Учет расчетов сельхозпредприятия с бюджетом по НДФЛ (на примере ООО "ДВВ-АГРО" Кущевского района Краснодарского края)

СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
1.      АНАЛИЗ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ООО«ДВВ-Агро», ФОРМИРУЮЩИХ
         НАЛОГОВУЮ БАЗУ ПО НДФЛ.
         1.1.   Динамика показателейпроизводственной деятельности
                   предприятия,создающих основу для роста оплаты труда
                   в хозяйстве          6
         1.2.   Анализ динамикифонда оплаты труда в ООО «ДВВ-Агро»
         1.3.   Динамикасреднемесячной оплаты труда и ее окупаемости
                   товарнойпродукцией в ООО «ДВВ-Агро»
2.      ЗАКОНОДАТЕЛЬНО-ПРАВОВЫЕНОРМЫ, РЕГУЛИРУЮЩИЕ
         УЧЕТ РАСЧЕТОВ ОРГАНИЗАЦИИС БЮДЖЕТОМ ПО
         НАЛОГУ НА ДОХОДЫФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
         2.1.   Общие требования корганизации расчетов с бюджетом
                   по НДФЛ
         2.2.   Учет налоговыхобязательств по НДФЛ при выплате
                   вознагражденийза выполнение трудовых обязанностей
                   в денежной форме
         2.3.   Учет налоговыхобязательств по НДФЛ при оплате труда
                   в натуральнойформе
         2.4.   Учет налоговыхобязательств по НДФЛ при материальной
                   выгоде
3.      ОБОБЩЕНИЕ И АНАЛИЗОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА РАСЧЕТОВ
         С БЮДЖЕТОМ ПО НДФЛ В ООО«ДВВ-Агро»
         3.1.   Учетные документы исинтетические учетные регистры
                   по НДФЛ,применяемые в обследованном предприятии
         3.2.   Бухгалтерскиезаписи, налоговые карточки и справки
                   по исчислению иотражению НДФЛ в ООО «ДВВ-Агро»
         3.3.   Недостатки в учете расчетныхопераций по НДФЛ,
                   выявленные в ходеизучения работы бухгалтерии
                   ООО«ДВВ-Агро»
4.      МЕРОПРИЯТИЯ, НАПРАВЛЕННЫЕНА УЛУЧШЕНИЕ УЧЕТА
         РАСЧЕТОВ ПРЕДПРИЯТИЯ С БЮДЖЕТОМПО НДФЛ
         4.1.   Методическиематериалы для классификации элементов
                   налоговой базыпо НДФЛ в бухгалтерии ООО «ДВВ-Агро»
         4.2.   Блок-схемы,облегчающие усвоение методики начисления
                   НДФЛ
         4.3.   Предполагаемыерезультаты от применения предложенных
                   мер посовершенствованию учета расчетов с бюджетом
                   по НДФЛ
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ
Данная работа представляет собой первую часть комплексной дипломнойработы. Общая тема комплексной работы — учет расчетов предприятия с бюджетом поналоговым обязательствам. Во второй части рассматриваются расчеты предприятия сбюджетом по НДС. Первая часть посвящена учету расчетов по налогу на доходыфизических лиц (НДФЛ). Обе части комплексной работы выполнены на примере ООО«ДВВ-Агро» Кущевского района Краснодарского края.
Актуальность темы данной работы состоит в важности и ответственностиданного участка деятельности бухгалтерской службы предприятия. Налоговая базапо НДФЛ включает в себя большое количество видов и форм доходов физических лиц- работников предприятия и других лиц, для которых предприятие послужилоисточником начисления доходов. Плательщиками НДФЛ являются сами получателидоходов. Предприятие играет роль налогового агента. Оно обязано начислять,удерживать и перечислять НДФЛ в бюджет. Однако эта посредническая роль такова,что за все ошибки в исчислении налога, за неполное или несвоевременное егоперечисление будет нести экономическую и административную ответственностьименно предприятие — налоговый агент.
В связи с отмеченным цель данной части комплексной работы состояла вуглубленном изучении законодательно-правовых требований к соблюдению предприятиемпорядка исчисления и уплаты НДФЛ. Одновременно оценивалась эффективность оплатытруда в обследованном предприятии, поскольку это обстоятельство влияет надинамику налоговой базы и перечисления НДФЛ в бюджет.
Для достижения указанной цели был выполнен анализ показателей ООО«ДВВ-Агро», формирующих в этом предприятии налоговую базу по НДФЛ. Наоснове изучения Налогового кодекса РФ и других законодательно-правовых илитературных источников были обобщены требования и методические подходы к учетурасчетов предприятий с бюджетом по НДФЛ. Была обобщена и проанализированаорганизация указанных расчетов в бухгалтерии ООО «ДВВ-Агро», наоснове чего удалось выявить отдельные недостатки в данной работе. Дляпредотвращения и исправления указанных недостатков были разработаны ипредложены бухгалтерии предприятия разработанные в ходе дипломной работыметодические материалы. Был выполнен расчет предполагаемых положительныхрезультатов, которые может получить хозяйство при применении разработанных длянего методических материалов.
При подготовке работы были изучены законодательно-правовые акты, научныеи иные публикации, связанные с исчислением НДФЛ. Кроме того, были изучены бухгалтерскиеи налоговые документы ООО «ДВВ-Агро» за 2003, 2004 и 2005 годы.
При выполнении работы использовались методы анализа и синтеза,статистические методы, частично — и экономико-математические (при расчете ипостроении аналитических таблиц).

1. АНАЛИЗ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ООО«ДВВ-Агро»,
ФОРМИРУЮЩИХ НАЛОГОВУЮ БАЗУ ПО НДФЛ
 
1.1. Динамика показателей производственно-хозяйственной
деятельности предприятия, создающих основу для роста
оплаты труда в хозяйстве
 
Налог на доходы физических лиц является производной величиной от оплатытруда работников предприятия. Ведь по НДФЛ в качестве налоговой базы выступаетоплата труда, начисленная физическим лицам — работникам хозяйства. Оплата трудабудет возрастать и вообще характеризоваться существенными значениями, еслипредприятие сможет производить много продукции, наращивать объемы выручки,уменьшать материальные затраты.
Из отчетных показателей хозяйства вытекает, что ООО «ДВВ-Агро» принадлежитк тем сельскохозяйственным предприятиям, которым удается относительно успешноувеличивать главные результаты своей деятельности. Это относится к такимпоказателям, как динамика выручки и прибыли.
Часть показателей производственно-финансовой деятельности ООО«ДВВ-Агро» рассмотрена во второй части работы. В этой части представляетсяцелесообразным рассмотреть преимущественно направления, которые определяютвозможности хозяйства увеличивать оплату труда. К этим показателям отнесеныурожайность выращиваемых сельскохозяйственных культур и валовое производствопродукции. Ведь чем больше продукции, тем при всех прочих равных условияхбольше возможностей для выделения денежных средств, необходимых в качествеоплаты труда. Соответствующие данные были извлечены из двух формспециализированной бухгалтерской отчетности предприятия за 2003-2005 гг. Этоформа № 8-АПК и форма № 9-АПК, в которых отражаются производство исебестоимость продукции и затраты производства.
Из таблицы 1 видно, что в 2003 г. хозяйство еще не производило и не продавало сельхозпродукцию. Это был первый год егофункционирования.
Таблица 1 — Показатели, характеризующие эффективность
сельскохозяйственного производства в ООО «ДВВ-Агро» в 2003-2005 гг.Показатели Годы
2005 г.
в % к
2004 г. 2003 2004 2005 Урожайность сельскохозяйственных культур (ц/га): зерновых и зернобобовых - 59,5 62,7 105,3 кукурузы на зерно - 90,4 79,4 87,5 подсолнечника - 23,5 23,5 100,0 сахарной свеклы - 437,6 417,0 95,3 Валовое производство (т): зерна (без кукурузы) - 19351 22411 115,8 кукурузы - 8929 7905 88,5 подсолнечника - 3402 3452 101,5 сахарной свеклы - 21572 16557 76,8 сахара - 779 424 54,4 муки, масла растительного - 24 26 108,3
Источник:формы № 7-АПК и № 9-АПК (с 2005 г.)
В 2005 г. по отношению к 2004 г. рассматриваемые показатели частично увеличились, частично уменьшились. По отношению к2004 г. показатели 2005 г. возросли по урожайности и валовому сборузерна, в определенной мере подсолнечника. Однако в сельском хозяйстве год нагод не приходится. Постоянного роста производства пока нигде не бывает. Поэтомуто, что представлено в таблице 1, свидетельствует о больших возможностях хозяйствав увеличении материальной основы для увеличения оплаты труда. Ведь иуменьшившиеся в 2005 г. показатели весьма высоки: урожайность кукурузы, сахарнойсвеклы, валовые сборы маслосемян. Но фонд оплаты труда формируется не изобъемов производства или урожайности культур. Он образуется за счет выручки отпродажи продукции. Выручка представлена в табл.2. Там же показана прибыль отпродаж. Из табл.2 вытекает, что в 2003 г., в первом году функционированияпредприятия ООО «ДВВ-Агро», выручка его был небольшой — 4,6 млн.руб.Она была получена от перепродажи товаров, оказания услуг, выполнения транспортных и полевых работ сторонним заказчикам.Однако в 2004 и 2005 гг. размеры выручки стали весьма значительными. В2004 г. они составили 89,9 млн.руб., в 2005 г. — 108,7 млн., т.е. увеличилисьна 20,9 %. Правда, при этом сильно уменьшилась прибыль, а от нее уровень оплатытруда также зависит очень сильно, особенно в части ее доли, начисляемой поитогам года. Тем не менее главный источник фонда оплаты — выручка. Она, каксказано, возросла.
Таблица 2 — ВыручкаООО «ДВВ-Агро» в 2003-2005 гг., тыс.руб.Показатели Годы 2005 г. в % к 2003 2004 2005 2003 г. 2004 г. Выручка от продажи несельскохозяйственной продукции, работ, услуг, товаров 4586 4834 6501 141,8 134,5 Выручка от продажи сельскохозяйственной продукции - 85066 102170 - 120,1 Всего выручка 4586 89900 108671 2370 120,9 Прибыль от продажи продукции 69 33345 19583 28,4 раза 58,7
1.2. Анализ динамики фонда оплаты труда в ООО«ДВВ-Агро»
 
