Схема построения "Отчета о прибылях и убытках"

НЕГОСУДАРСТВЕННОЕОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
«Столичнаяфинансово-гуманитарная академия» (НОУ ВПО «СФГА»)
Факультетгосударственной службы и финансов
Специальность:«Финансы и кредит (Бухгалтерский учет, анализ и аудит)»
Курсовая работа
По дисциплине:«Бухгалтерская (финансовая) отчетность»
На тему:«Схема построения „Отчета о прибылях и убытках“
Выполнила студентка 4 курса
Группы № 21Эб05в
Юркевич О.И.
Научный руководитель:
Заславская И.В.
Москва-2008

Содержание
Введение…………………………………………………………………………...3
Глава1 Характеристика «Отчета о прибылях и убытках» организации, требований к еесоставлению и сдачи……..…………………………………….5
1.1 Понятие,виды и требования к составлению отчетности……………...…...5
1.2Виды разниц, образующихся в учете, и порядок их погашения….………16
Глава2 Методологические аспекты составления «Отчета о прибылях иубытках»………………………………………………………………….………30
2.1Состав и порядок заполнения «Отчета о прибылях и убытках»….………30
Заключение……………………………………………………………………….51
Списоклитературы………………………………………………………………53
Приложение………………………………………………………………..…….54

Введение
Одним из важнейших условий функционирования экономики, ееэлементов в виде хозяйствующих субъектов, инфраструктуры и органовисполнительной власти является наличие определенной информации, удовлетворяющейряду требований, позволяющей принимать обоснованные решения. Исторически итеоретически доказано, что такую информацию может давать только бухгалтерскийучет в виде бухгалтерской отчетности.
Одним из основных компонентов бухгалтерской отчетностикак квартальной, так и годовой является «Отчет о прибылях и убытках» (форма№2). Информация, предоставляемая в нем, позволяет сделать выводы о финансовыхрезультатах деятельности организации, объяснить причины изменения и качествочистой прибыли (источника прироста капитала и выплаты дивидендов). Анализ формы№2 важен для кредиторов, акционеров, участников фондового рынка. Кроме того,результаты анализа используются в прогнозировании финансовых результатов, чтоможет быть использовано как во внутреннем, так и во внешнем анализе.
Важность и актуальность рассматриваемой проблемы, еетеоретическая и практическая значимость послужили основанием для определениятемы нашего исследования.
Важнейшей формой выражения деловой активности организацийвыступает величина текущего финансового результата за определенный период от ихпредпринимательской (производственно-эксплуатационной), инвестиционные ифинансовой деятельности.
Конечный финансовый результат, характеризующий качествохозяйственной деятельности организации, выражается в бухгалтерском учете впоказателе прибыли и убытка. При его определении за определенной периодучитываются все доходы и расходы этого периода. Величина финансового результатаза определенный период отражается организацией в отчете о прибылях и убытках(ф. № 2).
Сведения о прибылях и убытках рассматриваются какнаиболее значимая по своей информационной сущности часть бухгалтерскойотчетности организации, дополняющая и развивающая данные, представленные вбухгалтерском балансе в виде окончательно оформленного результата. Если балансобразно можно представить как моментальную фотографию финансовой структурыорганизации, то отчет о прибылях и убытках отражает динамику оперативной еедеятельности за отчетный период. Отчет о прибылях и убытках может ответить навопрос: «Сколько денег зарабатывает организация?». Помимо этого, отчетобеспечивает информационную основу для прогноза будущей прибыли.
Цель исследования изучить состав «Отчета о прибылях иубытках» и методологию его составления.
Объект исследования – бухгалтерская финансоваяотчетность.
Предмет исследования – схема построения «Отчета оприбылях и убытках».
Задачи исследования:
— дать определение бухгалтерской отчетности, ее видов итребований к ее составлению;
— определить значение «Отчета о прибылях и убытках» дляразных групп пользователей.
В литературе данная проблема находит отражение вФедеральном законе №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», приказе Минфина РФ №67н «Оформах бухгалтерской отчетности», положении по бухгалтерскому учету ПБУ 4/99«Бухгалтерская отчетность организации».

Глава 1 Характеристика «Отчета о прибылях и убытках»организации, требований к ее составлению и сдачи
1.1 Понятие, виды и требования к составлению отчетности.
Все доходы и расходы в отчете о прибылях и убытках (форма№2) сгруппированы в порядке, предусмотренным Положениями по бухгалтерскомуучету „Доходы организации“ (ПБУ 9/99) и „Расходыорганизации“ (ПБУ 10/99).
В отчете их делят на:
1) доходы и расходы по обычным видам деятельности
2) прочие доходы и расходы (операционные ивнереализационные)
Согласно ПБУ 9/99 доходами организации признаетсяувеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств,иного имущества) и погашение обязательств, приводящее к увеличению капиталаэтой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).Для целей налогообложения датой получения дохода от реализации признается датапередачи на возмездной основе ( в т.ч. и в обмен на другие товары, работы,услуги) права собственности на товары, результатов выполненных работ однимлицом для другого лица, возмездного оказания услуг одним лицом другому лицу.
Соответственно, не признается доходами:
1) сумма НДС, акцизов, экспортных пошлин и иныханалогичных обязательных платежей;
2) доход по договорам комиссии, агентским и иныманалогичным договорам в пользу клиента, принципала и т.п.;
3) доход, полученный в порядке предварительной оплатыпродукции, товаров, работ, услуг, авансы в счет оплаты продукции, товаров,работ, услуг; задаток;
4) имущество, полученное в залог, если договоромпредусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;
5) денежные средства, полученные в погашение кредита,займа, предоставленного заемщику.
При этом доходы подразделяются на:
1) доходы от обычных видов деятельности;
2) прочие доходы (которые включают в себя такжевнереализационные доходы, операционные доходы и чрезвычайные доходы).
При этом в организациях, предметом деятельности которыхявляется предоставление за плату во временное пользование (временное владение ипользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления,получение которых связано с этой деятельностью (арендная плата).
Доходы, получаемые организацией от предоставления заплату во временное пользование (временное владение и пользование) своихактивов, когда это не является предметом деятельности организации, относятся коперационным доходам. Доходы от аренды отражаются в качестве выручки, если ониотвечают хотя бы одному из условий:
1)являются предметом деятельности организации (т.е.предусмотрены уставом организации);
2) составляют 5% и более доходов организации.
Если приведенные выше условия не соблюдаются, то доходыот аренды признаются в качестве операционных.
Хотя в бухгалтерском учете выручка отражается взависимости от устава организации и ее существенности, для целейналогообложения важно определение объекта налогообложения, установленного ст.39 Налогового кодекса РФ, — реализация товаров (работ, услуг) как перехода правсобственности на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг).Организации, определяющие выручку для целей налогообложения по моментупоступления денежных средств (по оплате), иногда аналогичным образом отражаютвыручку и в бухгалтерском учете – только в фактически поступивших суммах.
Пунктом 6 ПБУ 9/99 установлено, что выручка принимается кбухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величинепоступления денежных средств и иного имущества и величине дебиторскойзадолженности. Если величина покрывает лишь часть выручки, то выручка,принимаемая к бухгалтерскому учету, определяемая как сумма поступления идебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением). Для целей бухгалтерскогоучета выручка должна приниматься в размере всей дебиторской задолженности, а нетолько в размере фактически полученных сумм.
Порядок признания расходов на производство и реализацию,принимаемых для целей налогообложения, значительно отличается от порядка,принятого в бухгалтерском учете. Расходы на производство и реализацию отчетногопериода для целей налогообложения и подразделяются на прямые и косвенные. Суммакосвенных расходов относится к расходам текущего (налогового) периода. Суммапрямых расходов также относится к расходам текущего (налогового) периода, заисключение сумм прямых расходов, распределяемых на складе и отгруженной, но нереализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции.
Для целей налогообложения доходы от реализации отчетного(налогового) периода уменьшаются только на сумму прямых расходов, которыеотносятся к реализованной продукции. Часть прямых расходов не уменьшаетналогооблагаемую прибыль отчетного (налогового) периода, а относится к остаткамнезавершенного производства, остаткам готовой продукции на складе и остаткамотгруженной, но не реализованной продукции. Порядок оценки остатковнезавершенного производства, остатков готовой продукции, товаров отгруженныхустановлен ст. 319 НК РФ.
При определении суммы расходов на производство иреализацию необходимо учитывать разные правила бухгалтерского и налоговогоучета управленческих и коммерческих расходов,
В бухгалтерском учете вариант учета и списанияуправленческих расходов определяется учетной политикой организации. Еслиорганизация приняла в учетной политике вариант включения управленческих расходовв себестоимость готовой продукции с отражением данной операции по Дебиту счета20 „Основное производство“ и Кредиту счета 26 „Общехозяйственныерасходы“, то управленческие расходы участвуют в формировании стоимостинезавершенного производства и готовой продукции. Если организация принимаетрешение о включении управленческих расходов в себестоимость проданной продукциии отнесение их в дебет счета 90 „Продажи“, то фактическая производственнаясебестоимость представляет собой неполную (сокращенную) себестоимость. В этомслучае при расчете незавершенного производства и готовой продукцииуправленческие расходы не принимаются во внимание.
Для целей налогообложения управленческие расходыотносятся к косвенным расходам и в полном объеме относятся на уменьшение дохода(п. 1 ст. 318 НК РФ). Для целей налогообложения управленческие расходы неучаствуют в формировании остатков незавершенного производства текущего периодаи стоимости готовой продукции.
В соответствии со ст. 319 НК РФ оценка остатков готовойпродукции на складе на конец текущего месяца производится организацией наоснове данных первичных учетных документов о движении и об остатках готовойпродукции на складе (в количественном выражении). При расчете во вниманиепринимаются суммы прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, уменьшенныена сумму прямых расходов, относящуюся к остаткам незавершенного производства.
