Введение
Актуальностьтемы «Точка безубыточности» представляется бесспорной.
Одной изважных задач бухгалтерского управленческого учета является сбор и обобщениеинформации, полезной для принятия высшим руководством предприятия правильныхуправленческих решений.
В настоящеевремя принимаемые руководством решения по развитию и организации производства исбыта продукции в большей степени носят интуитивный характер и не подкрепляютсясоответствующими расчетами на базе информации управленческого учета. В лучшемслучае отсутствие таких расчетов компенсируется богатым производственным иорганизаторским опытом руководителей предприятия.
Процесспринятия решения начинается с определения цели и задач, стоящих передпредприятием. От этого, в конечном счете, зависит отбор исходной управленческойинформации и избранный алгоритм решения. Бухгалтерский управленческий учетобладает целым арсеналом приемов и методов, позволяющих обрабатывать и обобщатьисходную информацию.
Определениеточки безубыточности является оперативной задачей управленческого учета.
Деление затрат на постоянные и переменные, исчисление сумм и ставокпокрытия позволяют определить влияние объема производства и сбыта на величинуприбыли от реализации продукции, работ, услуг и тот объем продаж, начиная скоторого предприятие получает прибыль. Делается это путем расчета координат точкинулевой прибыли (точки безубыточности).
Задачиисследования следующие:
1. Обозначитьтеоретическую часть Точки безубыточности;
2. Определитьточку безубыточности на конкретном предприятии;
3. Показать,как используется точка безубыточности при принятии управленческих решений;
4. Датьрекомендации по эффективному определению точки безубыточности
Цельработы: раскрытие темы точка безубыточности.
Предметомисследованияявляется безубыточность производства.
Объектомисследования является ОАО «Лепсе», основным видом деятельности которогоявляется производство и реализация авиационной техники и потребительскихтоваров.
1. Теоретические и методические основыопределения точки
безубыточности
Для успешногоразвития экономики любого предприятия необходимо изучать cooтнoшeниe объемапроизводства (реализации) продукции с издержками и прибылью. Это cooтнoшeниeанализируется для иccлeдoвaния комплекса пpичиннo-cлeдcтвeнныx взаимосвязейважнейших показателей конечных результатов деятельности предприятия, научногообоснования управленческих решений.[2]
Задачии этапы определения точки безубыточности производства
По мнениюВахрушиной в процессеопределения точки безубыточности решаютсяследующие основные задачи:
— рассчитывается объем реализации, при котором обеспечивается полное покрытиезатрат предприятия;
— исчисляетсяобъем реализации, обеспечивающий, при прочих равных условиях, получениенеобходимой предприятию суммы прибыли;
— даетсяоценка объема реализации, при котором предприятие может быть конкурентоспособнона рынке, т. е. расчет зоны (поля) безопасности. [2]
Как считает,Шеремет А.Д. основными этапами определения точки безопасности является:
1. Сбор,подготовка и обработка исходной информации в соответствии с условиями анализасоотношения объема производства (реализации) продукции с издержками и прибылью;
2. Расчетпостоянных и пepeмeнныx издержек, уровня безубыточности и зоны безопасности;
3.Обоснование объема реализации, необходимого для обеспечения планируемой суммыприбыли.
Классификация издержек на постоянныеи переменные
Общиеиздержки по степени зависимости от объема продукции подразделяются напостоянные и переменные.
По мнению Шеремет А.Д., постоянные издержки – это затраты,величина которых не меняется с изменением степени загрузки производственныхмощностей, или изменения объема производства (арендная плата, услуги связи,зарплата администрации и др.). Переменные – затраты, величина которыхизменяется с изменением степени загрузки производственных мощностей или объема производства(это пpямыe мaтepиaльныe зaтpaты — cыpьe, мaтepиaлы, тoпливo и элeктpoэнepгиянa тexнoлoгичecкиe цeли и тpyдoвыe зaтpaты — ocнoвнaя и дoпoлнительнaя oплaтaтpyдa пpoизвoдcтвeнныx paбoчиx c oтчиcлeниями нa coциaльныe нyжды). [12]
По мнениюИвашкевича в действующей практике деление затрат на постоянные и переменныеосуществляется двумя основными методами: аналитическим и статистическим.
