Содержание
Введение… 4
1. Объекты бухгалтерского учета: имущество организации, ихобязательства и хозяйственные операции… 5
1.1. Основные средства и задачи их учета… 5
1.2. Понятие и классификация нематериальных активов… 7
1.3. Понятие материально-производственных запасов и ихклассификация 9
1.4. Определение и классификация финансовых вложений… 13
2. Правила оценки имущества, обязательств и хозяйственных операцийна примере ЗАО “Проммаш”… 15
2.1. Краткая характеристика ЗАО “Проммаш”… 15
2.2. Учетная политика… 16
3. Система бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности… 18
3.1. Бухгалтерский учет… 18
4. Способы оценки имущества и обязательств и методы отражения вбухгалтерском учете… 19
4.1. Состав и оценка основных средств… 19
4.2. Метод начисления износа (амортизации) основных средств… 19
4.3. Нематериальные активы… 20
4.4. Материально – производственные запасы… 20
4.5. Готовая продукция… 21
4.6. Учет затрат на производство… 22
4.7. Учет расходов будущих периодов… 22
4.8. Учет резервов… 23
4.9. Доходы и финансовые результаты Общества… 23
5. Организация внутреннего контроля на предприятии… 24
5.1. Организация внутреннего контроля регулируется… 24
5.2. Оценка нематериальных активов и учет их поступления… 33
5.3. Оценка материально – производственных запасов в текущем учетеи в балансе 40
5.4. Оценка товаров… 47
5.5. Оценка готовой продукции… 49
5.6. Оценка незавершенного производства на предприятиях,изготавливающих продукцию… 53
5.7. Оценка финансовых вложений… 63
5.8. Общая характеристика ЗАО “Проммаш”… 71
5.9. Учетная политика… 72
Заключение… 74
Список использованной литературы… 76
Введение
В результате своей деятельности любое предприятиеосуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает те или иные решения.Практически каждое такое действие находит отражение в бухгалтерском учете.
Бухгалтерская учет представляет собой упорядоченную системусбора, регистрации и обобщения в денежном выражении информации об имуществе,обязательствах организации и их движении путем сплошного непрерывного идокументального учета всех хозяйственных операций. Бухгалтерская учетохватывает хозяйственную деятельность организации не в какой то части, а вполном объеме и отражает все без исключения хозяйственные операции и ихрезультаты именно в денежной оценке.
В условиях Российской Федерации переход к рынкусопровождается для многих предприятий попаданием в зону хозяйственнойнеопределенности и повышенного риска, так как именно имущество дает гарантиюнезависимости и надежности предприятия. Большинство хозяйствующих субъектовстало перед необходимостью объективной оценки своих активов.
Работа является актуальной, поскольку одним из важнейшихкритериев оценки деятельности любого предприятия, имеющего своей целью получениеприбыли, является эффективность использования имущества и раскрытиеимущественного потенциала. Вне зависимости от организационно-правовых видов иформ собственности источниками формирования имущества любого предприятияявляются собственные и заемные средства. Это основной источник пополнениясредств предприятия, а также обязательств и хозяйственных операций.
Цель данной работы – изучить правила оценки имущества,обязательств и хозяйственных операций.
1. Объекты бухгалтерского учета: имуществоорганизации, их обязательства и хозяйственные операции
1.1. Основные средства и задачи их учета
Согласно ПБУ “Учет основных средств” (ПБУ 6/01) основныесредства – это имущество, которое фирма использует в качестве средств трудаболее одного года (12 месяцев) и они учитываются на счете 01 “Основныесредства” и отражаются в соответствующей строке баланса.
К основным средствам относятся предметы, срок полезногоиспользования которых более 12 месяцев независимо от стоимости. Активы, которыеотвечают условиям признания, изложенным в пункте 4 ПБУ 6/01, и имеют стоимостьв пределах лимита, установленного в учетной политике, но не более 20 000руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерскойотчетности в составе МПЗ. С 1 января 2001 года Минфин России отказался отстоимостного критерия отнесения предметов либо к основным средствам, либо кматериалам.
К основным средствам не относятся машины, оборудование ииные аналогичные объекты, числящиеся как готовые изделия на складах организаций- изготовителей или как товары на складах торговых организаций.
Основные средства играют важную роль в процессе труда, таккак они в своей совокупности образуют производственно — техническую базуорганизации и определяет ее производственный потенциал.
Имущества организации разнообразны по составу и назначению.Для ведения их учета необходима классификация их по видам, назначению илихарактеру участия в процессе производства, отраслям хозяйства, степени использованияи по принадлежности.
В зависимости от назначения и характера участия впроизводственно-хозяйственной деятельности организации основные средстваподразделяются на производственные и непроизводственные.
Производственного назначения — станки, аппараты,инструменты, вычислительная техника, а также здания основных и вспомогательныхцехов, отделов и служб, предназначенные для производственного процесс, илиздания складов, резервуары, транспортные средства, используемые для перемещенияи хранения предметов и продуктов труда, хозяйственный инвентарь, мебель идругие основные средства, использование которых направлено на систематическоеполучение прибыли как основной цели деятельности организации.
Непроизводственные основные фонды – жилые дома, детские и спортивныеучреждения, столовые, поликлиники, клубы, стадионы и т.п.
Стоимость их исчезает в потреблении, фонд возмещения несоздавая. Воспроизводятся они за счет национального дохода.
Основные производственные фонды – это огромное количествосредств труда, которые, не смотря на свою экономическую однородность,отличаются целевым назначением, сроком службы, (от их объема зависитпроизводственная мощность, предприятия, уровень технической вооруженноститруда, накопление основных факторов и повышение технической вооруженности трудаобогащают процесс труда, придают труду творческий характер).
В зависимости от того, как используются объекты основныхсредств в производственно-хозяйственной деятельности, различают действующие,находящиеся в запасе и бездействующие.
По принадлежности основные средства подразделяются насобственные и арендованные. Собственные основные средства организации числятсяу нее на балансе, а арендованные принадлежат другой фирме, учитывается забалансом без начисления амортизации (текущая аренда).
Отсюда возникает необходимость классификации основныхфондов, по определенным группам, учитывающим специфику производственногоназначения различных видов фондов.
По действующей видовой классификации основныепроизводственные фонды предприятия делятся на следующие группы:
— земельные участки и объекты предприятия;
— здания;
— сооружения;
— машины и оборудование;
— транспортные средства;
— производственный и хозяйственный инвентарь;
— рабочий скот;
— продуктивный скот;
— многолетние насаждения.
Соотношение отдельных групп, основных фондов в их общемобъеме представляет производственную структуру основных фондов. Обществу небезразлично, в какую из групп основных доходов вкладывается средства. Онозаинтересовано в оптимальном повышении удельного веса машин и оборудования –активной части фондов, которые обслуживают решающие участки производства ихарактеризуют производственные возможности предприятия по выпуску тех или иныхизделий.
Чем выше доля оборудования в стоимости основныхпроизводственных фондов, тем больше выпуск продуктов, тем выше показательфондоотдачи.
1.2. Понятие и классификация нематериальныхактивов
Не одна организация не обходится без использования впроизводственной деятельности различных объектов нематериальных активов. Ихналичие обеспечивает настоящее и будущее, становление и развитие.
Сегодня состояние промышленной, строительной и прочихиндустрий требует их совершенствования, а конкуренция между субъектами внутристраны и внешними производителями налагает новые обязанности на организацию вобласти обновления ассортимента и повышения качества изготовляемой продукции,выполняемых работ и услуг. Одним из инструментов, обеспечивающих выполнениеуказанных задач, выступают нематериальные активы (НМА), потому что в их составебольшой удельный вес занимают: интеллектуальная собственность, исключительныеправа на патенты, изобретения, промышленные образцы и др.
Характеристика и состав нематериальных активов, порядок ихучета определены в Положении по бухгалтерскому учету ПБУ 14/2000 “Учетнематериальных активов”, утвержденном приказом Минфина РФ от 16.10. 2000 № 91н.
В зависимости от назначения и функции, выполняемых вхозяйственной деятельности, нематериальные активы классифицируются следующимобразом:
объекты интеллектуальной собственности;
деловая репутация;
организационные расходы.
К нематериальным активам могут быть отнесены толькоисключительные права на результаты интеллектуальной деятельности – это:
исключительное право патентообладателя на изобретение,промышленный образец, полезную модель;
исключительное право патентообладателя на селекционныедостижения;
исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базыданных;
исключительное авторское право владельца на товарный знак изнак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
имущественное право автора или иного правообладателя натопологии интегральных микросхем.
Обладателем исключительного права может быть только однаорганизация (правообладатель), а другие лица могут использовать результатыинтеллектуальной деятельности с согласия правообладателя.
В качестве единицы бухгалтерского учета нематериальныхактивов, как и основных средств, установлен инвентарный объект.
Инвентарным объектом нематериальных активов считается совокупностьправ, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав ит.д. Основным признаком, по которому один инвентарный объект отличается отдругого, служит выполнение им самостоятельной функции при производствепродукции, выполнение работ или оказание услуг либо при использовании вуправленческих целях.
1.3. Понятие материально-производственныхзапасов и их классификация
Понятие материально-производственных запасов определено вПБУ 5/01 “учет материально-производственных запасов”.
Согласно ПБУ 5/01 к “материально-производственным запасам”(МПЗ) относятся активы, используемые в качестве сырья, материалов и т.п. припроизводстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказанияуслуг); используемые для продажи.
Для правильной организации бухгалтерского учета МПЗ большоезначение имеет их экономически обоснованная классификация.
По функциональной роли и назначению в процессе производствапродукции материалы подразделяются на основные и вспомогательные.
Основные материалы образуют основу выпускаемой продукции, кним относятся сырье, материалы, полуфабрикаты, комплектующие изделия.
Необходимо отметить, что одни и те же материалы взависимости от типа производства могут быть основными или вспомогательными, чтозависит тот их роли в производстве продукции. Так, в текстильном производстве — основной материал, а при пошиве одежды – вспомогательный. Подразделениематериалов на основные и вспомогательные условно, оно не определенофизико-химическими свойствами этих материалов.
Вспомогательные материалы входят в состав производимойпродукции, но не является ее основой, они могут предавать ей определенныепотребительские свойства, могут потребляться как орудия труда, могутпользоваться для обеспечения нормального хода процесса производства (дляремонта) и т.д.
В составе вспомогательных материалов учитывается топливо,запасные части, тара, отходы производства.
В составе оборотных активов учитываются инвентарь,хозяйственные принадлежности, спецоснастка. По своей природе они являютсяорудиями труда, но в силу того, что срок их использования невелик (до 12месяцев), отнесение их стоимости на затраты по производству и продаже продукции(работ и услуг) имеет свои особенности.
Готовая продукция и задачи учета
Готовая продукция – это часть материально-производственныхзапасов, предназначенная для продажи (конечной результат производственногоцикла). Реализация готовой продукции завершают оборот хозяйственных средств, иопределяет эффективность производства.
Продукцией является активы, полностью законченные обработкой(комплектацией) в данной организации.
Изготовленные изделия относятся к готовой продукции данногоотчетного периода, если они переданы на склад.
Продукты и изделия, не прошедшие всех фаз обработки и непринятые службой технического контроля, учитываются в составе незавершенногопроизводства.
Вся готовая продукция должна быть сдана на склад, заисключением крупногабаритных изделий и продукции, которые по техническимпричинам принимаются представителем заказчика на месте изготовления,комплектации или сборки.
Учет продукции ведут в натуральных, условно-натуральных истоимостных (ценностных) показателях.
Основная задача учета состоит в полном и правильномоприходовании готовых изделий и продуктов. Обеспечение их сохранности,своевременности отгрузки, контроль за выполнением договоров и обязательств попоставкам продукции потребителям.
Количественный учет готовой продукции по видам, местамхранения и материально ответственным лицам обычно ведут аналогично учетуматериально-производственных запасов.
Единицей бухгалтерского учета готовой продукции,полуфабрикатов могут быть номенклатурный номер, партия, однородная группа,наименование. Единица учета выбирается организацией самостоятельно изакрепляется в номенклатуре — ценнике. Помимо ценника разрабатываются
справочники продукции, содержащие сведения об облагаемойинее облагаемой различными видами налогов продукции, о плательщиках игрузополучателях, среднеквартальной и среднегодовой себестоимости.
Учет товаров
Товары – это часть материально-производственных запасов.
Операции по учету товаров в основном относятся к сфереторговли и общественного питания. Однако многие производственные предприятияпараллельно со своей основной деятельностью осуществляют оптовую или розничнуюторговлю покупными товарами.
Общий порядок оприходования товаров совпадает со всемидругими МПЗ.
Существует отличий в бухгалтерском учете два:
— для учета товаров принята собственная первичнаядокументация;
— возможен вариант учета товаров по продажным ценам сдобавлением торговой наценки.
Единые унифицированные документы для торговых операцийутверждены постановлением Госкомстата РФ от 25 декабря 1998 г. № 132 “Обутверждении унифицированных форм первичной документации по учету торговыхопераций”.
Учет незавершенного производства
К незавершенному производству (НПЗ) относятся продукции непрошедшая всех стадий производственного процесса, а также изделиянеукомплектованные, не прошедшие испытаний и технической приемки. Иными словами,под незавершенным производством понимается продукция (работы, услуги) частичнойготовности, т.е. не прошедшая всех операций обработки (изготовления),предусмотренных технологическим процессом. В НЗП включается законченная, но неполностью принятая заказчиком продукция, законченные, но не принятые заказчикомработы и услуги. К НЗП относятся также остатки невыполненных заказоввспомогательных производств и остатки полуфабрикатов собственного производства.Материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве, относятся к НЗП приусловии, что они уже подверглись обработке.
Объем НЗП определяют фактическим взвешиванием, штучнымучетом, объемным измерением, условным пересчетом и по данным учета поступившихпартий.
Для уточнения учетных данных о НЗП в установленные срокипроводят его инвентаризацию.
Затраты, связанные с выпуском продукции, составляют еесебестоимость. При этом в течении отчетного периода не вся готовая продукцияотгружается покупателям. В большинстве случаев часть ее остается на складе.Соответственно на расходы организации списывается только себестоимостьреализованной продукции, но для этого предприятиям необходимо четкораспределять свои затраты между остатками НЗП на складе и отгруженнымиизделиями.
1.4. Определение и классификация финансовыхвложений
Финансовые вложения – это затраты организации наприобретение облигации и других государственных долговых обязательств, акций идолговых ценных бумаг других организаций, паевые вклады в их уставной капитал,займы, предоставленные другим лицам, различные финансовые инструменты дляизвлечения доходов в виде дивидендов, процентов или разницы в ценах приперепродаже.
Правила учета финансовых вложений и доходов (расходов) поним определены в ПБУ 19/02 “Учет финансовых вложений”.
Ценная бумага – это документ, удостоверяющий имущественныеправа, осуществление или передача которого возможна только при егопредставлении, с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов(право продажи, право получения процентов). На практике встречаютсябездокументарные ценные бумаги, т.е. за организацией закрепляются права наопределенное количество ценных бумаг, но подтверждениями является выписка изреестра акционеров, договор.
Среди ценных бумаг наиболее распространены акции, облигации,векселя, чеки, депозитные и сберегательные сертификаты.
Вклады в уставной (складочный) капитал других организацийучитывают обособленно в составе финансовых вложений. Уставный капитал имеютзакрытые и открытые (ЗАО и ОАО), общества с ограниченной и дополнительнойответственностью (ООО и ОДО). Складочный капитал формируется у полных икоммандитных товариществ.
Вклады по договору простого товарищества также относят кфинансовым вложениям. Договор простого товарищества предполагает, что нескольколиц (товарищей) объединяют свои вклады и совместно действуют для извлеченияприбыли (или достижения какой либо цели). Вкладом по договору простоготоварищества могут быть деньги, имущество, деловая репутация.
К финансовым вложениям не относятся:
собственные акции, выкупленные акционерным обществом уакционеров для последующей перепродажи или аннулирования;
векселя, выданные организацией – векселедателем организации– продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы,оказанные услуги;
вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющеематериально-вещественную форму, предоставляемое организацией за плату вовременное пользование (временное владение и пользование) с целью получениядохода;
драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведенияискусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществленияобычных видов деятельности. В зависимости от сроков обращения финансовыевложения группируются на краткосрочные и долгосрочные. Долгосрочные финансовыевложения могут быть переведены в состав краткосрочных и из краткосрочных вдолгосрочные при изменении их назначения и намерений в дальнейшемиспользовании.
Единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбираетсяорганизацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полнойи достоверной информации об этих вложениях, а также надлежащий контроль за ихналичием и движением. В зависимости от характера финансовых вложений, порядкаих приобретения и использования единицей финансовых вложений может быть серия,партия, однородная совокупность финансовых вложений.
2. Правила оценки имущества, обязательств ихозяйственных операций на примере ЗАО “Проммаш”
2.1. Краткая характеристика ЗАО “Проммаш”
ЗАО “Проммаш” создано в соответствии с Указом Президента РФот 30 декабря2005 года. Юридический адрес: 450017 Башкирия г. Уфа, ул. Ахметовад.318 корп.1.
Основными видами деятельности являются: производство готовойпродукции и осуществляет розничную и оптовую торговлю покупными товарами.
Полное наименование: Закрытое Акционерное Общество“Проммаш”.
Предприятие имеет: устав, эмблему, круглую печать, штампы,бланки и другие реквизиты, а также расчетный счет в банке.
На предприятии работает 210 человек. Предприятие приобрелоправо юридического лица с момента регистрации, имеет обособленное имущество,самостоятельный баланс, может от своего имени заключать договора, приобретатьимущественные и личные неимущественные права и нести обязанности, быть истцом иответчиком в судах.
Учредители не несут ответственности по долгам иобязательствам предприятия, а предприятие не несет ответственности по долгам иобязательствам учредителей. Учредители несут ответственность за убытки впределах своего вклада.
Отношения предприятия с другими юридическими и физическимилицами во всех сферах хозяйственной деятельности строятся на основе договора(контракта). Предприятие свободно в выборе предмета договора, определенииобязательств, любых других условий хозяйственных взаимоотношений, непротиворечащих действующему законодательству.
Имущество предприятия состоит из основных фондов и оборотныхсредств, а также иных ценностей, стоимость которых отражается насамостоятельном балансе.
Источниками формирования имущества предприятия являются:
денежные и материальные взносы учредителей;
доходы, полученные от осуществления хозяйственнойдеятельности;
доходы от ценных бумаг; кредиты банков и других кредиторов.
2.2. Учетная политика
Утверждено
приказом Генерального директора
ЗАО”Проммаш”
№ 117 от 30 декабря 2005 г.
Положение
По учетной политике для целей бухгалтерского учета
ЗАО “Проммаш” на 2006год
Настоящее Положение устанавливает основы формирования ираскрытия учетной политики ЗАО “Проммаш”, которая представляет собойсовокупность принципов и правил, определяющих методологию и организациюбухгалтерского учета в компании.
Общие положения
1.1. Учетная политика ЗАО “Проммаш” является внутреннимдокументом, определяющим совокупность способов ведения бухгалтерского учетаобщества – первичного наблюдения (документация, инвентаризация), стоимостногоизмерения (оценка и калькулирование), текущей группировки (счета и двойнаязапись) и итогового обобщения (баланс и отчетность) фактов хозяйственнойдеятельности, которые регламентируются законодательством РФ, Уставом общества,внутренними документами ЗАО “Проммаш”.
1.2. ЗАО “Проммаш” (далее — Общество) является юридическимлицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое насамостоятельном балансе.
Основными видами деятельности Общества являются:
— производство готовой продукции;
— розничная и оптовая торговля.
2. порядок и методы организации бухгалтерского учета
2.1. Ведение бухгалтерского учета осуществляет бухгалтерияОбщества во главе с главным бухгалтером, который подчиняется непосредственноГенеральному директору ЗАО “Проммаш”.
2.2. Главный бухгалтер Общества несет ответственность заформирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременноепредставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности, обеспечиваетсоответствие хозяйственных операций законодательству РФ, осуществляет контрольза движением имущества и выполнением обязательств.
2.3. Требования главного бухгалтера Общества подокументальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтериюнеобходимых документов и сведений, связанных с бухгалтерским и налоговымучетом, анализом хозяйственной деятельности, обязательны для всех службОбщества.
3. Система бухгалтерского учета и бухгалтерскойотчетности
3.1. Бухгалтерский учет
Общества ведется автоматизированным способом на основежурнально-ордерной формы счетоводства. Регистры бухгалтерского учета подлежатежемесячной распечатке и брошюрованию в виде специальных книг (журналов),отдельных листов (справок) и карточек, а также в виде электронной информации,полученной при использовании вычислительной техники (на дисках, дискетах и иныхмашинных носителях).
Имущество организации, обязательств и хозяйственных операциидля отражения в бухгалтерском учете оценивается в рублях и копейках, а вовнутренней отчетности в денежном выражении путем суммирования фактическипроизведенных расходов в целых рублях.
Состав и формы внутренней отчетности, периодичность, срокисоставления и представления, перечень пользователей внутренней отчетностиустанавливается главным бухгалтером.
4. Способы оценки имущества и обязательств иметоды отражения в бухгалтерском учете
4.1. состав и оценка основных средств
4.1.1. Основные средства – часть имущества, используемая вкачестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ илиоказании услуг, либо для управления организации в течении периода, превышающего12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. Неотносятся к основным средствам и учитываются организацией в составе средств вобороте предметы, используемые в течение периода менее 12 месяцев независимо отих стоимости, а также канцелярские принадлежности независимо от стоимости.
4.1.2. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учетупо первоначальной стоимости.
4.1.3. Стоимость основных средств Общества, в которойприняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, за исключениемдостройки, дооборудования, модернизации, реконструкции и частичной ликвидациисоответствующих объектов.
4.1.4. Общество не производит переоценку объектов основныхсредств.
4.2. Метод начисления износа (амортизации)основных средств
4.2.1. Амортизация объектов основных средств Обществаначисляется линейным способом исходя из первоначальной (восстановительной)стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, и срока полезногоиспользования этого объекта. Выбранный способ начисления амортизации неменяется в течение срока полезного использования основных средств.
4.3. Нематериальные активы
4.3.1. В соответствии с п.4 ПБУ 14/2000 к нематериальнымактивам Общества могут отнесены следующие объекты интеллектуальнойсобственности:
— исключительное право патентообладателя на изобретение,промышленный образец, полезную модель;
— исключительное право патентообладателя на селекционныедостижения;
— исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базыданных;
— исключительное авторское право владельца на товарный знаки знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
— имущественное право автора или иного правообладателя натопологии интегральных микросхем.
4.3.2. Стоимость объектов нематериальных активов погашаетсяпутем начисления амортизации линейным способом — исходя из первоначальнойстоимости объекта нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной сучетом срока полезного использования этого объекта.
4.4. Материально – производственные запасы
4.4.1. в составе материально – производственных запасов(МПЗ) в Обществе числятся:
— сырье и материалы, запасные части, ГСМ, хозяйственныйинвентарь, спецодежда и др. (сч.10);
— готовая продукция (сч.43);
— товары (сч.41).
4.4.2. Материально-производственные запасы принимаются кбухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
4.4.3. Для обобщения информации о заготовлении иприобретении МПЗ, относящихся к средствам в обороте, Общество использует счет 15“Заготовление и приобретение материальных ценностей”, а также счет 16“Отклонение в стоимости материальных ценностей”, предназначенный для обобщенияинформации о разницах в стоимости приобретенных МПЗ, исчисленный по фактическойсебестоимости приобретения (заготовления) и в учетных ценах.
Сумма отклонений, отраженная на счете 16, списывается вконце отчетного месяца пропорционально стоимости МПЗ, отпущенных впроизводство.
4.4.4 Списание на производство МПЗ (кроме товаров и готовойпродукции) производится по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ(метод ФИФО).
При данном методе оценка материальных ресурсов, находящихсяв запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимостипоследних по времени приобретений, а в себестоимости продажи продукции (работ иуслуг) учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.
Отраженный в учетной политике Общества метод списанияявляется единым для всех видов МПЗ (кроме товаров и продукции).
4.5. Готовая продукция
4.5.1 К готовой продукции относится часть МПЗ Общества,предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственногопроцесса, законченная обработкой (комплектацией).
Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе пополной фактической производственной себестоимости, включающей затраты,связанные с использованием сырья, материалов, топлива, энергии, трудовыхресурсов, а также других затрат на производство продукции.
Учет выпуска готовой продукции ведется на счете учетаготовой продукции без использования счета 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)”.
4.5.2 Товары, приобретенные для перепродажи в системеоптовой торговли, оцениваются по покупным ценам.
4.6. Учет затрат на производство
4.6.1 Учет затрат основного производства ведется на счете 20“Основное производство”.
Полуфабрикаты собственного производства учитываются наотдельном счете 21.
4.6.2 Учет, обусловленных процессом организации обслуживанияи управления производством, осуществляется на счете 26 “Общехозяйственныерасходы”.
Расходы, собранные на счете 26, подлежат списанию в концеотчетного периода, в дебет счета 90 “Продажи” субсчет “Управленческие расходы”.
4.6.3 Незавершенное производство оценивается в бухгалтерскомучете по фактической себестоимости.
4.6.4 Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ,услуг списывается на счет 90 “Продажи” субсчет “Себестоимость продаж” насоответствующий субсчет по видам деятельности Общества.
4.7. Учет расходов будущих периодов
Расходы будущих периодов подлежат отнесению на издержкипроизводства или обращения в течение срока, к которому они относятся.
4.8. Учет резервов
В Обществе не создается резервов предстоящих расходов иплатежей о оценочных резервов.
4.9. Доходы и финансовые результаты Общества
Доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности,считаются прочими поступлениями (операционными и внереализационными).
4.9.1 Сумма полученной чистой прибыли за отчетный годотражается в учете на счете 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” ираспределяется решением собрания акционеров на выплату дивидендов или погашениеубытков прошлых лет.
5. Организация внутреннего контроля напредприятии
5.1. Организация внутреннего контролярегулируется
Положением о внутрихозяйственном контроле, утвержденнымприказом Генерального директора № 55 от 23 июля 2001г.
Главный бухгалтер З.Л. Лукманова
Оценка и оприходование основных средств.
Бухгалтерский учет и оценка
Оценки хозяйственных средств имеет важное значение дляопределения текучего финансового состояния предприятия и результатов егодеятельности. Имущество, обязательства и иные факты хозяйственной деятельностидля отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерском отчетности подлежат оценкев денежном выражении.
Оценка имущества и обязательств, а также хозяйственныхпроцессов ведется в валюте, действующей на территории РФ, т.е. в рублях. Еслиимущество и обязательства выражены в иностранной валюте, то осуществляетсяпересчет в рубли по курсу ЦБ РФ на дату совершения хозяйственной операции.
Различают три оценки основных средств: первоначальную,восстановительную и остаточную.
Способы оценки зависят от видов имущества и обязательств.
Основные средства в организацию поступают различнымиспособами, в частности:
— приобретение основных средств за плату;
— при их самостоятельном изготовлении (строительстве) силамисамой организации (так называемый хозяйственный способ);
— при получении основных средств в качестве взноса вуставный капитал;
— при получении объектов в порядке дарения;
— при проведении товарообменных (бартерных) операций.
Во всех случаях основные средства принимаются к бухгалтерскомуучету по первоначальной стоимости. Однако ее формирование зависит отвышеперечисленных способов получения основных средств.
В соответствии с пунктом 8 ПБУ 6/01 первоначальнойстоимостью основных средств, приобретенных за плату, (или сооруженных силамисамой организации), признается сумма фактических затрат на их приобретение,сооружение и изготовление за исключением налога на добавленную стоимость и иныхвозмещаемых налогов. В состав фактических затрат (расходов) могут включаться:
Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику(продавцу), а также за доставку отчета и приведение его в состояние, пригодноедля использования;
Суммы, уплачиваемые организациям по договору строительногоподряда и иным договорам за осуществленные работы;
Суммы, уплачиваемые организациям за информационные иконсультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
Вознаграждения посреднической организации, через которуюприобретен объект основных средств;
Таможенные пошлины и таможенные сборы;
Государственные пошлины, невозмещаемые налоги, уплачиваемыес связи с приобретением объектов основных средств;
Иные затраты, непосредственно связанные с приобретением,сооружением и изготовлением объектов основных средств.
Не включаются в фактические затраты на приобретение,сооружение или изготовление основных средств общественные и иные аналогичныерасходы, кроме случаев когда они непосредственно связаны с приобретением,сооружением или изготовлением основных средств. Примером такого родаобщехозяйственных затрат, включаемых в первоначальную стоимость объекта, могутслужить командировочные расходы сотрудников предприятий, связанные сприобретением объектов основных средств.
Таким образом, в первоначальной стоимости объектов основныхсредств учитываются суммы фактических затрат, связанных с приобретением(изготовлением и сооружением), которые возникли только до принятия объектаосновных средств к бухгалтерскому учету (т.е. до введения его в эксплуатацию наосновании акта о приеме — передаче объекта).
Рассмотрим формирование первоначальной стоимости на примере:
В мае 2008 года ЗАО “Проммаш” приобрело у завода –производителя станок. Стоимость станка по договору – 236000 руб., НДС – 18%(36000 руб) Доставкой станка занимался сотрудник организации Иванов А А, командированныйна завод – изготовитель. Сумма командировочных расходов в соответствии спредоставленным авансовым отчетом составила 1000 руб. кроме того, расходы наналадку этого оборудования силами работников составили 10 000 руб. (оплататруда рабочих-наладчиков, единый социальный налог, стоимость израсходованныхматериалов и др.).
Согласно ПБУ 6/01 фактическими затратами на приобретениеданного объекта основных средств будут являться:
— сумма, уплаченная в соответствии с договором поставщику(без учета НДС) – 200 000 руб. (236 000 – 36 000);
— командировочные расходы – 1000 руб.;
— затраты на наладку оборудования (доведение его досостояния, пригодного к эксплуатации) – 10 000руб.
Таким образом, первоначальная стоимость приобретенныхосновных средств (холодильного оборудования) составила 211 000 руб.(20 000 + 1000 + 10 000).
В бухгалтерском учете сделаны следующие записи:
Дебет 08 Кредит 60
— 200 000 руб. (236 000-36 000) – оприходованополученное от поставщика оборудование (без учета НДС);
Дебет 19 Кредит 60
— 36 000 руб. – отражен в учете НДС, подлежащий уплатепоставщику оборудования;
Дебет 08 Кредит 71
— 1000 руб. – списаны командировочные расходы, связанные сприобретением основного средства;
Дебет 08 Кредит 10,23,69,70 и т.д.
— 10 000 руб. – списаны в качестве капитальных расходовзатраты на доведение объекта основных средств до состояния, пригодного киспользованию;
Дебет 01 Кредит 08
— 211 000 руб. – введен в эксплуатацию объект основныхсредств;
Дебет 60 Кредит 51
— 236 000 руб. – произведена оплата поставщикуоборудования;
Дебет 68 Кредит 19
— 36 000 руб. — принят к зачету в качестве налоговоговычета НДС, уплаченный поставщику оборудования.
Если приобретенное основное средство оплачено не денежнымисредствами, а к примеру, получено по товарообменной (бартерной) операции, тоего первоначальной стоимостью признается стоимость ценностей, переданных илиподлежащих передаче организацией в качестве оплаты. Причем, стоимость такихценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливаетсяисходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организацияопределяет стоимость аналогичных ценностей (п.11 ПБУ 6/01).
При этом отражение подобной операции в учете осуществляетсяпроводками, аналогичными указанным выше. Только оплата поставщику будетотражена путем закрытия взаимных расчетов с этой же организацией, но уже вкачестве покупателя:
Дебет 62 Кредит 90-1 (91-1)
— отражена реализация имущества (работ, услуг), переданного(выполненных, оказанных) в обмен на полученные основные средства;
Дебет 90-3 (91-2) Кредит 68 субсчет “Расчеты по НДС”
— начислен НДС по переданному в обмен имуществу (работам,услугам);
Дебит 60 Кредит 62
— закрытие расчетов по товарообменному (бартерному)договору.
Первоначальной стоимостью основных средств, полученных подоговору дарения (безвозмездно), признается их текучая рыночная стоимость надату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотныеактивы. При этом делается проводка:
Дебет 01 Кредит 91-1
— оприходованы безвозмездно полученные основные средства.
Оприходование основных средств, внесенных в счет вклада вуставной капитал организации, признается их денежная оценка, согласованнаяучредителями (участниками) организации.
Дебет 01 Кредит 75
— оприходован объект основных средств, полученный в качествевзноса в уставной капитал организации.
Стоимость основных средств, по которой они приняты к учету,не подлежит изменениям, за исключением случаев, установленных законодательствомРФ и ПБУ 6/01. Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которойони приняты к бухгалтерскому учету, допускаются в случаях достройки,дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки объектовосновных средств.
Восстановительная стоимость – это стоимость воспроизводстваосновных средств, т.е. приобретения или строительства инвентарных объектовисходя из действующих цен на момент переоценки. Переоценка проводится либо порешению Правительства РФ, либо по решению самой организации.
Первоначальная стоимость переводится в восстановительную врезультате переоценки основных средств.
Порядок переоценки основных средств определен в пункте 15ПБУ 6/01:
Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (наначало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основныхсредств по текущей (восстановительной) стоимости. (в ред. Приказа МинфинаРоссии от 12.12. 2005 № 147н)
Результаты проведенной по состоянию на первое числоотчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению вбухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данныебухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются приформировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.
Сумма дооценки объекта основных средств в результатепроведенной переоценки зачисляется в добавочной капитал организации и относитсяв кредит счета 83 “Добавочный капитал”:
Дебет 01 Кредит 83
— увеличена стоимость объектов основных средств в результатепереоценки;
Дебет 83 Кредит 02
— доначислена сумма амортизации по объекту основных средствв результате переоценки.
Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме егоуценки проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прибылейи убытков в качестве расходов, относится на счет прибылей и убытков отчетногопериода в качестве дохода:
Дебет 01 Кредит 91-1
— увеличена стоимость объектов основных средств в результатепереоценки;
Дебет 91-1 Кредит 02
— доначислена сумма амортизации по объекту основных средствв результате переоценки.
Необходимо обратить внимание, что такая проводка не делаетсяв том случае, когда в предыдущие отчетные периоды суммы уценки объектовосновных средств относились на счет 84 “Нераспределенная прибыль(непокрытыйубыток)”.
Сумма уценки объекта основных средств в результатепереоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытыйубыток). (в ред. Минфина России от 12.12. 2005 № 147н).
1) суммы уценки основных средств списываются в дебет счета91 “Прочие доходы и расходы” субсчет 91-2 “Прочие расходы”:
Дебет 91-2 Кредит 01
— уменьшена стоимость объектов основных средств в результатепереоценки;
Дебет 02 Кредит 91-1
— произведен перерасчет (уменьшение) сумма амортизации пообъекту основных средств в результате переоценки.
2) суммы уценки списываются на непокрытый убытокорганизации:
Дебет 84 Кредит 01
— уменьшена стоимость объектов основных средств в результатепереоценки;
Дебет 02 Кредит 84
— произведен перерасчет (уменьшение) сумма амортизации пообъекту основных средств в результате переоценки.
Рассмотрим на примере:
ЗАО “Проммаш” имеет на баланс компьютер. По состоянию на 1января 2006 года объект был переоценен. Первоначальная стоимость компьютераувеличилась на 2000 руб., а сумма амортизации – на 1000 руб.
По состоянию на 1 января 2007 года компьютер вновь былпереоценен. Первоначальная стоимость компьютера была уменьшена на 3000 руб., асумма амортизации – на 1500 руб.
На 1 января 2006 года бухгалтер организации сделал проводки:
Дебет 01 Кредит 83
— 2000 руб. – увеличилась стоимость компьютера в результатепереоценки;
Дебет 83 Кредит 02
— 1000 руб. — доначислена сумма амортизации объекта.
Результаты уценки компьютера по состоянию на 1 января 2007года следует отразить так:
Дебет 83 Кредит 01
— 2000 руб. – отражена уценка компьютера в пределахпредыдущей дооценки;
Дебет 91-2 Кредит 01
— 1000 руб. – (3000 — 2000) – отражена уценка компьютерасверх предыдущей дооценки.
Либо:
Дебет 84 Кредит 01
— 1000 руб. (3000-2000) — отражена уценка компьютера сверхпредыдущей дооценки.
Дебет 02 Кредит 83
— 1000 руб. – уменьшена сумма амортизации компьютера впределах предыдущей дооценки;
Дебет 02 Кредит 91-1
— 500 руб. (1500-1000) — уменьшена амортизация компьютерасверх предыдущей дооценки.
Либо:
Дебет 02 Кредит 84
— 500 руб. (1500-1000) — уменьшена амортизация компьютерасверх предыдущей дооценки.
Дебет 83 Кредит 84
— сумма дооценки выбывшего объекта основных средств включенав состав нераспределенной прибыли.
Переоценке подлежат не отдельные объекты, а группаоднородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.Переоценка осуществляется путем пересчета его первоначальной стоимости илитекущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее,и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта подокументально подтвержденным рыночным ценам.
При принятия решения о переоценке организация должнаучитывать, что переоценку необходимо проводить регулярно, чтобы балансоваястоимость объектов существенно не отличалась от справедливой стоимости наотчетную дату. Переоценка объектов основных средств должна осуществляться вконце года по состоянию на 1 января будущего отчетного года; ее результатыподлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно.
В процессе эксплуатации основные средства теряют своипервоначальные свойства, т.е. физически и морально изнашиваются. Соответственноих стоимость по мере износа уменьшается на его величину. Остаточная стоимостьпредставляет собой разницу между первоначальной (восстановительной) стоимостьюобъекта основных средств и суммой начисленного износа (амортизации).
В бухгалтерском балансе основные средства отражаются поостаточной стоимости.
5.2. Оценка нематериальных активов и учет ихпоступления
Бухгалтерский учет и оценка
В соответствии с пунктом 6 ПБУ 14/2000 все нематериальныеактивы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Однакопорядок определения этой стоимости различается в зависимости от способапоступления НМА в организацию.
Формирование первоначальной стоимости нематериальныхактивов, так же как и основных средств, зависит от способов их поступления ворганизацию:
приобретение за плату;
безвозмездное получение от юридических и физических лиц;
в качестве взноса в счет вкладов в уставной капиталорганизации;
путем создания их самой организацией;
приобретение на условиях обмена.
Для их учета в Плане счетов предусмотрены два счета: 04“Нематериальные активы” — активный, 05 “Амортизация нематериальных активов” — пассивный.
По дебету счета 04 учитывается нематериальные активы попервоначальной стоимости т.е. стоимости приобретения и создания, включающейвсей затраты, произведенные организацией до момента передачи объекта вэксплуатацию. Все указанные затраты носят характер капитальных вложенийорганизации – вложение во внеоборотные активы.
Все затраты предварительно собираются на счете 08 “Вложенияво внеоборотные активы”, субсчет 5 “Приобретение нематериальных активов”.
Наиболее распространенным вариантом поступления НМА ворганизацию является их приобретение за плату (покупка).
Первоначальная стоимость такого имущества определяется каксумма всех фактических расходов на приобретение, за исключением НДС и иныхвозмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). При этомфактическими расходами на приобретение нематериальных активов могут быть:
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки(приобретения) прав правообладателю (продавцу);
суммы, уплачиваемые организациям за информационные иконсультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;
регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлиныи другие аналогичные платежи;
невозмещаемые налоги;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации,через которую приобретен объект нематериальных активов;
иные расходы, непосредственно связанные с приобретениемобъектов нематериальных активов, такие, как командировочные расходы, процентыпо кредитам и займам.
При приобретении НМА могут возникать дополнительные расходына приведение их в состояние, в котором они пригодны к использованию взапланированных целях. Такими расходами могут быть суммы оплаты труда занятыхэтим работников, соответствующие отчисления на социальные страхование иобеспечение (ЕСН и взносы во внебюджетные фонды), материальные и иные расходы.такого рода дополнительные расходы увеличивают первоначальную стоимостьнематериальных активов.
Рассмотрим порядок отражения операций по приобретениюнематериальных активов за плату на примере:
ЗАО “Проммаш” заключило лицензионный договор с ООО“Перспектива” на передачу (уступку) ему исключительных прав на использованиепромышленного образца сроком на пять лет. Общая стоимость лицензии составила590 000 руб. (в том числе НДС 18% – 90 000 руб). Согласно договоруоплата должна проводиться равными частями ежегодно. К моменту ввода вэксплуатацию НМА ЗАО “Проммаш” произвело первый платеж в размере 118 000руб. (в том числе НДС 18% — 18 000 руб).
При приобретении прав на использование промышленного образцабыли произведены также следующие расходы:
— оплата консультационных услуг сторонней организации посистематизации технических данных по приобретенному промышленному образцу вцелях освоения его производства в размере 11 800 руб. (в том числе НДС 18%- 18 00 руб);
— сбор за регистрацию лицензионного договора вГосударственном патентном ведомстве в размере 24 00 руб.
Кроме того, организацией самостоятельно (в соответствии сусловиями договора) были внесены поправки в техническую документацию с цельюулучшения характеристик промышленного образца. При этом такого родадополнительные расходы на доведение НМА до состояния, пригодного к эксплуатации(использованию), составили 8000 руб., в том числе:
— оплата сотрудников организации, принимавших участие в этойработе – 5 000 руб.;
— отчисления в социальные фонды (условно) – 2 000 руб.;
— прочие затраты (материалы) – 1 000 руб.
В бухгалтерском учете данные операции будут отраженыследующими проводками:
Дебет 08-5 Кредит 60
— 500 000 руб. (590 000 – 90 000) – отражена в составекапитальных вложений предприятия стоимость приобретения нематериального актива(без учета НДС);
Дебет 19 Кредит 60
— 90 000 руб. — учтена сумма НДС, подлежащая оплатепродавцу за приобретенный НМА;
Дебет 60 Кредит 51
— 118 000 руб. – произведен первый платеж продавцу(правообладателю) за приобретенные права на промышленный образец.
Согласно действующему налоговому законодательствуналогоплательщик (покупатель) имеет право уменьшить на величину налоговыхвычетов общую сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет. При этом налоговые вычетыпринимаются на основании счетов – фактур, выставленных продавцами приприобретении покупателем товаров (работ, услуг), а также документов,подтверждающих фактическую уплату сумм налога.
Следовательно, НДС, уплачиваемый в нашем примере продавцу(ООО “Перспектива”) в составе ежегодных платежей по лицензионному договору,принимается к вычету по мере фактического перечисления этих платежей и приусловии выставления продавцом (правообладателем) соответствующих счетов-фактур.
Дебет 68 субсчет “Расчеты по НДС” Кредит 19
— 18 000 руб. – принят к вычету НДС, уплаченный продавцу(правообладателю) за предоставление исключительных прав на промышленныйобразец;
Дебет 08-5 Кредит 60
— 10 000 руб. (11 800 – 1800) – отнесена на счет учетакапитальных вложений с целью формирования первоначальной стоимости НМАстоимость консультационных услуг (без учета НДС), связанных с приобретениемнематериального актива;
Дебет 19 Кредит 60
— 1800 руб. – учтен НДС, подлежащий уплате продавцу законсультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;
Дебет 60 Кредит 51
— 11 800 руб. – произведена оплата сторонней организации законсультационные услуги;
Дебет 68 субсчет “Расчеты по НДС” Кредит 19
— 18 00 руб. – принят к вычету НДС, уплаченный продавцу законсультационные услуги;
Дебет 08-5 Кредит 51
— 2 400 руб. – отнесен на счет учета капитальныхвложений с целью формирования первоначальной стоимости НМА сбор за регистрациюлицензионного договора в патентном ведомстве.
Дополнительные расходы, связанные с доведением НМА досостояния, в котором он будет пригоден к использованию в запланированных целях,также подлежат отнесению на счет 08 для формирования первоначальной стоимостиобъекта:
Дебет 08-5 Кредит 70
— 5 000 руб. – величина оплаты труда работников,привлеченных к работе над промышленным образцом;
Дебет 08-5 Кредит 69
— 2 000 руб. – начислен ЕСН и прочие внебюджетныеплатежи от суммы оплаты труда сотрудников предприятия, привлеченных к работенад промышленным образцом;
Дебет08-5 Кредит 10
— 1 000 руб. – списана стоимость материалов,использованных при работе над промышленным образцом.
Таким образом, первоначальная стоимость НМА (исключительногоправа на промышленный образец), приобретенного за плату, составила 520 400руб. (500 000 + 10 000 + 2 400 + 5000 + 2000 + 1000).
Дебет 04 Кредит 08-5
— 520 400 руб. – отражен в учете нематериальный актив попервоначальной стоимости (ввод в эксплуатацию нематериального актива).
Необходимо обратить внимание, что в первоначальную стоимостьНМА не включаются общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев,когда они непосредственно связаны с приобретением активов. (п.8 ПБУ 14/2000).
Помимо приобретения за плату предприятия и организации могутсамостоятельно создавать НМА. В большей степени это относится к объектаминтеллектуальной собственности, разработанным сотрудниками этих фирм в процессевыполнения своих должностных обязанностей или по ее заданию. В данном случаеНМА считаются созданными в случае, если:
— исключительные права на результаты интеллектуальнойдеятельности, полученные в результате выполнения служебных обязанностей или поконкретному заданию работодателя, принадлежат организации-работодателю;
— исключительные права на результаты интеллектуальнойдеятельности, полученные автором по договору с заказчиком, не являющимсяработодателем, принадлежат организации-заказчику;
— патент (свидетельство) на товарный знак или на правопользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации.
В бухгалтерском учете первоначальная стоимость полученноготаким путем объекта нематериальных активов формируется путем суммирования всехфактических затрат на его создание за исключением НДС и иных возмещаемыхналогов. К подобным расходам относятся оплата труда работников, создающихобъект нематериальных активов, сумма единого социального налога (ЕСН),используемые материалы, услуги сторонних организаций, патентные пошлины и др.
Как мы видим, порядок формирования первоначальной стоимостиНМА, приобретаемых за плату или создаваемых в самой организации (да и всех иныхвидов поступления НМА на баланс предприятия), практически ничем не отличаетсяот учета поступления основных средств. Соответственно одинаковым будет и схемаотражения подобных операций в бухгалтерском учете (за исключением того, чтосчет 01 заменится в данном случае на счет 04):
Дебет 08-5 Кредит 10,23,60,69,70 и др.
— включены в состав капитальных вложений организации расходына создание НМА;
Дебет 04 Кредит 08-5
— включены в первоначальную стоимость объекта НМА расходы,связанные с его созданием.
В соответствии с пунктом 10 ПБУ 14/2000 первоначальнаястоимость нематериальных активов, полученных организацией по договору дарения,(безвозмездно), является рыночная стоимость на дату принятия объектов кбухгалтерскому учету. В бухгалтерском учете безвозмездное поступление НМА будетотражено проводкой:
Дебет 04 Кредит 91-1
— оприходован НМА, полученный по договору дарения.
Нематериальные активы могут быть внесены в качестве вклада вуставный (складочный) капитал организации, первоначальную стоимость которыхопределяют исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями(участниками) организации.
В учете данная операция отразится проводкой:
Дебет 04 Кредит 75
— оприходован НМА, полученный в качестве взноса в уставныйкапитал организации.
Нематериальные активы могут поступать в организацию также подоговору, предусматривающему оплату неденежными средствами, т.е. по договорумены. Первоначальной стоимостью таких нематериальных активов признаетсястоимость переданного имущества, устанавливаемая исходя из цены, по которойорганизация в сравнимых обстоятельствах обычно определяет стоимость аналогичныхтоваров (ценностей).
Исполнение договора мены отражается бухгалтерскими записями:
Дебет 62 Кредит 90-1
— на сумму выручки, равной стоимости полученного объектанематериальных активов;
Дебет 90-3 Кредит 68
— на сумму НДС по обмениваемым товарам (ценностям);
Дебет 08-5 Кредит 60
— на сумму стоимости объекта нематериальных активов;
Дебет19-2 Кредит 60
— на сумму НДС полученному объекту нематериальных активов;
Дебет 60 Кредит 62
— зачет взаимных требований;
Дебет 04 Кредит 08-5
— принят к учету объект нематериальных активов;
Дебет 68 Кредит 19-2
— принят к зачету (вычету) НДС по приобретеннымнематериальным активам.
Любой объект нематериальных активов принимается к учету поакту о приеме-передаче, оформленному в соответствии с требованиямизаконодательства о бухгалтерском учете. В акте должна быть отражена следующаяинформация: название объекта нематериальных активов, от кого он поступил ворганизацию, где будет использоваться, дата принятия к учету, первоначальнаястоимость, срок полезного использования и др.
5.3. Оценка материально – производственныхзапасов в текущем учете и в балансе
Состав материально – производственных запасов оченьразнообразен:
Это и собственно сырье и материалы, используемые впроизводственном процессе предприятий; материалы строительные; инструменты(предметы труда); топливо; запасные части; покупные полуфабрикаты; тара итарные материалы; спецодежда и спецоснастка; прочие материалы (канцелярскиетовары, инвентарь и т.п.). К данной группе относятся также товары и готоваяпродукция. Однако в связи с тем, что учет товаров и готовой продукции имеетопределенные особенности.
Бухгалтерский учет и оценка
Порядок учета материально – производственных запасов (МПЗ)изложен в Положении по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственныхзапасов” ПБУ 5/01, утвержденным приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н.
Для целей бухгалтерского учета в качестве МПЗ принимаютсяследующие активы:
Используемые в качестве сырья, материалов и т.п. припроизводстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказанияуслуг);
Предназначенные для продажи;
Используемые для управленческих нужд организации.
Материально – производственные запасы принимаются кбухгалтерскому учету по фактической себестоимости (п.5 ПБУ 5/01). Однако ихоценка (определение этой фактической себестоимости) может отличаться взависимости от способа получения предприятием данных МПЗ. Они могут бытьполучены организацией:
— за плату;
— внесены в качестве вклада в уставной (складочный) капиталорганизации;
— за плату не денежными способами (бартером);
— безвозмездно (в порядке дарения).
Фактической стоимостью материалов, приобретенных за плату,признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключениемналога на НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренныхзаконодательством РФ).
Фактическими затратами на приобретение материалов могутбыть:
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику(продавцу);
суммы, уплачиваемые организациям за информационные иконсультационные услуги, связанные с приобретением материалов;
таможенные пошлины и иные платежи;
невозмещаемые налоги и, уплачиваемые в связи с приобретениемединицы материалов;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, приучастии которой приобретены материалы;
затраты по заготовке и доставке материалов до места ихиспользования, включая расходы по страхованию;
затраты на оплату процентов по кредитам и займам, если онисвязаны с приобретением материалов и произведены до даты их принятия к учету;
начисленные проценты по коммерческим кредитам и затраты,непосредственно связанные с приобретением материалов;
суммовые разницы, если они возникли до принятия материалов кбухгалтерскому учету.
Рассмотрим на примере:
ЗАО “Проммаш “ заключило договор на поставку материалов сзаводом – изготовителем. Стоимость материалов по договору – 236000 руб.(включая НДС 18% — 36000 руб).
Для контроля за качеством получаемых материалов на завод былотправлен представитель предприятия — покупателя (экспедитор), величинакомандировочных расходов которого по представленному им авансовому отчетусоставила 2500 руб.
Согласно договору покупатель самостоятельно осуществляетдоставку материалов до места своего нахождения (до склада). В этих целях былооплачено сторонней транспортной организации 35 400 руб. (в том числе НДС18% — 5400 руб).
Оприходование материалов на предприятии осуществляется поцене приобретения.
Для оплаты материалов ЗАО “Проммаш” в банке был полученкредит в сумме 200 000 руб. при этом ежемесячная величина процентов заэтот кредит составляет 2000 руб. согласно учетной политике для целей бухгалтерскогоучета затраты по оплате процентов по заемным обязательствам относятся наоперационные расходы.
В учете данные операции будут отражены проводками:
Дебет 10 Кредит 60
— 200 000 руб. (236000-36000) – получены (оприходованы)материалы от поставщика (без учета НДС);
Дебет 19 Кредит 60
— 36 000 руб. – отражен в учете НДС, подлежащий оплатепоставщику материалов;
Дебет 10 Кредит 71
— 2500 руб. – отнесены на фактическую себестоимостьматериалов командировочные расходы, связанные с приобретением материалов (поавансовому отчету);
Дебет 10 Кредит 60
— 30 000 руб. – (35 400-5 400) – включены в составфактической себестоимости материалов затраты по доставке их на склад (без учетаНДС);
Дебет 19 Кредит 60
— 5 400 руб. – отражен в учете НДС по транспортнымрасходам;
Дебет 51 Кредит 66
— 200 000 руб. – получен краткосрочный кредит в банкедля оплаты материалов;
Дебет 60 Кредит 51
— 236 000 руб. – произведена оплата поставщику заприобретенные материалы (200 000 руб. – за счет полученного кредита,оставшиеся 36 000 руб. – за счет средств самого предприятия);
Дебет 60 Кредит 51
35 400 руб. – произведена оплата транспортнойорганизации за счет собственных средств;
Дебет 68 субсчет “Расчеты по НДС” Кредит 19
— 41 400 руб. (36 000 +5 400) – принят к вычету НДС,уплаченный за материалы и за их доставку;
Дебет 91-2 Кредит 66
— 2000 руб. – начислены проценты за банковский кредит(ежемесячно);
Дебет 51 Кредит 66
— 2000 руб. – перечислены начисленные проценты за кредит.
Таким образом, фактическая себестоимость приобретенных заплату материалов составила 232 500 руб. (200 000 + 30 000 2500).
Фактическая себестоимость МПЗ, которые организацияизготавливает самостоятельно (к ним, кстати, относятся и полуфабрикатысобственного производства), определяется исходя из фактических затрат,связанных с производством данного вида МПЗ (п.7 ПБУ 5/01).
Фактическая себестоимость МПЗ, внесенных в счет вклада вуставной капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки,согласованной учредителями или участниками организации, если иное непредусмотрено законодательством РФ. При этом оприходование таких МПЗ в учетеотражается таким образом:
Дебет 10 Кредит 75
— отражена стоимость внесенного в уставный капитал сырья(материалов), указанная в учредительных документах (уставе, договоре) (безучета НДС);
Дебет 19 Кредит 75
— отражена сумма НДС, восстановленного у учредителя(акционера), и переданного получателю МПЗ (на основании счета — фактуры);
Дебет 68 субсчет “Расчеты по НДС” Кредит 19
– принят к вычету НДС по внесенному в уставный капиталимуществу.
При получении материалов по договорам, предусматривающимисполнение обязательств (оплату) не денежными средствами (например, по договорумены) фактической себестоимостью таких материалов признается стоимость активов,переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость этих активовустанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычноорганизация определяет стоимость аналогичных активов. При невозможностиопределения такой стоимости исходят из цены, пот которой в сравнимыхобстоятельствах приобретаются аналогичные запасы, то есть по рыночной цене,определенной с учетом требований статьи 40 НК РФ.
Рассмотрим на примере:
ЗАО “Проммаш” по бартерному договору получило сырье,стоимостью 236 000 руб. (включая НДС 18% — 36 000 руб). в обмен онопередало свою продукцию, оцененную также в 236 000 руб. (в том числе НДС18% — 36 000 руб). Себестоимость отгруженной продукции составляет180 000 руб.
Право собственности на обмениваемые товары согласно договорупереходит к обеим сторонам после выполнения ими своих обязательств.
В бухгалтерском учете данные операции следует отразитьпроводками:
Дебет 002
— 236 000 руб. – отражена стоимость сырья за балансомна ответственном хранении, так как предприятие получило сырье по бартерномудоговору, но право собственности на него еще не перешло;
Дебет 62 Кредит 90-1
— 236 000 руб. – отражена выручка рот продажи своейпродукции в обмен за полученное сырье
Кредит 002
— 236 000 руб. списано с забалансового учета сырье(переход право собственности к покупателю);
Дебет 10 Кредит 60
— 200 000 руб. – (236 000-36 000) – оприходованополученное от поставщика сырье (без учета НДС);
Дебет 19 Кредит 60
— 36 000 – отражен в учете НДС полученное за сырье;
Дебет 60 Кредит 62
— 236 000 руб. – закрыты расчеты между участникамитоварообменной сделки;
Дебет 68 субсчет “Расчеты по НДС” Кредит 19
— 36 000 руб. – принят к вычету НДС, уплаченный поставщикуза сырье (неденежным способом);
Дебет 90-2 Кредит 43
-180 000 списана себестоимость реализованной продукции;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет “Расчеты по НДС”
— 36 000 руб. – начислен НДС по реализованнойпродукции;
Дебет 90-9 Кредит 99
— 20 000 руб. (236 000 — 36 000 –180 000) – определена прибыль от реализации продукции.
В данной ситуации оценка продукции, переданной в обмен заполученное сырье, была произведена предприятием исходя из продажных цен на этупродукцию (условно будем считать их приближенными к рыночным).
Если МПЗ получены безвозмездно (по договору дарения),фактическую себестоимость материалов определяют исходя из рыночной стоимости надату принятия их к учету.
В учете данные операции отражаются проводкой:
Дебет 10 Кредит 91-2
— отражена стоимость безвозмездно полученных МПЗ,определенная исходя из действующих рыночных цен на подобное имущество.
Материалы (кроме оборудования к установке), на которые ценав течении года снизилась либо которые морально устарели или частично потерялисвое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конецотчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальнойстоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах нафинансовые результаты организации. Материалы, не принадлежащие организации, нонаходящиеся в ее использовании или распоряжении в соответствии с условиямидоговора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке,предусмотренной в договоре.
Оценка материалов, стоимость которых при приобретенииопределена в иностранной валюте, проводится в рублях путем пересчета суммы виностранной валюте по курсу Банка России, действовавшему на дату принятия кбухгалтерскому учету организацией материалов по договору.
5.4. Оценка товаров
Следует иметь в виду, что общий порядок оценки и оприходованиетоваров совпадает со всеми другими МПЗ. Существенных отличий в бухгалтерскомучете два:
— для учета товаров принята собственная первичнаядокументация;
— возможен вариант учета товаров продажным ценам сдобавлением торговой наценки.
Единые унифицированные документы для торговых операцийутверждены постановлением Госкомстата РФ от 25 декабря 1998 года № 132 “Обутверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учетуторговых операций “.
Товары, как и другие МПЗ, отражаются в учете по фактическойсебестоимости. Однако согласно п.13 ПБУ 5/01 организации, осуществляющиерозничную торговую деятельность, могут оценивать приобретенные для продажитовары по продажной стоимости с отдельным учетом торговых наценок.
Кроме того, для таких организаций (причем, осуществляющих ихоптовую, так и розничную торговлю) предусмотрена возможность затраты позаготовке и доставке товаров до складов (баз), производимые до момента ихпередачи в продажу, включать в состав расходов на продажу, а не в фактическую себестоимостьэтих товаров. В учете такая операция будет отражена проводкой:
Дебет 44 Кредит 25,60 (доставка осуществлена собственнымтранспортом или сторонней организацией) — отнесены на издержки обращения(расходы на продажу) расходы по доставке товаров на склад организации.
Выбранный способ оценки товаров и учета расходов по доставкедолжен быть обязательно зафиксирован в учетной политике организации.
В зависимости от выбранного способа отражение вбухгалтерском учете стоимости приобретенных товаров на счете 41 “Товары” должноосуществляться по покупным или продажным ценам. В последнем случае будет такжеприменяться счет 42 “Торговая наценка”.
Величина торговой наценки регулируется организациейсамостоятельно, исходя из средней суммы издержек обращения (выбранных, кпримеру, за какой-либо определенный период), уровня рентабельности, и конечноже, рыночных (конкурентных) цен на аналогичные товары. Причем наценка можетустанавливаться как в целом по организации (как правило, при незначительномассортименте товаров), так и в разрезе отдельных видов или групп товаров(продуктов).
Рассмотрим на примере:
ЗАО “Проммаш” помимо своей основной (производственной)деятельности осуществляет розничную торговлю покупными товарами. В этих целяхоно приобрело товары для перепродажи у оптовой торговой организации на сумму118 000 руб. (включая НДС 18% — 18 000 руб).
Согласно учетной политике для целей бухучета оприходованиетоваров в организации производится по продажным ценам. На все товарыустанавливается единая торговая наценка в размере 50%, которая включает такжеНДС.
В учете ЗАО “Проммаш” данные операции следует отразить так:
Дебет 41 Кредит 60
— 100 000 руб. (118 00 – 18 000) – оприходованытовары, полученные от поставщика (без учета НДС);
Дебет 19 Кредит 60
— 18 000 руб. – отражен в учете НДС, подлежащей уплатепоставщику за товары;
Дебет 41 Кредит 42
— 50 000 руб. (100 000 х 50%) – начислена торговаянаценка на полученные товары;
Дебет 68 “субсчет расчеты по НДС” Кредит 19
— 18 000 руб. – принят к вычету НДС, уплаченныйпоставщику за товары;
Дебет 60 Кредит 51
— 118 000 руб. – произведена оплата поставщику затовары.
5.5. Оценка готовой продукции
Готовую продукцию оценивают в соответствии с правилами,установленными ПБУ 5/01 “Учет материально-производственных запасов”,Методическими указаниями по учету материально-производственных запасов.
Готовая продукция отражается в бухгалтерском учете пофактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости,включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основныхсредств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и другиезатраты на производство продукции либо по прямым статьям затрат.
Выбранный вариант учета выпуска готовой продукции долженбыть зафиксирован в учетной политике предприятия для целей бухгалтерскогоучета. Если организация применяет метод учета готовой продукции по фактическойсебестоимости, то затраты по ее изготовлению списываются непосредственно насчет 43 “Готовая продукция” по фактической себестоимости.
Рассмотрим на примере:
Производственное предприятие ЗАО “Проммаш” выпускаетметаллические ограды из арматурных прутков.
Предположим, что расходы основного производства на выпускоград (10 секций) составили 480 000 руб. (в эти расходы включены:заработная плата основных рабочих, стоимость израсходованных материалов,отчисления на социальные страхование, общепроизводственные расходы и т.п.).
Общехозяйственные расходы, связанные с выпуском оград,составили 100 000 руб. учетной политики организации для целейбухгалтерского учета предусматривается отнесение общехозяйственных расходов насчет 90.
На начало месяца остаток не реализованной готовой продукциина складе организации составлял 150 000 руб. (3 секции).
За отчетный месяц было продано 11 секции оград на сумму826 000 руб. (в том числе НДС – 126 000 руб).
Следовательно, остаток продукции на складе предприятия наконец месяца будет составлять две секции ограды (3+10-11).
Соответственно себестоимость одной секции будет равна:
(15 000 руб. +480 000 руб): (3 сек. +10 сек) =48 461,54 руб.
Исходя из этого остаток готовой продукции на складе будетрасценен следующим образом:
2 сек. х 48 461,54 = 96 923,08 руб.
Себестоимость реализованной продукции будет равна:
150 000 + 480 000 — 96 923,08 =533 076,92 руб.
В учете предприятия эти операции будут отражены проводками:
Остаток готовой продукции на начало месяца (Дебет 43) –150 000 руб.
Дебет 43 Кредит 20
— 480 000 руб. – отражены расходы по изготовлениюготовой продукции за месяц;
Дебет 62 Кредит 90-1
— 826 000 руб. – реализована продукция покупателям (попродажным ценам);
Дебет 90-3 Кредит 68 “Расчеты по НДС”
— 126 000 руб. – начислен НДС по реализованнойпродукции;
Дебет 90-2 Кредит 43
— 533 076,92 руб. – списана себестоимость реализованнойпродукции;
Дебет 90-2 Кредит 26
— 100 000 руб. – списаны общехозяйственные расходы замесяц.
Остаток готовой продукции на складе на конец месяца (Дебет20) – 96 923,08 руб. (150 000 +480 000 – 533 076,92).
При способе отражения готовой продукции по нормативным(плановой) себестоимости в учете применяется счет 40 “Выпуск продукции (работ,услуг)”. При этом собранные на счетах учета затрат фактические расходы,относящиеся к готовой продукции, списываются в дебет счета 40. С кредита этогосчета в дебет счета 43 списывается стоимость готовой продукции по учетной(плановой) себестоимости., а разница между учетной и фактической себестоимостьюсписывается (либо сторнируется) по дебету счета 90 субсчет 90-2 “Себестоимостьпродаж”.
Счет 40 закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату неимеет.
Рассмотрим на примере:
На начало месяца остаток нереализованной готовой продукции(секций оград) на складе ЗАО “Проммаш” составлял три единицы.
За отчетный период (месяц) было продано 11 секций оград насумму 826 000 руб. (в том числе НДС – 126 000 руб).
Предприятие использовало в отчетном периоде (месяце) 1500единиц арматурных прутков для изготовления 10 секций оград (готовой продукции).то есть, для производства единицы секции нужно 150 прутков (1500: 10 секций).
Таким образом, остаток продукции на складе предприятия наконец месяца будет составлять две секций ограды (3+10-11).
В учетной политике ЗАО “Проммаш” для целей бухгалтерскогоучета предусмотрено, что готовая продукция отражается в учете по нормативной(плановой) себестоимости.
Плановая себестоимость одной секции определена плановымотделом предприятия в размере 30 000 руб. (200 руб. х150 прутков).Следовательно, нормативная себестоимость всех выпущенных изделий равна300 000 руб. (10 секций х 30 000 руб).
Предположим, фактическая себестоимость выпущенной продукциисоставило 480 000 руб. за отчетный период реализовано 11 единиц продукции,плановая себестоимость которых равна 330 000 руб. (30 000 х 11 ед).
В учете предприятия эти операции будут отражены проводками:
остаток готовой продукции на складе на начало месяца (Дебет43) – 90 000 руб. (30 000 руб. х 3 ед);
Дебет 40 Кредит 20
— 480 000 руб. – списана фактическая себестоимостьвыпущенной продукции (расходы по изготовлению продукции штамповочного икузнечного цеха с учетом отклонений);
Дебет 43 Кредит 40
— 300 000 руб. (10 секций х 30 000 руб) –оприходован на складе предприятия готовая продукция по плановой себестоимости;
Дебет 90.2 Кредит 40
— 180 000 руб. (480 000 – 300 000) – списаноотклонение фактической себестоимости готовой продукции от ее нормативнойстоимости.
Остаток готовой продукции на складе на конец месяца (Дебет43) – 60 000 руб. (90 000 +300 000 – 330 000).
В рассмотренной ситуации следует обратить внимание надовольно значительное расхождение фактической и нормативной себестоимостиготовой продукции. это свидетельствует о том, что плановая величина выпускаемойпродукции уже давно не корректировалась с точки зрения увеличенияпроизводственных расходов.
При использовании данного метода в учетной политикенеобходимо также отразить принцип распределения отклонений, списываемых на счет90, по видам продукции, а также работ и услуг в аналитическом учете. Такоерасхождение необходимо для формирования полной себестоимости реализованнойпродукции (работ, услуг).
5.6. Оценка незавершенного производства напредприятиях, изготавливающих продукцию
Бухгалтерский учет и оценка
На предприятиях, производящих готовую продукцию, очень редкиситуации, когда все затраты отчетного периода списываются на себестоимость этойпродукции. как правило, на конец месяца постоянно остается переходящий остатокнезавершенного производства (не выпущенной продукции) с соответствующимизатратами. Организации, выполняющие работы (оказывающие услуги), также могутиметь в конце месяца незаконченные работы (заказы).
К незавершенному производству (НПЗ) относятся продукции непрошедшая всех стадий производственного процесса, а также изделиянеукомплектованные, не прошедшие испытаний и технической приемки. Инымисловами, под незавершенным производством понимается продукция (работы, услуги)частичной готовности, т.е. не прошедшая всех операций обработки (изготовления),предусмотренных технологическим процессом. В НЗП включается законченная, но неполностью принятая заказчиком продукция, законченные, но не принятые заказчикомработы и услуги. К НЗП относятся также остатки невыполненных заказоввспомогательных производств и остатки полуфабрикатов собственного производства.Материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве, относятся к НЗП приусловии, что они уже подверглись обработке.
Затраты, связанные с выпуском продукции, составляют еесебестоимость. При этом в течении отчетного периода не вся готовая продукцияотгружается покупателям. В большинстве случаев часть ее остается на складе.Соответственно на расходы организации списывается только себестоимостьреализованной продукции, но для этого предприятиям необходимо четкораспределять свои затраты между остатками НЗП на складе и отгруженнымиизделиями.
Вариант оценки незавершенного производства (или точнеесказать величины затрат, соответствующей остатку данного незавершенногопроизводства) зависит от типа производственного процесса.
Так, согласно пункту64 Положения по ведению бухгалтерскогоучета, незавершенное производство в массовом и серийном производстве можетотражаться в бухгалтерском балансе:
— по фактической производственной себестоимости;
— по нормативной (плановой) производственной себестоимости;
— по прямым статьям затрат;
— по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.
Организация самостоятельно определяет, каким способомпроизводить исчисление остатков НЗП. При этом следует иметь в виду, чтовыбранный способ необходимо зафиксировать в учетной политике организации дляцелей бухгалтерского учета.
При единичном производстве НЗП отражают в балансе пофактическим производственным затратам.
Рассмотрим эти способы подробнее.
Способ оценки незавершенного производства по фактическойпроизводственной себестоимости является наиболее распространенным идостоверным. В этом случае по данным инвентаризации (либо цехового учета)определяются количественные показатели НЗП на конец отчетного периода, а затемпутем умножения этого количества на расчетную среднюю себестоимость единицы НЗПрассчитывается фактическая производственная себестоимость всего НЗП на конецмесяца.
Рассмотрим на примере:
Конечным видом продукции производственного предприятия (ЗАО“Проммаш”) являются секции металлических оград из арматурных прутков.Арматурные прутки (заготовки) штампуются в штамповочном цехе завода, а затемпередаются в кузнечный цех для изготовления секций оград (готовой продукции).
Общехозяйственные расходы списываются организацией методом“директ-костинг” на счет 90, согласно учетной политике для целей бухгалтерскогоучета.
На начало месяца, по данным инвентаризации, было в наличииарматурных прутков:
— в штамповочном цехе (не до конца обработанных) – 580 штук;
На складе кузнечного цеха (по сути, эти прутки представляютсобой уже полуфабрикаты, но так как в учете завода не ведется обособленногоучета полуфабрикатов, то их стоимость включается в состав НЗП) – 450 штук.
Стоимость НЗП на начало отчетного периода, по данным учета,составляла 200 000 руб.
За текущий месяц было произведено 810 прутков. Наизготовление оград (готовой продукции) пошло 1500 штук (10 металлическихсекций).
Соответственно остаток НЗП составил 340 штук (580 + 450 +810 – 1500).
Фактические затраты на изготовление прутков в штамповочномцехе составили 180 000 руб. всего на счет 20 в отчетном периоде списано300 000 руб. (совокупные затраты штамповочного и кузнечного цехов).
Средняя себестоимость единицы НЗП в данном случае будетравна:
(200 000 руб. + 180 000 руб): (580 шт. + 450 шт. +810 шт) = 206,52 руб.
Умножая количество НЗП (прутков), приходящееся месяца, нафактическую себестоимость единицы НЗП, получаем стоимость остатка НЗП на конецотчетного периода:
206,52 руб. х 340 шт. = 70 216,80 руб.
Соответственно на счет учета готовой продукции (сч.43“Готовая продукция”) предприятие должно списать следующую сумму:
200 000 + 300 000 – 70216,80 = 429 783,20руб.
Общехозяйственные расходы предприятия за текущий месяцсоставили 100 000 руб.
В бухгалтерском учете предприятия данные операции необходимоотразить следующим образом:
Остаток НЗП на начало месяца (Дебет 20) – 200 000 руб.
Дебет 20 Кредит 10,23,25,60,69,70 и др.
— 300 000 руб. – собраны все расходы по изготовлениюпродукции за месяц;
Дебет 43 Кредит 20
— 429 783,20 – списаны расходы по изготовлению готовойпродукции (себестоимость готовой продукции);
Дебет 90-2 Кредит 26
— 100 000 руб. – списаны общехозяйственные расходы замесяц;
Остаток НЗП на конец месяца (Дебет 20) – 70 216,80 руб.(200 000 + 300 000 – 429 783,20).
Таким образом, производственная себестоимость изготовленнойпродукции будет равна 529 783,20 руб. (4290783,2 + 100 000).
При способе же оценки НЗП по нормативной (плановой)себестоимости применяется учетная (плановая) цена единицы незавершенногопроизводства, рассчитанная экономической (плановой) службой предприятия.
Использование учетных цен значительно облегчает оценку НЗПна начало и конец отчетного периода, особенно это важно для крупных производствс большой номенклатурой продукции. однако в то же время затрудняетсяопределение себестоимости готовой продукции (товарного выпуска), которая притаком способе определяется по следующей формуле:
Остаток НЗП на начало месяца + Затраты за отчетный месяц –Остаток НЗП на конец месяца = себестоимость готовой продукции (Товарныйвыпуск).
При подобном способе оценки НЗП необходимо учитыватьотклонения от стоимости НЗП по учетным ценам и фактической себестоимости,учитываемой бухгалтерией на счете 20. поэтому необходимо постояннокорректировать, то есть распределять данные отклонения между товарным выпускоми остатком НЗП на конец отчетного периода. Рассмотрим данный способ подробнеена примере.
Рассмотрим на примере:
Производственное предприятие (ЗАО “Проммаш”) осуществляетизготовление металлических оград (секций) из арматурных прутков. Арматурныепрутки (заготовки) штампуются в штамповочном цехе завода, а затем передаются вкузнечный цех для изготовления секций оград (Готовой продукции).
Общехозяйственные расходы списываются организацией методом“директ-костинг” на счет 90, согласно учетной политике для целей бухгалтерскогоучета.
Предположим также, что учетная цена единицы НЗП (арматурногопрутка) на предприятии определена в размере 200 руб.
На начало месяца, по данным инвентаризации, было в наличииарматурных прутков:
— в штамповочном цехе (не до конца обработанных) – 580 штук;
На складе кузнечного цеха (по сути, эти прутки представляютсобой уже полуфабрикаты, но так как в учете завода не ведется обособленногоучета полуфабрикатов, то их стоимость включается в состав НЗП) – 450 штук.
За текущий месяц было произведено 810 прутков. Наизготовление оград (готовой продукции) пошло 1500 штук (10 металлическихсекций).
Соответственно, остаток НЗП составил 340 штук (580 + 450 +810 – 1500).
Фактические затраты на изготовление прутков в штамповочномцехе составили 180 000 руб.
Все же затраты за месяц, включая и расходы кузнечного цехапо изготовлению металлических секций, по учетным данным составили 300 000руб. при этом затраты кузнечного цеха в размере 120 000 руб. (300 000– 180 000) включаются непосредственно в фактическую себестоимость готовойпродукции (металлических секций).
Фактическая себестоимость изготовления прутков (180 000руб) выше их стоимости по учетным ценам (810 х 200 = 162 000 руб).
Соответственно отклонение при выпуске продукции составляет18 000 руб. (180 000 – 162 000).
В свою очередь выше указанные отклонения относятся как костатку НЗП на конец месяца, так и к товарному выпуску, поэтому их нужнораспределить.
Такое распределение можно произвести двумя путями:
1) Распределение отклонений осуществляется пропорциональноколичественным показателям товарного выпуска и НЗП на конец месяца. Суммаотклонений фактической себестоимости от учетных цен, относящаяся на товарныйвыпуск, будет рассчитана так:
1500 шт.: (1500 шт. + 340 шт) х 18 000 руб. =14 673,91 руб.
Сумма отклонений относящаяся к незавершенному производству,составит:
340 шт.: (1500 шт. + 340 шт) х 18 000 руб. = 3326,09руб.
или
18 000 – 14 673,91 = 3326,09 руб.
2) Распределение отклонений фактической себестоимости отучетных цен осуществляется путем пересчета учетных цен НЗП на конец месяца.
В этом случае в первую очередь необходимо определить общуюсумму затрат на производство прутков с учетом отклонений:
200 руб. х (580 шт. + 450 шт) + 200 руб. х 810 шт. +18 000 руб. = 386 000 руб.
Затем рассчитаем среднюю себестоимость единицы НЗП:
386 000 руб.: (1030 шт. + 810 шт) = 209,78 руб.
И, наконец, определим стоимость НЗП на конец месяца с учетомотклонений:
209,78 руб. х 340 шт. = 71 325,20 руб.
Естественно, на следующий месяц необходимо уже эту ценусчитать учетной для оценки НЗП на начало следующего месяца.
На себестоимость готовой продукции будет списана стоимостьизрасходованных прутков на сумму 314 674,80 руб. (200 руб. х 1030 шт. +180 000 руб. – 71 325,20 руб) и затраты кузнечного цеханепосредственно по изготовлению готовой продукции – 120 000 руб. Общаясумма затрат составит 434 674,80 руб. (314 674,80 + 120 000).
Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете предприятияподобных операции по второму варианту.
Остаток НЗП на начало месяца (Дебет 20) – 206 000 руб.(200 руб. х 1030 шт)
Дебет 20 Кредит 10,23,25,60,69,70 и др.
— 300 000 руб. – учтены все расходы по изготовлениюпродукции в штамповочном и кузнечном цехе (с учетом отклонений);
Дебет 40 Кредит 20
— 314 674,8 руб. – списана себестоимость прутков,направленных для изготовления готовой продукции (с учетом отклонений);
Дебет 40 Кредит 20
— 120 000 руб. – списаны расходы по изготовлениюготовой продукции в кузнечном цехе.
Остаток НЗП на конец месяца (Дебет 20) – 65 325,20 руб.(200 000 + 300 000 – 314 674,8 – 120 000).
Что касается двух других способов оценки НЗП – по прямымзатратам и по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов, — то они основанына том, что в состав НЗП входят только прямые расходы либо только сырье,материалы и полуфабрикаты, а все остальные затраты, учтенные на счете 20,списываются на себестоимость готовой продукции. Особенностью такой оценкиявляется то, что необходимо вести дополнительный аналитический учет прямыхзатрат (стоимость сырья, материалов и полуфабрикатов) в общей величине расходовпредприятия за отчетный период.
При этом принципы распределения прямых расходов на остаткиНЗП на конец месяца аналогичны способу оценки НЗП по фактическойпроизводственной себестоимости (то есть, исходя из количественного учетапроизводственной продукции). в бухгалтерском учете под прямыми затратамипонимаются связанные с производством определенного вида продукции, которыемогут быть прямо и непосредственно отнесены на ее себестоимость (сырье,материалы, оплата труда основных производственных рабочих и т.п.). Как правило,это расходы основного и вспомогательного производства, отраженные на счете 20,без учета распределенных на этот счет общепроизводственных и общехозяйственныхрасходов.
Сначала рассмотрим на примере способ оценки НЗП по прямымзатратам.
Рассмотрим на примере:
Оценка НЗП на производственном предприятии (ЗАО “Проммаш”)производится по прямым затратам.
На начало месяца, по данным инвентаризации, в наличиичислилось арматурных прутков:
— на складе штамповочного цеха – 580 шт;
— в кузнечном цехе (необработанных) – 450 шт.
Стоимость НЗП по прямым затратам на начало отчетногопериода, по данным учета, составляла 150 000 руб.
За текущий месяц было произведено 810 прутков. Наизготовление оград (готовой продукции) пошло 1500 штук (10 металлическихсекций).
Соответственно, остаток НЗП составил 340 штук (580 + 450 +810 — 1500).
Фактические затраты на изготовление прутков в штамповочномцехе составили 180 000 руб. Всего на счет 20 в отчетном периоде списано300 000 руб. (совокупные затраты штамповочного и кузнечного цехов).
Средняя себестоимость единицы НЗП в данном случае будетравна:
(150 000 руб. + 180 000 руб): (580 шт. + 450 шт. +810 шт) = 179,35 руб.
Умножая количество НЗП (прутков), приходящиеся на конецмесяца, на фактическую себестоимость единицы НЗП, получаем стоимость остаткаНЗП на конец отчетного периода:
179,35 руб. х 340 шт. = 60979 руб.
Соответственно на счет учета готовой продукции (счет 43“Готовая продукция”) предприятие должно будет списать следующую сумму:
150 000 + 300 000 – 60 979 = 389 021руб.
Общехозяйственные расходы предприятия за текущий месяцсоставили 100 000 руб.
В бухгалтерском учете предприятия данные операции необходимоотразить следующим образом:
Остаток НЗП на начало месяца (Дебет 20) – 150 000 руб.
Дебет 20 Кредит 10,23,25,60,69,70 и др.
— 300 000 руб. – собраны все расходы по изготовлениюпродукции за месяц;
Дебет 43 Кредит 20
— 389 021 руб. – списаны расходы по изготовлению готовойпродукции (себестоимость готовой продукции);
Дебет 90-2 Кредит 26
— 100 000 руб. – списаны общехозяйственные расходы замесяц.
Остаток НЗП на конец месяца (Дебет 20) – 60 979 руб.
Порядок оценки остатков НЗП способом по стоимости сырья,материалов и полуфабрикатов будет выглядеть так:
Рассмотрим на примере:
Воспользуемся количественными данными предыдущего примера.Оценка НЗП на производственном предприятии (ЗАО “Проммаш”) производится постоимости сырья и материалов.
На начало месяца, по данным инвентаризации, в наличиичислилось арматурных прутков:
— на складе штамповочного цеха – 580 шт;
— в кузнечном цехе (необработанных) – 450 шт.
Стоимость НЗП (сырья и материалов) на начало отчетногопериода, по данным учета, составляла 100 000 руб.
За текущий месяц было произведено 810 прутков. Наизготовление оград (готовой продукции) пошло 1500 штук (10 металлическихсекций).
Соответственно, остаток НЗП составил 340 штук (580 + 450 +810 — 1500).
Фактические затраты сырья и материалов на изготовлениепрутков в штамповочном цехе составили 60 000 руб. Всего на счет 20 вотчетном периоде списано 300 000 руб. (совокупные затраты штамповочного икузнечного цехов).
Средняя себестоимость единицы НЗП в данном случае будетравна:
(100 000 руб. + 60 000 руб): (580 шт. + 450 шт. +810 шт) = 86,96 руб.
Умножая количество НЗП (прутков), приходящиеся на конецмесяца, на фактическую себестоимость единицы НЗП (1 прутка), получаем стоимостьостатка НЗП на конец отчетного периода:
86,96 руб. х 340 шт. = 29 566,40 руб.
Соответственно на счет учета готовой продукции (счет 43“Готовая продукция”) предприятие должно будет списать следующую сумму:
100 000 + 300 000 – 29 566,40 =370 433,60 руб.
Общехозяйственные расходы предприятия за текущий месяцсоставили 100 000 руб.
В бухгалтерском учете предприятия данные операции необходимоотразить следующим образом:
Остаток НЗП на начало месяца (Дебет 20) – 150 000 руб.
Дебет 20 Кредит 10,23,25,60,69,70 и др.
— 300 000 руб. – собраны все расходы по изготовлениюпродукции за месяц;
Дебет 43 Кредит 20
— 370 433,60 руб. – списаны расходы по изготовлениюготовой продукции (себестоимость готовой продукции);
Дебет 90-2 Кредит 26
— 100 000 руб. – списаны общехозяйственные расходы замесяц.
Остаток НЗП на конец месяца (Дебет 20) – 29 566,40 руб.
Как видно из представленных примеров, чем меньше принимаетсядля оценки состав затрат, собираемых на счете 20, тем меньше величина остаткаНЗП в бухгалтерском учете.
5.7. Оценка финансовых вложений
Многие предприятия помимо своей основной деятельностиполучают также доходы от вложений в ценные бумаги, уставные капиталы стороннихорганизаций, предоставления займов и т.п. такие операции в учете относятся кфинансовым вложениям.
Бухгалтерский учет и оценка
Порядок оценки и отражения в бухгалтерском учете финансовыхвложений установлен Положением по бухгалтерскому учету “Учет финансовыхвложений” ПБУ 19/02, утвержденным приказом Минфина РФ от 10 декабря 2002года №126н.
Пунктами 8 и 9 ПБУ 19/02 определено понятие первоначальнойстоимости финансовых вложений, под которой понимается сумма фактических затраторганизации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов(кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах). Приэтом такими расходами могут быть:
сумма, уплаченная в соответствии с договором продавцу;
сумма, уплаченная за информационные и консультационныеуслуги
из посреднических вознаграждений;
из иных затрат, непосредственно связанных с приобретениемфинансовых активов.
В случае несущественности затрат, кроме уплаченныхнепосредственно продавцу, они могут быть списаны на операционные расходысоответствующего отчетного периода.
Финансовые вложения могут быть приобретены организацией засчет заемных средств (займов, кредитов). При этом отражение в бухгалтерскомучете затрат по полученным кредитам (займам) может проводиться двумя путями:
— в полной сумме в составе прочих (операционных) расходов(п.11 ПБУ 10/99);
— в составе первоначальной стоимости финансовых вложений всумме затрат, произведенных до принятия к учету этих вложений, и в суммерасходов, осуществленных после их оприходование на баланс организации, согласноПБУ 19/02 и пункту 15 ПБУ 15/01.
Выбранный организацией способ должен быть обязательнозафиксирован в ее учетной политике для целей бухгалтерского учета.
Следует иметь в виду, что не включаются в фактическиезатраты финансовых вложений общехозяйственные расходы, за исключением случаевих прямой связи с осуществлением. Например, в случае, когда уполномоченное лицоорганизации командируется для подписания учредительных документов,командировочные расходы могут включаться в первоначальную стоимость финансовыхвложений (вклада в уставной капитал другой организации).
В бухгалтерском учете величина финансовых вложенийотражается по первоначальной стоимости на счете 58 “Финансовые вложения”. Кданному счету могут открываться субсчета по видам финансовых вложений(например, 58-1 “Паи и акции”, 58-2 “Долговые ценные бумаги” и т.п.).
Рассмотрим на примере:
ЗАО “Проммаш” приобрело ценные бумаги у стороннейорганизации на сумму 100 000 руб. (операция не облагается НДС согласнопункту 12 пункта 2 статьи 149 НК РФ).
Кроме того, предприятием были осуществлены расходы по оплатеконсультационных услуг, связанные с приобретением этих финансовых вложений насумму 5900 руб. (в том числе НДС 18% — 900 руб). согласно подпункту 1 пункта 2статьи 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров(работ, услуг), используемых для операций, не облагаемых этим налогом,учитываются в стоимости таких товаров (услуг, работ). Таким образом, величинаНДС, уплаченная за консультационные услуги, связанные с приобретением ценныхбумаг (как операций, освобожденных от уплаты этого налога), должна включаться встоимость этих услуг.
Оплата организации за приобретенные ценные бумаги былапроизведена за счет банковского краткосрочного кредита. При этом сумма кредита(100 000руб) была зачислена банком на расчетный счет предприятия.
До оприходование ценных бумаг на своем балансе предприятиеуплатило банку проценты за кредит в размере 5000 руб. общая сумма процентов,выплаченных банку согласно кредитному договору, составило 20 000 руб.предположим, что учетной политикой предприятия для бухгалтерского учетапредусморен уровень существенности в размере 5%, общий для всех показателейучета и отчетности.
Следовательно, в рассматриваемой ситуации предприятие имеетправо не включать в первоначальную стоимость финансовых вложений прочие затраты,если их общая величина не превышает 5000 руб. (100 000 х 5%).
В нашем примере дополнительные затраты (стоимостьконсультационных услуг и проценты за кредит) составляет 10 900 руб. (5900+ 5000). Таким образом, предприятие не может отнести эти затраты на прочиерасходы, а должно обязательно учесть их в первоначальной стоимости ценныхбумаг.
В бухгалтерском учете данные операции будут отраженыследующими проводками:
Дебет 51 Кредит 66
— 100 000 руб. – получен краткосрочный кредит дляоплаты финансовых вложений;
Дебет 60(76) Кредит 51
— 100 000 руб. – перечислены средства в оплатуприобретенных ценных бумаг;
Дебет 58 Кредит 60(76)
— 100 000 руб. – оприходованы полученные ценные бумаги;
Дебет 60 Кредит 51
— 5 900 руб. – произведена оплата консультационныхуслуг, связанных с приобретением ценных бумаг;
Дебет 58 Кредит 60
— 5 900 руб. – включена в первоначальную стоимостьфинансовых вложений стоимость консультационных услуг (включая НДС).
Дебет 66 Кредит 51
— 5 000 руб. – уплачены банку проценты до моментаоприходование в учете финансовых вложений проценты могут быть отражены двумяспособами:
1) Дебет 58 Кредит 66
— 5000 руб. – отражены в составе первоначальной стоимостифинансовых вложений проценты, уплаченные банку до момента оприходования в учетевложений;
2) Дебет 91-2 Кредит 66
— 5 000 руб. – списаны на прочие (операционные) расходыпроценты, уплаченные банку до момента оприходования в учете финансовыхвложений;
Дебет 66 Кредит 51
— 15 000 руб. (20 000-5 000) – уплачены банкупроценты после оприходования в учете финансовых вложений;
Дебет 91-2 Кредит 66
— 15 000 руб. – списаны на прочие (операционные)расходы организации проценты, уплаченные банку после оприходования в учетефинансовых вложений.
Помимо приобретения за плату финансовые вложения могутпоступать в организацию и иными способами (в качестве вкладов в уставнойкапитал, в порядке дарения (безвозмездно), при осуществлении товарообменных(бартерных) операций и др.).
Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных всчет вклада в уставной (складочный) капитал организации, признается их денежнаяоценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное непредусмотрено законодательством РФ (п.12 ПБУ 19/02).
Рассмотрим на примере:
Согласно учредительным документам, часть вкладов в уставныйкапитал ЗАО “Проммаш” на сумму 100 000 руб. была внесена в виде финансовыхвложений (долговых ценных бумаг — облигаций).
В учете их поступление будет отражено проводкой:
Дебет 58 Кредит 75
— 100 000 руб. оприходованы долговые ценные бумаги,внесенные в качестве вклада в уставный капитал организации.
В части формирования первоначальной стоимости финансовыхвложений, полученных организацией безвозмездно, ПБУ 19/02 они определены толькодля ценных бумаг, для которых первоначальной стоимостью будет признаваться(п.13 ПБУ 19/02):
— текущая рыночная стоимость на дату принятия кбухгалтерскому учету;
— сумма денежных средств, которая может быть получена врезультате продажи таких ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскомуучету. В этом случае оценку производит или сама организация, или по еепоручению – профессиональный оценщик.
Несмотря на то, что по нормам ПБУ 19/02 указанный вышепорядок применяется только для ценных бумаг, по моему мнению, его можнораспространить и на иные виды финансовых вложений, полученных безвозмездно(кроме займов, которые по определению могут быть только возмездными).
При этом в бухгалтерском учете оприходование таких активовотразится проводкой:
Дебет 58 Кредит 91-1
— оприходованы финансовые вложения, полученные организациейбезвозмездно, с одновременным отнесением их стоимости на прочие доходы.
Первоначальной стоимостью финансовых вложений, полученныхорганизацией по договору, предусматривающим исполнение обязательств (оплату)недежными средствами (к примеру, путем обмена, зачета встречных требований ит.п.), признается стоимость активов, переданных или подлежащих передачеорганизацией (п.14 ПБУ 19/02). Стоимость активов, переданных или подлежащихпередаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимыхобстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.Это означает, что первоначальная стоимость финансовых вложений в подобнойситуации определяется бартерным договором, но не ниже стоимости переданных вобмен товаров (работ, услуг).
Рассмотрим на примере:
ЗАО “Проммаш” в обмен предстоящую поставку продукцииполучило от сторонней организации векселя Сбербанка России. Стоимостьобмениваемого имущества определена бартерным договором в размере 118 000руб.
После получения векселей предприятие передало организациипродукцию, себестоимость которой составляет 80 000 руб.
Переход права собственности на обмениваемое имущество поусловиям договора наступает при передаче его покупателю либо транспортнойорганизации – перевозчику.
В бухгалтерском учете данные операции необходимо отразитьследующими проводками:
Дебет 58 Кредит 62-2
— 118 000 руб. – предприятием получены банковскиевекселя в счет предстоящей поставки продукции;
Дебет 62-2 Кредит 68 субсчет “Расчеты по НДС”
— 18 000 руб. (118 000 руб.: 118 х 18) – начисленНДС по реализованной продукции;
Дебет 62-2 Кредит 62-1
— 118 000 руб. – закрыта авансовыми платежамизадолженность по оплате за реализованную продукцию;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет “Расчеты по НДС”
— 18 000 руб. (118 000 руб.: 118 х 18) – начисленНДС по реализованной продукции;
Дебет 62-2 Кредит 68 субсчет “Расчеты по НДС”
— сторнирован НДС, исчисленный ранее с авансовых платежей;
Дебет 90-2 Кредит 43
— 80 000 руб. списана себестоимость реализованнойпродукции;
Дебет 90-9 Кредит 99
— 20 000 руб. (118 000 — 18 000 – 80 000) –отражена прибыль от реализации продукции.
Финансовые вложения в акции других организации, котирующихсяна бирже или внебиржевом рынке, отражаются в отчетности по фактической рыночнойстоимости, если последняя ниже их балансовой. Возникшее отклонение в стоимостиотносят на результаты хозяйственной деятельности, увеличивая убыток и уменьшаябалансовую прибыль путем начисления этой суммы по кредиту счета 59 “Резервы подобесценение финансовых вложений”
Разницу между фактическими затратами и их номинальнойстоимостью в течение срока их обращения равномерно относят на убытки в случаепревышения фактических затрат или отражают как доходы будущих периодов в случаепревышения номинальной стоимости.
Финансовые вложения в облигации и иные ценные бумаги,которые имеют хождение на вторичном фондовом рынке и котировки которыхрегулярно публикуются, при составлении годового отчета показывают пофактической рыночной цене, если она ниже их балансовой стоимости.
Разницу в стоимости относят в дебет счета 91 “Прочие доходыи расходы” и кредит счета 59 “Резервы под обесценение финансовых вложений”
5.8. Общая характеристика ЗАО “Проммаш”
ЗАО “Проммаш” создано в соответствии с Указом Президента РФот 30 июля 2000 году. Юридический адрес: 450017 Башкирия г. Уфа, ул. Ахметовад.318 корп.1.
Основными видами деятельности являются: производство готовойпродукции и осуществляет розничную торговлю покупными товарами.
Полное наименование: Закрытое Акционерное Общество“Проммаш”.
Предприятие имеет: устав, эмблему, круглую печать, штампы,бланки и другие реквизиты, а также расчетный счет в банке.
На предприятии работает 210 человек. Предприятие приобрелоправо юридического лица с момента регистрации, имеет обособленное имущество,самостоятельный баланс, может от своего имени заключать договора, приобретатьимущественные и личные неимущественные права и нести обязанности, быть истцом иответчиком в судах.
Учредители не несут ответственности по долгам иобязательствам предприятия, а предприятие не несет ответственности по долгам иобязательствам учредителей. Учредители несут ответственность за убытки впределах своего вклада.
Отношения предприятия с другими юридическими и физическимилицами во всех сферах хозяйственной деятельности строятся на основе договора(контракта). Предприятие свободно в выборе предмета договора, определенииобязательств, любых других условий хозяйственных взаимоотношений, непротиворечащих действующему законодательству.
Имущество предприятия состоит из основных фондов и оборотныхсредств, а также иных ценностей, стоимость которых отражается насамостоятельном балансе.
Источниками формирования имущества предприятия являются:
денежные и материальные взносы учредителей;
доходы, полученные от осуществления хозяйственнойдеятельности;
доходы от ценных бумаг; кредиты банков и других кредиторов.
5.9. Учетная политика
Утверждено
приказом Генерального директора
ЗАО”Проммаш”
№ 117 от 30 декабря 2005 г.
Положение
По учетной политике для целей бухгалтерского учета
ЗАО “Проммаш” на 2006год
Настоящее Положение устанавливает основы формирования ираскрытия учетной политики ЗАО “Проммаш”, которая представляет собойсовокупность принципов и правил, определяющих методологию и организациюбухгалтерского учета в компании.
Общие положения
1.1. Учетная политика ЗАО “Проммаш” является внутреннимдокументом, определяющим совокупность способов ведения бухгалтерского учетаобщества – первичного наблюдения (документация, инвентаризация), стоимостногоизмерения (оценка и калькулирование), текущей группировки (счета и двойнаязапись) и итогового обобщения (баланс и отчетность) фактов хозяйственнойдеятельности, которые регламентируются законодательством РФ, Уставом общества,внутренними документами ЗАО “Проммаш”.
1.2. ЗАО “Проммаш” (далее — Общество) является юридическимлицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое насамостоятельном балансе.
Основными видами деятельности Общества являются:
производство готовой продукции;
оптовая торговля.
К незавершенному производству (НПЗ) относятся продукции непрошедшая всех стадий производственного процесса, а также изделиянеукомплектованные, не прошедшие испытаний и технической приемки. Иными словами,под незавершенным производством понимается продукция (работы, услуги) частичнойготовности, т.е. не прошедшая всех операций обработки (изготовления),предусмотренных технологическим процессом. В НЗП включается законченная, но неполностью принятая заказчиком продукция, законченные, но не принятые заказчикомработы и услуги. К НЗП относятся также остатки невыполненных заказоввспомогательных производств и остатки полуфабрикатов собственного производства.Материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве, относятся к НЗП приусловии, что они уже подверглись обработке.
Затраты, связанные с выпуском продукции, составляют еесебестоимость. При этом в течении отчетного периода не вся готовая продукцияотгружается покупателям. В большинстве случаев часть ее остается на складе.Соответственно на расходы организации списывается только себестоимостьреализованной продукции, но для этого предприятиям необходимо четкораспределять свои затраты между остатками НЗП на складе и отгруженнымиизделиями.
Заключение
В нашей стране проблема оценки предприятий как объектакупли-продажи возникла вместе с началом процесса приватизации. В декабре 1990года появилось Временное методическое положение по оценке стоимости имуществагосударственных предприятий и организаций, подлежащих выкупу, продаже.
Эти Методические положения были подготовлены Госпланом иМинфином в соответствии с планом разработки неотложных мер по переходу крыночной экономике.
Основные положения методики сводились к следующему.
Оценку основных средств предлагалось проводить повосстановительной стоимости за вычетом износа. Восстановительная стоимостьопределялась на основе прейскурантов, а при их отсутствии – по аналогам илиисходя из первоначальной (балансовой) стоимости основных средств, умноженной наукрупненные коэффициенты изменения цен, разработанные Госкомцен и Госстроем.Износ исчислялся исходя из норм амортизации на полное восстановление основныхсредств и срока их эксплуатации. Причем уровень износа мог корректироваться взависимости от степени утраты основными фондами их первоначальныхпотребительских свойств.
Оценка товарно-материальных ценностей, относящихся коборотным средствам, а также малоценных и быстроизнашивающихся предметовпроизводилась в действующих оптовых и розничных ценах.
При определении окончательной оценочной стоимости имуществапредприятия рекомендовалось остаточную стоимость основных и оборотных средствкорректировать с учетом финансового состояния предприятия, спроса навыпускаемую продукцию (оказываемые услуги), рентабельность производства,перспективы развития и изменения экономических показателей, местоположенияпредприятия и других факторов.
Но нередко предприятия имеют излишние запасы оборудования,материалов, которые не участвуют в увеличении его доходов, а наоборот, требуютзатрат на свое содержание, причем часто их нельзя подать из-за отсутствияспроса на них на рынке. Учет излишних запасов, не пользующихся спросом нарынке, ведет к необоснованному завышению стоимости имущества предприятия. Инаоборот, оценка активов по балансовой стоимости в условиях инфляции приводит кзанижению их стоимости. Таким образом, оценка предприятия по остаточнойстоимости не отражает его реальной рыночной стоимости.
Подход к оценке предприятия по стоимости имуществаправомерен с точки зрения затрат, но не с позиции полезности. Инвестора же впервую очередь интересует будущая доходность и условия ее обеспечения. Именно всилу этих причин, методы, основанные на остаточной стоимости активов, взападной практике получили ограниченное распространение.
Как известно, хозяйственная деятельность любого предприятияскладывается из трех непрерывных взаимосвязанных хозяйственных процессов:снабжения (заготовления и приобретения материально-технических ресурсов), производствапродукции и ее сбыта (реализации). Эти процессы осуществляются одновременно,для чего используется труд работников, основные и оборотные средства.
В процессе данной работы мы углубили и обобщили знаний поведению бухгалтерского учета и оценки имущества, обязательства и хозяйственныхопераций, а также применили эти знания для практического использования.
Ознакомились с основными нормативными документами,первичными документами и формами по активам предприятия.
Список использованной литературы
1. Федеральный Закон № 129 –ФЗ от21.11. 1996 “О бухгалтерском учете” (с последующими дополнениями).
2. Гражданский Кодекс РФ от 21.03.2002 (с изменениями и дополнениями)
3. Положение по ведениюбухгалтерского учета и отчетности в РФ (утверждено приказом Минфина РФ от29.07. 1998 № 34н с последующими изменениями и дополнениями).
4. План счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкция по его применению(утверждены приказом Минфина РФ от 21.10. 2000 № 94н).
5. Положение о составе затрат попроизводству и реализации продукции (работ и услуг), включаемых в себестоимостьпродукции (работ и услуг), и о порядке формирования финансовых результатов,учитываемых при налогообложении прибыли (утверждено постановлениемПравительства РФ от 05.08. 1992 №552 с последующими изменениями идополнениями).
6. Методические указания поинвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждены приказом МинфинаРФ от 09.12. 1998 № 60н).
7. Положение по бухгалтерскому учету“Учетная политика организации” ПБУ 1/98 (утверждено приказом Минфина РФ от09.12. 1998 № 60н).
8. Положение по бухгалтерскому учету“Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство” ПБУ 2/94 (утвержденоположением к приказу Минфина РФ от 20.12. 1994 № 167).
9. Положение по бухгалтерскому учету“Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена виностранной валюте” ПБУ 3/2000 (утверждено положением к приказу Минфина РФ от10.01. 2000 № 2н).
10. Положение по бухгалтерскому учету“Бухгалтерская отчетность организации” ПБУ 4/99 (утверждено положением кприказу Минфина РФ от 06.07. 1999 № 43н).
11. Положение по бухгалтерскому учету“Учет материально-производственных запасов” ПБУ 5/01 (утверждено приказомМинфина РФ от 09.06. 2001 № 44н).
12. Положение по бухгалтерскому учету“Учет основных средств” ПБУ 6/01 (утверждено приказом Минфина РФ от 30.03. 2001№ 26н).
13. Положение по бухгалтерскому учету“Учет нематериальных активов” ПБУ 14/2000 (утверждено приказом Минфина РФ от16.11. 2000 № 94н).
14. Положение по бухгалтерскому учету“Учет финансовых вложений”. ПБУ 19/02 (утверждено приказом Минфина РФ от 10.12.2002 № 126н).
15. Положение по бухгалтерскому учетуосновных средств (утверждено приказом Минфина РФ от 13.11. 2003 № 91н).
16. Белобжедский И.А. Имуществопредприятия: учет и аудит // Бухгалтерский учет. – 2003. — №6. – с.36.
17. Ветров А.А. Баланс: Оценкахозяйственного потенциала предприятия // Бухгалтерский учет. – 2002. — №6. –с.12.
18. Габзалилова Г.М., Методическиеуказания к выполнению курсовой работы по дисциплине “Бухгалтерский учет”,Уфимский гос. авиац. техн. ун-т, Уфа, 2004 г.
19. Любушин Н.П., Жаринов В.В.,Бородина Н.В. “Теория бухгалтерского учета”, Москва 2005.
20. Кондраков Н.П., “Бухгалтерскийучет”, Москва, ИНФРА-М, 2001 год.
21. Козлова Е. П, Т.Н. Бабченко, Е.Н.Галанина “Бухгалтерский учет в организациях”, Москва 2006.
22. Молчанов С. С “Бухгалтерскийучет”, М.: Эксмо 2007.
23. Муравицкая Н.К., Лукьяненко Г.И.,Москва, Кнорус 2007.
24. Международные стандарты финансовойотчетности. 2006: издание на русском языке Аскери-Асса, 2007.
25. Соловьева О.В. Зарубежныестандарты учета и отчетности. — М.: Эксмо 2005.
26. Журнал “Главная книга” за 2007г.
27. Журнал “Бухгалтерский учет” за2006-2007гг.