Організація та методика обліку активів, зобов’язань, капіталу, доходів та витрат на прикладі ВАТ "Рівненський ЦУМ"

Міністерствоосвіти і науки України
НАЦІОНАЛЬНИЙУНІВЕРСИТЕТ ВОДНОГО ГОСПОДАРСТВА ТА ПРИРОДОКОРИСТУВАННЯ
Кафедраобліку і аудиту
Курсоваробота
натему:
Організаціята методика обліку активів, зобов’язань, капіталу, доходів та витрат наприкладі ВАТ «РівненськийЦУМ»
Виконала:
студентка ОА-36,ФЕіП
ПаламарчукАліна Юріївна
 
Перевірила:
асистент
кафедри обліку іаудиту
МосійчукМарія Миколаївна
Рівне– 2008

Зміст
Вступ
1.Організаційно –правова характеристика підприємства та її вплив на організацію бухгалтерськогообліку та фінансової звітності
2.Організація тавимоги до первинного обліку
3.Аналітичний ісинтетичний облік господарських операцій підприємства.
3.1. Облікактивів
3.1.1. Облікнеоборотних активів
3.1.2. Облікоборотних активів
3.2. Облік зобов’язань
3.2.1. Облік забезпечень
3.2.2. Облікдовгострокових зобов’язань
3.2.3. Облікпоточних зобов’язань
3.2.3.1. Облікпоточної заборгованості за довгостроковими зобов’язаннями.
3.2.3.2. Облікпоточних зобов’язань затовари роботи і послуги
3.2.3.3. Облікрозрахунків з одержаних авансів
3.2.3.4. Облікрозрахунків з оплати праці
3.2.3.5. Облікрозрахунків зі страхування
3.2.3.6. Облікрозрахунків з бюджетом
3.2.3.7. Облікінших поточних зобов’язань
3.3. Облік власногокапіталу
3.4. Облік доходів
3.5. Облік витрат
4. Склад тапорядок формування фінансових звітів підприємства
5. Індивідуальнезавдання
Висновки
Списоквикористаної літератури
Вступ
 
Із вступомвітчизняної економіки в ринкову стадію свого розвитку змінились форми веденнягосподарської діяльності. Господарюючому суб'єкту надані широкі права іможливості у реалізації своїх економічних інтересів, виборі способіворганізації виробництва, збуту продукції.
Підвищенняефективності використання основних засобів підприємств є одним з основнихпитань у період переходу до ринкових відносин. Від вирішення цієї проблемизалежить фінансовий стан підприємства, конкурентоспроможність його продукції наринку.
Раціональне йощадливе використання основних фондів підприємства є на сьогодні однією знайактуальніших задач, що стоять перед підприємством.
Метою даноїкурсової роботи є дослідження організації та методики обліку активів,зобов’язань, капіталу, доходів та витрат підприємства на прикладі ВАТ“Рівненський ЦУМ”.
Для досягненнямети курсової роботи вирішуються наступні завдання:
·         ознайомленняіз організаційно-правовою характеристикою підприємства та її вплив наорганізацію бухгалтерського обліку та фінансової звітності;
·         ознайомленняз організацією та вимогами до первинного обліку;
·         розглянутоаналітичний та синтетичний облік господарських операцій підприємства;
·         вивченняекономічної сутності, складу та структури зобов’язань;
·         ознайомленняз обліком власного капіталу, а також обліком доходів та витрат ВАТ “РівненськийЦУМ”;
·         розглянутосклад та порядок формування фінансових звітів підприємства.

Курсова робота складається зі вступу, чотирьох основнихрозділів, індивідуального завдання, висновків, списку використаної літературита додатків.
У Вступіобгрунтовано актуальність теми курсової роботи, визначено її мету та завдання.
У першому розділіописано організаційно-правовою характеристикою підприємства та її вплив наорганізацію бухгалтерського обліку та фінансової звітності.
У другому розділікурсової роботи розглянуто організацію та вимоги до первинного обліку, описанопорядок відображення господарських операцій з об’єктами обліку у первиннихдокументах.
У третьомурозділі досліджується вивчається економічна характеристика об’єкту обліку,наводяться визначення об’єкту обліку відповідно до чинних нормативнихдокументів. Описується організація аналітичного та синтетичного обліку об’єктівобліку. Розглядається облік зобов’язань, забезпечень, облік власногокапіталу, облік доходів та витрат.
У четвертомурозділі курсової роботи вивчається порядок формування відповідних показниківфінансової звітності на підставі даних обліку.
Також в курсовійроботі є індивідуальне завдання, яке передбачає складання, на підставі головноїкниги за березень 2008 року Журналу господарських операцій за даний період.
В процесікурсової роботи були опрацьовані нормативно – законодавчі джерела інформації. Атакож нормативно – розпорядчі документи, фінансова звітність, облікові реєстри, первині документи ВАТ “Рівненський ЦУМ”.

1. Організаційно-правова характеристика підприємства та її вплив наорганізацію бухгалтерського обліку та фінансової звітності.
 
