 Прочая продукция ООО «Гулливер» 55 100 55 164 55 100 ЗАО «Пятерочка» 82 700 82 746 82 700 ООО «Магнит» 64 500 64 358 -142 64 358 ИП Макарова 18 000 18 388 18 000 ИП Давыдов 26 998 27 582 26 998 Прочие 59 462 59 761 59 462 Итого: 520 452 522 501 -1897 519 992
В данную таблицу не включенасумма реализации продукции через магазины «Хлебушко».
Процент выполнения договорныхобязательств равен 99,6 %.
/>, или 99,6 %
Из таблицы видно, что за отчетныйгод по договорам недопоставлено продукции на сумму 1 897 тыс. рублей, или на 0,4%. Если проводить анализ по видам продукции, то можно увидеть, что по кондитерскимизделиям недопоставка составляет 409 тыс. рублей, по прочей продукции – 142 тыс.рублей.
Особо важное значение дляпредприятия имеет выполнение контрактов на поставку товаров для государственныхнужд. Это гарантирует предприятию сбыт продукции, своевременную её оплату, льготыпо налогам, кредитам и т.п.
На основе данных, полученныхпри анализе обеспеченности продукции контрактами, оценивается риск невостребованнойпродукции, который может возникнуть вследствие падения спроса на неё. Он определяетсявеличиной возможного материального и морального ущерба предприятия, вызванного этойпричиной. Чтобы избежать последствий невостребованности продукции, необходимо изучитьфакторы её возникновения с целью поиска путей недопущения или минимизации потерь.
В зависимости от стадии обнаруженияриска невостребованной продукции управленческие решения могут быть разными: на предпроизводственнойстадии можно не приступать к производству данного вида продукции, заменив его другим;на производственной стадии еще можно внести существенные изменения в дизайн, конструкцию,цену изделия и за счет этого продвинуть его на рынок; на послепроизводственной стадиинужно думать, как избежать банкротства, потому что невостребованная продукция –это прямой убыток для предприятия. Каждый товар должен производиться лишь в томслучае, когда есть платежеспособный спрос на него, подкрепленный заявками или договорамина его поставку [32, с. 253].
Одним из важнейших условийповышения эффективности хозяйственной деятельности относится экономически рациональнаяструктура ассортимента выпускаемой продукции, поскольку для обеспечения более полногоудовлетворения потребностей необходимо выполнение плана не только по общему объему,но и по номенклатуре и в ассортименте.
Широкий ассортимент позволяеторганизации удовлетворить различные требования покупателей и, соответственно, увеличиватьобъем производства и продаж.
К примеру, в последнее времяспрос на традиционные ржаные и ржано-пшеничные сорта хлеба падает, потребители всебольше внимания уделяют здоровому питанию и делают выбор в пользу хлебобулочныхизделий премиум – класса с добавками злаков, морской капусты, специй и т.д. В связис этим, Комбинат в 2008 году приступил к освоению производства хлебобулочной продукциис витаминными добавками.
Обоснованность продуктовойпрограммы с точки зрения экономической эффективности планируемых продаж должна бытьоценена еще на стадии её формирования.[11, с.39]
Увеличение объема реализациипо одним видам и сокращение по другим видам продукции приводит к изменению её структуры,т.е. удельный вес одних видов продукции возрастает, а других уменьшается.
Таким образом, в процессепроведения первого этапа анализа продаж получены следующие результаты:
· выявлены тенденции, складывающиеся в отношении сбагривания продукции– за три последних года наблюдается увеличение темпов роста выручки на 34,6 %;
· по прежнему лидирующие позиции в выручке от реализации сырой продукциизанимают хлебобулочные (82 %) и кондитерские изделия (17 %).
В рамках второго этапа анализасбагривания продукции осуществляется оценка равномерности продаж. Определяется коэффициентвариации, ритмичности, и делаются выводы относительно причин, вызывающих неравномерностьпродаж, а также разрабатываются мероприятия по их устранению и повышению ритмичности.
Ритмичность – это равномерныйвыпуск и отгрузка продукции в соответствии с графиком в объеме и ассортименте, предусмотренныхпланом. [7, 124] Анализ ритмичности производства и реализации продукции очень важен,поскольку ритмичная работа является основным условием своевременного выпуска и реализациипродукции. Важной составляющей анализа является оценка равномерности продаж. В случаеснижения ритмичности продаж, а также если ритмичность продаж остается на низкомуровне, необходимо оценить причины, вызывающие снижение ритмичности. Для нейтрализацииподобных причин рекомендуется:
оценить качество работы отделамаркетинга;
если снижение ритмичностиобусловлено невыполнением производственной программы, то необходимо выяснить конкретныепричины, вызвавшие данное снижение (ремонт оборудования, прогулы работников, недопоставкиматериальных ресурсов и т.д.), и устранить их;
если снижение ритмичностипродаж вызвано увеличением удельного веса продукции, имеющей сезонный характер продаж,то при расчете показателей ритмичности руководителю следует сделать корректировку:расчет проводить не по средним, а по плановым значениям продаж и оценить соответствиефактических значений продаж плановым;
снижение ритмичности можетявиться следствием сокращения объема продаж в целом [7, с. 125].
Для оценки выполнения планапо ритмичности используются прямые и косвенные показатели. Рассчитаем прямые показатели,характеризующие ритмичность работы Комбинат.
Таблица 8
Ритмичность реализации продукции в 2008 г.Месяцы Реализация продукции, тыс. рублей Удельный вес, % Выполнение плана, коэффициент Доля продукции, зачтенная в выполнение плана по ритмичности, % план факт план факт Январь 39 030 38 907 8,45 8,46 0,996849 8,45 Февраль 38 300 39 695 8,29 8,64 1,036423 8,29 Март 39 883 38 003 8,64 8,27 0,952862 8,27 Апрель 38 483 38 000 8,33 8,27 0,987449 8,27 Май 46 104 38 100 9,98 8,29 0,826393 8,29 Июнь 39 000 37 805 8,45 8,22 0,969359 8,22 Июль 38 907 37 800 8,43 8,22 0,971548 8,22 Август 38 400 38 060 8,32 8,28 0,991146 8,28 Сентябрь 39 070 38 040 8,46 8,28 0,973637 8,28 Октябрь 38 000 37 600 8,23 8,18 0,989474 8,18 Ноябрь 32 603 37 085 7,06 8,07 1,137472 8,07 Декабрь 34 020 40 600 7,37 8,83 1,193416 7,37 Итого 461 800 459 695 100,00 100,00 12,02603 98,19
Из таблицы видно, что в течениегода удельный вес фактически реализованной продукции незначительно расходится сплановым показателем. Наибольшее отклонение фактического удельного веса от ранеезапланированного наблюдается в мае (на 1,69%), что является допустимым. В остальномже отклонения настолько незначительны, что при оценке равномерности продаж ими можнопренебречь.
Определим коэффициент ритмичности путем суммирования доли продукции,зачтенной в выполнение плана по ритмичности: Критм = 98,19 %.
Ритмичность работы предприятиясоставляет 98,19 %. Это связано с недовыполнением договорных обязательств на 0,4%, а это в свою очередь связано с возникновением в отчетном году дефицита одногоиз сырьевых ресурсов – муки пшеничной. Коэффициент вариации (Квар)определяется как отношение среднеквадратического отклонения от планового заданияза отчетный период к среднему плановому объему сбагривания продукции:
/>, (4)
где    n – число суммируемых отклонений от планового задания;
/> - средний объем продаж за период;
/> — фактический объем продаж в отчетномпериоде;
/> - плановый объем продаж в отчетном периоде.
Итак, коэффициент вариациипродаж будет равен:
/>
По завершению второго этапа получены результаты:
Продажа продукции по месяцам в среднем отклоняется от плана –графикана 1,57%, что является допустимым.
недовыполнение договорных обязательств на 0,4 % оказало влияниена ритмичность продаж, которая составила 98,19%.
Третьим этапом анализа сбагривания продукции является определениекритического объема продаж (РПБ) и оценка запаса прочности (ЗП)
/>                                                          (5)
где    Зпост – постоянные затраты на производство исбыт продукции;
Умд – уровень маржинального дохода.
Уровень маржинального дохода определяется отношением маржинальногодохода к общему объему выручки. Маржинальный доход представляет собой прибыль заминусом переменных издержек за отчетный период [6, с. 260]. Определим, при какомобъеме сбагривания продукции, Комбинат не понесет убытков, но и не получит прибыли(табл. 9).
Таблица 9.
Расчет критического объемапродажГод Затраты, тыс. руб. Выручка, тыс. руб. Маржинальный доход Уровень маржинального дохода в сумме выручки Уровень безубыточности Постоянные Переменные 2006 70 322 172 170 341 486 169 316 0,49 141 830 2007 95 045 221 772 404 970 183 198 0,45 210 104 2008 117 165 316 778 459 695 142 917 0,31 376 870
Маржинальный доход (2006) = 341 486 – 172 170 = 169 316;
Маржинальный доход (2007) = 404 970 – 221 772 = 183 198;
Маржинальный доход (2008) = 459 695 – 316 778 = 142 917.
Умд (2006) = />;
Умд (2007) = />;
Умд (2008) = />.
За 3 последних года уровень объема продаж, при котором предприятиене будет иметь убытков, значительно вырос, что связано с тем, что темп роста постоянныхрасходов выше темпов роста объемов производства продукции. Руководству необходимообратить внимание на данный факт – выявить структуру постоянных расходов, выяснить,насколько они оправданы и целесообразны, и разработать мероприятия, позволяющиесократить постоянные расходы.
Рост постоянных расходов негативно влияет также на показательдоходности продаж. Соответственно увеличение уровня безубыточности влечет за собойсокращение запаса прочности (ЗП), который представляет собой разницу между фактическимобъемом реализации и критическим объемом продаж.
ЗП(2006) = 341 486 – 141 830 = 199 656;
ЗП(2007) = 404 970 – 210 104 = 194 866;
ЗП(2008) = 459 695 — 376 870 = 82 825.
На четвертом этапе анализа в целях оценки эффективности функционированияпредприятия определим доходность продаж (ДП) по формуле 6, т.е. выясним, сколькоприбыли приносит каждый рубль выручки от продаж.
