Ревизия и аудит операций по расчетному, валютному и другим счетам в банке

Белорусскийнациональный технический университет
Автотракторныйфакультет
Кафедра:Коммерческая деятельность и бухгалтерский учет на транспорте
КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине: «Ревизияи аудит»
Тема: «Ревизия иаудит операций по расчетному, валютному и другим счетам в банке»
Минск 2010

Содержание
Введение
1. Основныенормативные правовые акты, регулирующие объекты проверки
2. Задачии источники информации по проверке учета операций на расчетном, валютном идругих счетах в банке
3. Проверкаобоснованности и правильности полноты отражения в учете операций, связанных сдвижением денежных средств на расчетном, валютном и других счетах в банке,законности и экономической целесообразности хозяйственных операций,обеспеченности первичными документами: соответствия сумм в выписках банкапервичным документам, достоверности записи по движению денежных средств
4. Проверкаопераций по покупке и продаже валюты, определение и отражение в учете курсовыхразниц
5. Проверкацелевого использования валютных денежных средств и материальных ценностей,приобретенных за иностранную валюту
Заключение
Ситуация 1
Ситуация 2
Ситуация 3
Список использованных источников

Введение
Аудит и ревизияспособствуют повышению эффективности производственной и финансово-коммерческойдеятельности субъектов хозяйствования. Проверка соблюдения законности,достоверности и целесообразности хозяйственных операций, выявления внутрипроизводственныхрезервов повышения эффективности деятельности организаций, а также нарушений излоупотреблений, их причин и виновных в этом лиц, разработка конкретныхпредложений по устранению имеющихся недостатков и нарушений требуют глубокихзнаний методологии и техники проведения контрольно-ревизионной работы.
В данной курсовойработе излагается порядок проверки операций по расчетному, валютному и другимсчетам, имеющимся у организации в банке. При написании данной курсовой работыиспользовались действующие законодательные и нормативные правовые акты,положения и инструктивные указания по экономическим и правовым вопросам.

1. Основные нормативныеправовые акты, регулирующие объекты проверки
При проверке операцийпо расчетному, валютному и другим счетам в банке проверяющей организацииследует ознакомиться со следующими нормативными правовыми актами:
1) Банковскимкодексом Республики Беларусь от 25.10.2000 г.№ 441-3, принятый Палатойпредставителей 03.10.2000 г., одобренный Советом Республики 12.10.2000 г., вредакции Закона от 17.06.2006 г. № 145-3 (Национальный реестр правовых актовРеспублики Беларусь, 2006 г., № 113, 2/1243), вступившего в силу с 27 октября 2006г.
2) Инструкциейо порядке открытия и закрытия банками и небанковскими кредитно-финансовымиорганизациями банковских счетов, утвержденную Постановлением ПравленияНационального банка Республики Беларусь 20.06.2007 г. № 127.
3) Декретом№ 1 Президента Республики Беларусь от 16 января 2009 г.
4) Декретот 28.01.2010 № 1 «О внесении изменений и дополнений в Декрет ПрезидентаРеспублики Беларусь от 30 июня 2000 г. № 15» (рег. № 1/11351 от 29.01.2010)
5) Инструкциейо банковском переводе, утвержденной Постановлением правления Национальногобанка Республики Беларусь 29.03.2001 г. № 66.
6) ПостановлениемПравления Национального банка Республики Беларусь от 28.07.2005 N 112 «Обутверждении Инструкции о порядке совершения валютно-обменных операций сучастием юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»
7) УказомПрезидента Республики Беларусь от 22.10.2003 N 460 «О международнойтехнической помощи, предоставляемой Республике Беларусь» (Указ N 460).
8) Положениемо порядке подготовки, рассмотрения и одобрения проектов (программ) международнойтехнической помощи, а также перечней товаров (имущества, в том числе денежныхсредств), работ и услуг, предоставляемых для реализации этих проектов(программ), утвержденном Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от21.11.2003 N 1522 «О некоторых мерах по реализации Указа ПрезидентаРеспублики Беларусь от 22 октября 2003 г. N 460».
9) Порядокпредоставления иностранной безвозмездной помощи регулируется ДекретомПрезидента Республики Беларусь от 28.11.2003 N 24 «О получении ииспользовании иностранной безвозмездной помощи».
10) Порядокотражения в бухгалтерском учете указанных видов безвозмездной помощи установленв Инструкции о порядке бухгалтерского учета безвозмездных поступлений(средств), утвержденной Постановлением Министерства финансов РеспубликиБеларусь от 24.02.2006 N 17. Следует учесть, что в Инструкцию N 17Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 11.12.2008 N 187«О внесении изменений и дополнений в некоторые нормативные правовые актыМинистерства финансов Республики Беларусь» внесены некоторые уточнения,касающиеся отражения безвозмездной помощи на счетах бухгалтерского учета. ИнструкцияN 17 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и отчетностиорганизаций информации о получении от юридических лиц и индивидуальныхпредпринимателей, иных физических лиц на безвозмездной безвозвратной основеденежных средств, в том числе в иностранной валюте, товарно-материальныхценностей, работ, услуг, имущественных прав, включая исключительные права наобъекты интеллектуальной собственности, для использования в деятельностиорганизации, получающей эти поступления.
11) ПостановлениемПравления Национального банка Республики Беларусь от 28.07.2005 N 112утверждена Инструкция о порядке совершения валютно-обменных операций с участиемюридических лиц и индивидуальных предпринимателей, которая вступила в силу с 13декабря 2005 г.
12) УказомПрезидента Республики Беларусь от 17.07.2006 N 452 «Об обязательнойпродаже иностранной валюты».
13) УказПрезидента Республики Беларусь от 04.01.2000 г. № 7 «О совершенствованиипорядка проведения и контроля внешнеторговых операций» с изменениями идополнениями.
2. Задачи и источникиинформации по проверке учета операций на расчетном, валютном и других счетам вбанке
Для хранения денежныхсредств и расчетов с поставщиками, заказчиками, налоговыми органами и другимиорганизациями организации используют текущие (расчетные) и специальные счета,которые открываются им в учреждениях банков. (1) Владельцы счетов вправе открыватьнеобходимое им количество банковских счетов, в том числе текущих, как вбелорусских рублях, так и в иностранных валютах, если иное не определено законодательнымиактами и (или) Инструкцией о порядке открытия и закрытия банками инебанковскими кредитно-финансовыми организациями банковских счетов, утвержденнойпостановлением Правления Национального банка Республики Беларусь 20.06.2007 №127 (2). Денежные расчеты производятся либо в виде безналичных платежей, либоналичными деньгами. Основной формой расчетов является производство платежей вформе безналичных перечислений. Безналичные расчеты в белорусских рублях ииностранной валюте осуществляются в форме банковского перевода в соответствии сИнструкцией о банковском переводе, утвержденной постановлением Правления Национальногобанка Республики Беларусь 29.03.2001 г. № 66.
Банковский перевод –последовательность операций, начинающаяся с выдачи инициатором платежаплатежных инструкций, в соответствии с которыми один банк (банк-отправитель)осуществляет перевод денежных средств за счет плательщика в другой банк(банк-получатель) в пользу лица, указанного в платежных инструкциях(бенефициара). Банковский перевод завершается акцептом банком-получателемплатежного поручения банка-отправителя. Случаи, когда платежное поручение банка-отправителясчитается акцептованным банком-получателем, определены Банковским кодексомРеспублики Беларусь.
Если счета плательщикаи бенефициара находятся в одном банке, то банк-отправитель и банк-получательсовпадают в одном лице.
Если банковский переводосуществляется от имени банка, то банк является плательщиком по банковскомупереводу.
Если банковский переводосуществляется в пользу банка, то банк является бенефициаром (взыскателем) побанковскому переводу (3).
Наличные расчетыпредусматривают получение денежных средств в банке и выдачу их работникам ввиде заработной платы, пособий, расходов на хозяйственные, командировочные иоперационные расходы.
При учете банковскихопераций в организациях могут быть различные недостатки и нарушения, связанныес отражением хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета, необоснованные документами, заменой прилагаемых документов и выписками банков,подчистки и исправления записей в выписках банка, уменьшение оборотов по дебетуи кредиту расчетного счета на одинаковые суммы и другое. Банковские операциинепосредственно связаны с операциями кассы, расчетными и операциями симуществом организации(1).
Выписка банка из счета включаетинформацию обо всех кредитованиях и дебетованиях счета (кредитовые и дебетовые авизо)за определенный период времени, а также об остатке средств на счете на начало иконец данного периода.
Авизо — сообщение окредитовании (дебетовании) счета, переданное по почте (почтовое сообщение), сиспользованием телетрансмиссионных средств (телетрансмиссионное сообщение) илина машинном носителе (3).
Аудит банковскихопераций производится путем сплошной проверки банковских документов содновременной проверкой правильности отнесения сумм на счетах бухгалтерскогоучета.
Основной задачей аудитабанковских операций является проверка: 1)достоверности, законности ицелесообразности операций, проведенных на счетах в банке, подтверждениябанковских операций документами, приложенными к выпискам банка, и правильностисделанных по ним бухгалтерских записей;
2)правильностиоформления документов и целесообразности перечислений по ним, наличия на копияхплатежных документов штампов банка;
3) правильности исвоевременности предъявления претензий банкам о допущенных ошибках и отраженияих в учете;
4) правильностиотражения операций на специальных счетах в банках и прочих денежных средств.
При проверке операцийпо счетам в банке используются следующие источники информации: выписки банков сприложенными к ним первичными документами (копии платежных поручений, платежныхтребований, заявлений, на выставление аккредитивов и другие первичныедокументы); первичные документы к счету № 57; журналы-ордера № 2. 2/1, 3, 4;Главная книга организации и другие документы, связанные с отражениемхозяйственных операций по движению денежных средств.(1)
учет аудит ревизия банк