ВАТ“РІВНЕНСЬКИЙ ЦЕНТРАЛЬНИЙ УНІВЕРМАГ”
вул.Соборна, 17, м. Рівне, 33028, Україна
Відкритеакціонерне товариство ” Рівненський Центральний Універмаг (надалі-Товариство)засноване на добровільних засадах громадянами України шляхом об’єднання їхгрошових коштів та майнових сертифікатів(майна) в процесі приватизаціїдержавного майна, викупленого у держави(акт прийому-передачі від 30 липня 1993року, Свідоцтво №12 від 30 липня 1993 року).
Товариство єправонаступником орендного підприємства Рівненський Центральний Універмаг таорганізацією орендарів Рівненський Центральний Універмаг. Товариство єправонаступником всіх майнових прав та обов’язків Острозького центрального універмагу.
Товариство єюридичною особою з дня його державної реєстрації та набуває всіх прав і несеобов’язки, передбачені для юридичних осіб чинним законодавством України.
Товариство діє наоснові повного господарського розрахунку, самофінансування та самоокупності, маєсамостійний баланс, розрахунковий та валютний рахунки, круглу печатку зі своїмнайменуванням, кутовий та інші штампи, фірмові бланки, емблему, знак для товарів тапослуг,інші реквізити.
Товариствостворене з метою одержання прибутку та забезпечення зростаючого добробутукожного акціонера, члена трудового колективу в умовах ринкової економіки. Напідприємстві колективна форма власності, загалом керівництво має достатнюкваліфікацію та практичний досвід роботи. Для галузі, в яків працює Товариствотривалий виробничий цикл не характерний. Товариство має колективну формувласності, а сам процес керівництва здійснюється колегіально. За періодпроходження мною практики на підприємстві не відбулося жодних змін у складікерівництва, у складі власників та у формі власності.
Всі обов’язкиоблікового персоналу наведено у посадових інструкціях відповідно чинного законодавства.Що ж стосується матеріального стимулювання праці, то на підприємствіпередбачено матетеріальну допомогу, що видається раз на рік у передбаченихчинним законодавством випадках, які не оподатковуються.
Предметомдіяльності товариства є:
·         Інвестиційнадіяльність;
·         Інноваційнадіяльність;
·         Розробка, виробництвота реалізація товарів народного споживання, громадського харчування, товаріввиробничо-технічного призначення, будівельних матеріалів та сировини;
·         Оптова тароздрібна торгівля продуктами харчування та харчовими добавками, предметамигігієни та санітарії, косметично-парфумерними виробами, товарами побутовоїхімії, синтетичними миючими засобами та іншими побутовими товарами, проведенняторгівельних операцій як на території України, так і за її межами;
·         Здійсненняорендних операцій будь- якого виду, здійснення лізингових операцій;
·         Наданнясуб’єктам господарської діяльності послуг, у тому числі маркетингових, брокерських, представницьких, дилерських, комісійних,агентських, культурно-просвітницьких,інформаційних, виробничих, побутових, транспортно-експедиційних, управлінських, консигнаційних, автосервісних, складсь-ких, консультаційних, облікових, юридичних, туристичних, сервісних, рекламнихта інших, як в Україні так і за її межами;
·         Будівельні, ремонтні, реставраційні, дизайнерські, монтажо-налагоджувальні, опоряджувальніроботи та роботи по благоустрою території;
·         Виконанняробіт по будівництву об’єктів житла та соціальної сфери;
·         Будівництвота експлуатація готелів, ресторанів, кафе, барів, кіосків;
·         Будівництвота експлуатація: автосалонів, автостоянок, гаражів, бензоколонок, автогосподарств;
·         Наданняпослуг по технічному обслуговуванню і ремонту транспортних засобів;
·         Торгівлятранспортними засобами вітчизняного та іноземного виробництва;
·         Закупівлята реалізація паливно мастильних матеріалів;
·         Здійсненнявнутрішніх та міжнародних перевезень вантажів та пасажирів автомобільнимтранспортом;
·         Товарообмін, закупівлятареалізація(оптова, роздрібна, комісійна, консигнаційна)товарів, сировини, напівфабрикатів,конструкцій, технологічного та іншого обладнання, нових технологій, транспорту, техніки, меблевої продукції та інших товарів на вітчизняному абоіноземних ринках;
·         Посередницькадіяльність між підприємствами, організаціями та окремими громадянами;
·         Переробкасировини, в тому числі відходів промисловості і сільського господарства;
·         Виробництво, переробка, зберігання, закупівляі реалізація сільськогосподарської продукції;
·         Організаціягромадського харчування;
·         Торгівляалкогольними напоями, тютюновими виробами вітчизняного та іноземноговиробництва;
·         Купівлята продаж нерухомості і надання послуг, пов’язаних з рухомим та нерухомиммайном;
·         Редакційно-поліграфічната поліграфічна діяльність;
·         Перекладацькадіяльність;
·         Медичнеобслуговування населення засобами традиційного та нетрадиційного лікування;
·         Розробка,впровадження, закупівля та реалізація медичних препаратів, ліків та обладнання;
·         Наданняпослуг з охорони колективної та приватної власності, а також охоронигромадян, монтажу, ремонту та профілактичному обслуговуванню засобів охоронноїсигналізації;
·         Здійсненняюридичної практики;
·         Виконанняагентських угод з банківськими установами по здійсненню операцій обміну іноземнихвалют згідно з чинним законодавством;
·         Організаціянавчальних закладів як в Україні так і за її межами;
·         Розробка, впровадження, обслуговуваннята постачання засобів комп’ютерної техніки, програмних продуктів, обчислювальноїта іншої оргтехніки, аудіо- і відеотехніки, комплектуючих та витратнихматеріалів;
·         Виробництво, прокат, реалізаціяфото-, кіно-, аудіо- та відеопродукції, а також організація та експлуатаціярадіо-, теле- та відео студій, каналів кабельного і супутникового телебачення;
·         Організація, участьабо представництво увиставках, виставках-продажах, аукціонах, торгах, конференціях, семінарах, культурно-освітніхподіях, благодійних акціях, а також розвиток різних видів рекреаційно-туристичноїдіяльності по комплексним інформаційно-економічним, фінансово-комерційним, культурно-освітним, медико-екологічнимта іншими програмами з залученням до співробітництва вітчизняних та іноземнихспеціалістів, формування тимчасових творчих та трудових колективів в Україні таза її межами;
·         Організаціятеатрально-концертної діяльності;
·         Організаціяприйому та обслуговування іноземних туристів в Україні(міжнародний туризм)тавітчизняних туристів в Україні(внутрішній туризм), організація туристичнихпоїздок за межи України(закордонний туризм);
·         Екскурсійнадіяльність;
·         Організаціямасового та оздоровчо-спортивного туризму;
·         Експортта імпорт товарів, капіталів та робочої сили;
·         Видобування, переробката продаж усіх корисних копалин та сировини, за винятком забороненихзаконодавством;
·         Заготівля, зберігання, переробкалісу та лісо продуктів;
·         Архітектурнета будівельне проектування житлових, громадських та промисловихспоруд, проектування інженерних мереж і систем;
·         Інші видидіяльності, не заборонені чинним законодавством України.
Певні види діяльності, що підлягають ліцензуванню відповіднодо чинного законодавства України, здійснюються лише після одержання необхідноїліцензії.

Органи управління і контролю товариства
Управління і контроль за діяльністю Товариства здійснюють
·         Вищийоргани Товариства-Загальні збори акціонерів
·         Наглядоварада
·         Виконавчийорган Товариства-Генеральний директор
·         Ревізор
 
Вищий орган Товариства
Вищим органом товариства є Загальні збори акціонерів. УЗагальних зборах мають право брати участь усі його акціонери незалежно відкількості та класу акцій, власниками яких вони є на день проведення Загальнихзборів. Акціонери (їх представники), які беруть участь у Загальнихзборах, реєструються з зазначенням кількості голосів, яку має кожен учасник.Акціонери, які володіють у сукупності більше як 10% голосів, та/або Державнакомісія з цінних паперів та фондового ринку можуть призначати своїхпредставників для контролю за реєстрацією акціонерів для участі у Загальнихзборах, про що вони до початку реєстрації повідомляють Генерального директораТовариства.
До виключеної компетенції Загальних зборів відносять
·         Визначенняосновних напрямків діяльності Товариства і затвердження його планів та звітівпро їх виконання;
·         Внесеннязмін до статуту Товариства, у тому числі зміна розміру його статутногокапіталу, за винятком випадків, визначених Статутом Товариства;
·         Утвореннята відкликання виконавчого органу Товариства;
·         Обраннячленів Наглядової ради, а також утворення і відкликання інших органівТовариства;
·         Затвердженнярічної фінансової звітності, розподілу прибутку і визначення порядку покриттязбитків Товариства;
·         Затвердженнярічних результатів діяльності Товариства;
·         Рішенняпро ліквідацію Товариства;
·         Строку тапорядку виплати частки прибутку(дивідендів);
·         Затвердженняположень Товариства про Наглядову раду та Ревізійну комісію.
 
Наглядова Рада
Наглядова рада є органом, який представляє інтереси акціонерівв перерві між проведенням Загальних зборів акціонерів, вносить пропозиціїЗагальним зборам щодо стратегії розвитку Товариства, контролює та регулюєдіяльність Генерального директора.
Наглядова рада підпорядкована Загальним зборамакціонерів, рішення яких є для неї обов’язковим.Роботу Наглядової радиорганізовує Голова Наглядової ради. В своїй діяльності Наглядова рада керуєтьсячинним законодавством та Статутом Товариства. Члени Наглядової ради єпосадовими особами Товариства та несуть відповідальність за спричиненіТовариству збитки відповідно до чинного законодавства України.
До компетенції Наглядової ради належить:
·         Попереднійрозгляд всіх питань, що виносять на розгляд Загальних зборів;
·         Заслуховуваннязвітів про діяльність Генерального директора, визначення умови його праці(в томучислі умови оплати праці);
·         ЗатвердженняПоложення про Генерального директора ;
·         Вирішенняпитання про придбання Товариством акцій, що випускаються ним;
·         Затвердженняфінансово-господарських(поточних та стратегічних)планів Товариства;
·         Прийняттярішення щодо самостійного або спільно з іншими українськими та іноземнимифізичними і юридичними особами створення, реорганізації, ліквідаціїгосподарських товариств та інших підприємств (в тому числі і дочірніх) зправами юридичної особи як на території України, так і за їїмежами, затвердження їх статутів та/або положень;
·         Створення,реорганізація та ліквідація філій та представництв,інших відокремленихпідрозділів, затвердження їх положень;
·         Затвердженнярічних результатів діяльності дочірніх підприємств Товариства, його філій тапредставництв;
·         Вирішеннявсіх інших питань, не віднесені до виключної компетенції загальних зборів акціонерів.
 
Генеральний директор Товариства
Генеральний директор є одноособовим виконавчим органомТовариства, який здійснює керівництво його поточною діяльністю. Генеральнийдиректор підзвітний Наглядовій раді та Загальним зборам та організовуєвиконання їх рішень.
До компетенції Генерального директора відносяться усі питаннядіяльності Товариства окрім тих, що належать до виключної компетенції Загальнихзборів та Наглядової ради. Генеральний директор обирається і звільняється зпосади рішенням Наглядової ради або Загальними зборами. Строк повноваженняГенерального директора визначається органом, що призначив його на посаду та/абоПоложенням про Генерального директора, за його наявності. У своїй роботіГенеральний директор керується чинним законодавством України та СтатутомТовариства.
 
