Содержание.
Глава 1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета и анализаденежных средств.
1.1 Цель, задачи учета денежных средств и контроль банка засоблюдением кассовой дисциплины.
1.2 Нормативное регулирование учета денежных средств.
Глава 2. Организация бухгалтерского учета денежных средств.Документальное оформление.
2. 1 Синтетический и аналитический учет денежных средств вкассе. Документальное оформление.
2. 2 Синтетический и аналитический учет денежных средств нарасчетном счете.
Глава 3. Анализ остатков и движения денежной наличности.
3. 1 Значение управления денежными потоками.
3. 2 Анализ динамики остатков денежных средств.
3. 3 Анализ движения денежных средств
3. 4 Определение оптимального уровня денежных средств.
Заключение.
Приложения: кассовые ордера, отчет кассира, журнал-ордер № 1,платежное поручение, объявление на взнос наличными, выписка банка, журнал-ордер№ 2, отчет о движении денежных средств.
Глава 1.Теоретические аспекты бухгалтерского учета
и анализаденежных средств.
1.1Цель, задачи учета денежных средств и контроль банка за соблюдениемкассовой дисциплины.
Денежные средстваорганизации находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетахв банках, в выставленных аккредитивах и на открытых особых счетах, чековыхкнижках и т.д.
Основными задачамибухгалтерского учета денежных средств явля-ются: точный и своевременный учетэтих средств и операций по их движе-нию; контроль за наличием денежных средстви денежных документов, их сохранностью и целевым использованием; контроль засоблюдением кассо-вой и расчетно-платежной дисциплины; выявление возможностейболее рационального использования денежных средств.
Порядок хранения ирасходования денежных средств в кассе установлен Инструкцией Центрального банкаРоссийской Федерации от 04.10.93 г. № 18.
В соответствии с этимдокументом организации независимо от организационно-правовых форм и сферыдеятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков.
Для осуществлениярасчетов наличными деньгами каждая организация должна иметь кассу и вестикассовую книгу по установленной форме.
Прием наличных денегорганизациями при осуществлении расчетов с населением производится собязательным применением контрольно-кассовых машин.
Ведение кассовых операцийвозложено на кассира, который несет полную материальную ответственность засохранность принятых ценностей. В кассе можно хранить небольшие денежные суммыв пределах установлен-ного банком лимита для оплаты мелких хозяйственныхрасходов, выдачи авансов на командировки и других небольших операций.Превышение уста-новленных лимитов в кассе допускается лишь в течение трехрабочих дней в период выплаты заработной платы работникам организации.
Ответственность засоблюдением Порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителейорганизаций, главных бухгалтеров и кассиров. Лица, виновные в неоднократномнарушении кассовой дисциплины, привле-каются к ответственности в соответствии сзаконодательством Российской Федерации. Порядок ведения кассовых операцийсистематически проверяют банки (не реже одного раза в два года).
За несоблюдение условийработы с денежной наличностью и Порядка ведения кассовых операций всоответствии с Указом Президента Российской Федерации от 23.05.94 г. №1006 сорганизации взимается штраф. На руководителей организаций, допустившихнарушения, возлагается админи-стративный штраф в размере 50-кратной величиныустановленной минимальной месячной оплаты труда.
В настоящее время всоответствии с Указанием Центрального банка Российской Федерации от 07.10.98 г.№ 375-у установлены следующие предельные размеры расчетов наличными деньгамимежду юридическими лицами: предприятия потребительской кооперации и ГУИН МВДРоссии — 15 тыс. руб., все остальные предприятия — 10 тыс. руб.
Для расчетов сфизическими лицами и предпринимателями без образования юридического лицапредельный размер расчетов не установлен.
В Приложении 1 к Порядкуведения кассовых операций в Российской Федерации 1993 г. изложены признаки и правила определения платежности банковских билетов (банкнот) и монетБанка России (признаки платежности, допустимые повреждения платежных банкнот,порядок обмена банкнот и монет, порядок экспертизы денежных знаков), которымидолжны руковод-ствоваться кассиры при осуществлении кассовых операций сбанковскими билетами и монетами Банка России.