Отмеченные в предыдущем параграфе возможности проявились в реальном увеличениифонда заработной платы в ООО «ДВВ-Агро» в изученные три года.Соответствующие данные были извлечены из формы № 5-АПК специализированнойбухгалтерской отчетности предприятия за 2003-2005 годы и представлены в таблице3.
Из таблицы 3 видно, что общий фонд оплаты труда в ООО«ДВВ-Агро» в 2005 г. был больше, чем в 2003-м году, в 6,8 раза, ибольше, чем в 2004 г., в 1,28 раза. При этом наиболее существенно увеличиласьоплата труда специалистов: соответственно в 8,2 раза по отношению к 2003 г. и в4,5 раза по отношению к 2004 г. Но наиболее заметно увеличилась оплата трударуководителей: округленно в 87 и 16 раз. У большинства остальных категорий работающихрост общего фонда начисленной оплаты труда был меньше, чем в среднем попредприятию. В частности, оплата труда, начисленная трактористам-машинистам, в2005 г. составила от ее общих размеров в 2004 г. лишь 74,9 % и 248 % всравнении с 2003 г. Однако общий фонд оплаты труда мог возрастать в связи сизменениями в численности работников. Поэтому следует изучить ее динамику. Онаотражена в табл.4.
Таблица 3 - Динамика фонда заработной платы (без выплат социального характера) в ООО«ДВВ-Агро» в 2003-2005 гг., тыс.руб.Показатели Годы 2005 г. в % к 2003 2004 2005 2003 г. 2004 г. Всего начислено оплаты труда 1720 9175 11718 681,3 127,7 В том числе: Занятым в с.-х. производстве 1720 9175 11494 668,3 125,3 Из них: рабочим постоянным 1113 5182 5137 461,5 99,1  в том числе:  трактористам-машинистам 1113 3685 2760 248,0 74,9 Рабочим сезонным и временным - - - - - Служащим 607 3750 6357 1047,3 169,5 Из них: руководителям 22 122 1912 86,9 раза 1567,2  специалистам 545 987 4445 815,6 450,4 Работникам торговли и общепита 40 243 224 560 92,2
Источник: форма№ 5-АПК за соответствующие годы
Таблица 4 — Динамика численности работников в ООО «ДВВ-Агро»
в 2003-2005 гг., чел.Показатели Годы 2005 г. в % к 2003 2004 2005 2003 г. 2004 г. Всего работников 134 195 207 154,5 106,2 В том числе: в сельхозпроизводстве 134 195 202 150,7 103,6 Трактористы-машинисты 58 52 52 89,7 100,0 Служащие 38 36 32 84,2 88,9 Руководители 1 2 3 300,0 150,0 Работники торговли и общепита 3 5 5 166,7 100,0
Источник: форма№ 5-АПК «Отчет о численности и заработной плате работников организаций»
Таблица 4 свидетельствует о том, что вООО «ДВВ-Агро» в 2004 и 2005 гг. численность работников всравнении с 2003 г. в основном возрастала. Общее число работников со 134 чел. в2003 г. увеличилось до 195 чел. в 2004 г. и до 207 чел. в 2005 г. То есть в2005 г. в сравнении с 2003 г. численность работающих возросла в 1,55 раза. Приэтом в основном это произошло благодаря увеличению численности работниковсельского хозяйства (со 134 до 202 человек). При этом, однако, числотрактористов-машинистов уменьшилось с 58 до 52 работников (на 11 %), так кактракторный парк хозяйства пополнился более мощной техникой. Вместо одногоруководителя в хозяйстве их стало три — добавились управляющие двумяотделениями.
Указанные изменения определили соответствующие изменения в структуреоплаты труда, что показано в табл.5.
Таблица 5 - Динамика структуры оплаты труда, начисленной
работникам ООО «ДВВ-Агро» в 2003-2005 гг., %Показатели Годы 2005 г. в % к 2003 2004 2005 2003 г. 2004 г. Всего начислено оплаты труда 100 100 100 100 100 В том числе: Занятым в с.-х. производстве 100 100 98,1 98,1 98,1 Из них:  рабочим постоянным 64,7 56,4 43,8 67,7 77,7 в том числе: трактористам-машинистам 64,7 40,2 23,6 36,5 58,7 Служащим 35,3 40,9 54,2 153,5 132,5 Из них:  руководителям 1,3 1,3 16,3 1253,8 1253,8 специалистам 31,7 10,8 37,9 119,6 350,9 Работникам торговли и общепита 2,3 2,6 1,9 82,6 73,1
Источник:расчеты, выполненные на основе данных табл.3.
Из таблицы 5 вытекает, что удельный весоплаты труда, начисленной работникам, занятым в сельскохозяйственномпроизводстве, несколько уменьшился. В 2005 г. он был меньше, чем в 2003 и 2004гг., почти на 2. Особенно уменьшился удельный вес оплаты труда постоянныхработников (округленно на 32 и 23 %). Но наиболее заметно стала меньше,чем в два предыдущих года, доля оплаты труда трактористов-машинистов — главнойкатегории работающих в хозяйстве. Их доля упала почти на 37 % в сравнении с2003 г. и на 42 % — по сравнению с 2004 г. В то же время определенный рост удельноговеса оплаты труда служащих — на 53,5 и 32,5 %. Больше же всего увеличился удельный вес зарплаты, начисленнойспециалистам и руководителям. Оплата руководителей в целом увеличилась в 12,5раза. Вряд ли это свидетельствует о повышении стимулирующего характера оплатытруда в целом.
Чтобы оценить указанные изменения в структуре оплаты труда, необходимо проанализироватьдинамику структуры работников хозяйства, что и сделано в таблице 6.
Таблица 6 - Динамика структуры работников ООО «ДВВ-Агро»
в 2003-2005 гг., (% к итогу)Показатели Годы 2005 г. в % к 2003 2004 2005 2003 г. 2004 г. Всего работников 100 100 100 100 100 В том числе: Занятые в с.-х. производстве 100 100 97,5 100 100 Из них:  рабочие постоянные 100 100 97,5 100 100 в том числе: трактористы-машинисты 43,3 26,7 25,1 58,0 94,0 Служащие 28,4 18,5 15,5 54,6 83,8 Из них:  руководители 0,7 1,0 1,4 200 140 специалисты 18,7 18,0 14,0 74,9 77,8 Работники торговли и общепита 2,2 2,0 2,4 102,1 92,3
Источник:расчеты, выполненные по данным табл.4
Таблица 6 свидетельствует о том, что изменения в структуре начисленногофонда оплаты труда в разрезе отдельных категорий работников часто отражаютизменения в структуре занятых. Например, уменьшение удельного веса общего фондаоплаты труда занятых в сельскохозяйственном производстве отражает уменьшениеудельного веса самих работников этой категории в общей численности работающих.В наибольшей мере это относится к трактористам-машинистам. Их доля в общейчисленности занятых уменьшилась почти в два раза, хотя уменьшение удельноговеса оплаты их труда было более значительным, чем уменьшение удельного весаоплаты труда.
При незначительном увеличении удельного веса специалистов удельный весоплаты их труда, как было видно из таблицы 5, увеличился намного больше (1,2 и 3,5раза соответственно к 2003 и 2004 г.).
Таким образом, структура работающих очень существенных изменений не претерпела.По сравнению с изменениями в структуре оплаты труда по категориям работающихэти изменения были не столь значительными. Однако не это главное. Наиболееважно выяснить динамику среднемесячной оплаты труда.
Сопоставление начисленного фонда оплаты труда путем его деления на число12 (по количеству месяцев в году) и на количество работников в каждой категориизанятых позволяет выявить динамику среднемесячной заработной платы по каждойгруппе. Данный показатель как раз и выступает в качестве главного налогообразующегофактора по налогу на доходы физических лиц. Соответствующие данные рассмотреныв следующем параграфе.
1.3. Динамика среднемесячной оплаты труда и ее
окупаемости товарной продукцией в ООО «ДВВ-Агро»
 
Среднемесячная оплата труда работников — главный фактор его производительности,а значит — увеличения доходов хозяйства, создания условий для дальнейшего повышениядоходов самих работников и налогов на доходы физических лиц. Величина этихналогов при их фиксированной относительно невысокой ставке (13 %) являетсяодним из главных налоговых доходов местных и региональных бюджетов, посколькуНДФЛ не направляется в федеральный бюджет (в отличие от НДС или ЕСН). Поэтомупоказатели, приводимые в таблице 7, имеют большое значение как для хозяйства,так и для бюджетов-налогополучателей. Таблица 7 показывает, что среднемесячнаязаработная плата в ООО «ДВВ-Агро», во-первых, относительно высока(выше, чем в подавляющем большинстве других сельскохозяйственных предприятий Кущевскогорайона Краснодарского края), а во-вторых, проявила заметную тенденцию к росту.
Таблица 7 - Динамика среднемесячной начисленной оплаты труда
работников в ООО «ДВВ-Агро» в 2003-2005 гг., руб.Показатели Годы 2005 г. в % к 2003 2004 2005 2003 г. 2004 г. По всем работникам 1070 3921 4717 440,8 120,3 В том числе: в сельхозпроизводстве 1070 3912 4742 443,2 120,9 трактористов-машинистов 1599 5905 4423 276,6 74,9 служащих 1331 2948 16555 1244,0 561,6 руководителей 1833 5083 53111 2897,5 1044,9
Рассчитано наоснове данных формы № 5-АПК
Так, в 2005 г. она была в 4,4 раза больше, чем в 2003 году. Правда, ростзарплаты у наиболее ответственной категории работников (трактористов-машинистов)был меньше, чем в среднем по предприятию. При этом средняя оплататрактористов-машинистов была ниже, чем в среднем по хозяйству (4423 руб. против4717 руб.), но эту разницу нельзя оценивать как существенную. Ведь основной еепричиной стала зарплата руководителей. Средняя зарплата служащих была более чемв четыре выше. Она достигла 16555 руб. Но и здесь главная причина в высокойзарплате руководителей. Она достигла 53111 руб. в месяц, что более чем в 10 развыше средней оплаты. Вряд ли такая разница оправданна. В то же время нельзязабывать, что руководители состоят в родственных отношениях с собственникомхозяйства — Владимиром Ивановичем Девтеревым. Возможно, этим и объясняются еесамые высокие темпы роста. Но при такой высокой зарплате руководителизаинтересованы в хороших результатах хозяйства не меньше учредителя.
Правильно организованная оплата труда должна мотивировать работников к повышениюкачества труда, а отсюда — к росту конечных результатов производства. Такойрост, в свою очередь, должен создавать дополнительные условия для дальнейшегороста оплаты труда, а значит — для увеличения налоговых доходов местного ирегионального бюджетов.
Большую роль в организации оплаты труда имеет рациональное распределениезатрат труда по отраслям и подразделениям предприятия. Кроме того, важно, чтобыв общей оплате труда существенную долю занимали выплаты по итогам года, премии,иные стимулирующие вознаграждения.
Соответствующий анализ выполнен при использовании приложений к форме №5-АПК, содержащихся в специализированной годовой отчетности обследованного предприятияза 2003-2005 гг. На основе указанных показателей построена таблица 8.
Таблица 8 — Показатели использования трудовых ресурсов и их материального стимулирования вООО «ДВВ-Агро» в 2004 и 2005 гг.Показатели Годы 2005 г. в % к 2004 г. 2004 2005 Отработано всего, тыс.чел.-дн. 42 53 126,2                                 тыс.чел.-ч 336 424 126,2 В том числе в растениеводстве 176 225 127,8 Общепроизводственные затраты по растениеводству 10 19 190,0 Промышленное производство, мастерские, водоснабжение 30 32 106,7 Затраты, связанные с реализацией продукции и услугами на сторону 30 44 146,7 Общехозяйственные расходы 96 104 108,3 Из общей суммы начисленной заработной платы — оплаты по тарифным ставкам, окладам, сдельным расценкам (без доплат и надбавок), тыс.руб. 5353 7223 134,9 Из нее по натуральной форме 519 2843 547,8 Премии за счет всех источников, включая по итогам года 2760 292 10,6 Оплата отпускников 335 427 127,5 Оплата питания работников 208 548 263,5
Из таблицы 8 вытекает, что в основной отрасли хозяйства, обеспечивающейему получение наибольшей выручки и прибылей растениеводства, затраты трудавозросли незначительно на 27,8 % против 2004 г. В реализации продукции ростзатрат был больше (46,7 %). Но больше всего затраты труда возросли в управлениипроизводством (общепроизводственные затраты). В 2004 г. они составляли 10тыс.чел.-часов, а в 2005 г. — 19 тыс. Рост управленческих затрат труда не можетсвидетельствовать о его эффективности, хотя такой труд и имеет большоезначение. Однако в наиболее эффективных предприятиях стремятся сокращатьудельный вес затрат управленческого труда. Вряд ли целесообразно уменьшениевознаграждений и премий по итогам года (почти на 90 %). Натуральная оплатаувеличилась более чем в 5 раз — с 519 до 2843 тыс.руб., хотя ее рост, согласноТрудовому кодексы, может быть больше (20 % общей оплаты).
Не случайно в обследованном хозяйстве наблюдается постоянное уменьшениеокупаемости оплаты труда полученной выручкой (таблица 9).
Таблица 9 - Окупаемость заработной платы в ООО «ДВВ-Агро»
в 2004 и 2005 гг.Показатели Годы
2005 г. в %
к 2004 г. 2004 2005 Получено выручки, тыс.руб. 89900 108671 120,9 Начислено оплаты труда с ЕСН, тыс.руб. 12597 12853 102,0 Приходится выручки на 1 руб. оплаты труда с ЕСН, руб. 7,2 8,5 118,1 Удельный вес оплаты труда с ЕСН в выручке, % 14,0 11,8 84,3 Материальные затраты, тыс.руб. 61016 73397 120,3 Валовой доход (выручка за вычетом материальных затрат), тыс.руб. 28884 35274 122,1 Удельный вес оплаты труда в валовом доходе, % 43,6 36,4 83,5 Начислено оплаты труда с ЕСН на 1 га с.-х. угодий, руб. 1745 1780 102,0
Источник:за 2004 г. — форма № 07 приложения к балансу; за 2005 г. — форма № 8-АПК ирасчеты
Из таблицы 9 видно, что в 2003 г. на 1 руб. оплаты труда с ЕСН пришлось7,2 руб. выручки, а в 2005 г. — 8,5 руб., что по отношению к предыдущему году составило 118,1 %. При этомнаблюдалось уменьшение доли оплаты труда в валовом доходе предприятия (с 43,6 %в 2003 г. до 36,4 % в 2005 г.). Это значит, что предприятие взначительной мере сохраняет возможности для более активной деятельности поукреплению материально-технической базы производства, рационализации нормвнесения минеральных удобрений и других ресурсов. В то же время почти неизменилось начисление оплаты труда в расчете на 1 га с.-х. угодий в 2004 г. — 1745 руб., в 2005 г. — 17800 руб. (разница — 2 %).
Таблица 9 показывает, что у предприятиянеплохая окупаемость оплаты труда выручкой. Тем не менее требуется предпринятьдополнительные меры для того, чтобы повысить окупаемость оплаты трудастоимостью товарной продукции в еще больших размерах. Это значит, что преждевсего необходимо добиться опережающих темпов роста производительности труда надтемпами роста его оплаты. Только в этом случае предприятие будет располагать финансовымивозможностями как для устойчивого роста производства и продажи продукции, так идля ежегодного увеличения самой оплаты труда. При этом такое увеличение будетопережать рост инфляции, т.е. оплата труда будет возрастать не только вноминальном, но и в реальном исчислении.
Одним из путей решения указанной задачи следует считать улучшение учета ианализа всех операций, связанных с начислением оплаты труда и ееналогообложением на доходы физических лиц. Этому посвящены следующие разделыданной работы.

