Содержание
Введение
Глава 1. Теоретические аспекты реформирование бюджетногоучёта и отчётности
1.1 Базовыеэкономические понятия
1.2 Системанормативно – правового регулирования бюджетного учёта
1.3 Основныеконцепции изменений в бюджетном учёте Российской Федерации
1.4 Основныенаправления реформы бюджетного сектора
1.5 Реализация МСФО впроцессе развития бюджетного учёта
1.6 Основные проблемыреформирования бюджетного учёта
Глава 2. Организация бюджетного учёта в прокуратуреАстраханской области
2.1 Организационная характеристика Прокуратуры Астраханскойобласти
2.2 Анализ основных показателей финансово – хозяйственнойдеятельности Прокуратуры Астраханской области
2.3 Правила организации бюджетного учёта ПрокуратурыАстраханской области
2.4 Изменение в организации бюджетного учёта в процессе реформирования
Глава 3. Предложение по совершенствованию организациибюджетного учёта в Прокуратуре Астраханской области
Заключение
Введение
В экономике Россиипроисходят постоянные преобразования. Процессы, связанные с реформированием бюджетногоучета, коснулись и бюджетной сферы. Реформирование бюджетного учета – необычные изменения и уточнения, а переход на новую систему ценностей. Впервые вРоссийской Федерации вопросы реформирования бюджетного учета в секторегосударственного управления подняты на очень высокий политический уровень.
В бюджетных учрежденияхидет активный поиск новых методов ведения бухгалтерского учета и составленияотчетности, позволяющих учесть происходящие изменения, в том числе в составеисточников финансирования различных социальных услуг.
Изменения, происходящие ворганизации бюджетного учета, позволят более экономно и рационально расходоватьбюджетные средства, будут способствовать решению задач, связанных с формированиемполной и достоверной информации о финансовом положении бюджетных учреждений,усилением контроля над обоснованностью расходования, сохранностью и наиболееэффективным использованием материальных и денежных ресурсов.
Осуществляемый в Россиипереход от административно — хозяйственной системы к рыночной экономике требуеткоренного пересмотра уже существующих и принятия значительного количества новыхнормативно-правовых документов, которые предусматривают принципиально новыемеханизмы реформирования бюджетного процесса, среди которых одна из ключевыхролей отводится бюджетному учету.
Новые принципыорганизации и ведения бюджетного учета должны максимально соответствоватьреальным процессам движения денежных средств в системе бюджетных учреждений,сделать их прозрачными, хорошо контролируемыми.
В связи с вышеизложенным,выбранная мною тема дипломной работы актуальна и достаточно хорошо изучена.Цели и основные направления реформирования бюджетного учета в соответствии сМеждународными стандартами финансовой отчетности полно и логическипоследовательно раскрыты в трудах таких авторов, как Маклеева Г.И., АртюхинР.Е., Зеленский В.А. и других. Основным критериям новой системы бюджетногоучета, проблемам места и роли бюджетного учета в системе управления государственнымии муниципальными финансами посвящены статьи в периодических изданиях: вжурналах «Бюджетный учет», «Бюджетные организации: акты и комментарии для бухгалтера»,«Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях», «Советникбухгалтера».
Целью исследования по теме дипломной работы являетсяизучение организации бюджетного учета в процессе идущей реформы бюджетной сферы,как в теоретическом аспекте, так и на практическом примере.
Для достиженияпоставленной цели были определены следующие задачи:
-изучить организацию иметодологию бюджетного учета в соответствии с требованиями реформированиябюджетного процесса;
-разработать основныенаправления и внести предложения по совершенствованию бюджетного учета вучреждении «Прокуратура Астраханской области».
Объектом исследования для написания дипломной работы быловыбрано бюджетное учреждение- Прокуратура Астраханской области.
Предмет исследования– организация бюджетного учета всоответствии с Международными стандартами финансовой отчетности.
Методы исследования, применяемые для изученияорганизации бюджетного учета в данной дипломной работе — монографический,сравнительный, статистический.
Источниками информации для изучения реформированиябюджетного учета, совершенствования его организации в учреждении являютсяорганизационно-распорядительные документы учреждения: Приказ об учетнойполитике, Положение по размещению заказов на поставки товаров, выполнениеработ, оказание услуг для нужд Прокуратуры Астраханской области, Распоряжение ораспределение должностных обязанностей между работниками отдела планированиятруда, финансирования, бухгалтерского учета и отчетности ПрокуратурыАстраханской области, бухгалтерская отчетность, нормативные и законодательныеакты.
В дипломной работеисследования в части бюджетного учета проводятся за период с 2005 по 2006год.
Глава 1. Теоретические аспектыреформирования бюджетного учёта и отчётности
1.1 Базовые экономические понятия
Бюджетный учетпредставляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информациио состоянии финансовых, нефинансовых активов и обязательств органовгосударственной власти, органов управления государственных внебюджетных фондов,органов местного самоуправления и созданных ими бюджетных учреждений иоперациях, приводящих к изменению вышеуказанных активов и обязательств, а такжеиных операций в процессе исполнения бюджетов, в денежном выражении.
После окончания второймировой войны, в связи с ростом промышленного производства, который привел квозрастанию роли государства в социальной и экономической жизни, значительноповысилась роль учета государственных финансов. Можно констатировать, что приэтом усилилась потребность в государственном регулировании экономики, а также втом, чтобы государство стало органом социальной поддержки населения, работающихграждан. Причиной, повлиявшей и вызвавшей необходимость пересмотраосновополагающих положений бюджетного учета государственных финансов, явиласьограниченность ресурсов и их сосредоточение на решении таких задач, какуправление экономикой, социальное развитие и социальная поддержка, потребовалипоиска и введения новых механизмов и процессов управления государственнымифинансами.
В связи с этим началипоявляться первые программы бюджета, когда деньги распределялись не просто насодержание государства, а на выполнение определенных задач, решение определенныхвопросов и проблем, появилась насущная необходимость получения достаточноподробной информации об активах и обязательствах, появились первые методикианализа отчетности государства.
Интеграция финансовэкономического сообщества при реализации крупных программ вызвала необходимостьпредставления инвесторам дополнительной информации. Это обусловлено тем, чтоинвестору недостаточно информации о текущих доходах и расходах, тем более что онив существовавшей системе учета связаны с поступлением и выбытием денежныхсредств. Очевидно, что для определения рискованности вложений необходимаинформация о накопленных активах и существующих обязательствах.
Помимо этого, большуюроль в данном процессе сыграла интеграция капитала на мировые финансовые рынки,а это также потребовало информации для анализа способности государстврассчитываться по внешним обязательствам и их платежеспособности.
Наряду с эти, возникланеобходимость создания финансовой отчетности государств, пригодной для анализаи сопоставления их финансового состояния. Кроме этого, с повышением открытостиобщества понадобилась объективная, доступная и прозрачная информация дляизбирателей по оценке функционирования избранных ими органов власти.
Таким образом, все этипричины и явились предпосылками к пересмотру представлений в сферегосударственных финансов.
Международной федерациейбухгалтеров, занимающихся разработкой Международных стандартов финансовойотчетности в государственном секторе, определены четыре метода учета.Кассовый метод
Модифицированный
кассовый метод Модифицированный метод начислений Метод начислений
Кассовый метод применяетсяуже несколько столетий и за это время отточен и доведен до совершенства. Онпредусматривает регистрацию всех событий по движению денежных средств, т.е.фактически сводится к учету кассовых поступлений на счета бюджетов и кассовыхвыбытий со счетов бюджетов.
При этом в рамкахбюджетного учета никакие активы и обязательства, кроме средств бюджета, учетуне подлежат. Кроме того, в кассовый учет обязательно внедрялся также учетбюджетных обязательств и бюджетных ассигнований, т.е. этапов санкционирования,потому что кассовый метод учета основан на тех же принципах, на которых основанкассовый институт бюджета, составленный на кассовой основе. Поэтому, для контролянад состоянием исполнения бюджета при кассовом методе учета, обязательно надоинтегрировать счета всех этапов санкционирования бюджетных расходов.
Вариациимодифицированного кассового метода могут быть различными. Один из вариантов,когда в дополнение к простой регистрации денежных потоков и остатков средствбюджета вводились счета для регистрации каких-то дополнительных активов, длярегистрации обязательств.
При модифицированномметоде начислений операции регистрируются не по потокам денежных средств, а приосуществлении операции сразу, то есть при осуществлении операции начисляютсядоходы и расходы, признаются какие-то активы и обязательства.
При этом методесуществует одна особенность — он не предусматривает начисления износа, то естьнефинансовые активы либо активы, приобретаемые при модифицированном методеначислений, после их приобретения сразу списываются на расходы. Сделано этобыло для облегчения учета, ведь самая большая проблема при переходе к методуначислений — учет нефинансовых активов, их оценка и расчета амортизации.
Метод начислений-признание всех операций в момент их возникновения, но все активы списываются нарасходы тогда, когда они используются, то есть пропорционально в течение всегосрока полезной службы, что связано с начислением износа.
Кассовый метод учета — это признание операций на основе движения денежных средств, а метод начисления- это признание операций в момент возникновения или изменения экономическойстоимости активов и обязательств. Вот именно в этих двух определениях как раз изаложено, что такое доходы и расходы по кассовому методу и по методуначислений.
При методе начисленийвозникает понятие остатков (остатков нефинансовых, финансовых активов, остатковобязательств) и отдельно выделяются доходы и расходы, то есть все операции,которые не связаны с движением запасов как бы внутри друг друга- это все доходыи расходы.
При методе начислений:доходы — это операции, которые увеличивают чистую стоимость активов, а расходы- это операции, уменьшающие чистую стоимость активов.
Если говорить о методеначислений, то он дает огромные возможности для управления, а именно, полнуюинформацию о государственных активах и обязательствах. Вместе с тем у него естьодин большой и, наверное, принципиальный недостаток, который мешает многимстранам его использовать — это сложность и трудоемкость по сравнению с простойрегистрацией кассовых потоков.
1.2 Системанормативно – правового регулирования бюджетного учета
бюджетныйучет прокуратура
В настоящее время созданочетыре уровня регулирования бюджетного учета в России.
Он Законодательныйуровень – Бюджетный кодекс РФ от 31.07.1998 N 145-ФЗ (ред. от 19.12.2006);Федеральный закон «О бюджетной классификации РФ» от 15.08.1996 N115-ФЗ (в ред. от 18.12.2006); постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1(в ред. от 18.11.2006) «О классификации основных средств, включаемых в амортизационныегруппы»; постановление Правительства РФ от 01.12.2004 N 703 (в ред. от11.11.2006) «О Федеральном казначействе.»
— Нормативныйуровень – Приказ Минфина России от 10.02.2006 N 25н «Об утверждении Инструкциипо бюджетному учету»; приказ Минфина России от 08.12.2006 N 168н «Обутверждении Указаний о применении бюджетной классификации РФ»; приказМинфина России от 21.01.2005 N 5н 90 (в ред. от 11.11.2005) «Обутверждении Инструкции о порядке составления и представления годовой,квартальной и месячной бюджетной отчетности.»