Пример
Организация выпускает продукцию, производство которойсвязанно с обработкой и переработкой сырья. В незавершенном производстве наначало месяца числилось 200 кг исходного сырья, на конец месяца – 300 кг. На производство продукции было отпущено 1000 кг сырья по 48 руб. Прямые расходы на началомесяца составили 9000 руб.
Для целей бухгалтерского учета оценка незавершенногопроизводства производится исходя из стоимости сырья с основой на данныеинвентаризации остатков назавершенного производства и его оценку. Эта суммасоставит 14 400 руб. (48 руб. х 300кг). Оценка остатков незавершенногопроизводства на начало месяца в бухгалтерском и налоговом учете совпадает.Тогда себестоимость выпущенной из производства готовой продукции вбухгалтерском учете будет равна 245 000 руб. (9 000 + 251 000 — 14 400).
Для целей бухгалтерского учета производственнаясебестоимость отгруженной продукции составит 196 480 руб. (245 600 руб. / 1 000ед. – 800 ед.).
В соответствии со ст. 319 НК РФ оценка остатков отгруженной,но не реализованной на конец текущего месяца продукции производитсяналогоплательщиком на основании данных об отгрузке (в количественном измерении)и суммы прямых расходов, осуществленных в текущем месяце (см. табл. 1). Приэтом указанные прямые расходы уменьшаются на сумму прямых расходов, относящуюсяк остаткам готовой продукции на складе.
Таблица 1
Расходы текущего периодаНаименование расходов Сумма расходов, руб. Для целей бухгалтерского учета Для целей налогообложения Сырье на производство продукции 48 000 48 000 Заработная плата производственных рабочих 100 000 100 000 ЕСН с заработной платы производственных рабочих 35 600 35 600 Амортизация по объектам основных средств, используемым при производстве продукции 20 000 30 000 Итого прямых расходов 203 600 213 600 Заработная плата управленческого персонала 20 000 20 000 ЕСН с заработной платы управленческого персонала 7120 7120 Представительные расходы 10 000 4800 Запасные части на ремонт основных средств 10 280 10 280 Итого косвенных расходов 47 400 42 200 Всего расходов 251 000 255 800
При определении расходов, связанных с производством иреализацией продукции (товаров, работ, услуг) необходимо принимать во вниманиекоммерческие расходы (расходы на продажу). В соответствии с ПБУ 9/99организация может списать на себестоимость реализованных в отчетном периодепродукции, товаров, работ, услуг всю сумму расходов, связанных с продажей, иличастично, распределив их между реализованной и нереализованной продукцией (товарами,работами, услугами). Это определяется учетной политикой организацию.
Для целей налогообложения коммерческие расходы являютсякосвенными расходами и в полном объеме относятся на уменьшение доходов отпроизводства и реализации (ст. 318 НК РФ).
Если для целей бухгалтерского учета организацияраспределяет коммерческие расходы между реализованной и нереализованнойпродукцией (товарами, работами, услугами), то в отчетном периоде возникаютналогооблагаемые временные разницы и отложенные налоговые обязательства.
Вычитаемые временные разницы и отложенные налоговыеактивы могут появиться в связи с разными правилами признания убытков вбухгалтерском и налоговом учете. Убыток от реализации амортизируемого имуществав бухгалтерском учете отражается полностью на момент продажи объекта, а дляцелей налогообложения – равномерно в течение срока, определяемого как разницамежду сроками полезного использования имущества и фактическим сроком егоэксплуатации до момента реализации (ст. 268 НК РФ). Убыток от реализации праватребования после наступления срока платежа в бухгалтерском учете показываетсяна дату уступки права требования. Для целей налогообложения убыток признается вследующем порядке: 50% суммы убытка – на дату уступки права требования,остальные 50 % — по истечению 45 дней от даты уступки права требования.
Пунктом 6.2 ПБУ 9/99 установлено, что при продажепродукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческогокредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимаетсяк бухгалтерскому учете в полной сумме дебиторской задолженности.
В выручку должна включаться не только продажная ценатоваров (работ, услуг), но и проценты, причитающиеся к получению с покупателя(заказчика) за предоставленный ему коммерческий кредит.
Согласно пункту 6.2 ПБУ 9/99 величина поступления идебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленныхорганизации согласно договору скидок (накидок). А согласно п. 6.4 ПБУ 9/99 вслучае изменения обязательства по договору первоначальная величина поступленияи дебиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива,подлежащего получению организацией.
Пунктом 6.3 ПБУ 9/99 установлено, что величинапоступления и дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнениеобязательств (оплату) не денежными средствами, принимается к бухгалтерскомуучету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получениюорганизацией. Стоимость товаров (ценностей), полученных или подлежащихполучению организацией, устанавливают, исходя из цены, по которой в сравнимыхобстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров(ценностей).
При невозможности установить стоимость товаров(ценностей), полученных организацией, величина поступления и дебиторскойзадолженности определяется стоимостью продукции (товаров), переданной илиподлежащей передачи организацией. Эта стоимость устанавливается исходя их цены,по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку вотношении аналогичной продукции (товаров).
Следовательно, при реализации товаров (работ, услуг) иформировании дебиторской задолженности покупателя (заказчика) после переходаправа собственности на обмениваемые товары (результаты выполненных работ,оказания услуг) и списания переданных активов делается запись с кредита счета45 в дебит счета 90, а полученных – с кредита забалансового счета 002. В случае,если данная задолженность согласно условиям договора будет погашатьсянеденежными средствами (исходя из чего данные сделки можно квалифицировать какбартерные, или товарообменные), то размер этой дебиторской задолженности долженопределятся не стоимостью проданных товаров (работ, услуг), а стоимостьютоваров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. При этомстоимость товаров (ценностей), устанавливают, исходя из рыночной цены, чтосогласуется со ст. 40 НК РФ. По товарообменным (бартерным) сделкам величинавыручки должна формироваться исходя из рыночных цен полученных товаров(ценностей).
Согласно п. 10 ПБУ 10/99 правила учета затрат напроизводство продукции, продажу товаров, выполнение работ и оказания услуг вразмере элементов и статей, исчисления себестоимости продукции (работ, услуг)устанавливаются отдельными нормативными актами и Методическими указаниями побухгалтерскому учету. При этом расходами организации признается уменьшениеэкономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иногоимущества) и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этойорганизации, за исключением уменьшение вкладов по решению участников(собственников имущества).
Вместе с тем не признается расходами организации выбытиеактивов:
1) в связи с приобретением (созданием) внеоборотныхактивов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активови т.п.);
2) в виде вкладов в уставные (складочные) капиталы другихорганизаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не сцелью перепродажи (продажи);
3) по договорам комиссии, агентским и иным аналогичнымдоговорам в пользу клиента, принципала и т.п.;
4) в порядке предварительной оплатыматериально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
5) в виде авансов, задатка в счет оплатыматериально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
6) в погашение кредита, займа, полученных организацией.
Расходы организации в зависимости от их характера,условий осуществления и направленной деятельности организации подразделяютсяна:
1) расходы по обычным видам деятельности;
2) прочие расходы (включая внереализационные расходы,операционные расходы и чрезвычайные расходы).
Пунктом 6.1 ПБУ 10/99 установлено, что величина оплаты икредиторской задолженности определяется исходя из цены и условий, установленныхдоговором между организацией и поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом.В месте с тем в том случае, если цена не предусмотрена в договоре и не можетбыть установлена исходя из условий договора, для определения величины оплаты икредиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствахобычно организация определяет расходы в отношении аналогичныхматериально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг либопредоставления во временное пользование (временное владение и пользование)аналогичных активов.
Пунктом 16 РБУ 10/99 установлено, что расходы признаютсяв бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
1) расход производится в соответствии с конкретнымдоговором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями деловогооборота;
2) сумма расхода может быть определена;
3) имеется уверенность в том, что в результате конкретнойоперации произойдет уменьшение экономических выгод организации.
Уверенность в том, что в результате конкретной операциипроизойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когдаорганизация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношениипередачи актива.
Если в отношении любых расходов, осуществленныхорганизацией, не исполнено хотя бы из названных условий, то в бухгалтерскомучете признается дебиторская задолженность.
Налоговые органы требуют, что бы произведенныеорганизацией расходы подтверждались обязательно только договорами. Вместе с темПБУ 10/99 не может подменять собой гражданское право, которое отнюдь не столькатегорично в требовании о наличии письменного договора.
При этом договором признается соглашение двух илинескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав иобязанностей. Договор – не что иное, как двухстороння (или многостороння)сделка, поскольку любая гражданско-правовая сделка либо устанавливает, либоизменяет, либо прекращает гражданские права и обязанности.
Встречаются ситуации, когда договорные отношениясчитаются установленными без письменного договора, самое главное – стороныдолжны согласовать существенные условия для данной сделки. Договор можетпризнаваться заключенным, в момент получения лицом направившим оферту(предложение заключить договор), ее акцепта (принятия предложения) другойстороной.
Гражданское право предусматривает наличие договора вписьменной форме, но не требует, чтобы данная письменная форма представляласобой единый документ с названием „договор“, — это может быть наборлюбых документов, в которых согласованы существенные условия данного видасделки.
Существенными являются условия о предмете договора, т.к.несоблюдение сторонами существенных условий договора влечет для сторон весьманегативное последствие: данный договор считается незаключенным.
В рамках договора купли-продажи цена товара не относитсяк тем существенным условиям, отсутствие которых в договоре равнозначнонезаключению договора. Для договора купли-продажи (поставки) с условием оплатытовара в рассрочку платежа ст. 489 ГК РФ УК существенным условиям даннойразновидности договора отнесены: цена товара, порядок, сроки и размерыплатежей; если в договоре купли-продажи недвижимости не согласована цена, тосогласно ст. 555 ГК РФ договор считается незаключенным. Самое главное – это недоговор, а документы, фактически подтверждающие понесенные расходы иконкретизирующий их размер.
