МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
МАРИЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ
Кафедра бухгалтерского учета и аудита
Контрольная работа
по дисциплине «Бухгалтерский финансовый учет»
«Учет продаж»
Выполнила: студентка
группы ЗБУА – 21уск.
Иванова М.С.
Проверила: Леухина
Татьяна Леонидовна
Йошкар-Ола 2009
Содержание
1. Учет продаж
Библиографическийсписок
1. Учет продаж
Отгрузка покупателям продукции должна быть подтверждена оплатой. Поэтомупродажа продукции предполагает ее реализацию т. е. смену собственника.
Ст. 39 ч. I Налогового кодекса РФ признает реализацией товаров, работ илиуслуг организацией или индивидуальным предпринимателем передачу на возмезднойоснове (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственностина товары, результаты выполненных работ одним лицом для другого лица, а в рядеслучаев, предусмотренных Кодексом, — и на безвозмездной основе.
Продажа продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорамиили в порядке свободной продажи непосредственно населению по рыночным ценам,под которыми понимаются цены, сложившиеся в регионе в процессе взаимодействияспроса и предложения на рынке идентичной продукции, а при отсутствии ее – всопоставимых экономических (коммерческих) условиях.
Таким образом, ценой продажи, используемой в качестве налогооблагаемойбазы, признается цена сделки, определенная участниками договора. Эта ценапризнается рыночной, если не будет доказано обратное. Обязанностьдоказательства возложена на органы налоговой службы. Однако подобное правилонелишне применять и самим сторонам сделки с тем, чтобы в дальнейшем избежатьдоначисления сумм налога в бюджет и уплаты сумм пени с недоперечисленной суммы.
Налоговые органы вправе осуществлять контроль по сделкам, в первуюочередь между взаимозависимыми лицами, по товарообменным (бартерным) сделкам, атакже при наличии значительных колебаний цен (более чем на 20% в ту или инуюсторону), применяемых участником договора по идентичной (однородной) продукциив пределах непродолжительного времени. В последнем случае законодательство неустанавливает рамки такого времени. Более того, последнее обстоятельствопризнает обычные при заключении сделок между взаимонезависимыми лицами надбавкик цене или скидки, учитывающие факторы спроса и предложения на рынке товаров,работ и услуг.
Не учитываются колебания цен в указанном выше диапазоне, если скидкивызваны сезонными и иными изменениями потребительского спроса на товары,потерей их качества или иных потребительских свойств. Данное условие действуеттакже на товары с истекшими (или с приближением даты истечения) срокамигодности или продажи. Не принимаются во внимание для целей налогообложенияколебания цен в пределах указанных процентов в связи с проводимой организациеймаркетинговой (ценовой) политикой, в том числе при продвижении своей продукции(работ, услуг) на новые для нее рынки, при предоставлении индивидуальных скидокновым потребителям и в других аналогичных случаях.
В отдельных случаях (отсутствие сделок по идентичным (однородным)товарам, работам, услугам, отсутствие предложений по ним и т. п.) организацияможет воспользоваться для определения рыночной цены одним из следующих методов:
1. Затратный метод. Рыночная цена на соответствующий видпродукции (работ, услуг) формируется как сумма произведенных затрат и наценки.Суммы произведенных затрат определяются исходя из сложившейся практики учетаотдельных видов затрат на производство конкретных наименований продукции(работ, услуг).
Наценка устанавливается для получения прибыли в пределе, обеспечивающем разумнуюи обычную для соответствующего сегмента рынка цену.
2. Метод цены последующей продажи. Он предполагает исчислениерыночной цены продукции (работ, услуг) путем исключения разумных затрат при ихприобретении из цены последующей продажи (перепродажи) с учетом наценки. Темсамым признается, что рыночная цена на продукт формируется на соответствующемсегменте рынка под влиянием спроса и предложения, границы которыхнеопределенны.
Оба метода имеют свои достоинства и недостатки. К недостаткам следуетотнести то, что законодательство не конкретизирует понятия «разумные затраты» и«разумная прибыль» в соответствующих экономических ситуациях. В условияхнестабильности экономики границы, в пределах которых формируются этипоказатели, достаточно широки. Учитывая наличие на рынке в такой периодслучайных сделок и ограниченного количества участников, размер указанныхпоказателей нельзя признать репрезентативным.
