Государственное образовательное учреждение
высшегопрофессионального образования
«Хакасскийгосударственный университет им. Н.Ф. Катанова»
Институтэкономики и управления
кафедра____Бухгалтерского учета_____
(названиекафедры)
КУ Р С О В А Я Р А Б О Т А
подисциплине:_____Бухгалтерский финансовый учет__
(названиедисциплины)
натему:___Учетрасчетов по налогу на добавленную стоимость___
(названиетемы курсовой работы)
Выполнил:
Студент(ка) _3__ курса
гр.__БАА-31_________
_ВласоваО.С.________
(Ф.И.О.)
Проверил:
__ст.преподаватель__
(уч.степень, звание)
_КоковаИ.А._______
(Ф.И.О.)
Допускк защите________________
Оценка________________________
Подписьруководителя___________
Абакан,2008
ОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ…………………………………………….……..………….…...…..3
1. НДС КАК ОСНОВНОЙ КОСВЕННЫЙНАЛОГ….…..…………..….…..…4
1.1 Значение и сущностьНДС………………………………………….….....4
1.2 Роль НДС и методика исчисления……………….…............................6
1.3Основные направлениясовершенствования НДС ………………….…….10
2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ПО НАЛОГУ НАДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ….………………………………………………………..………16
2.1 Порядок ведения бухгалтерскогоучета объектов налогообложения, а так же иных средств облагаемых НДС …….…………………………….……16
2.2 Порядок бухгалтерского учетаналоговых вычетов по НДС...………………………………………………………………………..…… 28
2.3 Порядок бухгалтерского учетаНДС по отдельным хозяйственным операциям …..………………………………………..….……………….…..….33
ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………….....36
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК …………………………………….……38
ВВЕДЕНИЕ
Налог на добавленнуюстоимость (НДС) самый сложный для исчисления из всех налогов, входящих вналоговую систему РФ. Его традиционно относят к категории косвенных налогов,которые в виде своеобразных надбавок взимаются через цену товара. НДСпредставляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости,создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница междустоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальныхзатрат, отнесенных на издержки производства и обращения.
Налог на добавленнуюстоимость занимает важное место в системе налогов России. Учитывая сущностьналога на добавленную стоимость, можно сказать, что он — довольно эффективноесредство пополнения государственного бюджета, так как обложение конечныхстоимостей практически всех товаров довольно высоким дополнительным платежем, свзиманием последнего в пользу государства в принципе может быть неэффективнымтолько в том случае, если в государстве полностью прекратится торговля. Однако,это представляется маловероятным.
Налог на добавленнуюстоимость считается одним из самых сложных налогов, существующих в налоговойсистеме нашего государства. Однако он является весьма важным налогом длягосударства и поэтому он его изучению экономистами, менеджерами и другимиспециалистами должно быть уделено внимание.
Изучению этого налога ипосвящена наша курсовая работа.
Целью курсовой работыявляется формирование навыков самостоятельного творческого решенияпрофессиональных задач.
Задачами курсовой работыявляется: систематизация, закрепление, углубление и расширение знаний, умений,навыков по учету расчетов по налогу на добавленную стоимость.
1. НДС КАКОСНОВНОЙ КОСВЕННЫЙ НАЛОГ
1.1Значение и сущность НДС
Налог на добавленнуюстоимость является федеральным налогом, взимающимся на всей территории РФ,формирующим федеральный бюджет и обязательным для уплаты всем участникам рынка,за исключением выделенных в особые группы освобождающихся и льготников.
Основным законодательнымактом, регулирующим обложение налогом на добавленную стоимость, являетсяНалоговый Кодекс Российской Федерации, в особенности ее 21 глава. Налог надобавленную стоимость регулируется Налоговым Кодексом Российской Федерации с2002 года.
В российскомзаконодательстве налог на добавленную стоимость представляет собой формуизъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадияхпроизводства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров,работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесённых на издержкипроизводства и обращения.
НДС охватывает все стадиипроизводства и продажи продукции, включая стадию розничной торговли. Однако этосовсем не обязательно.
Налог на добавленнуюстоимость на стадии оптовой торговли — это промежуточный этап распространенияего на последующие стадии движения товаров. НДС в сфере обрабатывающейпромышленности и импорта — наиболее распространенное явление, позволяющееразвивающейся экономике взимать аналог по принципу возрастающей стоимости испособствовать приспособлению торговой сферы к системе зачета. Поскольку вбольшинстве случаев мелкий бизнес освобождается от налога, то«де-факто» НДС становится налогом в основном на импорт и крупныйбизнес в промышленности.
Сборщиком НДС являетсякаждый продавец на протяжении всей цепи движения товара до момента акта продажи(НДС добавляется к продажной цене товара, но указывается отдельно). Из выручкион вычитает НДС, который был уплачен при покупке товаров. Разница между этиминалогами выплачивается государству. Смысл компенсации (зачета) НДС состоит втом, чтобы на каждой стадии производства облагать данным налогом суммузаработной платы, процентов, ренты, прибыли и других факторов производства.
Продавец не несетникакого экономического бремени при покупке товаров для своего производства,так как он получает возмещение от государства на любую сумму налога, котораябыла уплачена им поставщикам (система зачета).
Смысл этого механизмасостоит в том, чтобы переложить налог на конечного потребителя. Последнийвыплачивает этот налог в форме части конечной продажной цены товара или услугии не имеет возможности компенсировать его.
Поэтому НДС являетсяналогом на потребление, бремя которого несет конечный потребитель.
В отличие от прочих видовналога с оборота НДС позволяет государству получать часть доходов на каждойстадии производства и распределения. При этом конечные доходы государства отэтого налога не зависят от количества промежуточных производителей.
Как уже было сказано,базой для расчета налога выступает облагаемый оборот, которым являетсястоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из следующихцен: свободных (рыночных) цен и тарифов без включения в них НДС;государственных регулируемых оптовых цен и тарифов без включения в них НДС;государственных регулируемых розничных цен (за вычетом в соответствующихслучаях торговых скидок) и тарифов, включающих в себя НДС.
Свободные рыночные ценыформируются исходя из затрат, связанных с производством и сбытом продукции, иприбыли, учитывающей конъюнктуру рынка, качество и потребительские свойстватоваров (работ, услуг). Предприятия реализуют товары (работы, услуги) по ценам,увеличенным на сумму НДС, рассчитанную по установленной ставке (18%, 10% или 0%).В окончательном видесвободная (рыночная) цена реализации включает в себя полнуюсебестоимость (издержки производства и обращения) этих товаров (работ, услуг);прибыль, акцизы (для подакцизных товаров) и НДС.