2. ЗАКОНОДАТЕЛЬНО-ПРАВОВЫЕ НОРМЫ,
РЕГУЛИРУЮЩИЕ УЧЕТ РАСЧЕТОВ ОРГАНИЗАЦИИ
С БЮДЖЕТОМ ПО НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
 
2.1. Общие требования к организации учета расчетов
с бюджетом по НДФЛ
 
Общие требования к организации рассматриваемых расчетов установленыглавой 23 Налогового кодекса Российской Федерации /2/.
Согласност.226 Налогового кодекса РФ налоговые агенты (российские организации,индивидуальные предприниматели, постоянные представительства иностранных организацийв РФ), от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик(физическое лицо, являющееся или не являющееся налоговым резидентом) получилпредусмотренные доходы, обязаны исчислить, удержать исчисленную сумму налоганепосредственно из доходов физических лиц за счет любых выплачиваемых имденежных средств и перечислить указанную сумму налога в бюджет. При этом уплатаналога за счет средств налоговых агентов не допускается (в т.ч. за счетостающейся в распоряжении организации чистой прибыли).
Исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходовналогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключениемдоходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются всоответствии со следующими статьями Налогового кодекса РФ:
1)ст.214.1 «Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплатыналога на доходы по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовымиинструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценныебумаги»;
2) ст.227«Особенности исчисления сумм налога индивидуальными предпринимателями идругими лицами, занимающимися частной практикой. Порядок и сроки уплаты налога,порядок и сроки уплаты авансовых платежей указанными лицами»;
3) ст.228«Особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов.Порядок уплаты налога»:
·    исходя из сумм вознаграждений,полученных от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основезаключенных договоров гражданско-правового характера, включая доходы подоговорам найма или договорам аренды любого имущества;
·    исходя из сумм, полученных от продажиимущества, принадлежащего физическим лицам на праве собственности;
·    по доходам, полученным из источников,находящихся за пределами РФ, физическими лицами — налоговыми резидентами РФ;
·    по другим доходам, при получениикоторых не был удержан налог налоговыми агентами;
·    по доходам в виде выигрышей,выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных нариске игр (в том числе с использованием игровых автоматов).
Приневозможности удержать исчисленную сумму налога налоговый агент обязан втечение месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменносообщить об этом в налоговый орган. Согласно приказу МНС РФ от 2 декабря 2002г. № БГ-3-04/686 «Об утверждении форм отчетности по налогу на доходыфизических лиц за 2002 год» налоговым агентам рекомендовано сообщать вналоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и суммезадолженности налогоплательщика по доходам за 2002 год по форме № 2-НДФЛ «Справкао доходах физического лица за 2002 год». Поэтому налоговые агенты вправеподавать указанные сведения в налоговый орган либо в произвольной форме, либопо форме, рекомендованной МНС РФ. Указанные официальные документы действовали ив 2005 г. Сохранено их действие и в 2006 г.
Согласноп.6 ст.226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного иудержанного налога:
во-первых,не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств навыплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов вбанке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц вбанках;
во-вторых, для доходов, выплачиваемых в денежной форме — не позднее дня,следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода;
в-третьих, для доходов, полученныхналогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды — дня,следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога.
 
2.2. Учет налоговых обязательств по НДФЛ при выплате
вознаграждений за выполнение трудовых обязанностей
в денежной форме
 
Согласно подп.6 п. 1 ст.208 Налогового кодекса РФ доходом, полученнымналогоплательщиками от источников в Российской Федерации, а значит, и объектомналогообложения налогом на доходы физических лиц, признается вознаграждение завыполнение трудовых или иных обязанностей. При этом вознаграждение директоров ииные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления организации(совета директоров или иного подобного органа) — налогового резидентаРоссийской Федерации, местом нахождения (управления) которой являетсяРоссийская Федерация, рассматриваются как доходы, полученные от источников вРоссийской Федерации, независимо от места, где фактически исполнялисьвозложенные на этих лиц управленческие обязанности или откуда производилисьвыплаты указанных вознаграждений.
Согласноп.2 ст.223 НК РФ при получении дохода в виде оплаты труда датой фактическогополучения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, закоторый ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствиис трудовым договором (контрактом). Соответственно, обязанность налоговогоагента по исчислению налога с дохода в виде оплаты труда (включая авансовуюоплату) возникает именно в этот момент.
При этомнеобходимо учитывать, что согласно п.4 ст.226 НК РФ налоговый агент вправеудержать исчисленную сумму налога непосредственно из доходов физических лиц засчет любых выплачиваемых им денежных средств (но не более 50 % суммы выплаты).Кроме того, согласно п.6 ст.226НК РФ налоговые агенты обязаныперечислять суммы исчисленного налога не позднее дня фактического получения вбанке наличных денежных средств на выплату дохода, дня перечисления дохода сосчетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по егопоручению на счета третьих лиц в банках, а в иных случаях — не позднее дня,следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода в денежнойформе. Соответственно, обязанность налогового агента по удержанию иперечислению в бюджет налога с дохода в виде оплаты труда возникает в день илина следующий день после фактического получения налогоплательщиком дохода вденежной форме.
Начисленнаяработникам сумма оплаты труда отражается по кредиту счета 70 «Расчеты пооплате труда» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство ипродажу или иных счетов финансирования заработной платы. Одновременно сумма исчисленногоналога на доходы физических лиц отражается по дебету счета 70 «Расчеты пооплате труда и кредиту счета 68 „Расчеты с бюджетом“ субсчет „Расчетыпо налогу на доходы физических лиц“. При наступлении срока перечисленияисчисленной суммы налога в бюджет делается проводка по дебету счета 68 „Расчетыс бюджетом“ субсчет „Расчеты по налогу на доходы физических лиц“и кредиту счетов учета денежных средств.
Впоследний день месяца необходимо выполнить записи:
Д-т 20(26, 44, 29) К-т 70 — начислена заработнаяплата работнику организации;
Д-т 70К-т 68 — сумма исчисленного налога назарплату работника по ставке 13 % (работнику к выдаче на руки причитается сумманачисленной зарплаты за минусом исчисленного налога).
Выдана зарплата работнику за прошедший месяц из кассы организации:
Д-т 70 K-50 — на руки сумма начисленной зарплаты за минусом исчисленногоналога.
В деньфактического получения денежных средств из банка на выдачу зарплаты (или наследующий день после выдачи зарплаты в случае ее выдачи, например, из остаткаденежных средств в кассе или из выручки):
Д-т 68 — К-т 51 — перечислена в бюджет суммаисчисленного и удержанного налога на зарплату работника.
Учитывая,что согласно п.2 ст.223 НК РФ при получении дохода в виде оплаты труда датойфактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последнийдень месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанностив соответствии с трудовым договором (контрактом), то, соответственно, обязанностьналогового агента по исчислению налога с дохода в виде оплаты труда возникаеттолько впоследний день месяца.
Если втечение указанного месяца работнику выдавался аванс в счет зарплаты за текущиймесяц, то налог по данному авансу в момент выдачи не исчисляется (только поокончании месяца), и значит, в бюджет на момент выдачи аванса не перечисляется(а только после исчисления налога за месяц в целом). Аналогичное мнениеизложено в Примере 3 раздела II-1 „Методических рекомендаций налоговым органам опорядке применения главы 23 “Налог на доходы физических лиц» частивторой НК РФ", утвержденных приказом МНС РФ от 29 ноября 2000 г. №БГ-3-08/415. (Далее — Методические рекомендации по налогу на доходы физическихлиц). Эти рекомендации сохраняют свою силу и в 2006 г.
На день выдачиаванса работнику в текущем месяце:
Д-т 70 К-т50 — на руки сумма аванса (налог неисчисляется).
Впоследний день текущего месяца:
Д-т 20(26, 44, 29) К-т 70 — начислена заработнаяплата работнику организации, в т.ч. районный коэффициент (в т.ч. и выданныйранее аванс);
Д-т 70 К-т 68 — сумма исчисленного налога назарплату работника по ставке 13 % (работнику к выдаче на руки причитается сумманачисленной зарплаты за минусом исчисленного налога и за минусом ранеевыданного аванса).
Вследующем месяце выдана зарплата работнику за прошедший месяц из кассы организации:
Д-т 70К-т 50 — на руки сумма начисленнойзарплаты за минусом исчисленного налога и ранее выданного аванса.
В деньфактического получения денежных средств из банка на выдачу зарплаты (или наследующий день после выдачи зарплаты в случае ее выдачи, например, из остаткаденежных средств в кассе или из выручки):
Д-т 68 К-т 51 — перечислена в бюджет суммаисчисленного и удержанного налога на зарплату работника (в т.ч. и с суммы ранеевыданного аванса).
 