Признание выручки для целей бухгалтерского учета регулируется ПБУ 9/99«Доходы организации» (п. 12). Основанием для ее признания являются следующиеусловия:
ü наличие права организации на ееполучение исходя из содержания договора или подтвержденного инымсоответствующим образом;
ü сумма выручки может быть определена;
ü есть уверенность организации в полученииэкономической выгоды после исполнения ее конкретной операции. Подтверждениемтакой уверенности имеется в случае, когда она получила в оплату соответствующийактив либо отсутствует неопределенность в отношении его получения;
ü право собственности (владения,пользования и распоряжения) на конкретный вид актива перешло от поставщика(подрядчика) к покупателю (заказчику);
ü издержки, которые понесеныорганизацией по данной операции или будут произведены позже, могут бытьопределены.
Отсутствие хотя бы одного из указанных условий не дает оснований дляпризнания выручки. В таком случае это кредиторская задолженность со всемивытекающими в связи с этим последствиями.
Первые три указанные выше условия, дающие основание для признанияорганизацией в бухгалтерском учете выручки, распространяются только наоперации, содержанием которых является предоставление за плату во временноепользование (временное владение и пользование) ею своих активов, прав,возникающих из патентов на изобретения промышленные образцы и других видовинтеллектуальной собственности и от участия в уставных капиталах другихорганизаций.
Поступление выручки по моменту зачисления на расчетный счет организациинаходит отражение в учете:
Дебет счета 51 «Расчетные счета».
Кредит счета 90 «Продажи»:
субсчет 1 «Выручка».
Одновременно отражается сумма НДС:
Дебет счета 90 «Продажи»:
субсчет 3 «НДС».
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»:
субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».
После этого списывается учетная цена проданной продукции с последующимдоведением ее через сумму отклонений до фактической себестоимости.
Исходя из своего финансового положения на соответствующем рынке товаров(работ и услуг) организация для исчисления налогооблагаемой базы можетприменять по операциям продажи один из следующих вариантов формированиявыручки:
ü по мере оплаты продукции (работ,услуг);
ü по дате отгрузки;
ü учет по отгрузке, а для целейналогообложения – по мере оплаты.
При применении первого варианта (по мере оплаты продукции) формированиефинансового результата на счетах бухгалтерского учета следующее.
Пример.
1. Продукция отгружена покупателю. Документы сданы в банк на инкассо:
Дебет счета 45 «Товары отгруженные».
Кредит счета 43 «Готовая продукция» — 10000 руб.
2. Произведены поставщиком-грузоотправителем различные расходы поотгрузке продукции, не компенсируемые покупателем:
Дебет счета 44 «Расходы на продажу».
Кредит счетов 10 «Материалы», 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами» — 500 руб.
3. Поступила на расчетный счет сумма выручки от покупателя запроданную в его адрес продукцию по рыночным ценам – 15000 руб., в том ислесумма НДС – 2288 руб.:
Дебет счета 51 «Расчетные счета».
Кредит счета 90 «Продажи»:
субсчет 1 «Выручка».
4. Отражена в учете сумма налога на добавленную стоимость на проданнуюпродукцию:
Дебет счета 90 «Продажи»:
субсчет 3 «НДС».
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»:
субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» — 2288 руб.
5. Списаны коммерческие расходы на проданную продукцию:
Дебет счета 90 «Продажи»:
субсчет 2 «Себестоимость продаж».
Кредит счета 44 «Расходы на продажу» — 500руб.
6. Списывается фактическая себестоимость проданной продукции:
Дебет счета 90 «Продажи»:
субсчет 2 «Себестоимость продаж».
Кредит счета 45 «Товары отгруженные» — 10000 руб.
7. Исчислен финансовый результат от продажи продукций:
Дебет счета 90 «Продажи»:
субсчет 9 «Прибыль от продаж».
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» — 2212 руб.
(15000 — 2288 -500-10000).
Рассматриваемый вариант исчисления выручки от продажи продукции (работ,услуг) был присущ затратной экономике, хотя при определенных хозяйственныхусловиях, что отмечалось ранее, возможен к применению и в современных условиях.Отход от затратных методов хозяйствования в условиях продолжающейся инфляции недает оснований для отказа от применения данного варианта.