3. Проверкаобоснованности и правильности полноты отражения в учете операций, связанных сдвижением денежных средств на расчетном, валютном и других счетах в банке,законности и экономической целесообразности хозяйственных операций,обеспеченности первичными документами: соответствия сумм в выписках банкапервичным документам, достоверности записи по движению денежных средств
Приступая к проверкеопераций по счетам в банке, аудитор должен установить, в каком учреждении банкаорганизации открыт текущий (расчетный) счет и специальные счета. При этом надоиметь в виду, что кроме денежных средств на расчетном счете организации могутиметь денежные средства на специальных счетах в банке. Для учета таких средствпредназначен счет 55 «Специальные счета в банке».
Приступая к проверке посчетам в банках, надо установить реальность числящихся остатков по ним намомент проверки. Для этой цели надо сверить сальдо в выписках банка с даннымибухгалтерского учета по счетам Главной книги и учетных регистров(журналов-ордеров, машинограмм на дату проверки). Затем проверяется сохранностьи достоверность выписок банка путем изучения последовательности записей ввыписках, сопоставления исходящего сальдо с входящим сальдо следующего дня. Приналичии расхождений надо выяснить их причины.
На следующем этапепроверки устанавливаются законность и целесообразность проведенных операций порасчетному счету. Такая проверка проводится на основании выписок банка. Каждаяоперация, отраженная в выписках банка, должна быть подтверждена первичнымдокументом (платежные поручения, платежные требования, мемориальный ордер идр.), погашенным штампом банка и подписью операциониста банка с указанием даты.При наличии в выписках банка и первичных документах подчисток и неоговоренныхисправлений, вызывающих сомнение в правильности операции, надо сверить этивыписки с выписками и первичными документами, находящимися в банке. Есливыписки отсутствуют или они заменены копиями, надо получить в банке заверенные дубликатыи сличить их с первичными документами и бухгалтерскими записями в учетныхрегистрах. При этом аудитор должен знать, что в соответствии со ст. 10 законаРеспублики Беларусь «Об аудиторской деятельности» аудитор имеет право получатьв соответствии с законодательством по письменному запросу в банках,небанковских кредитно-финансовых организациях, налоговых и иных органахсоответствующие сведения о финансовой и хозяйственной деятельности аудируемоголица, необходимые для выполнения договора оказании аудиторских услуг. Первичныедокументы, приложенные к выписке банка, проверяются по существу произведенныхопераций и устанавливаются их законность и целесообразность. При перечисленииденежных средств, основанных на уступке требования, надо проверить договорыуступки требования и установить их законность и целесообразность. Внимательнонадо проверять списания денежных средств по расчетному счету на затратыпроизводства за разные работы и услуги (ремонтные, транспортные,почтово-телеграфные и др.), отнесение их на расходы будущих периодов, резервови т.д. При проверке перечисления денежных средств с расчетного счета заматериалы, работы и услуги следует установить, оприходованы ли они вбухгалтерском учете и приняты ли по актам работы.
Особое внимание надообратить на перечисление денег с расчетного счета и отнесение их в дебет счетов91 «Операционные доходы и расходы» и 92 «Внереализационные доходы и расходы».Эти операции надо внимательно изучить и установить их законность и реальность.Следует проверить правильность перечисления с расчетного счета сумм дляденежных переводов через почтовые отделения связи на имя отдельных граждан;наличие перечислений за работников организации за коммунальные услуги, товары вкредит, личное страхование, депонентских сумм и др. Следует также обратитьвнимание на различного рода случайные и разовые платежи организациям,обслуживающим население (магазинам, предприятиям по оказанию бытовых услуг,театрам и др.).
Иногда организацииперечисляют денежные средства на приобретение абонементов в плавательныебассейны, на массаж, проездных билетов, путевок в дома отдыха и санатории,приобретение подарков и т.д. Следует проверить правильность отражения этих суммна счетах бухгалтерского учета. Надо иметь в виду, что отдельные указанные вышесуммы включаются в фонд заработной платы для исчисления чрезвычайного налога иобязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости единымплатежом.
Операции, отраженные порасчетному счету, проверяются встречно с журналами-ордерами (машинограммами),ведомостями и документами соответствующего счета расчетов.
При наличии уаудируемой организации субсчетов, открытых обособленным структурнымподразделениям, для зачисления выручки и производства расчетов по местунахождения этой единицы аудитор должен проверить операции по субсчетам, ихцелесообразность и законность аналогично, как и по расчетному счету. (1)
Приступая к проверкеданного вопроса, аудитор должен установить, имеются ли операции, которыеотражены на счете 55 «Специальные счета в банках». При этом аудитор должензнать, что на счете 55 учитываются аккредитивы, чековые книжки, денежныесредства на депозитных счетах, обособленно хранящиеся денежные средствацелевого назначения и др. Синтетический и аналитический учет по данному счетуведется в журнале-ордере № 3.
В начале проверки, надоустановить, правильно ли произведены записи на счетах бухгалтерского учета поаккредитивам, своевременно ли возвращаются неиспользованные средства поаккредитивам на расчетный счет. Аудитор должен выяснить, чтобы в составенеиспользованных аккредитивов не числились нереальные суммы. Аудиторустанавливает, соответствуют ли остатки сумм и оборотов, указанные банком ввыписках с аккредитива, остаткам, которые числятся по данным бухгалтерскогоучета. Проверка операций по аккредитивам производится путем сопоставлениязаписей в регистрах бухгалтерского учета с данными выписок учреждений банка иприложений к ним.
При проверке операций саккредитивами аудитор должен знать, что аккредитив подлежит закрытию послеистечения срока для представления документов или после даты последнего платежа.В случае непоступления в исполняющий банк документов по аккредитиву оформлениезакрытия аккредитива производится не позднее двадцати дней после истечениясрока для представления документов, если к этому времени не поступит сообщениеот бенефициара об ожидаемой пролонгации аккредитива. Если в течение тридцатидней после истечения срока для представления документов банк-эмитент непролонгирует аккредитив, исполняющий банк оформляет закрытие аккредитива.
При проверке операций сиспользованием чеков из чековых книжек аудитор должен знать, что организацияможет получить в банке чековую книжку при наличии на его текущем счетенеобходимой суммы денежных средств. Чеки из чековых книжек выписываются насумму, не превышающую стоимость товаров, работ, услуг. Расчетный чекдействителен в приеме в уплату за товары, работы, услуги и получение наличныхденежных средств в течение тридцати календарных дней, не считая дня выписки. Вначале проверки аудитор должен установить, правильно ли отражены в учетеполученные в банке чековые книжки и правильно ли они используются. Затем надоизучить действующую систему контроля со стороны бухгалтерии за использованиемчековых книжек подотчетными лицами, организацию их учета. Далее сопоставляютсяостатки, числящиеся по данным книжек, с данными учета и устанавливается,соответствуют ли обороты и сальдо по отчетам подотчетных лиц оборотам и сальдов выписках банка. При наличии расхождений надо установить их причины. Надотакже проверить, составляются ли подотчетными лицами отчеты об использованиичековых книжек. Отчеты об использовании чеков подотчетными лицами должнысоставляться по следующей форме (таблица 1).
Таблица 1. Отчет обиспользовании чековых книжек
(материальноответственное лицо)№ п/п Остаток денежных средств на чековой книжке до оплаты  Оплачено Остаток после оплаты Кому оплачено За что оплачено Номер документа оплаченного чека Дата  № чека сумма
На следующем этапепроверки надо установить правильность использования чеков. Она должнапроводиться на основании первичных документов. Следует проверить и установить,оприходованы ли на склады материальные ценности, оплаченные чеками.
При наличии денежныхсредств на депозитных счетах аудитор должен знать, что организация имеет правопри наличии свободных денежных средств перечислить их на депозиты банка с цельюполучения дохода. При проверке данного вопроса надо установить, правильно лиотражены операции на счетах бухгалтерского учета при перечислении денежныхсредств на депозиты. Одновременно надо проверить, чтобы перечисленные денежныесредства на депозиты банка не оказывали влияние на платежи в бюджет по налогами сборам и другие расчеты. Могут иметь место случаи, когда организацияперечислила денежные средства на депозитные счета и несвоевременно рассчиталасьпо платежам в бюджет и произвела другие расчеты. В данном случае аудитор долженустановить, как повлияли такие действия организации на ее финансовое состояние.
При наличии другихсубсчетов проверяется правильность записей на счетах бухгалтерского учета вкорреспонденции с другими счетами.
Приступая к проверкеаудита операций с денежными средствами в пути, аудитор должен знать, что кденежным средствам в пути относят: денежные суммы, внесенные в кассы банка илипочтового отделения для перечисления их на расчетный, валютный или иные счетаорганизации, но еще не поступившие и не зачисленные по назначению. Для учетаденежных средств, находящихся в пути, в бухгалтерском учете предназначен счет 57«Переводы в пути». На этом счете учитывают также денежные средства организациив иностранной валюте, списанные с транзитного счета иностранной валюты по курсуНационального банка Республики Беларусь на дату списания валюты со счетаорганизации для ее обязательной продажи и перечисленные в банк для покупкииностранной валюты. (1)
При наличии сальдо поэтому счету аудитор должен проверить реальность числящихся сумм. При этом надоиметь в виду, что на этом счете могут числиться суммы, не относящиеся к денежнымсредствам в пути (недостачи наличных денег в кассе, просроченная задолженностьзаказчиков за выполненные работы и др.), поэтому необходимо изучить сплошнымпорядком все первичные документы, на основании которых произведены записи посчету 57. К таким документам относятся: квитанции учреждений банка, почтовыхотделений, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторомбанка, выписки банков и др. В процессе проверки аудитор проверяетсвоевременность и полноту зачисления денежных средств в пути на расчетный счети другие счета. Следует установить длительность нахождения отдельных сумм наэтом счете, оприходование сумм в начале следующего месяца (по первой выпискебанка за данный месяц) на счет и банке. При наличии нереальных сумм, числящихсяна этом счете, аудитор должен выяснить их причины, виновных лиц и изложить этов отчете аудиторской проверки. (1)
Осуществляя контрольопераций на валютных счетах в банке, нужно установить:
· Соответствуютли остатки средств, отраженные в выписках банка, остаткам средств, которыезначатся по учету;
· Полнотуи достоверность приложенных к ним документов;
· Достоверностьопераций и подлинность банковских выписок и первичных документов, записей вучетных регистрах.
Одной из важнейшихзадач контроля является проверка соответствия корреспонденции счетов пооперациям на счетах в банках действующим нормативным положениям по ведениюбухгалтерского учета.
Сплошным порядкомисследуют обоснованность списания средств в дебет счетов прибылей и убытков,расходов будущих периодов и др. Каждый случай нарушения корреспонденции счетовбухгалтерского учета проверяется по первичным документам, позволяющимопределить, не привело ли это к умышленному искажению учетных и отчетных данныхи другим злоупотреблениям.
При проверке операцийпо валютным счетам следует учитывать, что субъекты хозяйствования могутосуществлять на территории Республики Беларусь скупку, обмен, продажу валютытолько по лицензии Национального банка Республики Беларусь в установленномзаконом порядке. (4)
4. Проверка операций попокупке и продаже валюты, определение и отражение в учете курсовых разниц
Аудитор долженпроверить и установить, правильно ли отражаются записи на счетах бухгалтерскогоучета, связанные с продажей иностранной валюты. (1)
Статья 13 «Обязательнаяпродажа иностранной валюты» Закона Республики Беларусь от 22.07.2003г. №226-З«О валютном регулировании и валютном контроле» устанавливает, что обязательнаяпродажа иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Республики Беларусьосуществляется юридическими лицами — резидентами и индивидуальнымипредпринимателями — резидентами.
Случаи и размеробязательной продажи иностранной валюты, а также случаи полного или частичногоосвобождения юридических лиц и индивидуальных предпринимателей от обязательнойпродажи иностранной валюты устанавливаются Президентом Республики Беларусь.
В настоящее времяосновными документами, регламентирующими порядок осуществления обязательнойпродажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Республики Беларусьявляются:
-Указ ПрезидентаРеспублики Беларусь от 17 июля 206г. №452 «Об обязательной продаже иностраннойвалюты»;
-постановлениеПравления Национального банка Республики Беларусь от 13 сентября 2006г. №129 «Опорядке осуществления обязательной продажи иностранной валюты на внутреннемвалютном рынке».
На данный моментюридические лица — резиденты и индивидуальные предприниматели — резидентыобязаны осуществлять обязательную продажу иностранной валюты на внутреннемвалютном рынке в размере 30 процентов суммы выручки в иностранной валюте.
Выручкой в иностраннойвалюте для целей Указа Президента Республики Беларусь «Об обязательной продажеиностранной валюты» от 17.07.2006г. №452 являются денежные средства виностранной валюте согласно перечню иностранных валют, подлежащих обязательнойпродаже на внутреннем валютном рынке, определяемому Национальным банком,поступающие юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям на их счета вбанках и небанковских кредитно-финансовых организациях Республики Беларусь, в банкахи иных кредитных организациях за пределами Республики Беларусь по сделкам,предусматривающим:
-с юридическими лицами- нерезидентами и физическими лицами — нерезидентами, осуществляющимипредпринимательскую деятельность, — на возмездной основе передачу товаров,охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальнойдеятельности, имущества в аренду, выполнение работ, оказание услуг;
-с банками инебанковскими кредитно-финансовыми организациями Республики Беларусь, а также сбанками и иными кредитными организациями за пределами Республики Беларусь — финансирование под уступку денежного требования (факторинг) по денежнымобязательствам, вытекающим из сделок, указанных в первой части настоящегоабзаца, или учет (покупку) ценных бумаг, выполняющих функцию расчетныхдокументов по сделкам, указанным в первой части настоящего абзаца;
-с физическими лицами — реализацию за иностранную валюту товаров (работ, услуг) юридическими лицами ииндивидуальными предпринимателями на территории Республики Беларусь и за еепределами;
-с закрытым акционернымобществом «Белорусская нефтяная компания» — реализацию нефтепродуктов.
Перечень иностранныхвалют, подлежащих обязательной продаже на внутреннем валютном рынке РеспубликиБеларусь:
1.Австралийский доллар;
2.Датская крона;
3.Доллар США;
4.Евро;
5.Исландская крона;
6.Иена;
7.Канадский доллар;
8.Норвежская крона;
9.Российский рубль;
10.Фунт стерлингов;
11.Шведская крона;
12.Швейцарский франк.
Обязательная продажаиностранной валюты не осуществляется:
-банками инебанковскими кредитно-финансовыми организациями, страховыми организациями,резидентами свободных экономических зон Республики Беларусь;
-по выручке виностранной валюте, поступающей организациям электросвязи и почтовой связи инаправляемой ими в течение 30 дней со дня поступления на счет для оплаты счетовза услуги международной связи;
-по выручке виностранной валюте, поступающей юридическим лицам и индивидуальнымпредпринимателям, имеющим специальное разрешение (лицензии) на осуществлениеперевозок пассажиров и грузов (исключая технологические внутрихозяйственныеперевозки пассажиров и грузов, выполняемые юридическими лицами ииндивидуальными предпринимателями для собственных нужд) автомобильным,внутреннем водным, морским транспортом, деятельности в области авиации,транспортно — экспедиционной деятельности, и направляемой ими в течение 30 днейсо дня поступления на счет для оплаты расходов на транспортировку, страхованиеи экспедирование пассажиров и грузов, а также на уплату налогов и сборов виностранной валюте, связанных с транспортировкой пассажиров и грузов;
-по выручке виностранной валюте, подлежащей перечислению и перечисляемой в течение 30 днейсо дня поступления на счет согласно договорам поручения либо комиссии снерезидентами в ходе осуществления юридическими лицами и индивидуальнымипредпринимателями посреднической деятельности, которая непосредственно связанасо сделками, по которым получена выручка в иностранной валюте;
-по выручке виностранной валюте, перечисляемой на специальный счет в течение 7 рабочих днейсо дня ее поступления на счет в целях аккумулирования денежных средств длянаправления их на погашение задолженности в иностранной валюте по:
-кредитам, займам(включая проценты за пользование ими), ссудам, предоставленным по решениюПрезидента Республики Беларусь, Правительства Республики Беларусь или подгарантию Правительства Республики Беларусь;
-кредитам, займам(включая проценты за пользование ими), предоставленным нерезидентами илибанками Республики Беларусь и использованным на приобретение объектов лизингалибо имущества, относимого к основным средствам, участвующим впредпринимательской деятельности, используемым для собственного производства;
-лизингу;
-по выручке виностранной валюте, перечисляемой в течение 7 рабочих дней со дня поступленияна счет:
1)банку либонебанковской кредитно-финансовой организации (фактору) на основании договорафинансирования под уступку денежного требования (факторинга);
2)для приобретениягосударственных ценных бумаг и (или) ценных бумаг Национального банка,номинированных в иностранной валюте, при условии, что эти ценные бумаги будутнаходиться в их собственности не менее 30 дней непрерывно;
-по выручке виностранной валюте, поступающей юридическим лицам и индивидуальнымпредпринимателям от реализации имущества, обращенного в доход государства, атакже имущества, на которое обращено взыскание в счет неисполненного налоговогообязательства, неуплаченных пеней, в суме, подлежащей перечислению в бюджет;
-по выручке в иностраннойвалюте, поступающей от реализации высвобождаемых материальных ресурсовВооруженных Сил, других войск, воинских формирований и военизированныхорганизаций Республики Беларусь, в сумме, подлежащей перечислению в бюджет;
-в иных случаях порешению Президента Республики Беларусь, предусматривающему для юридических лици индивидуальных предпринимателей полное или частичное освобождение отобязательной продажи средств в иностранной валюте, поступающих на их счета.
Обязательная продажаиностранной валюты осуществляется через банки на торгах ОАО «Белорусскаявалютно-фондовая биржа».
Если сумма иностраннойвалюты, подлежащей обязательной продаже, менее лота (1000 денежных единиц),установленного на биржевых торгах, такая продажа осуществляется банкам по курсубелорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, сложившемуся набиржевых торгах в день осуществления обязательной продажи.
Если в деньосуществления обязательной продажи торги по данной валюте не проводились либоданная иностранная валюта не котируется на биржевых торгах, обязательнаяпродажа такой иностранной валюты осуществляется по официальному курсубелорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленномуНациональным банком на день осуществления обязательной продажи.
Для осуществленияобязательной продажи клиент обязан представить в банк не позднее 7 рабочих днейсо дня поступления выручки в иностранной валюте на счет:
-реестр распределенияиностранной валюты (примерная форма представлена в Инструкции №129);
-платежное поручение насумму иностранной валюты, подлежащей обязательной продаже;
-платежное поручение наперечисление иностранной валюты с транзитного счета на счет клиента, к которомуоткрыт транзитный счет, на сумму, остающуюся после обязательной продажи.
За осуществлениеобязательной продажи иностранной валюты банк взимает комиссионноевознаграждение, размер которого составляет 0,2 процента.
Несвоевременнаяобязательная продажа иностранной валюты влечет наложение штрафа на юридическихлиц и индивидуальных предпринимателей в размере до 1 процента от непроданнойвалюты за каждый день просрочки, но не свыше суммы непроданных валютныхсредств.
Необоснованноезанижение суммы валютных средств, подлежащих обязательной продаже, влечетналожение штрафа на юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, вразмере необоснованного заниженных валютных средств.
Наложениеадминистративных взысканий за несвоевременную обязательную продажу иностраннойвалюты либо необоснованное занижение суммы валютных средств, подлежащих обязательнойпродаже, не освобождает юридических лиц и индивидуальных предпринимателей отосуществления обязательной продажи иностранной валюты по выручке в иностраннойвалюте, по которой обязательная продажа не была произведена.(5)
Субъект валютныхопераций — резидент вправе покупать иностранную валюту на внутреннем валютномрынке Республики Беларусь для проведения следующих валютных операций:
1. осуществлениерасчетов в рамках проводимых с нерезидентом текущих валютных операций (в томчисле для расчетов по ценным бумагам, выполняющим функции расчетных документов,если плательщиком по данной ценной бумаге выступает субъект валютных операций — резидент, являющийся импортером), за исключением валютной операции, указанной впункте 21 настоящей Инструкции, а также следующих валютных операций, связанныхс движением капитала:
* осуществлениерасчетов по сделкам, предусматривающим экспорт и (или) импорт товаров (работ,услуг), охраняемой информации, исключительных прав на результатыинтеллектуальной деятельности, если срок между датой поступления денежныхсредств (платежа) и датой отгрузки (поступления) товара (выполнения работ,оказания услуг), передачи охраняемой информации, исключительных прав нарезультаты интеллектуальной деятельности превышает 180 дней, включая осуществлениетаких расчетов с использованием ценных бумаг, выполняющих функции расчетныхдокументов, если срок платежа по ценной бумаге обеспечивает поступление(уплату) денежных средств в срок, превышающий 180 дней с (до) даты отгрузки(поступления) товара (выполнения работ, оказания услуг), передачи охраняемойинформации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности;
*осуществление расчетовпо договорам аренды имущества, находящегося на территории Республики Беларусь иотносимого по законодательству Республики Беларусь к недвижимому имуществу;
