Содержание
Введение
1. Сущность постоянных ипеременных затрат
2. Методы деления затратна постоянные и переменные
Выводы и предложения
Список используемыхисточников
Приложение
Введение
Классификация затрат и методика их сбора иобобщения в бухгалтерском управленческом учете постепенно становитсянеобходимым инструментом выполнения менеджерами функций управления:планирования; нормирования; контроля; координации; оценки работыподчиненных; компенсации за труд; совершенствования работы подчиненных; обменаинформацией между менеджерами разных уровней управления, между подразделениями вусловиях как формальных, так и неформальных отношений; организационнойдеятельности, направленной на поднятие престижа фирмы; мотивацииперсонала, позволяющей ставить четкие цели перед каждымменеджером и компенсировать его труд на основе личных успехов.
Обычно под затратами понимают потребленныересурсы или деньга, которые нужно заплатить за товары и услуга.Для управления менеджерам нужны не просто затраты, а информация обиздержках на что-либо (продукт или его партия, услуги,оказываемые пациенту в поликлинике или клиенту в банке, машино-часы,социальный проект, миля горной дорога). Мы называем это что-либо«объектами учета затрат» и определяем как некуюдеятельность, для которой производятся их сбор и измерение.
Калькулирование может осуществляться врамках учетной системы (упорядоченный регулярный процесс) или по требованию(например, сбор и измерение затрат, связанных с заменойоборудования). Конечно, постоянное калькулирование болеедорогостоящее, чем проводимое время от времени, и решение о том,насколько детализированные данные должна представлять система нарегулярной основе, принимается исходя из сопоставления затрат идоходов.
Наиболее экономически целесообразный подход кпостроению системы учета затрат — это выделение типичных группрешений (например, контроль за трудозатратами или использованиемматериалов) и выбор соответствующих им объектов учета затрат(например, продукция или подразделение).
Переменные и постоянные затраты — это дваосновных типа издержек. Каждый определяется в зависимости от того,меняются ли итоговые затраты в ответ на колебания выбранногообъекта (часто говорят колебания объема). Переменные (variable)затраты изменяются в общей сумме прямо пропорционально изменениям объема.Постоянные (fixed) — остаются без изменения.
Целью данной курсовой работы является рассмотрение ираскрытие сущности и методики деления постоянных и переменных затрат.
В соответствии с целью курсовой работы основными задачамиявляются:
— дать определениепостоянных и переменных затрат;
— охарактеризоватьметодикиделения постоянных и переменных затрат;
— представить выводы ипредложения по проделанной работе.
Работа представлена вдвух главах. В первой и во второй главе приводится теоретический и практическийматериал, раскрывающий, непосредственно тему работы.
При написании даннойработы автором были использованы учебные пособия по управленческому учету,таких авторов, как Ивашкевич В.Б., Карпова Т.П. и Друри К. А также статьи периодическихизданий, такие как «Все для бухгалтера», «Финансовый менеджмент».
1. Сущностьпостоянных и переменных затрат
Критерием выделенияпостоянных и переменных затрат является их зависимость от изменения объемапроизводства и продаж зависит от степени использования производственно-бытовыхвозможностей предприятия. Каждая хозяйственная организация располагаетсяограниченным потенциалом выпуска готовой продукции или оказания услуг, которыйобозначается понятием производственная мощность. Обычно она выражается вфизических единицах измерения количества продукции или в уровне загрузкиоборудования во времени. Фактическое использование производственных мощностейвсегда меньше 100%, поскольку часть времени предусматривается напрофилактический ремонт, резервируется на время замены станков и машин. Частьоборудования не загружается полностью из-за нестыковки мощностей, сниженияпродаж, отсутствия квалифицированного персонала и т.п.
Часть валовых издержекпредприятия для определенного производственного периода остается неизменнойнезависимо от величины уровня загрузки оборудования и других элементовпроизводственной мощности. Для оптимизации соотношения «затраты – выпуск»необходимо знать, для какого периода времени производится подобное составление.В краткосрочном периоде (в пределах года, т.е. до изменения производственноймощности) возможно выделение постоянных затрат. Для периода в несколько лет всезатраты предприятия являются переменными и степень их зависимости от объемавыпуска и продаж и уровня использования оборудования нельзя выразить строгофункционально.