Мето Методический– Приказ Минфина России от 31.12.2002 N 142н (в ред. от 27.08.2004) «Обутверждении Инструкции о порядке открытия и ведения органами Федеральногоказначейства Министерства финансов РФ лицевых счетов для учета операций поисполнению расходов федерального бюджета»; приказ Минфина России от23.09.2005 N 123н «Об утверждении форм регистров бюджетного учета»; приказФедерального казначейства от 08.09.2005 N 165 «Об утверждении Правилорганизации и ведения бюджетного учета по осуществлению функций главногораспорядителя, распорядителя и получателя средств федерального бюджета.»
ОрганизациОрганизационный – рабочие документы бюджетных учреждений, принятие которыхпредусмотрено Инструкцией по бюджетному учету.
Приоритетв сфере нормативного регулирования принадлежит БК РФ, в котором закрепленыправа и обязанности бюджетных учреждений в бюджетном процессе.
НормыБК РФ определяют общие принципы бюджетного законодательства, организации ифункционирования бюджетной системы Российской Федерации, правовое положениесубъектов бюджетных правоотношений, определяет основы бюджетного процесса имежбюджетных отношений, основания и виды ответственности за нарушениебюджетного законодательства.
ПостановленияПравительства РФ, нормативно-правовые акты федеральных исполнительных органоввласти, регулирующие бюджетные правоотношения, не должны противоречить БК РФ.
На первомуровне регулирование бухгалтерского учета осуществляется Федеральным законом от21 ноября 1996г. № 129 – ФЗ « О бухгалтерском учете». В целях реализацииКонцепции развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективуподготовлен проект Федерального закона « Об официальном бухгалтерском учете»,который со дня вступления в силу отменит действующий на сегодняшний деньФедеральный закон № 129 – ФЗ.
Документыпервого уровня регламентируют учет доходов, источников финансирования дефицитаи расходы бюджета, операции, осуществляемые в процессе его исполнения.Отдельные аспекты бюджетного бухгалтерского учета регулируются Гражданским,Трудовым, Семейным кодексами, Законами РФ, указами Президента РФ и постановлениямиПравительства РФ.
НормыБК РФ являются основой принятой Инструкции по бюджетному учету и Указаний поприменению бюджетной классификации, относящихся ко второму уровнюрегулирования. Документы данного уровня регламентируют правила и принципыформирования учетной политики, учета фактов деятельности бюджетных учреждений,активов, обязательств, доходов и расходов.
Методическийуровень составляют специализированные документы отраслевого характера, которыеутверждаются федеральными органами, министерствами и ведомствами. Как правило,они содержат указания, рекомендации, возможные варианты учета, связанные сотраслевыми особенностями (методические указания, письма, обзор практикиразрешения споров Высшим Арбитражным Судом РФ и т.п.).
Документычетвертого уровня включают приказы, распоряжения руководства учреждений,должностные инструкции, положения об оплате труда и др.
Сложившаясяв настоящее время система правового регулирования бюджетного учета является динамичноразвивающейся и связана с изменениями в законодательстве в связи с проведениембюджетной реформы.
1.3 Основные концепции изменений в
бюджетном учёте Российской Федерации
Радикальныепреобразования, произошедшие в экономике России за последние 15 лет, привели ксущественным изменениям условий и основе хозяйствования как коммерческих, так инекоммерческих организаций, включая бюджетные учреждения.
До недавних пор бюджетныйучет бюджетного учреждения был направлен на отражение финансовых потоков всистеме «государство-организация-государство». Органы власти следили за тем,как пополняется казна, хватает ли средств на решение тех или иных проблем, неуходят ли собранные деньги « в песок». Учреждения (получатели денежных средств)обосновывали объем необходимого финансирования и отвечали за целевое использованиепоступлений. Казначейства, в свою очередь, контролировали исполнение финансовыхпланов и переводили деньги со счетов распорядителей на счета получателей.
Однако реальной картинытакая система не давала она лишь фиксировала кассовые потоки и финансовыеактивы и обязательства (налоги, бюджетные ссуды кредиты, государственные имуниципальные долги). Между тем эффективность и финансовая стабильностьдеятельности бюджетного сектора, так же как и любого другого хозяйствующегосубъекта, должны оцениваться не приростом или сокращением денежных средств нарасчетном счете, а иными показателями: объемом прибыли, рентабельностью,стоимостью чистых активов. Но если прибыль и рентабельность как коммерческиепоказатели в условиях бюджетной деятельности теряют свой исходный смысл, то показательстоимости чистых активов (как разница между активами и обязательствами бюджета)приобретает первостепенное значение и довольно точно характеризует результатдеятельности государственного сектора.
Для анализа эффективностииспользования бюджета, для оценки его воздействия на экономику и для рациональногоуправления финансами требуются принципиально иные сведения и, как следствие,новые направления в ведении бюджетного учета.
Внедрение новых концепцийобусловлено необходимостью принятия взвешенных решений в процессе бюджетногопланирования и отказа от нерациональных расходов.
Все эти вопросы нашлиотражение в Бюджетном послании Президента РФ, во исполнение которого быларазработана Концепция реформирования бюджетного процесса в 2004-2006гг.
Суть этой реформы состоит в смещении акцентовбюджетного процесса с «управления бюджетными ресурсами (затратами)» на«управление результатами» путем повышения ответственности, и расширениясамостоятельности участников бюджетного процесса, и администратора бюджетныхсредств, в рамках четких среднесрочных ориентиров.
Принятое Правительством Российской Федерации решениеоб ориентации на МСФО предопределяет необходимость значительных измененийпроцесса формирования финансовой информации. Российская система бухгалтерскогоучета должна обеспечивать подготовку данных, пригодных для составленияфинансовой отчетности по МСФО, или, как минимум, сопоставимых с показателями,полученными на основе этих стандартов.
Названные причины обусловили цели изменения системысчетов:
1) более высокая степень достоверности иобъективности информации о финансовом положении и результатах деятельностиорганизации; 2) рационализация порядка отражения на счетах бухгалтерского учетафактов хозяйственной жизни; 3) значительное снижение затрат на формированиеотчетной финансовой информации в соответствии с МСФО.
При анализе существующей системы, которая обеспечиваетпотребность пользователей в необходимой и при этом достоверной информации обисполнении бюджета, обнаружились недостатки, которые следовало устранить. Однойиз проблем учета являлось отсутствие единого плана счетов по бюджетному учету.
С 1 января 2005 г. Министерством финансов РоссийскойФедерации введен в действие новый План счетов бухгалтерского учета. Это событиеявляется еще одним шагом в выполнении Программы реформирования бухгалтерскогоучета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО),принятой Правительством Российской Федерации в марте 1998 г.
План счетов состоит изпяти разделов:
1. Нефинансовые активы.
2. Финансовые активы.
3. Обязательства.
4. Финансовый результат.
5. Санкционированиерасходов бюджета.
Таблица 1. Структура Плана счетовбюджетного учетаN раздела Название раздела Состав бухгалтерских счетов I Нефинансовые активы Основные средства, непроизведенные активы, амортизация, нематериальные активы, материальные запасы, капитальные вложения. II Финансовые активы Денежные средства всех видов, денежные документы, финансовые вложения, а также все виды дебиторской задолженности, включая бюджетную. III Обязательства Кредиторская задолженность учреждения всех видов: работникам по оплате труда, поставщикам, подрядчикам, бюджету по налогам и др. IV Финансовый результат Объединяет счета, предназначенные для отражения положительной либо отрицательной разницы между доходами и расходами учреждения: результат деятельности за текущий год, предыдущих лет, доходы будущих периодов, результат по кассовому исполнению бюджета и др. V Санкционирование расходов бюджетов Лимиты полученных и переданных бюджетных обязательств, а также бюджетные ассигнования. Главным образом учет на счетах этого раздела ведут распорядители бюджетных средств и органы казначейства. Забалансовые счета Счета для учета обеспечений исполнения обязательств, государственных и муниципальных гарантий, арендованных основных средств, невыясненных поступлений в бюджет, расчетных документов, ожидающих исполнения и др.
Номерсчета Плана счетов бюджетного учета состоит из двадцати шести разрядов.
1-17-йразряды — включают кодклассификации доходов, ведомственной, функциональной классификации расходовбюджетов, классификации источников финансирования дефицита бюджетов. Чтобыправильно определить первые семнадцать разрядов счета, необходиморуководствоваться Указаниями о порядке применения бюджетной классификацииРоссийской Федерации.
18-йразряд — содержит кодвида деятельности (источника финансирования). В данном разряде могут стоятьследующие цифры, обозначающие вид деятельности:
1 — бюджетная деятельность;
2 — деятельность, приносящая доход;
3 — деятельность со средствами, находящимися во временном распоряжении.
19-,20-, 21-й разряды — включают код синтетического счета Плана счетов бюджетногоучета. Первый знак (19) — означает номер раздела плана счетов (всего в планесчетов их 5). Второй и третий знаки (20 и 21) — это порядковые номераподразделов внутри каждого раздела плана счетов. Например, первый разделподразделяется на семь подразделов:
«Основныесредства» — первый подраздел, код счета — 101, «Нематериальныеактивы» — второй подраздел, код счета — 102, «Непроизведенныеактивы» — 103 (третий подраздел) и т.д.
Второйраздел состоит из тринадцати подразделов. Например, денежные средства набанковских счетах (это первый подраздел), код счета — 201, средства на счетахбюджетов — 202 и т.д. расчеты с дебиторами по прочим операциям между органами,осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов — 213.
22- и23-й разряды — содержат код аналитического счета Плана счетов бюджетного учета.Они представляют собой номера по порядку внутри каждого подраздела.
Вчастности, основные средства подразделяются на жилые и нежилые помещения(номера счетов 10101 и 10102), транспортные средства и библиотечный фонд (10105и 10107) и т.д.
Крометого, к каждой подгруппе основных средств открыты еще по два аналитическихсчета, на которых развернуто, учитываются изменения стоимости активов иобязательств, например увеличение стоимости машин и оборудования отражается насчете 10104310, а обратный процесс — на счете 10104410. Это связано сКлассификацией операций сектора государственного управления (КОСГУ). Код КОСГУотражается в 24-, 25- и 26-м разрядах и представлен в приложении № 5 кИнструкции по бюджетному учету.
Такоепостроение счета создает возможности для ведения детализированногоаналитического учета и формирует основу для перехода к бюджетированию,ориентированному на результат. План счетов позволяет иметь информацию офинансовых результатах тех или иных программ и подпрограмм. Учетная информацияпо объемам активов и обязательств в разрезе кодов бюджетной классификацииявляется основой для построения среднесрочного бюджета в условиях планирования.
Плансчетов с интегрированной в него бюджетной классификацией позволяет учитывать,например, запасы конкретного вида активов на начало учетного периода, а такжеизменения в них, вызванные операциями в том или ином отчетном периоде (в ходеисполнения бюджета) и, таким образом, обеспечить данные о запасахсоответствующих активов на конец отчетного периода. Данная система учета предопределяетинформационную базу для составления отчетов об исполнении бюджета, об операцияхсектора государственного управления и др. Такой подход позволяет составлятьотчетность как в соответствии с действующим законодательством РФ об исполнениибюджета, так и отчеты в соответствии с МСФО государственного (общественного)сектора.