*осуществление расчетовпо договору финансовой аренды (лизинга);
*осуществлениепереводов иностранной валюты в качестве членских взносов в связи с участием вмеждународных организациях;
*осуществление расчетовпо получению кредитов и (или) займов на срок, превышающий 180 дней.
Основанием для покупкииностранной валюты по данным валютным операциям является документ,подтверждающий заключение с нерезидентом соответствующей гражданско-правовойсделки. По валютным операциям, совершаемым вне рамок гражданско-правовыхсделок, в качестве основания для покупки иностранной валюты представляютсядокументы, служащие основанием для осуществления данных валютных операций;
2. осуществлениерасчетов по возврату суммы займа и (или) выплате процентов по займам,предоставленным Министерством финансов Республики Беларусь (далее — Министерство финансов) в иностранной валюте, а также для возмещенияМинистерству финансов платежей, проведенных по погашению и обслуживанию кредитовв иностранной валюте, полученных под гарантию Правительства Республики Беларусь
Основанием для покупкииностранной валюты по данным валютным операциям является документ,подтверждающий заключение с Министерством финансов соответствующей гражданско-правовойсделки, либо акт законодательства Республики Беларусь;
3. уплата налогов,сборов, пошлин, иных обязательных платежей в республиканский и местные бюджеты,государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды, а также на счетаорганов взыскания или уполномоченных взимать платежи в бюджет, государственныецелевые бюджетные и внебюджетные фонды в случае, если возможность уплаты их виностранной валюте предусмотрена актами законодательства Республики Беларусь.
Для приобретенияиностранной валюты по данным валютным операциям документами, являющимисяоснованием для покупки иностранной валюты, являются акты законодательстваРеспублики Беларусь, предусматривающие правомерность использования иностраннойвалюты при уплате вышеназванных платежей;
4. оплата расходов,связанных с поездками за пределы Республики Беларусь, а именно:
расходы, связанные сослужебными командировками за границу, в том числе на обучение, а также настажировку, семинар, конференцию и иные мероприятия, связанные с повышениемквалификации работников субъекта валютных операций — резидента;
расходы, связанные снаправлением за границу иных лиц в случаях, установленных законодательством;
расходы, связанные сразъездами индивидуальных предпринимателей — резидентов за пределами РеспубликиБеларусь;
выдача под отчетводителям автобусов и грузовых автомобилей, работающих на регулярныхмеждународных пассажирских и грузовых линиях, работа которых протекает в пути,для оплаты за пределами Республики Беларусь страхового взноса, премии подоговорам страхования, дорожных, экологических, таможенных пошлин и сборов,налогов, вынужденного мелкого ремонта, приобретения горюче-смазочныхматериалов, стоянки;
выплата надбавок,выплачиваемых в иностранной валюте в соответствии с законодательствомРеспублики Беларусь, за подвижной и разъездной характер работы, производствоработы вахтовым методом, за постоянную работу в пути, работу вне местапостоянного жительства (полевое довольствие).
Основанием для покупкииностранной валюты по данным валютным операциям является приказ (постановление,распоряжение) о направлении в служебную командировку за границу либо инойдокумент в случаях, установленных законодательством, с приложением расчетасуммы иностранной валюты, причитающейся к получению (возмещению) направляемым заграницу лицам, подписанный руководителем и (или) главным бухгалтером субъектавалютных операций — резидента, индивидуальным предпринимателем; в иных случаях- расчет соответствующей потребности в иностранной валюте, подписанныйруководителем или главным бухгалтером субъекта валютных операций — резидента, индивидуальнымпредпринимателем;
5. осуществлениерасчетов по валютной операции с банком.
Основанием для покупкииностранной валюты по данной валютной операции, осуществляемой в рамкахгражданско-правовой сделки, является документ, подтверждающий заключение сбанком соответствующей гражданско-правовой сделки. По валютным операциям,совершаемым вне рамок гражданско-правовой сделки, в качестве основания дляпокупки иностранной валюты представляются документы, служащие основанием дляосуществления данной валютной операции;
6. осуществлениерасчетов по договору финансовой аренды (лизинга), заключенному с субъектомвалютных операций — резидентом.
Основанием для покупкииностранной валюты по данной валютной операции является документ,подтверждающий заключение между субъектами валютной операции — резидентамисоответствующей гражданско-правовой сделки;
7. оплата страховоговзноса, осуществление расчетов по договорам страхования, сострахования,перестрахования между субъектами валютных операций — резидентами.
Основанием для покупкииностранной валюты по данным валютным операциям является документ,подтверждающий заключение между субъектами валютных операций — резидентамисоответствующей гражданско-правовой сделки, либо счет-фактура на оплатустрахового взноса;
8. осуществлениерасчетов по исполнительным документам судов.
Основанием для покупкииностранной валюты является оформленное на бесспорное взыскание платежноетребование вместе с исполнительным документом суда (дубликатом исполнительногодокумента);
9. иные валютныеоперации при наличии разрешения Национального банка на покупку иностраннойвалюты.
Основанием для покупкииностранной валюты является разрешение Национального банка на покупкуиностранной валюты;
10. В рамках валютныхопераций, предусмотренных в подпункте 20.1 пункта 20 Инструкции о порядкесовершения валютно-обменных операций с участием юридических лиц ииндивидуальных предпринимателей, не допускается без наличия отдельногоразрешения Национального банка покупка субъектом валютных операций — резидентоминостранной валюты для осуществления расчетов с нерезидентом по текущейвалютной операции по предоставлению займа на срок, не превышающий 180 дней.
11. Покупка иностраннойвалюты на биржевом валютном рынке осуществляется субъектом валютных операций — резидентом только через исполняющий банк.
12. При покупкеиностранной валюты на биржевом валютном рынке:
— субъект валютныхопераций — резидент представляет в исполняющий банк заявку на покупкуиностранной валюты (далее — заявка на покупку) в двух экземплярах, а такжекопии документов, подтверждающих основание для покупки иностранной валюты(кроме копий актов законодательства Республики Беларусь, являющихся основаниемдля покупки иностранной валюты по подпунктам 20.2, 20.3 пункта 20 настоящейИнструкции);
— в исполняющем банкепри принятии к исполнению заявки на покупку на двух ее экземплярах делаетсяотметка об обоснованности покупки иностранной валюты и принятии ее кисполнению, а также указываются должность, фамилия и инициалы работникаисполняющего банка, которые заверяются его подписью и штампом банка;
— первый экземплярзаявки на покупку возвращается субъекту валютных операций — резиденту, второйэкземпляр остается в исполняющем банке.
13. На внебиржевом валютномрынке субъект валютных операций — резидент вправе приобрести иностранную валютуу банка, являющегося исполняющим банком, либо у банка-продавца, а именно:
* у исполняющего банкапокупка иностранной валюты совершается с зачислением приобретенной иностраннойвалюты на специальный счет субъекта валютных операций — резидента либо сосуществлением перевода с покупкой;
* у банка-продавцапокупка иностранной валюты совершается только с зачислением приобретеннойиностранной валюты на специальный счет субъекта валютных операций — резидента висполняющем банке.
14. При покупкеиностранной валюты на внебиржевом валютном рынке у исполняющего банка:
14.1. субъект валютныхопераций — резидент представляет в исполняющий банк заявку на покупку в двухэкземплярах, а также копии документов, подтверждающих основание для покупкииностранной валюты (кроме копий актов законодательства, являющихся основаниемдля покупки иностранной валюты по подпунктам 20.2, 20.3 пункта 20 настоящейИнструкции);
14.2. в исполняющембанке при принятии к исполнению заявки на покупку на двух ее экземплярахделается отметка об обоснованности покупки иностранной валюты и принятии ее кисполнению, а также указываются должность, фамилия и инициалы работникаисполняющего банка, которые заверяются его подписью и штампом исполняющегобанка;
14.3. первый экземплярзаявки на покупку возвращается субъекту валютных операций — резиденту, второйэкземпляр остается в исполняющем банке.
15. При покупкеиностранной валюты на внебиржевом валютном рынке у банка-продавца:
15.1. субъект валютныхопераций — резидент представляет в исполняющий банк заявку на покупкуиностранной валюты в трех экземплярах, а также копии документов, подтверждающихоснование для покупки иностранной валюты (кроме копий актов законодательства,являющихся основанием для покупки иностранной валюты по подпунктам 20.2, 20.3пункта 20 настоящей Инструкции);
15.2. в исполняющембанке на трех экземплярах заявки на покупку делается отметка об обоснованностипокупки иностранной валюты, а также указываются должность, фамилия и инициалыработника исполняющего банка, которые заверяются его подписью и штампомисполняющего банка;
15.3. три экземпляразаявки на покупку исполняющий банк возвращает субъекту валютных операций — резиденту;
15.4. субъект валютных операций- резидент передает в банк-продавец три экземпляра заявки на покупку, при этомв банке-продавце при принятии заявки на покупку к исполнению на трех ееэкземплярах делается отметка о принятии ее к исполнению, а также указываютсядолжность, фамилия и инициалы работника банка-продавца, которые заверяются егоподписью и штампом банка-продавца;
15.5. первый экземплярзаявки на покупку остается в банке-продавце, второй и третий экземпляры заявкина покупку возвращаются субъекту валютных операций — резиденту;
15.6. субъект валютныхопераций — резидент представляет в исполняющий банк второй экземпляр заявки напокупку с отметками.
16. Заявка на покупкуимеет произвольную форму, при этом ее обязательными реквизитами являются:
наименование субъектавалютных операций — резидента;
сумма покупки виностранной валюте и (или) сумма белорусских рублей, направляемых на покупкуиностранной валюты;
целевое направлениепокупаемой иностранной валюты (указываются соответствующий подпункт пункта 20настоящей Инструкции, наименование и реквизиты документа, являющегосяоснованием для покупки иностранной валюты);
номер счета вбелорусских рублях, с которого проводятся расчеты по проводимойвалютно-обменной операции в соответствии с пунктом 28 настоящей Инструкции, атакже наименование и код банка, в котором данный счет открыт;
номер специальногосчета субъекта валютных операций — резидента, наименование и код банка, вкотором данный счет открыт;
для валютно-обменныхопераций на биржевом валютном рынке — согласие на покупку иностранной валюты побиржевому курсу на день соответствующих торгов либо желаемый курс покупки;
для валютно-обменныхопераций на внебиржевом валютном рынке — курс покупки;
номер счета вбелорусских рублях, на который будет осуществляться зачисление белорусскихрублей после проведения обратной продажи, а также наименование и код банка, вкотором данный счет открыт;
подписи и расшифровкаподписей индивидуального предпринимателя, должностных лиц субъекта валютныхопераций — резидента либо одного должностного лица, имеющих право распоряжатьсяспециальным счетом, заверенные печатью субъекта валютных операций — резидента(для индивидуальных предпринимателей при отсутствии печати печать не ставится);
при покупке иностраннойвалюты для расчетов с нерезидентами по договорам, предусматривающим импорттоваров, указываются название товара и первые четыре цифры кода товара согласноТоварной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Республики Беларусь.
17. Перечислениебелорусских рублей в оплату приобретаемой субъектом валютных операций — резидентом иностранной валюты может проводиться со следующих счетов:
— со счетов главногогосударственного казначейства Министерства финансов, главных управленийМинистерства финансов Республики Беларусь по областям и городу Минску, еслиприобретение иностранной валюты осуществляется бюджетными организациями и (или)организациями, являющимися распорядителями средств по республиканскому иместным бюджетам;
— с текущего(расчетного) счета субъекта валютных операций — резидента;
— со счетов судов;
— с благотворительногосчета субъекта валютных операций — резидента;
— с иных счетовсубъекта валютных операций — резидента, выступающего покупателем иностраннойвалюты;
— с иных счетов — приналичии разрешения Национального банка.
18. Покупка иностраннойвалюты при переводе с покупкой через исполняющий банк осуществляется присоблюдении следующих условий:
18.1. данная операцияосуществляется путем перечисления денежных средств со счетов, указанных впункте 28 настоящей Инструкции, при соблюдении требований по оформлениюрасчетных документов, предусмотренных нормативными правовыми актамиНационального банка;
18.2. при переводе спокупкой заявка на покупку, предусмотренная настоящей Инструкцией, непредставляется;
18.3. платежноепоручение на перевод с покупкой должно содержать следующие дополнительныереквизиты:
— целевое направлениепокупаемой иностранной валюты (указываются соответствующий подпункт пункта 20настоящей Инструкции, наименование и реквизиты документа, подтверждающегооснование для покупки иностранной валюты);
— отметка исполняющегобанка об обоснованности покупки иностранной валюты, содержащая должность,фамилию и инициалы работника исполняющего банка и заверенная его подписью иштампом исполняющего банка.
19. Иностранная валюта,приобретенная в соответствии с подпунктом 20.4 пункта 20 настоящей Инструкциибез ее зачисления на специальный счет, может быть:
19.1. использована наприобретение у банка дорожных чеков для выдачи их направляемым за пределыРеспублики Беларусь лицам;
19.2. направлена насчет, предназначенный для расчетов с использованием корпоративных карточек,открытый в банке;
19.3. направлена натекущий (расчетный) счет или карт-счет физического лица для оплаты расходов,связанных со служебными командировками за пределы Республики Беларусь.
20. Зачисленная наспециальный счет иностранная валюта (в том числе в случае возврата иностраннойвалюты, ранее перечисленной со специального счета) должна быть использованасубъектом валютных операций — резидентом в течение 7 рабочих дней начиная содня, следующего за днем ее зачисления на специальный счет.
Срок храненияиностранной валюты на специальном счете может быть увеличен до 30 рабочих дней(включительно) по разрешению главного управления Национального банка по области(специализированного управления Национального банка) по месту регистрациисубъекта валютных операций — резидента, подписанному начальником главногоуправления Национального банка по области (специализированного управленияНационального банка) либо его заместителем, свыше этого срока — по разрешениюНационального банка.
В указанные в настоящемпункте сроки не включается срок ареста, наложенного в соответствии сзаконодательством Республики Беларусь на иностранную валюту, находящуюся наспециальном счете субъекта валютных операций — резидента, включая деньналожения и день снятия ареста.
21. Субъект валютныхопераций — резидент вправе изменить целевое использование приобретеннойиностранной валюты в следующих случаях:
21.1. если иностраннаявалюта, купленная для оплаты расходов, связанных со служебными командировкамиза границу работников субъекта валютных операций — резидента, в том числе наобучение, а также на стажировку, семинар, конференцию и иные мероприятия,связанные с повышением их квалификации, на основании одного приказа онаправлении в служебную командировку за границу, будет использована для оплатырасходов, связанных со служебными командировками, предусмотренными настоящимподпунктом, по другому приказу;
21.2. на основанииразрешения Национального банка.
Субъект валютныхопераций — резидент вправе изменить целевое использование приобретеннойиностранной валюты как в срок нахождения ее на специальном счете, так и послеосуществления платежей за счет приобретенной иностранной валюты.
21.3. если частьиностранной валюты, купленной для расчетов по импорту товаров (работ, услуг),будет использована для оплаты комиссионного вознаграждения банков-нерезидентов.
22. При изменениицелевого использования приобретенной иностранной валюты субъект валютныхопераций — резидент представляет в исполняющий банк уведомление об изменениицелевого использования приобретенной иностранной валюты в двух экземплярах поформе согласно приложению к настоящей Инструкции, а также копию приказа онаправлении работника в служебную командировку за границу либо разрешениеНационального банка.
В исполняющем банке припринятии уведомления на двух его экземплярах делается отметка о принятии, атакже указываются должность, фамилия и инициалы работника исполняющего банка,которые заверяются его подписью и штампом исполняющего банка. Первый экземпляруведомления об изменении целевого использования приобретенной иностраннойвалюты остается в исполняющем банке, второй возвращается субъекту валютныхопераций — резиденту.
Уведомление обизменении целевого использования приобретенной иностранной валютыпредставляется в банк:
в случае нахожденияиностранной валюты на специальном счете — не позднее даты платежа со счета засчет приобретенной иностранной валюты;
после осуществленияплатежей за счет приобретенной иностранной валюты в течение 7 рабочих днейпосле оформления соответствующих документов по изменению использованияприобретенной иностранной валюты.
Использованиеиностранной валюты не на цель, на которую она была приобретена, инепредставление уведомления об изменении целевого использования приобретеннойиностранной валюты в установленные сроки считается нецелевым использованиемвалютных средств, приобретенных на внутреннем валютном рынке.
23. В случаенеиспользования приобретенной иностранной валюты до истечения установленныхсроков ее хранения на специальном счете либо до истечения данных сроков послевозврата субъекту валютных операций — резиденту иностранной валюты, ранееперечисленной со специального счета, субъект валютных операций — резидентобязан провести продажу данной иностранной валюты (далее — обратная продажа)исполняющему банку на биржевом или на внебиржевом валютном рынке.
24. Для проведенияобратной продажи субъект валютных операций — резидент не позднее последнего дняустановленного срока хранения иностранной валюты на специальном счетепредставляет в банк:
для валютно-обменныхопераций на биржевом валютном рынке — платежное поручение и заявку на продажу ссогласием на продажу иностранной валюты по биржевому курсу на деньсоответствующих торгов;
для валютно-обменныхопераций на внебиржевом валютном рынке — платежное поручение на перевод спродажей с указанием курса продажи.
25. При осуществленииобратной продажи зачисление белорусских рублей проводится на тот счет, скоторого осуществлялась оплата приобретаемой иностранной валюты, либо натекущий (расчетный) счет субъекта валютных операций — резидента в белорусскихрублях, либо на иные счета — при наличии разрешения Национального банка.
26. При непредставлениисубъектом валютных операций — резидентом в течение установленного срокахранения иностранной валюты заявки на продажу и (или) платежного поручения наперевод с продажей для осуществления обратной продажи исполняющий банк втечение последующих двух рабочих дней приобретает иностранную валюту побиржевому курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте,сложившемуся на торгах в день осуществления обратной продажи, либо продаетиностранную валюту на биржевых торгах.
Если в деньосуществления обратной продажи торги по данной иностранной валюте непроводились либо данная иностранная валюта не котируется на биржевых торгах,приобретение иностранной валюты осуществляется по официальному курсубелорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленному на деньосуществления обратной продажи.
27. При возвратесубъекту валютных операций — резиденту иностранной валюты, ранее перечисленной(выданной) со специального счета, данная иностранная валюта зачисляется наспециальный счет, минуя специальный транзитный валютный счет. При отсутствииспециального счета субъекта валютных операций — резидента в данной иностраннойвалюте иностранная валюта может быть зачислена с конверсией на открытый данномуклиенту специальный счет в иной иностранной валюте для повторногоиспользования.
При отсутствииинформации по поступившей иностранной валюте иностранная валюта должна бытьзачислена на специальный транзитный валютный счет. В этом случае послепредставления клиентом документов, подтверждающих покупку иностранной валюты,данная иностранная валюта может быть зачислена на специальный счет, открытыйданному клиенту, для повторного использования либо проведена обратная продажаданной иностранной валюты со специального транзитного валютного счета по заявкена продажу и (или) платежному поручению на перевод с продажей не позднеевторого рабочего дня после дня представления субъектом валютных операций — резидентом соответствующих документов.
28. В случае возвратаиностранной валюты, ранее перечисленной (выданной) со специального счета, послезачисления ее на специальный счет она может быть использована в течение срока,установленного настоящей Инструкцией, либо до истечения указанного срокапродается субъектом валютных операций — резидентом по платежному поручению наперевод с продажей.
29. При возвратеиностранной валюты, ранее приобретенной при совершении перевода с покупкой,банк самостоятельно совершает зачисление белорусских рублей с покупкой на счет,с которого проводился перевод с покупкой, либо на текущий (расчетный) счетсубъекта валютных операций — резидента, либо на иные счета — при наличииразрешения Национального банка. Данное зачисление осуществляется поофициальному курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте,установленному Национальным банком на день зачисления белорусских рублей, еслииной курс не предусмотрен в договоре с покупателем иностранной валюты.
Особенности порядкасовершения некоторых валютно-обменных операций на внутреннем валютном рынкеРеспублики Беларусь:
1. В случае выдачинаправляемым за пределы Республики Беларусь работникам субъектов валютныхопераций — резидентов авансов в наличных белорусских рублях для оплатырасходов, предусмотренных подпунктом 20.4 пункта 20 настоящей Инструкции,работники вправе осуществлять покупку иностранной валюты в обменных пунктах икассах банков с соблюдением порядка совершения валютно-обменных операций сучастием физических лиц, предусмотренного нормативными правовыми актамиНационального банка.
2. Индивидуальныепредприниматели-резиденты вправе для приобретения товаров за пределамиРеспублики Беларусь осуществлять на внутреннем валютном рынке покупку наличнойиностранной валюты за безналичные белорусские рубли. При этом:
2.1. покупкаосуществляется на основании договора между индивидуальным предпринимателем — резидентом и банком, в котором открыт текущий (расчетный) счет индивидуальногопредпринимателя — резидента в белорусских рублях, в порядке, определенномНациональным банком;
2.2. перечислениебезналичных белорусских рублей на покупку наличной иностранной валюты осуществляетсяс текущего (расчетного) счета индивидуального предпринимателя — резидента;
2.3. специальный счетдля хранения купленной на внутреннем валютном рынке иностранной валюты неоткрывается;
2.4. документы,подтверждающие основание для покупки (обоснованность покупки) индивидуальнымпредпринимателем — резидентом иностранной валюты, не представляются;
2.5. срок храненияприобретенной наличной иностранной валюты не устанавливается;
2.6. выдача наличнойиностранной валюты проводится через кассы банка;
2.7. на суммуприобретенной наличной иностранной валюты банком по требованию индивидуальногопредпринимателя — резидента выдается справка формы 0406007;
2.8. приобретеннаяналичная иностранная валюта может не вноситься в кассу индивидуальногопредпринимателя — резидента и не зачисляться на его текущий (расчетный) счет виностранной валюте;
2.9. в случаенеобходимости индивидуальный предприниматель — резидент может внестиприобретенную наличную иностранную валюту на свой текущий (расчетный) счет виностранной валюте, минуя специальный транзитный валютный счет, и использоватьее в порядке, определенном законодательством Республики Беларусь.
3. При проведениибанками операций, указанных в пункте 42 настоящей Инструкции, ими неосуществляется контроль целевого использования индивидуальным предпринимателем- резидентом приобретенной наличной иностранной валюты в рамках выполненияфункции агентов валютного контроля.
4. При бесспорномсписании средств со счетов плательщика банк осуществляет валютно-обменныеоперации в части покупки, продажи, конверсии иностранной валюты сиспользованием кросс-курса, рассчитанного на основе официальных курсовбелорусского рубля по отношению к соответствующим иностранным валютам,официального курса белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте,установленных Национальным банком на дату списания денежных средств со счетаплательщика. При осуществлении данных валютно-обменных операций договор междуучастниками валютно-обменных операций и соответствующие заявки не оформляются.Порядок оформления платежных инструкций на взыскание денежных средств сосуществлением валютно-обменных операций определяется нормативными правовымиактами Национального банка, регламентирующими осуществление безналичныхрасчетов в форме банковского перевода.
Порядок продажи(конверсии) иностранной валюты субъектами валютных операций – резидентами навнутреннем валютном рынке Республики Беларусь
1. Продажа (конверсия)иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Республики Беларусьосуществляется субъектом валютных операций — резидентом по необходимости,определяемой им непосредственно, за исключением осуществления обязательнойпродажи иностранной валюты и иных случаев, определенных актами валютногозаконодательства Республики Беларусь.
2. Продажа (конверсия)иностранной валюты на биржевом валютном рынке осуществляется субъектом валютныхопераций — резидентом через банк, в котором открыт счет в иностранной валюте,указанный в пункте 53 настоящей Инструкции, с которого проводится продажа(конверсия) иностранной валюты.
3. При продаже(конверсии) иностранной валюты на биржевом валютном рынке:
3.1. субъект валютныхопераций — резидент представляет в банк заявку на продажу (конверсию)иностранной валюты в двух экземплярах (далее — заявка на продажу (конверсию);
3.2. в банке припринятии к исполнению заявки на продажу (конверсию) на двух экземплярах заявкиделается отметка о принятии ее к исполнению, а также указываются должность,фамилия и инициалы работника банка, которые заверяются его подписью и штампомбанка;
3.3. первый экземплярзаявки на продажу (конверсию) возвращается субъекту валютных операций — резиденту, второй экземпляр остается в банке.
4. Продажа (конверсия)иностранной валюты на внебиржевом валютном рынке может осуществляться субъектомвалютных операций — резидентом:
4.1. банку, в которомоткрыт счет в иностранной валюте, с которого проводится продажа (конверсия)иностранной валюты путем совершения переводов с продажей (конверсией);
4.2. банку, в которомоткрыт счет в белорусских рублях, на который проводится зачисление белорусскихрублей после осуществления банком операции по зачислению с покупкой иностраннойвалюты, поступившей в пользу субъекта валютных операций — резидента;
4.3. банку, в которомоткрыт счет в иностранной валюте, на который проводится зачисление иностраннойвалюты после осуществления банком операции по зачислению с конверсиейиностранной валюты, поступившей в пользу субъекта валютных операций — резидента;
4.4. банку, в которомне открыты счета в иностранной валюте, с которых проводится продажа (конверсия)иностранной валюты.
5. Субъект валютныхопераций — резидент осуществляет продажу (конверсию) иностранной валюты банку,в котором открыт счет в иностранной валюте, с которого проводится продажа(конверсия) иностранной валюты, путем осуществления переводов с продажей(конверсией).
Данная операцияосуществляется путем перечисления денежных средств со счетов, указанных впункте 53 настоящей Инструкции, при соблюдении требований по оформлениюсоответствующих расчетных документов, предусмотренных нормативными правовымиактами Национального банка.
6. Субъект валютныхопераций — резидент осуществляет продажу иностранной валюты банку, проводящемузачисление с покупкой иностранной валюты, поступившей в пользу субъектавалютных операций — резидента, путем зачисления белорусских рублей от продажина счета субъекта валютных операций — резидента.
Субъект валютныхопераций — резидент осуществляет конверсию иностранной валюты банку,проводящему зачисление с конверсией иностранной валюты, поступившей в пользусубъекта валютных операций — резидента, путем зачисления иностранной валюты поконверсии на счета субъекта валютных операций — резидента.
7. При продаже(конверсии) иностранной валюты на внебиржевом валютном рынке банку, в которомне открыты счета в иностранной валюте, с которых проводится продажа (конверсия)иностранной валюты:
7.1. субъект валютныхопераций — резидент представляет в банк, которому осуществляет продажу(конверсию) иностранной валюты, заявку на продажу (конверсию) в двухэкземплярах;
7.2. в банке припринятии к исполнению заявки на продажу (конверсию) на двух ее экземплярахделается отметка о принятии ее к исполнению, а также указываются должность,фамилия и инициалы работника банка, которые заверяются его подписью и штампомбанка;
7.3. первый экземплярзаявки на продажу (конверсию) возвращается субъекту валютных операций — резиденту, второй экземпляр остается в банке.
8. Заявка на продажу(конверсию) имеет произвольную форму, обязательными реквизитами которойявляются:
наименование субъектавалютных операций — резидента;
сумма продажи(конверсии), выраженная в иностранной валюте, подлежащей продаже (конверсии);
номер счета виностранной валюте, с которого проводятся расчеты по проводимойвалютно-обменной операции, а также наименование и код банка, в котором данныйсчет открыт;
номер счета вбелорусских рублях (иностранной валюте), на который зачисляются белорусскиерубли (иностранная валюта) после продажи (конверсии) иностранной валюты, атакже наименование и код банка, в котором данный счет открыт;
для валютно-обменныхопераций на биржевом валютном рынке указывается согласие на продажу (конверсию)иностранной валюты по биржевому курсу на день соответствующих торгов либожелаемый курс продажи (конверсии);
для валютно-обменныхопераций на внебиржевом валютном рынке указывается курс продажи (конверсии);
подписи и расшифровкаподписей индивидуального предпринимателя, должностных лиц субъекта валютныхопераций — резидента либо одного должностного лица, имеющих право распоряжатьсясчетом, с которого проводятся расчеты по проводимой валютно-обменной операции,заверенные печатью субъекта валютных операций — резидента (у индивидуальногопредпринимателя при отсутствии печати печать не ставится).
9. Перечислениеиностранной валюты при ее продаже (конверсии) субъектом валютных операций — резидентом может проводиться:
с текущего (расчетного)счета субъекта валютных операций — резидента;
со счетов судов;
с благотворительногосчета субъекта валютных операций — резидента;
с иных счетов субъектавалютных операций — резидента, выступающего продавцом;
с иных счетов — приналичии разрешения Национального банка.
10. Зачислениебелорусских рублей (иностранной валюты) при совершении субъектом валютныхопераций — резидентом продажи (конверсии) иностранной валюты, за исключениемпродажи (конверсии), совершаемой при переводах с продажей (конверсией) в адрестретьих лиц, осуществляется:
на текущие (расчетные)счета субъекта валютных операций — резидента;
на благотворительныесчета продавца в белорусских рублях — от продажи иностранной валюты,поступившей в качестве иностранной безвозмездной помощи;
на благотворительныесчета продавца в иностранных валютах — от конверсии иностранной валюты,поступившей в качестве иностранной безвозмездной помощи;
на счета по учетукредитов;
на счета судов;
на иные счета субъектавалютных операций — резидента, выступающего продавцом;
на иные счета — приналичии разрешения Национального банка. (6)
Порядок бухгалтерскогоучета курсовых разниц, возникающих при переоценке имущества и обязательств виностранной валюте, бюджетными организациями, некоммерческими организациями ииндивидуальными предпринимателями (п. 1.2.1 и 1.2.2 Декрета № 15) послепринятия Декрета Президента Республики Беларусь от 28.01.2010 № 1 (далее — Декрет № 1) не изменился: организации, финансируемые из бюджета, относят их наувеличение или уменьшение источников финансирования, а некоммерческиеорганизации и индивидуальные предприниматели — на увеличение или уменьшениесвоих доходов и расходов.
Что касаетсякоммерческих организаций, то в соответствии со старой редакцией п. 1.2.3Декрета № 15 курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества иобязательств в иностранной валюте, относились ими:
— по дебиторскойзадолженности по вкладам в уставный фонд организации — на увеличение илиуменьшение резервного фонда;
— по резервам,создаваемым в иностранной валюте в соответствии с законодательством, исредствам целевого финансирования, полученным в иностранной валюте, — наувеличение или уменьшение этих резервов и средств целевого финансирования;
— во всех остальныхслучаях — на расходы и доходы будущих периодов, т.е. на сч. 97 «Расходы будущихпериодов» и 98 «Доходы будущих периодов».
Если курсовые разницыпо дебиторской задолженности по расчетам с учредителями (участниками) по вкладамв уставный фонд организации (эта формулировка заменила не очень точное сюридической точки зрения понятие «дебиторская задолженность по вкладам вуставный фонд организации»), как и ранее, должны относиться коммерческимиорганизациями на увеличение или уменьшение резервного фонда, а курсовые разницыпо резервам, создаваемым в иностранной валюте в соответствии сзаконодательством, и средствам целевого финансирования, полученным виностранной валюте, — на увеличение или уменьшение этих резервов и средств целевогофинансирования, то с «остальными случаями» ситуация резко поменялась. Вместорасходов и доходов будущих периодов, где сначала следовало отражать суммыкурсовых разниц с последующим списанием их по правилам, установленным п. 1.3Декрета № 15, с 1 января 2010 г. курсовые разницы относятся:
— по кредиторскойзадолженности (в том числе по полученным кредитам, займам и процентам по ним),дебиторской задолженности по выданным авансам на выполнение работ иприобретение оборудования и материалов, возникшим при осуществлении капитальныхвложений в не завершенные строительством объекты, основные средства инематериальные активы до ввода (передачи) их в эксплуатацию, — на стоимостькапитальных вложений, а после ввода (передачи) основных средств инематериальных активов в эксплуатацию — в конце отчетного квартала и (или) годана стоимость основных средств и нематериальных активов (за исключениемпроцентов по полученным займам и кредитам);
— в иных случаях — навнереализационные доходы или расходы и учитываются при налогообложении, еслииное не установлено Президентом Республики Беларусь или Советом Министров посогласованию с Главой государства.
Соответственно п. 1.3Декрета № 15 исключен из данного законодательного акта.
Для тех организаций,которые редко имеют дело с иностранной валютой, можно напомнить, что ранее п.1.3 Декрета № 15 был установлен совсем иной порядок списания указанных сумм.Учтенные в составе расходов и доходов будущих периодов курсовые разницы впрошлом году списывались:
1) по денежнымсредствам и дебиторской задолженности (по расчетам с покупателями и заказчикамиза товары, работы, услуги; с работниками организации по подотчетным суммам; порасчетам с другими дебиторами) — на финансовые результаты деятельностиорганизаций ежемесячно в размере не менее 10% от фактической себестоимостиреализованной продукции (работ, услуг), если иное не установлено СоветомМинистров Республики Беларусь, но не более суммы курсовых разниц, учтенных всоставе доходов будущих периодов;
2) по кредиторскойзадолженности (по расчетам с поставщиками и подрядчиками за товары, работы,услуги; с работниками организации по подотчетным суммам; по кредитам банков;займам других организаций; по расчетам с другими кредиторами), возникшей:
— при приобретениисырья, материалов, товаров, оказании организации работ, услуг — на финансовыерезультаты деятельности организаций ежемесячно в размере не более 10% отфактической себестоимости реализованной продукции (работ, услуг), если иное неустановлено Советом Министров Республики Беларусь;
— при осуществлениикапитальных вложений в основные средства и нематериальные активы до ввода их вэксплуатацию — на стоимость капитальных вложений; после ввода (передачи)основных средств и нематериальных активов в эксплуатацию — в конце отчетногоквартала и (или) года на стоимость основных средств и нематериальных активов.При проведении в конце отчетного года в установленном законодательством порядкепереоценки незавершенного строительства, неустановленного оборудования иосновных средств сумма курсовых разниц списывалась на уменьшение фондапереоценки статей баланса;
— по кредитам виностранной валюте, полученным под гарантию Правительства Республики Беларусь ине возвращенным в установленные сроки, — за счет прибыли, остающейся враспоряжении организации, если иное не установлено Советом Министров РеспубликиБеларусь.
Другими словами,согласно п. 1.3.1 и 1.3.2 Декрета № 15 базой для определения размера списаниякурсовых разниц, учтенных на счете 97 «Расходы будущих периодов» и 98 «Доходыбудущих периодов», на финансовые результаты деятельности организаций (заисключением курсовых разниц, возникающих при осуществлении капитальных вложенийв основные средства и нематериальные активы) являлась фактическая себестоимостьреализованной продукции (работ, услуг). Причем для того, чтобы определитьвеличину списания сумм курсовых разниц на финансовые результаты коммерческойорганизации, учтенных в составе доходов и расходов будущих периодов,фактическая себестоимость бралась за тот отчетный месяц, в котором производитсясписание этих разниц. И если в отчетном месяце реализация продукции (работ,услуг) отсутствовала, то организация вообще не имела права производить списаниесумм курсовых разниц, учтенных в составе расходов и доходов будущих периодов,на финансовые результаты, т.е. на счет 92 «Внереализационные доходы и расходы».
Для иллюстрацииизменений, произошедших в порядке списания указанных курсовых разниц послепринятия Декрета № 1, в данной курсовой работе приведен условный пример.
Пример
В бухгалтерском учетеООО «Альфа» в текущем месяце возникли следующие суммы положительных курсовыхразниц:
— при переоценкекредиторской задолженности по приобретенному сырью — 300 000 руб.;
— при переоценкедебиторской задолженности по расчетам с покупателями — 100 000 руб.
Фактическаясебестоимость продукции, реализованной ООО «Альфа» в этом месяце, составила 2000 000 руб.
I. Учет и списаниекурсовых разниц до вступления в силу Декрета № 1.
Возникшие курсовыеразницы следовало отразить в составе доходов и расходов будущих периодов:
— по дебету счета 97-11«По сырью, материалам, товарам, работам, услугам» — 300 000 руб.;
— по кредиту счета 98-5«Курсовые разницы» — 100 000 руб.
Списание учтенных суммкурсовых разниц в текущем месяце отражалось в учете следующим образом:
1) рассчитываласьвеличина, равная 10% от фактической себестоимости реализованной продукции,которая составила 200 000 руб. (2 000 000 х 10%);
2) списывались курсовыеразницы по кредиторской задолженности, учтенные на счет 97-11 «По сырью,материалам, товарам, работам, услугам» (в размере не более 10% от фактическойсебестоимости реализованной продукции), записью:
ДЕБЕТ 92-2«Внереализационные расходы» КРЕДИТ 97-11 «По сырью, материалам»
— 200 000 руб. — насумму курсовых разниц от переоценки кредиторской задолженности в соответствии сп. 1.3.2 Декрета № 15;
3) списывались курсовыеразницы по дебиторской задолженности, учтенные на счет 98-5 «Курсовые разницы»(в размере не менее 10% от фактической себестоимости реализованной продукции(работ, услуг), но не более суммы курсовых разниц, учтенных в составе доходовбудущих периодов), записью:
ДЕБЕТ 98-5 «Курсовыеразницы» КРЕДИТ 92-1 «Внереализационные доходы»
— 100 000 руб. — насумму курсовых разниц от переоценки дебиторской задолженности в соответствии сп. 1.3.1 Декрета № 15.
II. Списание курсовыхразниц после вступления в силу Декрета № 1:
1) списываются курсовыеразницы по кредиторской задолженности, возникшей по приобретенному сырью, вполном объеме записью:
ДЕБЕТ 92-2«Внереализационные расходы» КРЕДИТ 60
— 300 000 руб. — насумму курсовых разниц от переоценки кредиторской задолженности поприобретенному сырью;
2) списываются курсовыеразницы по дебиторской задолженности, возникшей по расчетам с покупателями, вполном объеме записью:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 92-1«Внереализационные доходы»
— 100 000 руб. — насумму курсовых разниц от переоценки дебиторской задолженности по расчетам спокупателями.
Кроме того, приводимымзаконодательным актом «откорректирован» и п. 1.4.2 Декрета № 15,регламентирующий порядок списания расходов, связанных с покупкой коммерческимиорганизациями иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и курсомНационального банка на момент покупки. Напомним, что со 2 июня 2009 г. в негоуже вносились изменения Декретом Президента Республики Беларусь от 29.05.2009 №7, которым, в частности, было разрешено списывать на себестоимость продукции(работ, услуг) курсовые разницы, образовавшиеся в результате покупкииностранной валюты для приобретения сырья, материалов, товаров (работ, услуг),сразу же после проведения такой покупки без их отнесения на расходы будущихпериодов.
С 1 января 2010 г. в п.1.4.2 Декрета № 15 внесены очередные изменения, и расходы, связанные с покупкойиностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и курсом Национальногобанка на момент покупки должны списываться коммерческими организациями дляпроведения расчетов:
— за сырье, материалы,товары (работы, услуги), по использованным на их приобретение, а также выплатузаработной платы займам, кредитам и уплате процентов по ним, по служебнымкомандировкам за границу (в старой редакции данной нормы говорилось только осырье, материалах, товарах, работах и услугах) — на себестоимость продукции,товаров (работ, услуг) и включаться в затраты по производству и реализации продукции,товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении;
— при осуществлениикапитальных вложений в не завершенные строительством объекты, основные средстваи нематериальные активы (в том числе по использованным на эти цели займам,кредитам и процентам по ним) до ввода (передачи) их в эксплуатацию — настоимость капитальных вложений, после ввода (передачи) основных средств инематериальных активов в эксплуатацию — в конце отчетного квартала и (или) годана стоимость основных средств и нематериальных активов (за исключениемпроцентов по полученным займам и кредитам). Ранее в данной норме не завершенныестроительством объекты, а также использованные на осуществление капитальныхвложений займы, кредиты и проценты по ним не упоминались;
— в случаях, не упомянутыхвыше, — на внереализационные расходы и не учитываться при налогообложении.
Декрет № 15 дополнен п.1.6, в соответствии с которым остатки курсовых разниц, числящиеся на 1 января2010 г. в составе доходов будущих периодов, списываются на внереализационныедоходы, расходов будущих периодов — на внереализационные расходы или (приналичии фонда переоценки статей баланса) за счет этого фонда ежемесячно,начиная с 1 января 2010 г., в порядке и сроки, установленные руководителеморганизации, но не позднее 31 декабря 2014 г. Таким образом, обещаниеМинистерства финансов Республики Беларусь, о котором мы упоминали в началестатьи, даже в некотором смысле перевыполнено: вместо трех лет на списаниеобразовавшихся курсовых разниц, числящихся на начало текущего года в составедоходов и расходов будущих периодов, организациям дается пять. (7)
5. Проверка целевогоиспользования валютных денежных средств и материальных ценностей, приобретенныхза иностранную валюту
Таблица 2. Цели, накоторые приобретается иностранная валюта: Цель  Основание осуществление расчетов по сделкам, предусматривающим экспорт и (или) импорт товаров (за исключением денежных средств, ценных бумаг и недвижимого имущества), охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, работ, услуг. документ, подтверждающий заключение с нерезидентом соответствующей гражданско-правовой сделки осуществление расчетов по возврату суммы займа и (или) выплате процентов по займам, предоставленным Министерством финансов Республики Беларусь в иностранной валюте, а также для возмещения Министерству финансов Республики Беларусь платежей, проведенных по погашению и обслуживанию кредитов в иностранной валюте, полученных под гарантию Правительства Республики Беларусь.
-документ, подтверждающий заключение с Министерством финансов Республики Беларусь соответствующей гражданско-правовой сделки либо
— акт законодательства Республики Беларусь. уплата налогов, сборов, пошлин, иных обязательных платежей в республиканский и местные бюджеты, государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды, а также на счета органов взыскания или уполномоченных взимать платежи в бюджет, государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды в случае, если возможность уплаты их в иностранной валюте предусмотрена актами законодательства Республики Беларусь. акты законодательства Республики Беларусь, предусматривающие правомерность использования иностранной валюты при уплате вышеназванных платежей;