Ревізор
Перевірка господарської діяльності Товариства, її філій,дочірніх підприємств та представництв проводиться Ревізором, який обираєтьсяЗагальними зборами з числа акціонерів Товариства.
Ревізор підзвітний Наглядовій раді та Загальним зборамакціонерів Товариства. У своїй роботі Ревізор керується чинним законодавствомта Статутом. Матеріали перевірок та висновки і пропозиції по ним Ревізор надаєЗагальним зборам та Наглядовій раді.
Всі первинні документу, що існують напідприємстві, після їх обробки та по закінченню звітного періоду потрапляють доархіву, де документи зберігаються згідно законодавчих інструкцій.
Перевірка фінансової діяльності Товаристваздійснюються державними податковими інспекціями, іншими державними органами умежах їх компетенції, ревізійною комісією Товариства та аудиторськими службами.
При наданні кредитів, вкладанні коштів, потенційні інвестори,банки, ділові партнери та інші з ким має справи підприємство при здійсненісвоєї діяльності, зацікавлені в фінансовому стані підприємства. Щоб цьогодосягти підприємство повинне постійно здійснювати економічний аналіз елементівгосподарської діяльності, для забезпечення фінансової стійкості в умовахпереходу до ринку.
Організаціябухгалтерського обліку
Існування підприємствав умовах ринкової економіки вимагає прийняття економічних рішень, які можнавиважено прийняти тільки на основі надійної та достовірної інформації, отриманняякої забезпечує бухгалтерський облік та фінансова звітність підприємства.
Облікова політикана ВАТ “ Рівненський центральний універмаг ” здійснюється відповідно до ЗаконуУкраїни “ Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні ” від 16липня 1999 р. Облікова політика застосовується таким чином, щоб фінансові звітиповністю відповідали всім вимогам Закону і кожному конкретному П(с)БО.Товариство здійснює бухгалтерський облік результатів своєї роботи, ведестатистичну звітність і подає її в установленому обсязі органам державноїстатистики. Бухгалтерський облік на підприємстві ведеться автоматизовано звикористанням спеціально розробленої програми “X-DOOR”.
На Товаристві існує чіткий розподілфункціональних обов’язків, хоча організаційною структурою підприємства органвнутрішнього контролю не передбачений. На Товаристві вже давно не використовуютьручна обробка облікової інформації, а застосовується комп’ютерна обробка .
Що стосується облікового персоналу то вонимають достатню кваліфікацію. На звітний період була визначена облікова політиказ 03.01. 2008. Наказ № 1-А.
Бухгалтерія на ВАТ “ Рівненський центральнийунівермаг ” є самостійним структурним підрозділом і підпорядковується головномубухгалтеру.
Структуру і штати бухгалтерії затверджуєголова правління підприємства у відповідності з типовими структурами апаратууправління і нормативами чисельності спеціалістів та службовців з врахуваннямоб’ємів роботи за погодженням з головним бухгалтером.
Функціональні обов’язки персоналу бухгалтерії:
1.        Достовірна і раціональнаорганізація бухгалтерського обліку, відповідність вимогам оперативногокерівництва підприємства, суворе дотримання встановлених правил ведення обліку.
2.        Запровадження передовихформ і методів бухгалтерського обліку на основі широкого використанняобчислювальної техніки.
3.        Організація облікуосновних засобів та інших цінностей підприємства, витрат обертання виконаннякошторисів витрат.
4.        Організація розрахунків позарплаті з працівниками підприємства.
5.        Складання балансу,бухгалтерської та фінансової звітності.
6.        Своєчасне нарахування іконтроль своєчасності перерахування податків та платежів в державний бюджет.
7.        Забезпеченнядокументального відображення на рахунках бухгалтерського обліку операційзв’язаних з рухом грошових засобів, нарахування податків та платежів в державнийбюджет.
8.        Здійснення контролю засвоєчасним проведенням інвентаризації грошових засобів, товарно-матеріальнихцінностей .
9.        Прийняття мір пропопередження недостач, крадіжок,інших порушень та зловживань, забезпеченнясвоєчасності оформлення матеріалів по недостачах, крадіжках та інших зловживань,здійснення контролю за передачею в належних випадках матеріалів в судово-слідчіоргани.
10.     Складання бухгалтерськоїстатистичної та податкової звітності на основі достовірних первинних документіві відповідальних бухгалтерських записів, своєчасне представлення іі відповідниморганам.
11.     Здійснення економічногоаналізу господарсько-фінансової діяльності підприємства по данихбухгалтерського обліку і звітності з метою виявлення внутрішньогосподарчихрезервів, ліквідації втрат і невиробничих витрат.
12.     Участь в розробціраціональної планової та облікової документації.
13.     Застосування затвердженихв установчому порядку типових уніфікованих форм первинної обліковоїдокументації, суворе дотримання порядку оформлення цієї документації.
14.     Забезпечення суворого дотриманнякасової і розрахункової дисципліни, дотримання порядку виписки чеків, чековихкнижок.
15.     Забезпечення зберіганнябухгалтерських документів та бухгалтерського архіву у встановленому порядку.
16.     Здійснення контролю заправильним і своєчасним оформленням приймання і витрачанняматеріалів, палива, товарів та інших цінностей, за своєчасне пред’явленняпретензій до постачальників, своєчасним стягненням дебіторської і погашеннякредиторської заборгованості, правильним витраченням фонду оплати праці, нарахуваннямі видачею всіх видів премій, винагород та допомог, дотриманням встановленихштатів, посадових окладів, кошторисів та інших витрат, а також дотриманнямплатіжної і фінансової дисципліни, обґрунтованим і законним списанням збухгалтерського балансу недостач, втрат, дебіторської заборгованості, правильнимсвоєчасним проведенням і оформленням у встановленому порядку переоцінкитоварно-матеріальних цінностей.
ВАТ “РівненськийЦУМ” організував бухгалтерський облік майна і результатів своєї роботи іздійснює його у натуральному вимірі й узагальненому грошовому виражені шляхомбезперервного, документального і взаємопов’язаного їх відображення методомподвійного запису, що забезпечує правильність віднесення доходів і витрат довідповідних звітних періодів. Для цього на підприємстві видано наказ прооблікову політику підприємства, який поновлюється відповідно до змін взаконодавстві України. Зокрема ним визначено
1.        Веденнябухгалтерського обліку покласти на головного бухгалтера.
2.        Головномубухгалтеру ВАТ Рівненський ЦУМ .
2.1.Здійснювативедення бухгалтерського обліку згідно з принципами та методами, передбаченимиположеннями(стандартами) бухгалтерського обліку, а також застосувати належнінорми системи міжнародних стандартів обліку та звітності МСБО-МСФЗ(IAS-IFRS).
2.2.Забезпечитибезперервність відображення операцій та достовірну оцінку активів, зобов’язань,капіталу в бухгалтерському обліку, застосовуючи комп’ютиризовану форму обліку всистемі 1С Бухгалтерія(версія 7.7).
3.        Організуватианалітичний облік руху товарно-матеріальних цінностей згідно звітівматеріально-відповідальних осіб.
4.        Одиницеюзапасів для цілей бухгалтерського обліку вважати вид запасів. Оцінку запасівпри вибутті здійснювати за цінами продажу.
5.        Дотримуватисявимог податкового обліку встановлених відповідно до Закону України Прооподаткування прибутку підприємств.
6.        Термінвикористання нематеріальних активів визначати щодо кожного об’єкта окремо вмомент зарахування його на баланс.
7.        Дебіторськузаборгованість відображати в балансі за чистою вартістю реалізації, задля чогостворювати резерв сумнівних боргів на основі платоспроможності окремихдебіторів.
8.        Резервуваннякоштів на забезпечення оплати відпусток проводити на дату балансу.
9.        Дляузагальнення інформації про витрати підприємства за елементами не застосовуватибухгалтерські рахунки класу 8 Плану рахунків.
10.     Визначенняфінансового результату проводити щомісячно.
11.     Затвердитисистему оплати праці – за штатним розкладом – для всіх категорій працюючих.
12.     З метоюзабезпечення достовірного відображення у фінансовій звітності стану активів тазобов’язань проводити повну їх інвентаризацію протягом 4 кварталу.
Отже, в ціломуположення облікової політики Товариства в цілому відповідають вимогам чинногозаконодавства.
Бухгалтерськийоблік на підприємстві ведеться силами бухгалтерської служби ( бухгалтерії),керованої головним бухгалтером, яка підпорядкована безпосередньо Генеральномудиректору. Всі обов’язки між працівниками бухгалтерії чітко розмежовано ізакріплені у посадових інструкціях. Права та обов’язки головного бухгалтеравизначаються Законом “ Про бухгалтерський облік в Україні ”.
На ВАТ “РівненськийЦУМ” обов’язки бухгалтерії розподілені таким чином.
Головнийбухгалтер – забезпечує ведення бухгалтерського обліку, дотримуючись єдиних методологічнихзасад, установлених Законом України Про бухгалтерський облік та фінансовузвітність в Україні, з урахуванням особливостей діяльності підприємства ітехнології оброблення облікових даних. Організовує контроль за відображенням нарахунках бухгалтерського обліку всіх господарських операцій. Вимагає від всіхпідрозділів, служб та працівників забезпечення неухильного дотримання порядкуоформлення та подання до обліку первинних документів. Уживає всіх необхіднихзаходів для запобігання несанкціонованому та непомітному виправленню записів упервинних документах і регістрах бухгалтерського обліку та збереженнюоброблених документів, регістрів і звітності протягом установленого терміну.Забезпечує складання на основі даних бухгалтерського обліку фінансовоїзвітності підприємства, підписання її та подання в установленні терміникористувачам.
Заступникголовного бухгалтера безпосередньо підпорядковується директору підприємства таголовному бухгалтеру. Він здійснює організацію бухгалтерського обліку господарсько- фінансової діяльності підприємства іц контроль за економічним використаннямматеріальних, трудових і фінансових ресурсів. Організовує облік надходження грошовихкоштів, товарно-матеріальних цінностей і основних засобів, відповідає засвоєчасне відображення на рахунках бухгалтерського обліку операцій, пов’язанихз їх рухом, облік витрат виробництва та обігу, виконання кошторисувитрат, реалізації продукції, виконання робіт, розрахунки по заробітній платі зпрацівниками підприємств, правельне нарахування і перерахування платежів удержавний бюджет. Здійснює контроль за дотриманням порядку оформлення первиннихдокументів, розрахунків і платіжних зобов’язань, витратою коштів на оплату праціза встановленням посадових окладів, проводить інвентаризацію грошових коштів,іншого майна, організації бухгалтерського обліку і звітності, а такождокументальних ревізій у підрозділах підприємства. Складає і віддає увідповідні інстанції місячну, квартальну та річну податкову та бухгалтерськузвітність.
Бухгалтер позаробітній платі займається нарахуванням заробітної плати працівникам тапов’язаних із нею утриманнями, а також іншими розрахунковими операціями.
До обов’язківбухгалтера касира входить виконання операцій з прийому, обліку та зберіганнякоштів і цінних паперів з обов’язковим дотриманням правил, що забезпечують їхзбереження. Одержувати за оформленими відповідно до встановленого порядкомдокументами кошти і цінні папери в банку. Здійснювати виплату працівникампідприємства заробітної плати, премій, оплату витрат на відрядження та іншихвитрат. Вести касову книгу, на підставі прибуткових та видаткових документівзвіряти фактичну наявність грошових сум і цінних паперів з книжковим залишком,складати касову звітність.
В плановомувідділі працює головний економіст та економіст по цінах.
Економічнийвідділ у своїй діяльності керується положенням “Про економічний відділ ВАТ “РівненськийЦУМ’’, законодавчими та нормативними документами з економічних питань,постановами Міністерства праці та соціальної політики України, та інше.
Економічнийвідділ займається проведенням економічних аналізів і розрахунків, розробляє івпроваджує заходи з прискорення темпів зростання продуктивності праці,ефективного використання потужностей, матеріальних і трудових ресурсівпідприємства, контролює правильність застосування тарифних ставок і розцінокпри нарахуванні заробітної плати працівникам підприємства.

