/>Содержание
Введение
Глава I. Сущность и значение аудита расчетов по претензиям
1.1 Нормативное регулирование и информационная база аудитарасчетов по претензиям
1.2 Роль, значение, цель и задачиаудита расчетов по претензиям
Глава II. Планирование аудита расчетов по претензиям
2.1 Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля ООО «АКРОС», расчетаудиторского риска
2.3 Расчетуровня существенности по структуребаланса
2.3 План и программа аудита расчетов по претензиям
Глава III. Методика аудиторской проверки иее завершение
3.1 Источники и методы сбора аудиторских доказательств
3.2 Проведение процедур средств контроля, процедур посуществу и их документирование
3.3 Письменная информацияаудитора руководству организации по результатам проведения аудита
Заключение
Список литературы
/>Введение
Актуальность выбраннойтемы курсовой работы заключается в том, что в современных условияхсвоевременное обращение денежных средств, а также тщательно поставленный учетрасчетных операций оказывают значительное влияние на финансовые результатыорганизации. Четкая организация расчетов между поставщиками и покупателямиоказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотныхсредств и своевременное поступление денежных средств. В связи с этим возникаетнеобходимость проведения аудиторской проверки расчетных операций. Рациональнаяорганизация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорнойи расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции взаданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдениеплатежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности.
Целью курсовой работыявляется проведение аудиторской проверки расчетов ООО “АКРОС” по претензиям,выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетностиорганизации и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета в частирасчетов по претензиям законодательству Российской Федерации.
Для достижения даннойцели поставлены следующие задачи:
· Рассмотретьнормативное регулирование аудита расчетов по претензиям;
· Оценитьроль и значение аудита расчетов по претензиям в хозяйственной деятельностиорганизации, рассмотреть цели и задачи аудита расчетов по претензиям;
· Оценитьсистему бухгалтерского учета и внутреннего контроля ООО «АКРОС», рассчитатьуровень существенности и аудиторский риск;
· Составитьплан и программу аудита расчетов по претензиям;
· Рассмотретьисточники и методы сбора аудиторских доказательств;
· Провестиаудиторскую проверку учета расчетов по претензиям ООО «АКРОС»;
· Порезультатам аудиторской проверки составить письменную информацию руководителюООО «АКРОС».
Объект исследования –ООО «АКРОС».
Предмет исследования –операции по расчетам по претензиям в ООО «АКРОС».
При выполнении работыаудиторской проверкой охвачена финансово-хозяйственная деятельность ООО «АКРОС»с 1 января по 31 декабря 2009 г.
При написании курсовойработы использована информационная база, включающая нормативно-правовыедокументы, методические пособия и научныеиздания, бухгалтерскую финансовую отчетность и внутреннююдокументацию ООО «АКРОС».
/>/>ГлаваI. Сущность и значениеаудита расчетов по претензиям1.1 Нормативное регулирование и информационная база аудитарасчетов по претензиям
При проведении аудита расчетов попретензиям аудитор руководствуется следующими законодательными и нормативнымидокументами:
— Гражданский Кодекс, части1 и 2 от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ, в ред. Федерального закона от 09.04.2009 №56-ФЗ;
— Налоговый Кодекс, часть 1от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ, в ред. Федерального закона от 29.12.2009 г. №383-ФЗ; часть 2 от 05.08.2000 г. №117-ФЗ, в ред. Федерального закона от27.12.2009 г. № 374-ФЗ;
— «Кодекс Российской Федерации обадминистративных правонарушениях» от 30.12.2001 N 195-ФЗ (принят ГД ФС РФ20.12.2001) (ред. от 04.10.2010) (с изм. и доп., вступающими в силу с21.11.2010)ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ;
— ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21ноября 1996 г. № 129-ФЗ;
— Постановление «Об утверждениифедеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» от 23 сентября 2002 г. № 696, в ред. от 02.08.2010;
— «Кодекс этики аудиторовРоссии» (одобрен Минфином РФ 31.05.2007, протокол N 56);
— План счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по егоприменению, утв. Приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. № 94н;
— Положение по ведению бухгалтерскогоучета и бухгалтерской отчетности в РФ, приказ Минфина РФ от 29.07.1998 г. №34н, в ред. приказа Минфина РФ от 26.03.2007 г. № 26н;
— Методические указания поинвентаризации имущества и обязательств (утверждены приказом Минфина России от13 июня 1995 г. № 49).