Аналитическийметод. Всезатраты предприятия постатейно подразделяют на постоянные и переменные. Данныйметод основан на использовании вариаторов (темп роста затрат / темп роста(уменьшения) объема производства). Например:Виды затрат Сумма затрат, руб. Вариатор затрат Сырье и материалы 55 000 0,8 Топливо и материалы 30 000 0,7 Заработная плата рабочих с отчислениями 77 000 1,0 Заработная плата административно-управленческого персонала с отчислениями 18 000 0,0 Амортизация 25 000 0,2 Расходы на содержание оборудования 15 000 0,6 Арендная плата 30 000 0,0
Итого 250 000
Данныезатраты имели место в сентябре, когда объем производства составил 2 000 единицпродукции. Определить общую сумму валовых затрат в октябре, если мыпредполагаем выпустить 2 200 единиц продукции.
Решение:необходимо определить функцию поведения каждого вида затрат.
Сырье иматериалы: 55 000* 0,8 = 44 000 (переменные затраты);
44 000/ 2 000 = 22 руб/ед.;
55 000 – 44 000 = 11 000 (постоянные затраты).
Уравнение: У= 11 000 + 22*х = 11 000 + 22*2 200 = 59 400
Аналогичнорассчитываем по остальным затратам.
Топливо иматериалы: У =9 000 + 10,5*х = 32 100
Зарплатарабочих с отчислениями: У = 0 + 38,5х = 84 700
Зарплатаадминистрации: У =18 000 + 0*х = 18 000
Амортизация: У = 20 000 + 2,5*х =25 500
Содержаниеоборудования: У =6 000 + 4,5*х = 15 900
Аренднаяплата: У =30 000 + 0*х = 30 000
Увал= 94 000 + 78*х = 265 600 руб.
Этотметод позволяет уловит лишь общую тенденцию затрат и допускает возможностьпогрешностей за счет условности расчета вариатора. [4]
Статистическиеметоды: метод минимальной и максимальной точки (метод мини-макси);графический (статистический) и метод наименьших квадратов. [4]
Методмини-макси. Алгоритм:
1) выбираютсяmax и min значение объема производства и затрат;
2) находятсяразности в уровнях производства и затрат;
3) определяетсяставка переменных затрат на 1 единицу (разница уровня затрат за период /разница в уровнях производства за период);
4)определяется общая величина переменных затрат на максимальный и минимальныйобъем производства (ставка переменных затрат на 1 единицу продукции *соответствующий объем производства);
5)определяется общая величина постоянных затрат в максимальных и минимальныхточках (общая сумма затрат – сумма переменных затрат в максимальной иминимальной точках). [4]
Пример.За год на предприятии имелись следующие данные об объеме производства изатратах.Период Объем производства, ед. Затраты, тыс.руб. Январь 2 000 200 Февраль 2 400 220 Март 2 200 210 Апрель 2 600 250 Май 2 300 220 Июнь 2 700 260 Июль 1 800 170 Август 2 800 270 Сентябрь 2 600 240 Октябрь 3 000 280 Ноябрь 2 900 270 Декабрь 2 800 260
1) Объемпроизводства: max = 3 000 шт., min = 1 800 шт.;
Затраты: max = 280 тыс. руб., min = 170 тыс. руб..
2) Объемпроизводства: разность 1 200 шт. (3 000 – 1 800);
Затраты:разность 110 тыс. руб.
3) Переменныезатраты на 1 единицу = 110 000 / 1 200 = 91,667
4)Переменные затраты: max91,667 * 3 000 = 275 000;
min 91,667 * 1 800 = 165 000.
5) Постоянныезатраты: max 280 000 – 275 000 =5 000;
min 170 000 – 165 000 = 5 000.