Влияет на поведениезатрат и изменение спроса на продукцию, товары и услуги. Устойчивое снижениепродаж, как правило, вызывает необходимость сокращения всех видов расходов, нов первую очередь стремятся к снижению издержек на содержание аппаратауправления, аренду, избавляются от ставшего ненужным оборудования, продают дажечасть производственных зданий и сооружений, т.е. обеспечивают снижениепостоянных затрат. С другой стороны, существенное увеличение спроса ведет красширению масштабов деятельности и, в конечном итоге, приводит к росту всехкатегорий затрат. Но в этом случае увеличиваются главным образом переменныерасходы. Растут и постоянные затраты за счет амортизации вновь приобретенныхстанков и машин, увеличения части затрат на управление и сбыт, но этот ростотстает от темпов роста переменных издержек. В итоге себестоимость единицыпродукции снижается, а прибыли растут.
Понятие постоянных затратозначает, что они не изменяются автоматически с изменением объемов производстваили, что в данном случае означает одно и то же, – с изменением уровня загрузкипроизводственных мощностей. Поэтому понятие постоянных затрат в большей степениприменимо для периодов внутри года, когда состав и уровень использованияпроизводственных возможностей предприятия и его подразделений существенно неизменяются. Вместе с тем решение об увеличении этих мощностей всегда связано снеобходимостью дополнительных капитальных вложений, а следовательно –постоянных затрат. Менеджер должен знать экономически оправданные пределы ихроста для того, чтобы инвестиции были эффективными. Кроме того, решения окапитальных вложениях имеют долгосрочные последствия, выходящие за пределы годаи влияющие на расходы и результаты деятельности будущих периодов.
Постоянные затраты наединицу продукции, работ, услуг – это средняя величина, получаемая в результатеделения общей суммы постоянных расходов данного периода времени на число единицизмерения объема производства или продаж в этом же периоде.
Постоянные затраты наединицу продукции представляют собой переменную величину, существенно влияющуюна себестоимость единицы изделий, товаров, услуг. Если постоянные расходыотчетного периода 60000 руб., а переменные затраты на единицу 20 руб., то себестоимостьодного выпущенного изделия будет равна 60020 руб. Если выпустить 1000 изделий,себестоимость составит 80 руб. [(60000 + 20 · 1000)/1000], а при изготовлении10000 единиц – всего 26 руб.[(60000 + 20 · 10000)/10000].
В системе декартовыхкоординат график абсолютной суммы постоянных расходов представляет собойпрямую, параллельную оси абсцисс, а кривая постоянных затрат в расчете наединицу объема производства – гиперболу (рис. 1.1).
/> />
а б
Рис 1.1. Постоянныерасходы: а – абсолютная величина; б – относительная величина
Номенклатура постоянныхзатрат не может быть единой для всех отраслей промышленности и должнауточняться с учетом специфики предприятия, состава затрат на производство ипорядка их отнесения на себестоимость продукции. Примерный перечень такихзатрат в течение месяца, исходя из действующей на многих предприятияхноменклатуры статей калькуляции, приведен в Приложении 1.
Многие экономисты считаютусловным отнесение перечисленных затрат к постоянным. Здесь есть своя доляистины, поскольку некоторые из этих расходов, кроме постоянной части, содержати слабо переменную (например, доплаты за рост объемов производства приповременной оплате труда, расходы на текущий ремонт сооружений и инвентаря).Кроме того, отдельные виды издержек в различных условиях выступают и какпостоянные, и как переменные (основная и дополнительная заработная плата обслуживающегоперсонала цехов, расходы на рекламу и др.).
Одна из причин условностисуществующей практики деления затрат на постоянную и переменную части привыборочных обследованиях и расчетах состоит в ориентации планирования и учетана годовую отчетность, при которой влияние степени переменности издержек наэкономические результаты производства не ощущается так остро, как за болеекороткие промежутки времени. При сравнении постоянных расходов за ряд отчетныхпериодов их продолжительность должна устанавливаться в пределах одного месяца.Если рассматривать постоянные затраты за более длительные промежутки времени,то большинство издержек становятся переменными.