Продолжение таблицы 2:Цели, на которые приобретается иностранная валюта
оплата расходов, связанных с поездками за пределы Республики Беларусь:
— расходы, связанные со служебными командировками за границу, в том числе на обучение, а также стажировку, семинар, конференцию и иные мероприятия, связанные с повышением квалификации работников субъекта валютных операций-резидента;
— расходы, связанные с направлением за границу иных лиц в случаях, установленных законодательством;
— расходы, связанные с разъездами индивидуальных предпринимателей-резидентов за пределами РеспубликиБеларусь;
— выдача под отчет водителям автобусов и грузовых автомобилей, работающих на регулярных международных пассажирских и грузовых линиях, работа которых протекает в пути, для оплаты за пределами Республики Беларусь страхового взноса, премии по договорам страхования, дорожных, экологических, таможенных пошлин и сборов, налогов, вынужденного мелкого ремонта, приобретения горюче-смазочных материалов, стоянки;
— выплата надбавок, выплачиваемых в иностранной валюте в соответствии с законодательством Республики Беларусь, за подвижной и разъездной характер работы, производство работы вахтовым методом, за постоянную работу в пути, работу вне места постоянного жительства (полевое довольствие).
Приказ (постановление, распоряжение) о направлении в служебную командировку за границу с приложением расчета суммы иностранной валюты, причитающейся к получению (возмещению) направляемым за границу лицам, подписанный руководителем и (или) главным бухгалтером субъекта валютных операций-резидента, индивидуальным предпринимателем
Либо
Иной документ в случаях, установленных законодательством, с приложением расчета суммы иностранной валюты, причитающейся к получению (возмещению) направляемым за границу лицам, подписанный руководителем и (или) главным бухгалтером субъекта валютных операций-резидента, индивидуальным предпринимателем
в иных случаях — расчет соответствующей потребности в иностранной валюте, подписанный руководителем или главным бухгалтером субъекта валютных операций0-резидента, индивидуальным предпринимателем. Осуществление с банком по валютным операциям, являющимся банковскими операциями (за исключением уплаты комиссионного вознаграждения) осуществляемой в рамках гражданско-правовой сделки, является документ, подтверждающий заключение с банком соответствующей гражданско-правовой сделки. По валютным операциям, совершаемым вне рамок гражданско-правовой сделки, документы, служащие основанием для осуществления данной валютной операции. осуществление расчетов по сделкам, заключенным с нерезидентом, предусматривающим передачу и (или) получение имущества в аренду (лизинг). документ, подтверждающий заключение с нерезидентом соответствующей гражданско-правовой сделки оплата страхового взноса, осуществление расчетов по договорам страхования, сострахования, перестрахования между субъектами валютных операций — резидентами.
документ, подтверждающий заключение между субъектами валютных операций — резидентами соответствующей гражданско-правовой сделки;
либо
счет-фактура на оплату страхового взноса осуществление платежей нерезиденту по выплате дивидендов и иных доходов по инвестициям. документ, подтверждающий необходимость выплаты иностранным инвесторам дивидендов и иных доходов по инвестициям. осуществление операций неторгового характера документы, служащие основанием для осуществления данных валютных операций осуществление расчетов по сделкам, предусматривающим получение от нерезидентов кредитов и (или) займов в иностранной валюте документ, подтверждающий заключение с нерезидентом соответствующей гражданско-правовой сделки осуществление расчетов с нерезидентами по валютным операциям, связанным с движением капитала, проведение которых осуществляется без получения отдельного разрешения Национального банка на проведение данного вида валютной операции
документ, подтверждающий заключение с нерезидентом соответствующей гражданско-правовой сделки
по валютным операциям, совершаемым вне рамок гражданско-правовых сделок- документы, служащие основание для осуществления данных валютных операций. иные валютные операции при наличии разрешения Национального банка на покупку иностранной валюты Разрешение Национального банка на покупку иностранной валюты /> /> />
Субъект валютныхопераций — резидент вправе изменить целевое использование приобретеннойиностранной валюты в следующих случаях:
— если иностраннаявалюта, купленная для оплаты расходов, связанных со служебными командировкамиза границу работников субъекта валютных операций — резидента, в том числе наобучение, а также на стажировку, семинар, конференцию и иные мероприятия,связанные с повышением их квалификации, на основании одного приказа онаправлении в служебную командировку за границу, будет использована для оплатырасходов, связанных со служебными командировками, предусмотренными настоящимподпунктом, по другому приказу
— на основанииразрешения Национального банка.
— если частьиностранной валюты, купленной для расчетов по импорту товаров (работ, услуг)будет использована для оплаты комиссионного вознаграждения банков-нерезидентов.(6)
Организации вправеполучить от иного лица безвозмездную помощь (поступления) в виде денежныхсредств, товаров или другого имущества. Помощь, как правило, предоставляется наосновании безвозмездного договора. Согласно статье 393 Гражданского кодексаРеспублики Беларусь безвозмездным признается договор, по которому одна сторонаобязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы илииного встречного предоставления.
В национальномзаконодательстве безвозмездная помощь выделена в отдельный правовой институт.Учитывая систему правового регулирования, безвозмездную помощь условно можноподразделить на помощь, поступившую от иностранных источников, и помощь,поступившую от источников в Республике Беларусь.
Безвозмездная помощь отиностранных источников, в свою очередь, подразделяется на:
международнуютехническую помощь;
иностраннуюбезвозмездную помощь.
Порядок предоставлениямеждународной технической помощи регулируется Указом Президента РеспубликиБеларусь от 22.10.2003 N 460 «О международной технической помощи, предоставляемойРеспублике Беларусь» (далее — Указ N 460).
Под международнойтехнической помощью понимается один из видов помощи, безвозмезднопредоставляемой Республике Беларусь донорами международной технической помощидля оказания поддержки в социальных и экономических преобразованиях, охранеокружающей среды, ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС,развитии инфраструктуры путем проведения исследований, обучения, обменаспециалистами, аспирантами и студентами, передачи опыта и технологий, денежныхсредств, поставки оборудования и других товаров (имущества) по одобреннымпроектам (программам) международной технической помощи, а также в формеорганизации и (или) проведения семинаров, конференций, иных общественныхобсуждений.
Таким образом, в определениитермина «международная техническая помощь» указаны конкретные целипредоставления такой помощи:
оказание поддержки всоциальных и экономических преобразованиях;
охрана окружающейсреды;
ликвидация последствийкатастрофы на Чернобыльской АЭС;
развитиеинфраструктуры.
При этом донорамимеждународной технической помощи могут являться иностранное государство (егоадминистративно-территориальная единица), международная организация, ихпредставительства либо уполномоченные этими государством и организациейсубъекты права.
Получателимеждународной технической помощи для рассмотрения и одобрения представляют вКомиссию по вопросам международного технического сотрудничества при СоветеМинистров Республики Беларусь:
проекты (программы)международной технической помощи;
перечни товаров(имущества, в том числе денежных средств), работ и услуг, предоставляемых дляреализации проектов (программ) международной технической помощи;
информацию оборганизации и (или) проведении семинаров, конференций, иных общественных обсужденийв рамках международной технической помощи.
Под иностраннойбезвозмездной помощью понимаются денежные средства, в том числе в иностраннойвалюте, товары (имущество), безвозмездно предоставляемые в пользование,владение, распоряжение организациям и физическим лицам Республики Беларусьиностранными государствами, международными организациями, иностраннымиорганизациями и гражданами, а также лицами без гражданства и анонимнымижертвователями.
Иностраннаябезвозмездная помощь регистрируется в Департаменте по гуманитарной деятельностиУправления делами Президента Республики Беларусь.
Иностраннаябезвозмездная помощь включает также беспроцентные займы, взносы иностранныхучредителей (членов) белорусских некоммерческих организаций, а также средства,передаваемые в рамках утвержденных смет, предоставленные организациям ифизическим лицам Республики Беларусь иностранными государствами, международнымиорганизациями, иностранными организациями и гражданами, лицами без гражданстваи анонимными жертвователями.
Иностраннаябезвозмездная помощь используется для следующих целей:
ликвидации последствийчрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера;
проведения научныхисследований, разработок, обучения, а также для реализациинаучно-исследовательских программ;
содействия охране,восстановлению, созданию историко-культурных ценностей, развитиюприродоохранных заповедников;
оказания медицинскойпомощи;
оказания социальнойпомощи малообеспеченным гражданам, инвалидам, пенсионерам, детям, многодетным,неполным, опекунским и приемным семьям, а также гражданам, оказавшимся втрудной жизненной ситуации, объективно нарушающей их нормальнуюжизнедеятельность. При этом под трудной жизненной ситуацией понимаютсяобстоятельства, сложные для самостоятельного разрешения (неспособность ксамообслуживанию в связи с болезнью, нуждаемость в технических средствахсоциальной реабилитации, стихийные бедствия, катастрофы, пожары и другиеобстоятельства);
иных целей,определяемых Управлением делами Президента Республики Беларусь по согласованиюс Президентом Республики Беларусь.
При предоставлениибезвозмездной (спонсорской) помощи заключается договор, в котором указываются:
организация,индивидуальный предприниматель, предоставляющие безвозмездную (спонсорскую)помощь, получатель такой помощи;
размер (сумма, расчетстоимости) оказываемой безвозмездной (спонсорской) помощи;
цель предоставлениябезвозмездной (спонсорской) помощи;
виды товаров (работ,услуг), которые будут приобретены на денежные средства безвозмездной(спонсорской) помощи;
порядок представленияполучателем безвозмездной (спонсорской) помощи (за исключением получателей — физических лиц) организации, индивидуальному предпринимателю, оказавшим такуюпомощь, отчета о ее целевом использовании;
сведения об оказаниибезвозмездной (спонсорской) помощи в установленных пределах — для органов,организаций, перечисленных в пункте 9 Указа N 300;
иные условия,определенные соглашением сторон с соблюдением требований Указа N 300 и другихактов законодательства.
Порядок отражения в бухгалтерскомучете указанных видов безвозмездной помощи установлен в Инструкции о порядкебухгалтерского учета безвозмездных поступлений (средств), утвержденнойПостановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 24.02.2006 N 17(далее — Инструкция N 17).
Следует учесть, что вИнструкцию N 17 Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от11.12.2008 N 187 «О внесении изменений и дополнений в некоторыенормативные правовые акты Министерства финансов Республики Беларусь»внесены некоторые уточнения, касающиеся отражения безвозмездной помощи насчетах бухгалтерского учета.
Инструкция N 17устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и отчетностиорганизаций информации о получении от юридических лиц и индивидуальныхпредпринимателей, иных физических лиц на безвозмездной безвозвратной основеденежных средств, в том числе в иностранной валюте, товарно-материальныхценностей, работ, услуг, имущественных прав, включая исключительные права наобъекты интеллектуальной собственности, для использования в деятельностиорганизации, получающей эти поступления.
Отражение вбухгалтерском учете безвозмездной помощи, предоставленной без указаниянаправлений ее использования, осуществляется следующими записями (Таблица 3):
/>