Как подтверждает судебно-арбитражная практика, дажеотсутствие письменных договоров отнюдь не означает, что стороны не установилиотношения, если имеются другие документы, например счета-фактуры, которыеподтверждают совершение сделки:
1) договор поставки заключен не был, продукцияпоставлялась по счетам-фактурам, в которых указывалось наименование, количествои цена продукции;
2) фактически отгрузка продукции осуществлялась посчетам-фактурам, в каждом из которых содержались существенные условия договорапоставки: наименование товара, количество, цена;
3) при отсутствии единого письменного документа,подписанного сторонами в каждом счете-фактуре определенного предмета договорадает основание в соответствии со ст. 435 ГК РФ считать его самостоятельнойофертой;
4) согласно п. 3 ст. 438 ГК РФ совершение лицом,получившим оферту, в срок, установленный для ее акцепта, действий по выполнениюуказанных в ней не предусмотрено законом, иными правовыми актами или не указаноф оферте;
5) следовательно, акцепт, выраженный в виде оплаты,состоялся только по счетам-фактурам, которые в рассмотренном судом делефактически заменяли письменный договор. Договор в письменной форме не являетсяобязательным документом для определения размера расходов организации, конкретныйразмер расходов и дату их совершения подтверждают акты о выполненных работах(оказанный услугах).
Чтобы привести бухгалтерский учет финансовых результатовв соответствие с налоговым учетом, в отчете также указывают отложенныеналоговые активы, отложенные налоговые обязательства и сумму начисленногоналога на прибыль.
Порядок расчета этих показателей изложен в ПБУ „Учетрасчетов по налогу на прибыль“ (ПБУ 18/02).
В типовой форме отчета нет строк для отражениячрезвычайных доходов и расходов. Однако они должны быть указаны в отчете. Обэтом говорится в ПБУ „Бухгалтерская отчетность организации“ (ПБУ4/99). Поэтому типовая форма должна быть дополнена новыми вписываемымистроками.
1.2 Виды разниц, образующихся в учете, и порядок ихпогашения
Под временными разницами понимаются расходы и доходы,формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, аналоговую базу по налогу на прибыль – в другом или в других отчетных периодах(п. ПБУ 18/02).
Временные разницы в зависимости от характера их влиянияна налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на вычитаемые временныеразницы и налогооблагаемые временные разницы. Применение разных способоврасчета амортизации для целей бухгалтерского учета и налогообложения прибылиприводит к образованию вычитаемых и налогооблагаемых временных разниц (пп.11,12 ПБУ 18/02). Временных разницы появляются из-за несовпадения моментовпризнания доходов и расходов. Они влияют на несколько отчетных периодов: водном периоде возникают, в других погашаются. Этот тип разниц образуется, когдадоход или расход уже признаны в бухучете, а в налоговом еще нет (или наоборот).В этом случае разницы будут числиться, пока расход (доход), повлекший ихвозникновение, не будет признан и в бухгалтерском, и в налоговом учете (см.табл. 2).
Таблица 2
Причины возникновения временных разницВычитаемые Налогооблагаемые Применение разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и в целях налогообложения Применение разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и в целях налогообложения Применение разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданной продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения Признание выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода, а также признание процентных доходов для целей налогообложения – по кассовому методу Излишне уплаченный налог, сумма которого не возвращена в организацию, а принята к зачету при формировании налогооблагаемой прибыли в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах Отсрочка или рассрочка по уплате налога на прибыль Убыток, перенесенный на будущее, который не использован для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах, если иное не предусмотрено законодательством РФ о налогах и сборах Применение различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения Применение в случае продажи объектов основных средств разных правил признания для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения остаточной стоимости объектов основных и расходов, связанных с их продажей Другие Наличие кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) при использовании кассового метода определения доходов и расходов в целях налогообложения, а в целях бухгалтерского учета – исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности Другие
Вычитаемая временная разница приводит к формированию вучете отложенного налогового актива, а налогооблагаемая временная – отложенногоналогового обязательства. Важным отличительным (от постоянных разниц) моментомв определении временных разниц в соответствии с ПБУ 18/02 является то, что прирассмотрении конкретной операции в отдельные периоды имеются различия ввеличинах доходах или расходов по бухгалтерскому и налоговому учету. Но по всейконкретной операции (вида дохода или расхода) в целом величины признаваемого вбухгалтерском и налоговом учете дохода или расхода одинаковы. В этомзаключается принципиальное отличие постоянных и временных разниц.
Пример
В феврале организацией было реализовано основноесредство. Выручка от реализации составила 20 000 руб. Остаточная стоимостьосновного средства с учетом расходов, связанных с его реализацией, составила 25000 руб. В результате был получен убыток от реализации 5000 руб. Разница междусроком полезного использования этого средства и фактическим сроком егоэксплуатации до момента реализации составила пять месяцев.
По бухгалтерскому учету в феврале в состав прочих доходов(п. 7 ПБУ 9/99) учитываются 20 000 руб., в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ10/99) – 25 000 руб. По результатам этой операции в феврале получаем побухгалтерскому учету уменьшение прибыли на 5000 руб.
По налоговому учету этот убыток в соответствии стребованиями п. 3 268 НК РФ будет включаться в состав прочих расходов равнымидолями в течении последующих пяти месяцев.
В результате признаваемый расход по убыткам распределитсятаким образом, как показано в таблице:Месяц В бухгалтерском учете В налоговом учете Январь - - Февраль 5000 - Март - 1000 Апрель - 1000 Май - 1000 Июнь - 1000 Июль - 1000 Всего 5000 5000
Определим характер возникшей разницы.
При сравнении списываемого расхода по убыткам в февралеобразуется вычитаемая временная разница.
Временная разница – разница, означающая, что вся суммаубытка (по всей операции) будет учтена и в бухгалтерском, и в налоговом учете.
Вычитаемая – разница, что при возникновении разницы впервоначальный момент по бухгалтерскому учету расходы по этой операции учтены вбольшей сумме (5000 руб.), чем в налоговом учете, и в феврале прибыль побухгалтерскому учету из-за влияния этой операции будет меньше прибыли поналоговому учету на 500 руб.
Умножая величину вычитаемой временной разницы на ставкуналога (24%), получаем отложенное налоговое обязательство (ОНО):
5000 руб. х 24% = 1200 руб.
ОНО отражается в бухгалтерском учете проводкой:
1) 28 февраля:
Дебет счета 09 «Отложенные налоговые активы», Кредитсчета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 1200 руб. – отражено налоговоеобязательство Январь Февраль Март Апрель Май Июнь Июль Всего Признанные расходы в бухгалтерском учете (БУ) 5000 5000 Признанные расходы в налоговом учете (НУ) - 1000 1000 1000 1000 1000 5000 Разница (БУ) – (НУ) 5000 -1000 -1000 -1000 -1000 -1000 Отложенное налоговое обязательство (ОНО), при (положительной) разнице (разница х 24%) Дебет счета 09, Кредит счета 68 1200 Оборот 1200 Остаток нет Погашение ОНО, при (отрицательной) разнице Дебет счета, 68 Кредит счета 09 240 240 240 240 240 Оборот 1200 Остаток нет
(ОНО) по убытку от реализации основного средства: 5000руб. х 24% = 1200 руб.
С марта по июль (ежемесячно в течении пяти месяцев) будетпроисходить погашение отложенного налогового обязательства с отражением вбухгалтерском учете;
2) 31 марта (а также 30.04, 31.05, 30.06, 31.07):
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», Кредитсчета 09 «Отложенные налоговые активы» — 240 руб. – отражено погашениеотложенного налогового обязательства (ОНО) по убыткам от реализации основногосредства: 1000 руб. х 24% = 240 руб.
Отобразим в таблице весь пример.
Следовательно, характер временной разницы определили помоменту возникновения.
Если рассматривать эти разницы в отрыве, то в мартеразница носит характер налогооблагаемой временной разницы (расход по налоговомуучету (1000 руб.) больше расхода по бухгалтерскому учету), ведущей кобразованию отложенного налогового актива (Дебет счета 68, Кредит счета 77). Врезультате по бухгалтерскому учету, по одной и той же операции одновременноотражается и ОНО (на счете 09), и ОНА (на счете 77), что, естественно,неправильно.
Постоянные разницы появляются из-за несовпадения фактовпризнания доходов и расходов. Многие затраты организации не уменьшаютоблагаемую прибыль (например, рекламные, представительские и командировочныерасходы сверх норм, установленных Налоговым кодексом РФ).
В бухгалтерском учете таких ограничений нет. Все этизатраты включают в расходы организации полностью, когда организация потратиласредства и признала их расходами в бухгалтерском учете, но уменьшить на ихсумму налогооблагаемую прибыль не может. Примером постоянной разницы можетпослужить сумма процентов по заемным средствам сверх норм, установленных ст.269 НК РФ. Указанная сумма признается в налоговом учете расходом, не уменьшающимналоговую базу по налогу на прибыль, а в бухгалтерском учете будет учтена всоставе прочих расходов или включена в стоимость амортизируемого имущества илитоварно-материальных ценностей. В результате указанного различия вбухгалтерском учете организации возникает постоянная разница.
В результате налога на прибыль, рассчитанный по даннымналогового учета, будет больше, нежели по данным бухгалтерского учета. Сумматакого превышения и называется постоянным налоговым обязательством. Эту суммунужно указывать в форме №2 по строке 200.
Рассчитать ее можно по формуле:
Постоянные налоговые обязательства = Постоянная разница х24%.
Величину постоянной разницы определяют так:
Сумма данного вида расходов, признанная в бухучете –Сумма данного вида расходов, признанная в налоговом учете = Постоянная разница.
Сумму постоянной разницы можно отразить на том счете, гдеведется учет актива или обязательства, по которому она возникла.
Пример
Организация торгует мебелью. Для привлечения покупателейфирма провела в отчетном году рекламную акцию – розыгрыш призов. Расходы наприобретение призов составили 59 000 руб. (в т.ч. НДС 9000 руб.). Сумма этихрасходов учитывается при налогообложении прибыли только в пределах 1% отполученной выручки.