2.3. Учет налоговых обязательств по НДФЛ при оплате
труда в натуральной форме
 
Согласноподп.3 п.2 ст.211 Налогового кодекса РФ к доходам, полученным налогоплательщикомв натуральной форме, в частности, относится оплата его труда в натуральнойформе.
К оплатетруда в натуральной форме относится оплата всего или части труда продукциейсобственного производства или приобретаемой организацией для этих целей, атакже в виде выполняемых в интересах налогоплательщика работ и оказываемыхуслуг.
В случаеоплаты труда в натуральной форме согласно п.1 ст.211 НК РФ налоговая базаопределяется как стоимость выданной работнику продукции (выполненных в его интересахработ, оказанных услуг) по рыночным ценам (или государственным регулируемымценам, установленным в соответствии с законодательством Российской Федерации) впорядке, аналогичном предусмотренному ст.40 НК РФ.
Согласно подп.2 п.1 ст.223 НК РФ дата фактического получения дохода в натуральнойформе определяется как день передачи доходов в натуральной форме. Однако приоплате труда в натуральной форме необходимо руководствоваться п.2 ст. 223 НКРФ, согласно которому при получении дохода в виде оплаты труда датойфактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последнийдень месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовыеобязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом). Поэтомуобязанность налогового агента по исчислению налога с дохода в виде оплатытруда, в т.ч. выдаваемой в натуральной форме, возникает в последний деньмесяца, за который начисляется зарплата.
При этомсумма налога, исчисленного с оплаты труда в натуральной форме, удерживаетсяналоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых работникампосле того, как налог был фактически исчислен (удерживаемая сумма налога не можетпревышать 50 % суммы выплаты).
Согласноп.6 ст.226 НК РФ исчисленная и удержанная сумма налога с доходов, полученных внатуральной форме, перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днемфактического удержания исчисленной суммы налога.
При невозможности удержать у налогоплательщикаисчисленную сумму налога с дохода, выплаченного в натуральной форме, налоговыйагент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующихобстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета оневозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомоизвестно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленногоналога, превысит 12 месяцев (т.е. денежные средства налогоплательщику возможнобудут выплачиваться организацией не ранее чем через год или будут выплачиватьсяв недостаточном количестве).
Передачатоваров (работ, услуг) работникам в счет задолженности по заработной платеотражается в бухгалтерском учете в виде реализации этих товаров с оплатой путемпогашения задолженности организации перед работником. При этом исчисляются всеналоги, объектом налогообложения которых выступает выручка от реализациитоваров (работ, услуг).
Исчисленнаясумма налога на доходы, определенная в конце месяца начисления зарплаты и отраженнаяпо кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом» субсчет «Расчеты поналогу на доходы физических лиц» и дебету счета 70 «Расчеты по оплатетруда», должна быть скорректи­рована, если рыночные цены на товары,передаваемые в счет начисленной оплаты труда, не совпадают с ценами, по которымэти товары переданы работнику, в момент фактической передачи этих товаров.
Впоследний день текущего месяца:
Д-т 20(26, 44, 29) — К-т 70 — начисленазаработная плата работнику организации, в т.ч. районный коэффициент;
Д-т 70К-т 68 — сумма исчисленного налога назарплату работника по ставке 13 % (работнику к выдаче на руки причитается сумманачисленной зарплаты за минусом исчисленного налога).
Вследующем месяце зарплата работнику за прошедший месяц выдана в натуральнойформе:
Д-т 90(91) К-т 41 (43, 10, 01) — передан товарработнику по фактической балансовой себестоимости;
Д-т 62 К-т90 (91) — выручка от реализациипереданного товара по отпускным ценам, в т.ч. НДС;
Д-т 90(91) К-т 68/ндс — выделена сумма НДС наотгруженный товар, подлежащая уплате в бюджет;
Д-т 90(91) К-т 99 — прибыль от реализациитовара;
Д-т 70 К-т62 — сумма задолженности по зарплате передработником погашается дебиторской задолженностью по переданным товарам (по отпускнымценам с НДС);
Д-т 70 К-т68 — сумма дополнительно исчисленногоналога на доход в натуральной форме в случае, если рыночные цены превышаютотпускные, по ставке 13 % с разницы между рыночными и отпускными ценами переданныхтоваров.
Еще черезмесяц выдана зарплата работнику за предыдущий месяц из кассы организации:
Д-т 70К-т 50 — на руки сумма начисленнойзарплаты за минусом исчисленного налога с этой зарплаты и ранее исчисленногоналога с дохода в натуральной форме (налог с зарплаты плюс доначисленный налогс разницы между рыночными и отпускными ценами переданных товаров).
В деньфактического получения денежных средств из банка на выдачу зарплаты (или наследующий день после выдачи зарплаты в случае ее выдачи, например, из остаткаденежных средств в кассе или из выручки):
Д-т 68 К-т51 — перечислена в бюджет суммаисчисленного и удержанного налога на зарплату работника (в т.ч. и с суммы,ранее выданной в натуральной форме).
Согласноподп.2 п.2 ст.211 Налогового кодекса РФ к доходам, полученным налогоплательщикомв натуральной форме, относится получение товаров, выполнение в его интересахработы, оказание ему услуг на безвозмездной основе.
В случае безвозмездной передачи товаров (работ,услуг) согласно п.1 ст.211 НК РФ налоговая база определяется как стоимостьвыданной работнику продукции (выполненных в его интересах работ, оказанныхуслуг) по рыночным ценам (или государственным регулируемым ценам, установленнымв соответствии с законодательством Российской Федерации) в порядке, аналогичномпредусмотренному ст.40 НК РФ.
При этомсогласно п.4 ст.226 НК РФ сумма налога, исчисленного с указанного дохода внатуральной форме, удерживается налоговым агентом за счет любых денежныхсредств, выплачиваемых работникам или иным лицам после того, как налог былфактически исчислен (удерживаемая сумма налога не может превышать 50 % суммывыплаты).
Согласно п.6 ст.226 НК РФ исчисленная иудержанная сумма налога с доходов, полученных в натуральной форме,перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днем фактическогоудержания исчисленной суммы налога.
2.4. Учет налоговых обязательств по НДФЛ
при материальной выгоде
 
Согласноподп.1 п.1 ст.212 НК РФ доходом налогоплательщика, полученным в видематериальной выгоды, является, в частности, материальная выгода, полученная отэкономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными)средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей.
В этомслучае налоговая база определяется как:
1)превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными врублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования,установленной Центральным банком РФ на дату получения таких средств, надсуммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;
2)превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными виностранной валюте, исчисленной исходя из 9 % годовых, над суммой процентов,исчисленной исходя из условий договора.
Согласноподп.3 п.1 ст.223 НК РФ дата фактического получения дохода в виде материальнойвыгоды, выраженной как экономия на процентах при получении заемных средств,определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным(кредитным) средствам, но не реже чем один раз в налоговый период (т.е. календарныйгод).
В случае если физическому лицу выданбеспроцентный заем денежными средствами, то исчисление дохода в виде материальнойвыгоды от экономии на процентах производится не реже чем один раз в календарныйгод.
Согласно п.2 ст.224 НК РФ в отношении доходов в виде экономии напроцентах налоговая ставка по НДФЛ устанавливалась в размере 35 %.
Необходимо отметить, что беспроцентные или под небольшой процент займы в ООО«ДВВ-Агро» периодически предоставляются разным работникам, в первуюочередь молодым семьям, для закрепления их в хозяйствах.
При получении кредитов (займов) от организации применяются бухгалтерскиезаписи:
В деньвыдачи работнику денежных средств организации в виде займа:
Д-т 76 K-т 50 (51) — выданы работнику заемные денежные средства в сумме и насрок согласно условиям договора.
Выданныйзаем и проценты согласно условиям договора погашается работником путем внесенияденежных средств в кассу организации:
Д-т 50 К-т76 — получены денежные средства впогашение выданного займа и начисленной суммы процентов согласно условиямдоговора;
Д-т 76К-т 91 — отражена сумма полученных отработника процентов согласно условиям договора за пользование предоставленнымиденежными средствами.
Выданныйзаем и проценты согласно условиям договора могут погашаться работником путемудержания из заработной платы:
Д-т 70 К-т76 — удержана из заработной платы сумма впогашение выданного займа и начисленной суммы процентов;
Д-т 76 К-т 91 — отражена сумма полученных от работника процентовсогласно условиям договора за пользование предоставленными денежнымисредствами.
При получении материальной выгоды от приобретения товаров (работ, услуг)на льготных условиях (что весьма характерно для обследованного предприятия)выполняют следующие бухгалтерские записи:
Д-т 90 (91)К-т 41 (43, 10, 20) — отгружен (передан)товар по фактическим затратам на приобретение без НДС;
Д-т 62 K-т90 (91) — отпускная стоимостьтовара с учетом НДС, предъявленная к оплате взаимозависимому лицу-покупателю;
Д-т 90(91) К-т 68 — сумма налога с продаж поотгруженным товарам;
Д-т 90(91) К-т 99 — прибыль от реализациитоваров (работ, услуг);
Д-т 50К-т 62 — покупателем оплачена отпускнаястоимость товара с учетом НДС и налога с продаж.
Еслисуществует возможность удержания в течение отчетного года налога на доходыпокупателя в виде материальной выгоды из любых денежных выплат ему со стороныорганизации выполняют записи:
Д-т 70 (76)К-т 68 — исчислена сумма налога на доход ввиде материальной выгоды по ставке 13 % с положительной разницы между обычнымиценами реализации аналогичных товаров и ценами реализации этих товаровпокупателю — взаимозависимому лицу на день передачи товаров;
Д-т 68 К-т 51 — исчисленная сумманалога перечисляется в бюджет не позднее дня (или, в соответствующем случае,следующего дня) фактической выплаты взаимозависимому лицу-покупателю денежныхсредств (например, зарплаты), из которых был удержан налог на доходы в видематериальной выгоды.
Имеются и другие требования, предъявляемые к учету НДФЛ. Однако впрактике ООО «ДВВ-Агро» соответствующие ситуации не выявлены.

3. ОБОБЩЕНИЕ И АНАЛИЗ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА
РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО НДФЛ В ООО «ДВВ-Агро»
 
3.1. Учетные документы и синтетические учетные
регистры, применяемые в обследованном предприятии
 
Учетными операциями по исчислению ирасчетам предприятия с бюджетом по НДФЛ занимается тот же работник бухгалтериихозяйства, который отвечает за учет затрат и оплаты труда. Такое закреплениеобязанностей по налоговому учету НДФЛ вполне оправданно, поскольку самоетрудное и ответственное в данной работе состоит в своевременном, полном идостоверном отражении операций, связанных с начислением заработной платы идругих налогообразующих факторов (численность детей до 18 лет и других).
Кроме сотрудника бухгалтерии, ответственного за указанный участок учетнойработы, исходную информацию по оплате труда составляют счетные работникипервичных производственных подразделений — растениеводческих бригад,автогаража, машинно-тракторной мастерской. В целом все они составляют большоеколичество документов, требующихся для начисления оплаты труда работникам — плательщикам налога на доходы физических лиц. Ведь предприятие выступает лишь вкачестве налогового агента, а не плательщика НДФЛ.
Налоговым кодексом предусмотрено требование, в соответствии с которым предприятиене имеет права платить НДФЛ за кого-либо из работников, получивших вознаграждениеза труд в пользу хозяйства. В то же время на предприятие, выступающее в качествеработодателя, возложены все меры административной и финансовой ответственностиза достоверный учет налоговой базы по каждому плательщику НДФЛ, удержаниеначисленной суммы налога из доходов, выплаченных работникам, своевременное перечислениеналогов в бюджет, а также за представление отчетности в налоговые органы поисчисленным, удержанным и перечисленным налогам по каждому конкретному плательщику.
Изучение документации, используемой в ООО«ДВВ-Агро» для учета и исчисленияналоговой базы по НДФЛ, показывает, что она образует довольно сложную систему.В обобщенном виде состав и назначение рассматриваемых бухгалтерских документовможно представить в виде следующей таблицы (табл.10).
Таблица 10 — Состави назначение первичных бухгалтерских документов для учета оплаты труда — налоговой базы по НДФЛ — в ООО «ДВВ-Агро»
Наименование
документа Назначение Коды документов, применяемых на предприятии Код унифицированной формы Учетный лист тракториста-машиниста Для учета полевых и стационарных работ, выполненных тракторами и другими самоходными машинами 67-б Альбомом унифицированных форм не предусмотрены Путевой лист трактора Для учета работы тракторов на транспортных работах 68 Наряд на сдельную работу (для бригады) В целях учета объема выполненных работ, затраченного времени и начисления заработной платы членам бригады 70 Наряд на сдельную работу (индивидуальный) Для установления заданий и учета объема выполненных работ и начисления заработной платы на одного работника (для разнорабочих) 70а Путевой лист грузового автомобиля (сдельный) Для учета работы грузового автотранспорта. Является основанием для начисления оплаты труда 4С Путевой лист грузового автомобиля (повременный) 4П Путевой лист легкового автомобиля Для первичного учета работы легкового автотранспорта 3 Путевой лист автобуса общего пользования Для учета работы автобусов 6 (спец.) Путевой лист специального автомобиля Для учета работы специальных автомобилей (кран, тех. помощь) 3 спец. Табель учета использования рабочего времени Для осуществления табельного учета и контроля трудовой дисциплины, для учета использования рабочего времени Т-13 Т-13 Расчетно-платежная ведомость Служит документов, по которому производят выплаты заработной платы за месяц 73
Т-49
Т-51
Из таблицы 10 видно, что документация по учету оплаты труда, выступающейв качестве налоговой базы по НДФЛ, включает в себя:
-           учетные листытрактористов-машинистов, выполняющих полевых работы;
-     путевые листы тракторов, выполняющих транспортные работы;
-     наряды на коллективные сдельные работы, а также при индивидуальной сдельнойоплате;
-     путевые листы грузовых автомобилей при сдельной и повременной оплатетруда водителей);
-     путевые листы других автомобилей и другие документы.
Важное значение имеет правильное ведение табелей учета использованиярабочего времени, с помощью которых осуществляется контроль трудовой дисциплиныработников, учитывается фактическое использование рабочего времени.
В результате обработки перечисленных и других первичных документов покаждому подразделению ООО «ДВВ-Агро» ежемесячно составляютсярасчетно-платежные ведомости. Они служат документами, на основании которыхпроизводятся выплаты заработной платы за месяц и отражаются суммы начисленных иудержанных из заработной платы работников налога на доходы физических лиц.
Изучение расчетно-платежных ведомостей ООО «ДВВ-Агро» показало,что в 2005 году фонд начисленной по предприятию заработной платы по всемоснованиям можно было бы распределить по направлениям, отраженным в виде схемына нижеследующем рисунке (рис.1).
Из рисунка 1 видно, что фонд оплаты труда в обследованном предприятииформируется за счет тарифной части (заработной платы по тарифной ставке,окладам, сдельным расценкам), надтарифной части (повышение тарифных ставок науборочных и других наиболее напряженных работах, доплат и надбавок к тарифам),материального стимулирования (включающего в себя вознаграждения по итогамгода). Отдельной статьей следует включить в фонд оплаты труда расходыпредприятия на общественное питание работников в период напряженных полевыхработ. Питание работников осуществляется полностью за счет хозяйства или посущественно уменьшенным ценам.
Показатели платежно-расчетных ведомостей заносятся в накопительныеведомости по учету затрат труда, а из них — в лицевые счета (производственные отчеты)подразделений, составляемые по форме № 83-АПК. На их основе формируется сводныйлицевой счет (производственный отчет) предприятия по указанной форме. Егопоказатели сверяются с параллельно составляемыми журналами-ордерами № 10-АПК,формирующими затраты подразделений на производство продукции. В схематическомвиде систему документооборота, выступающего основой для формирования налоговойбазы по налогу на доходы физических лиц, можно представить в виде схемы, отраженнойна следующем рисунке (рис.2).
Как представляется, данная схема вполне наглядно отражает движениеперечисленных выше бухгалтерских документов.
Рассмотрев указанную систему чистобухгалтерских первичных документов и синтетических бухгалтерских регистров,можно перейти к анализу и оценке регистров налогового учета, с помощью которыхбухгалтерия предприятия, в соответствии с установленными требованиями, отражаетпо каждому работнику не только полученные им доходы за каждый отчетный период инарастающим итогом с начала года, но и удержанные с этих доходов налоги приприменении разрешенных налоговых вычетов.