Забалансовыесчета кодируются двумя цифрами. На счетах этой группы в стоимостной оценкеучитываются наличие и движение ценностей, не принадлежащих учреждению. Кзабалансовым относятся также счета условных прав и обязательств,предназначенные для обобщения информации о наличии и движении полученных ивыданных гарантий в обеспечение обязательств и платежей, контрольные счета(«Бланки строгой отчетности» и «Списанная задолженность неплатежеспособныхдебиторов»).
Учетхозяйственных операций на забалансовых счетах ведется внесистемно, безприменения двойной записи.
План счетов в своемсоставе предусматривает объекты учета, соответствующие Международнымтребованиям к финансовой отчетности, как по методу начисления, так и покассовому методу.
По учету методомначислений объектами учета являются – нефинансовые активы, финансовые активы,обязательства, доходы, расходы, финансовый результат (чистая стоимостьактивов), счета по учету санкционирования расходов, юридические обязательства. Поучету кассовым методом – кассовые поступления, кассовые выбытия, финансовыйрезультат, финансовые активы и обязательства, связанные с кассовымипоступлениями и выбытиями, счета по учету санкционирования расходов бюджетов,юридические обязательства.
Результат деятельностиявляется балансовой величиной и определяется как разница между совокупнымиактивами и совокупными обязательствами сектора государственного управления.
Текущие доходы приводят кувеличению результата (чистой стоимости). В текущие доходы не включаются — поступления от реализации нефинансовых и финансовых активов, например, (продажаземли, оборудования) в связи с тем, что подобные операции, связаны лишь свидоизменением активов: из нефинансовых (основные средства) активов переходят вфинансовые (средства на счете). При этом общая стоимость активов не меняется,не меняется и результат.
Объектом учета на счетедоходов является лишь результат реализации активов, выраженный в разнице междубалансовой стоимостью реализуемых активов, расходами на реализацию и ценой реализации.
Аналогично текущиерасходы уменьшают результат (чистую стоимость активов) в процессе операций.Таким образом, к текущим расходам не относится ни приобретение основныхсредств, ни создание активов, ни операции с бюджетными кредитами и ссудами.Подобные операции относятся к операциям с нефинансовыми и финансовыми активамии не оказывают влияния на результат финансовой деятельности. Таким образом,текущие доходы и текущие расходы являются экономическими потоками, оказывающимипрямое воздействие на изменение результата деятельности секторагосударственного управления.
Сальдо доходов за вычетомрасходов является величиной, эквивалентной изменению чистой стоимости активов врезультате операций с нефинансовыми и финансовыми активами и обязательствами.
В то же время дляобеспечения учета движения денежных средств, в ходе исполнения бюджета в планесчетов введены понятия «кассовые поступления» и «кассовые выбытия».
На все кассовыепоступления и выбытия органы, осуществляющие кассовое обслуживание исполнениябюджета, направляют выписки с лицевых счетов администраторов поступлений и получателейсредств бюджета.
Объект учета — этонефинансовые активы. С точки зрения Инструкции основными средствами являютсяпроизведенные активы, используемые многократно и непрерывно в деятельности учреждения,независимо от стоимости, и сроком полезного использования более 12 месяцев.Такое определение вызывает появление огромного количества новых объектов учета.Поэтому, избран соответствующий подход: основные средства стоимостью до одной тысячирублей — списываются на расходы при передаче в эксплуатацию, от тысячи до десятитысяч рублей списываются на расходы при 100%-ом начислении износа при выдаче вэксплуатацию, а от десяти тысяч и выше- с ежемесячным начислением износа. Такимобразом, решена проблема, когда одинаковый по своей природе объект может быть,в зависимости от стоимости, в материальных запасах или в основных средствах, атакже ликвидировали понятие «малоценных и быстроизнашивающихся предметов».
В связи с необходимостьюиспользования метода начислений, также изменены принципы и, во многом, природапонятия «износ», который, с точки зрения новой Инструкции относится на текущиерасходы учреждения. Тем самым показатель изношенности нефинансовых активовслужит основанием для планирования средств на ремонт объектов основных средстви на их обновление.
Нормы начисления износаустанавливаются нормативными актами, разработанными соответствующимифедеральными органами исполнительной власти. Но введение указанной методикивскрыло большую проблему — в настоящее время действуют нормы, разработанныеГоскомстатом в 1974 году. Они не соответствуют новым условиям хозяйствования.Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002г. №1установлены нормы износа основных средств бюджетных учреждений, в соответствиис которым на бюджетные учреждения распространены сроки эксплуатации объектовосновных средств, включаемые в амортизационные группы.
Кроме того, помимо измененияметодики учета существующих объектов, в план счетов были включены новыенефинансовые активы — непроизведенные активы, незавершённое строительство.
В Инструкции заложен восновном принцип казначейского обслуживания исполнения бюджетов. Это означает, чтотакого объекта учета, как денежные средства, у учреждения не существует.Указанная специфика нашла отражение через счета активов и обязательств порасчетам учреждения с органами, осуществляющими кассовое обслуживаниеисполнения бюджета по поступлениям и выбытиям. Бухгалтерские записи по этимсчетам производятся на основании выписок с лицевых счетов администраторов попоступлениям и получателей бюджетных средств по выбытиям, открытым в органах,осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджета.
В бюджетном учете новые объекты имеются у каждогобюджетного учреждения – получателя. Это — лимиты бюджетных обязательств,принятые бюджетные обязательства и бюджетные ассигнования. В качестве объектовбухгалтерского учета они выступают впервые. С них начинается и имизаканчивается осуществление любых расходов, необходимых в деятельностибюджетного учреждения. Они живут только один год и в балансе не отражаются.
Согласно ст. 249 БК РФ лимиты бюджетных обязательствфедерального бюджета должны формироваться на основании сводной бюджетнойросписи федерального бюджета и доведенных бюджетных ассигнований.
Согласно ст. 225 БК РФ получатели бюджетных средствимеют право на принятие денежных обязательств по осуществлению расходов иплатежей в пределах доведенных до них лимитов бюджетных обязательств. Бюджетныйкодекс содержит два вида обязательств, возникающих в процессе расходованиясредств бюджетов, — денежные обязательства (ст. ст. 225, 226 БК РФ) и бюджетныеобязательства (ст. 222 БК РФ).
В соответствии со ст. 222 БК РФ бюджетноеобязательство — это признанная органом, исполняющим бюджет, обязанность совершитьрасходование средств соответствующего бюджета в течение определенного срока,возникающая в соответствии с законом о бюджете и со сводной бюджетной росписью.
Денежным обязательством является заключениеполучателем бюджетных средств договоров с поставщиками товаров, работ, услуг всоответствии с требованиями гражданского законодательства. Это следует изположений ст. 225 БК РФ, в которой сказано, что получатели бюджетных средств,принимают денежные обязательства путем составления платежных и иных документов,необходимых для совершения расходов и платежей. Таким образом, смысломпроцедуры принятия денежных обязательств является факт заключения договоров споставщиками товаров, работ и услуг в соответствии с требованиями Гражданскогокодекса.
Оба этих понятия связаны между собой и поэкономическому смыслу едины. Но получатель бюджетных средств, формальнопринимая денежные обязательства от своего имени, обязуется не за счет своихсобственных средств, а за счет соответствующего бюджета. Эта процедурапорождает обязательство соответственно у Российской Федерации, субъекта РФ илимуниципального образования. Поэтому БК РФ предусмотрено, что в отличие отденежного бюджетное обязательство возникает при наличии предусмотренных на этицели расходов в соответствующем бюджете, сводной бюджетной росписи. А дляосуществления кассового расхода по бюджетным обязательствам необходимо наличиеутвержденных и доведенных лимитов бюджетных обязательств у получателя бюджетныхсредств.
Именно для того, чтобы обеспечить соответствиеобъемов принятых бюджетным учреждением денежных обязательств, доведенным донего лимитам бюджетных обязательств, методологией бюджетного учетапредусмотрено ведение учета санкционирования расходов.
Процедура санкционирования расходов являетсянеотъемлемой частью казначейского исполнения бюджетов.
Процедура санкционирования расходов федеральногобюджета установлена ст. 247 БК РФ. Процесс санкционирования расходов включает всебя:
— утверждение и доведение бюджетных ассигнований дораспорядителей и получателей бюджетных средств, а также уточнение смет доходови расходов распорядителями средств федерального бюджета и бюджетнымиучреждениями;
— утверждение и доведение до распорядителей иполучателей бюджетных средств лимитов бюджетных обязательств;
— принятие денежных обязательств получателямисредств федерального бюджета;
— подтверждение денежных обязательств федеральногобюджета.
Главным в этой процедуре является последовательноевыполнение всех стадий в том порядке, как это установлено БК РФ.
У главного распорядителя средств бюджета подлежатучету бюджетные ассигнования, а также утвержденные и доведенные до получателейбюджетных средств, в том числе самому себе, лимиты бюджетных обязательств.
На основании уведомлений о лимитах бюджетных обязательств(ф. 0504822) он отражает в учете утвержденные суммы ЛБО, а также изменения,вносимые в них в течение текущего года.
Записи по принятию обязательств бюджетнымучреждением — получателем средств, производятся одновременно с проводками по ихвозникновению.
Количество записей по отражению утвержденных идоведенных им до распорядителей и получателей средств ЛБО зависит от разнообразиякодов функциональной классификации и количества соответствующих кодов операцийсектора государственного управления
При ведении бухгалтерского учета, в соответствии сИнструкцией по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденной ПриказомМинфина России от 30.12.1999 N 107н, это несоответствие выражалось в наличии наконец финансового года остатков денежных средств по счетам 091 «Средствафедерального бюджета на расходы учреждений», 101 «Средства на расходыучреждений».
Разработанный плансчетов, представляет собой интеграцию кодов Бюджетной классификации и счетов бюджетногоучета, позволяющий увязывать запасы активов и обязательств с потоками по ихизменению.
Бюджетным посланиемПрезидента РФ «О бюджетной политике на 2003 год» определены основные критериитакой системы:
-интеграция с бюджетной классификацией;
— объединение учетаисполнения бюджета и учета в бюджетных учреждениях;
— использование методаначислений.
Благодаря интеграции сбюджетной классификацией Российской Федерации, план счетов позволяет на основекодов классификации запасов активов и обязательств и потоков по операциямучитывать запасы конкретного типа активов или пассивов в начале отчетногопериода, провести учет изменений в этих запасах, вызванных операциями, и,соответственно, выйти на их остатки на конец отчетного периода. Такая системаучета дает возможность полностью анализировать последствия конкретныхэкономических событий в секторе государственного управления.
1.4 Основные направления реформы
бюджетного сектора
Главной задачей бюджетнойреформы является создание действенных механизмов, направленных на эффективноеуправление общественными финансами.
Направления бюджетнойсферы:
1. Пересмотр всехнормативных актов, порождающих бюджетные обязательства, и приведение объемовэтих обязательств в соответствии финансовым возможностям государства.