У = 5 000 + 91,667*х – уравнениесовокупных затрат.
Графическийметод – общую суммузатрат представляет собой уравнение совокупных (валовых) затрат.
Награфик наносятся данные об общих затратах при разных объемах, затем проводитсялиния и точка ее пересечения с осью У показывает уровень постоянных затрат.
Пример3. У = 5 + 10х при объеме производства (ед.): 2, 4, 6, 8, 10.
/>/> У = 5+ 10х
100
80
60
40
20 10х(переменные затраты)
/>/>5 постоянныезатраты
2 4 6 8 10
Методнаименьших квадратов.Дифференциация методом наименьших квадратов дает наиболее точные результаты.
Величинапеременных затрат (rv)определяется:
rv = (п∑Х Увал- ∑Х ∑ Увал) / (п∑Х2 – (∑Х)2),
где п –количество периодов;
Х – объемпроизводства.
Общаясумма постоянных расходов:
Rfix= (∑ Увал∑Х2 — ∑Х Увал∑Х) / ( п∑Х2 – (∑Х)2)
Затем, этизначения подставляем в уравнение совокупных затрат. [4]
Определение точки бeзyбытoчнoстипроизводства
Каксчитает Ивашкевич, деление затрат на постоянные и переменные, исчисление сумм иставок покрытия позволяют определить влияние объема производства и сбыта навеличину прибыли от реализации продукции, работ, услуг и тот объем продаж,начиная с которого предприятие получает прибыль. [4]
Точка безубыточности (критическая точка, точка равновесия) – это такой объем производства (продаж), которыйобеспечивает организации нулевой финансовый результат, т.е. предприятие уже ненесет убытков, но еще не имеет и прибылей. [2]
По мнению Карповой, в системе бухгалтерского управленческого учета длявычисления точки безубыточности применяются три метода:
•математическийметод (метод уравнения);
•методмаржинального дохода (валовой прибыли);
•графическийметод.
Математический метод (метод уравнения)
Для вычисления точки безубыточности сначала записывается формула расчетаприбыли предприятия:
Выручка от реализации продукции (работ, услуг) — Переменныерасходы — Постоянные расходы = Прибыль
или
Цена единицы продукции * X— Переменные расходы на единицупродукции * X — Постоянные расходы = 0,
где X — объем реализации в точкебезубыточности, шт.
Затем в левой части уравнения за скобку выносится объем реализации (X), а правая часть — прибыль —приравнивается к нулю (поскольку цель данного расчета — в определении точки,где у предприятия нет прибыли):
X* (Цена единицы продукции — Переменные расходы на единицу продукции) = Постоянные расходы
Далее выводится конечная формула для расчета точки равновесия:
Постоянныезатраты
/> Х =
Цена за единицу – Переменные затратына единицу
Пример. Постоянные расходы предприятия 28 000 д.е., а переменные 19д.е. на 1 шт. Цена на единицу продукции 32 д.е. Определить точкубезубыточности.
Решение: 28 000 / (32 – 19) = 2 154 шт. – точка нулевой прибыли
А также, зная критический объем, мы можем найти критическую величинувыручки (2 154 * 32 = 68 928 д.е.)
Методмаржинального дохода (валовой прибыли)
Маржинальныйдоход – это сумма покрытия, т.е. маржинальный доход должен покрывать постоянныезатраты, чтобы у организации не было убытка.
Маржинальныйдоход = Выручка от продажи продукции – Переменные затраты;
Маржинальныйдоход на единицу (ставка покрытия) = Цена на единицу – Переменные затраты наединицу
Ставкапокрытия должна покрывать постоянные затраты на единицу.
Выручка от реализации продукции (работ, услуг) — Переменныерасходы — Постоянные расходы = Прибыль
или
Маржинальныйдоход = Постоянные затраты;
Маржинальныйдоход на единицу * Х = Постоянные затраты;
Постоянные затраты
/>Точка безубыточности =
Маржинальный доход на единицу
Пример. Постоянные затраты в течение месяца составили 960 000 д.е.,а переменные 600 д.е. на 1 шт. Цена изделия 1 200 д.е за штуку. Определитьточку нулевой прибыли.