/>                                                                                                                  
Рисунок 2 — Схема движения бухгалтерских документов,
формирующих налоговую базу по налогу на доходы
физических лиц
3.2. Бухгалтерские записи, налоговые карточки и справки
по исчислению и отражению НДФЛ в ООО «ДВВ-Агро»
 
В журнале-ордере № 10, о котором было упомянуто в конце предыдущего параграфа,а также в Главной книге ООО «ДВВ-Агро» выявлены бухгалтерские записи,содержание и оформление которых в связи с исчислением НДФЛ можно представить ввиде таблицы 11.
В таблице 11 представлены все основныебухгалтерские записи, отраженные в журналах-ордерах, а также — в Главной книге.Несовпадение суммы НДФЛ, ставка которого составляет 13 % от налоговой базы, сфактическими 13-ю процентами начисленной оплаты труда объясняется тем, чтопримерно половина работников предприятия имела право на налоговые вычеты в сумме400 руб. в месяц до конца года, так как их совокупные доходы не превышали 20000руб. Вследствие этого такие работники сохранили право на налоговые вычеты извсего дохода, как и право на налоговые вычеты на каждого ребенка (в сумме 600руб. в месяц при условии, что доход с начала года не превысил 40000 руб.).
Таблица 10 — Отражениев сводных бухгалтерских регистрах
ООО «ДВВ-Агро» операций, связанных с исчислением НДФЛ (2005 г.)
Содержание
хозяйственной операции Дебет Кредит
Сумма,
руб. Начислена оплата труда работникам, занятым в строительстве хозспособом 08 70 48468 Начислена оплата труда персонала, занятого в заготовке и приобретении материалов 10 70 112418 Начислены суммы заработной платы работникам, занятым в растениеводстве 20-1 70 2760402 Начислены сумма оплаты труда работникам вспомогательных производств 23 70 421906 Начислена заработная плата цехового персонала 25 70 3211664 Начислена заработная плата руководителям, специалистам, служащим 26 70 1971046 Начислены вознаграждения за выслугу лет 96-2 70 141146 Удержан НДФЛ в размере 13 % 70 68-1 1431060 Выплачена начисленная заработная плата 70 50 8395104 Отражена депонированная заработная плата 70 76-4 48164 Сданы в банк на расчетный счет задепонированные суммы заработной платы 51 50 48164 Отражены выплаты работникам, уволенным в связи с сокращением штатов 26 70 261114 Возвращены в кассу излишне выданные суммы заработной платы 50 70 14148
Кроме регистров бухгалтерского учета, связанных с НДФЛ, бухгалтериязаполняет и ведет налоговые карточки на каждого работника и представляет поустановленной форме Справки о доходах каждого работника за прошедшийкалендарный год.
Изучение методики заполнения указанных регистров налогового учетапоказывает, что в бухгалтерии ООО «ДВВ-Агро» соблюдают установленныетребования к ведению карточек по форме НДФЛ-1. Карточки ведутся с помощьюкомпьютера, но не реже одного раза в квартал распечатываются.
Первые два раздела карточки предназначены для отражения сведений оналоговом агенте (работодателе) и о налогоплательщике (работнике). Разделы 3-7предназначены для занесения сведений о доходах, источником которых явилсяналоговый агент. Порядок отражения этих сведений можно представить в видеследующей таблицы (табл.12).
Таблица 12 — Порядок отражения в Налоговой карточке сведений
о доходах, источником которых явился налоговый агент (ООО «ДВВ-Агро»)Номер раздела карточки Содержание раздела
Требования
к заполнению раздела 3 Расчет налоговой базы и налога на доходы физического лица Учитываются все налогооблагаемые доходы от налогового агента, кроме дивидендов и доходов по ставке 35 % 4 Расчет налоговой базы и налога на доходы физического лица от долевого участия в деятельности организации (дивиденды) Учитываются дивиденды, выплачиваемые ООО «ДВВ-Агро» своим учредителям 5 Расчет НДФЛ по ставке 35 % Учитываются доходы, облагаемые по ставке 35 % (в ООО «ДВВ-Агро» пока отсутствовали) 6 Общая сумма НДФЛ по итогам налогового периода Заполняется по итогам налогового периода или при увольнении работника в течение налогового периода 7 Сведения о выплатах физическому лицу от продажи имущества, принадлежащего ему на праве собственности Заполняется в случаях выплаты предприятием доходов налогоплательщикам от реализации имущества, принадлежащего им на праве собственности
Заполненные налоговые карточкииспользуются предприятием для составления Справок о каждом налогоплательщике, оего доходах и удержанных налогов для представления в Налоговую инспекцию поКущевскому району Краснодарского края. Такие Справки содержат ряд разделов,соответствующих разделам Налоговых карточек.
В разделе 2 Справки приводятся данныео физическом лице — получателе доходов от ООО «ДВВ-Агро». В пункте 2.1 указывается идентификационный номерналогоплательщика — физического лица. Этот номер проставляется из документа,подтверждающего его постановку на налоговый учет в Кущевской ИМНС. В пункте 2.2указывается, что соответствующий работник является налоговым резидентом РФ. Впункте 2.3 проставляется фамилия, имя и отчество работника в соответствии сдокументом, удостоверяющим его личность. Указываются и код этого документа, егореквизиты, а затем — все основные сведения о налогоплательщике (гражданство,адрес, код региона и т.д.).
В подразделе 4.4 раздела 3 помещаются данные о доходах, полученных налогоплательщикоми облагаемых по ставке 13 %. Данные для заполнения этого подраздела бухгалтерия берет из графы «Итого» расчетаналоговой базы и налога на доходыфизических лиц. При этом указываются суммы доходов, полученныефизическим лицом в налогооблагаемом периоде, по каждому виду дохода: заработной плате, материальной помощи и т.д. В этом разделеуказываются все суммы доходов, полученные работниками предприятия в денежной инатуральной форме. Напротив тех видов доходов, в отношении которыхпредусмотрены налоговые вычеты или которые подлежат налогообложению не в полномразмере (исходя из пункта 28 статьи 217 НК РФ), в графе «Код вычета»указывается код соответствующего налогового вычета. Этот код выбирается изсправочника, приведенного в приложении к формам № 1-НДФЛ и 2-НДФЛ«Справочники». В графе «Сумма вычета» проставляется ее конкретнаявеличина.
В пункте 3.3 «Стандартные налоговые вычеты» бухгалтерияуказывает код вычета, также выбираемый из справочника, а также их суммы. Числозаполненных строк в данном пункте Справки зависит от числа предоставленныхконкретному налогоплательщику видов стандартных вычетов.
Значение пункта 3.6 «Облагаемаясумма дохода» бухгалтерия переносит из итогового показателя по строке«Налоговая база (с начала года)» таблицы Раздела 3 Налоговойкарточки. Значение пункта 3.7 «Сумма налога удержанная» бухгалтерияберет из строки «По ставке 13 %» таблицы Раздела 6 «Общая сумманалога по итогам налогового периода» Налоговой карточки по графе«Общая сумма налога удержанная». В отдельном разделе отражаются доходы,выданные работникам в виде дивидендов (облагаются по ставке 6 %).
Заполненную Справку подписывает главный бухгалтер Ирина Ивановна Кпыжановскаяв специально предназначенном для этого поле. При этом ни разу не выявленослучаев закрытия подписи печатью. Печать проставляется в отведенном месте внижнем левом углу Справки. Справки подписывались и руководителем хозяйства — СергеемВладимировичем Девтеревым.
Сведения о доходах физически лиц — работников хозяйства — представляются ООО«ДВВ-Агро» в ИМНС по Кущевскому району Краснодарского края в видефайла, структура которого установлена решениями вышестоящих налоговых органов.Файл состоит из заголовка файла и отдельных документов, каждый из которыхсоответствует одной справке о доходах физического лица. Документ состоит изреквизитов, соответствующих полям Справки, значения которых во всех Справках,сдаваемых налоговым агентом, одинаковы и вынесены в заголовок файла. ВсеСправки, сдаваемые в налоговый орган, размещаются в одном файле. Сформированныйфайл упаковывается архиватором ARJ в файл с именем,соответствующим txt-файлу, но имеющим расширение ARJ. Информация представляется в налоговый орган на дискетах3,5". Для нумерации файлов используются арабские цифры и символылатинского алфавита. Представленные в ИМНС дискеты предварительно проверяютсяна отсутствие вирусов.
3.3. Недостатки в учете расчетных операций по НДФЛ,
выявленные в ходе изучения работы бухгалтерии
ООО «ДВВ-Агро»
 