ДП = />,                                       (6)
где    Ппр – прибыль от продаж.
Снижение доходности (рентабельности) продаж может быть обусловленодвумя основными причинами:
· неправильной ценовой политикой;
· значительным увеличением (перерасходом) затрат.
Неправильно выбранная ценовая политика (занижение цен) ведет кнепропорциональному увеличению себестоимости по отношению к продажным ценам.
Ппр(2006) = />=0,1315;
Ппр(2007) = />=0,1238
Ппр(2008) = />=0,1343
Рассчитав показатель доходностипродаж, мы видим, что наименьший уровень доходности наблюдается в 2007 году. Этосвязано с тем, что в начале этого года между Правительством области и Комбинат былозаключено соглашение о взаимном сотрудничестве в сфере регулирования цен на хлебобулочнуюпродукцию, согласно которому предприятие обязалось до конца 2007 года не повышатьотпускные цены на хлеб. Безусловно, данное решение оказало влияние на доходностьпродаж в 2007 году.
В заключение подведем итоги.Анализ объемов продаж начинается с оценки выполнения плана по реализации продукцииза отчетный период путем сравнения плановых и фактических объемов выпуска и реализациипо наименованиям продукции. План по реализации продукции в 2008 году выполнен на99,5 %. Анализ реализации необходимо производить во взаимосвязи с анализом выполнениядоговорных обязательств по поставкам продукции. Эффективность деятельности предприятиязависит от обоснованности продуктовой программы. Предприятие должно стремиться выполнитьплан не только по общему объему производства и продаж, но и по номенклатуре и вассортименте. Одним из важнейших показателей конкурентоспособности продукции являетсякачество продукции. При анализе качества дают оценку работы предприятия по достигнутомууровню качества продукции. Основным условием своевременного выпуска и реализацииявляется ритмичная работа предприятия. По результатам проведенных расчетов работуКомбинат в целом можно признать ритмичной. Чем более ритмично оно работает, темниже сумма чисел аритмичности.
2.3 Анализфинансовых результатов от реализации сырой продукции
Анализ финансовых результатовот реализации продукции проводится в следующей последовательности:
На первом этапе анализируетсяуровень прибыли и ее динамика. Проведем анализ в разрезе различных прибылей. В данномслучае это прибыль от продаж и валовая прибыль.
Валовая прибыль представляетсобой разницу между выручкой от продажи сырой продукции и себестоимостью проданнойпродукции.
При определении прибыли отпродаж помимо себестоимости проданной продукции, учитываются коммерческие и общехозяйственныерасходы.
Валовая прибыль по итогамдеятельности в 2008 году составила 111 158 тыс. рублей. Прибыль от продаж в 2008году составила 61 752 тыс. руб., что меньше планового показателя на 3048 тыс. руб.
Рассчитаем влияние факторовна прибыль от продаж в 2008 году.
Прибыль от сбагривания продукциив целом по предприятию зависит от четырех факторов первого уровня соподчиненности:объема реализации продукции (РПобщ); ее структуры (Удi); себестоимости (Сi) и уровня среднереализационных цен (Цi).
П = />                                 (7)
Объем реализации продукцииможет оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли.Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к пропорциональному увеличениюприбыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема реализациипроисходит уменьшение суммы прибыли.
Структура товарной продукцииможет оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли.Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации,то сумма прибыли возрастет и, наоборот, при увеличении удельного веса низкорентабельнойили убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится.
Себестоимость продукции иприбыль находятся в обратно пропорциональной зависимости: снижение себестоимостиприводит к соответствующему росту прибыли, и наоборот.
Изменение уровня среднереализационных цен и величина прибыли находятсяв прямо пропорциональной зависимости; при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает,и наоборот [6, с. 274].
Выясним, как вышеперечисленныефакторы влияют на сумму прибыли, используя данные табл. 10.

Таблица 10
Данные для факторного анализаприбыли от реализации продукции в 2008 году, тыс. руб.Показатели План План, пересчитанный на фактический объем продаж Факт Выручка от реализации (В) 461800 468 345 459695 Полная себестоимость реализованной продукции (З) 397000 401 988 397943 Прибыль от реализации продукции (П) 64 800 66 357 61 752
План по сумме прибыли от реализациипродукции в отчетном году недовыполнен на 3048 тыс. руб. (61 752 – 64 800), илина 4,7 %.
Если сравнить сумму прибылиплановую и условную, исчисленную исходя из фактического объема и ассортимента продукции,то при плановых ценах и плановой себестоимости продукции, узнаем, насколько онаизменилась за счет объема и структуры реализованной продукции:
/>П(РП, Уд) = 66 357 – 64 800= +1557 тыс. руб.
Чтобы найти влияние толькообъема продаж, необходимо плановую прибыль умножить на процент перевыполнения (недовыполнения)плана по реализации продукции в оценке по плановой себестоимости или в натурально– условном исчислении.
/>ПРП = 64 800 /> (/> - 100) = — 32 390 тыс. руб.
Затем можно определить влияниеструктурного фактора (из первого результата вычесть второй):
/>ПУд = 1557 – (-32 390) = +33 947 тыс. руб.
Влияние изменения полной себестоимостина сумму прибыли устанавливается сравнением фактической суммы затрат с плановой,пересчитанной на фактический объем продаж:
/>ПС = 401 988 – 397 943 = +4 045 тыс. руб.
Изменение суммы прибыли засчет отпускных цен на продукцию определяется сопоставлением фактической выручкис условной, которую бы предприятие получило за фактический объем реализации приплановых ценах:
/>ПЦ= 459 695 – 468 345 = — 8650 тыс. руб.
Эти же результаты можно получитьи способом цепной подстановки, последовательно заменяя плановую величину факторногопоказателя фактической (табл. 11).
Таблица 11
Расчет влияния факторов первогоуровня на изменение суммы прибыли от реализации продукцииПоказатель Условия расчета Порядок расчета Сумма прибыли, тыс. руб. Объем реализации Структура товарной продукции Цена Себестоимость План План План План План
Впл — Зпл 64 800 Усл. 1 Факт План План План
Ппл — КРП 64 476 Усл. 2 Факт Факт План План
Вусл – Зусл 66 357 Усл. 3 Факт Факт Факт План
Вф – Зусл 57 707 Факт Факт Факт Факт Факт
Вф — Зф 61 752
Сначала нужно найти суммуприбыли при фактическом объеме продаж и плановой величине остальных факторов. Дляэтого следует рассчитать коэффициент выполнения плана по реализации продукции (КРП),а затем плановую сумму прибыли скорректировать на этот коэффициент.
Выполнение плана по реализациирассчитывают сопоставлением фактического объема реализации с плановым стоимостномвыражении, для чего используется базовый (плановый) уровень себестоимости отдельныхизделий, так как себестоимость меньше подвержена влиянию структурного фактора, чемвыручка.
Итак, выполнение плана пореализации на Комбинат составляет:
КРП = />= />= 0,9950
Если бы не изменилась величинаостальных факторов, сумма прибыли должна была бы уменьшится на 0,5 % и составить64 476 тыс. руб. (64 800 х 0,9950). Затем следует определить сумму прибыли при фактическомобъеме и структуре реализованной продукции, но при плановой себестоимости и плановыхценах. Для этого вычтем от условной выручки условную сумму затрат:
468 345 – 401 988 = 66 357тыс. руб.
Нужно также подсчитать, сколькоприбыли хлебокомбинат мог бы получить при фактическом объеме реализации, структуреи ценах, но при плановой себестоимости продукции. Для этого вычтем из фактическойсумы выручки условную сумму затрат:
459 695 – 401 988 = 57 707тыс. руб.
По данным табл. 11 можно установить,как изменилась сумма прибыли за счет каждого фактора.
Изменение суммы прибыли засчет:
объема реализации продукции:
/>ПРП = Пусл1 – Ппл= 64 476 – 64 800 = — 324 тыс. руб.;
структуры товарной продукции:
/>ПУд = Пусл2 – Пусл1= 66 357 — 64 476 = + 1 881 тыс. руб.;
средних цен реализации:
/>ПЦ = Пусл3 – Пусл2= 57 707 – 66 357 = — 8 650 тыс. руб.;
себестоимости реализованнойпродукции:
/>ПС = Пф – Пусл3= 61 752 – 57 707 = + 4 045 тыс. руб.
В итоге суммарное изменениесуммы прибыли составило — 3048 тыс. руб. (- 324+1 881 – 8650 + 4045).
По результатам факторногоанализа можно оценить качество прибыли. Качество прибыли от основной деятельностипризнается высоким, если ее увеличение обусловлено ростом объема продаж, снижениемсебестоимости продукции. Низкое качество прибыли характеризуется ростом цен на продукциюбез увеличения физического объема продаж и снижения затрат на рубль продукции.
На хлебокомбинате сумма прибыливозросла в основном за счет увеличения объемов реализации.
Из приведенных выше данныхможно сделать вывод, что темпы роста цен на продукцию Комбинат ниже темпов ростацен на потребленные ресурсы. Соотношение индекса роста цен на продукцию и индексароста цен на ресурсы обычно называют дефлятором цены, который характеризует финансовуюпроизводительность, т.е. меру возмещения роста цен на ресурсы в цене реализуемойпродукции. Индекс цен на продукцию составляет 0,9815 (459 695/468 345), а на ресурсы– 0,9899 (397 943/401 988). Это способствовало уменьшению прибыли на 4 605 тыс.руб. (-8650+4045). Следует проанализировать также выполнение плана и динамику прибылиот реализации отдельных видов продукции, величина которой зависит от трех факторовпервого порядка: объема продажи продукции (РПi), себестоимости (Сi) и среднереализационных цен (Цi). Факторная модель прибыли от реализацииотдельных видов продукции имеет вид:
Пi= РПi х (Цi – Сi)                                    (8)
Расчет влияния факторов наизменение суммы прибыли по отдельным видам продукции произведем способом цепнойподстановки.
Хлебобулочные изделия (в табл.13 обозначим «А»)
Ппл = РПплх (Цпл – Спл) = 18125 х (20,69-17,79) = 52 562 тыс. руб.