Решение: Маржинальный доход на единицу = 1 200 – 600 = 600
960 000 / 600 = 1 600 – точка безубыточности.
Для принятия перспективных решенийполезным оказывается расчет соотношения маржинальногодохода и выручки от реализации, т.е. определение маржинального дохода впроцентах от выручки. Для этого выполняют следующий расчет:
Маржинальный доход (руб.)
/> * 100 %
Выручка от реализации (руб.)
Графический метод
Данный способ основан на построении двух линий: линии совокупных затрат(У = а + bx) и линии выручки (У` = цена * х).Пересечение этих линий – точка безубыточности. [12]
/>/>
/>затраты Линиясовокупных
Линия выручки затрат
прибыль
/>выручка
/>
переменные затраты/> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> />
/> Точкабезубыточности/> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> />
/>убыток постоянныезатраты/> /> /> /> /> /> /> /> />
объемпроизводства
3. Определениеточки безубыточности на ОАО «Лепсе»
Руководителюпредприятия приходится принимать множество разнообразных управленческихрешений. Каждое принимаемое решение, касающееся цены, будущих затратпредприятия, объема и структуры продажи продукции, в конечном итоге сказываетсяна финансовом результате предприятия.
Деление затрат на постоянные и переменные, исчисление сумм и ставокпокрытия позволяют определить влияние объема производства и сбыта на величинуприбыли от реализации продукции, работ, услуг и тот объем продаж, начиная скоторого предприятие получает прибыль. Делается это путем расчета координат точкинулевой прибыли (точка безубыточности).
Рассчитаем точку безубыточности ОАО «Лепсе» на примере шлифовальноймашины МШУ-0,6-115-М.
По объемам производства больших шлифовальных машин ОАО «ЛЕПСЕ» занимаетлидирующее место.
3.1. Распределениезатрат на постоянные и переменные
Общиеиздержки по степени зависимости от объема продукции подразделяются напостоянные и переменные.
В действующейпрактике деление затрат на постоянные и переменные осуществляется двумяосновными методами: аналитическим и статистическим.
Разделяемзатраты статистическим методом, а именно методом максимальной и минимальнойточки (метод мини-макси).
Имеютсяданные по затратам за последние шесть месяцев 2008 года (приложение 6). Объемпродаж (приложение 7).
Распределение затрат на постоянные ипеременные
Период
Объем производства
Затраты, руб. Июль 498 506 814,32 Август 298 313 515,40 Сентябрь 200 218 798,92 Октябрь 300 315 448,38 Ноябрь 295 310 615,91 Декабрь 197 215 899,44
1) Объемпроизводства: max = 498 шт., min = 197 шт.;
Затраты: max = 506 814,32 руб, min = 215 899,44 руб..
2) Объемпроизводства: разность 301 шт. (498 — 197);
Затраты:разность 290 914,88 руб. (506 814,32 – 215 899,44)
3) Переменныезатраты на 1 единицу = 290 914,88 / 301 = 966,4946
4)Переменные затраты: max966,4946 * 498 = 481 314,32;
min 966,4946 * 197 = 190 399,44.
5) Постоянныезатраты: max 506 814,32 – 481 314,32 =25 500;
min 215 899,44 – 190 399,44 =25 500.
У = 25 500+ 966,4946х – уравнение совокупных затрат.
3.2 Метод уравнения (математический)
Для вычисления точки безубыточности сначала записывается формула расчетаприбыли предприятия:
Выручка от реализации продукции (работ, услуг) — Переменныерасходы — Постоянные расходы = Прибыль
или
Цена единицы продукции * X— Переменные расходы на единицупродукции * X — Постоянные расходы = 0,
где X — объем реализации в точкебезубыточности, шт.