В процессе обследования работы бухгалтерии ООО «ДВВ-Агро» с ееруководством была достигнута устная договоренность о проведении неофициальнойаудиторской проверки (на правах внутреннего аудита), целью которой явилосьвыявление степени соответствия бухгалтерского и налогового учета по НДФЛдействующим в стране законодательно-правовым нормам. При этом была составленаанкета, представленная в следующей таблице (табл.13).
Из анкеты, представленной в указаннойтаблице, видно, что бухгалтерия предприятия по разным причинам допускает те илииные нарушения, предъявляемые действующимзаконодательством, в первую очередь Налоговым кодексом РФ, к организации учетаналоговой базы и суммы начисленного НДФЛ. Не случайно ИМНС Кущевского района входе выездной проверки, проведенной вначале 2005 г., выявила ряд нарушений, отразив их в своем акте ипредъявив штрафные санкции на общую сумму свыше 25 тыс.руб., доначислив суммуналога в размере 148 тыс.руб. (почти 10 % от фактически начисленной за 2005 годсуммы НДФЛ), а также пеню за просрочку платежей в сумме 17,5 тыс.руб.
Таблица 13 — Анкета для аудита достоверности исчисления налоговой базы и налога на доходыфизических лиц в ООО «ДВВ-Агро»№ п/п Содержание вопросов Ответы Примечание да нет 1. Проверяется ли списочный состав работников (когда и сколько раз)? х 2. Проверяется ли правильность подсчета среднесписочной численности работников? х 3. Проверяется ли по существу начисленная оплата труда (приказы, договоры, подлинность первичных документов)? х Выборочно один раз в год 4. Проверяется ли штатное расписание и оплата труда по штатному расписанию? х 5. Проверяется ли правильность удержаний из зарплаты х Выборочно 6. Проверяется ли правильность использования тарифных ставок, расценок, разрядов и др. методов начисления оплаты труда? х 7. Проверяется ли обоснованность начисления премий, вознаграждений, отпускных? х 8. Достоверны ли первичные документы и правильно ли они составлены? х 9. Нет ли случаев включения в табель и другие документы вымышленных лиц? х Выявлены при проверках работниками ИМНС 10. Нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным документам? х 11. Нет ли в первичных документах и расчетных ведомостях арифметических ошибок? х Расчетно-пла-тежная ведомость № 7 12. Используются ли во всех случаях типовые документы и регистры учета? х 13. Правильно ли отражается операции по начислению и удержанию из заработной платы? х
Недостатки в учете налоговой базы можно свести к следующим положениям.
На предприятии отсутствовали полные тексты методических инструкций, вдеталях разъясняющих все особенности применения действующего законодательствапо НДФЛ. Под предлогом малой численности бухгалтерского персонала,перегруженного другими учетно-аналитическими работами, индивидуальные налоговыекарточки, введенные в действие пять лет назад, на предприятии до моментапроверки по существу оказались заполненными не полностью. Бухгалтер, ведущийначисление оплаты труда и учет НДФЛ, не имеет специального высшего образования.Впрочем, и главный бухгалтер имеет лишь среднее, но все же специальное(финансовое) образование.
Беседа с бухгалтерскими работниками предприятия по разным аспектамналогового учета показали, что они знакомы с правилами начисления, удержания иуплаты НДФЛ лишь в общих чертах. При этом у них, как можно было понять,сложилось мнение о том, что НДФЛ не представляет особой сложности и потомуякобы не требует большой тщательности и осторожности в ходе выполненияразличных процедур по учету налогооблагаемой базы.
В результате проверки документации, имевшейся в бухгалтерии за 2003-2005 годы (Главная книга, журналы-ордера,расчетно-платежные ведомости, кассовые книги, книги учета расчетов сподотчетными лицами, ведомости на выдачу натуральной оплаты, книга приказов идр.) были выявлены следующие основные ошибки и нарушения законодательства порассматриваемому налогу, удерживаемому с работников предприятия:
1.   В 2003 году датой начисления НДФЛ, как в прежние годы, считали не деньфактической выдачи заработной платы работникам, а день ее начисления. Междутем, в соответствии с Налоговым кодексом, датой получения дохода считается дата выплаты дохода физическомулицу либо дата передачи физическому лицу дохода в натуральной форме, тоесть налоговая база должна определяться с использованием кассового метода.Правда, в данном случае предприятие не ущемляло интересов бюджета. Оно,наоборот, завышало свои финансовые обязательства перед ним в периоддвухмесячной задержки выплаты зарплаты, которая произошла летом 2005 года.
2.   При выдаче работникам сельскохозяйственной продукции в качестве натуральнойоплаты цены были установлены фактически произвольно, на уровне существенно нижетого, какой сложился в рыночных условиях Кущевского района в 2005 г (1500рублей за 1 тонну против 2000-2200 рублей за фуражное и 1500-2000 рублей затонну продовольственного зерна).
3.   При отпуске ряду работников предприятия автозапчастей и других изделийсобственного изготовления (гаражные ворота, металлические изгороди и др.)отпускные цены были установлены без торговой наценки, то есть на уровне меньшетого, который применялся при продаже собственной продукции стороннимпокупателям. Предприятие имело право осуществлять такие продажи, но былообязано учесть материальную выгоду работников, возникшую при покупке товара безторговой наценки, в их совокупном годовом облагаемом доходе.
4.   Были выявлены случаи продажиработникам автозапчастей. приобретенных предприятием для последующейперепродажи, опять-таки без торговых наценок или с торговой наценкой, размеркоторой был ниже обычно применяемой при продаже этих или аналогичных товаровсторонним покупателям.
5.   В обследуемый период двум работникам предприятия предоставлялись беспроцентныессуды для приобретения домашнего скота (коров). Ссуды были возвращены воговоренные приказами по предприятию сроки (через шесть месяцев послеполучения), однако возникшая при этом материальная выгода работников в виденеуплаченных процентов (сверх 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ) также не былаучтена в совокупном годовом облагаемом доходе соответствующих работников, хотяэто и требовалось сделать и обложить сумму этой выгоды по ставке 8 %.
6.   В целях экономии средств для подписки на «Российскую газету» ижурнал «Бухгалтерский учет» соответствующие издания были за счет предприятияподписаны на имя и домашний адрес главного бухгалтера. В этом случае подписка,действительно, стоила существенно дешевле, чем это обошлось бы самомупредприятию, если бы ее оформили на него. Однако в соответствии сзаконодательством стоимость рассматриваемой подписки должна была быть включенав облагаемый доход соответствующего работника.
7.   По инициативе одной из страховых компаний, действующих в регионе, предприятиезастраховало своих работников, занятых на наиболее рискованных и тяжелых работах(водители, механизаторы, электрогазосварщики), использовав для этого средства такназываемого фонда потребления. Предприятие имело право так поступить, но допустилонарушение, не учтя оплату взносов по страховым договорам, заключенным в пользуработников, в их налогооблагаемом доходе.
8.   Один из работников предприятия приобрел туристическую путевку. При этомпредприятие возместило ему половину ее стоимости, исходя из трудовых заслугработника. Однако и в этом случае требовалось учесть соответствующую сумму всоставе доходов данного работника, чего сделано не было.
9.   Как выяснилось, дети двух работников предприятия обучаются накоммерческой основе за счет предприятия в вузах. Оплата за обучение произведена(производится) за счет средств предприятия под предлогом того, что собучающимися заключены договора об их последующей работе (по окончании учебы) вданной организации. Предприятие имело право так поступить, но по закону должнобыло учесть оплату за обучение членов семей соответствующих работников всоставе их совокупного облагаемого дохода.
10. Выявленочетыре случая оплаты проездных расходов работников, отправленных вкомандировки, несмотря на отсутствие соответствующих документов. Предприятиеимело право оплатить указанные расходы, включенные в авансовые отчетыработников, однако в соответствии с Налоговым кодексом было обязано в связи снепредставлением проездных документов включить суммы не подтвержденных расходовв состав доходов этих работников. Между тем этого бухгалтерия не сделала.
11. Дваработника предприятия на основе договоров, заключенных с администрацией,используют автотранспортные средства в служебных целях, за что получают компенсациив строгом соответствии с законодательно установленными лимитами. Однако, несмотряна это, и в данном случае были допущены ошибки. Первая ошибка состояла в том,что сумму арендной платы (компенсации), выплачиваемой работникам за эксплуатациюих автомобилей в служебных целях, требовалось включить в облагаемый доход соответствующихработников, так как они не являлись индивидуальными предпринимателями безобразования юридического лица. Между тем суммы арендной платы обложены не были.Вторая ошибка состояла в том, что не были включены в облагаемый доход одного извладельцев такого автомобиля расходы на его ремонт. В соответствии с Кодексомремонт арендуемых автотранспортных средств должен осуществляться за счетсредств арендодателя.
12. Ещеодна ошибка бухгалтерии состояла в том, что ею не были обложены суммыкомандировочных расходов гражданина, отправленного в командировку по согласованиюи по приказу руководства предприятия вместе со штатным работником. Но указанныйгражданин, как выяснилось, в момент его командирования в штате предприятия нечислился. Поэтому его командировочные расходы должны были быть обложены НДФЛ.
13. Двумработникам предприятия переданы квартиры, приобретенные предприятием, приусловии их оплаты в рассрочку на несколько лет на основании заключенного междуними договора. Поскольку размер заработной платы работников недостаточен, чтоделает невозможным взыскание с них НДФЛ непосредственно на предприятии, этовзыскание может быть осуществлено в течение многих лет. В таком случае порядокуплаты налога должен определяться налоговым органом. Однако предприятие нетолько не установило такого порядка, но и не сообщило об этих фактах вналоговый орган.
С другой стороны, в ряде случаев бухгалтерия удерживала налоги с работников,когда этого не следовало делать: при предоставлении материальной помощи общейстоимостью до 2000 руб. в год; при наличии документов о строительстве жилогодома одним из работников; при выплате выходного пособия работнику, уволенному всвязи с сокращением штата.

4. МЕРОПРИЯТИЯ, НАПРАВЛЕННЫЕ НА УЛУЧШЕНИЕ
УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПРЕДПРИЯТИЯ С БЮДЖЕТОМ ПО НДФЛ
 
4.1. Методические материалы для классификации элементов
налоговой базы по НДФЛ в бухгалтерии ООО «ДВВ-Агро»
 
В связи с недостаточным знакомствомбухгалтерских работников обследованного предприятия с многочисленнымиособенностями определения совокупного годового дохода его работников в целяхпоследующего обложения подоходным налогом было решено, что первым мероприятием,направленным на совершенствование налогового учета в данной сфере должна статьпо возможности полная и детализированная классификация элементов налоговой базыпо НДФЛ. Такая классификация была выполнена на основе тщательного анализа главы23 Налогового кодекса и других нормативных актов. При этом рассматриваемаяклассификация, в целях удобства ее восприятия должна быть по возможностилаконичной, сжатой, легко воспринимаемой.
Данная работа позволила выявить 13 основных элементов налоговой базы.Каждый из них, в свою очередь, требуется разделить на элементы второго, а иногда третьего порядка (виды иподвиды). Они и представлены далее.
Элементы совокупного годового дохода физических лиц как налоговой базы поНДФЛ:
1.   Основная заработная плата:
     1.1. Оклады.
     1.2. Повременная заработная плата.
     1.3. Сдельная заработная плата.
     1.4. Оплата в процентах от выручки.
     1.5. Комиссионные вознаграждения.
     1.6. Стоимость натуральной оплаты.
2.   Премии и вознаграждения.
3.   Доплаты и надбавки.
4.   Компенсационные выплаты.
5.   Оплата за неотработанное время.
6.   Использование средств предприятия.
7.   Материальная помощь, подарки.
8.   Командировочные расходы.
9.   Выплаты по законодательству.
10.  Займы.
11.  Взаимоотношениепредприятия с учредителями, работающими в хозяйстве.
Элементы и виды налоговой базы по НДФЛ:
1.   Основная заработная плата:
     1.1. Оклады руководителей и специалистов.
     1.2. Повременная заработная плата.
     1.3. Сдельная заработная плата.
     1.4. Оплата в процентах от выручки.
     1.5. Комиссионные вознаграждения.
     1.6. Стоимость натуральной оплаты.
2.   Премии и вознаграждения:
     2.1. Премии за производственные показатели.
     2.2. Вознаграждения по итогам года.
     2.3. Стоимость натуральных премий.
     2.4. Разовые премии и выплаты.
     2.5. Премии за победу в конкурсах:
             2.5.1. В пределах 2000 руб. в год,
             2.5.2. Более 2000 руб. в год.
     2.6. Вознаграждения за рационализаторские предложения.
3.   Доплаты и надбавки:
     3.1. За профессиональное мастерство и совмещение профессий.
     3.2. За стаж работы.
     3.3. За разницу в окладах (при переездах).
     3.4. За разницу в окладах (при совместительстве).
4.   Компенсационные выплаты:
     4.1. За разъездной характер работы.
     4.2. Взамен суточных.
     4.3. За работу во вредных условиях.
     4.4. За работы в ночное время.
     4.5. За работу в выходные и праздничные дни.
     4.6. За сверхурочную работу.
     4.7. Оплата за отгулы.
     4.8. За использование личного транспорта:
             4.8.1. В пределах норм,
             4.8.2. Сверх норм.
     4.9.  За износ личного инструмента.
5.   Оплата за неотработанное время:
     5.1. Оплата отпусков.
     5.2. Компенсации за неиспользованный отпуск.
     5.3. Льготные часы подростков.
     5.4. Учебные отпуска.
     5.5. Оплата за период обучения.
     5.6. За выполнение общественных обязанностей.
     5.7. За простои не по вине работника.
     5.8. За вынужденный прогул.
     5.9. За вынужденные отпуска.
6.   Использование средств предприятия:
     6.1. Приобретение товаров работникам.
     6.2. Дотации на обед.
     6.3. Оплата путевок
             6.3.1. За счет фонда социального страхования,
             6.3.2. За счет предприятия.
     6.4. Оплата проезда к месту лечения.
     6.5. Оплата страховых взносов.
     6.6. За медосмотр работников.
     6.7. Оплата содержания детей в детских дошкольных учреждениях.
     6.8. Оплата обучения детей сотрудников.
     6.9. Оплата стипендий работникам, обучающимся вне производства.
     6.10. Оплата за участие в семинарах.
7.   Материальная помощь и подарки:
     7.1. По решению органов власти.
     7.2. Членам семьи умершего.
     7.3. В пределах 2000 руб. в год.
     7.4. Сверх 2000 руб. в год.
     7.5. Подарки в пределах 2000 руб. в год.
     7.6. Подарки сверх 2000 руб. в год.
     7.7. Детские новогодние подарки.
8.   Командировочные расходы:
     8.1. Суточные в пределах норм.
     8.2. Суточные сверх норм.
     8.3. Оплата проезда (при наличии документов).
     8.4. Сборы за услуги аэропортов, страховые сборы.
     8.5. Провоз багажа.
     8.6. Дополнительные услуги в гостиницах.
     8.7. Командирование внештатных работников.
9.   Выплаты по законодательству:
     9.1. По больничным листам.
     9.2. Пособия на детей.
     9.3. Компенсации матерям в отпуске.
     9.4. Компенсации при увольнении.
     9.5. То же при выходе на пенсию.
     9.6. В возмещение вреда здоровью.
10.  Займы(ссуды, кредиты):
     10.1. Безвозвратные займы.
     10.2. Возвратные займы.
     10.3. Материальные выгоды по ссудам.
11.  Взаимоотношенияпредприятия с учредителями (работниками):
     11.1. Дивиденды по акциям (паи).
     11.2. Акции, полученные после переоценки основных фондов.
     11.3. Дивиденды на техническое перевооружение.
     11.4. Продажа работником акций.
12.  Льготыдля отдельных отраслей:
     12.1. Стоимость бесплатного топлива.
     12.2. Стоимость бесплатного питания.
     12.3. Стоимость бесплатного жилья, услуг.
     12.4. Стоимость форменной одежды.
     12.5. Стоимость льгот по проезду.
     12.6. Оплата проезда в отпуске.
13.  Договорыкупли-продажи и др.:
     13.1. Купля-продажа имущества.
     13.2. Материальная выгода при покупке в рассрочку (коммерческийкредит).
     13.3. Аренда.
     13.4. Возмездное оказание услуг.
     13.5. Комиссия.
     13.6. Контрактация.
     13.7. Мена.
     13.8. Перевозка.
     13.9. Подряд.
     13.10. Хранение.
Отпечатанный с помощью компьютера вышеприведенный текст передан и теперьиспользуется бухгалтерией предприятия.

4.2. Блок-схемы, облегчающие усвоение методики
начисления НДФЛ
 
Методические основы налогообложения, как можно заключить из изученияразличных работ по этой проблеме, легче всего излагаются и усваиваются спомощью блок-схем, наглядно и в компактной форме отражающих сложные взаимосвязиналоговых правоотношений. На основе анализа главы 23 Налогового кодекса, атакже с учетом современной литературы по налогообложению, при подготовкедипломной работы разработано и предложено бухгалтерии обследованногопредприятия три блок-схемы. Они передают все многообразие нормативно-законодательныхположений по налогу на доходы физических лиц, удерживаемому с работниковпредприятия. На первой из предлагаемых блок-схем (см. рис.3) представленынаиболее общие положения по определению НДФЛ, удерживаемого с физических лицналоговыми агентами — источниками выплат соответствующих доходов.

/>

Рисунок 3 — Блок-схема,отражающая порядок исчисления НДФЛ
На второй блок-схеме (рис.4) указаны основные категории выплат, исключаемыхиз налоговой базы по месту работы физических лиц.
Далее на блок-схеме (рис.5) указаны основные случаи, определяющиевозможность увеличения совокупного облагаемого дохода, полученного налогоплательщикомв календарном году. Как видно из первойблок-схемы бухгалтерия предприятия должна с максимальной четкостью представлятьвсе направления материальных вознаграждений и иных выплат, которые осуществляютсяв пользу работников обследованным хозяйством. Прежде всего это вознагражденияза выполнение трудовых обязанностей, выплачиваемых как в денежной, так и внатуральной формах. Указанный вид доходов определен подпунктом 6 пункта 1статьи 208 НК РФ. При получении налогоплательщиком дохода в натуральной форме ввиде товаров, услуг или работ (например, по вспашке огородов) налоговая база,как показано на блок-схеме, должна определяться как стоимость этих товаров (работ,услуг), исчисленная исходя из их цен, устанавливаемых в порядке, предусмотренномстатьей 40 Налогового кодекса. При этом в стоимость таких товаров (работ,услуг) должны включаться соответствующая сумма налога на добавленную стоимость.Еще один элемент налоговой базы, которыйможет применяться в ООО «ДВВ-Агро» (но пока не применялся), — это выплаты дивидендов нераспределеннойприбыли общества. Особенность данного вида дохода заключается в его обложении налогомна доходы физических лиц по ставке 6 %, а не 13 %, как облагаются другиедоходы, выплачиваемые работникам данным предприятием. Другой вид доходов, которые бухгалтерия предприятияобязана облагать рассматриваемымналогом, — это все виды арендной платы, которую работники (и другие арендодатели) получают отпредприятия за передаваемые ему варенду земельные доли, а также личный автотранспорт для использования вслужебных целях. В некоторых случаях у хозяйства возникают случаи выплатдоходов работникам в связи с покупкой у них принадлежащего им на праве частнойсобственности имущества — как недвижимого (жилые дома и другие постройки, земельныеучастки), так и движимого. При обложении налогом на доходы
/>

Рисунок 4 — Выплаты, невключенные в налоговую базу НДФЛ
/>

Рисунок5 — Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальнойвыгоды
физических лиц такого рода выплаты бухгалтериядолжна учитывать, что такого рода доходы исключаются из налоговой базы. Такиеслучае рассмотрены на следующей блок-схеме.
В состав доходов работников могутвойти разного рода материальная помощь, доходы в виде материальной выгоды,пособия по временной нетрудоспособности и другие выплаты. Часть из нихоблагается по ставкам, отличающимся от указанных выше (6 и 13 %), или вообщеисключается из налоговой базы (некоторые виды материальной помощи).
Из совокупного годового доходаработников перед его обложением НДФЛ Налоговый кодекс разрешаетисключить ряд выплат, сделанных предприятием в их пользу. Они подробноперечислены в статье 217 НК РФ, а на блок-схеме показаны под наименованием«Компенсационные выплаты» Это могут быть выплаты, возникшие в связи спричинением работнику увечья на производстве или иного повреждения здоровья.Более подробно подобного рода выплаты рассмотрены на следующей блок-схеме.
Закончить рассмотрение порядка формирования налоговой базы по НДФЛ и егоисчисления следует анализом стандартных и иных налоговых вычетов из доходов,полученных работником. Определение состава и размеров стандартных налоговыхвычетов производится в статье 218 НК РФ. Это, во-первых, наиболеераспространенный стандартный налоговый вычет в сумме 400 руб. в месяц накаждого работника, осуществляемый до тех пор, пока его облагаемый доход сначала года не достигнет суммы в 20000 рублей. Во-вторых, это вычеты в размере500 руб. и 3000 руб. в месяц, установленные для отдельных категорий российскихграждан (лица, перенесшие или получившие лучевую болезнь и другие заболевания,связанные с катастрофой на Чернобыльской АЭС; Герои Советского Союза иРоссийской Федерации и некоторые другие). Следует, однако, отметить, что всоставе работников ООО «ДВВ-Агро» такие граждане пока отсутствовали,в связи с чем соответствующих вычетов осуществлять не требовалось.
Кроме стандартного вычета в сумме 400 руб. в месяц, на предприятиитребуется осуществлять налоговый вычет в размере 600 руб. за каждый месяц налоговогопериода на каждого ребенка налогоплательщика (подпункт 4 пункта 1 статьи 218 НКРФ).
Полученная разница между совокупным доходом и осуществленными из него вычетамиумножается на действующую ставку налога, что и позволяет определить его величинупо каждому физическому лицу, получающему доходы от предприятия, с тем чтобырассчитать общую за месяц сумму налога и направить ее в бюджет черезсоответствующие банковские счета отделения Федерального казначейства РФ.
На отдельной блок-схеме более детально показаны выплаты, которые, всоответствии с Налоговым кодексом РФ, разрешено исключать из состава доходов,облагаемых НДФЛ. Во-первых, это относительно постоянные выплаты от государстваи предприятия: пособия, выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии сдействующим законодательством (в том числе пособия по безработице, беременностии родам, как это предусмотрено пунктом 1 статьи 217). Во-вторых, это ужеупоминавшиеся компенсации за причинение вреда здоровью работников в ходевыполнения ими трудовых обязанностей (пункт 3 статьи 217 НК РФ). В-третьих, этовыплаты компенсаций по командировочным расходам (в пределах установленных норми при наличии подтверждающих документов — последний абзац пункта 3 статьи 217НК РФ. В-четвертых, это вознаграждения донорам за сданную кровь, материнскоемолоко и иную помощь.
Вторым направлением разного родаисключений из состава облагаемых доходов являются представленные на блок-схемевыплаты разового, несистематического характера: единовременная материальнаяпомощь; компенсация стоимости санаторно-курортных путевок (полная иличастичная); суммы, уплаченные работодателем из оставшегося в его распоряженииприбыли расходы на лечение и медицинское обслуживание работников (прибезналичной оплате счетов медицинских организаций, имеющих соответствующиегосударственные лицензии). Могут быть и другие не облагаемые НДФЛ выплаты работникам из прибыли, оставшейся враспоряжении хозяйства после уплаты налогов.
Третьим направлением рассматриваемых доходов работников ООО«ДВВ-Агро» могут быть выплачиваемые им суммы за приобретение произведеннойими в своих личных подсобных хозяйствах продукции, за приобретаемыепринадлежащие им дома, другие объекты недвижимого имущества. Сюда же следует,по нашему мнению, включить доходы, направляемые работниками на лечение (своеили близких членов семьи), или обучение (собственное или детей). Такие доходы,исключаемые из налоговой базы, именуются социальными налоговыми вычетами. Вредакции Федерального закона № 110-ФЗ от 07.07.2003 г., действовавшей и в 2005г., их размер может достигать 38000 руб. на одно лицо.
На последней из трех представленных блок-схем, рассматривающих методику исчисленияНДФЛ, показаны разные случаи увеличения налоговой базы, которые бухгалтерияпредприятия должна учитывать в своей работе. Это материальная выгода, получаемаяработниками благодаря экономии на процентах по предоставляемым им заемнымсредствам. Обложению подлежат суммы превышения трех четвертых ставки рефинансированияЦентробанком России (при предоставлении займов в рублях) или 9 % годовых (припредоставлении займов в иностранной валюте) (чего, разумеется, в ООО«ДВВ-Агро» пока нет, хотя в рублях беспроцентные займыпредоставляются).
Обложению подлежит также материальнаявыгода, возникшая вследствие постоянно применяемой в практике ООО«ДВВ-Агро» продажи продукции, оказанияуслуг, выполнения работ по ценам и тарифам, заметно меньшим в сравнении саналогичными показателями при операциях продажи ТМЦ сторонним покупателям изаказчикам. В отдельных случаях ценные бумаги общества продаются вновь принятымработникам (в первую очередь, специалистам и руководителям среднего звена) поценам ниже номинальной стоимости этих ценных бумаг. Это делается дляпривлечения в хозяйство новых ценных работников.
В некоторых случаях в хозяйстве могут возникать операции, при которыхотдельные работники станут получателями услуг по добровольному страхованию засчет средств предприятия. В таких случаях также возникнет ситуация, при которойпредприятие будет обязано увеличить налогооблагаемые доходы отдельныхработников.
По нашему мнению, с помощью представленных блок-схем работникибухгалтерии получают реальные возможности для точного соблюдения налоговогозаконодательства по НДФЛ, предотвращения по нему непреднамеренных ошибок.
 
4.3. Предполагаемые результаты от применения
в ООО «ДВВ-Агро» предложенных мер по совершенствованию
учета расчетов с бюджетом по НДФЛ
 