Бухгалтер фирмы сделал проводки:
Дебет счета 44 «Расходы на продажу» субсчет «Расходы нарекламу»,
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами» — 50 000 руб. (59 000 – 9000) – отражены расходы на рекламу:
Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость поприобретенным ценностям»,
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами» — 9000 руб. – учтен НДС по рекламным расходам.
В этом году организация продала мебель на сумму 4 500 000руб. (без НДС). Следовательно, она может уменьшить налогооблагаемую прибыльтолько на 45 000 руб. (4 500 00 руб. х 1%) расходов на рекламные призы.Оставшиеся 5000 руб. (50 000 – 45 000) составляют постоянные разницы:
Дебет счета 44 «Расходы на продажу» субсчет «Расходы нарекламу» — 5000 руб. – отражена постоянная разница по расходам на рекламу.
Допустим, что других постоянных разниц у организации небыло. Тогда по итогам отчетного года бухгалтер сделает проводку:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Постоянноеналоговое обязательство»,
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 1200 руб.(5000 х 24%) – отражено постоянное налоговое обязательство.
В форме № 2 по строке 200 нужно указать 1200 руб.
Этот тип разницы связан только с текущим отчетнымпериодом и никак не влияет на последующие. Допустим, по итогам отчетного годаполучен убыток, и бухгалтерский убыток больше налогового. В этой ситуациивозникают как вычитаемые временные разницы, так и постоянные разницы:
1) на сумму налогового убытка возникают вычитаемыевременные разницы;
2) на оставшуюся сумму – постоянные разницы.
Принципиальное отличие между постоянными и временнымиразницами заключаются в том, что временные разницы с течением времени исчезают,а постоянные- нет. Примером служат представительские расходы. В налоговом учтетих отражают в пределах норм (не больше 4% от расходов на оплату труда), вбухучете – в полном объеме.
Определившись с суммой постоянных разниц, нужнорассчитать постоянное налоговое обязательство (ПНО). Для этого величинупостоянной разницы надо умножить на ставку налога на прибыль. На сумму ПНО делаютпроводки по Дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и Кредиту счета 68 «Расчеты поналогам и сборам».
Пример
Организация по итогам 2006г. в бухучете получила убыток12 000 руб., в налоговом учете – 10 000 руб. Разница образовалась из-запринятия к учету представительских расходов сверх норм (на сумму 2000 руб.).
В данном случае сумма вычитаемых временных разницсоставила 10 000 руб. Отразили ее так:
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,
Кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Условныйдоход по налогу на прибыль» — 2400 руб. (10 000 руб. х 24%) – начислен условныйдоход по налогу на прибыль:
Дебет счета 09 «Отложенные налоговые активы»,
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 2400 руб.(10 000 руб. х 24%) – отражен ОНА.
Величина постоянных разниц составила 2000 руб. Рассчиталипостоянные налоговые обязательства и отразили их в учете следующим образом:
Дебет счета 99 ««Прибыли и убытки» субсчет «Условныйдоход по налогу на прибыль»,
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 480 руб.(2000 руб. х 24%) – отражено ПНО.
Пример
Предположим, что в I квартале 2007г. основное средство побухучету самортизировалось полностью. Вследствие этого не сталоналогооблагаемой временной разницы. 31 марта 2007г. бухгалтер сделал запись:
Дебет счета 77 «Отложенные налоговые обязательства»,
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 480 руб.– списано ОНО.
В рассматриваемом случае (когда налоговый убыток большебухгалтерского) также могут возникнуть постоянные разницы.
Существуют ситуации, когда доходы, учитываемые вбухгалтерском учете при формировании финансового результата деятельностиорганизации, при определении налоговой базы по налогу на прибыль неучитываются, а также образуются постоянные разницы. В частности, к такимдоходам относятся:
1) доходы в виде сумм процентов, полученных всоответствии с требованиями ст. 78, 79, 176 и 203 НК РФ из бюджета(внебюджетного фонда) (подп. 12 п. 1 ст. 251 НК РФ);
2) доходы в виде сумм кредиторской задолженностиналогоплательщика перед бюджетом разных уровней (подп. Ст. 21 п. 1 251 НК РФ),списанной или уменьшенной в соответствии с законодательством РФ или по решениюПравительства РФ.
Постоянные разницы возникают в следующих ситуациях:
если расходы, учитываемые в бухгалтерском учете, приопределении налоговой прибыли не принимаются или принимаются в пределахустановленных гл. 25 НК РФ размеров:
если доходы и расходы, учитываемые при определенииналогооблагаемой прибыли, не участвуют при формировании финансового результатаорганизации в бухгалтерском учете;
если доходы, учитываемые в бухгалтерском учтете, приопределении налоговой прибыли не учитываются. Постоянные разницы отчетногопериода согласно п. 6 ПБУ 18/02 отражаются в учете обособленно (в аналитическомучете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которыхвозникла постоянная разница).
Все расходы производственного предприятия делятся напрямые и косвенные. Косвенные расходы и та часть прямых затрат, котораяприходится на реализованную продукцию, учитываются при расчете налога на прибыльв текущем периоде. А прямые расходы, относящиеся к незавершенной продукции,готовой продукции на складе, а также отгруженной, но не реализованнойпродукции, в текущем периоде не списываются. Их величина зависит от того, какиеименно виды затрат считаются прямыми.
Прямые расходы – материальные затраты, расходы на оплатутруда и амортизационные отчисления (п. 1 ст. 318 НК РФ), однако все подобныесуммы к прямым расходам лишь «могут быть отнесены». Перечень любых затрат носитрекомендательный характер, поэтому организация может в налоговом учете считатьпрямыми те же расходы, что и в бухгалтерском, это избавит организацию от лишнихрасчетов, связанных с ведением налогового учета.
Перечень прямых расходов организация может выбиратьсамостоятельно, но ориентироваться нужно на перечень, установленный в ст. 318НК РФ. При этом прямые расходы у производственного предприятия должны бытьобязательно. Кроме того, целью изменений, внесенных в порядок формированияпрямых и косвенных расходах, было сближение бухгалтерского и налогового учета,т.е. организация имеет право выбрать одинаковый список прямых затрат вбухгалтерском и налоговом учете.
Предприятие может самостоятельно решить, как именнораспределять эти затраты между незавершенной, готовой и реализованной продукцией.
Чем больше производственных запасов, тем меньше расходовсписываются в текущем периоде, то есть стоит определить: если непроданнойпродукции остается много, то список прямых расходов имеет смысл уменьшить,тогда их можно будет списать быстрее.
Если изготовление и реализация продукции занимаютдлительный промежуток времени, то и отсрочку налоговых платежей будетпродолжительной. Следовательно, перечень прямых расходов выгодно сократить. Приэтом в учете образуются временные разницы и организации придется вестиотдельный налоговый учет, но на отсрочке налоговых выплат организация получитэкономию.
Прямые расходы, относящиеся к текущему периоду, всоответствии со ст. НК РФ определяются по следующей формуле:
Р = ОР + ГПн + ОПн + НЗПн – ГПк – Опк – НЗПк,
Где Р – прямые расходы, относящиеся к текущему периоду;
ОР – прямые расходы, произведенные в текущем периоде;
ГПн(к) – прямые расходы, отнесенные к готовой продукциина складе на начало (конец) периода;
ОПн(к) – прямые расходы по отгруженной, но не реализованнойпродукции на начало (конец) периода;
НЗПн(к) – прямые расходы по незавершенному производствуна начало (конец) периода.
Пожалуй, самым сложным является отнесение прямых расходовк незавершенному производству. В налоговом учете порядок распределения затратна незавершенное производство раньше был четко регламентирован ст. 319 НК РФ.
Теперь для целей налогообложения организация может, как ив бухучете, устанавливать метод распределения самостоятельно. В кодексе естьтолько две оговорки: выбранный способ надо применять не менее двух лет;распределяемые расходы должны соответствовать выпущенной продукции.
Если же отнести расходы к производственному процессуневозможно, то метод распределения может быть экономически обоснован.
Здесь явно есть смысл выбрать тот метод отнесения затратна незавершенное производство, который применяется в бухгалтерском учете, этосущественно облегчит работу, ведь иначе базу для распределения придетсярассчитывать дважды.
Статья 320 НК РФ делит все затраты, связанные с торговымиоперациями, следующим образом: прямыми расходами признаются стоимость товара идоставка, все остальные расходы являются косвенными. Поэтому если включить всезатраты в стоимость товара, то они будут прямыми. В этом случае организациядолжна отразить свой подход в учетной политике и применят этот порядок какминимум два года .
Расходы на доставку являются прямыми независимо от того,включены они в стоимость товара или нет. Поэтому если у организации только одинвид товара, то результат в обоих случаях одинаковый. Но бывает, что товарыразных видов и расходы на доставку тоже различные. В этом случае стоиттщательно продумать – включать ли доставку в стоимость товара.
Если доставка входит в стоимость товара, то транспортныерасходы списываются пропорционально реализованным товарам данного вида.
В случае, если перевозка не включена в стоимость товара,затраты на доставку списываются по методике, которая в ст. 319 НК РФ.
Помимо этого сумма списанных расходов зависит от скоростиреализации тех или иных товаров и их доли в общем объеме товаров. Допустим,товар, на перевозку которого тратятся большие суммы, продается лучше, чемдоставляемый товар за меньшие деньги. Тогда организации выгоден первый метод.Представим обратный вариант: товар, транспортные расходы на который велики,пользуется меньшим спросом, чем товары с дешевой доставкой. В этом случае лучшеиспользовать второй метод, то есть не включать затраты на транспортировку встоимость товара.
Учет налоговых разниц по основным средствам организуетсяв размере каждого объекта, при этом возможны три ситуации:
возникновение разниц происходит вследствие разных сроковполезного использования при равной первоначальной стоимости;
возникновение разниц происходит вследствие разныхспособов оценки первоначальной стоимости объектов при их вводе в эксплуатациюпри равном сроке полезного использования;
возникновение разниц происходит вследствие разных сроковполезного использования и разных способов оценки первоначальной стоимостиобъектов при их вводе в эксплуатацию.