В ходе аудита расчетовпо претензиям аудитором используется следующая внутренняя информационная базааудируемой организации:
— учредительныедокументы организации;
— приказоб учетной политике организации;
— первичныеучетные документы по расчетам по претензиям;
— регистрыбухгалтерского учета по счету 76 — субсчет 2 «Расчеты по претензиям»;
— инвентаризационныеописи по счету 76 — субсчет 2 «Расчеты по претензиям»;
— бухгалтерскаяфинансовая отчетность организации.1.2 Роль, значение, цель и задачи аудита расчетов по претензиям
Роль аудита расчетов попретензиям – дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемомобъекте. Аудит проводится на договорной основе аудиторскими организациями ииндивидуальными предпринимателями, его значение заключается в объективнойоценке достоверности бухгалтерского учета расчетов по претензиям и финансовойотчетности хозяйствующего субъекта в части правильного отражения в ней данныхрасчетов.
Как следует изгражданского законодательства, возврат товара в правовом смысле являетсяотказом покупателя от исполнения своих обязательств в части принятия этоготовара, хотя бы этот товар и был ранее фактически получен покупателем. Заотказом от принятия товара следует и правомерный отказ от оплаты, даже еслиранее фактически денежные средства и были перечислены продавцу. Таким образом,договор купли-продажи считается правомерно не исполненным покупателем, врезультате чего возникает претензия. При возврате товара стороны возвращаются висходное положение, договор купли- продажи считается расторгнутым.
Аудит расчетов попретензиям очень важен, так как в хозяйственной практике организаций нередкислучаи, когда поставщики в нарушение заключенных договоров отгружают товары,продукцию покупателям в меньшем количестве, ненадлежащего качества, другогоассортимента, не соблюдают сроки поставки и др.
Зачастую финансовыйрезультат деятельности всей организации напрямую зависит от решения вопросов пооплате товаров. Кроме того, ошибки, допускаемые в учете, ведут к искажению финансовогорезультата. Поэтому очень важно вовремя выявить с помощью аудиторской проверкивсе ошибки и неточности синтетического и аналитического учета расчетов попретензиям.
Проведение аудита имеетдля руководства экономического субъекта информационное и консультационноезначение, поскольку призвано содействовать оптимизации деятельностиэкономического субъекта и выполнению обязанностей его руководства.
Таким образом,независимое подтверждение информации о результатах бухгалтерского учетарасчетов по претензиям в процессе деятельности организаций и соблюдении имизаконодательства, необходимо как руководителям организации для принятия решенийв области контроля за ними, бухгалтерам – для правильного исчисления налога наприбыль, так и государству – для подтверждения достоверности уплачиваемыхорганизацией налогов.
Цель аудита2расчетов по претензиям – формирование мнения о достоверности бухгалтерскойотчетности в части отражения данных по расчетам по претензиям и соответствиеприменяемой методики учета действующим нормативным актам.
Практические целипроверки учета расчетов по претензиям заключаются в установлении:
1. Полноты– все ли расчетные операции учтены в бухгалтерской отчетности, не существует линеучтенных расчетов.
2. Существования– существуют ли обязательства по расчетам по претензиям на дату составлениябаланса и существенна ли сумма этих обязательств.
3. Прави обязанностей – правомерны и верны ли суммы обязательств по расчетам попретензиям согласно трем критериям: формальности, законности, действительности.
4. Точности– соответствуют ли данные бухгалтерской отчетности записям в регистрахсинтетического и аналитического учета.
5. Ограниченияучетного периода – все ли обязательства по расчетам по претензиям отраженыименно в тех учетных периодах, в которых они имели место.
Для достиженияпоставленной цели в ходе аудита решаются задачи:
· наличияи анализа материалов инвентаризации задолженности;
· обоснованности,своевременности и правильности оформления документов (несоблюдение сроковпредъявления претензий может быть использовано для сокрытия фактов хищенияматериальных ценностей, так как при отказе в удовлетворении претензийчислящиеся суммы списываются на издержки производства);
· обоснованностипредъявляемых претензий;
· реальностичислящейся задолженности по претензиям;
· правильностиведения аналитического учета (он должен вестись по каждому дебитору и отдельнымпретензиям), а также соответствие записей синтетического и аналитического учетазаписям в оборотно-сальдовой ведомости, и бухгалтерском балансе;
· правильностисоставления бухгалтерских проводок по субсчету 76-2 «Расчеты попретензиям».
/>Глава II.Планирование аудита расчетов по претензиям/>2.1 Изучение и оценка системы бухгалтерского учета ивнутреннего контроля ООО «АКРОС», расчет аудиторского риска
На основания ФПСАД № 8«Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется,и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской)отчетности» аудитор изучает и оценивает систему бухгалтерского учета ивнутреннего контроля ООО «АКРОС».
Общество с ограниченнойответственностью «АКРОС» создано в соответствии с законодательством РоссийскойФедерации и зарегистрировано в 1992 году.