1. 2Нормативное регулирование учета денежных средств.
Порядок ведения кассовыхопераций на предприятиях Российской Федерации регламентируется:
— порядком ведениякассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением Советадиректоров Центрального банка Российской Федерации от 22 сентября 1993 г. № 40;
— Федеральным законом от22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники приосуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованиемплатежных карт»;
— Указом ПрезидентаРоссийской Федерации «О мерах по повышению собираемости налогов и другихобязательных платежей и упорядочению на-личного и безналичного денежногообращения» от 18 августа 1996 г. № 1212 с изменениями и дополнениями;
— Письмом Департаментарегулирования денежного обращения Центрального банка Российской Федерации от 17февраля 1994 г. № 14-4/35 «О разъяснениях по применению «Порядка ведениякассовых операций в Российской Федерации»;
— Письмом Центральногобанка Российской Федерации «По вопросам упорядочения налично-денежногообращения» от 28 января 1997 г. № 14-4/50;
— Федеральным законом от30 декабря 2001 г. № 195-ФЗ «Кодекс Российской Федерации об административныхправонарушениях».
Глава 2.Организация бухгалтерского учета денежных средств. Документальное оформление.
2. 1Синтетический и аналитический учет денежных
средств вкассе. Документальное оформление.
Денежные средства,хранящиеся в кассе, учитывают на активном синтетическом счете 50 «Касса». Вдебет его записывают поступление де-нежных средств в кассу, а в кредит —выбытие денежных средств из кассы.
К счету 50 «Касса» могутбыть открыты субсчета:
50-1 «Касса организации»— учитывают денежные средства в кассе.
50-2 «Операционная касса»— учитывают наличие и движение денеж-ных средств в кассах товарных контор(пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ,в билетных и багажных кассах портов, вокзалов и т.п. этот субсчет открываетсяорганизациями при необходимости.
50-3 «Денежные документы»— учитывают находящиеся в кассе организации почтовые и вексельные марки,оплаченные авиабилеты, марки госпошлины и другие денежные документы.
Для учета кассовыхопераций применяются следующие типовые межведомственные формы первичныхдокументов и учетных регистров: приходный кассовый ордер (форма КО-1),расходный кассовый ордер (форма КО-2), журнал регистрации приходных и расходныхкассовых ордеров (форма КО-3), Кассовая книга (форма КО-4), Книга учетапринятых и выданных кассиром денежных средств (форма КО-5). Эти формыутверждены постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88 по согласованию с Минфином России и введены в действие с 1 января 1999г.
Поступление денег в кассуи выдачу из кассы оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Суммыопераций записывают в ордерах цифрами и прописью. Приходные ордера подписываетглавный бухгалтер, а расходные — руководитель организации и главный бухгалтер.
Приходные и расходныекассовые ордера до передачи в кассу регис-трируются бухгалтерией в журналерегистрации приходных и расходных кассовых документов. Все операции попоступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу,которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной печатью.Количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителейорганизаций и главного бухгалтера.
Контроль за правильнымведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера организации.
Синтетический учетденежных средств осуществляется в журнале-ордере № 1.
2. 2Синтетический и аналитический учет денежных
средств нарасчетном счете.
Каждая организация вправеоткрывать в любом банке расчетные и другие счета для хранения свободныхденежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовыхопераций.
Денежные средствапредприятия, хранящиеся на расчетных счетах, учитывают на активномсинтетическом счете 51 «Расчетный счет». В дебет этого счета записываютпоступления денежных средств на расчетный счет, а в кредит — уменьшение денежныхсредств на расчетном счете. Основанием для записей по расчетному счету служатвыписки банка с приложенными к ним оправдательными документами.
В случае если предприятиеимеет несколько расчетных счетов, необходимо ведение аналитического учета вразрезе расчетных счетов.
Синтетический учетденежных средств на расчетном счете ведется в журнале-ордере № 2.