Наиболее типичной является первая ситуация.
Ведение учета налоговых разниц по незавершенномупроизводству (НЗП) представляет наибольшие трудности и чревато наибольшимиискажениями при определении величины чистой прибыли предприятия. Этообусловлено различиями в методиках оценки незавершенного производства. Вналоговом учете порядок оценки НЗП установлен ст. 319 НК РФ, который с учетомспецифики деятельности предприятия раскрывается в учетной политике.
При организации учета налоговых разниц необходимопонимать, что при формировании затрат на основе производство (для целейналогообложение – прямые расходы) уже должны быть отражены в учете налоговыеразницы по амортизации, материальным и прочим расходам, то есть речь идетименно о разнице в оценке НЗП, возникающей вследствие различий в методикахрасчета данного актива, принятых в бухгалтерском и налоговом учете.
Необходимо иметь в виду специфику незавершенногопроизводства как особого актива, оценка которого производится ежемесячно, таккак ежемесячно в результате производственной деятельности предприятия создаетсяновый актив – НЗП с одновременным наличием остатков НЗП по работам, выполненнымв прошлых периодах. Временные разницы на остаток НЗП следует начислять содновременным погашением временных разниц, начисленных в прошлом периоде, и приоценке НЗП текущего месяца в сумме НЗП попадает оценка НЗП предшествующихпериодов.

Глава 2 Методологические аспекты составления «Отчета оприбылях и убытках»
2.1 Состав и порядок заполнения «Отчета о прибылях иубытках»
Порядок заполнения строки 010 Отчета о прибылях и убытках.
В типовой форме № 2 коды строк не приведены, поэтомукаждая организация проставляет их самостоятельно с учетом требованийсовместного Приказа Госкомстата России и Минфина России от 14.11.2003г. №475/102н „О кодах показателей годовой бухгалтерской отчетностиорганизаций, данные по которым подлежат обработки в органах государственнойстатистике“. Соответственно, коды, которые присвоены строкам формы № 2, врассматриваемом примере являются одним из возможных вариантов и могут бытьизменены бухгалтером по своему усмотрению.
Код строки 010. Выручка (нетто) от продажи товаров,продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов ианалогичных обязательных платежей).
По этой строке отражается сумма денежных (и других)средств, полученных (подлежащих получению) от покупателей и заказчиков зареализованную продукцию и товары, оказанные услуги и выполненные работы.
Определение выручки от реализации продукции (работ,услуг).
Данные по этим оборотам используются при расчете налогов.Как правило, во всех отчетных формах выручка от реализации отражается без учетаНДС и акцизов.
Рассмотрим на примере порядок заполнения отчета оприбылях и убытках.
Пример
Допустим, организация, ведущая учет реализации в целяхналогообложения „по отгрузке“ получила выручку от реализациисобственной продукции за 2006г. и отразила ее следующими проводками:
Дебет счета 62 „Расчеты с покупателями изаказчиками“,
Кредит счета 90 „Продажи“ – 1 380 600 руб.;
Дебет счета 90 „Продажи“,
Кредит счета 68 „Расчеты по налогам и сборам“субсчет „Расчеты по НДС“ – 210 600 руб.
В т.ч. за IV квартал:
Дебет счета 62 » Расчеты с покупателями изаказчиками", Кредит счета 90 «Продажи» – 472 000 руб.;
Дебет счета 90 «Продажи»,
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» –72 000 руб.
Выручка от осуществления посреднической деятельности за2006г. отражается следующими проводками:
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами»,
Кредит счета 90 «Продажи» – 132 750 руб.;
Дебет счета 90 «Продажи»,
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»субсчет «Расчеты по НДС» – 20 250 руб.
В т.ч. за IV квартал:
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами»,
Дебет счета 90 «Продажи» – 64 900 руб.;
Дебет счета 90 «Продажи»,
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» –9900 руб.
Выручка от осуществляемой торговой деятельности за 2006г.отражается следующими проводками:
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями изаказчиками»,
Кредит счета 90 «Продажи» – 300 000 руб.
Дебет счета 90 «Продажи»,
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»субсчет «Расчеты по НДС» – 45 762,71 руб. (300 000 руб. / 118% х18%).
В т.ч. за IV квартал:
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями изаказчиками»,
Кредит счета 90 «Продажи» – 90 000 руб.;
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» –13 728,81 руб. (90 000 руб. / 118% х 18%).
Итого: общая сумма выручки без учета НДС составляет 1 536737,29 руб. ( 1 380 600 руб. – 210 600 руб. + 132 750 руб. – 20 250 + 300 000руб. – 45 762,71 руб.).
Суммы таких налогов, как НДс и акцизов, отражаются подебиту счета 90 в корреспонденции с кредитом соответствующих субсчетов счета 76( при учетной политике «по оплате») или счета 68 (при учетнойполитике «по отгрузке»).
По организациям, осуществляющим торговую деятельность,валовая прибыль определяется как разница между ценой продажи и ценой покупкиреализуемых товаров без НДС и акцизов. Валовая прибыль от реализации товаров,работ, услуг определяется как разница между выручкой от реализации товаров,оказания услуг, осуществления торговой деятельности (без учета НДС и акцизов) исебестоимостью проданных товаров и услуг. По данным строкам дается расшифровка значениястроки 010 по соответствующим видам деятельности. Коды строк 011-013. Выручка(нетто) от продажи продукции (код строки 011), от продажи товаров (код строки012), От реализации услуг (код строки 013).
Возможна более подробная детализация, тогда в отчетследует ввести строки с кодами 014, 015 и иными в зависимости от количествавидов деятельности, которые осуществляет организация.
Сумма значений строк с кодами 011-013 равна значениюстроки 010.
В нашем примере отражаются:
1) по строке 011 «Выручка от продажи продукции»– 1 170 000 руб. (с учетом округления до целых тысяч рублей в форме № 2записываем 1170);
2) строке 012 «Выручка от продажи собственныхтоваров» – 254 237 руб. (с учетом округления до целых тысяч рублей в форме№ 2 записываем 254);
3) по строке 013 «Выручка от оказания посредническихуслуг» – 112 500 руб. (с учетом округления до целых тысяч рублей в форме №2 записываем 113).
В типовой форме отчета выручка отражается полностью, т.е.без расшифровок. В то же время, если предприятие сочтет нужным, можно расписатьдоходы и расходы от каждого бизнеса. Для этого форму № 2 нужно дополнить новымистроками (010,020 и т. д.).
При этом расшифровывают только существенные доходы. Какправило, к таковым относят поступления от любых видов деятельности, долякоторых в общей сумме доходов составляет не менее 5 % (уровней существенности).Однако определить уровень существенности организации может и самостоятельно всвоей учетной политике.
Не являются доходами предприятия и в Отчете о прибылях иубытках не отражаются следующие поступления:
суммы НДС, акцизов и экспортных пошлин, полученных всоставе выручки;
деньги, полученные посредником от покупателей за товары,принадлежащие комитету (принципалу или доверителю);
авансы, полученные в счет оплаты продукции (работ,услуг);
суммы залога или задатка;
суммы, поступившие в погашение кредита или займа.
Порядок заполнения строки 020 Отчета о прибылях и убытках
Согласно п. 8 ПБУ 10/99 расходы по обычным видамдеятельности делятся на:
материальные;
затраты на оплату труда;
отчисления на социальные нужды;
амортизацию и пр.
Не считаются расходами организации и в Отчете неотражаются:
средства от продажи товаров, перечисленные посредником впользу клиента (доверителя, принципала);
затраты по приобретению внеоборотных активов (основныхсредств, нематериальных активов, незавершенного строительства т т.п.);
суммы, перечисленные в погашение кредита или займа, ранееполученного фирмой.
Суммы, перечисленные в погашение кредита или займа, ранееполученного фирмой.
Код строки 020. Себестоимость проданных товаров,продукции, работ, услуг. По этой строке отражаются: себестоимость изготовленияреализованной продукции, стоимость приобретения проданных товаров и затраты,произведенные при оказании услуг. В примере, рассматриваемом в порядкезаполнения строки 010, по строке 020 отражается 1 059 230 руб. (с учетомокругления до целых тысяч рублей в форме № 2 записываем 1059).
Коды строк 021-023. Себестоимость реализованной продукции(код строки 021), стоимость приобретения проданных товаров (код строки 022),затраты, произведенные при оказании услуг (строка 023). Возможна болееподробная детализация затрат, произведенных при оказании услуг или выполненииработ, тогда в Отчет следует ввести строки с кодами 024, 025 и иными взависимости от количества различных видов деятельности, которые осуществляеторганизация.
По данным строкам производится расшифровка значениястроки 020 по соответствующим видам деятельности. Сумма значений строк с кодами021-023 равна значению строки 020.
В нашем примере отражаются:
1) по строке 021 — 834 300 руб. (с учетом округления доцелых тысяч рублей в форме № 2 записываем 834);
2) по строке 022 – 200 000 руб. (с учетом округления доцелых тысяч рублей в форме № 2 записываем 200);
3) по строке 023 – 24 930 руб. (с учетом округления доцелых тысяч рублей в форме № 2 записываем 25).
Код троки 029. Валовая прибыль.
Рассмотрим более подробно каждую строку.
Строка 021. Себестоимость проданных товаров, продукции иуслуг за отчетный период включает себестоимость проданной продукции, отраженнуюв учете проводкой: Дебит счета 90, Кредит счета 43, себестоимостьпосреднических услуг, отраженную проводкой: Дебет счета 90, Кредит счета 20, ипокупную стоимость реализованных товаров, отраженную проводкой: Дебет счета 90,Кредит счета 41.