ООО «АКРОС» являетсяюридическим лицом, имеет самостоятельный баланс и действует на основе Учредительногодоговора и Устава общества. ООО «АКРОС» — сервисная компания, производящаяремонт и сервисное обслуживание офисной техники ведущих мировых производителей KonicaMinolta,Canon, Sharp, Ricoh, HP, Epson, Xerox, Toshiba, Mita, Brother, Sumsung,Panasonic, Roland и других, а также поставляющая расходные материалы и запасныечасти для этой техники. Местонахождение общества — г. Москва, Дорожный 1-й пр.,8.
Высшим органомуправления ООО «АКРОС» является общее собрание участников общества. Схемауправления хозяйственной деятельностью общества имеет функциональноеразделение, предполагающее обособление отдельных функций и выделение работниковдля их выполнения. С учетом этого признака весь персонал организации (25человек) подразделяется на три категории: управленческий, оперативный и вспомогательный.
Руководство текущейхозяйственной деятельностью ООО «АКРОС» осуществляет генеральный директорРатников Е. А., избираемый общим собранием общества. Он руководитпланово-экономической работой, подбирает кадры и организует повышение их квалификации,обеспечивает охрану труда, технику безопасности и пожарную безопасность. Емуподчинены службы, занимающиеся вопросами труда и заработной платы,бухгалтерского учета и финансов.
Заместитель директораруководит коммерческой деятельностью, решает вопросы организации грузоперевозоки их экспедиционного обслуживания. В его непосредственном подчинении находятсяоперативные (старший менеджер по перевозкам, менеджеры по перевозкам и рекламе,экспедиторы) и вспомогательные (курьер, водитель, уборщица) работники.
Бухгалтерский учет висследуемой организации ведется под руководством главного бухгалтера СмирновойТ. Е., в подчинении которого находятся бухгалтер и бухгалтер-кассир.Бухгалтерский аппарат принимает от материально ответственных лицтоварно-денежные отчеты, проверяет и обрабатывает их, учитывает денежныесредства, выполняет другие бухгалтерские операции.
В ООО «АКРОС» учетведется с применением программы «1С: Бухгалтерия 8.0».
Согласно решениюсобрания участников общества ООО «АКРОС» функции внутреннего контроля возложенына главного бухгалтера, что формально закреплено в его обязанностях. Однакоиз-за его большой загруженности, главный бухгалтер не имеет времени ивозможностей уделять должного внимания внутреннему контролю.
Необходимо отметить,что не все функции, выполняемые бухгалтерским персоналом организации,закреплены за каждым отдельным работником формально, некоторые из нихдублируются.
С бухгалтером-кассиромзаключен договор о полной индивидуальной материальной ответственности.
К основным видамхозяйственных операций, осуществляемым в организации, относятся закупкарасходных материалов и запасных частей к офисной технике, а также последующаяих продажа и оказание услуг сервисного обслуживания.
Документооборот итехнология сбора и обработки учетной информации регламентируется графиком документооборота.
ООО «АКРОС» не подлежитобязательному аудиту1.
С аудитором перед проведениемаудиторской проверки заключен договор, предметом которого является проверкаучета расчетов по претензиям с 1 января по 31 декабря 2009 г. Срок проведения аудиторской проверки установлен с 12 апреля по 17 апреля 2010г.
После ознакомления ссистемой бухгалтерского учета и внутреннего контроля ООО «АКРОС» проводится ееоценка. В таблице 1 представлено тестирование системы внутреннего контроля сцелью оценки неотъемлемого риска.
Таблица 1. Тестирование СВК с целью оценкинеотъемлемого риска№ ФАКТОР (хорошо) (плохо) 1 Характеристика и состояние отрасли клиента Отрасль традиционная, состояние стабильное 2 Стабильность хозяйственного права Нормативные акты изменялись в течение проверяемого периода 3 Вид деятельности клиента Торговля, посреднические услуги 4 Масштаб бизнеса клиента Малый 5 Финансовое положение клиента Надежное, устойчивое 6 Понимание руководством клиента значения финансовой отчетности Руководство уделяет большое внимание вопросам, связанным с финансовой отчетностью 7 Склонность руководства к риску Руководство консервативно 8 Качество менеджмента Среднее 9 Опыт и квалификация бухгалтерского персонала Достаточные 10 Загруженность бухгалтерского персонала Бухгалтерский персонал перегружен 11 Ротация Сотрудники бухгалтерии работают в течение ряда лет 12 Давление на бухгалтерский персонал со стороны руководства Ограниченно присутствует 13 Наличие специальной периодической литературы в организации Присутствует 14 Наличие регулярно обновляемых справочно-информационных электронных баз Присутствует
В таблице 2 представленотестирование системы внутреннего контроля с целью оценки риска средствконтроля.