2.Організаціята вимоги до первинного обліку
Бухгалтерськийоблік здійснює суцільне й безперервне спостереження за господарськими процесамиі відображає його в документах, які складають на кожну господарську операцію.
Будь-якагосподарська діяльність відображається в бухгалтерському обліку способомсуцільного і безперервного документування всіх господарських операцій, якіздійснюють на підприємстві. Закон України «Про бухгалтерський облік тафінансову звітність в Україні» № 996–ХІV, затверджений 16.07.99 р. та«Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку»,затверджене наказом МФУ № 88 від 24 травня 1995 р. визначають порядокстворення, прийняття і відображення у бухгалтерському обліку та вимоги щодоскладання документів. Відображення об’єктів обліку у первинних бухгалтерськихдокументах називається документацією.
Документ— це безперечне письмове свідчення про здійснення господарської операції абописьмове розпорядження на право її здійснення. Термін «документ» походить відлатинського documentum і буквально означає свідоцтво, доказ. У теорії іпрактиці під документом розуміють матеріальний носій, на якому зафіксована інформаціяза допомогою різних засобів і способів.
Бухгалтерськийдокумент — це документ певної форми і змісту, що містить інформацію прогосподарську операцію та юридич­но підтверджує факт її здійснення аборозпорядження на право її проведення.
Первиннийдокумент — це документ, який складено безпосередньо в процесі веденнягосподарської операції або відразу після її завершення.
Даніпервинних бухгалтерських документів є основою первинної облікової інформації, апервинна документація — першим етапом облікового процесу.
Зведенийобліковий документ — це документ, складений на підставі декількох первиннихдокументів для використання їх для контролю та впорядкування оброблення даних.
Первинніта зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машиннихносіях і повинні мати такі обов’яз­кові реквізити:
o    назву документа (форми);
o    дату і місце складання;
o    назву підприємства, від імені якого складено документ;
o    зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміругосподарської операції;
o    посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операціїта правильність її оформлення;
o    особисті підписи або інші дані, що дають змогу ідентифікуватиособу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.
Залежновід характеру операцій і технології опрацювання облікової інформації допервинних документів можуть бути внесені й інші додаткові реквізити:ідентифікаційний код підприємства; номер документа; підстава для здійсненняоперацій; дані про документ, що засвідчує особу одержувача, тощо.
Документискладаються на бланках типових форм, затверджених Державним комітетомстатистики України, а також на бланках спеціалізованих форм, затвердженихміністерствами та відомствами України, або виготовлених самостійно бланках, якіповинні обов’язково містити реквізити типових або спеціалізованих форм.Головною складовою документа є інформація. Інформація може бутинедокументальною — не закріпленою, та документаль­ною — закріпленою навідповідному носії (папері, магнітній стрічці, дискеті, лазерному диску тощо),який призначений для її зберігання та передавання в просторі та часі.
Матеріальнийоб’єкт, спеціально призначений для запису, збе­рігання та передачі інформації,називають матеріальним носієм або носієм інформації.
Нижченаведено перелік типових форм які використовують на ВАТ “Рівненський ЦУМ’’длядокументації господарських явищ і процесів (табл.2.1.).
Таблиця2.1
Перелік форм первинної обліковоїдокументації ВАТ “Рівненський ЦУМ”
Код форми
Назва форми
1
2
1)               ОБЛІК ОСОБОВОГО СКЛАДУ ПІДПРИЄМСТВА Ф № П-1 Наказ (розпорядження) про прийняття на роботу Ф № П-2 Особова картка Ф № П-5 Наказ (розпорядження) про переведення на іншу роботу Ф № П-6 Наказ (розпорядження) про надання відпустки Ф № П-13 Табель обліку використання робочого часу
2)          ОБЛІК НАРАХУВАННЯ ТА ВИПЛАТИ ЗАРОБІТНОЇ ПЛАТИ Ф № П-53 Платіжна відомість
3)          ОБЛІК КАСОВИХ ОПЕРАЦІЙ Ф № КО-1 Прибутковий касовий ордер Ф № КО-2 Видатковий касовий ордер Ф № КО-3 Журнал реєстрації прибуткових і видаткових касових документів Ф № КО-4 Касова книга
4)          ОБЛІК РОЗРАХУНКІВ ІЗ ПІДЗВІТНИМИ ОСОБАМИ Ф № 807 Авансовий звіт
5)          ОБЛІК БАНКІВСЬКИХ ОПЕРАЦІЙ Код 0401002 Платіжне доручення
6)          ОБЛІК МАТЕРІАЛІВ Ф № М-2 Доручення Ф № М-3 Журнал реєстрації виданих доручень Ф № М-4 Прибутковий ордер Ф № М-8 Лімітно-забірна картка (на одне найменування матеріалу та багаторазовий відпуск) Ф № М-9 Лімітно-забірна картка (для багаторазового відпуску двох-п’яти найменувань матеріалів ) Ф № М-11 Накладна-вимога на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів Ф № М-12 Картка складського обліку матеріалів Ф № М-14 Відомість обліку залишків матеріалів на складі Ф № М-19 Матеріальний звіт Ф № М-21 Інвентаризаційний опис Ф № М-22 Акт №_на списання матеріалів відкритого зберігання Ф № 28а Лімітно-забірна картка №_
7)          ОБЛІК МАЛОЦІННИХ І ШВИДКОЗНОШУВАНИХ ПРЕДМЕТІВ Ф № МШ-2 Картка обліку малоцінних і швидкозношуваних предметів Ф № МШ-4 Акт вибуття малоцінних і швидкозношуваних предметів
8)          ОБЛІК ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ Ф № ОЗ-1 Акт приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів Ф № ОЗ-3 Акт на списання основних засобів Ф № ОЗ-4 Акт на списання автотранспортних засобів Ф № ОЗ-8 Картка обліку руху основних засобів Ф № ОЗ-14 Розрахунок амортизації основних засобів Ф № ОЗ-16 Розрахунок амортизації автотранспорту
Класифікаціядокументів
Бухгалтерськідокументи, що використовуються для оформлення господарських операцій, напрактиці класифікують за різними ознаками: за ступенем узагальненнягосподарських операцій; за способом використання; за місцем складання; запризначенням; за характером задокументованих операцій; за кількістю позицій(записів); за технікою складання та опрацювання.
Заступенем узагальнення господарських операцій документи поділяються на первинніі зведені. Первинні документи складають в момент здійснення господарськоїоперації або відразу після її здійснення. Прикладом первинних документів єприбуткові й видаткові касові ордери, накладні, приймальні квитанції, вимоги,наряди тощо. Зведені документи складають на підставі первинних документів, вониузагальнюють господарські операції, які вже зафіксовані в первинних документах.Прикладом зведених документів є звіти касира, звіти про рух виробничих запасів,авансові звіти та ін. Застосування в обліку зведених документів значно зменшуєобсяг облікових записів на синтетичних та аналітичних рахунках.
Заспособом використання документи поділяють на разові та накопичувальні. Разовідокументи використовують для оформлення кожної господарської операції в моментїї здійснення (вимоги, накладні, акти, чеки, касові ордери, приймальніквитанції тощо). Накопичувальні документи використовуються для відображенняпротягом тижня, декади, місяця однорідних господарських операцій відповідно доїх здійснення (лімітно-забірні картки, особисті картки працівників, бригаднінаряди, відомості ви­пуску готової продукції).
Замісцем складання документи поділяють на внутрішні та зовнішні. Внутрішні — цетакі документи, які складають на самому підприємстві (вимоги, прибутковіордери, звіти матеріально відповідальних осіб та ін.). Зовнішні — це такідокументи, які надходять від інших підприємств і організацій (рахунки-фактури,платіжні вимоги, платіжні доручення тощо).
Запризначенням бухгалтерські документи поділяються на розпорядчі, виконавчі(виправдні), бухгалтерського оформлення і комбіновані.
Дорозпорядчих відносять документи, які містять розпорядження на здійснення певноїгосподарської операції. До них належать накази, письмові розпорядження,доручення, чеки на одер­жання грошових коштів у банку тощо. Розпорядчі документине підтверджують факту здійснення операцій, тому не можуть бути підставою дляоблікових записів.
Виконавчими(виправдними) називають документи, які підтверджують факт здійсненнягосподарської операції. Наприклад, виписки банку з поточного рахунка, прибутковийордер, акти, квитанції, авансові звіти та ін.
НаВАТ “Рівненський ЦУМ” документи бухгалтерського оформлення складаютьсяпрацівниками бухгалтерії на підставі виконавчих та розпорядчих документів дляпідготовки облікових записів. До них належать бухгал­терські довідки,групувальні та розробні таблиці, відомості нарахування амортизації, розподілузагальновиробничих витрат, звітні калькуляції тощо.
Напрактиці документи часто поєднують у собі ознаки всіх перелічених вищедокументів (розпорядчих, виконавчих і бухгал­терського оформлення), тому їхназивають комбінованими. Прик­ладом комбінованих документів є прибуткові тавидаткові касові ордери, акти на заміну матеріалів, лімітно-забірні картки,наряди на виконання робіт та ін.
Суттєвезначення має побудова первинних документів за кількістю позицій, тобтокількістю рядків. За цією ознакою документи поділяються на однорядкові(однопозиційні) та багаторядкові (багатопозиційні).
Заспособом складання документи поділяються на документи, що складаються вручну, ідокументи, що складаються за допомогою ЕОМ.
 