2. Перевод всехоставшихся обязательств из натурального в денежное выражение (если государствообъявило обязательство, то оно должно само нести финансовое бремя по егооплате, а не перекладывать это бремя на частный сектор — негативный пример,транспортный налог).
3. Распределение изакрепление всех активов и обязательств за соответствующими уровнями власти спередачей полномочий по утверждению конкретных обязательств перед определеннойкатегорией реципиентов.
4. Реформа бюджетныхучреждений (как составных частей соответствующих институциональных единиц,созданных собственником для производства услуг).
Ядром новой организациибюджетного процесса станет широко применяемая концепция «бюджетирования,ориентированного на результаты в рамках среднесрочного финансовогопланирования». Ее суть- распределение бюджетных ресурсов между администраторамибюджетных средств и реализуемыми ими бюджетными программами с учетом или впрямой зависимости от достижения конкретных результатов.
Без пересмотра всегообъема государственных и муниципальных обязательств, без изменения порядкаисполнения этих обязательств (без ликвидации всех натуральных обязательств,порождающих непрозрачные финансовые схемы), без пересмотра всего массивабюджетных учреждений, без изменений экономической классификации, без реформыбюджетного учета — практически невозможно подойти к бюджетированию на результати среднесрочному бюджетированию.
Переход на среднесрочное бюджетирование,ориентированное на результат, должно создать в РФ систему, позволяющуюэффективно управлять общественными финансами в интересахсоциально-экономической политики, объявленной государством. Среднесрочноебюджетное планирование создает правовую основу для принятия долгосрочныхбюджетных обязательств. Переход на трехлетний бюджет означает, что в рамкахзакона о бюджете участником бюджетного процесса, бюджетополучателем, создаетсяправовая основа для принятия многолетних, в данном случае трехлетних, бюджетныхконтрактов, которые будут оплачиваться за счет бюджетных ассигнований. Дляэкономики страны это дает в целом предсказуемость, уверенность в том, чтогосударство не прервет на любом этапе исполнения контракт, который заключен сэкономическим агентом, который находится по ту сторону сектора государственногоуправления, то есть рыночным агентом. Это создает уверенность и предсказуемостьв реализации бюджетной политики.
Можно выделить дваосновных принципа новой системы «бюджетирования»: во-первых, введение «скользящего»трехлетнего планирования или среднесрочного бюджетного планирования, иво-вторых, отказ от планирования бюджета на содержание учреждений и переход кфинансированию конечных результатов. Оба эти принципа направлены на оптимизациюбюджетных расходов, на повышение «прозрачности» и эффективности в расходованиигосударственных средств.
Федеральный бюджет на 2006г. стал первым бюджетом,сформированным в рамках трехлетнего перспективного финансового плана, который всвою очередь, стал основой для выработки бюджетной политики на новую бюджетную«трехлетку».
Трехлетний бюджет будет уточняться каждый год, но вкаждом случае, необходимо принимать поправки в закон, поэтому внесение измененийбудет ограничено.
Главные направления бюджета нацелены на реализациюдейственных стратегических проектов, способных решить задачи повышенияблагосостояния россиян, роста экономики и инвестиционной привлекательностистраны. На решение социальных проблем было выделено более 120 млрд. руб. Доходысоставили 6965,3 млрд. рублей, расходы-5463,5 млрд. рублей, апрофицит-1501,8млрд. рублей. Это самый большой бюджет России за последнеедесятилетие. По сравнению с бюджетом 2005 г. он увеличился примерно на 25%.
Целью развития бухгалтерского учета и отчетности насреднесрочную перспективу (2004 — 2010 гг.) является создание приемлемых условийи предпосылок последовательного и успешного выполнения системой бухгалтерскогоучета и отчетности присущих ей функций в экономике Российской Федерации. Сутьдальнейшего развития состоит в активизации использования МСФО для реализацииэтой функции путем создания необходимой инфраструктуры и построенияэффективного учетного процесса.
1.5 Реализация МСФО в процессе развития бюджетногоучёта
Процесс становления национальной системы учётасложен и неоднозначен. Основным инструментом реформирования бухгалтерскогоучёта и отчётности в бюджетной сфере стали Международные стандарты финансовойотчётности в государственном секторе (МСФОГС), позволяющие формироватьотчётность о состоянии государственных и муниципальных финансов. МСФОГСявляются аналогом МСФО и применяются некоммерческими и муниципальными(общественными) организациями, включая учреждения органов государственнойвласти и местного самоуправления, они максимально соответствуют требованиямМСФО и лишь в части специфических для государственного сектора операцийсодержат особые учётные правила.
Международные стандарты финансовой отчётности вгосударственном секторе представляют собой набор отдельных документов(стандартов), который окончательно ещё не сформирован и пополняется постепенно.На данный момент принято 12 стандартов, многое документы находятся в процессеразработки.
Структуру каждого стандарта МСФОГС условно можнопредставить следующим образом. Сначала формируется цель и сфера его применения,т.е. кто, когда и для каких объектов учёта должен этот стандарт использовать.Далее закрепляются термины и определения, необходимые для понимания стандарта.Затем дается описание объекта учёта, правила его оценки, момент списания сбаланса, правила раскрытия информации в финансовой отчётности.
Какие цели преследует внедрение МСФОГС в Российскуюпрактику бюджетного учёта? Ведь бюджетные учреждения не привлекают международныеисточники финансирования, не стремятся продать акции иностранному акционеру ине работают с иностранными контрагентами. Бюджетные учреждения являются участникамибюджетного процесса и через них осуществляется львиная доля расходов бюджета.При этом государство (или муниципалитет), расходуя общественные деньги,обязательно отчитывается перед гражданами о своей финансовой деятельности, длячего, собственно, и составляется отчётность об исполнении соответствующегобюджета. Однако на уровне финансовых органов государства, которые готовятотчётность об исполнении бюджета, не формируется информация о том, какой объём,скажем, медикаментов был закуплен на бюджетные деньги и израсходован в районнойполиклинике. Поэтому бухгалтерская информация, формируется в каждом бюджетномучреждении, представляется в соответствующий финансовый орган для дальнейшейконсолидации и подготовки отчётности о доходах и расходах государства в целом.Составить отчётность об исполнении государственного (муниципального) бюджета поМеждународным стандартам нельзя, не организовав учёт по этим стандартам вбюджетных учреждениях.
Одна их основных задач финансовой отчётности, подготовленнойв соответствии с МСФОГС, — представить информацию о состоянии общественныхфинансов внешним пользователям, под которыми, кстати, понимаются не толькокредиторы и инвесторы. Государственная финансовая отчётность используетсярейтинговыми агентствами для составления рейтингов инвестиционнойпривлекательности стран. Простые граждане также заинтересованы в пониманиифинансовых операций, производимых государством, и в действительном контроле заними. На практике такой контроль обеспечивается в лице общественныхорганизаций, политических партий, а также средств массовой информации.
МСФОГС разрабатываются международнымпрофессиональным сообществом бухгалтеров. Это позволяет включать в стандартысамые “удачные” и проверенные десятилетиями правила бухгалтерского учёта. МСФОГСзакрепляют передовые методы учёта, выработанные лучшими специалистами ипроверенные международной практикой и временем. Это не только обеспечиваетсопоставимость финансовой отчётности, но и повышает её качество.
1.6 Основные проблемы реформирования бюджетногоучёта
Применение новых нормативных актов по бюджетномуучёту сталкивается не только с организационно – техническими трудностями, но иставит новые проблемы места и роли бюджнетного учёта и бюджетного бухгалтера всистеме управления государственными и муниципальными финансами. Эти проблемывызваны:
— необходимостью стандартизации требований кбюджетному учёту и унификации применения наложений (стандартов) на всех уровняхбюджетной системы;
— децентрализацией нормативного регулирования инеобходимостью консолидации финансовой отчётности по всей РФ;
— необходимостью максимального приближениябюджетного и коммерческого учёта;
— трансформацией национальных традиций бюджетногоучёта;
— различиями в бухгалтерских и налоговых стандартах,которые вызывают дополнительные трудности в организации учётного процесса;
— кадровыми и организационно – техническимитрудностями, а именно, сложностью внедрения новой методологии бюджетного учёта,которая отчасти обусловлена низким уровнем профессиональной подготовки большейчасти бухгалтеров, а также недостаточностью навыков использования информации,подготовленной по МСФО.
Формирование бюджетного учёта, применение Планасчетов бюджетного учёта состоящего из 2000 счетов, каждый из которых состоит из26 разрядов, делает невозможным ведение бухгалтерского учёта вручную, безприменения современной компьютерной техники.
По данным Минфина современные модели компьютернойтехники составляют около 50% общего паркакомпьютерной техники. В рядемуниципальных образований сельские и посёлковые администрациивообще неимеют компьютеров, и приобретение их не планируется. Комплексная автоматизацияпо всем разделам бюджетного учёта с составлением баланса на начало 2005г.осуществлялась 4,5% бюджетных учреждений, на 17% автоматизированы толькоотдельные участки: “Учёт основных средств”, “Учёт заработной платы” и т.д.Внедрение современной компьютерной техники нового поколения, созданиекомпьютерных сетей, обеспечение защиты информации потребует дополнительныхвнушительных финансовых затрат.
При переходе бюджетного учёта на международныестандарты, в результате чего была выпущена Инструкция по бюджетному учёту N70н,а потом N 25н, отдельныепроблемы так и остались нерешёнными:
— ввиду создания казначейской системы исполнения бюджетовглавные распорядители бюджетных средств недостаточно самостоятельны приформировании и исполнении бюджетов. То есть существует проблемаперераспределения бюджетных средств, особенно тех, которые остаются на конецфинансового года;
— не в полной мере осуществляется финансовыйконтроль созданными для этой цели учреждениями полноты и правильностирасходования бюджетных средств;
— не достигнута стабильность расходования средствфедерального бюджета, в связи с этим значительная часть расходов осуществляетсяво второй половине года, следовательно, времени на использование средствостаётся мало, поэтому появляются стимулы израсходовать средства любой ценой, вобход установленных законодательством РФ норм.
Несмотря на имеющиеся трудности периода реформ, вРоссии все же будет сформирована достойная национальная учетная система,позволяющая не только выполнить основные функции учёта, но и дающая возможностьв большей мере использовать учётную информацию для целей управленияорганизациями, что будет способствовать достижению положительных результатовдеятельности и позволит повысить конкурентоспособность российских организаций,в том числе и бюджетных учреждений.
Глава 2. Организация бюджетного учета в Прокуратуре
Астраханской области
2.1 Организационная характеристика ПрокуратурыАстраханской области
Прокуратура Астраханскойобласти расположена на ул. Набережная Приволжского Затона 13/1. Каксамостоятельное учреждение существует с декабря 1943 года, после образованияАстраханской области, вышедшей из состава Сталинградской области.
Прокуратура Астраханскойобласти является юридическим лицом, действующим на основании Федеральногозакона «О прокуратуре Российской Федерации». Прокуратура Астраханской областивходит в единую федеральную централизованную систему органов и учрежденийпрокуратуры Российской Федерации.