аудит претензия рискпроверка
Таблица 2. Тестирование СВК с целью оценкириска средств контроля№ ФАКТОР (хорошо) (плохо) 1 Организация бухгалтерского учета и документооборота в организации Хорошая, отлаженная 2 Организация внутреннего контроля Внутренний контроль организован, но недостаточно надежен 3 Готовность к исправлению ошибок и искажений, приближающихся к существенным Руководство понимает необходимость внесения корректировок и совершает необходимые действия в этом направлении 4 Распределение каналов ответственности и полномочий Неформальное разграничение ответственности и полномочий высшим руководством 5 Уровень, на котором разрабатываются процедуры и стратегии утверждения сделок Определяется формально высшим руководством 6 Финансово-хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете Только на основании первичных документов 7 Готовность использовать контрольные процедуры для утверждения хозяйственных операций Недостаточная
В таблице 3представлено тестирование системы внутреннего контроля с целью оценки рисканеобнаружения.
Таблица 3. Тестирование СВК с целью оценкириска необнаружения№ ФАКТОР (хорошо) (плохо) 1 Информированность аудитора о клиенте Новый клиент 2 Наличие налоговых проверок за предыдущие периоды Последние 3 года проверялись 3 Опыт и квалификация аудиторов Высокие 4 Планируемый объем проверяемой документации (планируемый объем выборки) Сплошной
Таким образом, на основанииприведенных в таблицах 1, 2 и 3 данных, аудитором рассчитаны:
· Неотъемлемыйриск. НР = 0,357
· Рисксредств контроля. РСК = 0,429
· Рискнеобнаружения. РН = 0,25
Расчеты приведены втаблице 4.
Таблица 4. Расчет рисков Количество «-» факторов Общее количество факторов Значение риска = Количество «-» факторов/ Общее количество факторов НР 5 14 0,357 РСК 3 7 0,429 РН 1 4 0,25
Далее аудиторопределяет величину аудиторского риска по формуле:
/> (3,8 %)/>2.3 Расчет уровня существенности по структуре баланса
При разработке планааудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с цельювыявления существенных искажений. Аудитор в процессе проведения аудитаоценивает существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском.
Информация об отдельныхактивах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а такжесоставляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажениеможет повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основефинансовой (бухгалтерской) отчетности.1
Между существенностью иаудиторским риском существует обратная зависимость – чем выше уровеньсущественности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот.2
Таким образом,аудиторский риск для ООО «АКРОС» составляет 3,8%, а надежность: 100%-3,8% =96,2%.
Расчетуровня существенности производится на основании показателей бухгалтерскойотчетности ООО «АКРОС» за 2009 год (бухгалтерский баланс приведен в приложении№ 1) методом основного массива – расчеты представлены в таблице № 5.
Таблица 5. Расчет уровня существенностиКод строки Наименование показателя Значение, тыс. руб. Уровень существенности, % Значение существенности, % Значение существенности, тыс. руб. 300 Валюта баланса 11101 1-10 0,1*96,2=9,62 11101*0,0962= 1067,916
Таким образом уровеньсущественности для валюты баланса составляет 1067,916 тыс. руб.
Для нахождения уровнясущественности для расчетов по претензиям аудитор использует метод ключевых пориску – расчеты приведены в таблице 6.
Таблица 6. Метод ключевых по риску.Наименование статьи Код строки баланса Сумма, тыс. руб. Удельный вес, % Расчет УС, тыс. руб. ВОА 190 2550 23,0 23/52,2*1067,916 470,538 Запасы 210 2567 23,1 23,1/52,2*1067,916 472,584 Денежные средства 260 226 2,0 2/52,2*1067,916 40,916 Расчеты по претензиям 450 4,1 4,1/52,2*1067,916 83,878 Итого 5793 52,2 Валюта баланса 300 11101 100 1067,916
Таким образом уровеньсущественности по расчетам по претензиям составляет 83,878 тыс. руб./> 2.3 План ипрограмма аудита расчетов по претензиям
Для обеспеченияпроведения проверки наилучшим образом аудитором составляется план аудиторскойпроверки. Результаты процесса планирования в соответствии с порядком,установленным федеральным стандартом №3 «Планирование аудита», оформляются вдвух документах: общем плане аудита и программе аудита.
Единые требования попланированию аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности регламентированыПравилом (стандартом) № 3 «Планирование аудита».
Аудитор составляет планаудиторской проверки учета расчетов по претензиям в ООО «АКРОС» (см. приложение2).
Далее аудиторомсоставляется и документально оформляется программа аудита, определяющаяхарактер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур,необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита являетсянабором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средствомконтроля и проверки надлежащего выполнения работы.1 Программа аудита расчетов по претензиямприведена в приложении № 3.