Увеличение постоянныхзатрат, как правило, связано с ростом производственных мощностей и происходитза счет капитальных вложений и дополнительного привлечения оборотных средств.Уменьшения абсолютной величины постоянных расходов достигают путемрационализации производства, сокращения расходов по управлению, реализацииизлишних основных средств.
Переменные расходывозрастают или уменьшаются в абсолютной сумме в зависимости от изменения объемапроизводства и делятся на пропорциональную и непропорциональную части.
К пропорциональнымрасходам относят затраты на сырье, основные материалы, полуфабрикаты,заработную плату основных производственных рабочих при сдельной оплате труда,преобладающую часть затрат топлива и энергии на технологические цели, расходына тару и упаковку изделий. Они изменяются прямо пропорционально увеличению илиуменьшению количества изготовленной (реализованной) продукции.
На графике (рис. 1.2)прямая общей суммы пропорциональных затрат проходит через начало декартовыхкоординат. Тангенс угла ее наклона к оси абсцисс равен величинепропорциональных расходов на единицу объема производства. Посколькуотносительная величина пропорциональных расходов постоянна, на графике онапредставляет собой прямую, параллельную оси Х. Для заданной величины затрат повидам она изменяется при пересмотре нормы расхода.
/> />
Рис. 1.2.Пропорциональные расходы: а – абсолютная величина; б – относительная величина
Непропорциональныезатраты, в свою очередь, могут быть прогрессирующими, т.е. возрастающимибыстрее, чем объем производства, и дегрессисующими, если величина прироста ихсуммы меньше, чем изменение количества продукции.
Абсолютная суммапрогрессирующих расходов в течение избранного периода возрастает более высокимитемпами, чем количество продукции. Увеличение объема производства достигаетсяпри этом за счет дополнительных против обычных (т.е. пропорциональных) затрат.К прогрессирующим расходам относятся, например, доплаты по прогрессивнымсдельным расценкам, за сверхурочную работу, работу в ночные часы и днипраздников, оплата за время вынужденных простоев. Из приведенного перечнявидно, что в большинстве случаев подобные расходы вызываются нарушениемпланомерности и ритмичности производства и нетипичны для нормально работающегопредприятия.
На графике соотношениязатрат и объема производства абсолютная сумма прогрессирующих расходов можетбыть изображена в виде кривой, проходящей через начало координат (рис. 1.3). Изменения относительной величины прогрессирующих затрат в зависимости отстепени прогрессивности возрастания расходов графически представляют собойвыпуклую или вогнутую кривую.
/> />
Рис. 1.3. Прогрессирующиерасходы: а – абсолютная величина; б – относительная величина
Дегрессирующие затратыувеличиваются в абсолютной величине медленнее, чем объем производства. К ним,например, относятся расходы на текущий ремонт производственного оборудования,ценных инструментов и транспортных средств, стоимость смазочных, обтирочныхматериалов, эмульсии для охлаждения и прочих вспомогательных материалов,необходимых для ухода за оборудованием и содержанием его в рабочем состоянии;затраты топлива, электроэнергии, воды, пара, сжатого воздуха и других видовэнергии на приведение в движение производственных механизмов; расходы навнутризаводское перемещение грузов; премиальные выплаты за выполнение плана повыпуску продукции. С ростом объема производства эти расходы увеличиваются, ноне пропорционально количеству выпущенной продукции, а с некоторым замедлением,отставанием в темпах, а, следовательно, и в абсолютной сумме прироста издержек.Объясняется это тем, что дегрессирующие затраты связаны не только с выпускомпродукции, но и с обслуживанием производства и по степени зависимости от объемапроизводства занимают промежуточное положение между постоянными ипропорциональными расходами.
Степень дегрессии можетбыть различной. При линейной зависимости численное значение координат точки пересеченияграфика абсолютной величины дегрессивных затрат с осью ординат всегда большенуля. Нелинейная зависимость на графике характеризуется выпуклой кривой (рис.1.4).