Глава 3.Анализ остатков и движения денежной наличности.
3. 1 Значениеуправления денежными потоками.
Осуществление всех видовфинансовых и хозяйственных операций организации сопровождается движениемденежных средств — их поступле-нием или расходованием. Этот непрерывный процессопределяется понятием денежный поток.
Денежный потокорганизации представляет собой совокупность распределенных во времени поступленийи выплат денежных средств, создаваемых его хозяйственной деятельностью.
Денежные потокиорганизации во всех формах и видах, а соответ-ственно и совокупный денежныйпоток являются важнейшим самостоя-тельным объектом финансового менеджмента. Этоопределяется той ролью, которую управление денежными потоками играет в развитииорганизации и формировании конечных результатов ее финансовой деятельности.
Денежные потоки,обеспечивающие нормальную хозяйственную деятельность организации практически вовсех ее сферах, можно представить как систему «финансового кровообращения».
Эффективное управлениеденежными потоками:
1) обеспечивает финансовое равновесиеорганизации в процессе ее развития;
2) позволяет сократить потребностьорганизации в заемном капитале. Активно управляя денежными потоками можнообеспечить более рацио-нальное и экономическое использование собственныхфинансовых ресурсов;
3) обеспечивает снижение рисканеплатежеспособности.
Активные формы управленияденежными потоками позволяют органи-зации получить дополнительную прибыль,генерируемую непосредственно ее денежными активами. Речь идет, прежде всего, обэффективном исполь-зовании временно свободных остатков денежных средств всоставе оборотных активов, а также накапливаемых инвестиционных ресурсов приосуществлении финансовых инвестиций.
Таким образом,эффективное управление денежными потоками органи-зации способствуетформированию дополнительных инвестиционных ресур-сов для осуществленияфинансовых инвестиций, являющихся источником прибыли.
Управление финансовымоборотом организации является важной составной частью общей системы управленияее финансовой деятельностью и основывается на следующих принципах:
1. Управление денежными потокамиорганизации должно быть обеспечено необходимой информационной базой.
2. Многообразие видов денежных потоковорганизации требует обеспечения их сбалансированности по видам, объемам,временным интервалам и другим существенным характеристикам.
3. Поскольку денежные потокихарактеризуются существенно нерав-номерностью поступления и расходованияденежных средств в отдельные временные интервалы, это приводит к формированиюзначительных объемов временно свободных денежных активов организации, которыеимеют характер непроизводительных активов, теряют свою стоимость во времени, отинфляции и по другим причинам.
4. Значительная неравномерностьотдельных видов денежных потоков порождает временный дефицит денежных средств уорганизации, который отрицательно сказывается на уровне ее платежеспособности.Поэтому в процессе управления денежными потоками необходимо обеспечиватьдостаточный уровень их ликвидности на протяжении всего периода.
Основной целью управленияденежными потоками является обеспече-ние финансового равновесия организации впроцессе ее деятельности и развитие путем балансирования объемов поступления ирасходования денеж-ных средств, а также их синхронизации во времени. Базой дляэтого является обеспечение полного и достоверного учета денежных потоковорганизации и формирование нужной отчетности
3. 2Анализ динамики остатков денежных средств.
На денежные потокиоказывают влияние оборотные средства.
К оборотным средствамотносятся денежные средства, необходимые для создания производственных запасовна складах и в производстве, для расчетов с поставщиками, бюджетом, для выплатызаработной платы и других операций.
Искусство управленияоборотными активами состоит в том, чтобы держать на счетах минимальнонеобходимую сумму денежных средств, которые нужны для текущей оперативнойдеятельности. Сумма денежных средств, которая необходима эффективноуправляемому предприятию, — это, по сути дела, страховой запас, предназначенныйдля покрытия кратко-временной несбалансированности денежных потоков; ее должнохватить для производства всех первоочередных платежей. Поскольку денежныесредства, находясь в кассе или на счетах в банке, не приносят дохода, а ихэквиваленты — краткосрочные финансовые вложения — имеют невысокую доходность,их нужно иметь в наличии на уровне безопасного минимума.