Глава III.Методика аудиторской проверки и ее завершение3.1 Источники и методы сбора аудиторских доказательств
В ходе аудита расчетовпо претензиям аудитору предоставлены следующие документы ООО “АКРОС”:
· Учетнаяполитика на 2009 год;
· Договорас контрагентами;
· Журналрегистрации входящей документации;
· Платежныепоручения;
· Товарныенакладные;
· Счета-фактуры;
· Претензионныеписьма;
· Актыоб установленном расхождении по количеству и качеству при приемкетоварно-материальных ценностей;
· Актыинвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками, прочими дебиторами икредиторами;
· Ответына претензии;
· Бухгалтерскийбаланс ООО «АКРОС» за 2009 год.
Аудиторские доказательства– это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результатанализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. Каудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы ибухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности,а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица иинформация, полученная из различных источников (от третьих лиц)1.
Для полученияаудиторских доказательств аудитор использует следующие процедуры:
1) Инспектирование.Инспектирование представляет собой проверку записей, документов илиматериальных активов1. В ходе инспектирования записей идокументов аудитор получает аудиторские доказательства относительносуществования объектов проверки;
2) Запрос. Запроспредставляет собой поиск информации у осведомленных лиц в пределах или запределами аудируемого лица;
3) Подтверждение.Подтверждение представляет собой ответ на запрос аудитора об информации,содержащейся в бухгалтерских записях[1];
4) Пересчет. Пересчетпредставляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичныхдокументах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельныхрасчетов.3.2 Проведение процедур средств контроля, процедур посуществу и их документирование
На основании общегоплана аудита и программы аудита (далее — программа) проводит проверку расчетовпо претензиям в ООО «АКРОС».
Согласно п.1.1программы аудитор проверяет наличие договоров с контрагентами, которымпредъявлены претензии. За период с 01.01.2009 по 31.12.2009 претензии запоставленные товары были предъявлены:
· ООО«ВТТ-Амур»;
· ООО«ФОРОФИС».
Договора с ООО«ВТТ-Амур» и ООО «ФОРОФИС» находятся в наличии. Проинспектировав согласно п.1.2 программы оформление и содержание данных договоров, аудитор приходит квыводу, что оно соответствует требованиям ГК РФ.
Договор поставки с ООО«ВТТ-Амур» заключен 11.09.2009 путем составления одного документа1и содержит существенные условия:
· предметдоговора – поставка картриджей для лазерного принтера CanonC-712;
· поставкав период с 01.10.2009 по 31.12.2009 производится внутри квартала равнымимесячными партиями в количестве 80 шт.;
· предоплатасоставляет 100%;
· срокпоставки товара – в течение 7 дней с момента поступления предоплаты;
· ценаодного картриджа составляет 2500 руб. 00 коп.
Договор поставки с ООО«ФОРОФИС» заключен 22.09.2009 путем составления одного документа и содержитсущественные условия:
· предметдоговора – поставка картриджей для лазерного принтера EpsonC13S050520;
· поставкав период с 01.10.2009 по 31.12.2009 производится внутри квартала равнымимесячными партиями в количестве 130 шт.;
· предоплатасоставляет 100%;
· срокпоставки товара – в течение 7 дней с момента поступления предоплаты;
· ценаодного картриджа составляет 2000 руб. 00 коп.
Согласно п. 2.1программы аудитор оценивает правомерность иобоснованность предъявленных претензий к контрагентам.
Согласно условиямдоговора, 12.10.2009 ООО «ВТТ-Амур» поставлено 80 шт. картриджей на сумму236000 руб. (включая НДС), о чем свидетельствуют товарная накладная № 43 от12.10.2009 (ТОРГ-12) и счет-фактура № 56 от 12.10.2009. В ходе приемаматериально ответственным лицом ООО «АКРОС» (кладовщик Лядской В. А.)установлено, что 8 шт. товара не соответствуют условиям договора, так какявляются картриджами не для лазерного принтера Canon C-712, а лазерногопринтера Canon EP-27. По данному факту поставщику предъявлена претензия, чтоподтверждено следующими документами:
· претензионнымписьмом;
· актомоб установленном расхождении по количеству и качеству при приемкетоварно-материальных ценностей № 1 от 12.10.2009 (ТОРГ-2).
Согласно условиямдоговора, 15.11.2009 ООО «ВТТ-Амур» поставлено 80 шт. картриджей на сумму236000 руб. (включая НДС), о чем свидетельствуют товарная накладная № 67 от15.11.2009 (ТОРГ-12) и счет-фактура № 88 от 15.11.2009. В ходе приемаматериально ответственным лицом ООО «АКРОС» (кладовщик Лядской В. А.)установлено, что 40 шт. товара не соответствуют условиям договора, так какявляются картриджами не для лазерного принтера Canon C-712, а лазерногопринтера Canon 703. По данному факту поставщику предъявлена претензия, чтоподтверждено следующими документами:
· претензионнымписьмом;
· актомоб установленном расхождении по количеству и качеству при приемкетоварно-материальных ценностей № 2 от 15.11.2009 (ТОРГ-2).