Основной функцией НДСявляется – фискальная (распределительная), т. е. реализуется главное назначениеданного налога – формирование финансовых ресурсов государства (в среднем НДСформирует 13,5% бюджетов стран, где он применяется). При этом для НДСхарактерен ряд свойств:
. фискальное – как былосказано, пополнение государственной казны;
. регулирующее,осуществляемое через налоговый механизм;
. стимулирующее,осуществляемое через систему льгот и предпочтений.
Исходя из вышесказанного, можно сделать вывод о том, что сущность иназначение НДС сводятся кследующему:
1. стремление увеличитьгосударственные доходы от налогов на потребление; НДС имеет потенциальноширокую базу обложения;
2. предпочтение облагатьрасходы конечных потребителей, а не затраты производителей по производствутоваров и услуг (плательщик НДС – конечный потребитель товаров и услуг).
/>/>/>
1.2 РольНДС и методика исчисления.
НДС в России являетсяосновным федеральным налогом и регулируется главой 21 части 2 НалоговогоКодекса РФ от 19 июля 2000г[1].
Налоговая база[[2]]:
1. Налоговая база приреализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком всоответствии с настоящей главой в зависимости от особенностей реализациипроизведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).
При примененииналогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг) различных ставокналога налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ,услуг), облагаемых по разным ставкам.
При применении одинаковыхставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций,облагаемых по этой ставке
2. При определенииналоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходяиз всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанныхтоваров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах,включая оплату ценными бумагами. Указанные в настоящем пункте доходыучитываются в случае возможности их оценки и в той мере, в какой их можнооценить.
3. При определенииналоговой базы выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валютепересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерациисоответственно на дату реализации товаров (работ, услуг) или на дату фактическогоосуществления расходов.
Налоговые ставки. Всоответствии со статьей 164 части 2 НК РФ в России применяются несколько видовставок:
0% — товары, помещаемыепод таможенный режим; работы (услуги), осуществляемые в космическомпространстве и наземные, связанные с ними; драгметаллы при условии их добычиили производства налогоплательщиками; товары для пользования дипломатическим иприравненному к нему персоналу.
10% — продовольственныетовары: мясо и мясопродукты (исключая деликатесные), молоко и молокопродукты,зерновые, рыба живая (исключая ценные породы), море- и рыбопродукты (исключаяделикатесные); некоторые товары для детей.
18% — товары (работы,услуги), не указанные в подпунктах 1 и 2 статьи 164.
Порядок исчисления налога[[3]]:
1. Сумма налогаисчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговойбазы, а при раздельном учете – как сумма налога, полученная в результатесложения сумм налогов, исчисляемые отдельно как соответствующие налоговымставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.
2. Общая сумма налога приреализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную врезультате сложения сумм налога.
3. Общая сумма налога приреализации товаров (работ, услуг) исчисляется по итогам каждого налоговогопериода применительно ко всем операциям по реализации товаров (работ, услуг),дата реализации которых относится к соответствующему налоговому периоду, сучетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу всоответствующем налоговом периоде.
4. Сумма налога пооперациям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 0 процентов,исчисляется отдельно по каждой такой операции.
В России НДС стоит напервом месте среди других налогов по поступлениюв бюджеты различных уровней. Допринятия НК РФ НДС участвовал в формировании доходов бюджетов всех уровнейбюджетной системы РФ. С выходом же НК РФ и принятием бюджета РФ на 2001г. НДСпоступает только в Федеральный бюджет в размере 100%.[[4]]
При определении величиныНДС в качестве налогооблагаемой базы выступаетдобавленная стоимость, получаемая как разность между товарной продукцией истоимостью материальных ценностей, затраченных на ее производство. В этомслучае налогооблагаемая база теоретически создаетвозможность трех различных методов исчисления НДС (при одной и той же ееставке). Два из них предполагают исчисление НДС по предварительно установленнойвеличине добавленной стоимости или ее отдельных элементов. К этим методамотносятся:
прямой метод — НДСисчисляется в виде доли (в %) от предварительнорассчитанной величины добавленной стоимости;
Аддитивный метод. В этомслучае расчет НДС делится на два этапа: сначала определяется величина налога поотдельным составляющим добавленной стоимости (например, зарплате, прибыли ит.д.) и затем полученные величины складываются.
При прямом методевозможны два варианта предварительного расчета общей величины добавленнойстоимости: либо вычитанием из товарной продукции стоимости затраченных на еепроизводство материальных ценностей; либо сложением отдельных элементовдобавленной стоимости (зарплаты, прибыли, амортизации и др.).
Из-за сложности расчетовэти методы на практике используются крайне редко.
В большинстве странприменяется третий метод исчисления НДС. Суть его в следующем: величина НДС,начисленного на стоимость материальных ценностей, приобретенных фирмой дляпереработки, вычитается из величины НДС, начисленного на реализованную даннойфирмой продукцию. При методе зачета фирма отчисляет в бюджет только разницумежду двумя суммами НДС. Предприниматели подают в налоговые органы декларацию,в которой наряду с прочей обязательной информацией сообщают два показателя:общую стоимость реализованной продукции и общую стоимость приобретенных товарови услуг.
Система начисления НДСпри использовании метода зачета имеет еще одну особенность. Объем начисляемогои соответственно взимаемого НДС (при одной и той же его ставке) в значительнойстепени зависит от метода исчисления зачета. На практике известны три метода:
— Метод поставки илиначислений. В этом случае исчисление НДС и связанные с этим налоговыеобязательства для продавца, покупателя товаров и услуг (включая и выплатуналога) происходят в момент поставки' товара илиоказания услуги. Этот момент определяется либо по факту отгрузки товара иоказания услуги, либо по выписке счета-фактуры, либо по оплате.
— Метод оплаты иликассовый метод, когда налоговые обязательства (включая и оплату налога) возникаютв момент оплаты поступившего товара или оказанной услуги.
— Гибридный метод. ЗдесьНДС начисляется и взимается с проданной продукции на момент ее поставки, а спокупаемой для производства продукции — на момент ее оплаты.
В международной практикеиспользуются все три метода, но наибольшее распространение получает первыйметод (поставки или начислений).