Основной целью деятельностиПрокуратуры Астраханской области является осуществление от имени РоссийскойФедерации контроля за соблюдением Конституции РФ и исполнением законов,действующих на территории Астраханской области.
Основными направлениямидеятельности Прокуратуры Астраханской области являются:
-участие прокуроров врассмотрении дел судами;
-надзор за исполнениемзаконов исполнительными органами всех уровней;
— надзор за органамиосуществляющими оперативно- розыскную деятельность, судебными приставами;
— надзор за соблюдениемправ человека;
— уголовноепреследование;
-координация деятельностиправоохранительных органов.
Прокуратура Астраханскойобласти имеет право от своего имени заключать договоры, приобретать имущественныеи неимущественные права, выступать истцом и ответчиком в судебных органах.
Прокуратура Астраханскойобласти имеет собственное и арендованное имущество, самостоятельный баланс,гербовую печать со своим наименованием и идентификационным номером, лицевойсчет в Управлении Федерального казначейства (УФК) по Астраханской области.
Прокуратура Астраханскойобласти состоит из центрального аппарата, четырех районных прокуратур, находящихсяв городе, одиннадцати районных прокуратур, находящихся в Астраханской области,одной прокуратуры города Ахтубинска и трех специализированных прокуратур.
Штатная численностьсотрудников – 441 человек. Из них 318 человек- прокуроры и следователи, 37человек- госслужащие, 31 человек- технические исполнители, 59 человек- водителии обслуживающий помещения персонал.
Прокуратура Астраханскойобласти имеет линейную(иерархическую) структуру управления. Она состоит в том, что управляющиевоздействия на объект могут передаваться только одним доминантным лицом — руководителем,который получает официальную информацию только от своих, непосредственно емуподчиненных лиц, принимает решения по всем вопросам, относящимся к руководимойим части объекта, и несет ответственность за его работу перед вышестоящимиорганами.
Преимущества линейнойструктуры объясняются простотой применения. Все обязанности и полномочия здесьчетко распределены, и поэтому создаются условия для оперативного процессапринятия решений, для поддержания необходимой дисциплины в коллективе.
К недостаткам линейногопостроения Прокуратуры Астраханской области можно отнести жесткость,негибкость, неприспособленность к дальнейшему росту и развитию управленияучреждением.
/>
Рис.1. Организационная структурауправления Прокуратуры Астраханской области
Руководит ПрокуратуройАстраханской областипрокурор, назначаемый на должность и освобождаемый от должности Генеральным прокуроромРоссийской Федерации по согласованию с органами государственной властиАстраханской области.
Бюджетный учет вучреждении осуществляется отделом планирования труда, финансирования,бухгалтерского учета и отчетности (финансовым отделом), возглавляемымначальником отдела и имеющем в штате восемь сотрудников. Распределение служебныхобязанностей производится по функциональному признаку, т.е. за каждой группойили отдельным работником, в зависимости от объема работ закрепляется отдельныйучасток.
Финансовый отдел являетсяорганом, осуществляющим финансовую деятельность прокуратуры Астраханскойобласти в целом за счет финансирования средств федерального бюджета.
В своей деятельностифинансовый отдел руководствуется федеральным законом «О Прокуратуре РоссийскойФедерации», Инструкцией по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях № 25н, БюджетнымКодексом Российской Федерации, распоряжениями Генеральной прокуратурыРоссийской Федерации, другими законодательными актами.
В соответствии с этимосновными задачами финансового отдела являются:
— формирование полной идостоверной информации о хозяйственных процессах и результатов деятельностипрокуратуры;
— обеспечениесистематического контроля над ходом исполнения смет доходов и расходов,состоянием расчетов с юридическими и физическими лицами, наличием и движениемимущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов;
— своевременноепредупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности,выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов;
— обобщение учетнойинформации в различных формах отчетности и ее представление.
Руководство
(начальник отдела)
Аналитическая работа, расчеты с подотчетными лицами, замещение начальника
(главный специалист)
Расчетная часть, расчеты по ЕСН и внебюджетным фондам
(главный специалист и специалист 1 категории)
Учет материальных запасов и основных средств
(ведущий специалист)
Операции по кассе, банку, расчеты с поставщиками и подрядчиками
(ведущий специалист)
Пенсионная служба, расчеты по форменному обмундированию
(специалист 1 категории)
Рис.2 Организационная структурафинансового отдела прокуратуры Астраханской области.
2.2 Анализ основных показателейфинансово-хозяйственной деятельности Прокуратуры Астраханской области
На балансе ПрокуратурыАстраханской области в оперативном управлении находится 9 зданий на сумму 40348тыс. рублей и арендуются здания и помещения для 10 прокуратур на общую сумму2330 тыс. рублей, 2 гаража на сумму 105 тыс. рублей, летний домик на сумму 176тыс. рублей.
В прокуратуреАстраханской области насчитывается 34 единицы легкового транспорта, 2 единицыспециализированного автотранспорта, 1 бортовая “Газель”, три катера и двагусеничных транспорта на общую сумму 10757 тыс. рублей.
Затраты на содержаниеавтотранспорта составили в 2006 году:
— ремонт автотранспортныхсредств – 1001 тыс. рублей.
— приобретение ГСМ – 2239тыс. рублей.
— приобретение запасныхчастей – 403 тыс. рублей.
По состоянию на 01. 01.2007г все сотрудники прокуратуры укомплектованы компьютерной техникой новогопоколения. Общее количество комплектов составляет 374 единицы на сумму 9428тыс. рублей. Также в достаточном количестве копировальной техники – 48 единицна общую сумму 1408 тыс. рублей.
Из данных представленныхв таблице 2 видно, что за 2005 – 2006гг. произошло увеличение фактическихрасходов в Прокуратуре Астраханской области. Величина фактических расходов запериод с 2005 – 2006 гг. увеличилась на 31,2% или на 21185,8 тыс. руб.Увеличение расходов произошло в основном за счет увеличения расходов на оплатутруда и содержание работников прокуратуры.
По смете в 2005 году былозапланировано расходов на сумму 71184,2 тыс. руб., а фактически смета былаисполнена лишь на 95,4%из-за недофинансирования средств главного распорядителяпо статье расходы на содержание аппарата.
В 2005 году по сметепланировались расходы на сумму 89736,3 тыс.руб., фактические расходы составили89107,4 тыс.руб., это составило 99,3% от планируемых расходов.Недоиспользование денежных средств в 2005 г. наблюдается по статьям денежноесодержание прокуроров.
За анализируемый периодпроизошло увеличение численности работников в Прокуратуре Астраханской областина 3,8% или 15 человек. Численность работников возросла в связи с введениемдополнительных штатных единиц.
Фонд оплаты труда за двагода увеличился на 40,3% или на 12841 тыс.руб. Повышение фонда оплаты трудапроизошло в связи с увеличением численности работников на 3,8% и ростомсреднемесячной заработной платы одного работника на 35,2% или на 2 344руб. За 2005 – 2006 гг. заработная плата работников прокуратуры увеличилась с 1августа 2005 г. на 25% и с 1 октября 2006 г. на 40%.
Вложения в основныесредства в Прокуратуре Астраханской области за два года увеличились в 2,3 раза,за счет превышения поступивших основных средств над выбывшими. За эти годы былапроизведена полная комплектация компьютерной техникой Прокуратуры, при этомнеобходимо отметить, что вся компьютерная техника последнего поколения. Такжепроизведен капитальный ремонт зданий районных и областной прокуратуры.
Износ основных средств за2005 – 2006 гг. увеличился в 2,5 раза. Увеличение износа основных средствявляется негативной тенденцией для Прокуратуры Астраханской области, при этомнеобходимо отметить, что темп роста основных средств, ниже темпа роста износаосновных средств.
Коэффициент износаосновных средств увеличился на 5,6% и составил в 2006 г. 24,6%.
Таблица 2. Основные показателифинансово-хозяйственной деятельности Прокуратуры Астраханской области за2005-2006 гг.Показатели
Ед.
изм. 2005г. 2006г. Отклонение абс. относ. 1. Фактические расходы
тыс.
руб. 67921,6 89107,4 21185,8 31,2 2. Расходы планируемые по смете
тыс.
руб. 71 184,2 89736,3 18552,1 26,1 3. Процент исполнения сметы % 95,4 99,3 3,9 - 4. Среднесписочная численность работников чел. 399 414 15 3,8 5. Фонд оплаты труда
тыс.
руб. 31842 44683 12841 40,3 6. Среднемесячная зар.плата 1 -го работающего руб. 6650 8994 2344 35,2 7. Среднегодовая стоимость основных средств
тыс.
руб. 25887,5 60529,8 34642,3 133,8 8. Износ основных средств тыс. руб. 6038,5 14914 8875,5 147,0 9. Коэффициент износа основных средств % 23,3 24,6 1,3 -
2.3. Правила организации бюджетного учета
Прокуратуры Астраханской области
Под организациейбюджетного учёта в Прокуратуре Астраханской области понимается порядокреализации учётного процесса для получения достоверной и своевременнойинформации о фактах деятельности учреждения и осуществления контроля зарациональным использованием ресурсов.
Организация бюджетногоучёта в прокуратуре регламентирована организационно – распорядительным документом– Приказом об учётной политике в Прокуратуре Астраханской области (Приложение№1). Учётная политика, принятая в Прокуратуре Астраханской области,устанавливает правила организации бюджетного учёта в учреждении, формируетсовокупность способов ведения бухгалтерского учёта, т.е. первичного наблюдения,стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов ихдеятельности. Учётная политика утверждена прокурором Астраханской области.
В Учётной политике организациябюджетного учёта в Прокуратуре Астраханской области осуществляется через:
— Рабочий план счетов,содержащий синтетические и аналитические счета учёта;
— оформлениехозяйственных операций первичными учётными документами: класса 03“Унифицированные системы первичной учётной документации” Общероссийскогоклассификатора управленческой документации (ОКУД); класса 05 “Унифицированныесистемы финансовой, учётной и отчетной бухгалтерской документации бюджетныхучреждений”;
— технологию обработкиучётной информации при применении программного комплекса “Парус”, а длядетального аналитического учёта и анализа таблицы “EXCEL”;
— утверждение графикадокументооборота в прокуратуре (Приложение №2);
— порядок проведенияинвентаризаций;
— порядок и сроки выдачиденежных средств в подотчёт;
— утверждение правподписи на первичных учётных и финансовых документах;
— методы оценки видовимуществ и обязательств;
— оформление и передачу вархив первичных документов, учетных регистров, бухгалтерских отчётов и балансовсогласно Перечня типовых управленческих документов, образующихся в деятельностиорганизации, с указанием сроков хранения, утвержденным Росархивом 06.10.2000г.
2.4 Изменения в организациибюджетного учета
в процессе реформирования
Радикальная перестройкаэкономики и финансового механизма России не могла не повлечь за собойсоответствующих изменений основ финансовой деятельности бюджетных учреждений,включая и Прокуратуру Астраханской области, что, в свою очередь, потребовалореформирования организации системы бюджетного учета.
До 2005 годабухгалтерский учет в организации велся в соответствии с требованиями ИнструкцииМинфина РФ от 30.12.1999 № 107н. На основании применения данного нормативногодокумента формировалось два вида отчетности: по операциям кассового исполнениябюджета и по операциям фактического использования выделенных бюджетом средств.Эта информация не консолидировалась и, в основном, применялась внутреннимипользователями только в части операции по кассовому исполнению соответствующегобюджета.
2005год был годомперехода Прокуратуры Астраханской области, как и всех бюджетных учреждений, сбухгалтерского учета в соответствии с Инструкцией № 107н на бюджетный учет,регламентированный Инструкцией Минфина РФ от 26.08.2004г. № 70н и ПриказомМинфина РФ от 10.02.2006г. №25н.
Изменения требований всоответствии с Инструкцией №25н можно разделить по следующим направлениям:
— изменение структурыПлана счетов бюджетного учёта;
— изменение порядкаотражения в бюджетном учёте отдельных финансово – хозяйственных операций.
Переход на новый план счетов осуществлялсяпостепенно.
С 2005 г. финансовый отдел помимо решенияповседневных задач изучал и внедрял в практику своей деятельности новую учетнуюсистему, которая была установлена новой нормативно-правовой базой Министерствафинансов Российской Федерации по бюджетному учету:
— Приказ от 26.08.2004 N 70н «Об утвержденииИнструкции по бюджетному учету»,
— Приказ от 10.12.2004 N 114н «Указания опорядке применения бюджетной классификации Российской Федерации»,
— Приказ от 21.01.2005 N 5н «Об утвержденииИнструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной имесячной бюджетной отчетности»,
— Приказ от 24.02.2005 N 26н «Об утвержденииМетодических указаний по внедрению Инструкции по бюджетному учету, утвержденнойПриказом Министерства финансов Российской Федерации».
— Приказ от 10.02.2006 № 25н«Обутверждении Инструкции по бюджетному учету».
Согласно указанным документам финансовый отдел перешелна новый План счетов до 1 октября 2005 г.
Надо отметить, что эта дата являлась самойоптимальной при условии предварительной подготовки бухгалтерского аппарата иготовности программного обеспечения. С работниками финансового отделаПрокуратуры Астраханской области были проведены занятия в рамках переподготовкии повышения квалификации в соответствии с требованиями Инструкции по бюджетномуучёту №70н, так как значительный объём цифровых знаков в новом Плане счетоввызывал у работников финансового отдела психологические барьеры и простонепонимание порядка построения счета. Весьма громоздкая конструкция номерасчёта делала абсолютно невозможным ведение бюджетного учёта вручную, безприменения современной компьютерной техники.
В течение межотчетного периода приходилось вестиучет по старому Плану счетов, держа в уме новые принципы учета и адаптируя их кучету по счетам Инструкции N 70н. Затем на искомую дату осуществляли переводостатков по старым субсчетам и обороты за межотчетный период на новые счета потаблице соответствия, приведенной в Приказе Минфина России от 24.02.2005 N 26н.
Таблица 3. Таблица соответствия счетовНаименование счета по Инструкции от 26.04.2006 N 107н Был Стал Наименование счета согласно изменениям, внесенным Приказом от 10.02.2006 N 25н Здания 010
1 10101
1 10102
Жилые
нежилые Машины и оборудование 013 1 10104 Машины и оборудование Производственный и хозяйственный инвентарь
016,070,
071 1 10106 Производственный и хозяйственный инвентарь Мягкий инвентарь
070,071,
072,073 1 10505 Мягкий инвентарь Транспортные средства 015 1 10105 Транспортные средства Амортизация
020
250
260
200
1 10401
1 10402
1 10404
1 40101
Амортизация зданий
Машины и оборудование и т.д. 1 10601 Капитальные вложения Расчеты с дебиторами и кредиторами 178
1 30219
1 30222
1 20608
1 20608
Расчеты с поставщиками и подрядчиками по основным средствам
по материальным запасам
Авансовые платежи по основным средствам
По материальным запасам
ГСМ
Хозяйственные материалы
064
063
1 10503
1 10504
1 10506
ГСМ
Строительные материалы
материальные запасы
1 50102
1 50101
1 50103 Лимиты бюджетных обязательств
Одним из важных подготовительных мероприятий попереходу на новый План счетов в Прокуратуре Астраханской области, являласьоптимизация номенклатуры материальных запасов, малоценных предметов и мягкогоинвентаря, а также прочих средств учреждения и его дебиторской и кредиторскойзадолженности.
Осуществлялось данное мероприятие путем выборки ианализа всей номенклатуры соответствующих объектов учета с целью устранениядублирующих друг друга позиций, с последующим объединением таких позиций наодин счет аналитического учета.
Перенос остатков по малоценным предметам и мягкомуинвентарю (счета 070, 071, 072, 073 старого Плана счетов) на начало года иобороты на дату фактического перевода на новый План счетов проводился в зависимостиот срока их полезного использования, стоимости и подлежали распределению междусчетами учета:
материальных запасов — по остаткам на 1 января 2005 г. и оборотам с начала 2005 г. малоценныхпредметов, срок полезного использования которых не превышает 12 месяцев (заисключением мягкого инвентаря и посуды), независимо от их стоимости;
основных средств — по остаткамна 1 января 2005 г. и оборотам с начала 2005 г. малоценных предметов, оцененныхв полных рублях без копеек, срок полезного использования которых превышает 12месяцев (мягкому инвентарю и посуде независимо от срока полезногоиспользования). При этом уточнялась принадлежность данных малоценных предметовк той или иной категории основных средств (машинам и оборудованию,производственному и хозяйственному инвентарю, мягкому инвентарю и пр.);
По мягкому инвентарю и прочим основным средствамначисление амортизации Инструкцией N 70н не предусматривалось.
Генеральной прокуратуройРоссийской Федерации утвержден Рабочий план счетов для подведомственныхучреждений. В Рабочем плане счетов установлен формат номера счета:
-01 — 03 разряды — 415
-04 -17 разряды – КБК(код бюджетной классификации)
-18 — разряд – код видадеятельности
-19-21 разряды — кодсинтетического счета
-22-25 разряды — коданалитического счета
-26-28 разряды — кодКОСГУ (код операций сектора государственного управления)
В Рабочем плане счетоворганов прокуратуры, утвержденном по управлению делами Генеральной прокуратурыРФ 01 14.03.06. №10-12 около 2000 счетов.
Бюджетный учёт дляорганов прокуратуры был предусмотрен в буквенном выражении — все счетаподразделены: канцелярские товары КАН, хозяйственные материалы ООО, форменноеоборудование ФОР, криминалистические материалы КРМ и т.д.
Также предусмотренораспределение и подотчетных средств. Учёт выполняется отдельно по каждому виду:проезд ПКМ, проживание в гостинице ГОС, прочие ООО. ЛГТ,
Учет по договорам накоммунальные услуги вёлся в разрезе по видам услуг: газовое отопление,водоснабжение, электроэнергия.
Использование перечнясчетов такого объема, для выбора нужного счета, при регистрации хозяйственнойоперации, представлялось неудобным.
Таблица 4. По нефинансовым активам СЧЕТ Наименование счета 415030100100002531101010000 Жилые помещения 415030100100002531101020000 Нежилые помещения 415030100100002531101030000 Сооружения 415030100100002531101040000 Машины и оборудование 41503010010000253110104КРТ000 Машины и оборудование (крим. техника) 415030100100002531101050000 Транспортные средства 415030100100002531101060000
Производственный и хозяйственный
инвентарь 41503010010000253110106КРТ000
Производственный и хозяйственный
Инвентарь (криминалистическая техника) 41503010010000253110108000000 Мягкий инвентарь 41503010010000253110108КСО000 Мягкий инвентарь (крим.спец.одежда) 41503010010000253110108ФОР000 Мягкий инвентарь (предметы ф/о) 41503010010000253110110000000 Прочие основные средства 41503010010000253110110КРТ000 Прочие основные средства(крим. техника) 41503010010000253110503ГСМ000 Горюче-смазочные материалы (ГСМ) 41503010010000253110503ТОП000
Горюче-смазочные материалы (котельное,
печное топливо) 41503010010000253110504000000 Строительные материалы 41503010010000253110505000000 Прочие материальные запасы 41503010010000253110505ЗПЧ000 Прочие материальные запасы (запчасти) 41503010010000253110505КАН000
Прочие материальные запасы к
(канц.принадлежности) 41503010010000253110505КРМ000
Прочие материальные запасы
(крим. материалы) 41503010010000253110505ФОР000
Прочие материальные запасы
(материалы форменного обмундирования
С 1 января 2006годапроизошли изменения в учете непосредственно в Рабочем плане счетов органовпрокуратуры, и буквенные выражения были исключены, внесены поправки.
Основные изменения в планесчетов бюджетного учета и изменения в порядке отражения отдельных хозяйственныхопераций незначительные, а работа по переходу бюджетного учета по новойинструкции была проведена объемная.
Мягкий инвентарь, посуда,форменное обмундирование, ранее учитываемые в составе основных средств на01.01.2006г. переведены в состав материальных запасов. Счет 10108 000«Мягкий инвентарь» исключен из Плана счетов бюджетного учета, асоответствующее имущество теперь подлежит отражению на вновь введенном счете10505 000 «Мягкий инвентарь». Для учета посуды отдельного счета преждене было. Она отражалась в составе прочих основных средств. С 1 января 2006 г.ее отражают в составе прочих материальных запасов.
Стоимость основныхсредств в 2005 г. отражалась в бюджетном учете без копеек, а с 01.01.2006первоначальная стоимость основных средств отражается на счете 10100 000«Основные средства» в рублях и копейках.
Основные средства стоимостью не более 1000 рублей,подлежали первоначальному отражению в составе основных средств:Дебет 10100 310 Увеличение стоимости основных средств" — по соответствующим аналитическим счетам Кредит 10601 410 «Уменьшение капитальных вложений в основные средства „
А затем списанию на убытки учреждения:Дебет 40101 172 Доходы от реализации активов Кредит 10100 410 Уменьшение стоимости основных средств — по соответствующим аналитическим счетам
С 01.01.2006 списание стоимости таких объектовосуществляется непосредственно со счетов капитальных затрат не на убытки, а назатраты учреждения:Дебет 40101 271 Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов Кредит 10601 410 Уменьшение капитальных вложений в основные средства
Замена дебета счета 40101 172 “Доходы отреализации активов» на дебет счета 40101 271 «Расходы на амортизациюосновных средств и нематериальных активов» при отражении в бюджетном учетеопераций по списанию нефинансовых активов имеет глубокий смысл, т.к.теперь вдебете счета 40101 172 «Доходы от реализации активов» отражаютсятолько убытки от недостач, хищений и сверхнормативной убыли нефинансовыхактивов, а обоснованные затраты, связанные со списанием стоимости нефинансовыхактивов, отражаются либо на счете 40101 271 «Расходы на амортизациюосновных средств и нематериальных активов», либо на счете 40101 272«Расходование материальных запасов».
При переходе на инструкции70н было много несовпадений по счетам бюджетного учета.