/> />
Рис. 1.4. Дегрессирующиерасходы: а – абсолютная величина; б – относительная величина
Поскольку на величинузатрат влияют различные факторы, степень дегрессии в соотношении междурасходами и объемом производства на практике определить бывает трудно.Существует мнение, что для упрощения сильно дегрессирующие расходы следуетсчитать постоянными, а слабо дегрессирующие – пропорциональными. Однако такоедопущение условно и может привести к большим неточностям в расчетах. Болееправильным представляется предложение использовать при планировании и анализединамики расходов так называемые вариаторы, или относительные показатели,характеризующие степень зависимости издержек от объема производства илииспользования производственных мощностей. Они устанавливаются для каждой статьизатрат, не находящейся в пропорциональной зависимости от количества продукции.Обычно численные значения вариаторов систематизируют в 10-разрядной шкале.Например, если прямо пропорциональны объему производства 30% затрат, то поданной статье вариатор будет равен 3; при вариаторе 7 – пропорциональны 70%издержек. Это значит, что при возрастании объема производства на 10% соответствующиерасходы должны увеличиться на 7%.
В теории управленческогоучета обособляют и так называемые регрессивные расходы, которые с ростомобъемов занятости, загрузки производственных мощностей и площадей уменьшаютсякак в абсолютной, так и в относительной величине. К таким затратам относят,например, расходы на отопление кинотеатров, спортивных сооружений и выставочныхкомплексов в зимнее время, оплату электроэнергии с учетом коэффициента загрузкимощностей потребления. Они сравнительно редки и существенной роли в затратахорганизаций не играют. Соотношение постоянных и переменных расходов в разныхпроизводствах и даже у предприятий одной и той же отрасли может быть различным.Оно в числе других факторов определяется особенностями технологии, организациитруда, степенью развития вспомогательных цехов, служб и т.п. Удельный веспостоянных расходов выше в фондоемких отраслях (на предприятиях добывающей,тяжелой промышленности, на электростанциях и т.п.). На предприятияхобрабатывающей промышленности преобладают, как правило, переменные расходы.Зависимость затрат от объема производства может быть функциональной дляоднородных, сопоставимых издержек и нефункциональной, если в течение времени,за которое она анализируется, изменились нормы расхода сырья, материалов ирабочего времени, цены и тарифы на материальные ресурсы, услуги и оплату труда.
Закономерности поведения переменных расходовопределяются пропорциональностью их зависимости от объемов производства. Приотступлении от пропорциональности необходимо учитывать степень прогрессивногоили дегрессивного нарастания затрат по отдельным их видам. Например, привнедрении новой техники и осуществлении другихорганизационно-технических мероприятий отдельные расходы (амортизация,техническое обслуживание) могут расти в темпах, опережающих увеличение объемапроизводства, в то время как другие сопутствующие издержки будут дегрессивнымиили их не будет вообще, так что общая сумма расходов снизится.
Во всех случаях затраты на единицу выпуска продукции или другого показателя производительности при повышении уровнязагрузки производственных мощностей инеизменности прочих условий деятельности снижаются.
Минимальными они будут тогда, когдапроизводственные мощности используются полностью. Но производственные мощностиили возможности предприятия — не однородная, а гомогеннаявеличина, состоящая из производственных мощностей отдельных подразделений (цехов,участков) предприятия. В силу разных, в том числе объективных, причинэти мощности не полностью сопряжены друг с другом, например,из-за разной производительности станков, машин и другого оборудования. Отсюдаясно, что затраты материальных и трудовых ресурсов должныучитываться исходя из определенного уровня использования производственныхмощностей, как правило, меньшего, чем 100%.
Недоиспользованные мощности означаютнеиспользованные возможности увеличения производства и снижения себестоимостипродукции. В этом легко убедиться на простом примере.
Пример 1. Содержание станка ежегоднообходится предприятию в 40 000 руб. Максимально он может использоваться 6000 ч, фактически загружен только втечение 4000 ч. При полной загрузке оборудования стоимость одного машино-часаего работы составляет: 40000: 6000 = 6,67 руб., при фактическом использовании: 40 000: 4000 = 10 руб.Недоиспользованные возможности снижения затрат составляют:
(10,00-6,67) · 4000= 13 320 руб.
Поскольку недоиспользование производственныхмощностей имеет место в большинстве случаев, постоянные расходы Rfixследует подразделитьна две части: величину, обусловленную фактической загрузкойRн, и величину, приходящуюся на незагруженныемощности Rp. Тогда в общем виде:
/> (1)
где Xi, Xm—фактическая и максимально возможная загрузка производственныхмощностей, единицы продукции.
Величина резерва снижения себестоимости иливыпадающая непроизводительная часть постоянных расходов будет соответственно равна:
/> (2)
Выделение непроизводительной части постоянныхрасходов весьма важно для управления техническим развитиемпредприятия, обеспечения сбалансированности в составе машин иоборудования. Для этого недостаточно общих данных опроизводственных возможностях хозяйственной организации. Нужна информация озатратах на эксплуатацию отдельных видов основных средств,групп и обособленных объектов технологического оборудования. Онапозволит определить наиболее рациональный состав машин и станков сучетом не только их производительности, но и времени загрузки в данномпроизводстве. Одновременно будет видно, где в первую очередь необходимозаменять оборудование на более производительное, где проводитьрационализацию, чтобы увеличить конечную производительностьпредприятия, какое оборудование без ущерба для основной деятельностиможно продать.
При изменении степени загрузкипроизводственных мощностей необходима количественная адаптациязатрат к объемам выпуска продукции или полуфабрикатов. Изменениеиздержек при этом можно представить графически (рис. 2.9).
Из приведенного графика видно, что приповышении загрузки производственных мощностей и увеличении объема выпускапродукции возникают дополнительные постоянные расходы, а их общая величина становитсяоправданной, если себестоимость единицы продукции снижается.
Обычноколичественная адаптация осуществляется путем увеличения или снижения выпуска продукции, поскольку регулирование постоянныхзатрат — более трудная, а иногда и невыполнимая задача. Вместе с темпредприятие может осуществить попытку снизить часть постоянных расходов, например, отказаться от проведения в данном отчетном периоде ремонта,научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, перейти на неполную рабочую неделю дляперсонала, оплачиваемогоповременно. При перспективе долгосрочного снижения загрузки производственных мощностей ставитсявопрос о продаже в первуюочередь устаревшего оборудования. Это ведет к уменьшению постоянных затрат предприятия без ущерба дляего производственной деятельности.
/>
Рис. 2.9. Динамика затрат при изменениизагрузки производственных мощностей и объема выпуска
Кроме количественной адаптации существуетадаптация к условиям интенсификации производства и адаптация к изменениямвремени. Они существенно влияют на динамику валовых издержекпредприятия.
Основой адаптации к повышению интенсификацииявляется функция средних издержек, которая показывает, какоевлияние оказывает объем выпуска продукции в течение анализируемого периода наиздержки потребления ресурсов на единицу выпуска. Если предприятие используетсвои станки и машины с оптимальной для данных условий интенсивностью,возникают издержки потребления сырья и материалов в размере Rв (рис. 2.10), соответствующие величине объема выпуска.Если предприятие увеличивает или снижает эту интенсивность,изменяются издержки на изделие и валовые расходы.
Издержки потребления ресурсов относятся кпеременным расходам. Оборудование понижает переменныеиздержки, если оно работает в режиме оптимальной интенсивности.Адаптацию умеренной интенсивности путем сокращения или увеличения интенсивностииспользования производственных мощностей можно представить графически(см. рис. 2.10).
/>
Рис. 2.10. Изменение издержек при адаптации кумеренной интенсивности загрузки оборудования: а — издержкипотребления ресурсов на единицу выпуска; б — валовыеиздержки потребления ресурсов
Кроме того, динамика изменения переменныхиздержек зависит и от времени загрузки оборудования. При снижении илиувеличении времени его работы выпуск продукции уменьшается илирастет. Предел разумной загрузки мощностей может быть повышен засчет сверхурочной работы, но в этом случае переменные расходывозрастут за счет дополнительных выплат за сверхурочные часы.
Из приведенной схемы видно, что кривая функцииваловых издержек потребления ресурсов при увеличении интенсивностииспользования оборудования движется против часовой стрелки, т.е.в обратном
направлении.
2. Методыделения затрат на постоянные и переменные
В действующей практикеделение затрат на постоянные и переменные осуществляется двумя основнымиметодами: аналитическим и статистическим. При аналитическом методе все затратыпредприятия, исходя из опыта прошлых лет, вначале постатейно подразделяют напостоянные, полностью переменные (пропорциональные) и частично переменные(полупеременные). Затем на основе анализа соотношения затрат и результатовпредыдущих отчетных периодов по каждой статье частично переменных расходов исчисляетсяудельный вес переменной части (вариатор затрат). Таким образом, постоянныерасходы имеют вариатор 0, пропорциональные – 1 (или 10 при десятичном масштабеизмерения), а переменные – значения вариаторов в интервале от 0 до 1 (10).Постоянная и переменная части полупеременных расходов прибавляются кпервоначально исчисленной сумме постоянных и пропорциональных затрат.
В итоге общая суммазатрат основной деятельности предприятия подразделяется на две совокупности:постоянные и переменные затраты в зависимости от их поведения по отношению кобъему производства или продаж в прошлые отчетные периоды.
Пример. В сентябре в цехе№18 при объеме производства 2000 ед. (штук, тонн, нормо-часов и т.п.) имелиместо следующие затраты. (табл.1).
Таблица 1.
Группировка издержек сучетом вариатораВиды затрат Сумма затрат, руб. Вариатор затрат Сырье и материалы 55000 0,8 Топливо и энергия 30000 0,7 Заработная плата рабочих с отчисления-ми 77000 1,0 Заработная плата административно-управленческого персонала с отчислениями 18000 0,0 Амортизация 25000 0,2 Расходы на содержание оборудования 15000 0,6 Арендная плата 30000 0,0 Итого 250000
Необходимо выразить общуюфункцию валовых затрат цеха и найти их прогнозируемую величину в октябре, когдаобъем выпуска составит 2200 ед.
Вначале определяемфункцию поведения каждого вида частично переменных расходов. В рассматриваемомпримере – это затраты сырья и материалов, топлива и энергии, амортизациисредств труда и расходы на содержание оборудования. По сырью и материалампеременная часть расходов составляет 80%, т.е. /> руб.,или 44000: 2000 = 22 руб. на единицу. На постоянную часть этих расходов приходится20%, или />= 11000 руб. Общая суммаматериальных затрат может быть представлена формулой R1 = 11000 + 22х.
Аналогично определяемфункции поведения и других частично переменных расходов. В итоге получаетсяследующая зависимость общей суммы валовых издержек производства от величиныпостоянных и переменных расходов:
Сырье и материалы R1 = 11000 + 22х
Топливо и энергия R2 = 9000 + 10,5х
Заработная плата рабочих R3 = 38,5х
Заработная платаперсонала R4 = 18000
Амортизация R5 = 20000 + 2,5х
Содержание оборудования R6 = 6000 + 4,5х
Аренда R7 = 30000
Rвал = 94000 + 78х.
В октябре Rвал = /> =265600 (руб.).
Аналитический методгруппировки и систематизации издержек в зависимости от изменения объемапроизводства позволяет уловить лишь общую тенденцию поведения затрат идопускает возможность погрешностей за счет условности расчета вариаторов. Болееточные результаты следует ожидать от применения для такого рода расчетовметодов математической статистики (крайних точек, графика рассеивания,корреляционного и регрессионного анализа и др.). Эти методы достаточно подробноописаны в специальной литературе, но редко применяются на практике ввидусравнительной трудоемкости.
Основными статистическимиметодами дифференциации общей суммы затрат на постоянные и переменные расходыявляются:
— метод минимальной имаксимальной точки (метод мини-макси);
— графический(статистический) метод;
— метод наименьшихквадратов.
При методе мини-макси извсей совокупности данных выбирают два периода с наименьшим и наибольшим объемомпроизводства. Затем определяется ставка переменных затрат, или средниепеременные издержки, в себестоимости единицы продукции. Общая сумма постоянныхрасходов исчисляется как разность между общей суммой затрат отчетного периода ипроизведением их переменной части на соответствующий объем производства.
Пример 2.
За семь месяцевпредприятие имело следующие объемы производства и затраты на электроэнергию(табл.2).
Таблица 2.
Динамика объемовпроизводства и затрат на электроэнергиюМесяц Объем производства, Х, ед. Расходы на электроэнергию, Rвал, руб. I 18 7400 II 16 7100 III 22 8000 IV 24 9000 V 25 10000 VI 20 7500 VII 15 7000 Итого 140 56000 В среднем в месяц 20 8000
Требуется определитьпеременные расходы на единицу объема, величину постоянных затрат и составитьуравнение валовых издержек.
/>
/>
/>
Графический(статистический) метод основан на том, что общую сумму затрат можно представитьуравнением первой степени: /> , которомусоответствует график (рис. 2.1.).
На графике наносятсяданные об общих затратах при разных объемах производства. Затем «на глазок»проводится длина. Точка ее пересечения с осью У показывает уровень постоянныхрасходов. Переменные расходы определяют как разность между Rвал и Rfix, деленную на средний объем производства. Ставкапеременных затрат: (8000 – 2600): 20 = 5400: 20 = 270 (руб.). Следовательно, Rвал = 2600 + 270Х.
/>
Рис. 2.1. Графикстатистической зависимости общей суммы затрат от объема производства
Дифференциация затратметодом наименьших квадратов дает наиболее точные результаты.
Пример 3.
Рассмотрим применениеметода наименьших квадратов для данных примера 2 (табл. 3).
Таблица 3.
Динамика валовыхрасходов и объемов производства (продаж)Месяц Х Rвал
Х2 Х · Rвал I 18 7400 324 133200 II 16 7100 256 113600 III 22 8000 484 176000 IV 24 9000 576 216000 V 25 10000 625 250000 VI 20 7500 400 150000 VII 15 7000 225 105000 Итого 140 56000 2890 1143800
Величина переменныхзатрат на единицу продукции rvопределяется исходя из соотношений:
/> (3)
где n – количество периодов, на основекоторых исчисляется величина постоянных и переменных издержек.
Общую сумму постоянныхрасходов рассчитываем по формуле
/> (4)
Подставляя соответствующиезначения в формулы (3) и (4), получим:
/>
Выводы ипредложения
Критерием выделенияпостоянных и переменных затрат является их зависимость от изменения объемапроизводства и продаж зависит от степени использования производственно-бытовыхвозможностей предприятия. Каждая хозяйственная организация располагаетсяограниченным потенциалом выпуска готовой продукции или оказания услуг, которыйобозначается понятием производственная мощность. Обычно она выражается вфизических единицах измерения количества продукции или в уровне загрузкиоборудования во времени. Фактическое использование производственных мощностейвсегда меньше 100%, поскольку часть времени предусматривается на профилактическийремонт, резервируется на время замены станков и машин. Часть оборудования незагружается полностью из-за нестыковки мощностей, снижения продаж, отсутствияквалифицированного персонала и т.п.
Понятие постоянных затратозначает, что они не изменяются автоматически с изменением объемов производстваили, что в данном случае означает одно и то же, – с изменением уровня загрузкипроизводственных мощностей. Поэтому понятие постоянных затрат в большей степениприменимо для периодов внутри года, когда состав и уровень использованияпроизводственных возможностей предприятия и его подразделений существенно неизменяются.
Постоянные затраты наединицу продукции, работ, услуг – это средняя величина, получаемая в результатеделения общей суммы постоянных расходов данного периода времени на число единицизмерения объема производства или продаж в этом же периоде.
Постоянные затраты наединицу продукции представляют собой переменную величину, существенно влияющуюна себестоимость единицы изделий, товаров, услуг.
Одна из причин условностисуществующей практики деления затрат на постоянную и переменную части привыборочных обследованиях и расчетах состоит в ориентации планирования и учетана годовую отчетность, при которой влияние степени переменности издержек наэкономические результаты производства не ощущается так остро, как за болеекороткие промежутки времени. При сравнении постоянных расходов за ряд отчетныхпериодов их продолжительность должна устанавливаться в пределах одного месяца.Если рассматривать постоянные затраты за более длительные промежутки времени,то большинство издержек становятся переменными.
Увеличение постоянныхзатрат, как правило, связано с ростом производственных мощностей и происходитза счет капитальных вложений и дополнительного привлечения оборотных средств.Уменьшения абсолютной величины постоянных расходов достигают путемрационализации производства, сокращения расходов по управлению, реализацииизлишних основных средств.
Переменные расходывозрастают или уменьшаются в абсолютной сумме в зависимости от изменения объемапроизводства и делятся на пропорциональную и непропорциональную части.
В действующей практикеделение затрат на постоянные и переменные осуществляется двумя основнымиметодами: аналитическим и статистическим. При аналитическом методе все затратыпредприятия, исходя из опыта прошлых лет, вначале постатейно подразделяют напостоянные, полностью переменные (пропорциональные) и частично переменные(полупеременные). Затем на основе анализа соотношения затрат и результатов предыдущихотчетных периодов по каждой статье частично переменных расходов исчисляетсяудельный вес переменной части (вариатор затрат).
Аналитический методгруппировки и систематизации издержек в зависимости от изменения объемапроизводства позволяет уловить лишь общую тенденцию поведения затрат идопускает возможность погрешностей за счет условности расчета вариаторов. Болееточные результаты следует ожидать от применения для такого рода расчетовметодов математической статистики (крайних точек, графика рассеивания,корреляционного и регрессионного анализа и др.).
Основными статистическимиметодами дифференциации общей суммы затрат на постоянные и переменные расходыявляются:
— метод минимальной имаксимальной точки (метод мини-макси);
— графический (статистический)метод;
— метод наименьшихквадратов.
При методе мини-макси извсей совокупности данных выбирают два периода с наименьшим и наибольшим объемомпроизводства. Затем определяется ставка переменных затрат, или средниепеременные издержки, в себестоимости единицы продукции. Общая сумма постоянныхрасходов исчисляется как разность между общей суммой затрат отчетного периода ипроизведением их переменной части на соответствующий объем производства.
Графический(статистический) метод основан на том, что общую сумму затрат можно представитьуравнением первой степени.
Дифференциация затратметодом наименьших квадратов дает наиболее точные результаты.
Списокиспользуемых источников
1. Апчерч А.Управленческий учет: принципы и практика: Пер. с англ. / Под ред. Я.В.Соколова, И.А. Смирновой. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 952 с.
2. Вахрушина М.А.Бухгалтерский управленческий учет. – М.: Финстатинформ, 1999. – 359 с.
3. Друри К.Управленческий и производственный учет. – М.: ЮНИТИ, 2002. – 1412 с.
4. Друри К.Управленческий учет для бизнес – решений: Учебник / Пер.с англ. – М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2003. – 655 с.
5. Ивашкевич В.Б.Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. – М.: Юристь, 2003. – 618с.
6. Карпова Т.П.Управленческий учет: Учебник для вузов. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2004. – 351 с.
7. Карпова Т.П.Управленческий учет: Учебник для вузов. – М.: ЮНИТИ, 2003. – 350 с.
8. Керимов В.Э.Управленческий учет: Учебник. – 2-е изд., изм. и доп. – М.:Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2003. – 416 с.
9. Ковалев В.В.,Соколов Я.В. Основы управленческого учета. – СПб.: Лист, 1998. – 318 с.
10. Кондратова И.Г.Основы управленческого учета. – М.: Финансы и статистика, 1998. – 328 с.
11. Николаева О.Е.,Шишкова Т.В. Управленческий учет. – М.: УРСС, 2000. – 368 с.
12. Хорнгрен И.Т.,Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект: Пер. с англ./ Под ред.Я.В. Соколова. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 416 с.
13. Шеремет А.Д.Управленческий учет: Учебное пособие. – М.: ФБК-Пресс, 2000. – 512 с.
14. Яругова АУправленческий учет: опыт экономики и развитых стран. – М.: Финансы истатистика, 1995. – 372 с.