Дело в том, что показатель объема выручки от продажи продукции (работ,услуг) используется и в целях налогообложения. Поэтому, если для целейбухгалтерского учета основанием для выбора варианта исчисления выручки от продажиуказанных активов является дата перехода права собственности на них, то дляцелей налогообложения следует придерживаться нормы НК РФ. Согласно емукритерием перехода на вариант формирования выручки по дате оплаты, такназываемому «кассовому методу», является получение суммы от покупателей всреднем за каждый квартал из предшествующих четырех кварталов в размере неболее 1 млн. руб. (без учета сумм НДС).
Вместе с тем в последнее время многие организации при формировании своейучетной политики исходят из целесообразности установления момента выручки отпродажи продукции по дате ее отгрузки. В сравнении с другими методамиформирования учетной политики по продаже продукции (работ, услуг) он болеепрогрессивен.
Во-первых, не требуется никакой корректировки данных, отраженных вучетных регистрах по отгрузке и расчетно-платежных документах. Тем самымвозрастает контроль за погашением дебиторской задолженности покупателями.
Во-вторых, отпадает необходимость в дополнительных расчетах пораспределению расходов между отгруженной и оплаченной продукцией.Следовательно, снижается трудоемкость учетного процесса.
Этот метод подобен методу учета по поставке, получившему широкоеприменение в странах с открытой экономикой. Содержание данного методапредполагает признание дохода в том периоде, в котором отгружается продукцияили предоставляются услуги.
В учете на договорную стоимость отгруженной продукции составляетсязапись:
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Кредит счета 90 «Продажи»:
субсчет 1 «Выручка». На сумму налога на добавленную стоимость (если онподлежит обложению на данную продукцию):
Дебет счета 90 «Продажи»:
субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость».
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»:
субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».
Аналогичная запись в синтетическом учете составляется и на суммуобязательств перед бюджетом по акцизам на отгруженную продукцию, если онаподлежит обложению данным видом налога.
Одновременно в учете списывается со склада учетная цена готовой продукции,отгруженной покупателю:
Дебет счета 90 «Продажи»:
субсчет 2 «Себестоимость продаж».
Кредит счета 43 «Готовая продукция».
Принимая во внимание, что по дебету счета «Продажи»: субсчет 2«Себестоимость продаж» уже была отражена сумма отклонений фактическойсебестоимости от учетной (положительная – экономия «-», отрицательная –перерасход «+») по выпущенной из производства готовой продукции, послеуказанной выше записи по дебету счета 90 «Продажи» сформируется фактическаясебестоимость проданной продукции. После списания на данный счет расходов напродажу данная себестоимость станет полной, характеризующей, во что обошласьпродажа продукции поставщику.
Поступление средств от покупателя за отгруженную ранее в его адреспродукцию, подтверждается выпиской банка:
Дебет счета 51 «Расчетные счета».
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Счет 90 «Продажи» в данной ситуации не затрагивается, поскольку фактпродажи состоялся ранее, в момент исполнения своих обязательств поставщиком. Наэтом этапе к покупателю перешло право собственности, подтвержденноетоварно-транспортными документами об отгрузке продукции.
Логичность суждений с точки зрения юриспруденции не исключает ситуации,когда покупатель не уплачивает за продукцию в установленные сроки по причиненизкой платежеспособности. В таком случае в законодательном порядке поставщиквправе создавать резервы по сомнительным долгам за счет прибыли до ееналогообложения, страхуя себя от возможных потерь:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»:
субсчет 2 «Прочие расходы».
Кредит счета 63 «Резервы по сомнительным долгам».
Аналитический учет по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» ведетсяпо каждому сомнительному долгу, на который создан резерв.
Непогашенные суммы дебиторской задолженности в установленные срокисписываются в уменьшение резерва, ранее созданного для погашения такойзадолженности:
Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам».
Кредит счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказниками»;
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Неиспользованные суммы резервов по сомнительным долгам направляются навосстановление операционных доходов. В конечном итоге эти суммы увеличиваютприбыль отчетного периода, следующего за периодом их создания.
Когда организация строит учетную политику по формированию выручки по датеотгрузки, а для исчисления налогов – по дате оплаты, в учете составляютсяследующие бухгалтерские проводки (используем данные предыдущего примера):
1. На сумму выставленного покупателю счета-фактуры на отгруженнуюпродукцию по договорным ценам:
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
субсчет 1 «Расчеты в порядке инкассо».
Кредит счета 90 «Продажи»;
субсчет 1 «Выручка» — 15000 руб.