Окончание Таблицы 3:
/>
(8).

Заключение
В данной курсовойработе был рассмотрен ряд вопросов, касающихся проверки учета операций нарасчетном, валютном и других счетам в банке.
Были приведены путирешения таких задач, как установление достоверности, законности ицелесообразности операций, проведенных на счетах в банке, подтверждениябанковских операций документами, приложенными к выпискам банка, и правильностисделанных по ним бухгалтерских записей, правильности оформления документов ицелесообразности перечислений по ним, наличия на копиях платежных документовштампов банка, правильности и своевременности предъявления претензий банкам одопущенных ошибках и отражения их в учете, правильности отражения операций наспециальных счетах в банках и прочих денежных средств.
В данной работе былииспользованы основные нормативные правовые акты, регулирующие проверку учетаопераций на расчетном, валютном и другим счетам в банке, главными из которыхявляются Декрет № 1 Президента Республики Беларусь от 16 января 2009 г., Инструкцияо порядке открытия и закрытия банками и небанковскими кредитно-финансовымиорганизациями банковских счетов от 20.06.2007 г. № 127, Инструкция о банковскомпереводе, утвержденной Постановлением правления Национального банка РеспубликиБеларусь 29.03.2001 г. № 66, Указ Президента Республики Беларусь от 22.10.2003N 460 «О международной технической помощи, предоставляемой РеспубликеБеларусь» (Указ N 460), Декрет Президента Республики Беларусь от28.11.2003 N 24 «О получении и использовании иностранной безвозмезднойпомощи», Указ Президента Республики Беларусь от 17.07.2006 N 452 «Обобязательной продаже иностранной валюты».

