Министерство сельского хозяйства Российской Федерации
Департамент кадровой политики и образования
Волгоградская государственная сельскохозяйственнаяакадемия
Кафедра «Финансы и кредит»Контрольная работапо дисциплине: «Анализ финансовой отчетности»
Исполнитель: студентка 5курса 2 группы экономического факультета специальность: Бухгалтерский учет, анализ и аудит. Руководитель:
Волгоград 2006
СОДЕРЖАНИЕ:
1. Содержание отчета о прибылях иубытках………………………………...3
2. Инфляция и анализ финансовойотчетности…………………………….…7
3. Анализ финансово-хозяйственнойдеятельности………………………...10
4. Список использованнойлитературы……………………………………….16
1. Содержание отчета о прибылях иубытках (форма N 2).
В отчетео прибылях и убытках отражаются финансовые результаты деятельности организацииза отчетный период и аналогичный период предыдущего года.
Учети отражение в отчетности доходов и расходов регламентированы ПБУ 9/99«Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».
Суммыдоходов, расходов и финансовые результаты рассчитываются для отражения в формеN 2 нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода.
Всерасходы организации, а также показатели, имеющие отрицательные значения, в отчетео прибылях и убытках показывают в круглых скобках.
Отчет характеризует финансовые результаты деятельностиорганизации (счет 90 «Прибыли и убытки») за отчетный период и должен содержатьследующие числовые показатели:
· Сумму выручки(нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг за минусом налога надобавленную стоимость, акцизов и т. п. налогов и обязательных платежей.
· Себестоимостьреализации товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих иуправленческих расходов).
· Валовая прибыль(убыток).
· Коммерческиерасходы (расходы по продаже).
· Управленческиерасходы (заполняется, если общехозяйственные расходы списываются сразу нафинансовый результат, без распределения по затратным счетам).
· Прибыль (убытокот реализации).
· Проценты кполучению.
· Проценты к уплате.
· Доходы от участияв других организациях.
· Прочиеоперационные доходы.
· Прочиеоперационные расходы.
· Прибыль (убытокот финансово-хозяйственной деятельности).
· Внереализационныедоходы.
· Внереализационныерасходы.
· Прибыль (убыток)до налогообложения.
· Отложенныеналоговые активы.
· Отложенныеналоговые обязательства.
· Текущий налог наприбыль.
· Чистая прибыль (убытокотчетного периода).
Справочно:
· Постоянныеналоговые обязательства (активы).
· Базовая прибыль(убыток) на акцию.
· Разводненнаяприбыль (убыток) на акцию.
Еслирекомендованный Минфином России образец формы N 2 не содержит каких-либо строк,необходимых для полного и достоверного отражения информации о доходах и расходах,организация должна внести в отчет нужные строки самостоятельно.
Вчастности, согласно пункту 22 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетностьорганизации» доходы и расходы в Отчете должны показываться сподразделением на: обычные и чрезвычайные. Однако в образце формы N 2,рекомендованном в приказе Минфина России от 22.07.2003 N 67н «О формахбухгалтерской отчетности», нет отдельных строк для отражения чрезвычайныхдоходов и расходов.
Вспомним,что чрезвычайные расходы — это расходы, возникающие из-за стихийных бедствий,пожаров, аварий, национализации имущества и т.п. Чрезвычайные доходы — этодоходы, возникающие вследствие чрезвычайных ситуаций: страховое возмещение,стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных квосстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п. Чрезвычайные доходыи расходы учитываются на соответствующих субсчетах счета 99 «Прибыли иубытки».
Еслиу организации в отчетном периоде возникли чрезвычайные доходы и расходы, в формеN 2 они должны быть отражены в отдельной строке. Расположить эти строки следуетв разделе «Прочие доходы и расходы», потому что согласно ПБУ 9/99 иПБУ 10/99 чрезвычайные доходы/расходы относятся к прочим поступлениям.Показатели этих строк должны участвовать в формировании финансового результатадеятельности организации за отчетный период.