Пусл1 = РПфх (Цпл – Спл) = 17697 х (20,69-17,49) = 56 630 тыс. руб.
Пусл2 = РПфх (Цф – Спл) = 17697 х (21,30 – 17,49) = 67 426 тыс. руб.
Пф = РПфх (Цф – Сф) = 17697 х (21,30 – 18,63) = 47 251 тыс. руб.
/>Побщ = Пф – Ппл= 47 251 – 52 562 = — 5 311 тыс. руб.
/>ПРП = Пусл1 – Ппл= 56 630 – 52 562 = + 4 068 тыс. руб.
/>ПЦ = Пусл2 – Пусл1= 67 426 – 56 630 = + 10 796 тыс. руб.
/>ПС = Пф – Пусл2= 47 251 – 67 426 = — 20 175тыс. руб.
Кондитерские изделия (в табл.13 обозначим «Б»):
Ппл = РПплх (Цпл – Спл) = 1458 х (54,50 — 47,56) = 10 118 тыс. руб.
Пусл1 = РПфх (Цпл – Спл) = 1439 х (54,50-47,56) = 9 987 тыс. руб.
Пусл2 = РПфх (Цф – Спл) = 1439 х (54,30 –47,56) = 9 699 тыс. руб.
Пф = РПфх (Цф – Сф) = 1439 х (54,30 – 48,18) = 8 807 тыс. руб.
/>Побщ = Пф – Ппл= 8 807 – 10 118 = — 1311 тыс. руб.
/>ПРП = Пусл1 – Ппл= 9987 – 10118 = — 131 тыс. руб.
/>ПЦ = Пусл2 – Пусл1= 9699 – 9987 = -300 тыс. руб.
/>ПС = Пф – Пусл2= 8807 – 9699 = — 892 тыс. руб.
По прочей продукции (в табл.13 обозначим «В»):
Ппл = РПплх (Цпл – Спл) = 365 х (11,80-9,30) = 912 тыс. руб.
Пусл1 = РПфх (Цпл – Спл) = 368 х (11,80-9,30) = 920 тыс. руб.
Пусл2 = РПфх (Цф – Спл) = 368 х (12,50 – 9,30) =1177 тыс. руб.
Пф = РПфх (Цф – Сф) = 368 х (12,50 – 9,50) = 1104 тыс. руб.
/>Побщ = Пф – Ппл= 1104 – 912 = +192 тыс. руб.
/>ПРП = Пусл1 – Ппл= 920 – 912 = + 8 тыс. руб.
/>ПЦ = Пусл2 – Пусл1= 1177 – 920 = + 257 тыс. руб.
/>ПС = Пф – Пусл2= 1104 – 1177 = — 73 тыс. руб.
Полученные результаты сведемв табл. 13
Таблица 13
Факторный анализ прибыли отреализации отдельных видов продукцииВид продукции Количество реализованной продукции, т Средняя цена реализации, руб. Себестоимость 1 кг, руб. Сумма прибыли от реализации продукции, тыс. руб. Отклонение от плановой прибыли, тыс. руб. общее в том числе за счет план факт план факт план факт план факт объема реализаци цены себестоимости А 18125 17697 20,69 21,30 17,49 18,63 52562 47251 -5311 +4068 +10796 -20175 Б 1458 1439 54,50 54,30 47,56 48,18 10118 8807 +1311 -131 -300 -892 В 365 368 11,80 12,50 9,30 9,50 912 1104 +192 +8 +257 -73 Итог 19948 19504 - - - - 63592 57162 -3808 +3945 +10753 -21140

Данные, приведенные в табл.13 показывают, что план по сумме прибыли недовыполнен по хлебобулочным и кондитерскимизделиям. К примеру, повышение себестоимости хлебобулочных изделий повлекло за собойснижение прибыли на 20 175 тыс. рублей, прибыль увеличилась за счет увеличения натуральногообъема продаж, а также за счет повышения средней цены реализации.
Результаты факторного анализаявляются информационной базой для разработки товарной политики и писка резервовснижения себестоимости продукции.
На следующем этапе анализаоценивается качество формирования финансовых результатов от сбагривания продукции.
В заключение необходимо оценить качество управления предприятием.Показателем, характеризующее качество управления предприятием (КУ), является соотношениетемпов роста прибыли (Тпр) и темп роста выручки от продаж (Тв)[14, с. 419]. Рассчитаем данный показатель, приняв за базисный уровни анализируемыхпоказателей прошлого года.
Тпр = />;
Тв = />;
КУ = />.
Темпы роста прибыли опережаюттемпы рост выручки на 9,66 %. Это свидетельствует о том, что качество управленияпредприятием повышается и находится на довольно высоком уровне.
Таким образом, анализ прибылиот продаж предполагает не только общую оценку динамики выполнения плана по прибылиот продаж, но и оценку различных факторов, воздействующих на величину и динамикуприбыли от продаж.
На прибыль от продаж оказываетвлияние изменение следующих факторов:
· изменение продажных цен на готовую продукцию (прибыль возросла на10 796 тыс. руб.);
· изменение полной себестоимости (за счет ее увеличения сумма прибылисократилась на 20 175 тыс. руб.);
· изменение объема реализации (сумма прибыли увеличилась на 4068 тыс.руб.).
Прибыль от продаж отражаетэффект маркетинговой и производственной деятельности, её отрицательная динамикатребует выявления внутренних и внешних причин и устранения негативно влияющих факторов.Своевременный и полный анализ данных, которые имеются в учетных документах (первичныхи сводных) и отчетности, обеспечивает принятие корректирующих мер, направленныхна успешное выполнение планов, достижения лучших результатов хозяйствования.
Главным источником информации для анализавыступают данные бухгалтерской и статистической отчетности, где наиболее полно отражаютсяхозяйственные явления, процессы, их результаты.
2.4 Основныенаправления увеличения прибыли от продаж
Основные направления увеличения прибылиопределяются на предприятии отдельно по каждому виду производимой продукции. К главнымнаправлениям увеличения суммы прибыли можно отнести: рост выручки от реализациипродукции в связи с ростом ее потребления, снижение ее себестоимости, повышениецен на продукцию в связи с повышением качества реализуемой продукции, реализацияпродукции на новых товарных рынках на более выгодных условиях, увеличение объемареализации более рентабельной продукции в общей структуре продаж и другие источники(рис. 3).
Чтобы определить возможности роста прибыли за счет увеличенияколичества реализованной продукции (табл. 14), следует выявленный ранее возможныйрост количества реализованной продукции умножить на фактическую прибыль в расчетена единицу продукции соответствующего вида [32, с. 251].
Таблица 14
Резервы роста прибыли от продаж за счетувеличения объема реализации продукцииВид продукции Возможности увеличения количества реализованной продукции, т Фактическая сумма прибыли за 1 т, руб. Возможное увеличение суммы прибыли, тыс. руб. Хлебобулочные изделия 890 21300 18957 Кондитерские изделия 265 54300 14390 Прочая продукция 120 12500 1500 Итого: - - 34847
Производственные мощностиКомбинат позволяют производить дополнительный объем продукции. Вся проблема в том,что производственные мощности предприятия используются не в полной мере, из-за чегоупущенная выгода Комбинат, соответственно ниже и объемы реализации. Хлеб в нашейстране остается основным продуктом, поэтому дополнительно произведенная продукцияне останется не реализованной. Упущенная выгода хлебокомбината составляет 34 847тыс. руб. в год.
Руководству необходимо обратитьвнимание на данный факт, и принять меры по более интенсивному использованию своегопроизводственного потенциала.
Для определения возможныхразмеров увеличения прибыли за счет снижения себестоимости продукции (работ и услуг)следует предварительно выявленное возможное снижение себестоимости каждого видапродукции умножить на возможное количество продаж данной продукции с учетом резервовроста (табл. 15).
Таблица 15
Резервы увеличения суммы прибылиза счет снижения себестоимости продукцииВид продукции Возможное снижение себестоимости 1 тонны продукции, руб,. Возможное количество реализованной продукции с учетом роста, т Возможное увеличение суммы прибыли, тыс. руб. Хлебобулочные изделия 1050 18587 19516,3 Кондитерские изделия 3400 1704 5793,6 Прочая продукция 820 488 400,2 Итого: - - 25710,1
Снижение себестоимости возможноблагодаря зерновому фонду, который должен создаваться ежегодно совместными усилиямипредприятия и государства. Наличие зернового фонда позволяет использовать в производствемуку по более низким ценам, чем при покупке данного вида сырья через посредников.Так, в 2008 году в виду сырьевого дефицита – муки, Комбинат было вынуждено закупатьее в соседних регионах по завышенным ценам, что соответственно повлияло на себестоимостьпроизведенной продукции.
Таким образом, у предприятияесть возможность увеличить прибыль от продаж за счет снижения себестоимости на 25710,10тыс. руб. за год.
Сырьевой дефицит негативносказывается не только на уровне себестоимости продукции, но и зачастую на ее качестве.Увеличение прибыли за счет повышения качества реализуемой продукции также являетсяважным направлением. Возможность повышения прибыли за счет этого фактора определяетсяпутем умножения изменения удельного веса каждого сорта на отпускную цену соответствующегосорта, после чего результаты суммируются и полученное изменение средней цены умножаетсяна возможное количество реализованной продукции (табл. 16). В нашем случае качествопродукции зависит от качества сырья – муки.
Таблица 16
Резервы роста прибыли за счетулучшения качества хлебобулочного изделияИз муки какой марки Отпускная цена за т, тыс. руб. Удельный вес, % Изменение средней цены реализации, руб. Факт Возможный Итог,+,- Высший 21,30 75 90 +15 +319,5 Первый 20,96 20 10 -10 -209,6 Второй 19,80 5 - -5 -99 Итого: - 100 100 10,9
Анализ проведем по хлебобулочнымизделиям, поскольку данный вид продукции занимает 82% в общем объеме выручки. Анализданных табл. 16 позволяет сделать вывод о том, что с увеличением удельного весапродукции из муки высшей марки, сокращением удельного веса продукции из муки первоймарки и полным отказом от производства продукции из сырья второй марки средняя ценареализации хлебобулочных изделий возрастет на 10,9 тыс. руб. А прибыль в этой связиувеличится на 5533 тыс. руб. в год.
