Министерствообразования и науки Республики Казахстан
КарагандинскийЭкономический Университет Казпотребсоюза
Колледж
Контрольнаяработа
Подисциплине: «Бухгалтерский учет»
Караганда- 2007
/>/>/>Содержание
теоретическийвопрос
Задача
Списокиспользованной литературы
теоретический вопросПринципыбухгалтерского учета и финансовой отчетности
При составлении финансовой отчетности необходимо учитывать ее основные качественные характеристики,приведенные в Концептуальной основе для подготовки и представления финансовойотчетности, утвержденной приказом Министерства финансов Республики Казахстан от29.10.2002 г. № 542 [6]. Эта Концептуальная основа совпадает с требованиямиКонцепции для подготовки и представления финансовой отчетности по Международнымстандартам.
Всоответствии с Концептуальной основой, основными качественными характеристикамифинансовой отчетности являются: понятность; уместность; существенность инадежность. Отметим, что финансовая отчетность включает в себя баланс, отчеты одоходах и расходах, отчет о движении собственного капитала и денежных средств.Но основным для раскрытия приведенных в перечисленных формах отчетностипоказателях является пояснительная записка, входящая в формат финансовойотчетности.
Перечисленныехарактеристики в большей мере относятся к подготовке как пояснительной записки,так и расшифровкам, таблицам, расчетам и другой информации, дополняющейфинансовую отчетность, с целью ее понимания пользователями. В этом заключаетсяпринцип понятности, что предполагает наличие у пользователей достаточных знанийэкономики и бухгалтерского учета. В то же время, если информация сложная итребует специальных знаний, она не должна исключаться из финансовой отчетности.Предположим, в исчислении лизинговых платежей применены расчетыдисконтированной стоимости, понятные не каждому пользователю. Этообстоятельство не дает оснований для исключения этих расчетов из финансовойотчетности [7, с.44].
Уместностьзаключается в том, чтобы она способствовала пользователям в принятии решений наоснове представленных данных. Например, пользователи заинтересованы вопределении прогнозов относительно дивидендов. Значит, необходима информацияили расчеты распределения дохода в резервный капитал, расчеты средневзвешеннойстоимости акций и т.д. Если в течение отчетного периода возникли доходы ирасходы от нестандартных или редковстречающихся операций, необходимообязательно раскрыть обстоятельства их совершения. Эта информация будет уместнадля того, чтобы пользователи представляли себе, что, например, доход,полученный от такой операции, в следующем отчетном периоде вероятно невозникнет.
Еслипропуск или искажение информации может повлиять на экономическое решениепользователей, то такая информация считается существенной. Например, наотчетную дату некоторая часть денег находилась у работников, находящихся вкомандировке, их прибытие и оформление отчета об использовании денег намечено вянваре. Эта информация не существенна для принятия экономического решения в томслучае, если командировочные расходы типичны для текущей деятельностипредприятия. В таком случае в пояснительной записке не требуется раскрыватьобстоятельства этого события. Если же эти работники направлены в другой региондля создания структурного подразделения, то такая информация приводится вфинансовой отчетности, так как это влияет на оценку рисков всего предприятия.
Надежностьинформации заключается в том, что пользователи могут положиться на нее, как направдиво представленные сведения. Однако такая информация может быть, при своейуместности, ненадежной. Например, предприятию предъявлен иск, который можетбыть оспорен, сумма иска может быть не признана в балансе полностью иличастично, но в пояснительной записке необходимо раскрыть всю информацию порассматриваемому событию.
Таковыосновные качественные характеристики финансовой отчетности.
Существуетряд принципов, которые также необходимы для применения в бухгалтерском учете.
Принципначисления заключается в том, чтобы информировать пользователей об операциях исобытиях, включаемых в периоды, к которым они относятся. Приведем подробныепримеры определения дохода методом начисления:
а) предприятиеосуществляет поставку оборудования по двум договорам. По первому договору отпродавца требуется только отгрузка оборудования, по второму договору, кромеотгрузки, — установку и наладку оборудования. Сумма первого договора 10,0 млн.тенге, сумма второго договора 11,0 млн. тенге.