По условиям нашего примера вся изготовленная продукцияреализована в отчетном периоде, ее себестоимость равна сумме затрат на еепроизводство. Затраты на производство продукции составили 834 300 руб. Размерзатрат на изготовление продукции составляет 834 300 руб. (585 000 руб. + 180000 руб. + 69 300 руб.).
Материальные и прочие затраты на производство продукции вотчетном периоде в сумме 585 000 руб. отражается в учете следующей проводкой:
Дебет счета 20 «Основное производство»,
Кредит счета 10 «Материалы», 60 «Расчеты споставщиками и подрядчиками» и других – 585 000 руб.
Фонд оплаты труда работников, занятых производством иреализацией, за отчетный период составил 180 000 руб., что в учете отражаетсяпроводкой:
Дебет счета 20 «Основное производство»,
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплатетруда» – 180 000 руб.
Платежи во внебюджетные фонды, исчисленные исходя изфонда оплаты труда работников, занятых производством и реализацией продукции,за отчетный год составили 69 300 руб., что в учете отражается следующимипроводками:
Дебет счета 20 «Основное производство»,
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» –25 200 руб.
Строка 022. Допустим, по условию примера себестоимостьреализованных покупателям товаров равна стоимости их приобретения. Посколькувсе товары, приобретенные в отчетном периоде, списание их стоимости в учетеотражается следующей проводкой:
Дебет счета 90 «Продажи»,
Кредит счета 41 «Товары» – 200 000 руб.
Строка 023. Затраты на оказание посреднических услуг поусловиям примера определяются как размер фонда оплаты труда работников, занятыхоказанием посреднических услуг, с учетом отчислений во внебюджетные фонды.Стоимость оказанных заказчику услуг отражается в учете следующей проводкой:
Дебет счета 90 «Продажи»,
Кредит счета 20 «Основное производство» – 24930 руб.
Поскольку по условиям нашего примера вся изготовленнаяпродукция реализована в отчетном периоде, ее себестоимость равна сумме затратна ее производство. Затраты на производство продукции составили 834 300 руб.Себестоимость посреднических услуг равна 24 930 руб. Покупная стоимостьреализованных в отчетном периоде товаров, продукции и услуг составляет1 059 230руб. (834 300 руб. + 24 930 руб. + 200 000 руб.).
Эта сумма отражается по строке «Себестоимостьпроданных товаров, продукции, работ, услуг» отчета о прибылях и убытках заотчетный период с учетом округления до тысяч рублей.
Порядок заполнения строк 030-090 Отчета о прибылях иубытках.
По этой строке показывают затраты, связанные со сбытомпродукции, которые отражаются на счете 44 «Расходы на продажу». Суммакоммерческих расходов указывается в форме № 2 в круглых скобках. Производственныеорганизации относят к коммерческим расходам затраты на рекламу своей продукции,ее транспортировку, на упаковку готовой продукции, представительские расходы,выплату зарплаты продавцам и т.п.
Торговые предприятия по этой строке отражают затраты, связанныес ведением обычной деятельности. В частности, здесь показывают расходы:
на выплату заработной платыадминистративно-управленческому персоналу и продавцам;
на аренду офисных помещений и складов;
на оплату услуг охраны;
представительские расходы и т.д.
Код строки 030. «Коммерческие расходы».
ПО этой строке отражается сумма затрат по реализацииизготовленной продукции и издержек обращения, приходящихся на реализованныетовары.
В нашем случае по строке 030 отражаются 45 050 руб. (сучетом округления до целых тысяч рублей в форме № 2 записываем 45).Коммерческие расходы ежемесячно относятся на себестоимость отгруженнойпродукции (работ, услуг).
Величина коммерческих расходов определяется как суммарасходов организации, связанных со сбытом продукции, и издержек обращения пореализованным товарам.
По окончании отчетного периода сумма издержек обращения ипроизводства, приходящиеся на товары, реализованные за текущий период,списывается следующей проводкой:
Дебет счета 90 «Продажи»,
Кредит счета 44 «Расходы на продажу».
Исходящее сальдо счета 44 равно сумме издержек обращения,приходящихся на остаток товаров, не реализованных на конец отчетного периода (вчасти транспортных расходов по доставке товаров на склад торгующей организации,взимаемых сверх цены на товар). Издержки обращения за отчетный период включают:
заработную плату работников организации, занятых торговойдеятельностью, — 30 000 руб.;
отчисления во внебюджетные фонды по заработной платеработников организации, занятых торговой деятельностью, — 11 550 руб.
Того: величина издержек обращения за отчетный периодсоставила 41 550 руб. ( 30 000 руб. + 11 550 руб.).
Следовательно, сумма издержек обращения по реализованнымтоварам равна 41 550 руб.
Код строки 040. Управленческие расходы. По этой строке отражаютсяобщехозяйственные расходы организации, которые организация собирает на счете 26«Общехозяйственные расходы». Их сумму также указывают в Отчете вкруглых скобках. В нашем случае по строке 040 отражается 129 825 руб. (с учетомокругления до целых тысяч рублей в форме № 2 записываем 130). Управленческиерасходы включают расходы на содержание управленческого аппарата. Управленческиерасходы списывают на себестоимость двумя способами: либо все сразу в отчетномпериоде, в котором они имели место (тогда бухгалтер заполняет строку 040), либопропорционально доле реализованной продукции (товаров) – в этом случае онибудут показаны в составе себестоимости по строке 020, т.е. в первом случаеуправленческие затраты списываются сразу на счет 90, а во втором они проходятчерез счет 20.
Код строки 050. «Прибыль (убыток) от продаж».
Значение этой строки определяется расчетным путем какразница между строками 010 и суммой строк 020, 030 и 040 или как разница междузначением строки 029 и суммой строк 030 и 040. Отдельно необходимо учитыватьприбыль от тех видов деятельности, по которым возможно применение льгот илиобложение налогом на прибыль организации по другой ставке. В рассматриваемомпримере прибыль организации от продаж за отчетный год составляет 302 632,29 руб.(477 507,29 руб. – 45 050 руб. – 129 825 руб.).
Эта сумма отражается по строке «Прибыль (убыток) отпродаж» Отчета о прибылях и убытках (с учетом округления до целых тысячрублей в форме № 2 записываем 303).
Код строки 060. «Проценты к получению». По этойстроке Отчета отражается сумма процентов, которые должна получить организация:
по займам, предоставленным другим организациям (в т.ч. пооблигациям);
от обслуживающего банка за использование денег нарасчетном или депозитном счете фирмы.
Нужно обратить внимание: проценты по займу начисляют вконце каждого отчетного периода в соответствии с условиями договора (п. 16 ПБУ9/99). При этом не важно, поступили ли деньги от заемщика. В нашем примере поэтой строке ставится прочерк.
Код строки 070. «Проценты к уплате». Здесьприводят проценты, которые организация должна заплатить по полученным кредитами займам, облигациям и акциям.
Исключение составляют платежи по займам, взятым дляпокупки имущества. Такие проценты до момента оприходования сырья, материалов,товаров или основных средств учитываются в себестоимости купленного имущества.Если же проценты начислены уже после принятия имущества к учету, в этом случаеони относятся к прочим расходам и также отражаются по строке 070.
В отличие от бухгалтерского в налоговом учете проценты позаемным средствам всегда относятся к прочим расходам (подп. 2 п. 1 ст. 265 НКРФ), т.е. в фактическую стоимость приобретенного на заем имущества они невключаются. Поэтому, чтобы сблизит бухгалтерский и налоговый учет, принять набаланс имущество, приобретенные на заемные средства, нужно до первогоначисления процентов. В нашем примере по этой строке ставится прочерк.
Код строки 080. «Доходы от участия в другихорганизациях».
Доходы от вкладов в уставные капиталы других фирм. Такиедоходы (дивиденды) отражаются по строке 080 формы № 2.
Если получение прибыли от участия в уставных капиталахдругих фирм или дивидендов по акциям являются обычным видом деятельностипредприятия, то доходы по такой деятельности следует показать по строке 010отчета.
Прибыль, полученная от совместной деятельности.Организации могут вести совместную деятельность, объединив свои вклады. Дляэтого они заключают договор простого товарищества. При этом доход от совместнойдеятельности начисляют в тот день, когда товарищи распределяют полученнуюприбыль между собой. Эту сумму и отражают в строке 080 отчета. В вышеуказанномпримере по этой строке ставится прочерк.
Порядок заполнения строк 090, 100 Отчета о прибылях иубытках.
Код строки 090, «Прочие доходы». Перечень прочих доходовсодержится в п. 7 ПБУ 9/99. По строке 090 отражаются те из них, которые не былиуказаны по строкам 060 и 080 Отчета. Показать их нужно только в том случае,если такая деятельность не является для фирмы основной.
По этой строке отчета отражают доходы (без учета НДС) отсдачи имущества в аренду, от продажи прочего имущества фирмы (основных средств,нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства илиматериалов), а также доходы от ликвидации основных средств. В вышеуказанномпримере по этой строке ставится прочерк.
Код строки 100. «Прочие расходы». К прочим расходам, вчастности, относятся затраты:
по сдаче имущества в аренду;
от списания прочего имущества фирмы (основных средств,нематериальных активов, материалов и т.д.);
по оплате услуг банка;
по оплате процентов по кредитам и займам.
Кроме того, по строке 100 указывают отчисления воценочные резервы, а также налог на имущество. Глава 30 НК РФ не содержитуказаний, на каком счете учитывать этот налог. Тем не менее организация вправепо-прежнему использовать для этой цели счет 91 «Прочие расходы», в учетеотражается следующей проводкой:
Дебет счета 91 «Прочие расходы»,
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам (посоответствующим субсчетам).
К таким налогам, например, относится налог на имущество.
В вышеуказанном примере по строке 100 отражается 29 393руб. (с учетом округления до целых тысяч рублей в форме № 2 записываем 29).