Ситуация 1.
Предприятие всоответствии с договором поставляет готовую продукцию покупателю собственнымтранспортом. Данные транспортные расходы в сумме 16 200 рублей подлежатвозмещению покупателем. В бухгалтерском учете аудируемого предприятия данныерасходы при поступлении их от покупателя отражены по дебету счета 51 и кредитусчета 44.
Изложениемодифицированного аудиторского заключения в части, содержащей условноположительное аудиторское мнение из-за разногласий относительно допустимости принятойучетной политики и ненадлежащего метода ведения бухгалтерского учета
В результате проведенногоаудита проверяющей организацией установлены нарушения действующего порядка составлениябухгалтерской (финансовой) отчетности и ведения бухгалтерского учета, а именно:
Счет 44 «Расходына реализацию» предназначен для обобщения информации о расходах, связанныхс реализацией продукции, товаров, работ и услуг. Не относятся к расходам нареализацию затраты по упаковке и транспортировке продукции, возмещаемые в соответствиис договорами покупателями сверх стоимости товара. Указанные расходы включаютсяв расчетно-платежные документы отдельными позициями и взыскиваются спокупателей продукции.
Из этого можно сделатьвывод, что были нарушены следующие нормативно-правовые акты:
1. ПостановлениеМинистерства Финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003 г. N 89 «Обутверждении типового плана счетов бухгалтерского учета и инструкции поприменению типового плана счетов бухгалтерского учета (в ред. постановленийМинфина от 13.11.2003 N 153, от 11.12.2008 N 187, от 26.03.2009 N 33, от06.11.2009 N 136, от 11.01.2010 N 2).
2. Инструкцияо порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденная постановлениемМинистерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 16 (сизменениями и дополнениями от 07.04.2006 №47).
3. ЗаконРеспублики Беларусь от 19 декабря 1991 г. № 1319-XII «О налоге на добавленнуюстоимость» (в редакции Законов от 26 декабря 2007 г. № 302-З, от 13 ноября 2008г. № 449-З);
4. ЗаконРеспублики Беларусь 22 декабря 1991 г. № 1330-XII «О налогах на доходы иприбыль».
Бухгалтерские проводкив данной ситуации должны быть следующие:№ п/п Дебет Кредит Содержание операции 1