Попервому договору доход в сумме 10,0 млн. тенге признается сразу после отгрузкитовара. По второму договору доход в сумме 11,0 млн. тенге признается толькопосле завершения установки и наладки оборудования;
б) попросьбе покупателя продавец меняет срок отгрузки на более поздний срок. Правособственности на товар передано покупателю. Доход признается только в случаеготовности товара к поставке и уверенности в вероятности его поставки;
в) продавецосуществляет отгрузку товара на сумму 20,0 млн. тенге после получения всейсуммы. При этом оплата производится покупателем частями: 5 млн. тенге, 5 млн.тенге, 7 млн. тенге, 3 млн. тенге.
Продавеци покупатель имеют длительные партнерские отношения, задержек в расчетах попредыдущим сделкам не было. Доход в сумме 20 млн. тенге признается послеполучения суммы третьего платежа, так как сумма платежей после этого составляетбольшую часть предусмотренной оплаты;
г) предприятиепродает товар, по условиям договора покупатель вправе отказаться от него втечение 7 дней с даты его поступления. Доход признается после истечения этогосрока в полном размере;
д) предприятиепродает товар в рассрочку на 2 года. Договорная стоимость товара 10,0 млн.тенге. Процентная ставка 10 процентов. Коэффициент дисконтирования за этот периодсоставит 1,21 (1+0,1)2. Сумма, признаваемая доходом при продаже товара,составит: 10: 1,21 = 8,264 млн. тенге.
Процентыпризнаются доходом по мере их получения с учетом процентной ставки.
Суммапроцентов за первый год будет равна: 8,264 х 10% = 0,826 млн. тенге.
Общаясумма дохода составит: 8,264 + 0,826 = 9,09 млн. тенге.
Такимобразом, проценты за второй год составят 9,09 х 10% = 0,909 млн. тенге.
Общаясумма составит 8,264 + 0,826 + 0,909 = 10 млн. тенге (проверочно).
Результат:при отгрузке товара доход признается в сумме 8,264 млн. тенге; доход попроцентам в 1 год — 0,826 млн. тенге: во 2 год — 0,909 млн. тенге;
е)покупатель произвел оплату за товар, но продавец еще не изготовил его. Доходбудет признан тогда, когда товар будет изготовлен и поставлен покупателю.
Принципнепрерывности деятельности предполагает, что предприятие не намерено прекращатьсвою деятельность в обозримом будущем. Если возникают обстоятельства, которыемогут привести к прекращению или сокращению деятельности в связи с такимиобстоятельствами, как нерентабельность структурного подразделения, судебныеиски, в результате которых может наступить банкротство и т.п., то этаинформация приводится в финансовой отчетности. В случае принятия решения оликвидации предприятия финансовая отчетность представляется на другой основе. Вданном случае это может быть ликвидационная отчетность, особенности которойобязательно раскрываются в пояснительной записке.
Особыйинтерес должен вызвать принцип преобладания сущности над формой. В случае несоблюденияэтого принципа, считается, что пользователь финансовой отчетности введен взаблуждение. Это связано с тем, что юридическая и экономическая сущностьсобытия может не совпадать. Этот принцип по своему назначению смыкается стакими принципами, как достоверность и непредвзятость финансовой отчетности.Суть принципа — экономическое событие, а не юридический документ. Это неозначает, что в содержании всех документов экономическая сущность не совпадаетс юридической сущностью. Например, бухгалтер выписал чек на получение денег вбанке, подписал его у руководителя. В обычных условиях отражение этой операциипроизводится при получении выписки банка. Но требования принципа таковы, что вучете эта операция отражается сразу после подписания чека. Другой пример, непогашенные в реальный срок суммы кредиторской задолженности в бухгалтерскомучете числятся до того момента, когда истечет срок исковой давности на условияхи порядке, предусмотренных гражданским законодательством. Порой бывает так, чтозаведомо известно, что долг не будет погашен, но он продолжает числиться вучете только потому, что не истекло три года. В этом случае предприятие должносписать задолженность для достоверного представления своего финансовогоположения, не дожидаясь истечения этого срока.