Код строки 090. «прочие доходы». В п. 8 ПБУ9/99 перечислены следующие виды прочих доходов:
штрафы и пени, полученные фирмой от партнеров занарушением ими условий договора. При этом сумма неустойки должна быть признанадолжником или присуждена по решению суда;
убытки, возмещенные фирме;
стоимость безвозмездно полученного имущества;
прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
положительные курсовые разницы;
прочие доходы.
По условиям рассматриваемого примера к прочим доходамотносится сумма полученных от покупателя пеней (без учета НДС), что составляет1300 руб. Эта сумма отражается по строке «прочие доходы» Отчета оприбылях и убытках (с учетом округления до тысяч рублей). К прочим доходамотносятся и суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковойдавности. Также в прочие доходы списывается кредиторская задолженность той организации,которая ликвидирована. В обоих случаях в доходы списывается вся сумма долга сучетом НДС. При этом возникает вопрос, как поступить с суммой«входного» НДС, относящегося к неоплаченной и списаннойзадолженности. Ее можно включить в состав прочих расходов и отразить по строке130 «Внереализационные расходы». Дело в том, что перечень такихзатрат открыт.
Порядок заполнения строк 100, 140-142, 150, 190, 200,«Расшифровки отдельных прибылей и убытков» Отчета о прибылях иубытках.
Код строки 100. «прочие расходы». Согласно п.12 ПБУ 10/99, внереализационным расходами, в частности, являются:
признанные штрафы, пени, неустойки за нарушение условийдоговора;
убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;
отрицательные курсовые разницы;
убытки, возмещенные другим фирмам.
По этой строке также отражают судебные расходы, затратына благотворительность, развлечений, культурно-просветительных программ и иныханалогичных мероприятия и т.д. Суммы дебиторской задолженности, по которойистек срок исковой давности или должник признан банкротом, также нужно показатьпо строке 100 Отчета. Списывать безнадежные долги нужно с учетом НДС. Такойвывод следует из Письма Департамента РФ от 09.07.2004г. №03-03-05/2/47 «Осписании дебиторской задолженности», а также из Письма Минфина России от05.09.2003г. № ВГ-06-02/945@ «По вопросам, связанным с применением главы25 НГ РФ».
Сумма списанной безнадежной задолженности уменьшаетналогооблагаемую прибыль организации (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ). Поэтомусписать задолженность предприятию выгоднее в том периоде, когда у него естьприбыль, сумма которой больше размера задолженности. В этом случае, списавдолг, организация заплатит НДС, но сэкономит на налоге на прибыль.
Невыгодно списывать дебиторскую задолженность, если втекущем периоде организация получила убыток или прибыль, сумма которыхзначительно меньше размера долга. Списав в этом случае задолженность,организация вынуждена будет заплатить НДС, но не сможет сэкономить на налоге наприбыль.
Также невыгодно списывать задолженность после того, какдолг уже будет списан. В этом случае организация при списании долго должнабудет заплатить НДС, а после поступления денег – еще и налог на прибыль со всейпоступившей суммы.
В этих двух случаях организация заинтересована в том,чтобы продлить срок исковой давности. Так, срок исковой давности прерывается иначинает отсчитываться заново, если должник признал за собою долг. Подтвердитьэто он должен письменно, например прислав соответствующее гарантийное письмоили акт сверки расчетов. Также признанием долга будет являться поступление отдолжника хоть какой-то суммы денег.
Есть и другой способ. Чтобы срок исковой давностипрервался и начал отсчитываться заново, организация может обратится в суд сиском к должнику. В этом случае срок исковой давности прерывается в тот день,когда суд принял исковое заявление.
Продлевать срок исковой давности можно сколько угоднораз, Гражданский кодекс РФ никаких ограничений на этот счет не предусматривает.
Согласно инструкции по применению Плана счетов налоговые штрафыотражаются на счете 99 «Прибыли и убытки». На этом же счете многиеорганизации показывают и пени по налогам. Однако в форме № 2 нет специальныхстрок, где можно было бы отразить такие расходы.
Поэтому показать сумму штрафов и пеней по налогам и сбораморганизация может по строке 100 Отчета в составе прочих расходов.
В типовой форме Отчета о прибылях и убытках непредусмотрено строк для отражения чрезвычайных доходов и расходов. Однакоуказать их в форме № 2 нужно. Таково требование ПБУ 4/99 «Бухгалтерскаяотчетность организации».
Для этого организация вправе вписать в типовую формуОтчета дополнительные строчки после строки 100 «прочие расходы».Например, можно добавить строку 101 «Чрезвычайные доходы» и строку 102«Чрезвычайные расходы». В нашем примере по строке 100 ставим прочерк.
Код строки 140. «Прибыль (убыток) доналогообложения.
Значение этой строки определяется расчетным путем какразница между суммой прибыли от продаж и прочих доходов и суммой прочихрасходов. Финансовый результат деятельности организации представляет собойсумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов(включая земельные участки), иного имущества организации доходов отвнереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям:строка 050 + строка 090 – строка.
Финансовый результат деятельности организациискладывается из суммы прибыли от продаж и прочих доходов (операционных ивнереализационных) за вычетом прочих расходов (операционных ивнереализационных).
В рассматриваемом примере сумма прибыли равна 274 539,29руб. Эта сумма отражается по строке „Прибыль (убыток) доналогообложения“ Отчета о прибылях и убытках (с учетом округления до целыхтысяч рублей в форме № 2 записываем 275).
Код строки 141. „Отложенные налоговые активы“.Заполнять эту строку, а также строчки 142 и 200 нужно в соответствии с ПБУ18/02 „Учет расчетов по налогу на прибыль“.
Вычитаемые временные разницы. Такие разницы возникаюттогда, когда расходы в бухгалтерском учете признаются раньше, а доходы – позже,чем в налоговом, например если организация при кассовом методе отпустила товарв производство, а деньги за него еще не заплатила. Или сумма амортизации вбухучете оказалась больше, чем в налоговом.
Если вычитаемую разницу умножить на ставку налога наприбыль, то полученная величина будет считаться отложенным налоговым активом.Для учета таких активов служит счет 09 „Отложенные налоговые активы“.
Если разница между дебетовым и кредитовым оборотами посчету 09 положительна, то результат прибавляют к прибыли до налогообложения(уменьшают убыток).
Если же, напротив, разница отрицательны, то показательстроки 141 нужно вычесть из прибыли (прибыль к убытку). В этом случае указатьего в Отчете нужно в круглых скобках.
Код строки 142 „Отложенные налоговые обязательства“.Налогооблагаемые временные разницы. Такие разницы возникают тогда, когда расходыв бухучете признаются позже, а доходы – раньше, чем в налоговом.
При этом сумма налога на прибыль, которую предприятиедолжно будет оплатить, называется отложенным налоговым обязательством. Для тогочтобы показатель, налогооблагаемую временную разницу нужно умножить на ставкуналога на прибыль. Вести учет отложенного налогового обязательства нужно насчете 77 „Отложенные налоговые обязательства“.
Если кредитовый оборот по счету 77 превысит дебиторский,то показатель строки 142 будет отрицательным. В такой ситуации его нужновписать в Отчет в круглых скобках и вычисть из прибыли до налогообложения.
Если же, наоборот, дебетовый оборот по счету 77 превыситкредитовой, то эту разницу нужно прибавить к прибыли.
Код строки 150. „Текущий налог на прибыль“.
Значение этой строки должно совпадать с суммой налога наприбыль, начисленной к уплате в бюджет за отчетный период. В Отчете эту суммувписывают в круглых скобках.
Малые предприятия, которые не применяют ПБУ 18/02, могутпереписать в строку 150 ту сумму налога, которая указана в декларации.Остальные организации при заполнении строки 150 могут воспользоваться формулой:
ТРП = УРП + ПНО – ПНА + ОНА – ОНО,
Где ТРП – текущий расход (минус доход) по налогу наприбыль;
УРП – условный расход (минус доход) по налогу на прибыль;
ПНО – постоянное налоговое обязательство;
ПНА – постоянный налоговый актив;
ОНА – отложенный налоговый актив;
ОНО – отложенное налоговое обязательство.
Полученный результат должен совпадать с суммой налога наприбыль, которая отражена в декларации по этому налогу. Дебетовый оборототражается по счету 99 „Прибыли и убытки“ в корреспонденции ссубсчетами счета 68, на которых отражены расчеты по налогу на прибыль и поштрафным санкциям. Эту сумму корректируют на величину отложенных налоговыхактивов и обязательств. В Отчете не предусмотрены строки для отраженияначисленного ЕНВД, а также налога на игорный бизнес. Поэтому бланк можно дополнитьотдельной строкой, следующей за строкой 150. Именно так советует поступатьМинфин России в Письме от 18.08.2004г. № 07-05-14/215 „О порядке раскрытияв бухгалтерской отчетности информации о суммах налога на игорный бизнес“.В нашем примере эта строка 150 имеет значение 65 889,43 руб.
Код строки 190. „Чистая прибыль (убыток) отчетногопериода“.
Чтобы получить чистую прибыль (строка 190), из прибыли доналогообложения (строка 140) надо вычесть текущий налог на прибыль,откорректированный на сумму отложенных налоговых обязательств и активов.Значение этой строки определяется расчетным путем как разница между значениямистрок: строка 140 (+/-) строка 141 (+/-) строка 142 – строка 150. В нашемпримере по строке 190 отражается 205 949,86 руб. (с учетом округления до целыхтысяч рублей в форме № 2 записываем 206). Показатель строки 190 формы № 2»Отчет о прибылях и убытках" должен совпадать с величиной чистойприбыли за отчетный год, которая учтена на соответствующем субсчете счета 84«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и отражена в составепоказателя строки 470 бухгалтерского баланса. В соответствии с требованиями ПБУ7/98 «События после отчетной даты» информация о распределении чистойприбыли, полученной за отчетный год, все коммерческие организации, которыеведут бухгалтерский учет, обязаны отражать в пояснениях к годовой бухгалтерскойотчетности.