Порядокприйняття, перевірки та обробки документів
Післятого як документи складено на місцях або прийнято від сторонніх організацій,вони потрапляють до бухгалтерії у порядку й строки, встановлені керівником підприємства.
Документи,що надійшли до бухгалтерії, підлягають арифметичній перевірці, формальній таюридичній і за суттю, тобто з погляду законності й доцільності господарськоїоперації.
Прицьому забороняється приймати до виконання та оформлення первинні документи заопераціями, які суперечать законодавству і встановленому порядку приймання,зберігання та використання активів і зобов’язань. Такі документи передаютьсябезпосередньо головному бухгалтеру для прийняття відповідних рішень. Первиннідокументи можуть бути прийняті до обліку в тому разі, якщо вони складені заформою та підписані особою, на це уповноваженою.
Прийнятідокументи підлягають перевірці перед рознесенням їхніх даних на рахункибухгалтерського обліку. Залежно від мети контролю первинних документіввикористовуються різні методич­ні прийоми їхньої перевірки: формальна,арифметична, експертна, логічна, економічна, нормативно-правова та інші.

3. Аналітичний і синтетичний облік господарських операційпідприємства
Бухгалтерськийоблік має велику кількість об'єктів. Тільки різновидів товарно-матеріальнихцінностей вчені нараховують декілька мільйонів. Щоб отримати інформацію прогосподарські засоби, джерела їх утворення, зобов'язання, господарські процесита інші об'єкти обліку, необхідно все це згрупувати на бухгалтерських рахунках.Система рахунків також передбачає вертикальну (ієрархічну) та горизонтальну(інформаційні зв'язки) структуру. При цьому необхідно пам'ятати, що рахунки — це елементи системи рахівництва, а інформаційні зв'язки між ними здійснюютьсяза допомогою проводок. Горизонтальні зв'язки проявляються через кореспонденціюрахунків, виражену подвійним записом даних про факти господарської діяльності.
Вертикальнізв'язки виражені в підпорядкуванні інформаційних рівнів синтетичного тааналітичного обліку — синтетичних і аналітичних рахунків. Вертикальний розріз вінформаційній системі бухгалтерського обліку представляє собою структуру, щоскладається з кількох рівнів, кожний з яких виконує свої інформаційні функції всистемі управління підприємством.
Однак,можливим є виділення четвертого і більш низьких рівнів аналітичного обліку взалежності від ступеня деталізації даних про господарські операції.
Виділеннятаких рівнів зумовлена потребами управління. Для оперативного управління і керівництвароботою підприємства, контролю та планування обсягу матеріально-технічногопостачання; для контролю за збереженням всіх видів власності необхіднийдетальний облік витрат на виробництво; для здійснення розрахунків зпрацівниками (персоналом), з постачальниками, з бюджетом також необхідніконкретні дані, що детально характеризують всі сторони діяльності підприємства.Для управління, керівництва, контролю і планування господарських процесів,організації розрахунків з робітниками, замовниками, бюджетом, власниками уадміністрації підприємства виникає потреба в інформації, з різним ступенемузагальнення: як зведеній, так і більш детальній.
Розглянемобільш детально кожен з наведених рівнів.
Синтетичніабо, як їх ще називають, об'єднуючі рахунки надають узагальнені дані зекономічно однорідних груп засобів, джерел їх утворення і господарськихоперацій. Синтетичні рахунки на практиці визначені Планом рахунків.
Системасинтетичних рахунків — це система вартісного обліку складових засобів (майна)підприємства. Відповідно до принципу єдиного грошового вимірника інформація, щовідображається на синтетичних рахунках, містить тільки вартісну оцінку, якадозволяє отримати узагальнені дані про різноманітні об'єкти бухгалтерськогообліку.
Облік,що здійснюється на синтетичних рахунках, називається синтетичним (зведеним).Його дані використовуються при заповненні форм бухгалтерської звітності,передусім складанні балансу, а отже, служать для аналізуфінансово-господарської діяльності підприємства.
Такимчином, в балансі відображаються сумарні, вартісні оцінки узагальнюючихпоказників або дані синтетичних рахунків.
Наприклад,на даному підприємстві на синтетичному рахунку 67 «Розрахунки зучасниками» міститься узагальнена інформація про всі види розрахунків з учасникамипідприємства: за внесками до статутного капіталу, за виплатою дивідендів тощо.Ця інформація деталізується на субрахунках 671 «Розрахунки за нарахованимидивідендами» та 672 «Розрахунки за іншими виплатами».Аналітичний облік ведеться по кожному засновнику в розрізі встановленихсубрахунків.
Облікконкретних виробів ведеться на аналітичних рахунках.
Аналітичнірахунки використовуються для деталізації інформації про об'єкти, щообліковуються на синтетичному рахунку.
Аналітичнірахунки відкриваються в розвиток певного синтетичного рахунку в розрізі йоговидів, частин, статей і, де це вимагається, з оцінкою інформації внатуральному, трудовому та грошовому виразах.
Наприклад,синтетичний рахунок 28 «Товари» має такі субрахунки:
281«Товари на складі», 282 «Товари в торгівлі», 283«Товари на комісії», 284 «Тара під товарами», 285 'Торгованацінка". Субрахунок 281 «Товари на складі» може мати такіаналітичні рахунки: «Кондитерські вироби», «Напої» тощо.Аналітичний рахунок «Кондитерські вироби» може поділятись нааналітичні рахунки за конкретними найменуваннями сортів печива, цукерок тощо.
Отже,аналітичні рахунки — деталізовані рахунки ІІІ-го, ІУ-го, У-го і т.д. порядку,які формуються на підставі узагальненої, конкретизованої та об'єднаної на відповідномурівні інформації. Аналітичні (деталізуючі) рахунки е способом узагальнення ігрупування даних, що об'єднані синтетичним рахунком (вертикальні зв'язки).Система аналітичних рахунків узагальнює й водночас деталізує господарськіоперації за їх змістом.
Синтетичнийоблік неспроможний контролювати кожний вид господарських засобів чи процесів.Для одержання показників, необхідних для управління в певних розрізах, тобтодля деталізованих записів синтетичного обліку за окремими його видами іпроцесами організовується аналітичний облік. З цією метою до окремих складнихрахунків синтетичного обліку відкриваються рахунки аналітичного обліку.
Аналітичнірахунки формуються на підставі інформації, яка узагальнюється та об'єднуєтьсяна відповідному рівні. Їх склад і, певною мірою, зміст визначаються конкретноюхарактеристикою господарських операцій, завданнями контролю та аналізугосподарської діяльності на підприємстві.
Зметою поглибленого пізнання даних про конкретні об'єкти дослідження інформаціяаналітичних рахунків може носити нефінансовий характер. Так, синтетичнийрахунок 20 «Виробничі запаси» відображає залишки запасів, надходженнята витрачання в загальних сумах і тільки в грошовому виразі. Однак, дляуправління підприємством потрібна інформація про окремі види запасів, їхзалишки та рух як в грошовому, так і в кількісному виразі. Для управліннявиробництвом недостатньо мати дані про загальну суму витрат, що відображаютьсяна синтетичному рахунку 23 «Виробництво». Необхідно ще знати, з якихелементів складаються ці витрати (матеріали, заробітна плата тощо), а також звиготовленням яких виробів вони пов'язані. Саме така інформація відображаєтьсяна аналітичних рахунках.