Возьмем для примера месяц декабрь.Цена — 1 280 руб. (приложение 7); переменные затраты на 1 ед. продукции — 966,4946; постоянные затраты —
25 500.
Подставляем значения в формулу:
1 280* Х – 966,4946 * Х – 25 500 = 0
Затем в левой части уравнения за скобку выносится объем реализации (X), а правая часть — прибыль —приравнивается к нулю (поскольку цель данного расчета — в определении точки,где у предприятия нет прибыли):
Х (1 280 – 966,4946) = 25 500
Точкабезубыточности:
25500
/> Х = = 81,34 шт.
1 280– 966,4946
Это значит,что при объеме производства 81 штуки, предприятие имеет нулевой финансовыйрезультат, т.е оно не несет убытков, но еще не имеет и прибылей.
3.3 Метод маржинального дохода
Методмаржинального дохода (валовой прибыли) является альтернативным математическомуметоду.
Маржинальныйдоход = Выручка от продажи продукции – Переменные затраты;
Маржинальныйдоход на единицу (ставка покрытия) = Цена на единицу – Переменные затраты наединицу
Выручка отпродажи продукции = цена (приложение 8) * объем продаж (приложение 7) =1 280 * 2 954 = 3 781 120 руб.
Переменныезатраты: 966,4946 * 2 954 = 2 855 025,05 руб.
Маржинальныйдоход = 3 781 120 — 2 855 025,05 = 926 094,95 руб.
Найдеммаржинальный доход на единицу. Цена 1 280 руб., переменные затраты наединицу 966,4946.
Маржинальныйдоход на единицу: 1 280 – 966,4946 = 313,50 руб.
Выручка от реализации продукции (работ, услуг) — Переменныерасходы — Постоянные расходы = Прибыль
или
Маржинальныйдоход = Постоянные затраты;
Маржинальныйдоход на единицу * Х = Постоянные затраты;
Постоянные затраты
/>Точка безубыточности =
Маржинальный доход на единицу
Подставляемзначения в формулу. Постоянные затраты 25 500 маржинальный доход на единицу313,50.
25500
/>Точка безубыточности = = 81,34
313,50
3.4 Графический метод
Данный способоснован на построении двух линий: линии совокупных затрат (У = а + bx) и линии выручки (У` = цена * х).Пересечение этих линий – точка безубыточности.
График (1 вариант). На оси абсцисс откладывается объем реализации (товарооборот) внатуральных единицах измерения, на оси ординат — расходы и доходы в денежнойоценке. Точка пересечения этих прямых будет свидетельствовать о состоянии равновесия.
Уравнениесовокупных затрат: У = 25 500 + 966,4946х
Уравнениевыручки: У` = 1 280 * х
/>/>/>/>
Затраты, У`=1 280* х
руб.
/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>252 1
У=25 500 + 966,4946х
/>/>/>/>/>190399,4 Выручка
/>/>/>/>/>104115,2 Точкабезубыточности
/> Переменныезатраты/>
/>
/>/>25 500
/>/> Постоянныезатраты
50 81,34 197 Объем производства, шт.
Рис. 3.1 График безубыточности
Прямые затрат и выручки У и У` пересекаются в точке, соответствующейобъему реализации в 81,34 шт.
Интервал до 81,34 штук – зона убытков, все, что выше – зона прибыли.
На рис. 3.1видно, что в этом интервале прямая затрат У находится над прямой,иллюстрирующей поведение выручки У`. Если объем реализации превышает 81,34штук, прямая затрат оказывается под прямой доходов, а это означает, что предприятиеработает прибыльно.
Выбрав в рамках масштабной базы любое значение объема продаж, можнографически определить размер соответствующих ему прибыли и маржинальногодохода.
/>
Прибыль,
руб.
Линия прибыли
/>
/>/>/>/>/>/>/>/>/>36259,4
/>
0 50 81,34 100 197 Объем
производства, шт.