           51                                   44  

51 44 Σ=16200 — сторнирована сумма транспортных расходов, поступивших от покупателя 2 51 62.1 Σ=16200 — на расчетный счет от покупателя поступила оплата транспортных расходов 3 62.1 90.1 Σ=16200 — отражена сумма выручки от реализации транспортной услуги 4 90.3 68 Σ=16200*20/120=2700 — выделен НДС 5 90.9 99 Σ=16200-2700=13500 — прибыль от реализации транспортной услуги, то есть от перевозки продукции /> /> /> /> />
По мнению проверяющейорганизации, за исключением влияния на бухгалтерскую (финансовую) отчетность обстоятельств,изложенных в предыдущей части, бухгалтерская (финансовая) отчетность ООО «АЛЬМАТЕРРА»отражает достоверно во всех существенных отношениях его финансовое положение на1 января 2010 г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности за 2010 г.

Ситуация 2.
Предприятие получило отпоставщика штраф за нарушение им условий поставки в сумме 14 000 рублей. Вучете данная сумма была отражена по дебету счета 51 и кредиту счета 60.
Изложениемодифицированного аудиторского заключения в части, содержащей условноположительное аудиторское мнение из-за разногласий относительно допустимости принятойучетной политики и ненадлежащего метода ведения бухгалтерского учета
В результатепроведенного аудита проверяющей организацией установлены нарушения действующегопорядка составления бухгалтерской (финансовой) отчетности и ведениябухгалтерского учета, а именно:
Были нарушены следующиенормативно-правовые акты:
1.ПостановлениеМинистерства Финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003 г. N 89 «Обутверждении типового плана счетов бухгалтерского учета и инструкции поприменению типового плана счетов бухгалтерского учета (в ред. постановленийМинфина от 13.11.2003 N 153, от 11.12.2008 N 187, от 26.03.2009 N 33, от06.11.2009 N 136, от 11.01.2010 N 2).
2.Инструкция о порядкеисчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденная постановлениемМинистерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 16 (сизменениями и дополнениями от 07.04.2006 №47).
3.Закон РеспубликиБеларусь от 19 декабря 1991 г. № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость»(в редакции Законов от 26 декабря 2007 г. № 302-З, от 13 ноября 2008 г. №449-З).
На субсчете 76-3«Расчеты по претензиям» отражаются расчеты по претензиям,предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, атакже по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням инеустойкам.
По кредиту субсчета92-1 «Внереализационные доходы» учитываются поступления активов,признаваемых внереализационными доходами, в том числе связанных с чрезвычайнымиобстоятельствами, в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат, денежныхсредств и иного имущества, расчетов и других. Из вышеизложенного можно сделатьвывод, что бухгалтерские проводки по данной ситуации будут следующие:№ п/п Дебет Кредит Содержание операции 1

           51                                   60  

Σ=14000 — сторнирована сумма поступивших на расчетный счет организации денежных средств за штраф 2 51 76.3 Σ=14000 — на расчетный счет от поставщика поступила оплата штрафа 3 76.3 10 Σ=14000 –(14000*20/120)=11667 — сумма штрафа за несвоевременно поступившие материалы без НДС 4 18.1 10 Σ=14000*20/120=2333 — на сумму НДС 5 76.3 92 Σ=14000-2333=11667 — штраф отнесен на внереализационные доходы /> /> /> /> />
По мнению проверяющейорганизации, за исключением влияния на бухгалтерскую (финансовую) отчетность обстоятельств,изложенных в предыдущей части, бухгалтерская (финансовая) отчетность ЧУП «Странавкуса» отражает достоверно во всех существенных отношениях его финансовоеположение на 1 января 2010 г. и результаты финансово-хозяйственной деятельностиза 2010 г.
Ситуация 3.
При инвентаризации наскладе была обнаружена недостача материальных ценностей. По результатампроведенного служебного расследования было установлено, что недостачаобразовалась вследствие хищения материально ответственным лицом. В учете даннаянедостача в сумме 7500 рублей была отнесена как внереализационные расходы безкорректировки налогооблагаемой прибыли.
Были нарушены следующиенормативно-правовые акты:
1.ПостановлениеМинистерства Финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003 г. N 89 «Обутверждении типового плана счетов бухгалтерского учета и инструкции поприменению типового плана счетов бухгалтерского учета (в ред. постановленийМинфина от 13.11.2003 N 153, от 11.12.2008 N 187, от 26.03.2009 N 33, от06.11.2009 N 136, от 11.01.2010 N 2).
2.Инструкция о порядкеисчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденная постановлениемМинистерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 16 (сизменениями и дополнениями от 07.04.2006 №47).
3.Закон РеспубликиБеларусь от 19 декабря 1991 г. № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость»(в редакции Законов от 26 декабря 2007 г. № 302-З, от 13 ноября 2008 г. №449-З).
Списание материалов сосчетов учета может осуществляться в следующих случаях:
· еслиматериалы пришли в негодность по истечении сроков
хранения;
· еслиморально устарели;
· выявлениянедостач, хищений или порчи.
При списании материаловсоставляется акт на списание
материалов, в которомуказываются:
· наименованиесписываемых материалов и их отличительные
признаки;
· количество;
· фактическаясебестоимость;
· установленныйсрок хранения;
· дата(месяц, год) поступления материалов;
· причинасписания;
· информацияо взыскании материального ущерба с виновных лиц.
Акт на списание материаловутверждается руководителем
организации илиуполномоченным лицом.
При списании материалових фактическая себестоимость относится в дебет счета 94 «Недостачи и потери отпорчи ценностей». В зависимости от конкретных причин потерь фактическая себестоимостьматериалов подлежит списанию с кредита счета «Недостачи и потери от порчиценностей» в дебет счетов учета затрат на производство или издержек обращения, расчетовпо возмещению ущерба, финансовых результатов.Следовательно, в данной ситуации должны быть следующие бухгалтерские проводки:№ п/п Дебет Кредит Содержание операции 1

        92                                      10  

Σ=7500 — сторнирована отнесенная на внереализационные расходы сумма недостачи ТМЦ 2 94 10 Σ=7500 — сумма недостачи ТМЦ отнесена на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» 3 94 68 Σ=7500*20/120=1250 — сумма НДС 4 73 94 Σ=7500 – сумма недостачи отнесена на виновное лицо (материально ответственное) 5 70 73 Σ=7500 — сумма недостачи вычтена из заработной платы виновного материально ответственного лица /> /> /> /> />

По мнению проверяющейорганизации, за исключением влияния на бухгалтерскую (финансовую) отчетность обстоятельств,изложенных в предыдущей части, бухгалтерская (финансовая) отчетность ОАО «Фирмтехнолоджи»отражает достоверно во всех существенных отношениях его финансовое положение на1 января 2010 г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности за 2010 г.

Список использованныхисточников
1. ХмельницкийВ.А. Ревизия и аудит. Учебный комплекс – Мн.: «Интерпрессервис», 2010
2. .Инструкциея о порядке открытия и закрытия банками и небанковскимикредитно-финансовыми организациями банковских счетов, утвержденнойпостановлением Правления Национального банка Республики Беларусь 20.06.2007 №127.
3. Инструкцияо банковском переводе, утвержденная постановлением Правления Национальногобанка Республики Беларусь 29.03.2001 г. № 66.
4. ПупкоГ.М. Аудит и ревизия: Учебник – Минск: Книжный Дом; Мисанта, 2009г.
5. УказПрезидента Республики Беларусь от 17 июля 206г. №452 «Об обязательной продажеиностранной валюты»
6. ПостановлениеПравления Национального банка Республики Беларусь от 28.07.2005 N 112 «Обутверждении Инструкции о порядке совершения валютно-обменных операций сучастием юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»
7. ДекретПрезидента Республики Беларусь от 28.01.2010 № 1.
8. Инструкцияо порядке бухгалтерского учета безвозмездных поступлений (средств),утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от24.02.2006 N 17.
9. ПостановлениеМинистерства Финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003 г. N 89 «Обутверждении типового плана счетов бухгалтерского учета и инструкции поприменению типового плана счетов бухгалтерского учета (в ред. постановленийМинфина от 13.11.2003 N 153, от 11.12.2008 N 187, от 26.03.2009 N 33, от06.11.2009 N 136, от 11.01.2010 N 2).