Ответов на данныепретензии в аудируемой организации аудитором не обнаружено1 (фактполучения зарегистрирован в журналерегистрациивходящих документов),вследствие чего направлен запрос ООО «ВТТ-Амур». 13.04.2010 получен ответ отООО «ВТТ-Амур», в котором организация признает факт предъявления данныхпретензий, а также признает их правомерность и обоснованность, а такжесообщает, что ответы ООО «АКРОС» были высланы 26.10.2009 и 28.11.2009 по каждойпретензии соответственно2.
Согласно условиямдоговора, 17.11.2009 ООО «ФОРОФИС» поставлено 130 шт. картриджей на сумму306800 руб. (включая НДС), о чем свидетельствуют товарная накладная № 133 от17.11.2009 (ТОРГ-12) и счет-фактура № 138 от 17.11.2009. В ходе приемаматериально ответственным лицом ООО «АКРОС» (кладовщик Лядской В. А.)установлено, что 20 шт. товара не хватает в поставленной партии. По данному фактупоставщику предъявлена претензия, что подтверждено следующими документами:
· претензионнымписьмом;
· актомоб установленном расхождении по количеству и качеству при приемкетоварно-материальных ценностей № 3 от 17.11.2009 (ТОРГ-2).
Согласно условиям договора,14.12.2009 ООО «ФОРОФИС» поставлено 130 шт. картриджей на сумму 306800 руб.(включая НДС), о чем свидетельствуют товарная накладная № 133 от 14.12.2009(ТОРГ-12) и счет-фактура № 88 от 14.12.2009. В ходе приема материальноответственным лицом ООО «АКРОС» (кладовщик Лядской В. А.) установлено, что 110шт. товара не соответствуют условиям договора, так как являются картриджами недля лазерного принтера Epson C13S050520, а лазерного принтера Epson C13S050167.По данному факту поставщику предъявлена претензия, что подтверждено следующимидокументами:
· претензионнымписьмом;
· актомоб установленном расхождении по количеству и качеству при приемкетоварно-материальных ценностей № 4 от 14.12.2009 (ТОРГ-2).
В аудируемойорганизации имеются в наличии ответы от ООО «ФОРОФИС», в которых поставщикпризнает признает правомерность и обоснованность данных претензий и обязуетсяпогасить претензии в денежной форме до 01.01.2010.
Согласно п. 2.2 аудиторпроверяет своевременность и правильность отражения сумм расчетов по претензиямв регистрах синтетического учета по счету 76 субсчет 2 «Расчеты по претензиям».
По претензии от 12.10 8шт. картриджей возвращены ООО «ВТТ-Амур» из-за несоответствия качеству,указанному в договоре.
В бухгалтерском учетесделаны следующие записи:
· Дебет76-2 «Расчеты по претензиям» Кредит 41-1 «Товары наскладах» — 20000 руб. — отражена задолженность ООО «ВТТ-Амур» на покупнуюстоимость возвращенных картриджей без НДС;
· Дебет68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» Кредит 19-3 «Налогна добавленную стоимость по приобретенным материально-производственнымзапасам» – 3600 — (красное сторно) восстановлен НДС по возвращеннымкартриджам;
· Дебет76-2 «Расчеты по претензиям» Кредит 19-3 «Налог на добавленнуюстоимость по приобретенным материально-производственным запасам» — 3600руб. — увеличена задолженность ООО «ВТТ-Амур» на сумму НДС по возвращеннымкартриджам.
По претензии от 15.1140 шт. картриджей возвращены ООО «ВТТ-Амур» из-за несоответствия качеству,указанному в договоре.
В бухгалтерском учетесделаны следующие записи:
· Дебет76-2 «Расчеты по претензиям» Кредит 41-1 «Товары наскладах» — 100000 руб. — отражена задолженность ООО «ВТТ-Амур» на покупнуюстоимость возвращенных картриджей без НДС;
· Дебет68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» Кредит 19-3«Налог на добавленную стоимость по приобретеннымматериально-производственным запасам» – 18000 — (красное сторно)восстановлен НДС по возвращенным картриджам;
· Дебет76-2 «Расчеты по претензиям» Кредит 19-3 «Налог на добавленнуюстоимость по приобретенным материально-производственным запасам» — 18000руб. — увеличена задолженность ООО «ВТТ-Амур» на сумму НДС по возвращеннымкартриджам.
По претензии от 17.11установлена нехватка 20 шт. картриджей.