25 500
50 000
Рис. 3.2 График безубыточности
График (2вариант), представленныйна рис. 3.2, более нагляден. Ось абсцисс представляет различные уровни объемареализации, а прибыль и убытки отмечаются на оси ординат. Прибыль (или убытки)наносятся на график для каждого из уровней реализации. Эти точки соединяютсялинией прибыли. Точка безубыточности расположена там, где линия прибылипересекает ось абсцисс. В рассматриваемом примере это точка с объемомреализации 81,34 штук.
Если объемреализации равен нулю, то максимальные убытки будут соответствовать размерупостоянных затрат. Каждая единица реализованной продукции приносит маржинальныйдоход в сумме 313,50 руб. Точка безубыточности достигается в том случае, когдасовокупный маржинальный доход будет равен сумме постоянных издержек. Этойточкой оказывается объем реализации в 81,34 шт. Реализация каждой последующейединицы продукции приносит прибыль в размере 313,50 руб. Если реализовано,например, в декабре 197 единиц продукции, то прибыль составит: 313,50 * 115,66(197 – 81,34) =
36 259,41руб. (рис. 3.2)
Наряду сграфическим представлением можно выполнить аналитические расчеты. В условияхмногономенклатурного производства выручку в точке безубыточности находят поформуле:
Х = a / (1 – b/N)
где X— выручка в точке безубыточности,руб.;
а— сумма постоянных затрат, руб.;
b— сумма переменных затрат, руб.;
N — выручка, руб.;
В декабрепостоянные затраты составили 25 500 руб.; переменные затраты190 399,94 руб. (197 * 966,4946), выручка 252 160 руб.
Х =25 500 / (1 – 190 399,94/252 160) = 104 115,20 руб. (рис. 3.1)
Такимобразом, при выручке 104 115,20 руб. достигается состояние равновесия. Этаточка пороговая, из нее предприятие при росте выручки войдет в зону прибыли. Вслучае падения выручки предприятие вновь окажется в зоне убытков.
4. Использованиеточки безубыточности при принятии управленческих решений. Рекомендации поэффективному определению безубыточности производства
Дляпринятия перспективных решений рассчитывается соотношение маржинального дохода и выручки отреализации, т.е. определение маржинального дохода в процентах от выручки. Дляэтого выполняют следующий расчет:
(Маржинальныйдоход, руб. / Выручка от реализации, руб.) * 100%
За год пошлифмашине, маржинальный доход составил 926 094,95 руб. (3 781 120 — 2 855 025,05), выручка от реализации = 3 781 120 руб.(2 954 * 1 280) (приложение 7)
(926 094,95/ 3 781 120) * 100% = 24,49 %
Такимобразом, запланировав выручку от реализации продукции, можно определить размерожидаемого маржинального дохода. Если, например, выручка от реализации продукции(товаров) должна составить 4 500 000 руб., то этой сумме будетсоответствовать маржинальный доход в размере 1 102 050 руб.(4 500 000 * 24,49 %).
Дляопределения операционной прибыли(прибыли до налогообложения) вычтем из этой суммырассчитанные совокупные постоянные издержки:
1 102050– 25 500 * 12 = 796 050 руб.
т. е взапланированном совокупном доходе 4 500 000 руб., прибыль будетсоставлять 796 050 руб.
Кромкабезопасности — показывает,насколько может сократиться объем реализации, прежде чем организация начнетнести убытки.
Например,возьмем месяц декабрь. Точка безубыточности находится на уровне 81,34 штуки(104 115,20 руб.). Если объем производства в декабре
составил 197штук (252 160 руб.), то кромка безопасности определится как: 197 – 81,34 = 115,66 шт. (148 044,80 руб.)
Кроме того,уровень кромки безопасности можно выразить в процентном исчислении,воспользовавшись следующей формулой:
Кромкабезопасности, %= ((планируемая выручка от реализации, руб. – точка безубыточности, руб.) /планируемая выручка от реализации продукции, руб.) * 100 %
Подставив вформулу соответствующие числовые значения, получим:
((252 160 –104 115,20) / 252 160) * 100 % = 58,7 %
Рассмотренныезависимости позволяют решать и другие аналитические задачи.