1.3Основные направления совершенствования НДС.
Прежде чем говорить онаправления совершенствования, необходимо выяснить какие изменения внес НалоговыйКодекс.
Можно в целом отметить,что базовые понятия и принцип функционирования НДС сохранены, хотя новый текстзакона далек от идеала с точки зрения прозрачности налоговых отношений,объектов налогообложения и справедливости его взимания.
Многие отмечают, чтоболее положительного результата от такого реформирования можно было достигнутьпутем внесения изменений и уточнений в текст Закона РФ от 06.12.1995 № 1992-1«О налоге на добавленную стоимость», устранив имеющиеся в нем так называемыедвусмысленности, неточности, недосказанность — одним словом все то, чтоназывается «белыми пятнами».
Такое отношение к новомутексту главы 21 «Налог на добавленную стоимость» части второй НК РФсправедливо, поскольку процесс адаптации к нему со стороны как налогоплательщиков,так и работников налоговых органов будет сложным и долгим, что потребуетбольшого объема разъяснительного материала, поскольку уже сейчас возникаютвопросы, требующие поправок, комментариев для правильного пониманияспецифических налоговых обязательств.
Но необходимо отметить ито, что по отдельным важнейшим позициям глава 21 части второй НК РФ имеетпреимущества по сравнению с законом. К их числу в первую очередь следуетотнести то, что только реализация товаров (работ, услуг) на территории РоссийскойФедерации, за исключением освобождаемых от налогообложения операций, выявляетобъект налогообложения. Это особенно важно в отношении оборотов реализациитоваров хозяйствующим субъектам государств-участников СНГ, когда товарывывозятся с территории Российской Федерации на территорию государств СНГ.
В тексте части второй НКРФ характеристика категорий налогоплательщиков дана компактно и емко в полномсоответствии со ст. 19 части первой НК РФ. Следует отметить, что в составплательщиков НДС включены индивидуальные предприниматели. Это позволяетговорить о расширении субъектов налоговых обязательств, что, с одной стороны, потенциальноспособствует увеличению поступления НДС в бюджетную систему, существенномурасширению сферы налогового контроля, а с другой, усложняет исполнениеналоговых обязательств для индивидуальных предпринимателей, поскольку онидолжны осуществлять бухгалтерский и налоговый учет, включая составление иподачу налоговых деклараций, в общеустановленном порядке.
Новаторским и полезнымявляется также и то, что впервые в законодательном порядке устанавливаетсявозможность освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика взависимости от размера налоговой базы (реализации, товаров, работ, услуг).
Чрезвычайно важноотметить, что освобождение налогоплательщика от исполнения обязанностей,связанных с начислением и уплатой НДС, непосредственным образом связано также сутратой его права на вычет или возмещение входного НДС. Нетрудно заметить, чтотакая ситуация вряд ли экономически выгодна и приемлема для тех лиц, которыеиспытывают определенные трудности в конкурентной борьбе за рынки сбыта товаров,так как в случае использования права освобождения от исполнения обязанностей конечнаяцена реализации товара у такого лица (при сохранении сложившегося уровняприбыли) будет выше по сравнению с ценой на аналогичные товары, по которымпроизводится начисление НДС, за счет «увеличения» себестоимости (затрат) насумму входного налога.
Таким образом, в этойситуации сумма входного НДС из нейтрального состояния трансформируется вценообразующее, поскольку покупатель таких товаров лишается права на возмещение(зачет, вычет) этого налога.
К числу наиболее важныхноваций Кодекса следует отнести введение понятий «место реализации товаров» и«место реализации работ (услуг)» соответственно в ст. 147 и 148.
Здесь (и во всей главе21) ясно говориться о том, что только реализация товаров, включая ввезенные натаможенную территорию Российской Федерации, работ и услуг на территорииРоссийской Федерации является объектом налогообложения и местом реализации.
То есть, если местомреализации товаров (работ, услуг) признается территория Российской Федерации,то эти обороты подпадают под налогообложение. Разумеется, что такая четкость иопределенность по сравнению с текстом Закона РФ «О налоге на добавленнуюстоимость» существенно нормализуют понимание налоговых обязательств налогоплательщиков.
Нельзя не отметить вкачестве положительного момента новую смысловую особенность налоговых отношенийв зависимости от места реализации работ
(услуг), предусмотреннуюст. 148 НК РФ.
Эта статья гораздо яснееочерчивает понятия и конкретные параметры, являющиеся критерием длявозникновения объекта налогообложения.
Здесь снова, как и подругим статьям, характеризующим момент «создания» объекта налогообложения,проходит мысль о том, что только территория Российской Федерации (и ничьяболее) является местом возникновения базы налогообложения при реализации работи услуг.
Более того, в подпунктепервом п. 1 ст. 148 сделано очень важное дополнение, снимающее все спорныевопросы, возникавшие ранее в связи с проводимыми работами, связанными снедвижимым имуществом.
Теперь особоподчеркивается, что для признания территории Российской
Федерации в целяхналогообложения работ и услуг очень важно, чтобы недвижимое имуществонаходилось на ее территории.
При этом законодательноустановлено, что к налоговым отношениям, регулируемым подпунктом 1 п. 1 ст. 148Н К РФ, не относятся воздушные, морские суда и суда внутреннего плавания, атакже космические объекты.
Существенномуреформированию подверглись вопросы, предусмотренные ст.149,150 части второй НКРФ, связанные с освобождением от налогообложения и имеющие большое значение дляналогоплательщиков.
Изменения затронули нетолько структурную упорядоченность, но и по существу объем и перечень налоговыхльгот.
Теперь, с 1 января 2001года, более четко и однозначно по перечню льготируемых операций, установленныхв этих статьях, определен единый порядок налоговых последствий, выражающийся втом, что суммы налога по приобретенным товарно-материальным ценностям (работам,услугам), используемым при производстве и реализации товаров (работ, услуг), освобождаемыхот налогообложения в соответствии с п. 1-3 ст. 149 НК РФ, будут включаться врасходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на доходы организаций.
То есть суммы входногоналога будут относиться на затраты (себестоимость) производимой продукции(работ, услуг), издержки обращения.
Налоговым Кодексомвнесены и другие изменения, но, основываясь на вышесказанном, можно сделатьвывод о том, что в части реформирования НДС Кодекс носит болееконкретизированный характер.