Аналітичний облікматеріальних цінностей дозволяє визначати запаси матеріальних ресурсів в ціломуі для кожного матеріалу окремо. Аналітичний облік розрахунків з постачальникамита покупцями дає інформацію про взаємні розрахунки з кожним підприємством.
Тільки за данимианалітичного обліку, які містять натуральні показники по кожному виду виробничихзапасів, готової продукції, основних засобів можна порівняти залишки засобів внатурі. Таким чином, показники аналітичного обліку дають можливість проводитиінвентаризацію, як забезпечує точність та реальність облікових показників.
Показники аналітичногообліку використовують також для калькуляції, тобто для визначення собівартостіпридбаних запасів чи випущеної з виробництва продукції. Показники аналітичногообліку забезпечують точність калькуляції, на якій базується в свою чергугрошова оцінка засобів бухгалтерському обліку.
Правильно організованийаналітичний облік є важливою передумовою раціональної організаціїбухгалтерського обліку.
Аналітичний облік має великезначення й для контролю розрахунків з боржниками та кредиторами. Без такогообліку неможливо здійснювати контроль за збереженням майна підприємства, колиза нього відповідають різні матеріально відповідальні особи. На синтетичнихрахунках ведеться облік лише у грошовому виразі, а для контролю більшостіактивів потрібні і натуральні показники. Для правильного ведення аналітичнихрахунків дотримуватися наступних правил:
1) кількість аналітичнихрахунків визначається потребами підприємства;
2) відображеннягосподарських операцій на синтетичних і на аналітичних рахунках здійснюється заєдиними правилами (тобто, якщо синтетичний рахунок активний, то й аналітичнірахунки активні);
3) відображена насинтетичних рахунках господарська операція може бути деталізована за допомогоюаналітичних рахунків, але загальна сума на аналітичних рахунках повиннадорівнювати сумі відображеній на синтетичному рахунку;
4) матеріальні цінності нааналітичних рахунках обліковуються в натурально-вартісному виразі, тобтоведеться кількісно-сумовий облік;
5) по закінченні звітногоперіоду здійснюється звірення аналітичних рахунків з синтетичними шляхомскладання оборотної відомості;
6) аналітичний облікведеться в книгах, відомостях або в картках (для розрахунків з працівниками таслужбовцями заводять особові картки);
7) по аналітичних рахункахскладають стільки оборотних відомостей, по якій кількості синтетичних рахунківбули відкриті аналітичні.
Дотримуючись принципупобудови аналітичних рахунків відповідно до характеру отримуваних за їхдопомогою показників, необхідно в аналітичних рахунках, що відкриваються,наприклад, для обліку матеріальних цінностей, забезпечити одержання натуральнихта грошових показників про їх залишки, надходження і витрачання. Побудовааналітичних рахунків, які відкриваються, припустимо, для обліку витрат навиробництво, повинна забезпечувати можливість накопичення даних про загальнусуму кожного елементу витрат — матеріалів, заробітної плати тощо. На такиханалітичних рахунках слід передбачати відповідні стовпчики.
Згідно принципу наближенняведення аналітичних рахунків до місця їх оперативного використання аналітичнийоблік (в натуральних показниках) ведуть там, де потрібно безпосередньозвертатися до даних, за допомогою яких можна отримати показники, необхідні вгосподарській діяльності. Звідси, на великих підприємствах аналітичний облікматеріальних цінностей-матеріалів, готової продукції, основних засобів тощо-поділяється на кількісний та грошовий. Перший здійснюється в місцяхзнаходження (зберігання) цінностей, тобто там, де його дані потрібні дляоперативних цілей, а другий — в бухгалтерії, знову-таки тому, що грошовіпоказники використовуються, головним чином, при різних бухгалтерськихрозрахунках і отриманні деяких звітних показників.
Для максимального спрощенняпорядку ведення синтетичного та аналітичного обліку застосовують різні прийоми.Наприклад, натуральний облік відокремлюється від вартісного, що дозволяє робитизаписи в грошовому вимірнику не на підставі кожного документу, а за підсумкамицілого ряду однорідних документів. Може застосовуватися і так званий сальдовийметод аналітичного обліку матеріалів, при якому показники в грошовому виразівиводяться тільки раз на місяць для характеристики залишків окремих видівматеріалів, які є на підприємстві.
Точне відображення нааналітичних рахунках господарських засобів і процесів посилює контрольніфункції обліку, забезпечує раціональний, безперебійний хід виробництва,збереження власності, сприяє ефективному використанню матеріальних і трудовихресурсів.
Групування засобів, їхджерел і господарських процесів здійснюється на рахунках з більшим або меншимступенем деталізації. Рахунки бухгалтерського обліку, які відкривають напідставі статей балансу для обліку господарських засобів та їх джерел, містятьузагальнені (синтетичні) показники у грошовій оцінці. Зокрема, на рахунку«Основні засоби» відображають наявність і рух всіх основних засобів;підприємства (будівлі, споруди, машини, устаткування тощо); на рахунку“Матеріали” — наявність і рух всіх предметів праці даної групи; на рахунку«Постачальники» — загальну суму заборгованості всім постачальникам заодержані матеріальні цінності, а також зміни цієї заборгованості і т. д. Такірахунки прийнято називати синтетичними*.
Отже, синтетичними називаютьрахунки, призначені для обліку економічно однорідних груп засобів, їх джерел, господарськихпроцесів і результатів діяльності у грошовому вимірнику.
Облік, що здійснюється задопомогою синтетичних рахунків, називається синтетичним обліком. Цей облікнеобхідний для одержання узагальненої інформації про діяльність господарства,аналізу цієї діяльності і планування. Проте для оперативного керівництвагосподарством і контролю за збереженням і раціональним використанням ресурсівзамало тільки узагальненої інформації, потрібна детальніша інформація пронаявність і зміни кожного виду засобів, джерел, здійснення певних господарськихпроцесів. Так, потрібна інформація як про загальну вартість виробничих запасівта їх використання, так і про запаси конкретних видів матеріальних цінностей заїх найменуваннями, сортами, розмірами тощо; в обліку розрахунків по оплатіпраці, крім узагальненої інформації, потрібні відомості про розрахунки з кожнимокремим працівником і т. д. Таку інформацію одержують за допомогою аналітичнихрахунків.
Аналітичними називаютьрахунки, призначені для обліку наявності і змін конкретних видів засобів, їхджерел і господарських процесів.
Облік, що здійснюється задопомогою аналітичних рахунків, називається аналітичним обліком.
Кількість аналітичнихрахунків по відповідному синтетичному рахунку визначається кожним підприємствомзалежно від наявності об'єктів, що підлягають обліку. В аналітичному обліку,поряд з грошовим, використовують натуральні й трудові вимірники.
Синтетичні й аналітичнірахунки тісно взаємопов'язані між собою, оскільки на них на підставі одних ітих же документів відображаються одні і ті ж господарські операції, але зрізним ступенем деталізації; на синтетичному рахунку — загальною сумою, а нааналітичних рахунках до нього — частковими сумами. Коли дебетується абокредитується синтетичний рахунок, то одночасно дебетуються і кредитуютьсявідповідні аналітичні рахунки до нього. Звідси, обороти і залишки аналітичнихрахунків в підсумку повинні дорівнювати оборотам і залишку синтетичногорахунка, який їх об'єднує. Відсутність такої рівності свідчить про наявністьпомилок у бухгалтерських записах, які треба знайти і негайно виправити;:
На ВАТ “Рівненський ЦУМ”правильність облікових записів на аналітичних рахунках періодично перевіряєтьсяза допомогою інвентаризації, що забезпечує достовірність показників про їхзалишки.
Рахунки аналітичного облікуможуть об'єднуватися безпосередньо відповідним синтетичним рахунком (наприклад,рахунки «Виробництво», «Розрахунки з постачальниками іпідрядчиками», «Розрахунки з підзвітними особами» та ін.). Протев окремих випадках виникає необхідність у додатковому групуванні однорідниханалітичних рахунків в межах синтетичного і рахунка для отримання узагальненихпоказників (по групі аналітичних рахунків), необхідних для управління,складання балансу та інших форм звітності. Таке групування здійснюється задопомогою субрахунків. Так, по синтетичному рахунку «Товари»аналітичні рахунки групують за субрахунками: «Товари на складі»,«Товари в торгівлі», «Товари на комісії», «Тара підтоварами»; по рахунку «Каса» — за субрахунками: «Каса внаціональній валюті», «Каса в іноземній валюті» тощо. Подальшоюдеталізацією субрахунків є аналітичні рахунки, які відображають наявність ізміни окремих об'єктів за найменуваннями, розмірами, сортами, місцемзнаходження (зберіганням, експлуатацією), матеріально відповідальними особамитощо. Субрахунки об'єднують відповідні групи аналітичних рахунків і, в своючергу, узагальнюються синтетичним рахунком.
За способом групування таузагальнення облікових даних бухгалтерські рахунки поділяються на синтетичні тааналітичні.
Синтетичні рахунки — цебалансові рахунки, що узагальнюють облік господарської діяльності підприємства.Синтетичні рахунки призначені для обліку інформації в узагальненому вигляді і вгрошовому вимірнику. Облік наявності та змін сукупностей економічно одноріднихгосподарських засобів і джерел їх утворення в грошовому вимірнику називаєтьсясинтетичним обліком. Облік на синтетичних рахунках використовують призаповненні балансу підприємства і відповідних форм звітності. До синтетичнихрахунків належать рахунки: «Основні засоби», «Нематеріальніактиви», «Виробничі запаси», «Розрахунки з постачальникамита підрядниками» та ін.
Між синтетичними йаналітичними рахунками існує нерозривний зв'язок, тобто на аналітичних рахункахвідображаються ті ж зміни, що й на синтетичних, але більш докладно, значеннядебету і кредиту кожного аналітичного рахунка те ж саме, що й синтетичногорахунка; сума сальдо, сума оборотів на дебеті, сума оборотів на кредиті всіханалітичних рахунків даної групи відповідно дорівнюють сальдо, обороту надебеті і обороту на кредиті синтетичного рахунка. Тому загальні підсумкизаписів на аналітичних рахунках мають відповідати сумам, записаним насинтетичних рахунках бухгалтерського обліку.
Усі господарські операціївідображаються на синтетичних і аналітичних рахунках бухгалтерського обліку звикористанням методу подвійного запису, тобто кожна операція водночасзаписується на двох взаємопов'язаних бухгалтерських рахунках в одній і тій жесумі — по дебету одного рахунка і водночас по кредиту другого. Ці записи даютьзмогу досягти рівності активу і пасиву бухгалтерського балансу.
За допомогою подвійногозапису господарських операцій на рахунках бухгалтерського обліку забезпечуєтьсяконтроль, тому що кожна операція в однаковій сумі відображається по дебетуодного і по кредиту другого бухгалтерського рахунків, чим і досягаєтьсярівність підсумків записів по дебету рахунків підсумкам записів по кредитурахунків.
Подвійний запис, щовідображає відповідний взаємозв'язок між бухгалтерськими рахунками, прийнятоназивати кореспонденцією рахунків. На рахунках бухгалтерського обліку всігосподарські операції записуються у послідовності їх здійснення, тобто вхронологічному порядку. Така реєстрація господарських операцій дістала назву хронологічногозапису.
Для більшої деталізації досинтетичного обліку нерідко вводяться субрахунки. Субрахунок — це синтетичнийрахунок другого порядку. Характерна особливість субрахунків полягає в тому, щона них як правило немає необхідності робити записи. Дані на субрахункаходержують групуванням аналітичних рахунків при складанні оборотних відомостей.Наприклад, головний (першого порядку) синтетичний рахунок «Розрахунки зпокупцями та замовниками» розподіляється на субрахунки «Розрахунки звітчизняними партнерами», «Розрахунки з іноземними партнерами».
Для контролю за правильністюй відповідністю записів по синтетичних і аналітичних рахунках щомісяцяскладаються оборотні відомості, в яких відображаються початкові й кінцевізалишки та операції по дебету і кредиту даного синтетичного рахунка, виконаніза даний звітний період (місяць, квартал, рік).
Робочий план рахунківнаведено в додатку № 48.
В таблиці 3.2. показано взаємозв’язок регістріваналітичного і синтетичного обліку ВАТ ” Рівненський ЦУМ”
Таблиця 3.1.
Регістри аналітичного і синтетичного обліку ВАТ ”Рівненський ЦУМ”Назва реєстрів синтетичного обліку Код Назва реєстрів аналітичного обліку Код 1 2 3 4 Облік грошових коштів та грошових документів Журнал №1 за кредитом рахунків 30,31,33
Відомість 1.1 за дебетом рахунка 30,
Відомість 1.2 за дебетом рахунка 31,
Відомість 1.3 за дебетом рахунка 33,
Зведений реєстр по касі за дебетом рахунків 30,31,33 1 2 3 4 Облік розрахунків, довгострокових та поточних зобов’язань
Розділ І Журналу 3. Облік розрахунків за товари, роботи, послуги, інших розрахунків і резерву сумнівних боргів (за кредитом рахунків 36,37,63,68)
Розділ ІІ Журналу 3. Облік розрахунків з бюджетом, облік довгострокових та поточних зобов’язань (за кредитом рахунків 53,64)
Відомість 3.1 аналітичного обліку розрахунків з покупцями та замовниками,
Відомість 3.2 аналітичного обліку розрахунків з різними дебіторами,
Відомість 3.3 аналітичного обліку розрахунків з постачальниками та підрядниками,
Відомість 3.5 аналітичного обліку розрахунків за іншими операціями,
Відомість 3.6 аналітичного обліку розрахунків з бюджетом Облік необоротних активів Розділ І Журналу 4. Облік основних засобів, інших необоротних матеріальних активів та зносу необоротних активів (за кредитом рахунків 10, 11, 13) Відомість нарахування зносу основних засобів Облік витрат
Розділ І Журналу 5 за кредитом рахунків 90,92,93,94,95,97 і розділу ІІ Журналу 5 за кредитом рахунків з журналів 1,3,4,6
Розділ ІІІ Журналу 5 за кредитом рахунків 20,22,23,65,66,91,27
Книга заробітної плати (зведений реєстр),
Матеріальний звіт М-19 Облік доходів і результатів діяльності Журнал 6 за кредитом рахунків 70,71,74,79 Зведена відомість по реалізації Облік власного капіталу Журнал 7 за кредитом рахунка 48
Відомість 7.1 аналітичних даних рахунка 42 «Додатковий капітал»,
Відомість 7.2 аналітичних даних рахунка 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)» Головна книга Бухгалтерська довідка
3.1. Облік активів
 