Далее суммируем выявленныерезультаты повышения прибыли по различным направлениям (табл. 17)
Таблица 17
Обобщение основных направленийповышения размера прибыли, тыс. руб.Направления повышения прибыли Вид продукции Всего хлебобулочные изделия кондитерские изделия Прочая продукция Увеличение количества реализованной продукции 18957 14390 1500 34847 Снижение себестоимости продукции 19156,3 5793,6 400,2 25710,10 Повышение качества продукции 5938,3 -357,2 -48,3 5533 Итого 44051,6 19826,4 1851,9 66090,1
По табл. 17 можно увидеть,что предприятие обладает резервами увеличения прибыли от продаж на 14%, или 66090,10тыс. руб. в год.
Важнейшими направлениями повышения уровня рентабельности продукциина предприятии являются увеличение суммы прибыли от реализации продукции и снижениесебестоимости реализованной продукции. Резервы роста рентабельности можно определитькак разность между возможной и фактической рентабельностью. Возможная рентабельностьопределяется с учетом возможностей роста прибыли от реализации продукции, ростаколичества реализованной продукции и возможностей снижения себестоимости отдельнопо каждой категории продукции [32, с. 253]. Резерв повышения уровня рентабельностипродукции находится по формуле 9.
/>                        (9)
где    /> — резерв роста рентабельности;
/> — рентабельность возможная;
/> — рентабельность фактическая;
/>фактическая сумма прибыли;
/> — резерв роста прибыли от реализации продукции;
/> — возможный объем реализации продукциис учетом выявленных резервов роста;
/> — возможный уровень себестоимости i-х видов продукции с учетом выявленныхрезервов снижения;
/> — фактическая сумма затрат по реализованнойпродукции.
Резерв повышения уровня рентабельностихлебобулочных изделий:
/>=28,9-14,2= + 14,7%.
Резерв повышения уровня рентабельностикондитерских изделий:
/>=39,7 – 14,2= + 25,5%.
Резерв повышения уровня рентабельностипрочей продукции:
/>=58,3 – 14,2= + 44,1%.
Таким образом, Комбинат имеетрезервы повышения рентабельности производимой продукции. Для этого руководству необходимоуделить внимание на возможностях снижения себестоимости продукции, увеличения объемовпродаж.

3. УЧЕТСБАГРИВАНИЯ ПРОДУКЦИИ В КОМБИНАТ
 
3.1 Синтетическийи аналитический учет
Аналитический учет отгрузки и реализациипродукции Комбинат организуется как по отдельным видам продукции в натуральном выражении,так и в разрезе платежных документов в двух оценках — по фактической себестоимостии продажной цене. Причем учитывается и общее количество продукции, оставшейся наначало и конец месяца неоплаченной, отгруженной в отчетном месяце, возвращеннойпокупателями и реализованной.
Регистром аналитического учета являетсяформа № 16 «Ведомость учета и реализации продукции (работ, услуг)» (ПРИЛОЖЕНИЕ 10),поскольку учет ведется по видам реализованной продукции по учетным (фактическим)и отпускным ценам и покупателям. Заполняется ведомость на основании данных первичныхдокументов.
Ведомость состоит из трех разделов. Основаниемдля заполнения раздела II ведомости являются ведомость за прошлый месяц (остатокнеоплаченной продукции на начало месяца), платежные документы и накладные на отгруженнуюпродукцию отчетного месяца, а также выписки банка из расчетного счета организации.
Таким образом, из раздела II возможно получитьследующие данные:
· количество продукции, отпущенных со склада и отгруженных за месяц,как по ассортименту, так и в стоимостном выражении;
· сумму транспортных расходов;
· сумму НДС;
· суммы, причитающиеся по счетам к оплате;
· состояние расчетов с покупателями;
· сведения о поступивших в отчетном месяце суммах за продукцию и в возмещениетранспортных расходов и т.д.
Показатели ведомости имеют большое оперативноезначение, так как на каждый день необходимо иметь сведения об объеме отгруженнойи реализованной продукции и в целях контроля за выполнением договорных обязательств.
Раздел III ведомости заполняется по окончаниимесяца общими суммами по предъявленным счетам и состоит из трех частей: А — оплатаи списания; Б — списано в связи с возвратом продукции; В — не оплачено, не списано.Этот раздел служит для контроля полноты отражения в журнале-ордере № 11 оборотовпо кредиту счетов 45 и 90 и правильности расчета остатков по счету 45.
Учет отгрузки и реализации организуется в разрезе субсчетов исинтетических показателей в журнале-ордере №11 (ПРИЛОЖЕНИЕ 11), предназначенномдля отражения оборотов по кредиту счетов 43, 40, 45, 62 и аналитических данных ксчетам 45 и 90. Журнал-ордер № 11 заполняется на основе аналитических данных ведомостей№ 15 (ПРИЛОЖЕНИЕ 12) и 16. Аналитические данные к счетам 45 и 60 приводятся в журнале-ордере№ 11 по фактической себестоимости, в суммах по предъявленным счетам или заменяющимих документам, и в обороте не только за отчетный месяц, но и с начала года, с отражениемсумм НДС. Аналитические показатели к журналу – ордеру используются для расчета реализации,т.е. аналитических показателей к счету 90 в части фактической себестоимости и вырученныхсумм (поступившего платежа) [16, с. 390].
Помимо реализациисырой продукции по договорам поставок Комбинат реализует свою готовую продукциюпутем розничной продажи в специально открытых торговых подразделениях – фирменныемагазины «Хлебушко». При этом передача продукции в торговое подразделение для реализацииоформляется требованием-накладной (форма №М-11)(ПРИЛОЖЕНИЕ 3); а их реализация и передача покупателям– накладной формы №М-15 (ПРИЛОЖЕНИЕ 13), товарнымотчетом и ведомостью движения сырой продукции и товаров. Товарный отчет состоитиз двух разделов: «А» и «Б».
В разделе «А» материально-ответственноелицо отражает остатки и движение сырой продукции и товаров в количественном выражениис указанием наименований, номеров и дат приходных и расходных документов, а также«Расход» и «Остаток на конец месяца» в продажных ценах (включая НДС).
Раздел «Б» содержит информацию об источникахпоступления и выбытия наличных денег: выручка от продажи сырой продукции и товаров,сдача денег в кассу своей организации, инкассаторской службе, недостачи и излишкиналичных денег и так далее.
Затем (в установленные сроки) – в Комбинат подекадно — товарныйотчет (ПРИЛОЖЕНИЕ 14) вместе с приходными и расходными товарными и денежными документамипередается в бухгалтерию на проверку. После принятия отчета бухгалтерия заполняетграфу «По фактической себестоимости» – по сырой продукции и товарам, после чегоданные товарного отчета заносятся в учет [11, с. 317].
Таким образом, на основе данных товарногоотчета ежемесячно формируются данные о фактической себестоимости, поступившей иреализованной продукции, а также стоимость остатка сырой продукции на конец месяца.
По окончании отчетного периода по данныманалитического учета отгруженная, но неоплаченная продукция подразделяется на: продукцию,направленную в адрес грузополучателя; ввиду отказа от ее оплаты (при нарушении условиядоговора, в случае, если продукция не была заказана, и т.п.); продукцию отгруженную,срок оплаты которой не наступил; продукцию по расчетным документам, не оплаченнымв срок; продукцию к возврату.
Аналитический учет продукции ведется в натурально- стоимостном выражении, т.е. по наименованиям товаров с их отличительными признаками(сорт и т.п.), по количеству и фактической себестоимости.
По окончании месяца (отчетного периода)определяется фактическая себестоимость:
· остатка сырой продукции на начало месяца – по данным товарного отчетапредыдущего месяца — строка «Остаток на конец месяца»;
· поступления сырой продукции в течение месяца (отчетного периода) — на основании отчетных калькуляций, журналов выпуска сырой продукции, производственныхотчетов и других аналогичных регистров бухгалтерского учета;
· проданных в течение месяца (отчетного периода) товаров (сырой продукции)- определяется с помощью дополнительного расчета: умножением объема продаж сыройпродукции и товаров за месяц (отчетный период) в продажных ценах на коэффициентзатрат;
· остатка товаров (сырой продукции) на конец месяца — рассчитываетсяпо каждому наименованию исходя из фактического количества остатка и цены последнейпродажи.
Важным условием договора поставки для целей бухгалтерского учетаявляется переход от продавца к покупателю права собственности (владения, пользованияи распоряжения) на продукцию. Продукция считается перешедшей в собственность покупателяс момента ее получения или получения на нее сопроводительных документов (товарно-транспортнойнакладной). Фактическая отгрузка продукции считается фактом совершения сделки, дляотражения которого используются счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»и счет 90 «Продажи» [2, с. 10].
Отгруженная покупателям сырая продукция,расчетные документы за которую предъявлены этим покупателям, списывается со счета43 «Сырая продукция» в дебет счета 90 «Фактическая производственная себестоимостьреализованной продукции товаров» по фактической производственной себестоимости.
Поскольку производимая Комбинат продукцияявляется продукцией повседневного спроса, соответственно ее отгрузка производитсяежедневно. В данном случае отпуск сырой продукции целесообразно производить по учетнымценам. Фактическая производственная себестоимость отгруженной и отпущенной продукцииопределяется расчетным путем на основе средневзвешенного процента по окончании месяца(ПРИЛОЖЕНИЕ 10).
При расчете процента используются данныео выпуске продукции из производства и ее остатках на складе. Порядок исчисленияпроцента и фактической себестоимости проданной продукции рассмотрим на примере 1.
Пример 1. Остаток продукции на складе на01.12.2008 года по учетным ценам составил 479 500 руб., по фактической себестоимости– 479 543 руб. В декабре выпущено из производства готовых хлебобулочных изделийпо учетным ценам на сумму 33 832 178 руб. и по фактической себестоимости на сумму33 831 997 руб. Продано продукции по учетным ценам на сумму 34 260 750 руб. Необходимоопределить фактическую себестоимость проданной в декабре продукции и остаток на31.12.2008 года путем расчета средневзвешенного процента для каждой группы продукции(табл.18).