Как уже было сказано вышетекст НК не идеален, и поэтому необходимо дальнейшее совершенствование. Приэтом можно выделить следующие направления:
1. Сложность методикирасчетов пунктов и подпунктов по освобождению и обложению НДС;
2. Нераскрыты и усложненырасчеты по обложению, зачету и возмещению при движении товара через таможню;
3. НК предусматриваетуплату НДС по месту нахождения обособленных подразделений, что затруднительнодля предприятий, находящихся в одном административном районе, и имеющихобособленные подразделения, зарегистрированных в различных ИМНС. На 2001 годвременно разрешено внесение НДС централизовано, т. е. по месту нахождения головногопредприятия;
4. При наличииположительной стороны – возможности освобождения от обязанности по НДС (п. 1-3ст. 145), имеется и отрицательная – полное восстановление НДС с уплатой суммыналога, а так же пени и штрафов (п. 6 ст. 145);
5. Усложнение исполненияналоговых обязательств для индивидуальных предпринимателей в связи свозложением на них обязанности по уплате НДС. Это ведет к увеличению у нихбухгалтерской отчетности, что в некотором роде снижает привлекательностьведения индивидуального предпринимательства;
6. Утрата права на вычетили возмещение входного НДС освобожденных налогоплательщиков от обязательств поНДС. Это ведет к снижению конкурентоспособности предприятий, так как в этослучае НДС превращается в основной ценообразующий фактор;
7. Пунктом 6 статьи 168предусматривается, что НДС в розничной торговле не выделяется на чеках и другихдокументах, выдаваемых покупателю, что не удобно для предприятий покупающихтовары для собственных нужд, т. е. они не могут взять его в зачет;
8. Предусмотрениеснижения налоговой ставки.
Как видно, реформированиеНДС на данном этапе не завершено. Еще имеются недостатки, которые необходимоустранить. Но НДС в нашей стране является молодым налогом и первый шаг в егосовершенствовании уже сделан –Налоговый Кодекс РФ.
2.БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
2.1Порядок ведения бухгалтерского учета объектов налогооблажения, а так же иныхсредств облагаемых НДС[[5]]
Передача товаров (выполнение работ, оказание услуг)для собственных нужд, расходы на которые не уменьшают (в том числе черезамортизационные отчисления) налогооблагаемую прибыль, признается объектомналогообложения по НДС (пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Обязанность по уплате НДС при передаче товаров(выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд может возникнуть тольков том случае, если одновременно выполняются два условия.
Условие первое — имеется сам факт передачи.
Передача товаров для собственных нужд — это передачатоваров внутри организации от одного структурного подразделения другомуподразделению.
Условие второе — затраты организации на приобретениепереданных товаров или затраты на выполнение работ (оказание услуг) нельзяучесть (в том числе через амортизацию) в составе расходов, которые уменьшаютналог на прибыль (при исчислении налога на прибыль вы вправе учитывать толькоте затраты, которые соответствуют критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ.)
Таким образом, если внутри организации произошлапередача товаров или выполнены работы, оказаны услуги для собственных нужд, тообъект налогообложения по НДС возникает у вас в следующих случаях.
1. Передается собственная продукция (выполняетеработы, оказываете услуги) своему структурному подразделению, деятельностькоторого не направлена на получение дохода.
2. Передается приобретенная продукция (работы,услуги) своему структурному подразделению, деятельность которого не направленана получение дохода.
После того как определена стоимость переданныхтоваров (работ, услуг) для собственных нужд, необходимо рассчитать сумму НДС,которую вы должны на эту стоимость начислить.
Сумма налога определяется по формуле:
сумма НДС = Ст x С,
где Ст — стоимость переданных товаров (выполненныхработ, оказанных услуг) для собственных нужд;
С — ставка НДС в процентах.
При передаче товаров (выполнении работ, оказанииуслуг) для собственных нужд применяется ставка НДС в размере 10 или 18% взависимости от вида товаров (работ, услуг) (п. п. 2, 3 ст. 164 НК РФ).
Сумму НДС при передаче товаров (выполнении работ,оказании услуг) для собственных нужд вы начисляете за счет собственных средств.В бухгалтерском учете начисленный НДС может быть отражен по дебету счета 91,субсчет 91-2, и кредиту счета 68. При определении налоговой базы по налогу наприбыль расход в сумме начисленного НДС не учитывается (п. 49 ст. 270 НК РФ).
Передача товаров (выполнение работ, оказание услуг)для собственных нужд признается операцией, облагаемой НДС, поэтому сумма«входного» НДС по этим товарам (работам, услугам) принимается квычету в общеустановленном порядке.
Напомним, что для вычета «входного» НДСнужно соблюсти три условия:
1)товары (работы, услуги) приобретены для операций,облагаемых НДС;
2) товары (работы, услуги) оприходованы (приняты кучету);
3) имеется надлежаще оформленный счет-фактурапоставщика (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Ситуация
Допустим, торговая организация в марте приобрела упоставщика продукты питания на сумму 5500 руб. (в том числе НДС 500 руб.). Вэтом же месяце был получен счет-фактура от поставщика. В мае продукты былипереданы в профилакторий, который содержится за счетсредств организации и в котором бесплатно отдыхают ее работники.
Идентичную продукцию организация реализовала вапреле за 10 000 руб. Поэтому стоимость переданных в профилакторий продуктовопределяется исходя из цен реализации идентичных продуктов в апрелеи составляет 10 000 руб. без учета НДС. Переданные продукты включены в Переченьпродовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке 10% при реализации.
Решение
Поскольку продукты питания, изначальноприобретенные для перепродажи, были переданы в профилакторий, деятельностькоторого не направлена на получение дохода, затраты на их приобретение учесть всоставе расходов при налогообложении прибыли нельзя. Следовательно, их передачав профилакторий облагается НДС.
В марте организацией были соблюдены все условияпринятия к вычету «входного» НДС по приобретенным продуктам. ПоэтомуНДС в сумме 500 руб. принят к вычету и отражен в декларации заI квартал.
В мае организация начислит в бюджетНДС при передаче продуктов для собственных нужд в сумме 1000 руб. (10 000 руб.x 10%).
В бухгалтерском учете организация отразит этиоперации следующим образом.Содержание операций Дебет Кредит
Сумма,
руб.