Увеличение или уменьшениеостатков денежной наличности на счетах в банке обусловливается уровнемнесбалансированности денежных потоков, т.е. притоком и оттоком денег. Превышениеположительного денежного потока над отрицательным денежным потоком увеличиваетостаток свобод-ной денежной наличности, и наоборот, превышение оттоков надпритоками приводит к нехватке денежных средств и увеличению потребности вкредите.
3. 3Анализ движения денежных средств.
Анализ денежных потоковпроводится по организации в целом, по основным видам ее хозяйственной деятельности,по отдельным структурным подразделениям. Для этого рассматривается динамикаобъема положитель-ного денежного потока организации по отдельным источникам.При этом темпы прироста положительного денежного потока сопоставляются стемпа-ми прироста организации, объемов производства и реализации продукции.Особое внимание уделяется изучению соотношения привлечения денежных средств засчет внутренних и внешних источников, выявлению степени зависимости развитияорганизации от внешних источников финансирования.
Денежные средстваорганизации постоянно находятся в движении, совершая кругооборот. Кругооборотоборотного капитала непосредственно связан с основными хозяйственнымиоперациями:
1) покупки приводят к увеличению запасовсырья, материалов, товаров и кредиторской задолженности;
2) производство ведет к ростудебиторской задолженности и денежных средств в кассе и на расчетном счете.
Движение денежных средствохватывает период между уплатой денег за сырье, материалы (товары) ипоступлением денег от продажи готовой продукции.
Анализ движения денежныхсредств по видам деятельности проводит-ся по данным формы № 4 «Отчет о движенииденежных средств» и бухгалтерского учета (обороты по синтетическим счетам)двумя методами — прямым и косвенным.
Недостаток прямого методав том, что он не раскрывает взаимосвязи полученного финансового результата иизменения денежных средств на счетах предприятий. Например, как объяснить, чтопредприятие имеет при-быль и не имеет денежных средств на счетах, и наоборот,при убытке у него наличие денежных средств? Для выявления причин такихрасхождений про-водят анализ движения денежных средств косвенным методом, сутькоторого — преобразование величины прибыли в величину денежных средств.
Отдельные виды расходов идоходов уменьшают (увеличивают) сумму прибыли предприятия, не затрагиваявеличину денежных средств. При анализе косвенным методом на эти суммыкорректируют величину прибыли, чтобы статьи расходов, не связанные с оттокомденежных средств, не влияли на величину чистой прибыли.
Обобщающими показателямиэффективности денежных потоков орга-низации являются коэффициент эффективностиденежного потока и коэффициент реинвестирования чистого денежного потока.
Результаты расчетовиспользуются для оптимизации денежных пото-ков, которая представляет собойпроцесс выбора наилучших форм их организации с учетом условий и особенностейосуществления хозяйственной деятельности.
3 .4Определение оптимального уровня денежных средств.
Денежные средстваявляются частью оборотных активов организации, без которых невозможна ееоперационная и инвестиционная деятельность. В то же время денежные средства —это единственный абсолютно ликвидный актив, который не приносит дохода, когдаэти ср6едства не работают. При наличии на счете очень большого количества денежныхсредств у организации возникают издержки неиспользованных возможностей, илиупущенная выгода, или вмененные издержки. При слишком малом запасе денежныхсредств у организации возникают издержки по пополнению этого запаса, которыеназываются также издержками содержания.
Минимальные общиеиздержки получаются при пересечении кривых двух видов издержек. В этой точкеиздержки неиспользованных возможностей и коммерческие издержки равны. Этоплановое сальдо денежных средств, и именно его фирма должна пытатьсядостигнуть.
Существует несколькомоделей, позволяющих найти такую оптимальную сумму. Самой простой и оченьполезной для управления денежными средствами и управления текущими активамиявляется модель Baumol – Allais – Tobin (BAT).Модель хорошо действует при равномерном производстве и отгрузке продукции.