2. Отражается в учете сумма НДС с объема продаж:
Дебет счета 90 «Продажи»;
субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость».
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
субсчет «Расчеты по НДС» — 2288 руб.
В том случае, когда вариант учетной политики по определению выручки отпродажи продукции по дате отгрузки организация осуществляет как в целяхпостановки бухгалтерского учета, так и в целях налогообложения, приведеннаявыше операция будет отражена записью:
Дебет счета 90 «Продажи»:
субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость».
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость».
3. Списывается фактическая себестоимость отгруженной продукции:
Дебет счета 90 «Продажи»:
субсчет 2 «Себестоимость продаж» — 10000 руб.
Кредит счета 43 «Готовая продукция».
4. Списываются коммерческие расходы:
Дебет счета 90 «Продажи»:
субсчет 2 «Себестоимость продаж».
Кредит счета 44 «Расходы на продажу» — 500 руб.
5. Исчислен финансовый результат:
Дебет счета 90 «Продажи»:
субсчет 9 «Прибыль от продаж».
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» — 2212 руб.
6. Зачислена на расчетный счет сумма платежа, поступившая отпокупателя за отгруженную в его адрес продукцию:
Дебет счета 51 «Расчетные счета».
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»:
субсчет 1 «Расчеты в порядке инкассо» — 15000 руб.
7. Отражена сумма НДС по расчетам с бюджетом:
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»:
субсчет «Расчеты по НДС».
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»:
субсчет «Расчеты по налогу на добав ленную стоимость» — 2288 руб.
Для целей налогообложения выручка от продажи продукции (работ, услуг)исчисляется либо по мере ее оплаты, т. е. зачисления на счета в банках (прибезналичной форме расчетов), или поступления в кассу организации (при расчетахналичными деньгами – до 100 000 руб. по каждой сделке), либо по мере отгрузкипродукции, выполнения работы или оказания услуги и предъявления расчетныхдокументов потребителям. В связи с этим, если организация исчисляет выручку помере оплаты покупателями (заказчиками) продукции (работ, услуг), то имеет местонесоответствие между финансовой и налоговой отчетностью по расчетам с бюджетомв части начисления налогов. Объектом налогообложения является выручка отпродажи продукции, исчисленная в виде разницы между стоимостью отгруженнойпродукции на начало отчетного периода (включая стоимость отгруженной продукцииза отчетный период) и стоимостью переходящих остатков отгруженной продукции наконец отчетного периода.
В том случае, когда организация получила аванс, его получение в учетеотражается записью:
Дебет счета 51 «Расчетные счета» — 7500 руб.
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»:
субсчет «Расчеты по авансам полученным» — 7500 руб.
Частичная предоплата покупателем в счет ожидаемой от поставщика поставкитоварно-материальных и иных ценностей (работ, услуг) – сигнал для последнего осерьезных намерениях участника договора в отношении исполнения, принимаемых насебя обязательств. На сумму текущих затрат, связанных с выполнениемобязательств, в учете поставщика составляется проводка:
Дебет счета 45 «Товары отгруженные» — 5000 руб.
Кредит счетов 10 «Материалы», 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами» и др. — 5000руб.
Если работы, услуги фактически выполнены или продукция отгружена вследующем году, то счет 90 «Продажи» не будет затрагиваться. В такой ситуациидействует общее правило, содержание которого сводится к тому, что приобнаружении ошибок, относящихся к прошлым годам, в отличие от допущенныхнарушений, относящихся к отчетному периоду, они рассматриваются как доходы(убытки) по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году. В бухгалтерскомучете их следует отразить в составе финансовых результатов отчетного года:
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»:
субсчет «Расчеты по авансам полученным».
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»:
субсчет 1 «Прочие доходы».
Одновременно:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» — 5000 руб.
Кредит счета 45 «Товары отгруженные» — 5000 руб.
В обычной ситуации, когда организация для целей налогообложения учетвыручки ведет по отгрузке, с суммы полученной предварительной оплаты долженбыть исчислен налог на добавленную стоимость:
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»:
субсчет «Расчеты по авансам полученным».
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».
Взимание налога на добавленную стоимость не производится, аследовательно, и не подлежит возмещению из бюджета сумма авансовых платежей,поступившая в счет предстоящего выполнения работ или оказания услуг, еслипоследние предоставляются не на территории Российской Федерации.