Первичный
документ В марте Оприходованы приобретенные товары 41 60 5000 Отгрузочные документы поставщика Отражен НДС по приобретенным товарам 19 60 500 Счет-фактура Отражена оплата товаров поставщику 60 51 5500
Выписка банка по
расчетному счету
Принят к вычету НДС
по приобретенным товарам 68-1 19 500 Счет-фактура В мае Отражена передача продуктов в профилакторий 29 41 5000 Накладная на внутреннее перемещение товаров
Начислен НДС по передаче товаров для собственных нужд
(10 000 x 10%) 29 68-1 1000 Бухгалтерская справка-расчет Списаны затраты на содержание профилактория 91-2 29 6000 Бухгалтерская справка-расчет
В целях исчисления НДС передача права собственностина товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмезднойоснове на территории РФ признается реализацией товаров (работ, услуг) и,соответственно, объектом налогообложения по НДС (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 146 НКРФ).
Поэтому если, например, вручаются работникамподарки, предоставляете им продукты питания или передаете имущество вбезвозмездное пользование по договору ссуды, то с этих операций вы должныисчислить и уплатить в бюджет НДС (Письмо Минфина России от 05.07.2007 N03-07-11/212).
Безвозмездная передача имущества не происходит вслучаях, когда предприниматель прекратил предпринимательскую деятельность и оставилприобретенное ранее имущество для личного пользования. Ведь в такой ситуациисобственник товара не меняется
Итак, по правилам гл. 21 НК РФ передача правасобственности на товары (выполнение работ, оказание услуг) как на возмездной,так и на безвозмездной основе представляет собой их реализацию.
А поскольку в целях исчисления НДС возмездная ибезвозмездная реализация товаров (работ, услуг) являются, по сути, идентичнымиоперациями, то и в порядке их налогообложения много общего.
Тем не менее специфика безвозмездной реализациитоваров (работ, услуг), заключающаяся в неполучении передающей стороной платыили иного встречного предоставления от принимающей стороны (п. 2 ст. 423 ГКРФ), предполагает некоторые особенности обложения НДС таких операций. На них мыостановимся подробнее.
По общему правилу в целях исчисления НДС моментомопределения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат (п. 1 ст.167 НК РФ):
1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг),имущественных прав;
2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящихпоставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественныхправ.
Поскольку при безвозмездной реализации товаров(работ, услуг) факт оплаты (частичной оплаты) отсутствует, то в таких случаяхналоговая база по НДС всегда определяется в день отгрузки (передачи) товаров(работ, услуг).
Еще одна особенность, которая является следствиемтого, что при безвозмездной передаче передающая сторона не предъявляет к оплатепринимающей стороне ни цену реализуемого товара (работ, услуг), ни суммуналога, заключается в том, что в этих ситуациях НДС в бюджет уплачивается засчет средств передающей стороны.
Причем уплаченная сумма НДС в целях налогообложенияприбыли не учитывается, а покрывается за счет собственных средств организации,оставшихся после налогообложения (п. 16 ст. 270 НК РФ).
Ситуация
Организация приняла решение подарить своимсотрудницам к 8 Марта электрические чайники. Для этих целей вдекабре 2007 г. приобретено 10 электрических чайников общей стоимостью 11 800руб. (в том числе НДС 1800 руб.). Чайники оприходованы, счет-фактура получен вэтом же месяце. Покупная стоимость чайников соответствует уровню рыночных цен.
Подарки вручены сотрудницам 7 марта 2008 г. Налоговый период по НДС в 2007 г. установлен как календарный месяц.
Решение
Чайники приобретены организацией для безвозмезднойпередачи, т.е. для совершения операции, облагаемой НДС, оприходованы. Уорганизации имеется счет-фактура, выставленный поставщиком. Поэтому организацияв декабре 2007 г. приняла к вычету сумму НДС в размере 1800руб., предъявленную поставщиком.
При вручении сотрудницам подарков 7 марта 2008 г. у организациивозникает объект налогообложения по НДС и обязанность по определению налоговойбазы.
Поскольку рыночная стоимость чайников (без учетаНДС) соответствует стоимости их приобретения (без учета НДС), то налоговая базаравна 10 000 руб.
Безвозмездная передача облагается НДС по налоговойставке 18%. Следовательно, сумма НДС, исчисленная организацией, составит 1800руб. (10 000 руб. x 18%).
Данную операцию организация отражает в налоговойдекларации по НДС (форма по КНД 1151001) за I квартал 2008 г. При этом размер налоговой базы показывается в графе 4 строки 020 разд. 3 «Расчет суммыналога, подлежащей уплате в бюджет по операциям по реализации товаров (работ,услуг), передаче имущественных прав, облагаемых по налоговым ставкам,предусмотренным пунктами 2 — 4 статьи 164 Налогового кодекса РоссийскойФедерации», а исчисленная сумма НДС — в графе 6 этой же строки.
Содержание операций Дебет Кредит
Сумма,
руб.
Первичный
документ Записи в декабре 2007 г. Чайники приняты к учету в составе товаров 41 60 10 000 Отгрузочные документы поставщика Отражен НДС по приобретенным чайникам 19 60 1 800 Счет-фактура Принята к вычету сумма НДС, указанная в счете-фактуре поставщика 68 19 1 800 Счет-фактура
Произведена оплата
поставщику 60 51 11 800
Выписка банка по
расчетному счету Записи в марте 2008 г. Отражена безвозмездная передача чайников 91-2 41 10 000 Накладные Начислен НДС при безвозмездной передаче чайников 91-2 68 1 800
Счет-фактура,
Приказ руководителя
Порядок уплаты НДС по сделкам, в которых оплата затовары (работы, услуги) производится не денежными средствами, а другимимуществом налогоплательщика, имеет ряд особенностей.
На практике сделки, в результате которых стороныобмениваются товарами (работами, услугами), зачастую называются товарообменными(бартерными).
В большинстве случаев основанием для обмена одноготовара на другой является заключенный сторонами договор мены (гл. 31 ГК РФ).
Для целей исчисления НДС реализация товаров (работ,услуг), в том числе и в обмен на другие товары (работы, услуги), облагается НДС(п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Следовательно, если вы передаете в счет оплатыприобретаемых товаров (работ, услуг) собственное имущество, то для правильногои своевременного исполнения своих обязательств по НДС вам необходимо:
1. Выяснить, облагается ли НДС операция по передачеимущества в счет оплаты приобретаемых товаров (работ, услуг).
Если указанная операция подлежит налогообложению, товам нужно выполнить ряд последовательных действий, а именно:
2. Определить налоговую базу.