Так при определении основных средств неиспользовался стоимостный критерий, в связи с чем в состав основных средстввошли малоценные предметы.
С 01.01.2006 бюджетныйучет ведется в Прокуратуре Астраханской области согласно новой Инструкции №25нот 10.02.2006г.
Таблица 5. По нефинансовым активам СЧЕТ Наименование счета 4150301001000025311010100000 Жилые помещения 4150301001000025311010200000 Нежилые помещения 4150301001000025311010300000 Сооружения 4150301001000025311010400000 Машины и оборудование 41503010010000253110104М0000 Машины и оборудование до 1000рублей 4150301001000025311010500000 Транспортные средства 4150301001000025311010600000 Производственный и хозяйственный инвентарь 41503010010000253110106М0000 Производственный и хозяйственный инвентарь до1000 рублей 4150301001000025311011000000 Прочие основные средства
Особенностью отражения вбюджетном учете прокуратуры, операций по списанию таких нефинансовых активов,как основные средства и нематериальные активы, является строгаяпоследовательность отражения списания первоначальной (восстановительной)стоимости и начисленной амортизации.
Предусмотрена трехуровневая система списания такихосновных средств, а также нематериальных активов на затраты бюджетногоучреждения, а именно:
— на объекты основных средств и нематериальныхактивов стоимостью до 1000 руб. включительно амортизация не начисляется, а ихстоимость полностью списывается на затраты в момент передачи их в эксплуатацию;
— на объекты основных средств и нематериальныхактивов стоимостью от 1000 руб. до 10 000 руб. включительно при выдаче их вэксплуатацию начисляется амортизация в размере 100% их балансовой стоимости, врезультате чего такие активы продолжают числиться в бюджетном учете водинаковых суммах по первоначальной (восстановительной) стоимости и поначисленной амортизации;
— на объекты основныхсредств и нематериальных активов стоимостью свыше 1000 руб. амортизация неначисляется в соответствии с установленными для соответствующих активовнормами, списываются на расходы при передаче в эксплуатацию
Для учета и обеспечения контроля, за сохранностьюобъектов основных средств, каждому объекту (кроме объектов стоимостью до 1000рублей включительно за единицу) присваивается уникальный порядковый инвентарныйномер, который состоит из 15 знаков. Инвентарный номер объектов основныхсредств, присваивается в соответствии со структурой кодовых обозначений.
Таблица 6. ИНВЕНТАРНЫЙ НОМЕР ОБЪЕКТА1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 4 1 5 1 4 1 6 3 2 5
Таблица 7. СТРУКТУРА КОДОВЫХ ОБОЗНАЧЕНИЙ, ПРИСВАИВАЕМЫХИНВЕНТАРНЫМ НОМЕРАМ ОБЪЕКТОВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ1 — 2 знак 3 — 11 знаки 12 — 15 знаки Наименование групп инвентарных объектов Код аналити- че ского счета Код по ОКОФ Порядковый ин вентарный номер 01 130000000 0001-9999 Жилые помещения 02 110000000 0001-9999 Нежилые помещения 03 120000000 0001-9999 Сооружения 04 140000000 0001-9999 Машины и оборудование 05 150000000 0001-9999 Транспортные средства 06 160000000 0001-9999 Производственный и хозяйственный инвентарь 09 180000000 190000000 0001-9999 0001-9999 Прочие основные средства
Управленческий учет объектов основных средств,стоимость которых списывается на расходы на амортизацию основных средств вмомент их ввода в эксплуатацию, осуществляется на дополнительном счете У01 «Управленческийучет» по наименованиям, количеству и материально ответственным лицам.
Выдача основных средств вэксплуатацию стоимостью до 1000 рублей оформляется на основании — Ведомостивыдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф.0504210); стоимостью свыше1000рублей, а также посуды, мягкого инвентаря, библиотечного фонда, независимоот стоимости — на основании Требований-накладных (ф.0315006).
Учёт поступления основныхсредств (ОС) в прокуратуре до 1000рублей ведётся на счете 10104М, (машины иоборудование) 10106М (производственный и хозяйственный инвентарь). При выдаче вэксплуатацию ОС до 1000рублей списывается и дальнейший учет ведётся науправленческом учёте ( У01).
Аналитический учет материальных запасов ведется повидам запасов, номенклатурным номерам, местам хранения и материальноответственным лицам.
Движение материальныхзапасов ведется на следующих счетах Плана счетов бюджетного учета:СЧЕТ Наименование счета 4150301001000025311050300000 Горюче-смазочные материалы ГСМ 4150301001000025311050400000 Строительные материалы 4150301001000025311050600000 Прочие материальные запасы
Бюджетный учет поперемещению материальных запасов внутри учреждения, передаче в эксплуатациюосуществляется на основании документов:
— Требование-накладная(ф.0315006)
-Ведомость выдачиматериальных ценностей на нужды учреждения (ф.0504210).
Списание материальныхзапасов на основании документов:
— Путевой лист (ф.0340002)
— Акт о списанииматериальных запасов (ф.0504230)
Приобретение всехматериальных ценностей производится строго в централизованном порядке, что даетвозможность дополнительной экономии средств на оптовых скидках.
Для более эффективногоиспользования бюджетных средств с 1 января 2006 года вступил в силу Федеральныйзакон от 21.07.2005 № 94-ФЗ « О размещении заказов на поставки товаров,выполнение работ оказание услуг для государственных и муниципальных нужд».
В прокуратуреАстраханской области приказом прокурора области создана постоянно действующаякомиссия по проведению конкурсов и рассмотрению котировочных цен дляприобретения материальных ценностей и оказания услуг (приложение №3). Всезакупки товаров, работ и услуг на сумму свыше 60 000 рублей осуществляютсяна конкурсной основе либо методом запроса котировок. Для закупок товаров насумму более 250 000 рублей осуществляется только на конкурсной основе.
В 2006 году дляприобретения материальных ценностей и услуг было выставлено 15 лотов на открытыхконкурсах и запрошены котировки по 27 лотам. Экономический эффект отпроведенных конкурсов и запрошенных котировок:
— по статье 225 в.р.253экономия составила 254 тыс. руб.;
— по статье 310 в.р.253экономия средств составила 125 тыс. руб.;
— по статье 310 в.р.213экономия средств составила 16 тыс. рублей.
Использование действующихкодов бюджетной классификации позволяет отслеживать расходование бюджетныхсредств, учитывать запасы конкретного типа активов и пассивов.
На счетах 1 30200 отражают увеличение и уменьшениекредиторской задолженности.
Для счетов « Нефинансовыеактивы» используются пары кодов классификации операций сектора государственногоуправления, отражающих увеличение и уменьшение стоимости объектов учета:
— для основныхсредств-310 и 410;
— для нематериальныхактивов- 320 и 420;
— для непроизведенныхактивов- 330 и 430;
— для материальныхзапасов- 340 и 440.
Для счетов «Финансовыеактивы» используются:
-для денежных средств-510и 610;
-для дебиторскойзадолженности, кроме расчетов с органами организующими исполнение бюджетов- 560и 660
Обязательства (счет300)включает в себя 10 видов:
301- расчеты скредиторами по долговым обязательствам;
302- расчеты споставщиками и подрядчиками;
303 расчеты по платежам вбюджет и т.д.
Финансовый результат ( счет400) состоит из двух видов:
401- финансовый результатучреждения;
402-результат по кассовымоперациям бюджета.
Санкционирование расходовбюджета (счет 500) состоит из трех типов:
501 –лимиты бюджетныхобязательств;
502- принятые бюджетныеобязательства текущего года;
503- бюджетныеассигнования.
В программном продукте «Парус-Бухгалтерия 7» (далее ПБ-7) аналитический учет предусматриваетпятиуровневый учет.
Аналитическая детализациясчетов в ПБ-7 достигается введение аналитических признаков на более низких (2-5) уровнях аналитического учета (1-й уровень зарезервирован для КОСГУ).Аналитическая детализация счетов стандартизирована управлением делами ГП РФ(ведомственный стандарт). Финансовому отделу представляется право, дополнятьдетализацию для собственных нужд, не разрушая структуру аналитического учета,предусмотренную ведомственным стандартом.
Аналитический учеторганизован с целью стандартизации, процедур вычисления показателей форм ведомственнойуправленческой отчетности по данным учетных регистров ПБ-7.Код счета 1 уровень 2 уровень 3 уровень 4уровень 5уровень 0.101
КОСГУ
730,830,560,
660
ПСР
310,340,
221
Пост/Выб
ПКУ, СНУ Не станд.
Не
станд.
— КОСГУ — классификацияопераций сектора государственного управления;(310,340,221 и т.д. увеличение иуменьшение стоимости объектов учета)
— ПСР — предметная статьярасходов, по которой произведен кассовый расход;
— пост/выб-признакоперации поступления или выбытия НФА
— не станд.-аналитическиепризнаки (счета) не стандартизированы, этот уровень аналитического учета можетиспользоваться бюджетополучателем по своему усмотрению.
Операции поступления ивыбытия ОС и МЗ обязательно помечаются стандартизированными аналитическимипризнаками.
ПБВ — полученобезвозмездно
ПКУ-Приобретено
СНУ-Израсходовано нанужды учреждения и т.д.
Вид:41503010010000253110104310. 410. ПКУ-приобретено ОС
41503010010000253140101 272.340. СНУ-списаны МЗ.
Эти признаки используютсяпри вычислении показателей различных форм отчетности для расшифровки баланса.
В новой системе бюджетного учета предусмотреноотражение операций по санкционированию расходов бюджета. ПрокуратураАстраханской области ведет учет лимитов бюджетных обязательств (ЛБО) и принятыхденежных обязательств по установленной форме.
Доведенные Генеральной прокуратурой РФ суммы ЛБО посоответствующим счетам Плана счетов бюджетного учета отражаются в бюджетномучете следующим образом:
— утверждены ЛБО главному распорядителю бюджетныхсредств (основание записи — ф. 0504822):
Дебет 1 50102 000 «Лимиты бюджетныхобязательств распорядителей бюджетных средств» (по соответствующим КОСГУ).
Кредит 1 50101 000 «Утверждены лимиты бюджетныхобязательств» (по соответствующим КОСГУ)
Прокуратура Астраханской области заключает контрактв соответствии с Законом №94-ФЗ на поставку компьютерной техники на 900000 рублей.
Записи по принятию обязательств в ПрокуратуреАстраханской области, производятся одновременно с проводками по ихвозникновению. Например, приобретаем компьютер, то формируется суммасоответствующей кредиторской задолженности:
Дебет 1 50103 310 «Лимиты бюджетныхобязательств получателей бюджетных средств»
Кредит 1 50201 310 «Принятые бюджетныеобязательства».
Дебет 1 10601 310 «Увеличение капитальныхвложений в основные средства»
Кредит 1 30219 730 «Увеличение кредиторскойзадолженности по приобретению основных средств»
Одновременно уменьшена сумма полученных ЛБО на суммупринятых обязательств: 900000рублей
Дебет 1 50103 310 «Лимиты бюджетныхобязательств получателей бюджетных средств по приобретению основныхсредств»
Кредит 1 50201 310 «Принятые бюджетныеобязательства текущего года за счет приобретения основных средств»
В результате у Прокуратуры Астраханской области обеспечиваетсявозможность контролировать остаток резерва ЛБО на принятие бюджетныхобязательств.