Код строки 200. «Постоянные налоговые обязательства(активы)». Постоянная разница образуется тогда, когда организацияосуществляет расходы, которые признаются в бухучете, но не учитываются прирасчете налога на прибыль или учитываются в пределах нормативов. К ним,например, относятся:
представительские расходы;
расходы на подготовку и переподготовку кадров;
рекламные расходы;
расходы на компенсацию за использование для служебныхпоездок личных легковых автомобилей;
стоимость безвозмездно переданного имущества и т.д.
Если постоянную разницу умножить на 24 %, то получитсяпостоянное налоговое обязательство. Эту величину нужно отражать по строке 200Отчета.
Возможна и обратная ситуация. Например, положительнаяразница между стоимостью приобретаемых долей (акций) и учетной стоимостьюпередаваемого имущества не признается прибылью фирмы от участия в уставныхкапиталах других предприятий. В этом случае образуется постоянный налоговыйактив.
Отметим, что в ПБУ 18/02 отсутствует понятие«постоянный налоговый актив». Однако это не значит, что его не нужноотражать в Отчете. Ведь в самой форме № 2 прямо предусмотрена необходимостьсправочного показывать по строке 200 не только постоянные налоговые обязательства,но и активы.
Пример
Бухгалтерская прибыль за I квартал 2005г. (строка 140)составила 274 539,29 руб. (302 632,29 – 29 393 + 1300), т.е. сумма условногорасхода по налогу на прибыль – 65 889,43 руб. (274 539,29 руб. х 24%).
В прошлом году за аналогичный период организация получила269 000 руб. (296 000 – 28 000 + 1000) прибыли. Следовательно, сумма«бухгалтерского» налога на прибыль за I квартал 2006г. будет равна 71040 руб. (269 000 руб. х 24%).
Следовательно, за I квартал 2007г. сумма начисленныхотложенных налоговых активов превысила величину списанных и погашенных. Значит,разницу нужно прибавить к прибыли до налогообложения. Что же касаетсяотложенных налоговых обязательств, то их также было больше, чем списано.Следовательно, разница уменьшила прибыль. Текущий налог на прибыль (строка 150)равен: 65 889,43 руб. + 700 руб. – 500 руб. + 2700 руб. = 68 789,43 руб.
Следовательно, чистая прибыль (строка 190) за I квартал2007г. составит 205 949,86 руб. ( 274 539,29 + 700 – 500 – 68 789,43).
За аналогичный период 2006г. отложенных налоговых активовначислено больше, чем списано и погашено. Значит, разницу по счету 09прибавляют к прибыли до налогообложения. Отложенных налоговых обязательствтакже начислено больше, чем списано и погашено. Поэтому разница между оборотамипо счету 77 уменьшит прибыль. Текущий же налог на прибыль будет таким:
71 040 руб. + 400 руб. – 600 руб. + 1200 руб. = 72 040руб.
Чистая прибыль за I квартал 2004г. равна 196 760 руб.(269 000 + 400 – 600 – 72 040).
Базовая прибыль (убыток) на акцию. По этой строкебухгалтер должен показать базовую прибыль (убыток) на акцию. Это часть прибылиотчетного года, которая причитается акционерам – владельцам обыкновенных акций.Чтобы рассчитать данный показатель, нужно разделить базовую прибыль (убыток)отчетного периода на средневзвешенное количество обыкновенных акций,находившихся в обращении. Так сказано в п. 3 Методических рекомендаций пораскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию.
Разводненная прибыль (убыток) на акции. Здесь приводятвеличину так называемой разводненной прибыли (убытка) на акцию. Этот показательотражает возможное снижение уровня базовой прибыли на акцию в следующемотчетном периоде (п. 9 Методических рекомендаций).
Расшифровка отдельных прибылей и убытков. В этом разделерасписывают наиболее значительные внереализационные доходы и расходы. В новойформе для строк не предусмотрены коды.
По строке 210 отражают суммы штрафов, пеней и неустоек занарушение хозяйственных договоров, полученные (уплаченные) организацией. Онипринимаются к учету в суммах, присужденных судом или признанных должником.
По строке 220 указывают прибыль прошлых лет, выявленную вотчетном году (то же касается и убытка).
По строке 230 вписывают сумму убытков, причиненныхненадлежащим исполнением обязательств, которую получает (возмещает)организация.
По строке 240 вносят сумму положительных и отрицательныхкурсовых разниц, возникших при переоценке активов и обязательств, стоимостькоторых выражена в иностранной валюте.
По строке 250 отражают суммы отчислений в резерв подснижение стоимости материальных ценностей, в резерв под обесценение вложений вценные бумаги и в резервы по сомнительным долгам.
По строке 260 фиксируют суммы дебиторской и кредиторскойзадолженности, по которым истек срок исковой давности и которые в отчетномпериоде списаны на финансовые результаты деятельности организации.

Заключение
Для реализации поставленной в ведении цели: изучениесостава «Отчета о прибылях и убытках», в данной работе была рассмотренабухгалтерская отчетность, а в частности форма №2 «Отчет о прибылях и убытках».
Характерной черной бухгалтерской отчетности является еесистемный подход к имущественному, финансовому положению организации ирезультатам ее хозяйственной деятельности. Основой для составлениябухгалтерской отчетности служат данные бухгалтерского учета. Составлениебухгалтерской отчетности ведется по установленным формам с учетом требований,предъявляемых к ней Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерскаяотчетность организации» ПУБ 4 /99 и Приказом Минфина РФ №67н от 22 июля 2003г.
Коммерческие организации обязаны ежегодно представлятьгодовой отчет, включающий «Баланс» (форма №1), «Отчет о прибылях и убытках»(форма №2), «Отчет об изменении капитала» (форма №3), «Отчет о движении денежныхсредств» (форма №4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5) и приналичии целевого получения средств — «Отчет о целевом использовании и получениисредств» (форма №6), а также для ряда организаций обязательным является еще иаудиторское заключение. Помимо этого, для данных организаций необходимойявляется и ежеквартальная сдача бухгалтерской отчетности форм №1 и №2.
Одну из ведущих позиций в предоставлении информации офинансовом состоянии организации играет «Отчет о прибылях и убытках».
Данная форма отчетности обобщает информацию одеятельности организации, как основной, так и прочей и включает данные ополученных доходах и соответствующих им расходах за отчетный период. Такимобразом, в форме №2 формируется финансовый результат о деятельностиюридического лица за отчетный период (чистая прибыль или убыток), ипредоставляются данные за период, аналогичный отчетному, а также размерыдивидендов по обыкновенным и привилегированным акциям. В связи с чем,отражаемая в нем информация является источником для финансового анализасостояния организации необходимого как внутренним, так и внешним пользователям,поскольку отражает не только реальное финансовое состояние, но и позволяетстроить прогноз об изменениях в будущих периодах. А также дает возможностьоценки эффективности управленческой политики организации.

Список использованных источников и литературы
1.        Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129 ФЗ
2.        Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности вРФ, утв. Минфином РФ от 29.07.98. № 34н (с дальнейшими изменениями).
3.        Соснаускене О.И. Бухгалтерская отчетность. Практическое пособие. М.:Издательство «Экзамен», 2008. – 381 [3] с.
4.        Комысовская С.В. Бухгалтерская финансовая отчетность по российским имеждународным стандартам: учебное пособие. М.: КНОРУС 2007. – 248 с.
5.        Бычкова С.М., Янданова Ц.Н. Бухгалтерская отчетность. Возможностимоделирования для принятия правильных управленческих решений. М.: ЭКСМО 2008. — 112 c.
6.        Пономарева Л.В. Бухгалтерская отчетность организации. Издательский дом:Бухгалтерский учет 2007. — 384 с.
7.        Денисов Н., Сапожникова Н. Бухгалтерский учет. Бухгалтерская финансоваяотчетность. Издательский дом: Финансы и статистика 2008. — 240 с.

Приложение
к приказу Минфина РФот 22 июля 2003 г. № 67н
(с учетом приказаГоскомстата РФ и Минфина РФ
от 14 ноября 2003 г. № 475/102н)
(в ред. от 18сентября 2006 г.)
Отчет о прибылях иубыткахза год 20 07  г. Коды Форма № 2 по ОКУД 0710002 Дата (год, месяц, число) Организация ООО «Ромашка» по ОКПО Идентификационный номер налогоплательщикаИНН Вид деятельности по ОКВЭД Организационно-правовая форма/форма собственности ООО по ОКОПФ/ОКФС Единица измерения: тыс. руб./млн. руб. (ненужное зачеркнуть) по ОКЕИ 384/385 /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> Показатель За отчетный период За аналогичный период преды- дущего года наименование код 1 2 3 4
Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) 010 1537 Выручка от продажи продукции 011 1170 Выручка от продажи собственных товаров 012 254 Выручка от оказания посреднических услуг 013 113 Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг 020 1059 Себестоимость реализованной продукции 021 834 Стоимость приобретения проданных товаров 022 200 Затраты, произведенные при оказании услуг 023 25 Валовая прибыль 029 478 Коммерческие расходы 030 45 Управленческие расходы 040 130 Прибыль (убыток) от продаж 050 303 Прочие доходы и расходы Проценты к получению 060 - Проценты к уплате 070 - Доходы от участия в других организациях 080 - Прочие доходы 090 - Прочие расходы 100 29 Прибыль (убыток) до налогообложения 140 275 Отложенные налоговые активы 141 240 Отложенные налоговые обязательства 142 480 Текущий налог на прибыль 150 68 Чистая прибыль (убыток) отчетного периода 190 206
СПРАВОЧНО.
Постоянные налоговые обязательства (активы) 200 1200 Базовая прибыль (убыток) на акцию Разводненная прибыль (убыток) на акцию
Форма 0710002 с. 2
Расшифровка отдельных прибылей и убытковПоказатель За отчетный период За аналогичный период предыдущего года наименование код прибыль убыток прибыль убыток 1 2 3 4 5 6 Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании Прибыль (убыток) прошлых лет Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте Отчисления в оценочные резервы х х Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности