Содержание
Введение
1 Организационные основы аудитаосновных средств и нематериальных активов
1.1 Правовое регулирование учета иаудита основных средств
1.2 Цель, задачи и основные этапыаудита основных средств
2 Планирование аудита основныхсредств и нематериальных активов на предприятии ООО «Карел»
2.1 Краткая характеристикапредприятия
2.2 Планирование аудита. Оценкааудиторского риска и уровня существенности
3 Составление плана и программыаудита основных средств и нематериальных активов
3.1 Аудиторская проверка
3.2 Выводы и рекомендации
3.3 Аудиторское заключение
Заключение
Список использованной литературы
Приложения
Приложение 1
Приложение 2
Приложение 3
Приложение 4
Приложение 5
Приложение 6
Приложение 7
Введение
Актуальность выбраннойтемы обусловлена тем, что в современной российской экономике бухгалтерский учетстановится неоценимым источником информации для внешних и внутреннихпользователей при формировании затрат и цен на продукцию с целью качественногои всеобъемлющего контроля за использованием внеоборотных и оборотных активов,определения возможностей инвестирования. Все это, в конечном итоге, определяетконкурентные возможности организаций на внутреннем и внешнем рынке.
Как известно,законодательно установленные перед бухгалтерским учетом цели и задачиохватывают область как финансового, так и управленческого учета. Постоянныйрост требований со стороны менеджмента и собственников к действеннойорганизации учетного процесса в сфере использования и выбытия основных средстви нематериальных активов, особенно при оценке возможностей повышения уровняпроизводства за счет его переоснащения новым высокопроизводительнымоборудованием, прогнозировании финансовых результатов деятельности с цельюпредотвращения финансовых рисков, обусловливает растущий теоретический ипрактический интерес к проблеме учета и аудита основных средств инематериальных активов.
Предметом исследования врамках данной курсовой работы выступает предприятие ООО «Карел». Объектомисследования являются основные средства м нематериальные активы находящиеся набалансе данного предприятия.
Цель данной работызаключается в развитии теоретических и прикладных навыков учета и аудитаосновных средств и нематериальных активов.
Достижение поставленнойцели потребовало постановки и решения следующих основных задач:
Изучение нормативногорегулирования учета и аудита основных средств и нематериальных активов;
Рассмотрение основныхцелей, задач и этапов аудита основных средств и нематериальных активов;
Осуществлениепланирования аудита, для чего необходимо изучить краткую характеристикупредприятия, оценить уровень существенности и аудиторский риск, составить плани программу аудита;
Рассмотреть методикупроведения аудита и сформулировать основные выводы и рекомендации по итогамаудиторской проверки.
1 Организационные основы аудита основных средств инематериальных активов
1.1 Правовое регулирование учета и аудита основных средств
Система нормативногорегулирования бухгалтерского учета имеет четыре уровня:
Первый уровень –федеральные законы, указы президента и постановления правительства РоссийскойФедерации, регулирующие прямо или косвенно постановку учета;
Второй уровень – системанациональных стандартов по бухгалтерскому учету;
Третий уровень — методические указания и инструкции по ведению бухгалтерского учета,разработанные и утвержденные федеральными органами, министерствами иведомствами, которым федеральным законом предоставлено право регулированиябухгалтерского учета в пределах их компетенции;
Четвертый уровень — рабочие документы организации, утвержденные руководителем, разработанные сучетом специфики условий хозяйствования, отраслевой принадлежности, структуры иразмеров предприятия.
Документы первого уровнязакрепляют обязательность ведения бухгалтерского учета всеми хозяйствующимисубъектами, его основные принципы и правила. Определяющим законом РоссийскойФедерации является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября1996г., в котором устанавливаются единые правовые и методологические основыорганизации и ведения бухгалтерского учета экономическими субъектами России.
Документы второго уровняпредставлены положениями по бухгалтерскому учету, устанавливающими правила еговедения на отдельных участках. К числу важнейших документов этого уровняотносятся положения по бухгалтерскому учету.
Документы третьего уровняимеют рекомендательный характер. Это инструкции, указания, дающие возможныеварианты постановки учета непосредственно в организациях в зависимости от ееотраслевой особенности. Это могут быть методические указания по определениюсостава затрат на предприятиях торговли, строительстве, при выполнениинаучно-исследовательских работ, проведению инвентаризации, учету основныхсредств и другое.
К документам четвертого уровня относятся указания, инструкции, положения, приказы и иные подобныедокументы по постановке и ведению бухгалтерского учета, непосредственносозданные в организации и являющиеся внутрифирменными стандартами. Это может бытьприказ об учетной политике, должностные инструкции, положения по оплате трудадр.
Основным документом,регулирующим учет основных средств, является Налоговый кодекс РФ. В статье 256дается определение амортизируемого имущества, в статье 257 НК РФ раскрываются порядок определения стоимости амортизируемого имущества, в статье 258определяются особенности включения амортизируемого имущества в составамортизационных групп, в статье 259 – методы и порядок расчета суммамортизации, в статье 260 – расходы на ремонт основных средств.
Частью четвертойГражданского кодекс РФ определены права на результаты интеллектуальнойдеятельности и средства индивидуализации .
Следующими документами,регулирующими учет основных средств и нематериальных активов, являются Федеральныйзакон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ иПоложение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации. Утвержденоприказом Министерства финансов Российской Федерации от 26 декабря 1994г. №170н. Эти документы раскрывают основные требования к ведению бухгалтерскогоучета, определяют правила оформления бухгалтерской документации: учетимущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в валюте РФ – рублях;документы оформляются на русском языке; все документы, связанные с денежнымисредствами, должны быть обязательно подписаны руководителем и главнымбухгалтером.
План счетовбухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия иИнструкция по его применению предусматривают для учета основных средств использованиесчетов 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», для учетанематериальных активов 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизациянематериальные активы». В инструкции приведен порядок использования данныхсчетов, т.е. раскрывается информация о корреспондентских счетах, отражаемых подебету и по кредиту счетов .
Федеральный закон «Обаудиторской деятельности» от 7.09.2001г. №119-ФЗ определяет понятие, цели,задачи аудиторской деятельности.
Положение побухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ-6/01), утвержденное ПриказомМинфина РФ от 30.03.2001 г. №26н определяет срок полезного использования,имущество, относимое к основным средствам, определяет оценку основных средств,порядок начисления амортизации основных средств, порядок учета поступления,выбытия, ремонта основных средств .
Положение побухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ-14/2007), утвержденноеПриказом Минфина РФ от 27.12.2007 г. №153н устанавливает правила формирования вбухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о нематериальныхактивах организаций, являющихся юридическими лицами по законодательствуРоссийской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетныхучреждений).
Положения (стандарты)аудиторской деятельности определяют порядок расчета уровня существенности,определения аудиторского риска, содержание и виды аудиторского заключения имногое другое.
Постановлениегосударственного комитета РФ по статистике «Об утверждении унифицированных формпервичной учетной документации по учету основных средств» от 21 января 2003г.№7 раскрывает формы и порядок заполнения всех форм по учету основных средств .
Постановлениеправительства РФ №1 от 01.01.2001 «О классификации основных средств, включаемыхв амортизационные группы» определяет основные амортизационные группы и ихсостав .
«Общероссийскийклассификатор основных фондов» ОК 013-94 (утв. Постановлением ГосстандартаРФ от 26.12.1994 N 359) (дата введения 01.01.1996) (ред. от 14.04.1998)определяет классификацию основных средств [10].
Методические указания побухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина РФ от13.10.2003г №91н (в редакции от 27.11.2006.) определяют порядок организациибухгалтерского учета основных средств в соответствии с Положением по бухгалтерскомуучету «Учет основных средств» ПБУ 6/01.
Методические указания поинвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные ПриказомМинфина РФ от 13.06.1995г. №49 определяют порядок инвентаризации имущества.
1.2.Цель, задачи и основные этапы аудита основных средств
Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской)отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Под достоверностью понимается степень точности данных (финансовой) бухгалтерской отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.
Целью аудита основныхсредств и нематериальных активов является установление соответствия применяемойв организации методики бухгалтерского учета нормативным документам с тем, чтобывыразить мнение о достоверности и порядке ведения бухгалтерского учетаобъектов основных средств и нематериальных активов.
Аудит представляет собойосуществляемую на основе договора проверку состояния бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля, соответствия финансово-хозяйственныхопераций законодательству, достоверности отчетности, а также консультационные,экспертные и другие услуги, оказываемые аудиторами предприятиям иорганизациям.
К числу основных комплексов задач, которые необходимо проверить при аудите основных средствотносятся следующие:
оценка системывнутреннего контроля учета объектов основных средств и нематериальных активов;
подтверждениедостоверности производимых расчетов;
оценка правильности,полноты и своевременности отражения в учете операций по учету основных средстви нематериальных активов;
проверка соблюдения нормдействующего законодательства в части учета основных средств и нематериальныхактивов;
проверка правильностиоформления первичных документов;
К основным этапам аудитаможно отнести:
изучение состава иструктуры основных средств и нематериальных активов, условий хранения иэксплуатации;
подтверждение первичнойоценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета;
проверка правильностиоформления и отражения в учете операций по движению ОС и НМА;
оценка начисленнойамортизации и достоверности отражения ее в учете;
установление объемоввыполненных ремонтов ОС и правильности отражения соответствующих расходов вучете;
подтверждение итоговпроведенной в отчетном году переоценки ОС и НМА, оценка качества проведеннойинвентаризации;
проверка правильностиналогообложения основных средств и нематериальных активов.
К основным нарушениям,которые чаще всего встречаются на практике, относятся:
Не ведутся инвентарныекарточки (ОС-6);
Не оформляются первичныедокументы по нематериальным активам, разработанные предприятием формы первичныхдокументов не соответствуют требованиям НМА;
Не всегда выполняетсятребование полноты занесения реквизитов;
Не за всеми ОС и НМАзакреплены материально-ответственные лица;
Неправильное формированиепервоначальной стоимости;
При покупке ОС уфизического лица не удерживается НДФЛ;
Неправильное начислениеамортизации;
Некорректнаякорреспонденция счетов.
Вцелом необходимость аудита основных средств и нематериальных активовобусловлена ужесточением требований к учету данных объектов. Проведение аудитапозволяет выявлять ошибки в учете и отчетности, что позволяет принимать меры поих устранению, что существенно повышает качество работы предприятия.
2 Планирование аудита основных средств и нематериальныхактивов на предприятии ООО «Карел»
2.1 Краткая характеристика предприятия
ООО«Производственная компания „Карел“ одна из ведущих российскихкомпаний нефтяного машиностроения представляет полный спектр оборудования длядобычи нефти и комплекс услуг в области эксплуатации, ремонта и обслуживаниянефтепромыслового оборудования (НПО).
Структура ООО«Производственная компания Карел»:
ООО „ПК “Карел»(ЦРНО) — разработка передовых технологий и оборудования для добычи нефти.
ООО «Карел» — полный спектр оборудования для добычи нефти.
ООО «Лемаз» — насосы и газосепараторы.
ООО«Лысьванефтемаш» — погружные электродвигатели, гидрозащита.
ООО «Курганскийкабельный завод» — высокотемпературные кабели.
ООО Сервисная компания«Карел» — эксплуатация, обслуживание и ремонт НПО.
ООО «КарелНефтесервис» — освоение и испытания разведочных и эксплуатационныхскважин.
История компании «Карел»началась в 1897 году с производства паровых и приводных насосов. В 1930-е годыоборудование марки «Карел» поступало на крупнейшие стройки того времени. В1950-60 годы создан ряд нового оборудования для добычи нефти и освоено егопроизводство.
1995 год отмечен началомустойчивого роста производства. Одновременно модернизируется серийное иразрабатывается современное нефтепромысловое оборудование, отвечающее возросшимтребованиям нефтяников.
В 1996 году компанией «Карел»было налажено производство насосов с двухопорной конструкцией рабочих органов ивнедрен новый материал для ступеней — нирезист. Это позволило значительноподнять наработки на отказ нефтепогружного оборудования.
1998 год отмечен началомсерийного производства газосепараторов и протекторов, развертыванием сервисногоцентра в Нижневартовске.
В 1999 году созданыпроизводственные мощности и налажено производство изделий методом порошковойметаллургии, которую отличает высокая точность получаемых изделий, в г.Кинешме.
В 2000 году организовансерийный выпуск станций управления. Освоен выпуск мобильных газобустерныхустановок для ремонта нефтяных и газовых скважин.
В 2001 году запущенконвейер по сборке погружных электродвигателей и налажено производствокабельных удлинителей, диспергаторов, тандемов газосепаратор-диспергатор.Освоен выпуск мобильных установок нагнетания газов.
С 2002 года компания «Карел»предлагает полнокомплектные установки электроцентробежных насосов для добычинефти. В этот год в состав компании вошел завод «Лемаз».
В 2003 году собственнаясервисная компания с производственной базой ЗАО «Цетрофорс» в г.Нижневартовскеуже обслуживала 1600 скважин.
2004 год налаженосерийное производство систем погружной телеметрии. Продукция заводов «Карел» и«Лемаз» начала выпускаться под управлением сертифицированной системыменеджмента в соответствии с требованиями ISO 9001:2000.
2005 год организованыпоставки кожуха для насосной эксплуатации скважин. Запущено производствостандартного и теплостойкого кабеля на Курганском кабельном заводе.Реконструирована и начала работу производственная база ООО «Карел-Муравленко»
В 2006 год начатапоставка вентильных приводов. В составе компании вошел завод по производствупогружных электроприводов в г. Лысьва (ООО «Лысьванефтемаш»). Созданыпроизводственные базы ООО «Карел сервис – Нефтеюганск», ОП СК «Карел»в городах Нефтекумск и Краснодар. На сервисных базах внедрена системамеждународного стандарта качества ISO 9001, ISO 14001, OHSAS 18001. Началоработ по поставке и обслуживанию УЭЦН в Омане.
2009 год ООО «Карел»получил сертификат соответствия системы менеджмента качества ISO14001.
В настоящее времякомпания «Карел» предлагает нефтяным компаниям:
Комплекс услуг в областиэксплуатации, ремонта и обслуживания нефтепромыслового оборудования:
— Обслуживание НПО
входной контроль новогооборудования
монтаж и демонтажподземной и наземной частей НПО
запуск, вывод на режим иэксплуатация НПО
доставку и вывоз НПО наобъекты нефтедобычи
расследование причинотказов, аварий
— Ремонт и тестированиеузлов НПО
— Услуги в технологиинефтедобычи, подконтрольная эксплуатация нового и перспективного оборудования,экспертная поддержка на всех этапах жизни оборудования, начиная с разработки доусовершенствования по результатам эксплуатации на месторождениях
— Супервайзинг
— Прокат (лизинг)полнокомплектного оборудования
— Освоение и испытанияразведочных и эксплуатационных скважин
— Комплектные установкидля добычи нефти, узлы и агрегаты для них
Московский завод «Карел»одно из ведущих предприятий в отрасли по производству полнокомплектныхустановок нефтедобывающего оборудования. На предприятии постоянно внедряетсяновое современное оборудование. Вертикальные токарные центры фирмы EMAG(Германия), автоматизированная токарная установка фирмы EMAG, спроектированнойпо заказу завода, токарные полуавтоматы и вертикальные обрабатывающие центрыфирмы ХААС (США)
Современный завод попроизводству нефтедобывающего оборудования — ООО «Лемаз».
Лысьвенский заводнефтяного машиностроения (ООО «Лысьванефтемаш») специализируется напроизводстве привода погружного оборудовании для добычи нефти
ООО «Курганский кабельныйзавод» в настоящее время является единственным в России производителемтеплостойкого кабеля для погружных установок с рабочей температурой до 230 °C.
ООО «КОНТЕККО»– основнойпоставщик в Компании обмоточного теплостойкого провода для производства иремонта погружных электродвигателей
НПП «Технология»,обеспечивающий выпуск деталей из порошковых материалов
За последние 3 года былиполучены 21 патент на изобретение, 23 патента на полезную модель и 5 патентовна промышленный образец по всем направлениям деятельности компании.
2.2.Планирование аудита. Оценка аудиторского риска и уровня существенности
До начала проведенияаудита или оказания сопутствующих услуг аудитор должен ознакомиться вдостаточной мере с деятельностью экономического субъекта.
Поэтому планированиеследует рассматривать как важный и ответственный этап аудиторской проверки,поскольку от качества его выполнения зависит эффективность всей последующейработы аудитора. Оптимальная схема планирования аудита, составленная на основероссийских стандартов аудиторской деятельности, должна включать следующиестадии:
предварительноепланирование;
изучение системыбухгалтерского учета;
оценка аудиторскогориска;
установление уровнясущественности;
построение аудиторскойвыборки;
подготовка общего плана ипрограммы аудита.
Предварительное планированиецелесообразно начать с бесед с представителями руководства, сотрудникамиподразделений, главным бухгалтером, руководителем службы внутреннего контроля.Беседы должны строиться таким образом, чтобы аудитор мог получить достаточночеткое представление о том, чего от него ожидает клиент, как он представляетсебе характер, объем и сроки работы и т.п. Руководствуясь аудиторскимСтандартом «Разъяснения, предоставляемые руководством проверяемогоэкономического субъекта», аудитор должен получить разъяснения дляподтверждения допущения непрерывности деятельности, первичной оценки надежностисистем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
На этапе предварительногопланирования необходимо ознакомиться с экономическими условиямифункционирования предприятия, видами его деятельности. Изучение этих базовыхвопросов позволяет аудитору получить общее представление о деятельностипредприятия. Основным источником информации на данном этапе выступает письменнозафиксированная учетная политика предприятия, сформированная с учетомэкономических и организационных факторов. Аудитору следует осмыслить и детальнопроанализировать содержание учетной политики клиента, степень проработанности вее положениях основополагающих принципов ведения бухгалтерского учета.
Ознакомившись ссодержанием принципов и правил ведения бухгалтерского учета принятых напредприятии, аудитор может приступить к оценке организационной структуры, накоторую возложена функция реализации продукции и заключение договоров с позицииее оптимальности и способности к эффективному функционированию.
На этапе предварительногопланирования необходимо оценить квалификацию сотрудников подразделений с учетомуровня образования, практического опыта, периодичности повышения квалификации,стажировок. Получить необходимые сведения аудитор может путем изучениядокументации отдела по работе с персоналом и устного опроса сотрудников.
Этап предварительногопланирования следует завершить изучением отчетов службы внутреннего контроля,материалов налоговых проверок и других контролирующих структур.
Изучение системыбухгалтерского учета на предприятии предполагает изучение и оценку основныхпринципов организации бухгалтерского учета изучаемых операций идокументооборота, закрепленных в положениях учетной политики, роли средств вычислительнойтехники в ведении учета, организационной структуры подразделений, ответственныхза ведение бухгалтерского учета. Целесообразно выполнить обзорную проверкутипичных бухгалтерских проводок по операциям учета основных средств инематериальных активов и установить фактическое наличие и правильностьоформления договоров, первичных документов, на основании которых выполнялисьзаписи по счетам бухгалтерского учета.
На этапе оценкиаудиторского риска аудитор должен собрать достаточный объем аудиторскихдоказательств для высказывания мнения об уровне риска, эффективности системывнутреннего контроля и принять решение о том, в какой мере он в своей работеможет на нее полагаться. Аудиторский риск – это субъективно определяемаяаудитором вероятность того, что отчетности экономического субъекта можетсодержать не выявленные ошибки и искажения после подтверждения еедостоверности или признать, что отчетность содержит ошибки и искажения когда насамом деле их нет. Аудиторский риск оценивается как высокий, средний и низкий.Аудиторский риск состоит из трех компонентов:
неотъемлемый риск;
риск средств контроля;
риск не обнаружения.
Оценив все три компонентаможно сделать вывод об уровне аудиторского риска.
Термин «неотъемлемыйриск» означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерскогоучета или группы однотипных операций искажениям, которые могут бытьсущественными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средствна других счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций), придопущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.
Таблица 1. — Факторынеотъемлемого риска в организации ООО «Карел»Факторы неотъемлемого риска Оценка надежности в баллах Пояснения 1. Экономическая ситуация в отрасли 5 Здоровая 2. Разбросанность предприятия
Расположено разных
территориях 3. Дочерние и зависимые предприятия 2 Имеются 4. Использование новых технологий 2 Используются по виду деятельности, где нет традиций и уверенности 5. Законодательство и инструкции по основной деятельности 2
Полно и ясно описывают вид
деятельности, но требуют большого профессионализма в использовании б.Реорганизация и крупные продажи имущества 5
Не было за последние 3
года 7. Внутренний контроль Не организован 8. Возможность нелегального бизнеса Отрасль подвержена нелегальному бизнесу 9. Налоговое бремя 2 Обычное 10. Зависимость от покупателей 5 Годовая реализация продукции одному покупателю до 5 процентов годового оборота 11.Зависимость от поставщиков 2 Рынок поставщиков мал, но существует возможность их диктата 12.Подверженность кражам
Продукция
сложно транспортируется, и тяжело реализуется 13. Формы расчетов 4 Наличные расчеты минимальны, но есть бартер 14.Капитальные вложения 5 Не превышают амортизационные отчисления
15.Незавершенное производство и
запасы Оценка и инвентаризация сложны и специфичны 1 б. Кредиты 2 Кредиты нужны для развития 17.Оборотный капитал, ликвидность 2 Оборотный капитал достаточный, но есть проблемы ликвидности по краткосрочным обязательствам 18. Доходность 3 Доход стабилен, но есть сезонные колебания 19. Ценные бумаги 5 Не имеются 20. Судебные разбирательства 2 Судебные разбирательства возможны как единичные случаи Итого количество баллов 48
Максимальная сумма – 100баллов, что приравнивается к 100%.
Таблица 2. — Критерииоценки рискаОценка неотъемлемого риска Сумма % по итогам тестирования Высокий 0 – 40 Средний 41 – 70 Низкий 71 – 100
Таким образом, получили,что на данном предприятии неотъемлемый риск средний.
Внутрихозяйственный риск– вероятность появления искажений в отдельном бухгалтерском счете, статьебаланса до того, как такие искажения будут выявлены системой внутреннегоконтроля. При оценке внутрихозяйственного риска мы обращали внимание на то, чтоперсонал аудируемого предприятия (ООО «Карел») достаточно честен, опыт иквалификация работников бухгалтерии очень высокие, отсутствие возможностивнешнего давления на персонал организации с целью достижения определенныхпоказателей финансовой отчетности. При оценке внутрихозяйственного риска вотношении отдельных счетов учета мы принимали во внимание то, что по участкуучета объектов основных средств есть счета, для которых характерно появлениенепреднамеренных искажений (19,68,91), но при этом отсутствуют сложныехозяйственные операции, операции, оформление которых неоднозначно трактуетсязаконодательством, также нет редких нестандартных операций для даннойорганизации, поэтому можно сделать вывод о том, что неотъемлемый риск средний,то есть ошибки могут быть, а может и не быть.
При оценке риска средствконтроля необходимо оценить систему внутреннего контроля. Ее можно определитькак эффективную, неэффективную и высокоэффективную. Система внутреннегоконтроля может считаться высокоэффективной, если она своевременно предупреждаето возникновении недостоверной информации и выявляет такую информацию.
Оценка системывнутреннего контроля на этапе планирования предусматривает два этапа:
— общее знакомство ссистемой внутреннего контроля;
— выполнение первичнойоценки надежности системы внутреннего контроля.
На первом этапе аудитордолжен получить общее представление о подходах руководства к организациивнутреннего контроля, организационной структуре внутреннего контроля, наличии ихарактере внутренних связей и механизме выполнения решений руководства науровне исполнителей, методах распределения функций и ответственности,процедурах внутреннего контроля, доступе к документации, функциях внутреннихаудиторов, возможных видах ошибок.
Уже по итогам общегознакомства с системой внутреннего контроля аудитор должен принять решение отом, может ли он в своей дальнейшей работе вообще полагаться на системувнутреннего контроля. По итогам общего знакомства с системой внутреннегоконтроля принимается решение о том, что на систему внутреннего контроляположиться можно. Далее проводится оценка риска средств контроля.
В задачу первичной оценкириска средств контроля входит выяснение того, что предпринимается в организациидля предотвращения, выявления и исправления ошибок и искажений информации.Предлагаемая методика первичной оценки риска средств контроля основана натестировании (см. приложение 1).
Общий итог подводится повсем разделам. Каждому ответу «Да» соответствует 1 балл, ответу «Нет» — 0баллов. Ориентируясь на рекомендуемые параметры оценки риска средств контроля(см. ниже) и сумму баллов, полученную по итогам тестирования, оценка может бытьопределена как «низкий», «средний» или «высокий».
Таблица 3. — Критерииоценки рискаОценка риска средств контроля Сумма баллов по итогам тестирования Высокий 0 — 10 Средний 11 — 21 Низкий 22 — 28
В нашем случае полученныйитог по результатам тестирования (19 балл) позволяет дать среднюю первичнуюоценку надежности системы внутреннего контроля.
Таким образом, мыполучили, что неотъемлемый риск и РСК средние.
Далее определим рискнеобнаружения. Термин «риск необнаружения» означает риск того, чтоаудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение остатковсредств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которое может быть существеннымпо отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другимсчетам бухгалтерского учета или группы операций.
Для определения рисканеобнаружения применяется следующая таблица.
Таблица 4. — Оценка рисканеобнаружения Аудиторская организация оценивает риск средств контроля как: Высокий Средний Низкий При этом уровень риска необнаружения, который можно допустить, будет: Аудиторская организация оценивает неотъемлемый риск как Высокий Наинизший Ниже среднего Средний Средний Ниже среднего Средний Выше среднего Низкий Средний Выше среднего Наивысший
Исходя из данных таблицыриск не обнаружения может быть средним, а соответственно и аудиторский риск. Онбудет зависеть от того, как мы спланируем проверку, поэтому для сниженияаудиторского риска в плане и программе аудита необходимо предусмотретьувеличение количества процедур, увеличить время проверки и увеличить объемвыборки.
Выбор необходимыхаудиторских процедур может быть обусловлен следующими соображениями. Во-первых,целесообразно основываться на относительной эффективности альтернативныхпроцедур, причем предпочтение при выборе должно отдаваться тем процедурам,которые в наибольшей степени позволяют выявить возможные ошибки. Во-вторых,важно принимать во внимание относительную простоту и оперативность проведенияаудиторских процедур.
Установление уровнясущественности выполняется на стадии планирования. Понятие существенностиустанавливает размер допустимой ошибки и форму аудиторского заключения, а такжеявляется исходным и основополагающим фактором для определения объема аудита.Ошибка считается существенной если ее пропуск или не обнаружение значительноискажает финансовые показатели и влияет на решение пользователя. Изсущественности вытекает понятие уровень существенности, который зависит отособенностей клиента. Уровень существенности – это предельное значение ошибки вфинансовом показателе, начиная с которой пользователи финансовой информации немогут делать правильные выводы и принимать обоснованные экономические решения].Произведем расчет уровня существенности по организации ООО «Карел».
Таблица 5. — Расчетуровня существенностиБазовый показатель Значение базового показателя Уровень существенности Сумма Ур. Сущ-ти 1. Прибыль по балансу 869 5 43,45 2. Выручка без НДС 8876 2 177,52 3. Валюта баланса 3973 2 79,46 4. Собственный капитал 2412 10 241,2 5. Общие затраты 7018 2 140,36
Рассчитываем уровеньсущественности.
Расчетсреднестатистического уровня существенности =(43,45+177,52+79,46+241,2+140,36)/5=136,4
Расчет отклонениянаименьшего значения уровня существенности от среднего в %
(136,4-43,45)/136,4*100%=68,15%
расчет отклонениянаибольшего уровня существенности от среднего в % (241,2-136,4)/136,4*100%=76,83%
Стандартом определено,что отклонение среднего значения должно составлять не более 20%, поскольку внашем случае данное условие не выполнено, то рассчитывается новое среднеезначение без учета наименьшего и наибольшего показателя
Расчет среднестатистическогоуровня существенности = (177,52+79,46+140,36)/3=132,45
Расчет отклонениянаименьшего значения уровня существенности от среднего в %
(132,45-79,46)/132,45*100%=40,01%
расчет отклонениянаибольшего уровня существенности от среднего в %(177,52-132,45)/132,45*100%=34,03%
Так как условие снова невыполняется, за уровень существенности берем наименьший показатель, то есть43,45 тыс. туб.
Установив допустимыйуровень существенности, аудитор может приступать к построению аудиторскойвыборки. Для построения выборки используется таблица случайных чисел, чтопредпочтительнее, либо выборка производится спонтанно самостоятельно(бессистемный выбор).
3 Составление плана и программы аудита основных средств инематериальных активов
Завершающей стадиейпланирования является подготовка общего плана и программы аудита.
Таблица 6. — Планпроведения аудита учета объектов основных средств и нематериальных активов№ Планируемые виды работ Период проведения Исполнитель 1 Аудит наличия и сохранности основных средств и нематериальных активов С 01.01.09 по 31.12.09 2 Аудит движения основных средств и нематериальных активов С 01.01.09 по 31.12.09 3 Аудит правильности начисления амортизации С 01.01.09 по 31.12.09 4 Проверка правильности налогообложения С 01.01.09 по 31.12.09
Программа аудитапредставлена в приложении 2.
Разработанныеплан и программа аудита основных средств и нематериальных активов являютсязавершающим этапом планирования аудита. В программе аудита предусмотренобольшее количество процедур с целью сокращения аудиторского риска.
3.1 Аудиторская проверка
1. Ознакомившись сучредительными документами ООО «Карел» мы получили представление о видахдеятельности предприятия. Компания «Карел» одна из ведущих российских компанийнефтяного машиностроения представляет полный спектр оборудования для добычинефти и комплекс услуг в области эксплуатации, ремонта и обслуживаниянефтепромыслового оборудования.
2. В учетной политике ООО«Карел» проработаны основополагающие принципы ведения бухгалтерского учета.Применительно к учету основных средств и нематериальных активов установленысроки проведения инвентаризаций, метод начисления амортизации установленлинейный.
3. Рабочий план счетовсоответствует «Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственнойдеятельности организаций и Инструкции по его применению»
4. Оценка системывнутреннего контроля является средней, следовательно мы не можем полностьюопираться на систему внутреннего контроля предприятия.
5. Бухгалтерский учет напредприятии автоматизирован и ведется с применением системы 1С предприятиеверсия 8.0. Проанализируем систему с помощью теста:
Таблица 7. — Анализкомпьютерной системы предприятияВопрос Ответ 1. Децентральзованна ли компьютерная среда НЕТ 2. Существует ли географическая разбросанность компьютеров НЕТ 3. Правильно ли запрограммированы бухгалтерские программы ДА 4. Обеспечен ли контроль за функционированием системы компьютерной обработки данных ДА 5. Существует ли возможность доступа посторонних лиц к компьютеру и угроза изменения программы и БД НЕТ 6. Является ли система АБУ лицензированной ДА 7. Обновляется ли программное обеспечение ДА 8. Регулярно ли выполняется резервное копирование БД ДА
Тест позволяет намоценить программу, используемую при автоматизации ведения бухгалтерского учетакак надежную. Следовательно, мы можем использовать распечатки документов даннойпрограммы.
6. В связи с большимобъемом документооборота мы можем сделать 40%-ю случайную выборку документовучету основных средств и нематериальных активов.
7. После общегоознакомления с предприятием, первое, что было сделано — это проверено наличиеи сохранность основных средств и нематериальных активов.
Для этого было проверено:
• создана ли напредприятии комиссия по приемке основных средств ОС и НМА и оформлению еерезультатов;
• оформлены ли договорыкупли — продажи ОС и НМА;
• оформлены липротоколы договорной цены;
• правильно ли указанапервоначальная стоимость в актах приемки-передачи ОС и НМА;
• правильно ли заполненыи в полном объеме все обязательные реквизиты;
• правильно ли отраженапервоначальная стоимость после достройки и дооборудования объектов,реконструкции или частичной ликвидации объектов.
Важное условиеобеспечения сохранности основных средств и нематериальных активов — этокачественное проведение их инвентаризации. Поэтому в процессе контроля былапроверена полнота и своевременность инвентаризаций, и правильность отражения еерезультатов в бухгалтерском учете.
Проверяя состояние учетаосновных средств и нематериальных активов, нужно убедиться в правильностиорганизации аналитического учета.
В ходе проверки быловыяснено, что не все учетные регистры заполняются в полном объеме. Порезультатам случайной выборки было выяснено, что на некоторых документах непроставлены подписи ответственных лиц (руководителя, главного бухгалтера,членов инвентаризационной комиссии), а также не на все объекты основных средстви нематериальных активов заведены инвентарные карточки (ОС-6). Некоторыедокументы, разработанные предприятием для учета нематериальных активов несоответствуют требованиям законодательства, то есть не содержат всехобязательных реквизитов, а именно наименование документа, подписи.
9. Далее проводится аудитдвижения основных средств и нематериальных активов. За аудируемый период небыло выявлено нарушений учете операций по движению аудируемых объектов.
10. Аудит начисленияизноса. В ходе аудита установлено, что все объекты основных средств инематериальных активов приняты в расчет при начислении амортизации; износначисляется с учетом движения основных средств и нематериальных активов,правильно применяются нормы амортизации. Учет амортизации ведется в соответствиис законодательством и учетной политикой, а именно амортизационные отчисления пообъекту основных средств и нематериальных активов начинаются с первого числамесяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, иначисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания сбухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иноговещного права.
Амортизационныеотчисления по объекту основных средств и нематериальных активов прекращаются спервого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этогообъекта или списания его с бухгалтерского учета.
Амортизационныеотчисления по основным средствам и нематериальным активам отражаются вбухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляютсянезависимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.
Амортизационныеотчисления по объектам основных средств и нематериальным активам отражаются вбухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.Суммы износа правильно относятся на счета затрат.
11. Аудит налогообложенияпо основным средствам показал, что все налоги (НДС, НДФЛ, Налог на прибыль)исчисляются правильно в соответствии с законодательством.
12. Далее была проверенаправильность отражения в бухгалтерском учете, применение правильнойкорреспонденции счетов. Для этого случайным образом в журнале хозяйственныхопераций были отобраны операции по учету основных средств и нематериальныхактивов. По итогам проверки было определено, что учет ведется в соответствии сзаконодательством, учетной политикой, применяется правильная корреспонденциясчетов, суммы не искажены и соответствуют первичным документам.
3.2 Выводы и рекомендации
В ходе аудиторскойпроверки правильности учета объектов основных средств и нематериальных активовнами быть подтверждено, что:
операции по учету ОС иНМА надлежащим образом санкционированы;
на счетах бухгалтерскогоучета отражены все реально совершенные сделки;
расчеты своевременно отраженына соответствующих счетах учета;
стоимостная оценкаопераций правильно определена.
Во время проверки мыизучили учредительные документы, учетную политику и выяснили, что учет основныхсредств и нематериальных активов ведется без нарушения законодательства, тоесть все требования ГК РФ, НК РФ соблюдены. Однако по результатам проверкибыло выявлено, что не все документы заполнены полностью, то есть отсутствуютнекоторые обязательные реквизиты, такие как подписи, в разработанныхпредприятием формах наименование документа. Используется правильнаякорреспонденция счетов, расчет амортизации произведен правильно, суммы вбухгалтерских записях также правильные, поскольку совпадают с документами, чтотакже говорит о том, что на счетах отражаются все реальные сделки. Такимобразом, не заполнение данных документов не является существенной ошибкой, таккак не влечет за собой искажения данных и не влияет на принимаемыепользователями информации решения. В ходе проверки также не было обнаруженофальсификации документов и операций на счетах бухгалтерского учета. Врезультате выборочного пересчета нами не было обнаружено математических ошибокв расчете амортизации, определении первоначальной стоимости, а также быловыяснено, что НДС, Налог на прибыль рассчитывается правильно и своевременноперечисляется в бюджет.
3.3 Аудиторское заключение
Аудитор:
Наименование:
Место нахождения:
Государственнаярегистрация:
Лицензия на проведениеобщего аудита.
Лицензия действительна до
Аудируемое лицо.
Наименование: ООО «Карел»
Место нахождения:
Мы провели аудит учетаосновных средств и нематериальных активов организации ООО «Карел» за период с1 января по 31 декабря 2009 г. включительно.
Ответственность заподготовку и представление информации несет исполнительный орган организацииООО «Карел». Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение одостоверности во всех существенных отношениях учета объектов основных средств инематериальных активов и соответствии порядка ведения бухгалтерского учетазаконодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.
Мы провели аудит всоответствии с:
Федеральным законом«Об аудиторской деятельности»;
федеральными правилами(стандартами) аудиторской деятельности;
внутренними правилами(стандартами) аудиторской деятельности (указать аккредитованноепрофессиональное объединение);
правилами (стандартами)аудиторской деятельности аудитора;
нормативными актамиоргана, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.
Аудит планировался ипроводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, чтоинформация об учете основных средств и нематериальных активов не содержитсущественных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себяизучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовыепоказатели операций по учету основных средств и нематериальных активов, оценкусоблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых приосуществлении учета объектов основных средств и нематериальных активов,рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководствомаудируемого лица, а также оценку представления данных об учете основных средстви нематериальных активов. Мы полагаем, что проведенный аудит представляетдостаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности расчетов поучету основных средств и нематериальных активов и соответствии порядка ведениябухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
Вместе с тем мы в ходепроверки обнаружили, что ООО «Карел» не заполняет некоторые реквизиты вдокументах по учету основных средств и нематериальных активов, но это неповлияло на правильность и законность отражения операций, то есть данныйнедостаток не является существенным, но в дальнейшем его необходимо устранить.
По нашему мнению, учетобъектов основных средств и нематериальных активов ОО «Карел» отражаютдостоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря2009 года и результаты ее финансово-хозяйственной деятельности за период с 1января по 31 декабря 2009 года включительно в соответствии с требованиямизаконодательства Российской Федерации в части учета объектов основных средств.
Руководитель аудиторскойорганизации (индивидуальный аудитор).
Руководитель аудиторскойпроверки
Печать аудитора
Заключение
Деятельность любогопредприятия осуществляется не только за счет использования материальных,трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет использования основных средств инематериальных активов, особенностью которых является то, что они многократноучаствуют в производственном процессе и переносят свою стоимость насебестоимость продукции по частям в соответствии с выбранным методом учетаамортизации.
В рамках данной работыбыла изучена законодательная база в части учета и аудита основных средств инематериальных активов. Был проведен аудит основных средств и нематериальныхактивов.
В процессе проведенияаудита учета основных средств и нематериальных активов предприятия былисоставлены план и программа аудита, изучен аудиторский риск, который состоит изнеотъемлемого, контрольного и риска необнаружения. Все компоненты аудиторскогориска были оценены как средние на основании ознакомления с предприятием ипроведенного тестирования. В следствии этого аудиторский риск может быть каквысоким, так и средним или низким в зависимости от того как будет спланированапроверка.
По результатампроведенного аудита было выяснено, что учет основных средств и нематериальныхактивов на предприятии ООО «Карел» ведется в соответствии с законодательством,а отчетность в части отражения основных средств в период с 1 января по 31декабря 2009 года является достоверной. Однако в ходе проверки было выяснено,что на предприятии не соблюдается требование законодательства о заполнении всехобязательных реквизитов. В связи с этим предприятию было выдано положительноезаключение с оговоркой и предложены мероприятия по устранению недостатков, вчастности провести внутренний аудит документов по учету основных средств инематериальных активов с целью выявления нарушений и провести необходимыеисправления в соответствии с законодательством.
Список использованной литературы
Гражданский кодекс РФ;
Налоговый кодекс РФ;
Федеральный закон «Обухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ;
Положение о бухгалтерском учете иотчетности в Российской Федерации, утверждено приказом Министерства финансовРоссийской Федерации от 26 декабря 1994г. № 170н;
План счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельности организаций от 31.10.2000 №94н (в ред.Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н);
Инструкция по применению плана счетовбухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций от31.10.2000 № 94н (в редакции от 18.09.2006 №115н);
Федеральный закон «Об аудиторскойдеятельности» от 7.09.2001г. №119-ФЗ;
Постановление государственногокомитета РФ по статистике «Об утверждении унифицированных форм первичнойучетной документации по учету основных средств» от 21 января 2003г. №7
Постановление правительства РФ №1 от01.01.2001 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационныегруппы»
«ОБЩЕРОССИЙСКИЙ КЛАССИФИКАТОРОСНОВНЫХ ФОНДОВ» ОК 013-94 (утв. Постановлением Госстандарта РФ от26.12.1994 N 359) (дата введения 01.01.1996) (ред. от 14.04.1998)
Положение по бухгалтерскому учету«Учет основных средств» (ПБУ-6/01), утвержденное Приказом Минфина РФ от30.03.2001 г. №26н.
Положение по бухгалтерскому учету«Учет нематериальных активов» (ПБУ-14/2007), утвержденное Приказом Минфина РФот 27.12.2007 г. №153н
Методические указания побухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина РФ от13.10.2003г №91н (в редакции от 27.11.2006.),
Методические указания поинвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные ПриказомМинфина РФ от 13.06.1995г. №49,
Правило (стандарт) N 8 «Оценкааудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом»;
Правило (стандарт) N 4«Существенность в аудите»
Правило (стандарт) № 16 «Аудиторскаявыборка»
Барышников Н.П. Организация иметодика проведения общего аудита. М.: Филинъ, 2005. 528с.;
Вахрушина М.А. «Бухгалтерскийуправленческий учет». – М.: ИКФ Омега-Л; Высш. шк., 2005. – 457с.;
Подольский В.И.: Аудит: Учебник лоявузов / В.И, Подольский, А.А.Савин, Л.В.Сотникова и др.; — 3-е изд., перераб. идоп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2003. – 583 с.
Приложения
Приложение1
Таблица 1. — Тестовыевопросы для первичной оценки риска средств контроля при планировании аудитаопераций учета объектов основных средств и нематериальных активов№ Направления или предпосылки подготовки отчетности и вопросы тестирования Ответы Источники информации Да Нет 1 Соответствует ли структура бухгалтерии масштабам организации и особенности ее деятельности? + Положение о бухгалтерии 2 Фиксируются ли в учете места размещения и эксплуатации основных средств и нематериальных активов? + Выборочная проверка 3 Фиксируются ли в учете за кем закреплены ОС и НМА? + Выборочная проверка 4 Проводится ли периодическая инвентаризация основных средств и нематериальных активов? + Инвентаризационные описи 5 Застрахованы ли объекты основных средств и нематериальных активов на случай стихийных бедствий? + Выборочная проверка, опрос бухгалтера, руководителя, подтверждения от страховщиков 6 Анализируются ли периодически коэффициенты покрытия? Когда проводился последний анализ? + Опрос работников аналитического отдела (если такой имеется), выборочный просмотр документации, относящейся к данному вопросу 7 Подготавливаются ли счета на арендную плату и предложения по аренде для просмотра и утверждения Советом директоров? + Выборочный просмотр счетов на арендную плату; выборочный опрос членов Совета директоров. 8 Подписываются ли главным бухгалтером и утверждаются ли руководителем акты приема-передачи и списания основных средств и нематериальных активов? + + Выборочный просмотр актов приема-передачи и списания основных средств и нематериальных активов. 9 Выбран ли вариант (способ) начисления амортизации основных средств и нематериальных активов в учетной политике? + Изучение учетной политики. 10 Отражена ли информация о сроке полезного использования (СПИ) объектов основных средств и нематериальных активов в учетной политике? + Изучение учетной политики. 11 Проверяют ли начисление амортизации внутренние аудиторы или другие ответственные лица? + Опрос внутренних аудиторов или других ответственных лиц. 12 Выбран ли вариант учета и финансирования затрат на ремонт основных средств в учетной политике? + Изучение учетной политики. 13 Проверка наличия на объектах ОС металлического жетона, нанесения краской или иным способом номера. + Осмотр объектов ОС. 14 Назначаются ли материально-ответственные лица на должность приказом руководителя организации? + Выборочный просмотр приказов. 15 Заключены ли договоры о полной индивидуальной материальной ответственности с материально-ответственными лицами + Выборочный просмотр договоров о полной индивидуальной материальной ответственности. 16 Заключены ли договоры купли-продажи (поставки) ОС и НМА в соответствии с требованиями законодательства? + Выборочный просмотр договоров купли-продажи (поставки) Оси НМА (соответствие ГК ст. 454-524), опрос работников юридического отдела организации. 17 Ведутся ли детализированные регистры для различных видов основных средств и нематериальных активов? + Просмотр регистров учета основных средств и нематериальных активов 18 Отражается ли в учете факт сдачи основных средств в аренду? + Выявление наличия соответствующего субсчета для ОС, сданных в аренду, выборочный просмотр первичной документации и отчетности. 19 Анализируется ли периодически правильность начисления налогов? Когда проводился последний анализ? + Опрос главного бухгалтера либо ответственного за это действие лица. 20 Правильность принятия вычетов по НДС. + Выборочная проверка счетов-фактур от поставщиков, перекрестная процедура с аудитором на участке аудит налогов. 21 Отражаются ли в учете основные средства и нематериальные активы на дату утверждения акта приема-передачи? + Выборочная проверка актов приема-передачи ОС и НМА. 22 Используются ли для учета ОС и НМА унифицированные формы учета? + Выборочный просмотр первичной документации. 23 Формы документов, разработанные предприятием, соответствуют требованиям законодательства + Выборочный просмотр первичной документации 24 Вся ли информация об ОС и НМА есть в инвентарных карточках?: СПИ, способ начисления амортизации, освобождение от амортизации (если имеет место), индивидуальные особенности объекта + Выборочный просмотр инвентарных карточек ОС и НМА (форма ОС-6). 25 Суммарно стоимость ОС, указанных в инвентарных карточках или книгах, соответствует стоимости Ос, числящихся в учете на счете 01 «Основные средства». + Выборочная сверка результатов по счету ОС с суммой в инвентарных карточках. 26 Суммарно стоимость НМА, указанных в инвентарных карточках или книгах, соответствует стоимости НМА, числящихся в учете на счете 04 «Нематериальные активы». + Выборочная сверка результатов по счету 04 с суммой в инвентарных карточках.т 27 Корреспонденция счетов по поступлению и выбытию ОС и НМА соответствует требованиям законодательства. + Просмотр корреспонденции и выявление неправильных проводок 28 Слагается ли стоимость ОС и НМА из фактических затрат на объект. + Выборочная проверка операций по приобретению, изготовлению, безвозмездной передаче ОС и НМА.
Приложение2
Таблица 2. — Программапроведения аудита учета объектов основных средств и нематериальных активов№ п/п Перечень аудиторских мероприятий (процедур) Период проведения Исполнитель Рабочие документы аудитора 1 Аудит наличия и сохранности основных средств и нематериальных активов С 01.01.09 по 31.12.09 Учетные регистры, инвентаризационные описи 1.1
Проверка создания
комиссии по приемке
основных средств и нематериальных активов С 01.01.09 по 31.12.09 Приказы, распоряжения 1.2
Проверка оформления договоров купли-
продажи основных средств и нематериальных активов С 01.01.09 по 31.12.09 Договоры, соглашения 1.3 Проверка оформления протоколов договорной цены С 01.01.09 по 31.12.09 Протоколы, соглашения, приказы 1.4 Проверка правильности отражения первоначальной стоимости в актах приемки-передачи объектов С 01.01.09 по 31.12.09 Акты приемки-передачи, инвентарные карточки, Журналы регистрации 1.5 Проверка правильности отражения первоначальной стоимости после достройки и дооборудования объектов, реконструкции или частичной ликвидации объектов С 01.01.09 по 31.12.09 Проектно сметная документация, приказы, акты инвентаризации 1.6
Оценка организации синтетического и
аналитического учета
основных средств и нематериальных активов в
бухгалтерии предприятия и по материально-ответственным лицам в местах эксплуатации основных средств и нематериальных активов С 01.01.09 по 31.12.09
Первичные
документы,
учетные регистры, учетная политика 1.7
Проверка и оценка
действующего на
предприятии порядка
учета затрат на ремонт основных средств С 01.01.09 по 31.12.09
Учетная политика, приказы, сметы,
отчеты 1.8 Проверка результатов произведенной переоценки основных средств и нематериальных активов С 01.01.09 по 31.12.09 Приказы, акты, инвентаризационные документы, учетные регистры 1.9 Проверка результатов. последней инвентаризации основных средств и нематериальных активов С 01.01.09 по 31.12.09 Инвентаризационные документы, первичные документы, учетные регистры 1.10 Ознакомление с порядком ведения картотеки основных средств и нематериальных активов и инвентарных списков по конкретным материально-ответветственным лицам бухгалтерией предприятия С 01.01.09 по 31.12.09 Картотека, инвентаризационные документы, приказы, договоры о материальной ответственности 1.11 Проверка обеспеченности бухгалтерии предприятия действующими нормативными документами С 01.01.09 по 31.12.09 Приказы, распоряжения 1.12 Проверка отражения в отчетности наличия основных средств и нематериальных активов С 01.01.09 по 31.12.09 Формы отчетности 2 Аудит движения основных средств и нематериальных активов. С 01.01.09 по 31.12.09 2.1 Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете взносов в уставный капитал С 01.01.09 по 31.12.09 Приказы, акты приемки, регистры бухгалтерского учета 2.2 Проверка правильности оценки вносимых в уставный капитал основных средств и нематериальных активов С 01.01.09 по 31.12.09 Методики оценки, протоколы собраний учредителей 2.3 Проверка фактического поступления в качестве вкладов учредителей в уставный капитал основных средств и нематериальных активов С 01.01.09 по 31.12.09
Приказы, акты, счета, регистры бухгалтерского
учета, баланс 2.4
Проверка фактического выбытия основных средств и нематериальных активов в результате расчетов с
учредителями С 01.01.09 по 31.12.09 Протоколы, приказы, регистры бухгалтерского учета, акты, баланс 2.5 Проверка отражения отчетности движения основных средств и нематериальных активов С 01.01.09 по 31.12.09 Формы от- четности 3 Аудит правильности начисления износа С 01.01.09 по 31.12.09 3.1
Проверка
правильности ежемесячного начисления износа по основным средствам и нематериальным активам С 01.01.09 по 31.12.09 Справки, регистры бухгалтерского учета, баланс 3.2 Проверка объектов ОС и НМА, по которым не начисляется амортизация С 01.01.09 по 31.12.09 Справки, расчеты, регистры бухгалтерского учета, документы 3.3 Проверка объектов ОС, по которым начисляется ускоренная амортизация С 01.01.09 по 31.12.09 Расчеты, справки, регистры бухгалтерского учета, сметы 3.4 Проверка документов по начисленной амортизации ОС и НМА, которые вносятся в качестве вклада в уставный капитал С 01.01.09 по 31.12.09 Решение совета директоров, решение годового собрания акционеров 3.5
Проверка срока, с
которого начинается
и с которого заканчивается начисление
амортизации ОС и НМА С 01.01.09 по 31.12.09
Протоколы,
справки, расчеты, акты, баланс, регистры бухгалтерского учета, данные о движении
денежных
средств 3.6
Проверка отражения
в отчетности начисленной амортизации основных средств и нематериальных активов С 01.01.09 по 31.12.09 Формы отчетности 4 Проверка правильности налогообложения по основным средствам и нематериальным активам С 01.01.09 по 31.12.09 4.1 Проверка правильности расчетов по НДС С 01.01.09 по 31.12.09 Налоговый кодекс РФ, баланс, декларация по НДС 4.2 Проверка правильности расчетов по налогу на прибыль С 01.01.09 по 31.12.09 Налоговый кодекс РФ, отчет о прибылях и убытках, справки, расчеты 4.3 Проверка правильности расчетов по подоходному налогу с физических лиц С 01.01.09 по 31.12.09 Налоговый кодекс РФ, справки, расчеты, сведения 4.4 Проверка правильности расчетов по налогу на имущество, юридических лиц С 01.01.09 по 31.12.09 Налоговый кодекс РФ, справки, расчеты 4.5
Проверка правильности расчетов по иным
обязательным платежам С 01.01.09 по 31.12.09
Налоговый кодекс РФ, справки,
расчеты, сведения 4.6 Проверка отражения в отчетности всех операций по учету основных средств и нематериальных активов С 01.01.09 по 31.12.09 Формы отчетности
Приложение3
Таблица 3. — Форма №1«Бухгалтерский баланс»АКТИВ Код строки На начало отчетного года На конец отчетного периода 1 2 3 4 I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы (04, 05) ПО 75 59 в том числе: патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслуживания), иные аналогичные с перечисленными права и активы 111 70 54 организационные расходы 112 5 5 деловая репутация организации 113 _ _ Основные средства (01, 02, 03) 120 1009 1386 в том числе: земельные участки и объекты природопользования 121 здания, машины и оборудование 122 481 769 Незавершенное строительство (07, 09, 16, 61) 130 - - Доходные вложения в материальные ценности (03) 135 - - в том числе: имущество для передачи в лизинг 136 имущество, предоставляемое по договору проката 137 Долгосрочные финансовые вложения (58, 59) 140 - 139 в том числе: инвестиции в дочерние общества 141 инвестиции в зависимые общества 142 инвестиции в другие организации 143 займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев 144 прочие долгосрочные финансовые вложения 145 Прочие внеоборотные активы 150 - - Итого по разделу I 190 1094 1584 П. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы 210 1169 1661 в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности (10, 14, 16) 211 942 742 животные на выращивании и откорме (11) 212 затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) (20, 21, 23, 29, 44, 46) 213 76 53 готовая продукция и товары для перепродажи (16, 41, 43) 214 151 839 товары отгруженные (45) 215 расходы будущих периодов (97) 216 27 прочие запасы и затраты 217 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (19) 220 139 168 Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) 230 - - в том числе: покупатели и заказчики" (62, 63, 76) 231 векселя к получению (62) 232 задолженность дочерних и зависимых обществ 233 авансы выданные (60) 234 прочие дебиторы 235 Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) 240 313 443 в том числе: покупатели и заказчики (62, 63, 76) 241 277 256 векселя к получению (62) 242 задолженность дочерних и зависимых обществ 243 задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал (75) 244 авансы выданные (60) 245 прочие дебиторы 246 36 187 Краткосрочные финансовые вложения (58, 59) 250 _ в том числе: займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев 251 собственные акции, выкупленные у акционеров (81) 252 прочие краткосрочные финансовые вложения 253 Денежные средства 260 665 117 в том числе: касса (50) 261 5 7 расчетные счета (51) 262 660 60 валютные счета (52) 263 прочие денежные средства (55, 57) 264 50 Прочие оборотные активы 270 Итого по разделу II 290 2286 2389 БАЛАНС (сумма стр. 190 + 290) 300 3370 3973 ПАССИВ III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал (80) 410 525 525 Добавочный капитал (83) 420 925 925 Резервный капитал (82) 430 93 93 в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством 431 резервы, образованные в соответствии с учредительными документами 432 93 93 Фонд социальной сферы (88) 440 - - Целевые финансирование и поступления (86) 450 - - Нераспределенная прибыль прошлых лет (84) 460 692 442 Непокрытый убыток прошлых лет (84) 465 - - Нераспределенная прибыль отчетного года (84) 470 X 427 Непокрытый убыток отчетного года (84) 475 X Итого по разделу III 490 2235 2412 IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты (67) 510 в том числе: кредиты банков, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты 511 займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты 512 Прочие долгосрочные обязательства 520 - - Итого по разделу IV 590 V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты (66) 610 370 340 в том числе: кредиты банков, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты 611 * займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты 612 Кредиторская задолженность 620 765 1201 в том числе: поставщики и подрядчики (60, 76) 621 471 421 векселя к уплате (60) 622 задолженность перед дочерними и зависимыми обществами 623 задолженность перед персоналом организации (70) 624 170 325 задолженность перед государственными внебюджетными фондами (69) 625 44 211 задолженность перед бюджетом (68) 626 80 244 авансы полученные (62) 627 прочие кредиторы 628 Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов (75) 630 _ _ Доходы будущих периодов (98) 640 - 20 Резервы предстоящих расходов (96) 650 - - Прочие краткосрочные обязательства 660 - - Итого по разделу V 690 1135 1561 БАЛАНС (сумма строк 490 + 590 + 690) 700 3370 3973 СПРАВКА О НАЛИЧИИ ЦЕННОСТЕЙ, УЧИТЫВАЕМЫХ НА ЗАБАЛАНСОВЫХ СЧЕТАХ Наименование показателя Код строки На начало отчетного года На конец отчетного периода 1 2 3 4 Арендованные основные средства (001) 910 - - в том числе по лизингу 911 - - Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение (002) 920 _ _ Товары, принятые на комиссию (004) 930 - - Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов (007) 940 — — Обеспечения обязательств и платежей полученные (009) 950 - - Обеспечения обязательств и платежей выданные (009) 960 - - Износ жилищного фонда (010) 970 - - Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов (011) 980 _ Инвентарь и хозяйственные принадлежности (012) 990 - -
Приложение4
Таблица 4. — Форма №2«Отчет о прибылях и убытках» Наименование показателя Код строки За отчетный период За аналогичный период предыдущего года 1 2 3 4 I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) 10 8876 6100 в том числе от продажи: продукции собственного производства 11 8876 6100 Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг 20 7018 4570 в том числе проданных: продукции собственного производства 21 7018 4570 Валовая прибыль 29 1858 1350 Коммерческие расходы 30 229 170 Управленческие расходы 40 638 420 Прибыль (убыток) от продаж (строки 010 — 020 — 030 — 040) 50 991 760 II. Операционные доходы и расходы Проценты к получению 60 11 10 Проценты к уплате 70 60 Доходы от участия в других организациях 80 Прочие операционные доходы 90 349 487 Прочие операционные расходы 100 331 415 III. Внереализационные доходы и расходы Внереализационные доходы 120 154 150 Внереализационные расходы 130 307 53 Прибыль (убыток) до налогообложения (строки 050 + 060 — 070 + 090 + 090 — 100 + + 120 — 130) 140 807 939 Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи 150 381 247 Прибыль (убыток) от обычной деятельности 160 426 692 IV. Чрезвычайные доходы и расходы Чрезвычайные доходы 170 Чрезвычайные расходы 180 Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода) (строки 160 + 170 — 180) 190 426 692
Приложение5
Таблица 5. — Форма №3«Отчет о движении капитала»Наименование показателя Код строки Остаток на начало периода Поступило в отчетном году Израсходовано в отчетном году Остаток на конец отчетного года I. Капитал Уставный капитал `010 525 525 Добавочный капитал `020 925 925 Резервный фонд `030 Резервный фонд в соответствии с учредительными документами `040 93 93 Нераспределенная прибыль прошлых лет — всего `050 692 250 442 в том числе: `051 в обращении `052 250 250 в использовании `052 442 442 Итого по разделу I. `079 2235 250 1985 II. Резервы предстоящих расходов — всего `090 в том числе: `091 Итого по разделу II `099 III. Оценочные резервы = всего `090 10 10 в том числе под снижение стоимости материальных ценностей `091 10 10 Итого по разделу III `099 10 10
Приложение6
Таблица 6. — Отчет одвижении денежных средствНаименование показателя Код строки Сумма Из нее по текущей деятельности по инвестиционной деятельности по финансовой деятельности 1. Остаток денежных средств на начало года 10 665 X X X 2. Поступило денежных средств — всего 20 12445 10984 243 1318 в том числе: выручка от продажи товаров, продукции, работ и услуг 30 6604 6604 X X выручка от продажи основных средств и иного имущества 40 317 - 237 80 авансы, полученные от покупателей (заказчиков) 50 4021 4021 X X бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование 60 - _ - безвозмездно 70 - - - - кредиты полученные 80 1238 - - 1238 займы полученные 85 - - - - дивиденды, проценты по финансовым вложениям 90 6 X 6 - прочие поступления 110 259 259 - - 3. Направлено денежных средств — всего 120 12993 5967 1409 1338 в том числе: на оплату приобретенных товаров, работ, услуг 130 1388 1388 на оплату труда 140 3164 X X X отчисления в государственные внебюджетные фонды 150 1116 X X X на выдачу подотчетных сумм 160 142 142 - - на выдачу авансов 170 1342 1342 - - на оплату долевого участия в строительстве 180 - X - X на оплату машин, оборудования и транспортных средств 190 1196 X 1196 X на финансовые вложения 200 210 - 140 70 на выплату дивидендов, процентов по ценным бумагам 210 - - - - на расчеты с бюджетом 220 1916 1916 X - на оплату процентов и основной суммы по полученным кредитам, займам 230 1328 60 - 1268 прочие выплаты, перечисления и т. п. 250 1191 1119 72 - 4. Остаток денежных средств на конец отчетного периода 260 117 X X X
Приложение7
Таблица 7. — Форма №5»Приложение к бухгалтерскому балансу" код строки Остаток на начало отчетного года Поступило Выбыло Остаток на конец отчетного года Нематериальные активы Права на объекты интеллектуальной собственности 310 85 60 80 65 в том числе права, возникающие: на авторских и иных договоров 311 из паиентов на изобретения 312 80 60 80 60 из прав на «ноу-хау» 313 Права на пользование обособленными природными объектами 320 Организационные расходы 330 5 5 Деловая репутация 340 Прочие 349 Итого 350 85 60 80 65
Основные средства код строки Остаток на начало отчетного года Поступило Выбыло Остаток на конец отчетного года Земельные участки и объекты природопользования 360 Здания 361 378 701 1079 Сооружения 362 298 298 Машины и оборудование 363 1105 315 438 982 Транспортные средства 364 382 382 Производственный и хозяйственный инвентарь 365 710 710 Рабочий скот 366 Продуктивный скот 367 Многолетние насаждения 368 Другие виды основных средств 369 166 166 Итого 370 3039 1017 439 3617 в том числе: производственные 371 2453 1017 439 3031 непроизводственные 372 586 586 Показатель Остаток на начало периода Получено Погашено Остаток на конец периода 1. Дебиторская задолженность: 443 1.1. краткосрочная 313 12807 12677 178 в том числе просроченная 112 701 635 1.2. долгосрочная в том числе просроченная 443 1.3. Всего дебиторская задолженность 313 12807 12677 178 1.4. Всего просроченная дебиторская задолженность 112 701 635 0,40 1.5. Уд. вес просроченной задолженности 0,36 0,05 0,05 2. Кредиторская задолженность: 1201 2.1. краткосрочная 765 17246 16810 403 в том числе просроченная 65 1437 1099 2.2. долгосрочная в том числе просроченная 1201 2.3. Всего кредиторской задолженности 765 17246 16810 403 2.4. Всего просроченной задолженности 65 1437 1099 0,34 2.5. Уд. вес просроченной задолженности 0,09 0,09 0,07 1. Сальдо задолженностей: Дебетовое (активное) 758 Кредитовое (пассивное) 452 4439 4133