Еслиорганизация занимается несколькими видами деятельности, в форме N 2 можнопоказать доходы и расходы по каждому из них или привести необходимыеразъяснения в пояснительной записке.
Тедоходы и расходы, которые организация считает существенными (и поколичественному, и по качественному признаку), тоже должны отражаться отдельно.Соответствующие статьи отчета в этом случае расшифровываются дополнительновведенными строками «в том числе» или «из них». Некоторыевиды доходов и расходов можно расшифровать в специальном разделе формы N 2«Расшифровка отдельных прибылей и убытков». Организация вправевыбрать, что больше отвечает ее потребностям: заполнение этого раздела иливведение дополнительных строк в основную таблицу.
Однакоесли у организации нет каких-либо видов доходов, расходов, хозяйственныхопераций, строки для которых предусмотрены в рекомендованном Минфином России образцеформы N 2, эти строки в отчет включать не следует (п. 5 приказа Минфина N 67н).Это учтено при автоматическом формировании регламентной отчетности в программе1С. Печатная форма отчета о прибылях и убытках выходит в сокращенном вариантетолько по заполненным строкам.
Составляетсяотчет о прибылях и убытках по данным счетов 90 «Продажи», 91 «Прочиедоходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки». При формировании отчетаза 1-е полугодие 2005 года в графе 3 «За отчетный период» отражаютсяобороты по счетам за 1-е полугодие 2005 года, в графе 4 «За аналогичныйпериод предыдущего года» — обороты за 1-е полугодие 2004 года. Ихпереносят в отчет из графы 4 формы N 2 за 1-е полугодие прошлого года.
Вбухгалтерской отчетности можно привести данные более чем за два года, еслиорганизация считает это целесообразным и соответствующее положение есть вприказе по учетной политике. В этом случае в отчет, который формируеторганизация, добавляются дополнительные графы.
Еслиданные за предыдущие годы несопоставимы с данными за отчетный год вследствиеизменений в нормативных актах или в учетной политике, то показатели предыдущихлет должны быть скорректированы. В регистры бухгалтерского учета при этомизменения не вносятся.
2. Инфляция и анализфинансовой отчетности.
Термин «инфляция» возник в связи с переходом стран к бумажнымденьгам и отражает переполнение сферы денежного оборота этими деньгами.
Инфляция в конечном счете оказывает тормозящий эффект наэкономический рост производства.
В условиях инфляции, прежде чем приступить к анализуфинансовой отчетности, необходимо соответствующим образом ее подготовить,очистив ее от инфляционного воздействия.
Крайне необходим учет инфляционного фактора при анализеоборотных активов и при уплате налогов. В условиях роста цен связующим звеноммежду динамикой цен и объемом производства являлись налоги, всегда принимающихформу инфляционных. Это означает, что налогами облагается та часть средств,которая при отсутствии инфляции должна быть отнесена к затратам.
В 1990 г. вышел МСФО №29 «Финансовая отчетность в условияхинфляции». Да, действительно, в условиях инфляции финансовые отчеты имеют смыслтолько тогда, когда они выражены в единицах измерения, типичных на моментпредставления балансового отчета. Итоговая сумма в балансовом отчете всегдавыражается в единицах измерения, соответствующих времени составления отчета, иуточнятся путем введения общего индекса цен.
Переоцениваются за период с момента их приобретения:
· Имущество,
· Основныепроизводственные средства,
· Оборудование,
· Инвестиции,
· Сырьевые ресурсы,товары,
· Нематериальныеактивы, деловая репутация (гудвилл),
· Патенты,
· Торговые марки.
Вмеждународной практике в основном распространены два метода оценкикорректировки влияния изменения цен на статьи финансовой отчетности. Ониоснованы на двух моделях учета.
1. Модель учета в постоянных ценах (илиучета общего уровня цен). Она оставляет первоначальную стоимость активовнеизменной, но преобразует единицы измерения в постоянные (сопоставимые) цены.
2. Модель учета в текущих ценах. Прииспользовании этой модели, наоборот, первоначальная стоимость пересчитывается втекущие цены.
Основной целью финансовой отчетности, выраженной в постоянныхценах, являются представление ее в единообразных единицах покупательскойспособности, а не в денежных единицах, которые искажают сравнение по периодам.
Балансы в текущих ценах представляют собой болеереалистичные показатели текущей экономической стоимости активов и пассивов, чембаланс в сопоставимых ценах. Этот метод более эффективен при отражении влиянияцен на неденежные статьи, однако он не учитывает уменьшение стоимости денежныхактивов или снижение экономически значимых пассивов. В целом же самые сильныестороны одного метода чаще всего являются слабыми местами второго, и наоборот.
Одним из важных показателей инфляционного процесса являетсяиндекс цен. Выражается индексация цен (инфляция) в долях единицы или впроцентах и рассчитывается следующим образом:
Совокупность товаров в ценахотчетного периода ,
Jр = Совокупность товаров в ценах базисного периода
где Jр –индекс цен.
Поданным Госкомстата в 2005г. он равен 1.104.
Длярасчета реальной величины денежного дохода (или стоимости денежных активов),очищенной от инфляционного влияния, необходимо разделить номинальную стоимостьна индекс инфляции и получим величину показателя в сопоставимых целях.
Большой уровень инфляции приводит к завышению ликвидностипредприятия, что создает опасную иллюзию финансового благополучия дляруководства, инвесторов и партнеров предприятия. Необходима разработка методикрасчета инфляционного воздействия в бухгалтерском учете и отчетности предприятия.
Финансовая отчетность, скорректированная в соответствии сдинамикой инфляции, с полным основанием может рассматриваться в качествеисходной базы для глубокого анализа финансового состояния предприятия и оценкиего финансовой устойчивости.
1.Горизонтальный и вертикальный анализ
Данные виды анализапомогут ознакомиться с общей картиной финансового состояния предприятия.
В ходе горизонтального анализа можно определить абсолютные иотносительные изменения величин различных статей баланса за определенныйпериод. Цель вертикального анализа – вычисление удельного веса отдельных статейв итоге баланса, то есть выяснение структуры активов и пассивов на определеннуюдату.
Проведем горизонтальный и вертикальный анализ баланса,используя данные таблицы 1.
Величина валюты баланса взросла по сравнению с началом года,темп роста составил 1,22 тыс. руб. При этом к концу года в структуре баланса на6,64 % снизилась доля оборотных активов. При этом увеличилась доля внеоборотныхактивов на 6,64%. Вероятнее всего, предприятие получило кредит подстроительство какого-то объекта, об этом свидетельствует увеличение показателякраткосрочных кредитов и займов предприятия на 4392 тыс. руб. по сравнению сначалом года.
Собственный капитал организациисоставлял к концу 2003 года 32922 тыс. рублей, что на 13% меньше, чем на началоизучаемого периода. Соответственно на 13% увеличилась доля заемного капитала.
Таким образом, полагаясь на всеизменения, произошедшие в структуре баланса с 01.01.2003 по 01.01.2004, можноназвать структуру баланса удовлетворительной.
Таблица 1 «Сравнительный бухгалтерский баланс на 1января 2004г. СПК «Тепличный»Разделы и статьи баланса Код строки На начало года, тыс.р.
Структура,
% На конец года, тыс.р. Структура,% Прирост к началу года, тыс.р. Темп роста к началу года, тыс.р. Изменение удельного веса к началу года,% 1 2 3 4 5 6
7
(5-3)
8
(5/3)
9
(6-4)
АКТИВ I. Внеоборотные активы Нематериальные активы 110 - - - - - - - Основные средства 120 6072 17,55 5710 13,56 -362 0,94 -3,99 Незавершенное строительство 130 12346 35,69 19506 46,34 7160 1,58 10,65 Долгосрочные финансовые вложения 140 141 0,41 165 0,39 24 1,17 -0,02 Итого по разделу I 190 18559 53,65 25381 60,29 6822 1,37 6,64 II. Оборотные активы Запасы 210 8738 25,26 14598 34,68 5860 1,67 9,42 НДС по приобретенным ценностям 220 194 0,56 1023 2,43 829 5,27 1,87 Дебиторская задолженность краткосрочная 240 6962 20,12 877 2,08 -6085 0,13 -18,04 Краткосрочные финансовые вложения 250 46 0,13 - - -46 - - 0,13 Денежные средства 260 96 0,28 46 0,11 -50 0,48 -0,17 Прочие оборотные активы 270 - - 174 0,41 174 - 0,41 Итого по разделу II 290 16036 46,35 16718 39,71 682 1,04 -6,64 БАЛАНС 300 34595 100 42099 100 7504 1,22 -
ПАССИВ III. Капитал и резервы Уставной капитал 410 6284 18,17 4456 10,58 -1828 0,71 -7,59 Добавочный капитал 420 13846 40,02 13846 32,89 1,00 -7,13 Резервный капитал 430 4318 12,48 5000 11,88 682 1,16 -0,60 Целевое финансирование 450 - - - - - - - Нераспределенная прибыль прошлых лет 460 7254 20,97 - - -7254 - - 20,97 Нераспределенная прибыль отчетного года 480 - - 9620 22,85 9620 - 22,85 Итого по разделу III 490 31702 91,64 32922 78,2 1220 1,04 -13,44 IV.Долгосрочные обязательства Итого по разделу IV 590 - - - - - - V.Краткосрочные обязательства Займы и кредиты 610 405 1,17 4797 11,4 4392 11,84 10,23 Кредиторская задолженность 620 2488 7,19 4380 10,4 1892 1,76 3,21 Прочие краткосрочные обязательства 660 - - - - - - - Итого по разделу V 690 2893 8,36 9177 21,8 6284 3,17 13,44 БАЛАНС 700 34595 100 42099 100 7504 1,22 -
2.Анализ финансовойустойчивости
Абсолютными показателямифинансовой устойчивости являются показатели, характеризующие уровеньобеспеченности оборотных активов источниками их формирования. Степеньобеспеченности выступает в качестве причины той или иной степени текущейплатежеспособности (или неплатежеспособности).
Таблица 2. «Результатырасчетов для анализа финансовой устойчивости СПК «Тепличный»№ п/п Показатели Код строки Значение, тыс.р. На начало года На конец года 1 Источники собственных средств 490 31702 32922 2 Внеоборотные активы 190 18559 25381 3 Наличие собственных оборотных средств п1-п2 13143 7541 4 Долгосрочные займы и кредиты 510 - - 5 Наличие собственных и долгосрочных заемных оборотных средств п3+п4 13143 7541 6 Краткосрочные займы и кредиты 610 405 4797 7 Общая величина источников формирования запасов п5+п6 13548 12338 8 Запасы и НДС 210+220 8932 15621 9 Излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств, СОС п3-п8 4211 -8080 10 Излишек (+) или недостаток (-) собственных и долгосрочных заемных оборотных средств, СДС п5-п8 4211 -8080 11 Излишек (+) или недостаток (-) общей величины источников формирования запасов, СЗС п7-п8 4616 -3283
Анализируя данные таблицы 2, можносказать, что на начало года в СПК «Тепличный» наблюдалась абсолютная финансоваяустойчивость за счет источников собственных средств и никаких долгосрочныхкредитов. Однако на конец года ситуация резко изменилась, предприятие оказалосьна грани банкротства.