Простоту в применениимодели обеспечивают два допущения: чистый отток одинаков за каждый день ивеличина его известна.
Чтобы использовать модельМиллера – Орра, нужно установить ниж-ний предел, который является страховымзапасом. Его значение зависит от того, какую степень риска нехватки денег фирмасчитает допустимой.
Как и в предыдущеймодели, оптимальное денежное сальдо зависит от коммерческих расходов и издержек неиспользованных возможностей. Дополнительной информацией являетсядисперсия чистого денежного потока за период.
Для целей построениямодели период может быть любым, важно лишь, чтобы процентная ставка иотклонение относились к одному и тому же периоду.
Преимущество моделиМиллера – Орра состоит в том, что она учиты-вает неопределенность денежныхпотоков. Чем больше разность между плановым сальдо и минимальным сальдо, тембольше неопределенность, тем выше верхний предел и среднее денежное сальдо.
Заключение.
С 1996 г. организации составляют отчет о движении денежных средств (форма № 4 годового отчета за 1999 г.).
Этот отчет отражаетсведения о движении денежных средств организа-ции за отчетный период. Сведенияо движении денежных средств представляются в валюте Российской Федерации —рублях — по данным счетов 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет»,55 «Специи-альные счета в банках». Движение денежных средств показывается повидам деятельности — текущей, инвестиционной, финансовой.
Под текущей деятельностьюпонимается деятельность организации по производству продукции, торговле,общественному питанию и т.п.
Инвестиционнаядеятельность связана с капитальными вложениями и долгосрочными финансовымивложениями, а финансовая деятельность — с осуществлением краткосрочныхфинансовых вложений.
Отчет о движении денежныхсредств имеет важное значение для контроля за финансовой деятельностьюорганизации. Справочные сведения отчета по наличному расчету позволяютконтролировать наличный поток денежных средств.
Литература.
1) Савицкая Г.В.Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. – 2-е изд., испр. идоп. – М.: ИНФРА – М, 2004. – 330с.
2) Селезнева Н.Н.,Ионова А.Ф. Финансовый анализ. Управление финансами: Учебное пособие для вузов.– 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2003. – 639с.
3) Артеменко В.Г.,Беллендир М.в. Финансовый анализ: Учебное пособие. – 2-е изд., перераб. и доп.– М.: Изд. «Дело и Сервис», 1999. – 160с.
4) Прыкина Л.В.Экономический анализ предприятия: Учебник для вузов. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2002.– 360с.
5) Каморджанова М.,Карташова И. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. 2-е изд. – СПб.:Питер, 2005. – 480с.: ил. – (Серия «Учебное пособие»).
6) Кондраков Н.П.Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА –М, 2001 – 640с. – (Серия «Высшее образование»).
Характеристикапредприятия.
Федеральноегосударственное унитарное предприятие «Почта России» Свободненский почтамт.Руководит предприятием Кушакова Ирина Леонидовна, главный бухгалтер БуйклиЛюдмила Ивановна.
Главный офис находится поадресу: г. Свободный ул. Зейская, 38. почтовые отделения расположены в разныхрайонах города и в селах Свободненского района.
Предприятие представляетуслуги почтовой связи, занимается торговлей.
В связи с существеннымиизменениями условий деятельности пред-приятия, вызванным проводимойреструктуризацией отрасли почтовой связи, с 1 января 2004 года ввести Новуюредакцию учетной политики ФГУП «Почта России» для целей бухгалтерского учета и налогового учета.
Пояснительнаязаписка за 2004 г.
Свободненским ГУПС за 2004 г. получен валовый доход в сумме 25946,0 тыс. руб.
Доходы от основнойдеятельности составляют от валового дохода – 71,0%. План по данному показателювыполнен на 87,4%.
Затрат произведено насумму 26292,1 тыс. руб. с увеличением к аналогичному периоду прошлого года на30,8%.
В результатефинансово-хозяйственной деятельности балансовая прибыль за 2004 г. получена в сумме 598,4 тыс. руб., отрицательный финансовый результат получен в сумме 715,1тыс. руб.