3. Определить подлежащую применению налоговую ставкуНДС.
4. Исчислить сумму НДС.
5. Оформить счет-фактуру.
6. Заполнить декларацию.
Для того чтобы выяснить, нужно платить НДС припередаче имущества, с самого начала нужно определить, признается ли местомреализации этого имущества территория Российской Федерации (ст. 147 НК РФ).Если на этот вопрос вы ответили положительно, то далее следует установить,льготируется или нет реализация вашего имущества (п. 2 ст. 149 НК РФ).
Последовательно проанализировав положения ст. ст.147, 149 НК РФ, вы сможете выяснить, нужно ли вам платить НДС при передачеимущества в оплату товаров (работ, услуг).
Если вы выясните, что платить НДС все-таки нужно,дальнейшие ваши действия по исчислению и уплате налога должны быть такими.
Поскольку, передавая имущество в собственностьдругого лица, вы его реализуете, то налоговую базу вам следует определять в томже порядке, что и при обычной реализации. Иными словами, налоговая база вданной ситуации будет равна стоимости имущества, исчисленной исходя из рыночныхцен (п. 2 ст. 154 НК РФ).
Размер применяемой ставки НДС зависит от вида реализуемых(передаваемых в счет оплаты) товаров (работ, услуг). Так, согласно ст. 164 НКРФ налоговая ставка может равняться 10%, 18% или 10/110, 18/118.
Ситуация
Организация «Альфа» по договору меныобменяла принадлежащий ей товар на товар организации «Бета». Товарорганизация «Альфа» приобрела за 150 000 руб. (в томчисле НДС 22 881 руб.). Договором установлено, что товары признаны равноценнымии их стоимость составляет 200 000 руб. без учета НДС, что соответствует уровнюрыночных цен. Реализация обмениваемых товаров подлежит обложению НДС по ставке18%. Обмен товарами произведен одновременно.
Решение
Так как условиями заключенного договора установлено,что стоимость обмениваемых товаров равна 200 000 руб., то организация«Альфа» должна начислить НДС в размере 36 000 руб. (200000 руб. x 18%) по итогам того налогового периода, в котором произошлаотгрузка.
В бухгалтерском учете рассматриваемая операцияотражается в следующем порядке.Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ При приобретении товаров Оприходованы приобретенные товары (150 000 — 22 881) 41 60 127 119 Отгрузочные документы поставщика Отражен НДС 19 60 22 881 Счет-фактура Принят к вычету НДС по оплаченным товарам 68 19 22 881 Счет-фактура Произведена оплата поставщику за товары 60 51 150 000 Выписка банка по расчетному счету При обмене товарами
Отражена выручка от
реализации товаров
по договору мены 62 90-1 236 000 Товарная накладная
Начислен НДС,
подлежащий уплате в бюджет 90-3 68 36 000 Счет-фактура Списана фактическая себестоимость реализованных товаров 90-2 41 127 119 Бухгалтерская справка Оприходованы приобретенные при обмене товары 41 60 200 000
Отгрузочные документы
поставщика Отражен НДС по приобретенным товарам 19 60 36 000 Счет-фактура Произведен зачет обязательств сторон по договору мены 60 62 200 000 Договор мены
Факт получения векселя воплату реализованных товаров (работ, услуг) принципиально не влияет на порядокуплаты НДС с операции по реализации.
Напомним, что реализация товаров (работ, услуг), воплату которых вы получили вексель, может не облагаться НДС. Для того чтобывыяснить, должны платить НДС с операции по реализации или нет, нужнопоследовательно проанализировать положения п. 2 ст. 146, ст. ст. 147 — 149 НКРФ. Причем для решения этого вопроса форма оплаты (векселем или другимимуществом) не имеет значения.
Если выяснилось, что платить НДС все-таки нужно, тодальнейший порядок исчисления и уплаты вами налога такой же, как и при обычнойреализации. Так, налоговую базу по НДС определяете в общем порядке — какстоимость реализованных товаров (работ, услуг) (п. п. 1, 2 ст. 154 НК РФ).Дата, на которую должны исчислить НДС, также определяется в общем порядке — вмомент отгрузки или же в момент получения предоплаты, в том числе в видевекселя третьего лица, если он получен в налоговом периоде, предшествующемотгрузке (п. 1 ст. 167 НК РФ). В общем порядке вы исчисляете НДС (ст. 166 НКРФ) и выставляете счет-фактуру (п. 3 ст. 168, ст. 169 НК РФ).
Ситуация
Предположим, что организация «Альфа» вфеврале по договору купли-продажи отгрузила организации «Бета» товарыпоцене 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.). Себестоимость реализованныхтоваров составляет 80 000 руб. Организация «Бета» в марте передалаорганизации «Альфа» собственный вексель на сумму 118 000 руб. сосроком погашения в декабре этого же года. При наступлении срока платежа вексельоплачен денежными средствами.
Решение
В рассматриваемой ситуации организации«Альфа» необходимо исчислить НДС в том периоде,когда фактически был отгружен товар в адрес организации «Бета», т.е.в I квартале (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).
В бухгалтерском учете данная операция отражается втаком порядке.Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ Бухгалтерские записи в феврале Признана выручка от реализации товаров 62 90-1 118 000 Товарная накладная Списана себестоимость проданных товаров 90-2 41 80 000 Бухгалтерская справка
Начислен НДС с выручки от
реализации товаров 90-3 68 18 000 Счет-фактура Бухгалтерские записи в марте
В обеспечение оплаты проданных товаров получен
вексель 62-в 62 118 000
Акт о
приеме-передаче векселя Бухгалтерские записи в декабре Получены денежные средства при погашении выданного покупателем векселя 51 62-в 118 000
Выписка банка по
расчетному счету
2.2Порядок бухгалтерского учета налоговых вычетов по НДС
Налогоплательщик имеетправо уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166Налогового Кодекса налоговые вычеты.
Вычетам подлежат суммыналога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ,услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либоуплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территориюРоссийской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления,временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозетоваров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации безтаможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:
1) товаров (работ,услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций,признаваемых объектами налогообложения, за исключением товаров, предусмотренныхпунктом 2 статьи 170 Налогового Кодекса;
2) товаров (работ,услуг), приобретаемых для перепродажи.
Вычетам подлежат суммыналога, уплаченные налоговыми агентами.
Право на указанныеналоговые вычеты имеют покупатели — налоговые агенты, состоящие на учете вналоговых органах и исполняющие обязанности налогоплательщика.