Средидругих принципов, как нейтральность, сопоставимость, осмотрительность, полнота,рассмотрим принцип сопоставимости, так как его применение напрямую связано сучетной политикой предприятий. В большей мере это относится к компаниям,перешедшим на МСФО, которыми предусмотрены альтернативные методы признания техили иных объектов учета. Казахстанские предприятия избегают такие методы,несмотря на то, что, например, в оценке финансовых инвестиций предусмотреныразличные подходы. Сопоставимость необходима для того, чтобы пользователь могсравнить финансовую отчетность разных отчетных периодов, что невозможно приприменении различных методов в эти периоды. Немаловажно и то, что соблюдениеобщей методологии подготовки финансовой отчетности дает возможность сопоставитьфинансовую отчетность с данными отчетности других организаций. В Концептуальнойоснове сказано, что если используемая учетная политика не обеспечиваетуместности и надежности финансовой отчетности, то такую учетную политикупродолжать неуместно.
Принципысвоевременности, баланса между выгодами и затратами, качественнымихарактеристиками, достоверного и объективного представления информации строятсяна профессиональном суждении. Приведем пример последовательности примененияпрофессионального суждения при приобретении специализированного оборудования.Известно, что экономические выгоды предприятие может получить только приусловии использования оборудования, но существует неопределенность в ихполучении. При наличии такой неопределенности бухгалтер обязан определить срокполезной службы оборудования. Это уже предпосылка к профессиональному суждению,основанному на соответствующем стандарте:
а) определяетсясрок использования оборудования, что характеризуется его техническимихарактеристиками в части производственной мощности и объема ожидаемойпродукции;
б) выясняютсяфакторы, влияющие на износ оборудования.
Это— предельная производительность, количество смен работы на оборудовании, режимпрофилактических и ремонтных работ;
в) влияниетехнического совершенствования оборудования заводом-изготовителем в частиопределения возможного морального износа оборудования и выпускаемой с егопомощью продукции;
г) определениеликвидационной стоимости, т.е. с учетом опыта определяется срок экономическойполезности оборудования, так как экономические выгоды будут получены тогда,когда полного физического износа не наступило, но оборудование в силутехнических, технологических и иных причин не представляет актива, содержащегобудущие экономические выгоды.
Отметим,что надежность информации недостаточно зависит от профессионального суждениябухгалтера. Обоснованность профессионального суждения определяется аудитомфинансовой отчетности, в процессе которого выражается мнение или оценкапрофессионального суждения, применимого при подготовке финансовой отчетности.Это еще раз свидетельствует о необходимости наличия учетной политики.Задача
1. Открыть счета синтетического учета изаписать в них остатки на 1 апреля
Исходные данные:/> Таблица 1. Остатки на синтетических счетах на 1апреля, тенгеШифры счетов Наименование счетов Сумма Д-т К-т 2413 Машины и оборудование 381 538 2423 Износ машин и оборудование 29 017 2417 Производственный инвентарь и принадлежности 115 384 2429 Износ производственного инвентаря и принадлежностей 32 521 1314 Запасные части 72 307 1340 Незавершенное производство 35 384 1320 Готовая продукция 43 076 1040 Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге 146 153 1010 Денежные средства в кассе в тенге 15384 5010 Объявленный капитал 484184 5410 Прибыль убыток отчетного года 111994 3150 Социальный налог 10008 3510 Краткосрочные авансы полученные 46 150 4110 Долгосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам 47969 3350 Краткосрочная задолженность по оплате труда 43076 3220 Обязательства по пенсионным отчислениям 4307 Всего 809 226 809226
Сальдо по синтетическимсчетам на 01 апреля
Шифр счета Сальдо на начало месяца Дебет Кредит
1010 15384
1040 146153
1210
1280
1314 72307
1320 43076
1340 35384
2412
2413 381538
2417 115384
2423 29017
2429 32521
2424
3010
3110
3130
3150 10008
3180
3120
3220 4307
3310
3350 43076
3510 46150
4110 47969
5010 484184
5410 111994 /> /> /> /> /> /> />
Бухгалтерский баланс
На 1 апреляАКТИВЫ На начало отчетного периода I. КРАТКОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ Денежные средства 161537 Краткосрочные финансовые инвестиции Краткосрочная дебиторская задолженность: Товарно-материальные запасы: Материалы 72307 Незавершенное производство 35384 Готовая продукция 43076 Расходы будущих периодов Итого краткосрочных активов 312304 II. ДОЛГОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ Долгосрочные финансовые инвестиции Долгосрочная дебиторская задолженность: Первоначальная стоимость основных средств: 496922 Накопленный износ 61538 Остаточная стоимость основных средств: 435384 Первоначальная стоимость нематериальных активов: Амортизация нематериальных активов Остаточная стоимость нематериальных активов: Незавершенное капитальное строительство Итого долгосрочных активов 435384 БАЛАНС 747688 III. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Краткосрочные финансовые обязательства Обязательства по налогам 10008 Обязательства по другим обязательным и добровольным платежам 4307 Краткосрочная кредиторская задолженность: Задолженность поставщикам и подрядчикам Прочая кредиторская задолженность Начисленные расходы к оплате 43076 Прочие краткосрочные обязательства 46150 Начисленные платежи по непредвиденным обстоятельствам Итого краткосрочных обязательств 103541 IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Долгосрочные финансовые обязательства Долгосрочная кредиторская задолженность 47969 Итого по разделу IV. 47969 V. КАПИТАЛ Выпущенный капитал Объявленный капитал 484184 Неоплаченный капитал Эмиссионный доход Резервы Нераспределенный доход (непокрытый убыток) 111994 Итого капитал 596178 БАЛАНС 747688
2. На каждуюхозяйственную операцию составить корреспонденцию счетов.