Таблица 18
Расчет фактической себестоимости проданнойпродукцииНомер п/п Показатели Количество По учетным ценам По фактической себестоимости 1
Остаток продукции на складе на 01.12.08:
— хлебобулочные изделия
— кондитерские изделия
— сухарная продукция
24
1,1
3,2
479 500
403 200
45 100
31 200
479 543
403 440
44 935
31 168 2
Поступила из производства на склад продукция:
— хлебобулочные изделия
— кондитерские изделия
— сухарная продукция
1868,26
58,97
1,81
30 704 703
28 502423
2 186 315
15 965
30 713 608
28 510 689
2 186 949
15 970 3
Итого (стр. 1 + стр. 2):
— хлебобулочные изделия
— кондитерские изделия
— сухарная продукция
1892,26
60,07
5,01
31 184 203
28 905 623
2 231 415
47 165
31 193 151
28 914 129
2 231 884
47 138 4
Отношение фактической себестоимости продукции к ее стоимости по учетным ценам по каждой группе сырой продукции, %
-хлебобулочные изделия
— кондитерские изделия
— сухарная продукция
/>
/>
/> 5
Реализована сырая продукция:
— хлебобулочные изделия
— кондитерские изделия
— сухарная продукция
1890
60
5
31 143 412
28 862 930
2 236 168
44 314
31 152 211
28 879 959
2 227 984
44 268 6
Остаток продукции на складе на 01.01.09:
— хлебобулочные изделия
— кондитерские изделия
— сухарная продукция
2,26
0,07
0,01
40 928
37 931
2 939
58
40 940
38 020
2 832
88
Фактическая себестоимость проданной и оставшейсяна складе продукции исчисляется умножением ее стоимости по учетным ценам на полученныйпроцент. В данном примере она составит:
по проданной продукции 31 152 211 рублей,в том числе:
хлебобулочные изделия: 28 879 959 руб. (28862 930 х 100,059: 100);
кондитерские изделия: 2 227 984 руб. (2236 168 х 99,634 :100);
сухарная продукция: 44 268 руб. (44 314х 99,897 :100).
По конечному остатку продукции на складе– 40 940 рублей, в том числе:
хлебобулочные изделия: 38 020 рублей;
кондитерские изделия: 2 832 рубля;
сухарная продукция: 88 рублей.
Однако организация может выбрать иной вариантучета сырой продукции, который позволяет избежать таких расчетов, так как выявленныена нем отклонения (экономия, перерасход) полностью списываются на себестоимостьпроданной продукции.
Экономия, т.е. превышение нормативной (плановой)себестоимости над фактической, сторнируется по кредиту счета 40 и дебету счета 90.Перерасход, т.е. превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой),списывается со счета 40 в дебет счета 90 дополнительной записью.
Учетной политикой Комбинат предусмотренвариант учета сырой продукции без использования счета 40 «Выпуск продукции» (ПРИЛОЖЕНИЕ19).
Для учета расчетов с получателями продукциииспользуется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». По дебетуэтого счета отражается задолженность покупателей за полученную ими продукцию в корреспонденциисо счетом 90 «Продажи», а по кредиту — погашение задолженности после получениясредств в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
Порядок отражения в учете выручки от продажи,себестоимости проданной продукции и расходов, связанных с продажей, налогов и финансовыхрезультатов рассмотрим на примерах 2, 3.
Пример 2: Комбинат в декабре реализовалопродукцию собственного производства на сумму 22 296 545 рублей, в том числе НДС– 10%. Себестоимость продукции 18 531 036 рублей (в т.ч. 25 декабря согласно заявкена поставку продукции №124 от 24.12.08 по товарно-транспортной накладной № 46518/5от 25.12.08 детскому саду №194 отгружено хлебной продукции на сумму 280,30 руб.,в т.ч. НДС – 10%. Счет-фактура №6031 от 30.12.08 выставлена (ПРИЛОЖЕНИЕ 5, 6, 16).
Договором с покупателем предусмотрен переходправа собственности на реализуемую продукцию в момент её передачи.
Таким образом, в бухгалтерском учете признаетсявыручка от продажи в момент отгрузки. В этот же день признается момент определенияналоговой базы по НДС.
Суммы НДС, причитающиеся к получению отпокупателя, учитываются на субсчете 90-3 «Налог на добавленную стоимость».

Таблица 19
Бухгалтерские записи при реализации сыройпродукции по договорам купли-продажи№ п/п Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Сумма, рубли Дебет Кредит 1 Отгружена покупателям продукция сырая продукция 62 90-1 22 296 545 2 С суммы выручки начислен НДС 90-3 68 2 026 959 3 Списана продукция по учетной стоимости 90-2 43 18 531 036 4 Списано отклонение фактической себестоимости продукции от ее учетной цены 90-2 43 6 983
Пример 3: 23.11.2008 г. между Комбинат иИП Макарова был заключен договор поставки № 2396 – П от 23.11.2008 на сумму 175000,00 рублей. Условиями договора определено, что поставка будет осуществлена впериод с 07.12.2008 по 24.12.2008. 03.12.2008 в счет предстоящей поставки кондитерскихи сухарных изделий хлебокомбинат получил предоплату в 100% размере на свой расчетныйсчет. По состоянию на 25.12.2008 поставка произведена на общую сумму 150 525,00рублей (табл. 20).
Договором с покупателем предусмотрен переходправа собственности в момент передачи товара.
Таблица 20
Бухгалтерские записи при реализации сыройпродукции при условии предоплаты предстоящих поставок№ п/п Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Сумма, рубли Дебет Кредит 1 На основании договора поставки № 2396 — П от 23.11.08 от ИП Макарова на расчетный счет поступила предоплата в счет предстоящей поставки 51 62-2 175 000 2 Начислен НДС с суммы полученного аванса 62-2 68 15 909 3 Отгружена сырая продукция ИП Макаровой 62-2 90-1 150 525 4 Начислен НДС по отгруженной продукции 90-3 68 13 684 5 Списана учетная стоимость отгруженной сырой продукции 90-2 43-1 114 399 6 Списано отклонение фактической себестоимости отгруженной продукции от ее стоимости по учетным ценам. 90-2 43-1 -1 659 7 Исключен НДС, ранее уплаченный с полученного аванса 62-2 68 -15 909 8 Зачтен полученный аванс в счет уплаты за отгруженный товар 62-2 62-1 175 000 9 ИП Макаровой возвращена сумма долга на расчетный счет (платежное поручение № 1670 от 30.12.08) (175 000- 150 525) 62-2 51 24 475 10 Исключен НДС с возвращенного аванса 62-2 68 2 225
В данном случае в бухгалтерском учете признаетсявыручка от продажи в момент отгрузки. Момент определения налоговой базы по НДС определяетсяв момент частичной оплаты в счет предстоящих поставок продукции. Следовательно,согласно пункту 3 ПБУ 9/99, момент определения налоговой базы по НДС наступил, ав бухгалтерском учете выручка от продажи не признается.
В момент отгрузки признается в бухгалтерскомучете выручка от продажи и еще раз возникает момент определения налоговой базы.НДС отражается в бухгалтерском учете на день отгрузки. А НДС с суммы оплаты, частичнойоплаты, полученных в счет предстоящих поставок продукции, подлежит вычету.
В процессе реализации сырой продукции Комбинатимеет место ее реализация по договорам мены, в этом случае предприятием применяетсясчет 45 «Товары отгруженные», в остальных случаях используется счет 62 «Расчетыс покупателями и заказчиками». На обоих счетах отражается задолженность получателейпродукции с той лишь разницей, что на счете 45 «Товары отгруженные» она показываетсяпо себестоимости, а на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — по продажнымценам. При этом счет 45 «Товары отгруженные» по дебету корреспондирует со счетом43 «Сырая продукция», по кредиту — со счетом 90 «Продажи», а счет 62 «Расчеты спокупателями и заказчиками» корреспондирует по дебету с кредитом счета 90 «Продажи»,а по кредиту — со счетами учета денежных средств.
Поскольку в течение отчетного периода записина счете 43 «Сырая продукция» и счете 45 «Товары отгруженные» записи производятсяпо учетной стоимости, то в одной и той же корреспонденции (дебет счета 45 «Товарыотгруженные», кредит счета 43 «Сырая продукция») составляются две записи: первая- на стоимость отгруженной продукции по учетным ценам и вторая — на разность междустоимостью по учетным ценам и фактической себестоимостью. При этом если фактическаясебестоимость выше учетной стоимости, то такая запись делается как дополнительная,а в случае превышения стоимости по учетным ценам — методом «красное сторно».
Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерскомучёте операции по отгрузке продукции по договору мены на примере 4.
Пример 4: Комбинат заключило договор мены№ 256 от 16.12.2008, согласно которому 17 декабря Комбинат отгрузило ИП Давыдовукондитерскую продукцию на сумму 258 800 рублей (в том числе НДС – 10%). В свою очередь22 декабря ИП Давыдов отгрузил сахарный песок на ту же сумму (табл. 21)
Таблица 21
Бухгалтерские записи при реализации сыройпродукции по договору мены№ п/п Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Сумма, рубли Дебет Кредит 1 Согласно договору мены № 256 от 16.12.2008 отгружена сырая продукция ИП Давыдову 45 43 197 921 2 Списано отклонение фактической стоимости продукции от ее учетной цены 45 43 56 3 Оприходованы товарно-материальные ценности (сахарный песок), полученный в качестве встречной поставки 10 60-1 235 273 4 Отражена сумма НДС по поступившим товарно-материальным ценностям 19 60-1 23 527 5 После выполнения сторонами встречных обязательств отражена отгрузка сырой продукции 62-1 90 258 800 6 Зачет встречной задолженности 60-1 62-1 258 800 7 Списана фактическая себестоимость отгруженной продукции 90-2 45 197 977 8 Начислен НДС по отгруженной продукции 90-3 68 23 527 9 Произведен зачет входного НДС 68 19 23 527
Рассмотрим порядок отражения операций попередаче сырой продукции в торговые подразделения Комбинат — магазины «Хлебушко».