Вычету подлежат суммыналога, предъявленные продавцами налогоплательщику — иностранному лицу, несостоявшему на учете в налоговых органах Российской Федерации, при приобретенииуказанным налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав илиуплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерациидля его производственных целей или для осуществления им иной деятельности.
Указанные суммы налогаподлежат вычету или возврату налогоплательщику — иностранному лицу после уплатыналоговым агентом налога, удержанного из доходов этого налогоплательщика, итолько в той части, в которой приобретенные или ввезенные товары (работы,услуги), имущественные права использованы при производстве товаров (выполненииработ, оказании услуг), реализованных удержавшему налог налоговому агенту.Указанные суммы налога подлежат вычету или возврату при условии постановкиналогоплательщика — иностранного лица на учет в налоговых органах РоссийскойФедерации.
Вычетам подлежат суммыналога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет приреализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течениедействия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Вычетам подлежат такжесуммы налога, уплаченные при выполнении работ (оказании услуг), в случае отказаот этих работ (услуг).
Вычетам подлежат суммыналога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты,частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ,оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случаеизменения условий либо расторжения соответствующего договора и возвратасоответствующих сумм авансовых платежей.
Вычетам подлежат суммыналога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями(заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства,сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленныеналогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им длявыполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленныеналогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитальногостроительства.
В случае реорганизациивычетам у правопреемника (правопреемников) подлежат суммы налога, предъявленныереорганизованной (реорганизуемой) организации по товарам (работам, услугам),приобретенным реорганизованной (реорганизуемой) организацией для выполнениястроительно-монтажных работ для собственного потребления, принимаемые к вычету,но не принятые реорганизованной (реорганизуемой) организацией к вычету намомент завершения реорганизации.
Вычетам подлежат суммыналога, исчисленные налогоплательщиками при выполнении строительно-монтажныхработ для собственного потребления, связанных с имуществом, предназначенным дляосуществления операций, облагаемых налогом в соответствии с настоящей главой,стоимость которого подлежит включению в расходы (в том числе черезамортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.
Суммы налога,предъявленные налогоплательщику при проведении подрядчиками капитальногостроительства объектов недвижимости (основных средств), при приобретениинедвижимого имущества (за исключением воздушных, морских судов и судоввнутреннего плавания, а также космических объектов), исчисленныеналогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственногопотребления, принятые к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой,подлежат восстановлению в случае, если указанные объекты недвижимости (основныесредства) в дальнейшем используются для осуществления операций, за исключениемосновных средств, которые полностью самортизированы или с момента ввода которыхв эксплуатацию у данного налогоплательщика прошло не менее 15 лет.
Вычетам подлежат суммыналога, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к местуслужебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездахпостельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) ипредставительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога наприбыль организаций.
В случае, если расходыпринимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы налога по такимрасходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам.
Вычетам уналогоплательщика, получившего в качестве вклада (взноса) в уставный(складочный) капитал (фонд) имущество, нематериальные активы и имущественныеправа, подлежат суммы налога, которые были восстановлены акционером(участником, пайщиком) в порядке, установленном пунктом 3 статьи 170 настоящегоКодекса, в случае их использования для осуществления операций, признаваемыхобъектами налогообложения в соответствии с настоящей главой.
Вычетам подлежат, еслииное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленныеналогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных правна территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозетоваров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учетуказанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей,предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичныхдокументов.
Вычеты сумм налога,предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных приввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств,оборудования к установке, и (или) нематериальных активов, указанных в пунктах 2и 4 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся в полном объеме после принятияна учет данных основных средств, оборудования к установке, и (или)нематериальных активов.
При приобретении заиностранную валюту товаров (работ, услуг), имущественных прав иностраннаявалюта пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерациина дату принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав.
2. При использованииналогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) врасчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) вычетам подлежат суммыналога, фактически уплаченные налогоплательщиком, которые исчисляются исходя избалансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок иамортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством РоссийскойФедерации), переданного в счет их оплаты.
При использованииналогоплательщиком векселедателем в расчетах за приобретенные им товары(работы, услуги) собственного векселя (либо векселя третьего лица, полученногов обмен на собственный вексель) суммы налога, фактически уплаченныеналогоплательщиком-векселедателем при приобретении указанных товаров (работ,услуг), исчисляются исходя из сумм, фактически уплаченных им по собственномувекселю.
3. Вычеты сумм налога,предусмотренных пунктами 1 — 8 статьи 171 настоящего Кодекса, в отношенииопераций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164настоящего Кодекса, производятся в порядке, установленном настоящей статьей, намомент определения налоговой базы, установленный статьей 167 настоящегоКодекса.
Вычеты сумм налога,указанных в пункте 10 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся на дату,соответствующую моменту последующего исчисления налога по налоговой ставке 0процентов в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг),предусмотренных пунктом 1 статьи 164 настоящего Кодекса, при наличии на этотмомент документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса.
4. Вычеты сумм налога,указанных в пункте 5 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся в полномобъеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке всвязи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднееодного года с момента возврата или отказа.
5. Вычеты сумм налога,указанных в абзацах первом и втором пункта 6 статьи 171 настоящего Кодекса,производятся в порядке, установленном абзацами первым и вторым пункта 1настоящей статьи.
Вычеты сумм налога,указанных в абзаце третьем пункта 6 статьи 171 настоящего Кодекса, производятсяпо мере уплаты в бюджет налога, исчисленного налогоплательщиком при выполнениистроительно-монтажных работ для собственного потребления, в соответствии состатьей 173 настоящего Кодекса.
В случае реорганизацииорганизации вычет указанных в абзаце третьем пункта 6 статьи 171 настоящегоКодекса сумм налога, которые не были приняты реорганизованной (реорганизуемой)организацией к вычету до момента завершения реорганизации, производитсяправопреемником (правопреемниками) по мере уплаты в бюджет налога, исчисленногореорганизованной (реорганизуемой) организацией при выполнениистроительно-монтажных работ для собственного потребления в соответствии состатьей 173 настоящего Кодекса.
6. Вычеты сумм налога,указанных в пункте 8 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся с датыотгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).
7. При определениимомента определения налоговой базы в порядке, предусмотренном пунктом 13 статьи167 настоящего Кодекса, вычеты сумм налога осуществляются в момент определенияналоговой базы.