Схема учета обеспечиваетконтроль на уровне счетов бюджетного учета, следовательно, и Главной книги затакими показателями, как остаток нераспределенных бюджетных ассигнований иостаток не доведенных лимитов бюджетных обязательств у главного распорядителя,остаток неиспользованного лимита и общаясумма принятых юридическихобязательств у получателя бюджетных средств.
Учет являетсяавтоматизированным, документы вносятся в компьютер с помощью программы«Парус-бюджет» седьмой версии. Данная система выполняет комплексную автоматизациюбюджетного учета с выходом на главную книгу и формы отчетности. .
Прокуратура Астраханскойобласти ведет активный поиск новых методов ведения бюджетного учета исоставления отчетности, позволяющих учесть происходящие изменения.
Глава3. Предложения посовершенствованию организации
бюджетного учета в ПрокуратуреАстраханской области
Новый этап в методологиибюджетного учёта, который мало изучен и отрегулирован в учёте бюджетныхучреждений, но, несомненно, влияющий на организационную структуру финансовыхотделов, бухгалтерии, разбивку их работы на участки и рабочие места – этопорядок и правила санкционирования расходов бюджета, а именно, доведениебюджетных ассигнований и лимитов бюджетных обязательств, принятие бюджетных иденежных обязательств, их подтверждение и взаимосверка.
Бюджетный Кодексустанавливает что “бюджетные обязательства – это признанная органом,исполняющим бюджет, обязанность совершить расходование средств соответствующегобюджета в течение определённого срока, возникающая в соответствии с законом обюджете и со сводной бюджетной росписью” [1. ст. 222].
Денежным обязательствомявляется заключение получателем бюджетных средств договоров с поставщикамитоваров, работ, услуг в соответствии с требованиями гражданского законодательства.
Ключевым понятием вреализации процесса санкционирования расходов являются “лимиты бюджетныхобязательств – это объём бюджетных обязательств распорядителя и получателябюджетных средств”. [1. ст. 223]. Все вышеперечисленные понятия связанны между собойи по экономическому смыслу едины, т.к. они обеспечивают строго целевоеиспользование бюджетных средств в соответствии с утверждённой бюджетнойросписью и сметой доходов и расходов, предотвращают рост кредиторской задолженностибюджетных учреждений, в связи с тем, что договоры на покупку товаров,выполнение работ, оказание услуг могут заключаться только строго в пределахустановленных лимитов бюджетных обязательств и соответственно оплачиваться втечение года за счёт объёмов финансирования соответствующего бюджета. Объёмфинансирования не может превышать лимиты и принятые бюджетные обязательства,которые могут быть меньшими, либо равными по отношению к лимитам.
Для контроля, засоответствием объёмов принимаемых бюджетным учреждением обязательств и лимитовбюджетных обязательств методологией бюджетного учёта предусмотрены специальныесчета в пятом разделе Инструкции “Санкционирование расходов бюджета”. По дебетуи кредиту счетов санкционирования расходов в течение финансового года делаютсязаписи, что позволяет на любую дату в течение отчётного года проанализироватьлимиты бюджетных обязательств в разрезе бюджетной классификации РФ. Данныесчета выполняют исключительно контрольные функции, остатки по ним в балансе неотражаются и переходят на следующий год.
В настоящий момент учётсанкционирования расходов в Прокуратуре Астраханской области ведётсяавтоматизированным способом посредством программного продукта “Парус – 7”, который был приобретён централизованно Генеральной прокуратурой для всех прокуратур России.
По сегодняшний деньблагодаря программе “Парус – 7” финансовые отделы всех прокуратур РФ имеютобобщённо – суммированную информацию по лимитам и принятым бюджетнымобязательствам.
Что же касается договоровна приобретение товаров, работ, услуг, выдачи заработной платы, подотчётныхсумм на хозяйственные нужды и командировочные расходы, то бюджетныеобязательства, связанные с ними, возникают в момент заключения договора илиподписания заявления руководителем на расчёт наличными денежными средствами.Следовательно, отражать их в учёте нужно именно в этот момент.
СформированнаяУправлением Федерального Казначейства выписка по лицевому счёту ПрокуратурыАстраханской области позволяет осуществить контроль по оплате бюджетныхобязательств по заключённым договорам, выданной заработной плате, хозяйственными командировочным расходам. Но отследить информацию об остаткахнеиспользованных лимитов бюджетных обязательств, остатках принятых бюджетныхобязательств согласно договорам и их оплатой с детальной разбивкой поконтрагентам (поставщикам) и подотчётным суммам в разрезе КОСГУ сотрудникамфинансового отдела Прокуратуры Астраханской области не представляется возможнымв бухгалтерской программе “Парус”.
Сформированной программы,позволяющей отражать такую информацию, в учреждении нет. Сбор такой информацииосуществляется работником финансового отдела вручную в виде разрозненных данных,взятых из разных участков учёта бухгалтерской программы “Парус”, а затемобобщённых в виде табличных приложений в программе “Excel”.
Учитывая огромный объёмзаключаемых договоров для обеспечения нормального функционирования, а также,ввиду специфики работы прокуратуры, а именно, постоянные расходы накомандировки, работнику, осуществляющему такой учёт, приходится несколько разнабирать, а потом группировать аналитические данные.
В результате такихтрудоемких манипуляций рабочее время расходуется неэффективно. Созданныйпрограммный продукт, выполняющий все требуемые учётные действия, значительносократил бы затрачиваемое время на такую работу и способствовал бысовершенствованию процедуры учёта договоров, наличных денежных средств, подлежащихисполнению за счёт средств федерального бюджета, исполненных и неисполненныхбюджетных обязательств, кроме того обеспечил бы возможностью контролироватьостатки резервов лимитов бюджетных обязательств на принятие бюджетных обязательствна глубине аналитики: на уровне бюджетной классификации (кодов КОСГУ) иконтрагентов. На практике невозможно до последнего рубля добиться соответствияденежных сумм по заключённым договорам и принятым лимитам бюджетныхобязательств.
Мною разработаныпредложения по формированию сводной ведомости в виде таблицы, где логическивзаимоувязаны главные понятия санкционированных расходов бюджета: лимитыбюджетных обязательств, принятые бюджетные обязательства, принятые денежныеобязательства, исполнение бюджетных обязательств, остатки неиспользованногобюджетного обязательства, в разрезе каждого отдельно взятого договора и контрагента(поставщика) по каждому структурному подразделению Прокуратуры Астраханскойобласти, а также в соответствии с требованиями Федерального Закона № 94 – ФЗ “Оразмещении закупок товаров, выполненных работах, оказанных услуг для государственныхи муниципальных нужд” cаналитическими расшифровками не только по каждому виду договора, но и по разнымвидам позиций товаров, работ, услуг, входящих в данный договор (см. приложение№ 3].
Предложенная схема учётадолжна обеспечить контроль за своими расходами, позволит избежать ситуацийпринятия несанкционированных обязательств, которые выражаются в подписании руководителемдоговоров, не обеспеченных лимитами бюджетных обязательств, в результате чегоучреждению может быть предъявлен судебный иск, с требованием оплатить договор.
Ведение подобноготщательного учёта обуславливает необходимость разработки в максимально короткиесроки систему автоматизированного учёта, как на базе уже имеющегосяпрограммного продукта “Парус”, так и разработки принципиально новой компьютернойпрограммы, которая бы обеспечивала в полном объёме сбор, группировку идетальный аналитический учёт требуемой информации.
Для реализациипредложенной мною схемы учёта в Прокуратуре Астраханской области необходимовведение в штат единицы высококвалифицированного специалиста, который мог быобеспечить инженерно – техническую, а также программную поддержку сотрудникамфинансового отдела Прокуратуры Астраханской области.
Предлагаемые мноюмероприятия носят организационный характер и не претендуют на всеобъемлющийохват существующей проблемы учёта санкционирование расходов бюджета, но всё жемогут быть рекомендованы к применению в Прокуратуре Астраханской области.
Заключение
Целью данной дипломной работы является изучениеорганизации бюджетного учета в процессе идущей реформы бюджетной сферы вПрокуратуре Астраханской области. В ходе изучения были рассмотрены не толькотеоретические аспекты реформирования бюджетного учета, но нормативно – правовыедокументы, имеющие отношение к изучаемой теме.
Реформирование бюджетногоучета в Прокуратуре Астраханской области – это не обычные изменения иуточнения, а переход на новую систему ценностей.
Сутью реформы являетсяпереход от «управления бюджетными ресурсами (затратами)» к «управлениюрезультатами».
Основными критерияминовой системы бюджетного учета являются:
— интеграция с бюджетнойклассификацией;
— объединения учетаисполнения бюджета и учета в бюджетных учреждениях;
— использование методаначислений.
Прокуратура Астраханскойобласти является юридическим лицом, действующим на основании Федеральногозакона «О прокуратуре Российской Федерации, которая входит в единую федеральнуюцентрализованную систему органов и учреждений прокуратуры Российской Федерации.
Основной цельюдеятельности Прокуратуры Астраханской области является осуществление от имениРоссийской Федерации контроля за соблюдением Конституции РФ и исполнениемзаконов, действующих на территории Астраханской области.
В предлагаемой дипломнойработе приведена информация о порядке и правилах организации бюджетного учета вПрокуратуре Астраханской области, установленных организационно-распорядительным документом – Приказом об учетной политике.
Анализ основныхпоказателей финансово-хозяйственной деятельности Прокуратуры Астраханскойобласти подтверждает стабильность ее финансового положения, правильность иполноту охвата всех направлений и выбранных методов организации бюджетногоучета в соответствии с требованиями новой методологии бюджетного учета.
Новые принципыорганизации и ведения бюджетного учета в Прокуратуре Астраханской областисоответствуют реальным процессам движения денежных средств, делают ихпрозрачными, хорошо контролируемыми.
В настоящий моментбюджетный учёт в Прокуратуре Астраханской области ведётся автоматизированнымспособом посредством программного продукта “Парус – 7” на всех участках бюджетного учета, в том числе и по санкционированию расходов федеральногобюджета, позволяющего иметь обобщённо – суммированную информацию по лимитам и принятымбюджетным обязательствам.
В Прокуратуре Астраханскойобласти необходима разработка программного продукта или на базе программы «Парус», или создание принципиально новой компьютерной программы, позволяющей отследитьинформацию об остатках неиспользованных лимитов бюджетных обязательств,остатках принятых бюджетных обязательств согласно договорам и их оплатой сдетальной разбивкой по контрагентам (поставщикам) и подотчётным суммам вразрезе КОСГУ.
Для осуществления предложенноймною схемы учета необходимо введение в штат единицы инженера – программиста.
Предлагаемые мноюмероприятия носят организационный характер и не претендуют на всеобъемлющийохват существующей проблемы учёта санкционирования расходов бюджета, но всё жемогут быть рекомендованы к применению в Прокуратуре Астраханской области.