Так, задавшисьусловием о предполагаемом объеме продаж, можно установить размер минимальнойцены реализации, максимальной суммы переменных и постоянных затрат, которыеможет выдержать предприятие.
Пусть, кпримеру, предполагалось реализовать в декабре не 197, а 300 штук шлифмашин.
Выручкаот реализации продукции (товаров) = Совокупные расходы.
Обозначив цену за X, получим:
300 * Х = 966,4946 * 300 + 25 500
300 * Х = 315 448,38
Х = 1 051,50 руб.
Такимобразом, при продаже комплектов по цене выше 1 051,50 руб. при заданныхусловиях предприятие будет зарабатывать прибыль.
Максимальнаясумма постоянных и переменных затрат, которые сможет понести торговоепредприятие при запланированном объеме товарооборота 300 шт. и установленнойцене за один комплект 1 280 руб., составит:
300 * 1 280 =384 000 руб.
Далее можноспрогнозировать момент времени, когда наступит состояние равновесия.
Месячныйобъем реализации составляет 197 штук, а точка безубыточности, по расчетам,достигается после продажи 81,34 штуки.
Составимпропорцию:
197 шт. — 30дней
81,34 шт. — хдней.
Тогда Х =(81,34 * 30) / 197 = 12 дней
По истечении12 дней предприятие окупит все свои издержки, и доходы начнут превышатьрасходы.
Анализ критической суммы постоянныхрасходов и критического уровня цены реализации
В системекраткосрочного управленческого анализа выявляется критический уровень не толькообъема продаж, но и суммы постоянных затрат, а также цены при заданном значенииостальных факторов.
Критическийуровень постоянных затрат при заданных объемах маржи нального дохода и продажрассчитывается следующим образом:
а= X* (с – b) или а = X* МДед,
где X— количество проданной продукции внатуральных единицах, шт.;
с — цена единицы продукции, руб.;
а —критический уровень постоянных затрат, руб.;
b— сумма удельных переменных затрат(на единицу продукции), руб.;
Мед— маржинальный доходна единицу продукции, руб.
Рассчитаемкритическое значение постоянных затрат для анализируемой шлифмашины ОАО«Лепсе», при условии, что объем реализации и величина маржинальногодохода на единицу продукции соответствуют данным за декабрь 2008г
а = 197 * (1 280 – 966,4946) =61 760,56 руб.
или
197 * 313,50 = 61 759,50 руб.
В результатетакого расчета удается определить максимально допустимую величину постоянныхрасходов, которая покрывается маржинальным доходом при за данном объеме продаж,цены и уровне удельных переменных затрат. Если постоянные затраты превысят этотуровень, деятельность предприятия будет убыточной.
Сравним суммупостоянных затрат с их критическим уровнем:
61 760,56 – 25 500 =36 260,56 руб.
Такимобразом, в отношении продаж шлифмашин ОАО «Лепсе» можно смело заключить, чтоони покрывают все постоянные расходы и, более того, приносят предприятиюприбыль.
Итак,критический уровень постоянных расходов является информативным показателем всистеме управленческого анализа деятельности организации.
Критическийуровень ценыопределяется из заданного объема реализации и уровня постоянных и переменныхзатрат:
с =а/Х + b,
где Х – объем продаж в натуральныхпоказателях, шт.;
с – цена единицы продукции, руб.;
а – сумма постоянных затрат, руб.;
b – переменные затраты, руб.
В декабре постоянные затратысоставили 25 500 руб.; переменные затраты 966,4946 руб., объем продаж 197.
с = 25 500 / 197 + 966,4946 =1 095,94 руб.
Исходя из данных ОАО «Лепсе»,минимальная цена для анализируемой шлифмашины, реализованной в декабре 2008года составит 1 096 руб.