8. Вычеты сумм налога,указанных в пункте 11 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся послепринятия на учет имущества, в том числе основных средств и нематериальныхактивов, и имущественных прав, полученных в качестве оплаты вклада (взноса) вуставный (складочный) капитал (фонд).
2.3Порядок бухгалтерского учета НДС по отдельным хозяйственным операциям
Объектом налогообложенияпо НДС являются выполнение строительно-монтажных работ для собственногопотребления и ввоз товаров на таможенную территорию РФ. В этих случаяхначисление налога отражается записью:
Дебет 19 Кредит 68
Согласно статье 162 НК РФналоговая база по НДС увеличивается на суммы авансовых или иных платежей,полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказанияуслуг (за некоторыми исключениями). При получении аванса от покупателейсоставляется проводка:
Дебет 50 (51, 52) Кредит62
На сумму НДС,относящегося к авансу, Минфин рекомендует делать запись:
Дебет 62 Кредит 68
Однако при этомискусственно уменьшается задолженность продавца перед покупателем пополученному авансу. Поэтому, на наш взгляд, лучше составлять проводку:
Дебет 76 Кредит 68
После отгрузки товаров иначисления НДС по отгруженным товарам вышеуказанная запись уничтожается либо ееповторением способом «красное сторно», либо путем составленияобратной проводки.
Согласно статье 167 НК РФпри реализации большинства товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта,налогообложение осуществляется по налоговой ставке 0 процентов при условиипредставления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ. Этидокументы должны быть представлены в срок не позднее 180 дней, считая с датыоформления ГТД. Если по истечении 180 дней указанные документы не будутпредставлены, то реализация товаров на экспорт подлежит налогообложению поставкам соответственно 10 или 18 процентов.
Если впоследствииналогоплательщик представит в налоговые органы документы, обосновывающиеприменение налоговой ставки в размере 0 процентов, то уплаченные суммы налогаподлежат возврату в порядке и на условиях, предусмотренных статьей 176 НК РФ.
Порядок отражениярасчетов по НДС во всех этих случаях изложен в письме Минфина России от27.05.2003 № 16-00-14/177.
Еслиорганизация-экспортер по истечении 180 дней не представит в налоговые органыподтверждающие экспорт документы, на начисление НДС нужно сделать запись:
Дебет 68 субсчет«НДС к возмещению» Кредит 68 субсчет «НДС к начислению».
При перечислении налога вбюджет составляется проводка:
Дебет 68 субсчет«НДС к начислению» Кредит 51
Если документы,обосновывающие применение нулевой ставки, будут представлены по истечении 180дней на сумму возмещения (зачета) НДС делается запись:
Дебет 51 (68) Кредит 68субсчет «НДС к возмещению»
Если экспортер не смогподтвердить обоснованность применения нулевой ставки, то НДС списываетсяпроводкой:
Дебет 91 Кредит 68субсчет «НДС к возмещению».
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Изучив данный налог можнозаключить, что он обладает некоторыми преимуществами и недостатками. Кпреимуществам относятся:
1. НДС выступаетфактором, регулирующим размер цены.
2. Налог являетсяпостоянно поступающим и стабильным доходом государства.
3. НДС отличаетсяпростотой взимания.
4. НДС выступаетфактором, который заставляет ликвидировать лишние звенья хозяйствования.
5. Налог обладаетмеханизмом взаимной проверки плательщиками налоговых обязательств.
Недостатки:
1.Налог является фактором, сдерживающим развитие производства, что уменьшаетгибкость и адаптивность производства. Это является особенно опасным дляпереходных экономик, которые требуют значительных структурных изменений. НДС вбольшей мере, чем оборотные налоги, уменьшает количество собственных оборотныхсредств предприятия.
2. НДС является фактором,стимулирующим инфляцию. Это существенно увеличивает цену товара, что особенноощутимо влияет на товары первой необходимости. Следовательно НДС ухудшаетположение социально незащищенных слоев населения.
3. НДС — социальнонесправедливый налог, т. к. он не зависит от платежеспособности плательщика.НДС перекладывает налоговое бремя на потребителя.
4. НДС, которыйприменяется в соединении с налогом на прибыль предприятий, вынуждаетпроизводственников скрывать свою прибыльность, искусственно завышаясебестоимость. Это, в частности, является причиной неконкурентноспособностиотечественной продукции на внешних рынках.
В заключении хотелось бысказать, что, на наш взгляд, налог на добавленную стоимость является наиболееинтересным налогом в сравнении с остальными.
Интересна как сама схемаисчисления налога, так и система зачета и возмещения. В процессе моей работы мыпришли к выводу о том, что НДС может помогать предприятиям в конкурентнойборьбе, а может стать основным ценообразующим фактором, что оченьнеблагоприятно для фирм. Так же уравновешивая косвенное и прямоеналогообложение государство может получать и стабильный доход и датьвозможность развиваться бизнесу, что важно для российской экономики.
Правильным шагом былоснижение налоговой ставки, так как входя в цену товара, он ее взвинчивает. Иосновным направлением, которым должно заниматься государство, — это снижениеставки.
Осталось еще много нерешенных вопросов в обложении НДС, но наша страна развивается, а с ней и всеэлементы государства, включая и налоги.
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙСПИСОК
1. Налоговый Кодекс РоссийскойФедерации. – М.: 2007г.
2. План счетовбухгалтерского учета и Инструкция по его применению (Приказ Минфина России от07.05.2003г. № 38н).
3. Федеральный закон №129- ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г.
4. Бухгалтерский учёт.:. Ю.А.Бабаев и д.р.; под ред. Ю.А.Бабаева. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект,2005.
5. Финансы. /под ред.Романовского А. М. – М.: 2000г.
6. Налоги иналогообложение. / под ред. Русаковой И. Г., Кашина В. А. – М.: 2000г.
7. Черник Д. Г., ПочинокА. П., Морозов В. П. Основы налоговой системы. – М.: 2000г.
8. Лобачева Е.С. О налогена добавленную стоимость // Налоговый вестник, 2005
9. Вводный курс по бухгалтерскому учёту,аудиту, анализу. Бриттон Э., Ватерстон К
10. www.nalog.ru
11. www.buhgalt.ru
12. www.anniakr.ru
13. www.conseco.ru
14. www.nalvest.ru
15. www.dist-cons.ru/modules/study
16. КонсультантПлюс