Первый положительный результат, накоторый может рассчитывать бухгалтерия обследованного предприятия приприменении предлагаемых ей мероприятий по совершенствованию бухгалтерского иналогового учета НДФЛ, заключается в более точном и строгом соблюдениитребований налогового законодательства в данной сфере. Это позволитпредотвращать в дальнейшем штрафные санкции и начисление пеней в связи с непреднамереннымиошибками в налоговом учете НДФЛ, выявлявшимися в прошлые годы в ходе выездныхналоговых проверок. Округленно экономический выигрыш предприятия можетсоставить за год около 84 тыс.руб.
Второй более значительный положительный результат, вытекающий изулучшения учетного процесса в начислении оплаты труда и удержаний из нее, можетсостоять в повышении общей культуры бухгалтерского и налогового учета, всущественном улучшении его аналитического характера. На этой основе предприятиеможет добиться увеличения мотивационно-стимулирующего характера оплаты труда,заметного роста ее окупаемости произведенной и реализованной продукцией.
Можно предполагать, что указаннаяучетно-аналитическая работа может повысить окупаемость оплаты труда стоимостьютоварной продукции хотя бы на 1 %. Это, по-видимому, минимальная величина. Напрактике она может быть больше. Исходя из показателей 2005 г. минимально онамогла бы составить сумму, определяемую из следующей формулы:
ΔB = B: OT x 1 %,
где ΔB — прирост выручки благодаря увеличению окупаемости оплаты труда товарнойпродукцией на 1 %; B — стоимость товарной продукции (выручки) 2005 г.(в 2005 г. = 108671 тыс. руб.); ОТ — начисленная оплата труда безЕСН (в 2005 г. ОТ = 11718 тыс.руб.).
Подставляя соответствующие значения вформулу, получим, что выручка на каждый рубль оплаты труда, составлявшая в 2005г. 9,27 руб., может увеличиться на 0,09 руб., т.е. до 9,36 руб. В пересчете навсю заработную плату, начисленную в 2005 г., это составило бы дополнительнуювыручку в сумме 62,2 тыс.руб. Таким образом, положительный результат отприменения предложенных мер по совершенствованию учета и анализа налоговой базыпо НДФЛ и начислению самого налога можно представить в виде следующейтаблицы (табл.14).
Таблица 14 — Предполагаемые минимальные положительные результаты от применения предлагаемыхмер по совершенствованию учета и анализа налоговой базы по НДФЛ в ООО«ДВВ-Агро»Показатели База для сравнения
Сумма,
тыс.руб. 1. Предотвращение штрафов и пеней по НДФЛ, тыс.руб. Фактическая величина штрафов и пеней в 2005 г. 84 2. Минимальное повышение окупаемости оплаты труда стоимостью товарной продукции с ЕСН (1 % к базовой величине), руб. Выручка от продаж в 2005 г. при начисленной в 2005 г. оплате труда с ЕСН. В 2005 г. на 1 руб. оплаты труда получено по 8,45 руб. товарной продукции (108671:12853) 0,09 3. Общая величина прироста товарной продукции при повышении окупаемости оплаты труда на 1 %, тыс.руб. Сумма оплаты труда (с ЕСН) в 2005 г. (12853 тыс.руб.) 1157 Итого, тыс.руб. Сумма строк 1 и 3 1241
Из таблицы 14 видно, что предлагаемыемеры должны предотвратить штрафные санкции и начисление пеней в связи снепреднамеренными ошибками бухгалтерии предприятия в бухгалтерском и налоговомучете по НДФЛ. По фактической сумме экономических санкций, предъявленныхпредприятию налоговыми органами, величина экономии по данному направлению можетсоставить округленно 84 тыс.руб. Повышение аналитического характера операций поначислению оплаты труда, по нашему мнению, должно способствовать увеличению ееокупаемости дополнительными доходами предприятия. Для расчета взят минимальныйпроцент такого увеличения. При таком росте окупаемости зарплаты дополнительныйдоход хозяйства составит (в ценах 2005 г.) 1157 тыс.руб. В целом жедополнительный экономический результат предприятия составит 1241 тыс.руб. Поотношению к прибыли от продаж 2005 г., составлявшей 19,6 млн.руб., это будет равно6,3 %. При этом никаких дополнительных затрат от хозяйства не потребуется.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
 
Данная дипломная работа посвященаучету расчетов общества с ограниченной ответственностью «ДВВ-Агро»Кущевского района Краснодарского края по налогу на доходы физических лиц.Вторая часть комплексной дипломной работы, выполненной Н.А. Шевченко, посвященаучету расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость. Учет, удержание иперечисление НДФЛ в бюджет ООО «ДВВ-Агро» осуществляет, выступаяв качестве налогового агента. Прямыми плательщиками НДФЛ являются работникипредприятия.
НДФЛ играет большую роль в доходах местного и регионального бюджетов.Ведь этот налог полностью поступает в их пользу. Поэтому местные органы властизаинтересованы в том, чтобы все предприятия на их территории наращивали объемыпроизводства и реализации продукции, увеличивали доходы, повышали оплату труда.
В дипломной работе приведены данные отом, что ООО «ДВВ-Агро» — успешное сельскохозяйственное предприятие, хотя оно было создано лишь в 2003 г.Из первой части работы видно, что в ООО «ДВВ-Агро» достигнут высокий уровень урожайности выращиваемыхкультур, их валовых сборов — зерна, маслосемян, сахарной свеклы (табл.1). Высокиеурожаи и большие валовые сборы позволяют получать много товарной продукцииразных видов. При этом объемы валового производства и выручки в основном проявляюттенденцию к дальнейшему росту (табл.2).
Рост объемов валового и товарногопроизводства позволяет предприятию ежегодно увеличивать фонд оплаты труда — налоговую базу по НДФЛ. В 2003 г.фонд оплаты составлял округленно 1,7 млн.руб., в 2004 г. — 9,2 млн., в 2005 г.- 11,8 млн.руб. В сравнении с 2004 г. рост составил 128 % (табл.3). Росла исреднемесячная оплата труда. В среднем по всем работникам она увеличилась с 392руб. в 2004 г. до 4717 руб., или округленно в 1,2 раза (табл.7). При этом в 2005г. заметно улучшалась окупаемость оплаты труда стоимостью товарной продукции,проданной предприятием. В 2004 г. на 1 руб. начисленной оплаты труда, включаяЕСН, пришлось по 7,2 руб. дохода от продаж (выручки), а в 2005 г., не самомурожайном для зерновых культур, — по 8,5 руб., т.е. на 18,1 % больше (табл.9). Улучшениеокупаемости оплаты труда стоимостью товарной продукции — очень важныйпоказатель. В связи с этим его нужно увеличивать и дальше. Вот почему прианализе разных сторон оплаты труда как налоговой базы по НДФЛ большое значениеимеют меры, направленные на улучшение окупаемости расходов хозяйства по данномуих элементу.
В процессе изучения особенностей организации учета оплаты труда вобследованном предприятии были выявлены и систематизированы в специальнойтаблице состав и назначение применяемых здесь первичных бухгалтерскихдокументов. Изучены и регистры синтетического учета. Они отражены на схеме,представленной в работе. Указанные первичные документы и регистрысинтетического учета свидетельствуют об относительно неплохом уровне организацииучета налоговой базы по НДФЛ в ООО «ДВВ-Агро». Здесь освоили и восновном правильно применяют бухгалтерские записи, отражающие начислениедоходов и налогов на них в данном предприятии. В специальной таблице показаныбухгалтерские проводки предприятия в его Главной книге и журналах-ордерах № 10,связанные с оплатой труда и НДФЛ.
В соответствии с требованиямиНалогового кодекса на предприятии на каждого работника ведетсяперсонифицированная налоговая карточка. В этом документе отражен порядокобобщения сведения о доходах работника, источником которых явился налоговыйагент, т.е. ООО «ДВВ-Агро».Аналогичные сведения по окончании года в виде специальной Справки направляютсябухгалтерией предприятия в местную ИМНС.
Обследование работы бухгалтерии, анкетирование ее работников, проведенноев соответствии с методикой аудиторских проверок, показали, что несмотря нанеплохой уровень учетной работы, в деятельности бухгалтерии ООО«ДВВ-Агро» не преодолены отдельные недостатки (табл.13). Они заключалисьв неправильном учете даты начисления НДФЛ (не по факту выдачи зарплаты, а пофакту ее начисления), произвольный характер установления цен на натуроплату, напродаваемые работникам ценности, невключение в облагаемый доход материальнойвыгоды (беспроцентных ссуд работникам) и других. Это привело к штрафнымсанкциям ИМНС, а также пеням на общую сумму около 84 тыс.руб. Кроме того, не проводитсяанализ эффективности оплаты труда на предприятии в целом и в разрезе отдельныхкатегорий работников.
В связи с отмеченными недостатками для бухгалтерии предприятияподготовлены дополнительные методические материалы в виде детализированныхэлементов совокупного годового дохода работников как объектов обложения НДФЛ, атакже в виде блок-схем, облегчающих понимание и глубокое освоение порядкаисчисления НДФЛ в хозяйстве (их пример приведен на рис.3).
Представляется, что использование подготовленных для бухгалтерии ООО«ДВВ-Агро» дополнительных методических материалов по исчислению НДФЛпоможет ее работникам в дальнейшей работе избежать ошибок, вызывающих штрафныесанкции налоговых органов. С другой стороны, это создает основу для повышенияаналитического характера учета оплаты труда. Это будет способствовать росту ееэффективности, которая даже при 1 %-ном повышении даст хозяйству примерно более1,1 млн.руб. дополнительной выручки (табл.14). Вместе с предотвращениемштрафных санкций и пеней это даст хозяйству в ценах 2005 г. дополнительные 1,2млн.руб. выручки.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
 
1.        Гражданский кодекс РФ. — М.: Проспект, 2004. — 424 с.
2.        Налоговый кодекс РФ. — М.: Инфра-М, 2004. — 660 с.
3.        Федеральный закон РФ «Обухгалтерском учете и отчетности» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ // Нормативныеакты для бухгалтера. — 1996. — № 24. — С.4.
4.        Методические рекомендации по применению Главы 23 НК РФ «Налога надоходы физических лиц», утвержденные Приказом Министерства РФ по налогам исборам от 20.12.2000 г. № БГ-3-03/447 (в редакции приказа МНС РФ от 22.05.2001г. № БГ-3-/3/156). — М.: ПРИОР, 2004. — 112 с.
5.        Положение о бухгалтерском учете и отчетности. ПБУ 1/98 «Учетнаяполитика организаций». ПБУ: основные документы бухгалтерского учета. — М.:ПРИОР, 2002. — 112 с.
6.        Положение о бухгалтерском учете и отчетности. ПБУ 9/99 «Доходы организации».ПБУ: основные документы бухгалтерского учета. — М.: ПРИОР, 2002. — 112 с.
7.        Положение о бухгалтерском учете и отчетности. ПБУ 10/99 «Расходыорганизации». ПБУ: основные документы бухгалтерского учета. — М.: ПРИОР,2002. — 112 с.
8.        Положение о бухгалтерском учете и отчетности. ПБУ 5/01 «Учет материально-производственныхзапасов». ПБУ: основные документы бухгалтерского учета. — М.: ПРИОР, 2002.- 112 с.
9.        Положение о бухгалтерском учете и отчетности. ПБУ 6/01 «Учет основныхсредств». ПБУ: основные документы бухгалтерского учета. — М.: ПРИОР, 2002.- 112 с.
10.     Положение о бухгалтерском учете и отчетности. ПБУ 14/01 «Учет нематериальныхактивов». — Макарьева В.И. Практические советы по применению ПБУ1-ПБУ18. — М.: Налоговый вестник, 2003. — 368 с.
11.     Положение о бухгалтерском учете и отчетности. ПБУ 18/02 «Учет расчетовпо налогу на прибыль». — Макарьева В.И. Практические советы по применениюПБУ1-ПБУ18. — М.: Налоговый вестник, 2003. — 368 с.
12.     План счетов бухгалтерскогоучета хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. — М.: Статус-Кво 97, 2000. — 160 с.
13.     Аккерман Е. Налоговая оптимизация /Е. Аккерман // Экономика и жизнь. — 2004. — № 51. — С.5.
14.     Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита: Учебноепособие. / Н.П. Барышников. — Изд. 4-е, перераб. и доп. — М.: Филинъ, 2004.-410 с.
15.     Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельностипредприятия: Учебное пособие. / Т.Б. Бердникова. — М.: Инфра-М, 2004. — 215 с.
16.     Березкин И.В. Удержания из заработной платы. / И.В. Березкин — М.:Налоговый вестник, 2005. — 160 с.
17.     Камышанов П.И. Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие. / П.И.Камышанов — М.: ПРИОР, 2004. — 200 с.
18.     Карпова И. Если налог не снижают,значит это кому-нибудь нужно / И. Карпова // Экономика и жизнь. — 2004.- № 35. — С.29.
19.     Ковалев В.В. Финансовый анализ. Управление капиталом. Выбор инвестиций.Анализ отчетности. / В.В. Ковалев. — Изд.2-е, перераб. и доп. — М.: Финансы истатистика, 2005. — 512 с.
20.     Колчин С.П. Налоговый пресс. / С.П. Колчин // Финансы. — 2004. — № 7. — С.31-33.
21.     Коровкин В.В. Налоговая проверка предприятия / В.В. Коровкин. — М.:ПРИОР, 2004. — 208 с.
22.     Ордынская И. Справедливая налоговая система на подходе / И. Ордынская //Экономика и жизнь. — 2005. — № 2. — С.4.
23.     Расходы на оплату труда. Налоговый и бухгалтерский учет // Налоги ифинансовое право. — 2005. — № 8. — 158 с.
24.     Степашин С. Структура налоговых доходов и их распределение по уровням бюджетовв 2004 году / С. Степашин // Экономика и жизнь. — 2005. — № 41. — С.1.
25.     Хороший О. Налоговый трансформер / О. Хороший // Экономика и жизнь. — 2004. — № 20. — С.6.
26.     Чикуренко Е.В. Налог на доходы физических лиц. Особенности налоговогоучета / Е.В. Чикуренко. — СПб: Питер, 2004. — 320 с.
27.     Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение:Учебник / Т.Ф. Юткина. — М.: Инфра-М, 2004. — 576 с.