В бухгалтерском учетесделаны следующие записи:
· Дебет76-2 «Расчеты по претензиям» Кредит 41-1 «Товары наскладах» — 41600 руб. — отражена задолженность ООО «ФОРОФИС» на покупнуюстоимость недостающих картриджей без НДС;
· Дебет68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» Кредит 19-3«Налог на добавленную стоимость по приобретеннымматериально-производственным запасам» – 7200 — (красное сторно)восстановлен НДС по недостающим картриджам;
· Дебет76-2 «Расчеты по претензиям» Кредит 19-3 «Налог на добавленнуюстоимость по приобретенным материально-производственным запасам» — 7200руб. — увеличена задолженность ООО «ВТТ-Амур» на сумму НДС по недостающимкартриджам.
В ходе сравнения данныхсинтетического учета по данной претензии аудитором выявлено несоответствиесуммы задолженности на покупную стоимость недостающих картриджей даннымпервичной учетной документации (акт об установленном расхождении по количествуи качеству при приемке товарно-материальных ценностей № 3 от 17.11.2009)1,что задокументировано в приложениях 6 и 7.
По претензии от 14.12110 шт. картриджей возвращены ООО «ФОРОФИС» из-за несоответствия качеству,указанному в договоре.
В бухгалтерском учетесделаны следующие записи:
· Дебет76-2 «Расчеты по претензиям» Кредит 41-1 «Товары наскладах» — 220000 руб. — отражена задолженность ООО «ФОРОФИС» на покупнуюстоимость возвращенных картриджей без НДС;
· Дебет68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» Кредит 19-3«Налог на добавленную стоимость по приобретеннымматериально-производственным запасам» – 39600 — (красное сторно)восстановлен НДС по возвращенным картриджам;
· Дебет76-2 «Расчеты по претензиям» Кредит 19-3 «Налог на добавленнуюстоимость по приобретенным материально-производственным запасам» — 39600руб. — увеличена задолженность ООО «ВТТ-Амур» на сумму НДС по возвращеннымкартриджам.
Согласно п. 3 программыаудитор проверяет своевременность и полноту проведения инвентаризации расчетовпо претензиям.
Согласно приказу обучетной политике ООО «АКРОС», инвентаризация расчетов по счету 76 «расчеты сразными дебиторами и кредиторами» проводится 1 раз в год перед составлениембухгалтерской финансовой отчетности1. В ООО «АКРОС» существует постояннодействующая инвентаризационная комиссия. Результаты инвентаризации за период с01.01.2009 по 31.12.2009 оформлены актом инвентаризации расчетов спокупателями, поставщиками, прочими дебиторами и кредиторами № 1 от 12.12.2009(форма № инв-17).
Согласно п. 4 программыаудитор проверяет правильность ведения регистров аналитического учета по счету76 – 2. Проинспектировав данные регистры, аудитор приходит к выводу, чтоаналитический учет не ведется по каждому дебитору в отдельности и по каждойотдельной претензии, что нарушает требования Инструкции к плану счетовбухгалтерского учета. Данный факт задокументирован в приложениях 8 и 9.
Согласно п. 5 программыаудитор проверяет правильность отражения информации о расчетах по претензиям вбухгалтерской финансовой отчетности, для чего сравнивает оборотно-сальдовуюведомость по счету 76-2 и бухгалтерский баланс.
Завершая проверку,аудитор составляет ведомость соотношения выявленных ошибок и исправлений(приложение 10).
3.3 Письменная информация аудитора руководству организациипо результатам проведения аудита
АДРЕСАТ: Генеральныйдиректор ООО «АКРОС» Ратников Е.А.
АУДИТОР: Общество сограниченной ответственностью «Стандарт»
Место нахождения: 115487 г.Москва ул. Нагатинская д.1 стр.19
Государственнаярегистрация: />№ 14327597432957243 от 12.01.2007
Лицензия: />№ 847597259 от 29.03.2008 срок действия 5 лет
Впроведении аудита непосредственно принимал участие Кляйко А. В. (аттестат аудитора № 1112345)
АУДИРУЕМОЕ ЛИЦО: />Общество с ограниченной ответственностью «АКРОС»
Место нахождения:/>117545, г. Москва, Дорожный 1-й пр., 8
Государственнаярегистрация: />№ 1067761359273 от 18 декабря 1992 г.
Руководительорганизации: />Генеральный директор />Ратников Е.А.
Лицо, ответственное заподготовку бухгалтерской отчетности: Главный бухгалтер Смирнова Т.Е.
Мы провели аудитрасчетов по претензиям за период с 1 января 2009 по 31 декабря 2009 годавключительно. Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение одостоверности во всех существенных отношениях бухгалтерской финансовойотчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательствуРоссийской Федерации в части расчетов по претензиям на основе проведенногоаудита.