На отгруженную по договорным ценам продукцию с переходом правасобственности на нее к покупателю:
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»:
субсчет 2 «Расчеты плановыми платежами» — 12500 руб.
Кредит счета 90 «Продажи»:
субсчет 1 «Выручка» — 12500 руб.
На сумму налога на добавленную стоимость:
Дебет счета 90 «Продажи»:
субсчет 3 «НДС» — 1907 руб.
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»:
субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» — 1907 руб.
Списываются затраты на стоимость отгруженной и проданной готовойпродукции со склада по фактической себестоимости — 8000 руб.:
Дебет счета 90 «Продажи»:
субсчет 2 «Себестоимость продаж» — 8000 руб.
Кредит счета 43 «Готовая продукция» — 8000 руб.
При использовании счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» полученнаяэкономия по выпущенной продукции (предположим, на сумму 1300 руб.) сразуотносится на продажу методом красного сторно:
Дебет счета 90 «Продажи»:
субсчет 2 «Себестоимость продаж».
Кредит счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» — 1300 руб.
Закрываются в конце месяца коммерческие расходы — 500 руб.:
Дебет счета 90 «Продажи»:
субсчет 2 «Себестоимость продаж» — 500 руб.
Кредит счета 44 «Расходы на продажу» — 500 руб.
Закрывается сумма ранее полученного аванса:
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»:
субсчет «Расчеты по авансам полученным».
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»:
субсчет 2 «Расчеты плановыми платежами» — 7500 руб.
Поступивший платеж от покупателя на оставшуюся неоплаченной стоимостьотгруженной в его адрес продукции по договорным ценам оформляется записью:
Дебет счета 51 «Расчетные счета» — 5000 руб.
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»:
субсчет 2 «Расчеты плановыми платежами» — 5000 руб.
В том случае, когда цена отгруженной продукции не предусмотрена вдоговоре поставки и не может быть установлена исходя из условий договора, то вцелях определения размера обязательств покупателя принимается та цена, покоторой в сравнимых обстоятельствах организация-поставщик обычно определяетвыручку в отношении аналогичной продукции либо предоставления во временноепользование аналогичных активов.
Действующее законодательство, в частности Гражданский кодекс РФ, приналичии определенных обстоятельств участникам договора разрешает изменять егоусловия. В таком случае величина обязательств должна определяться исходя изконкретных условий на дату обеспечения выполнения договора.
При обмене или безвозмездной передаче продукции (работ, услуг) выручкадля целей налогообложения определяется исходя из средней цены продажи затекущий месяц, а при отсутствии продажи – исходя из последней ее цены.
По международным стандартам учет продаж в финансовой бухгалтерииосуществляется только в части операций, отражающих формирование дебиторскойзадолженности покупателей, поступление денежных средств и объем продаж.
Информация о продаже товаров, продукции (работ, услуг) раскрывается вОтчете о прибылях и убытках (ф. № 2) по строке «Выручка (нетто) от продажи товаров,продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов ианалогичных обязательных платежей)».
В ней же приводится их себестоимость (строка 020), валовая прибыль(строка 029), коммерческие расходы (строка 030) и управленческие расходы(строка 040).
Эти исходные данные служат базой для исчисления финансового результатаорганизации (прибыли, убытка) по обычным родам деятельности, который отражаетсяпо строке 050 (ф. № 2).
Более подробная информация о продаже продукции (работ, услуг) содержитсяв пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности.
Библиографический список
1. Анциферова И.В. Бухгалтерскийфинансовый учет: Учебное пособие. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.:Издательско-торговая компания «Дашков и К», 2008. – 800 с.
2. Астахов В.П. Бухгалтерский(финансовый) учет: Учебное пособие. Издание 6-е, перераб. и доп. – М.: ИКЦ«МарТ»; Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2005. – 960 с. (Серия «Экономикаи управление»)
3. Бухгалтерский учет: Методические указанияк выполнению курсовой работы для студентов специальностей 060400, 351200 всехформ обучения / Сост. Т.В. Ялялиева, В.В. Ситникова. – Йошкар-Ола: МарГТУ,2006. – 44 с.
4. Бухгалтерский финансовый учет:Учебное пособие / Под ред. проф. Еленевской Е.А. – 3-е изд. – М.:Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2008. – 524 с.
5. План счетов бухгалтерского учётафинансово-хозяйственной деятельности организаций.-Москва: Омега-Л, 2006