Бухгалтерский учет движениясырой продукции в подразделениях, осуществляющих торговую деятельность, ведетсяпо счету 43 «Сырая продукция» на отдельном субсчете «Сырая продукция в неторговойорганизации».
Передача сырой продукциииз основной деятельности в подразделение организации, осуществляющей торговую деятельность,учитывается по счету 43 «Сырая продукция» как внутреннее перемещение.
Списание сырой продукциииз основной деятельности организации производится по фактической себестоимости.
Рабочим планом счетов Комбинат для данныхцелей к счету 43 «Сырая продукция» предусмотрены следующие субсчета:
43-1 «Сырая продукцияна складе»;
43-2 «Сырая продукцияв неторговой организации».
Пример 5: В декабрев торговые подразделения Комбинат — магазины «Хлебушко» было передано дляреализации сырой продукции на сумму 15 666 660 рублей, учетная стоимость переданнойпродукции 12 330 870 рублей. Сумма выручки от реализации продукции через собственныеторговые подразделения в декабре составила 15 623 638 рублей (табл. 22).
В т. ч. 1 декабря по требованию – накладной(ПРИЛОЖЕНИЕ 13) передана сырая продукция в магазин №46. 11.12.08 магазин представилтоварный отчет за период 01.12.-11.12 (ПРИЛОЖЕНИЕ 14).

Таблица 22
Бухгалтерские записи при реализации сыройпродукции через торговые подразделения№ п/п Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Сумма, рубли Дебет Кредит 1 Сырая продукция передана для реализации в магазин. 43-1-1 43-2-1 12 337 416 2 Отражена наличная выручка, поступившая от покупателей 50 90-1-1 15 623 638 3 Начислен НДС 90-3 68 1 420 331 4 Списана себестоимость продукции собственного производства 90-2-1 43-1-1 12 300 000 5 Списано отклонение фактической себестоимости сырой продукции от ее учетной стоимости 90-2-1 43-1-1 3 475 6 Поступила на расчетный счет предприятия оплата за отгруженную продукцию 51 62 15 623 638
Пример 6: 22.12.2008магазином «Гулливер» была возвращена часть кулинарных изделий (торты) на сумму 18090 рублей в связи с истекающим сроком реализации. Согласно условиям дополнительногосоглашения №110А от 03.06.2008 к договору № 6541 от 01.12.2007г покупатель вправевернуть продукцию в течение суток после окончания срока реализации.
Сумма возврата списывается на счет 94 «Недостаткии потери от порчи ценностей». Списание оформляется актом о порче (ПРИЛОЖЕНИЕ 15).
Таблица 23
Учет операций по возврату продукции с истекшимсроком годности№ п/п Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Сумма, рубли Дебет Кредит 1 Возвращенная бывшим покупателем продукция принята к учету в составе покупных товаров (по товарной накладной) 41 60 16 445 2 Отражена сумма предъявленного НДС (на основании счета – фактуры) 19 60 1 645 3 Сумма предъявленного НДС принята к вычету 68 19 1 645 4 Отражена стоимость возвращенной продукции, не пригодной к дальнейшей реализации (акт о порче) 94 41 16 445 5 Списана стоимость возвращенной продукции, не пригодной к дальнейшей реализации (согласно бухгалтерской справке-расчету) 91-2 94 16 445
Таким образом, возврат продукции с истекшимсроком годности осуществляется как обратная покупка поставщиком данной продукции.При этом никаких корректировок по счету 90 «Продажи» не производится.
Подведем итоги, отгрузка продукции сопровождаетсяоформлением товарно – транспортной накладной (ПРИЛОЖЕНИЕ 5). На основании товарно– транспортных накладных, оформленных за пять дней выставляется счет-фактура (ПРИЛОЖЕНИЕ6). Выданные счета – фактуры зарегистрированы в книге продаж (ПРИЛОЖЕНИЕ 7).
Передача продукции в магазин оформляетсянакладными на отпуск материалов на сторону (форма №15), которые регистрируются вжурнале регистрации накладных на отпуск материалов на сторону (ПРИЛОЖЕНИЕ 3, 4).
Целью отражения хозяйственных операций попродажам на счетах бухгалтерского учета является определение финансового результатаот продажи сырой продукции, товаров.
3.2 Учет формированияфинансового результата от продажи продукции
 
Процесс продажи представляетсобой совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом и продажей продукции.Продажа сырой продукции является завершающим этапом кругооборота продукта по фазамобщественного производства: производство, распределение, обмен и потребление.
Признание выручки в бухгалтерскомучете от продажи продукции прямо связано с переходом права собственности на нееот продавца к покупателю.
Если договором между продавцоми покупателем не предусмотрены особые условия, то переход права собственности признаетсяв момент передачи имущества.
Порядок признания моментаперехода права собственности на продукцию, влияющего на организацию учета продажитаков:
· списание расходов на продажу;
· корректировка результата от продажи на сумму НДС;
· определение и списание суммы финансового результата.
Определение финансового результатаот продажи сырой продукции, товаров является целью отражения хозяйственных операцийпо продажам на счетах бухгалтерского учета.
На основе данных об объемепродажи формируют информацию о величине финансового результата — прибыли или убытка.С одной стороны, для определения финансового результата требуется информация о продажнойстоимости продукции, работ, услуг, которая называется выручкой. В продажную стоимость(выручку) согласно законодательству включены налоги — НДС и акцизы. С другой стороны,необходимы сведения о фактических индивидуальных издержках по продаже продукции.
Расчет финансового результата производится ежемесячно на основаниидокументов, подтверждающих продажу продукции (т.е. переход права собственности наэту продукцию к покупателю). Этими документами являются первичные учетные документы:накладные, товарно-транспортные накладные [21, с. 260].
Первичные учетные документыпринимаются к учету:
· если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных(типовых) форм первичной учетной документации;
· если организацией утверждена форма первичного документа, не предусмотреннаяв альбомах унифицированных форм.
Определим финансовый результатот продаж сырой продукции Комбинат в декабре 2008 года.
Для учета выручки от продажив бухгалтерском учете Рабочим планом счетов Комбинат к счету 90 «Продажи» предусмотреныследующие субсчета:
субсчет 90- 1 «Выручка»;
субсчет 90- 2 «Себестоимостьпродаж»;
субсчет 90- 3 «Налог на добавленнуюстоимость»;
субсчет 90- 6 «Общехозяйственныерасход»;
субсчет 90- 7 «Расходы напродажу»;
субсчет 90- 9 «Прибыль (убыток)от продаж».
Информацию об объемах реализованнойв декабре сырой продукции возьмем из примеров 1-4.
В декабре была продана сыраяпродукция на сумму 38 329 508 рублей, в том числе:
по договорам поставок – 22477 070 рублей;
по договору мены – 258 800рублей;
реализация через собственныеторговые подразделения – 15 623 638 рублей.
В том числе сумма НДС – 3484 501 рубль.
Учетная стоимость проданнойпродукции составила 31 143 412 рублей. Отклонение фактической себестоимости сыройпродукции от ее учетной цены – 8 799 рублей (определяется расчетным путем в табл.14).
Расходы на продажу, относящиесяк проданной продукции, составили 2 855 708 рублей. Общехозяйственные расходы составили91 288 рублей. Информация о данных видах расходах содержится в ведомости № 15 (ПРИЛОЖЕНИЕ12).
Согласно учетной политикеКомбинат общехозяйственные расходы ежемесячно списываются на себестоимость проданнойпродукции.
Сальдо по субсчетам счета90 «Продажи» на 01.12.2008 г. из журнала – ордера № 11 (ПРИЛОЖЕНИЕ 11):
Кредитовое сальдо по субсчету90-1 – 467 334 992 рубля;
Дебетовое сальдо по субсчету90-2 – 317 384 891 рубль;
Дебетовое сальдо по субсчету90-3 – 42 484 999 рублей;
Дебетовое сальдо по субсчету90-6 – 359 712 рублей;
Дебетовое сальдо по субсчету90-7 – 46 099 292 рубля;
Дебетовое сальдо по субсчету90-9 – 61 006 098 рублей.
В декабре были сделаны следующиебухгалтерские записи:
1) Отражена выручка от продажисырой продукции:
Д-т 62        К-т 90-1 – 22705 870
Д-т 50        К-т 90-1 – 15623 638 (реализация через собственные магазины)
2) Начислен НДС с суммы выручки:
Д-т 90-3     К-т 68 – 3 484501
3) Списана сырая продукцияпо учетной стоимости:
Д-т 90-2     К-т 43 – 30 945435
Д-т 90-2     К-т 45 – 197977 (списана фактическая себестоимость по сырой продукции, отгруженной по договорумены)
4) Списаны отклонения фактическойсебестоимости от учетной стоимости (перерасход)
Д-т 90-2     К-т 43 – 8 799
5) Списаны общехозяйственныерасходы в конце месяца
Д-т 90-6     К-т 26 – 91 288
6) Сумма коммерческих расходовотносятся на отгруженную продукцию
Д-т 90-7     К-т 44 – 2 855708
После данной хозяйственнойоперации по дебету счета 90 «Продажи» будет сформирована полная себестоимость отгруженнойпродукции.
7) Выявлен в конце отчетногомесяца финансовый результат (прибыль). Для определения финансового результат необходимовсе хозяйственные операции отразить на счете 90 «Продажи» и найти между итоговойсуммой по дебету и выручкой:
Д-т 90-9     К-т 99 – 745800.
31 декабря (после выявленияфинансового результата от продажи продукции за декабрь) субсчета 90-1, 90-2, 90-3,90-6, 90-7 закрываются.
8) Закрытие субсчета 90-1:
Д-т 90-1     К-т 90-9 – 505664 500 (38 329 508 + 467 334 992)
9) Закрытие субсчета 90-2:
Д-т 90-9     К-т 90-2 – 348537 102 (31 152 211 + 317 384 891)
Полученная цифра отражаетсяв форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» по строке 020 (приложение)
10) Закрытие субсчета 90-3
Д-т 90-9     К-т 90-3 — 45969 500 (3 484 501 + 42 484 999)
11) Закрытие субсчета 90-6
Д-т 90-9     К-т 90-6 – 451000 (91 288 + 359 712)
Полученная цифра отражаетсяв форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» по строке 040 (ПРИЛОЖЕНИЕ 9).