Журнал регистрации хозяйственныхопераций
За _____месяц_________(втенге)Наименование документов />Содержание операций Сумма Корреспон-денция счетов Дебет Кредит Расчет износа основных средств Начислен износ производственного оборудования 1387 8045 2423 Акт приемки передачи основных средств получен безвозмездно компьютер от фирмы «Логиком» 40000 2415 6220 Выписка из расчетного счета, платежные поручения
Перечислено из расчетного счета в погашение задолженности всего 122715 тенге:
а) по счетам к оплате 38400 4110 1040 б) по авансам, полученным под поставку ТМЗ 70000 3510 1040 в) в бюджет по социальному налогу 10008 3150 1040 г) отчисления в накопительные пенсионные фонды 4307 3220 1040 Лимитно — заборная карта Отпущены со склада доска дубовые и израсходованы на изготовление продукции основного производства 57602 8011 1314
Наряды, табель,
расчетная
ведомость Начислена заработная плата производственным рабочим основного производства 61538 8012 3350 Расчет бухгалтерии
Произведены обязательные отчисления от начисленной заработной платы рабочих основного производства:
А) социальный налог 12308 8013 3150
обязательные взносы в накопительные
Б)пенсионные фонды (10%)
Итого: 6154 3350 3220 Чек, приходный кассовый ордер Получено с текущего банковского счета в кассу на выплату заработной платы 43076 1010 1040 Платежная ведомость, расходный кассовый ордер Выдана из кассы заработная плата работникам предприятия 43076 3350 1010 Накладные Оприходованы на склад по фактической себестоимости готовая продукция, выпущенная из основного производства 146307 1320 8010 Платежные требования-поручения
Акцептованы платежные документы поставщиков за приобретенные и поступившие на склад запчасти на сумму 34615 тенге:
— на сумму запасов
на сумму НДС 14%
30364
4251
1314
1420
3310
3310 Выписка из расчетного счета Получены авансы от завода «Поршень» под поставку товарно-материальных ценностей 30769 1040 3510 Авансовый отчет № 3 Выданы на приобретение креплений, используемых в основном производстве, денежные средства бригадиру П.И.Потапову 5600 1280 1010 Приходный ордер Суммы авансового отчета № 3 по приобретению креплений для досок отнесены на расходы основного производства
5600
5600
1314
8011
1280
1314 Ведомость учета затрат на производство
Собираются расходы, связанные с производством продукции основного производства на счет 8010 «Основное производство»
списывается износ:
списываются материалы
списывается з/плата рабочим осн.пр-ва
списываются отчисления от з/платы
1387
1387
1387
63202
61538
12308
8040
8014
8010
8010
8010
8010
8045
8040
8014
8011
8012
8013 Ведомость учета затрат на производство Переносится начальный остаток основного (незавершенного) производства на счет 8010 35384 8010 1340 Ведомость учета затрат на производство Переносится конечный остаток основного (незавершенного) производства на счет 1340 27512 1340 8010 Списываются разные расходы отчетного периода на итоговый доход предприятия Списываются доходы отчетного периода на итоговый доход предприятия 40000 6220 5410 Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов на счете 5410 «Прибыль (убыток) текущего года» определяется сумма чистого дохода предприятия
3. Записать хозяйственныеоперации на счетах методом двойной записи
4. Подсчитать по каждомусчету оборот и конечное сальдо на 1 мая
Оборотная ведомость посчетам синтетического учета за апрель месяц (в тенге)
Шифр счета Сальдо на начало месяца Обороты за месяц Сальдо на конец месяца Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит
1010 15384 43076 48676 9784
1040 146153 30769 165791 11131
1210
1280 5600 5600
1314 72307 35964 63202 45069
1320 43076 146307 189383
1340 35384 27512 35384 27512
1420 4251 4251
2413 381538 381538
2415 40000 40000
2417 115384 115384
2423 29017 1387 30404
2429 32521 32521
3010
3110
3120
3130
3150 10008 10008 12308 12308
3180
3220 4307 4307 6154 6154
3310 34615 34615
3350 43076 49230 61538 55384
3510 46150 70000 30769 6919
4410 47969 38400 9569
5010 484184 484184
5410 111994 40000 151994
6010
6220 40000 40000
7010
7210
7710
8010 173819 173819
8011 63202 63202
8012 61538 61538
8013 12308 12308
8014 1387 1387
8040 1387 1387
8042
8043
8045 1387 1387 /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> />
/>/>5. Составить бухгалтерскийбаланс на 01 маяБухгалтерский баланс на 01 мая АКТИВЫ На начало отчетного периода I. КРАТКОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ Денежные средства 20915 Краткосрочные финансовые инвестиции Дебиторская задолженность: Товарно-материальные запасы: Материалы 45069 Незавершенное производство 27512 Готовая продукция 189383 Текущие налоговые активы 4251 Итого краткосрочных активов 287130 II. ДОЛГОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ Долгосрочные финансовые инвестиции Долгосрочная дебиторская задолженность: Первоначальная стоимость основных средств: 536922 Накопленный износ 62925 Остаточная стоимость основных средств: 473997 Первоначальная стоимость нематериальных активов: Амортизация нематериальных активов Остаточная стоимость нематериальных активов: Незавершенное капитальное строительство Итого долгосрочных активов 473997 БАЛАНС 761127 III. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Краткосрочные финансовые обязательства Обязательства по налогам 12308 Обязательства по другим обязательным и добровольным платежам 6154 Краткосрочная кредиторская задолженность: Задолженность поставщикам и подрядчикам 34615 Прочая кредиторская задолженность Начисленные расходы к оплате 55384 Прочие краткосрочные обязательства 6919 Начисленные платежи по непредвиденным обстоятельствам Итого краткосрочных обязательств 115380 IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Долгосрочные финансовые обязательства Долгосрочная кредиторская задолженность 9569 Итого по разделу IV. 9569 V. КАПИТАЛ Выпущенный капитал Объявленный капитал 484184 Неоплаченный капитал Эмиссионный доход Резервы Нераспределенный доход (непокрытый убыток) 151994 Итого капитал 636179 БАЛАНС 761127
/>Списокиспользованной литературы
1. Закон РК«О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.02.2007 года № 234-111.
2. Инструкция(основа) по разработке Рабочего плана счетов для организаций, составляющихфинансовую отчетность в соответствии с Международными стандартами финансовойотчетности (приказ МФ РК от 22.12.2005г. №426)
3. АбдрасимоваЖ.К. Бухгалтерский учет. Учебно-практическое пособие, Караганда, 2001 г.
4. ЖакуповаО.М. Промежуточный финансовый учет: Учебное пособие. Караганда: Изд-во КЭУ,2001
5. МычкинаО.В. МСФО: Рекомендации по применению рабочего плана счетов: Практическоепособие – Алматы: Центральный дом бухгалтера, 2006 – 104с.
6. НургалиеваР.Н. Промежуточный финансовый учет. – Караганда, 2003
7. НурсеитовЭ.О. Бухгалтерский учет в организациях/Учебное пособие. – Алматы,2006.-472с.
8. РадостовецВ.К., Радостовец В.В. Шмидт О.И. Бухгалтерский учёт на предприятии – Алматы:Центраудит-Казахстан, 2002 г-728с.