Аудит проведен насплошной основе. Мы полагаем, что проведенный аудит представляет достаточныеоснования для выражения нашего мнения о достоверности бухгалтерской финансовойотчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательствуРоссийской Федерации в части расчетов по претензиям.
Не изменяя мнения одостоверности бухгалтерской финансовой отчетности, мы обращаем внимание на то,что ООО «АКРОС» недостаточным образом представлена система внутреннегоконтроля. Мы рекомендуем ввести в штат должность контролера-ревизора, так какглавный бухгалтер, на которого возложены данные функции, не имеет возможностиуделять должного внимания данной деятельности. Такжерекомендуется более внимательно относиться к вопросам хранения документов ивести аналитический учет расчетов по претензиям по каждому контрагенту вотдельности и каждой отдельной претензии.
19 апреля 2010 г.
ООО «Стандарт» Горелова И. Н.
Руководитель аудиторской проверки КляйкоА.В.
Заключение
Таким образом, врезультате проведенного в данной работе исследования можно сделать следующийвывод: в процессе выполнения работы достигнута поставленная цель — проведенааудиторской проверки расчетов ООО “АКРОС” по претензиям, выражение мнения одостоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности организации и соответствиипорядка ведения бухгалтерского учета в части расчетов по претензиямзаконодательству Российской Федерации;
Поставленная цельрассмотрена в следующих задачах:
· Рассмотренонормативное регулирование и информационная база аудита расчетов по претензиям;
· Оцененыроль, значение, цель и задачи аудита расчетов по претензиям;
· Изученыи оценены система бухгалтерского учета и внутреннего контроля ООО «АКРОС»;
· Рассчитаныаудиторский риск и уровень существенности для расчетов по претензиям;
· Составленыплан и программа аудита расчетов по претензиям;
· Рассмотреныисточники и методы сбора аудиторских доказательств;
· Проведенааудиторская проверка учета расчетов по претензиям ООО «АКРОС»;
· Порезультатам аудиторской проверки составлена письменная информация руководителюООО «АКРОС».
Руководству ООО «АКРОС»даны следующие рекомендации по результатам проверки:
· Ввестив штат должность контролера-ревизора, так как главный бухгалтер, на котороговозложены данные функции, не имеет возможности уделять должного внимания даннойдеятельности.
· Болеевнимательно относиться к вопросам хранения документов.
· Вестианалитический учет расчетов по претензиям по каждому контрагенту в отдельностии каждой отдельной претензии.
Список литературы
1. ГражданскийКодекс, части 1 и 2 от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ, в ред. Федерального закона от09.04.2009 № 56-ФЗ.
2. НалоговыйКодекс, часть 1 от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ, в ред. Федерального закона от29.12.2009 г. № 383-ФЗ; часть 2 от 05.08.2000 г. №117-ФЗ, в ред. Федеральногозакона от 27.12.2009 г. № 374-ФЗ.
3. «КодексРоссийской Федерации об административных правонарушениях» от 30.12.2001 N195-ФЗ (принят ГД ФС РФ 20.12.2001) (ред. от 04.10.2010) (с изм. и доп.,вступающими в силу с 21.11.2010)ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ.
4. ФЗ «Обухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ;
5. Постановление «Обутверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» от 23сентября 2002 г. № 696, в ред. от 02.08.2010.
6. «Кодексэтики аудиторов России» (одобрен Минфином РФ 31.05.2007, протокол N 56).
7. План счетовбухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций иинструкция по его применению, утв. Приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. № 94н.
8. Положение поведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, приказ Минфина РФот 29.07.1998 г. № 34н, в ред. приказа Минфина РФ от 26.03.2007 г. № 26н.
9. Методическиеуказания по инвентаризации имущества и обязательств (утверждены приказомМинфина России от 13 июня 1995 г. № 49).
10. Ерофеева В.А.Аудит – М.: Издательство Юрайт, 2010
11. Кочинев Ю.Ю.Аудит: теория и практика.- СПб: Питер, 2010.
12. Кочинев Ю.Ю.Аудит организаций различных видов деятельности.- СПб: Питер, 2010.
13. Парушина Н.В.,Суворова С.П… Аудит: практикум: учебное пособие. -М.: ИД «ФОРУМ»,2011.
14. Робертсон Дж.Аудит. Перев. с англ. – М.: KPMG, Аудиторская фирма «Контакт», 1993
15. Аудит: Учебник.- Рогуленко П.В. — М.: ИНФРА-М, 20010.
16. Тепляков А.Б.Взаиморасчеты коммерческих организаций. — «ГроссМедиа: РОСБУХ», 2008 г.
17. Аудит: Учебник.- Шеремет А.Д., Суйц В.П. — М.: ИНФРА-М, 2008.