12) Закрытие субсчета 90-7
Д-т 90-9     К-т 90-7 – 48955 000 (2 855 708 + 46 099 292)
Полученная цифра отражаетсяв форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» по строке 030.
Выявлен финансовый результатот продажи продукции за 2008 год:
Д-т 99        К-т 90-9 – 61751 898
Таким образом, в 2008 годуКомбинат получило прибыль от продаж сырой продукции в размере 61 751 898 рублей.
Полученная цифра отражаетсяв форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» по строке 050.
Бухгалтерский учет операцийпо продажам сырой продукции на счете 90 «Продажи» ведется в порядке, позволяющеморганизации, с одной стороны, определять ежемесячно финансовый результат (прибыльили убыток), с другой — для целей бухгалтерской отчетности накапливать в течениеотчетного года информацию о данных, формирующих структуру показателей счета 90,которые участвуют при определении финансового результата.
3.3 Пути совершенствованияучета сбагривания продукции
Рассмотрев политику учетасбагривания продукции, необходимо выделить пути совершенствования учета. Перед бухгалтерскимучетом, как в целом, так и учетом материально-производственных запасов (сырой продукции)в частности, стоит ряд задач, реализация которых обеспечивает создание информационнойбазы, полезной для принятия решений заинтересованными пользователями отчетности.С развитием рыночных отношений возрастает значение задач формирования фактическойсебестоимости сырой продукции и контроля за их сохранностью в местах хранения ина всех этапах движения.
В специальной литературе наиболееобсуждаемыми являются вопросы, связанные именно с формированием фактической себестоимости:правомерность включения в нее расходов на страхование, обслуживание кредитов; выборметода оценки запасов (сырой продукции) при их использовании; обоснование оценкизапасов по справедливой стоимости. Иногда трудно решить, какие виды стоимости должнырассматриваться как часть стоимости готовых изделий, особенно применительно к производственнымтоварам. Сырая продукция оценивается на основе полного поглощения издержек. А документISA 2 «Оценивание и предоставление материально-техническихзапасов, исходя из системы, основанной на первоначальной стоимости» предписывает,чтобы сырая продукция оценивалась по прежнему показателю из значений себестоимостии чистой цены фактической продажи всех ее составляющих поштучно или по группам однородныхкомпонентов.
В процессе исследования выяснилось,что в первичных учетных документах, фиксирующих движение товаров собственного производства,не указаны сведения о бригаде, отправителе, получателе, что затрудняет установлениюлиц, ответственных за сохранность ценностей. Задача контроля за сохранностью сыройпродукции наиболее полно реализована с точки зрения определения круга материальноответственных лиц в первичных документах и учетных регистрах.
Возможно, что многих недоразуменийпри формировании себестоимости сырой продукции можно избежать, если в отношениикаждого вида ценностей четко определить центр финансовой ответственности, в которомих стоимость складывается окончательно. Установление центров финансовой ответственностиза сохранность продукции позволит делегировать мероприятия, направленные на реализациюзадачи контроля. В этих организациях необходимо определить роль структурных подразделенийв их деятельность. Следует ввести такие центры, как центр осуществления затрат,центр формирования себестоимости, центр получения прибыли, центр ответственностиза сохранность МПЗ в местах хранения и движения продукции.
Одной из социально-экономическихпроблем развития современной России является необходимость перехода отечественнойсистемы бухгалтерского учета и отчетности на международные стандарты финансовойотчетности. Для каждой организации свойственно составление отчетов о продаже продукции,отчетов о прибылях и убытках, а также о доходах и расходах. Поэтому необходимо привестипути совершенствования бухгалтерской отчетности.
Порядок бухгалтерского учетадвижения сырой продукции, продаваемой в розницу, определяется пунктом 219 Методическихуказаний по бухгалтерскому учету материально – производственных запасов (утвержденныеприказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н). В указаниях говорится, что «передачасырой продукции из основной деятельности в подразделение организации, осуществляющейторговую деятельность, учитывается по счету «Сырая продукция» как внутреннее перемещение».
Таким образом, следованиепредписанием Методических указаний предполагает схему учета розничной продажи сыройпродукции, при которой её передача отражается по кредиту счета 43 «Сырая продукция»субсчет «Сырая продукция в неторговой организации» и дебету счета 43 «Сырая продукция»субсчет «Сырая продукция в торговой организации».
Предписываемый Методическимиуказаниями порядок обладает определенными недостатками.
Прежде всего, он лишает учеттовародвижения в магазине единообразия. Дело в том, что магазины «Хлебушко» торгуютне только производимой на предприятии готовой продукцией, но и покупными товарами.В соответствии с пунктом 222 Методических указаний, такие ценности должны учитыватьсяв магазинах на счете 41 «Товары». Необходимость ведения двух счетов: 43 «Сырая продукция»и 41 «Товары» для учета материальных ценностей, продаваемых с одного прилавка, существенноосложняет учет товародвижения.
Далее, что более важно, предписываемыйпорядок делает невозможным учет продаваемой продукции в розницу сырой продукциипо продажным ценам.
Вариант учета продаваемойв розницу продукции на счете 43 «Сырая продукция» фактически противоречит требованиюприоритета содержания над формой (п. 7 ПБУ 1/98), ведь с экономической точки зрениятовары, приобретенные для продажи в розницу, и переданная в магазин сырая продукцияявляются совершенно идентичными ценностями.
В связи с этим, более объективноотражающей содержание факта передачи сырой продукции в розницу будет запись по дебетусчета 41 «Товары» и кредиту счета 43 «Сырая продукция». Что касается того, что Инструкцияпо применению Плана счетов не содержит в типовой схеме корреспонденций записи:
Д-т 41 «Товары»                   Д-т43 «Сырая продукция»,
то согласно данному нормативномудокументу, «в случае возникновения фактов хозяйственной деятельности, корреспонденцияпо которым не предусмотрена в типовой схеме, организация может дополнить ее, соблюдаяединые подходы, установленные настоящей Инструкцией».
Предполагаемая выше методикаследующую схему отражения поступления сырой продукции в магазин и ее последующейпродажи:
Отражена передача сырой продукциисо склада в магазин по себестоимости:
Д-т 41 «Товары»                   К-т43 «Сырая продукция»
Отражена торговая наценкана продукцию в размере разницы между ценой продажи продукции с НДС и ее себестоимостью:
Д-т 41 «Товары»                   К-т42 «Торговая наценка»
Отражена продажа продукциипокупателям на сумму фактически полученных от покупателей денежных средств:
Д-т 50 «Касса»             К-т90-1 «Выручка»
Списываются проданные товарына сумму полученной от покупателей выручки:
Д-т 90-2 «Себестоимость продаж»                   К-т41 «Товары»
Списывается сумма реализованнойторговой наценки, относящейся к проданным товарам (методом сторно):
Д-т 90-2 «Себестоимость продаж»                   К-т42 «Торговая наценка»
Начисляется НДС с оборотапо продаже продукции в розницу:
Д-т 90-3 «НДС»           К-т68 «Расчеты по налогам и сборам».
Подведем итоги вышесказанного.Предложенная методика расходится с предписаниями Методических указаний. Вместе стем, она позволяет значительно упростить и рационализировать процесс учета розничнойпродажи сырой продукции. Что касается соблюдения требований бухгалтерского законодательства,то организация может закрепить предлагаемую методику в приказе об учетной политике,опираясь на пункт 4 статьи 13 Закона «О бухгалтерском учете», допускающий возможностьотступления от предписаний нормативных документов, соответствующего профессиональномумнению бухгалтера.
Немаловажным направлениемсовершенствования учета сбагривания продукции является внедрение и использованиев работе программы автоматизации, адаптированной под специфику деятельности Комбинат.Один из нюансов работы хлебобулочного предприятия – это круглосуточная отгрузкапродукции и большой объем документов, поэтому задачей внедрения программы являетсямаксимальное сокращение действий при вводе первичной документации (товарно-транспортныенакладные, счета-фактуры, доверенности).
Важным аспектом деятельностипредприятия является управление заказами покупателей продажами продукции: планированиеи анализ фактических показателей в различных аналитических разрезах. Здесь задачамивнедрения программы является – возможность планирования и контроля процесса продажипродукции:
· контроль выполнения условий договоров с покупателями по графикам доставки,по ассортименту;
· ввод времени исполнения заявок покупателей (на основании договора);
· учет заявок клиентов при планировании производства с учетом спецификацийв заказе;
· блокировка заказа/отгрузки с учетом задолженности или условий кредитноголимита;
· возможность разрешения/запрета корректировки заявок в определенноевремя;
· учет отклонения первоначального заказа от отгрузки и анализ причинотклонения;
· анализ выполнения заказа по ассортименту, количеству, графикам поставки,возвратам, претензиям торговли;
· автоматический расчет возвратной тары по клиенту и водителю (лотки,контейнеры);
· учет всех видов возвратов (черствой продукции, брака и т.д.) и анализпричин возвратов;
· формирование маршрута доставки продукции клиентам с учетом заказовклиентов, времени, географического расположения и на основании шаблона;
· автоматическое проставление цены отгрузки в зависимости от вида выбранногоконтрагента и типа доставки;
· учет автотранспорта предприятия и подрядных организаций;
· учет водителей;
· механизм сменного учета в экспедициях (местах отгрузки) с формированиемсменной отчетности [15, с. 167].
Таким образом, внедрение программы,которая адаптирована под специфику деятельности предприятия, позволяет снизить трудоемкостьучетных работ, избежать ошибок, а также сэкономить время.

Заключение
Данная работа посвящена темеучета и анализа сбагривания сырой продукции в Комбинат. В рамках этой работы проводилисьисследования процесса учета сбагривания продукции и анализ показателей, характеризующихэффективность продаж, на основе данных предприятия за период 2006-2008 гг.
Важнейшим экономическим показателемработы, определяющим эффективность, целесообразность хозяйственной деятельностипредприятия является объем реализации, в который включается отгруженная и отпущеннаяпродукция независимо от того, зачислен или нет платеж на расчетный счет предприятия.