СПК «Тепличный» испытывает недостаток собственныхоборотных средств в размере 8080т.р. Снижение финансовой устойчивостиобусловлено тем, что в течение года, предприятие получило кредит, возрослакредиторская задолженность, увеличилась общая сумма затрат.
3. Экспресс-анализфинансовой устойчивости Экспресс-анализфинансовой устойчивости основан на делении всех активов баланса на нефинансовыеактивы (НФА) и финансовые активы (ФА), а пассив при этом делят на собственныйкапитал (СК) и заемный капитал (ЗК). НФА=6072+12346+8738+194+6962=34312
ФА=141+46+96=283СК=31702
ЗК=2893
Рис.1 Наложение пассива на актив, на начало года
/>
НФА=5710+19506+14598+1023+877=41714
ФА=165+46+174=385
СК=32922
ЗК=9177
Рис.2 Наложение пассива на актив, на конец года
/>Таблица 3. «Экспресс-анализфинансовой устойчивости СПК «Тепличный» СК ЗК ИТОГО На начало года На конец года На начало года На конец года На начало года На конец года НФА 31702 41714 2610 8792 34312 41714 ФА - - 283 385 283 385 ИТОГО 31702 41714 2893 9177 34595 42099
По даннымэкспресс-анализа финансовой устойчивости видно, что в начале года у СПК«Тепличный» наблюдается кризисное состояние. Финансовые активы предприятиявосполняются полностью за счет заемного капитала — кредитов банка икредиторской задолженности. При этом к концу года ситуация ухудшается, в связис дополнительным привлечением заемного капитала. Доля заемного капиталавозросла по сравнению с началом года на 6284т.р., почти в 3 раза.
4.Оценка ликвидностипредприятия Ликвидность баланса – это степеньпокрытия долговых обязательств предприятия его активами, срок превращениякоторых в денежную наличность соответствует сроку погашения платежныхобязательств.Таблица 4. «Оценка ликвидности СПК «Тепличный»Показатели Норматив На начало года На конец года Изменения Оборотные активы, тыс. р. х 16036 16718 Краткосрочные пассивы, тыс. р. х 2893 9177 ЧОК, тыс. р. х 13143 7541 ОЛ ³2,0 5,5 1,8 -3,7 СЛ ³0,7 3 1,5 -1,5 АЛ ³0,2 0,03 0,005 -0,025
Изменение значений показателей данной таблицысвидетельствует о снижении платежеспособности предприятия. Так коэффициентабсолютной ликвидности на начало года показывает, что на этот период СПК«Тепличный» может погасить лишь 3% своей краткосрочной задолженности, используяденежные средства предприятия. По состоянию на конец года все показатели былиснижены, и находились ниже нормативных.
5. Вывод
Впроцессе изучения финансового состояния предприятия было выявлено увеличениевалюты баланса за период с 01.01.02003 по 01.01.2004гг. на 22%, что являетсяположительным фактом деятельности кооператива. При этом был изменен типфинансовой устойчивости с абсолютной устойчивости (на начало года), до кризисного состояния (в конце года). Снижение финансовой устойчивости связано сполучением краткосрочного кредита предприятием. По этой же причине произошлоснижение ликвидности активов и пассивов кооператива, а также его платежеспособности.При условии немедленной оплаты кредиторской задолженности СПК «Тепличный»оказалось бы в затруднительном положении.
Список использованной литературы:
1. «Налоговый отчет 2005», под ред.Поповой Н.И., «Статус-Кво 97», 2005г.
2. Журнал «Главбух» №13, июль 2004г.,статья «Отчет о прибылях и убытках».
3. Бух.приложение к газете «Экономика ижизнь», выпуск 27, июль 2004г., Е.Бондарь «Отчетность за полугодие: на чтообратить внимание».
4. Донцова Л.В., Никифорова Н.А., «Анализфинансовой отчетности», Дело и сервис», 2004г.
5. Р.В. Спеваков, статья «О финансовойустойчивости в условиях инфляции», Набережные Челны, НЧФИЭУиП.