Произведем сравнение цены ОАО«Лепсе», действовавшей в декабре 2008 года с уровнем критической цены:
1 280 – 1 096 = 184 руб.(табл. 1)
Сравнение критического и фактическогоуровня цен
Таблица 1Модель шлифмашины Цена, руб. Критический уровень цены, руб. Разница между фактической и критической ценой, руб. МШУ-0,6-115-М 1 280 1 096 184
Как следуетиз выполненных расчетов, уровень цены на шлифмашину у ОАО «Лепсе» не нижекритического: при необходимости (например, в связи с изменением спроса или ценконкурентов) организация сможет снизить цены на шлифмашину.
Рекомендации по эффективномуопределению безубыточности
производства
Ясно, чтоCVP-анализ при условии изменчивой структуры выпуска требует привлечениядополнительных критериев для оценки эффективности той или иной структурывыпуска. Точный анализ точки безубыточности возможен лишь при определеннойструктуре производства.
Анализиспользует прием «что будет, если», который предполагает ответ на вопрос, какизменится результат, если первоначально спроектированные допущения не будутдостигнуты или ситуация с допусками изменится.
Инструментоманализа чувствительности является маржа безопасности, то есть та величинавыручки, которая находится за точкой безубыточности. Ее сумма показывает, докакого предела может упасть выручка, чтобы не было убытка.
Управленческийучет непрерывно анализирует поведение затрат и периодически определяет точкубезубыточности.
Остаетсяединственный невыясненный вопрос: откуда брать оценки цен и затрат на будущиепериоды.
Ужефункционирующее предприятие берет эти значения из собственной статистики затрати поведения цен с учетом будущих изменений в экономике.
Необходимо вчастности учитывать сезонные колебания цен, действия конкурентов, появлениетоваров-субститутов (особенно на высокотехнологичных рынках). Целесообразноприменять в этом случае ценообразование по методу «издержки плюс», то есть ценаполучается добавлением к величине издержек фиксированной маржи.
При такомценообразовании сразу же известна величина маржинального дохода и,следовательно, легко определяется точка безубыточности.
Заключение
Проблемаопределения точки безубыточности приобретает в современных условиях особоезначение. Это важно для предприятий при формировании обоснованных цен напродукцию. Владея рассмотренными выше методами, бухгалтер-аналитик имеетвозможность моделировать различные комбинации объема реализации (товарооборота),издержек и прибыли (наценки), выбирая из них наиболее приемлемый, позволяющийпредприятию не только покрыть свои издержки, учесть темпы инфляции, но исоздать условия для расширенного воспроизводства.
Дляпрактического изучения темы курсовой работы была использовано ОАО «Лепсе»,основное направление деятельности – производствоавиационного электрооборудования и электроинструментов.
Был определенмаксимальный объем выпуска продукции, при котором достигается безубыточностьдеятельности предприятия. Согласно произведенным расчетам за один месяцнеобходимо произвести и продать 81 штуку шлифмашин.
Вместе с темнеобходимо иметь в виду, что рассмотренные методики анализа могут бытьприменены лишь при принятии краткосрочных решений. Во-первых, выработкарекомендаций, рассчитанных на длительную перспективу, с их помощью осуществленабыть не может. Во-вторых, определение точки безубыточности даст надежныерезультаты при соблюдении следующих условий и соотношений:
1) издержки ивыручка от реализации продукции (товаров) имеют линейную зависимость от уровняпроизводства;
2) производительность труда не меняется внутри масштабной базы;
3) переменные затраты и цены остаются неизменны в течение всего плановогопериода;
4) структура продукции не изменяется в течение планируемого периода;
5) поведениепостоянных и переменных издержек может быть измерено точно;
Такимобразом, определение точки нулевой прибыли и ее анализ не является абсолютноуниверсальным инструментом управления прибылью, а его расчет в определеннойстепени абстрагируется от экономической реальности. Однако определение точкинулевой прибыли и ее анализ является одним из важных способов решения многихпроблем управления, поскольку его точность при комбинированном применении сдругими методами анализа является вполне достаточной для обоснованияуправленческих решений в реальной жизни.