Процесс продажи продукции,работ, услуг представляет собой завершающую стадию кругооборота средств любого предприятия(организации), обеспечивающий возмещение израсходованных средств производства, получениеприбыли и создание фондов накопления. Объем продаж характеризует степень участияорганизаций в процессе воспроизводства в масштабах народного хозяйства и удовлетворенииопределенных общественных потребностей. Своевременное отражение операций по продажена счетах бухгалтерского учета необходимо для правильного выявления финансовогорезультата от продажи продукции. Вот почему учет операций по продаже продукции,работ, услуг – важнейший участок работы бухгалтерии.
В системе организации бухгалтерского учета на предприятиях особое место занимаетучет сырой продукции, ее отгрузки и реализации. По результатам реализации продукциипредприятие определяет насколько рентабельно оно работало, определяет прибыль отреализации.
В ходе процесса продаж у предприятия возникают неизбежные дополнительные киздержкам производства расходы, которое предприятие несет за свой счет. Эти расходысвязаны с сортировкой продукции, ее упаковкой, транспортировкой до места назначения,обусловленного договором. Такие расходы называются коммерческими или расходами напродажу. При этом большое значение при реализации продукции (работ, услуг) придаетсядоговорам. В настоящих условиях основное значение придается реализации продукциипо договорам-поставкам и договорам мены — важнейшим экономическим показателям работы,определяющим эффективность, целесообразность хозяйственной деятельности предприятия.Сделки по продаже продукции (работ, услуг) осуществляются организациями в соответствиес договорами, оформленными исходя из положений ГК РФ.
Говоря о совершенствованииучета продажи продукции, материально-производственных запасов (товаров), а такжеучета в целом необходимо провести ряд мероприятий и создать центры финансовой ответственности,которые бы осуществляли контроль за сохранностью и движением материально-производственныхзапасов (сырой продукции), пересмотреть документирование учета, а также внедритьпрограмму автоматизированного учета, адаптированной к специфике деятельности хлебокомбината,что позволит сократить трудоемкость в учетных работах, избежать ошибок.
Проведенный анализ процессапродажи сырой продукции позволил сделать следующие выводы. За три последних годанаблюдается увеличение темпов роста выручки на 34,6 %; лидирующие позиции в выручкеот реализации сырой продукции занимают хлебобулочные (82 %) и кондитерские изделия(17 %). Это связано с тем, что спрос на хлеб меняется иначе, чем на другие товарыповседневного спроса. При снижении доходов населения (а именно это и наблюдалосьв период сентябрь – декабрь 2008 года) потребление хлеба растет, при росте, наоборот,снижается.
Однако несмотря на увеличениевыручки в 2008 году, прибыль от продаж в 2008 году составила 61 752 тыс. руб., чтоменьше планового показателя на 3048 тыс. руб., это объясняется тем, что уровеньпостоянных расходов повысился по сравнению с прошлым годом на 23,3%. На что руководствунеобходимо обратить пристальное внимание и предпринять меры по их сокращению. Темпыроста цен на продукцию Комбинат ниже темпов роста цен на потребленные ресурсы.
Анализ прибыли от продаж предполагаетне только общую оценку динамики выполнения плана по прибыли от продаж, но и оценкуразличных факторов, воздействующих на величину и динамику прибыли от продаж.
На прибыль от продаж оказываетвлияние изменение следующих факторов:
· изменение продажных цен на готовую продукцию (прибыль возросла на10 796 тыс. руб.);
· изменение полной себестоимости (за счет ее увеличения сумма прибылисократилась на 20 175 тыс. руб.);
· изменение объема реализации (сумма прибыли увеличилась на 4068 тыс.руб.);
· ассортимент и структура реализуемой продукции.
Так, в 2008 г. учитывая тот факт, что в последнее время спрос на традиционные ржаные и ржано-пшеничные сортахлеба падает, потребители все больше внимания уделяют здоровому питанию и делаютвыбор в пользу хлебобулочных изделий премиум – класса с добавками злаков, морскойкапусты, специй и т.д., Комбинат в 2008 году приступил к освоению производства хлебобулочнойпродукции с витаминными добавками.
В данной работе имеются некоторые«опечатки» (не арифметические), которые необходимо исправить, поэтому, прежде чемвслепую ее скачать, придется сначала ее прочитать и исправить их.

Список использованныхисточников
1) Вахрушина, А.И. Корректировкастатьи «Сырая продукция» бухалтерского баланса в связи с отменой метода ЛИФО / А.И.Вахрушина // Бухгалтерский учет. – 2007. — №22. – С. 52-59.
2) Верникова, Я.Д. Определениевыручки / Я.Д. Верникова // Бухгалтерский учет. – 2008. — №15. – С.8-11.
3) Мухаметшин, Р.Т. Методикааудита для некореектного признания выручки / Р.Т. Мухаметшин // Бухгалтерский учет.– 2008. — №24. – С. 68-72.
4) Сотникова, Л.В… НовоеПоложение по бухгалтерскому учету 1/2008 «Учетная политика организаций» / Л.В. Сотникова// Бухгалтерский учет. – 2008. — №21. – С. 6-13.
5) Травкина, Н.А. Учетвозврата продукции с истекшим сроком годности / Н.А. Травкина, И.А. Халимомненко// Бухгалтерский учет. – 2008. — №20. – С. 24-27.
6) Кондраков Н.П. Бухгалтерскийучет: учебник – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА, 2008. – 720 с. – (Высшееобразование)
7) Зонова А.В., АдамайтисЛ.А., Бачуринская И.Н. Бухгалтерский учет и анализ. Комплексный подход к принятиюуправленческих решений: практическое руководство. – М.: ЭКСМО, 2009. – 512 с. –(Моя бухгалтерия)
8) Анализ и диагностикафинансово-хозяйственной деятельности предприятия. Учебник / Под ред. проф. В.Я.Позднякова. – М.: ИНФРА – М, 2009. – 617 с.
9) Анализ финансово –хозяйственной деятельности: учебник / Л.Н. Чечевицына. – Изд. 4-е, 2009. – 379 с.
10)  Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерскийучет: Учебник. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004. – 672 с.
11)  Хахонова Н.Н., Курносова Н.И. Тесты побухгалтерскому учету и аудиту: учеб. пособие. 2-е изд., перераб. и доп. – Ростовн/Д: Феникс, 2006, с. 245
12)  Любушин Н.П. Комплексный экономическийанализ хозяйственной деятельности: учеб. пособие. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005, с. 540
13)  Ковалев В.В., Ковалев Вит. В. Финансоваяотчетность и её анализ (основы балансоведения): учеб. пособие. – М.: ТК Велби,Проспект, 2004, с. 512
14)  Камышанов П.И. Бухгалтерский финансовыйучет: учебник. – 4-е изд., испр. и доп. – М.: Омега-Л, 2007, с. 560
15)  Рогуленко Т.М., Харьков В.П. Бухгалтерскийучет: учебник. – М.: Финансы и статистика, 2005, с. 407
16)  Анциферова И.В. Бухгалтерский финансовыйучет: Учебное пособие. – М.: Перспектива, 2008, с. 308
17)  Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет: учебноепособие. – 3-е изд. – М.: ООО «НИТАР АЛЬЯНС», 2007, с. 308
18)  Андреев В.Д. Основы научных исследованийв бухгалтерской деятельности. Учебное пособие. М.: Экономистъ, 2007, с. 658
19)  Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет:учебник для вузов. М.: Финансы и статистика. 2008, 540
20)  Баканов М.И. Бухгалтерский учет в торговле:учебное пособие. М.: Финансы и статистика. 2007, с. 600
21)  Друри К. Введение в управленческий и производственныйучет: Учебное пособие. М.: Аудит, 2008, с. 560
22)  Ильина О.П. Информационные технологиидля бухгалтерского учета. СПб.: Питер. 2008, с. 563
23)  Керимов В.Э. Бухгалтерский учет на предприятияхпищевой промышленности: Учебное пособие. М. Экзамен, 2008, с. 380
24)  Ковалев В.В. Финансовый учет и анализ:концептуальные основы – М.: Финансы и статистика, 2007, с. 468
25)  Козлова Е.П. Корреспонденция счетов бухгалтерскогоучета. М.: Финансы и статистика, 2008, с. 456
26)  Ларионов А.Д. и др. Бухгалтерский учет:учебное пособие. М.: Инфра-М, 2006, с. 371
27)  Маренков Н.Л. Контроль и ревизия. Учебноепособие для вузов. Ростов-на-Дону: Феникс. 2007, с. 358
28)  Маркарьян Э.А. Управленческий анализ хозяйственнойдеятельности. Учебник. Ростов-на-Дону. «Феникс». 2008, с. 654
29)  Мельник М.В. Экономический анализ финансово-хозяйственнойдеятельности. Учебник. М.: Экономистъ, 2006, с. 366
30)  Нитецкий В.В., Гаврилов А.Л. Финансовыйанализ в аудите: теория и практика: учебное пособие-М.: Дело, 2008, с. 360
31)  Палий В.Ф. Современные проблемы бухгалтерскогоучета. – М.: АУДИТ-ПРО, 2007, с. 456
32)  Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельностипредприятия: Учебник. – М.: ИНФРА – М, 2006. – 3336 с. – (Серия «Высшее образование»)
33)  Полковский Л.М. Основы управленческогоучета. Учебное пособие. –М.: Экономика и финансы, 2007, 256
34)  Рохман Э., Шеремет А.Д. Бухгалтерскийучет в рыночной экономике: Учебное пособие. М.: Инфра-М, 2006, с. 589
35)  Соколов Я.В., Пятов М.Л. Бухгалтерскийучет для руководителя. М.: Проспект, 2007, с. 680
36)  Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерскогоучета. М.: Финансы и статистика, 2008, с. 284
37)  Федорова Г.В. Информационные технологиибухгалтерского учета, анализа и аудита. М.: Омега-Л. 2008, с. 887
38)  Финансовый учет: Учебник / Под ред. В.Г.Гетмана. – Финансы и статистика, 2008, с. 645