3.1.1. Облік необоротних активів
Методологічнізасади формування в бухгалтерському обліку інформації про основні засоби таінші необоротні матеріальні активи, а також розкриття інформації про них уфінансовій звітності визначає Положення(стандарт) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби». Він набув чинностіз 1 липня 2000 року.
Основнівизначення, що наведені в положенні (стандарті):
Необоротні активи— всі активи, щоне є оборотними. Це матеріальні, нематеріальні та фінансові активи підприємства, строккорисного використання (експлуатації) яких перевищує 12 місяців або операційнийцикл.
Основнізасоби—матеріальні активи, які підприємство утримує з метою використання їх упроцесі виробництва або постачання товарів,надання послуг, здавання в оренду іншим особам або для здійснення адміністративних і соціально-культурнихфункцій, очікуваний строк корисного вико­ристання (експлуатації) яких більше одного року (або операційного циклу,якщо він довший за рік).
Об'єкт основних засобів— закінченийпристрій з усіма пристосуваннями і приладдям до нього або окремий конструктивновідокремлений предмет, що призначений для виконання певних самостійних функцій,чи відокремлений комплекс конструктивно з'єднаних предмети? одного або різного призначення, що мають для їх обслуговуваннязагальні пристосування, приладдя, керування та єдиний фундамент,унаслідок чого кожен предмет може виконувати свої функції, а комплекс певнуроботу тільки в складі комплексу, а не самостійною.
Якщоодин об'єкт основних засобів складається з частин, які мають різний строккорисного використання (експлуатації), токожна з цих частин може визнаватися в бухгалтерському обліку як окремийоб'єкт основних засобів.
Група основних засобів— сукупністьоднотипних за технічними характеристиками, призначенням та умовами використання необоротнихматеріальних активів.
Об'єкт основних засобів визнається активом, якщо існуєімовірність того, що підприємство отримає в майбутньому економічні вигоди відйого використання та вартість його може бути достовірно визначена.
Одиницею обліку основних засобів є об'єкт основнихзасобів.
Дляобліку й узагальнення інформації про наявність та рух власних або отриманих наумовах фінансового лізингу об’єктів і орендованих цілісних майнових комплексів,які віднесені до складу основних засобів призначено рахунок 10 «Основні засоби».За дебетом рахунку відображається надходження(придбаних, створених, безоплатно отриманих) основних засобів на баланспідприємства, які обліковуються за первісною вартістю, сума витрат, якапов’язана з поліпшенням об’єкта (модернізація, модифікація, добудова,дообладнання, реконструкція тощо), що призводить до збільшення майбутніх економічних вигод, первісно очікуваних відвикористання об’єкта; за кредитом — вибуття основних засобів внаслідокпродажу, безоплатної передачі або невідповідності критеріям визнання активом, атакож у разі часткової ліквідації об’єкта основних засобів; сума уцінкиосновних засобів.
Метрологічні засади формування інформації проосновні засоби П(с)БО №7 “Основні засоби”. Згідно П(с)БО 7 визначають наступнівартість ОЗ:
1.     Первісна вартість.
2.     Амортизація.
3.     Вартість, щоамортизується.
4.     Ліквідаційна вартість.
5.     Справедлива вартість.
У Наказі “Про облікову політику ВАТ“Рівненський центральний універмаг” зазначається, що основними засобамивизнаються матеріальні активи, очікуваний строк корисного використання(експлуатації) яких більше одного року (або операційного циклу, якщо він довшийза рік), первісна вартість яких більша за 500грн.
Групування основних засобів в аналітичномуобліку проводиться згідно з вимогами Інструкції про застосування Плану рахунківбухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань та господарських операційпідприємств і організацій, затвердженої наказом Мінфіну України від 30.11.99№291.
Початкову оцінку об’єкта основних засобівздійснювати по собівартості згідно П(с)БО 7. Ліквідаційну вартість об’єктівосновних засобів та нематеріальних активів прийняти рівною 0.
Усі операції на підприємстві, які пов’язані зрухом ОЗ оформлюються первинними документами. Приймання в експлуатацію здійснюєкомісія призначена наказом керівника підприємства. Введення в дію ОЗоформлюється актом приймання – передачі (внутрішнього переміщення ОЗ). Припридбанні у постачальника, акт складають в одному примірнику.
Синтетичний облік придбання ОЗ ведеться нарахунку 15 “Капітальні інвестиціі” та 10 “Основні засоби “
За дебетомрахунку 10 «Основні засоби» відображається надходження (придбаних, створених,безоплатно отриманих) основних засобів на баланс підприємства, якіобліковуються за первісною вартістю; сума витрат, яка пов’язана з поліпшеннямоб’єкта, що призводить до збільшення майбутніх економічних вигод, первісноочікуваних від використання об’єкта; сума дооцінки вартості об’єкта основнихзасобів, за кредитом – вибуття основних засобів внаслідок продажу, безоплатноїпередачі або невідповідності критеріям визнання активом, а також у разічасткової ліквідації об’єкта основних засобів, сума уцінки основних засобів.
Рахунок 10«Основні засоби» має такі субрахунки:
·         101«Земельні ділянки»
·         102«Капітальні витрати на поліпшення земель»
·         103«Будинки та споруди»
·         104«Машини та обладнання»
·         1041«Комп’ютерна та офісна техніка»
·         1042«Касове обладнення»
·         1043«Холодильне обладнання»
·         1044«Інше технічне обладнання»
·         1045«Торгівельне обладнання»
·         105«Транспортні засоби»
·         151«Легкові автомобілі»
·         106«Інструменти, прилади та інвентар»
·          1061«Мебліофісні»
·         1062«Інструменти»
·         109 «Іншіосновні засоби»
·         1091«Іншіосновні засоби»
Таблиця 3.3.
Облік основнихзасобівЗміст господарських операцій Д К
I. Надходження ОЗ
1. придбання основних засобів за плату — відображається вартість основних засобів (без ПДВ) 152 6312 — ПДВ 20% від вартості 6441 6312 -відображається податковий кредит від придбання ОЗ 6415 6441 — відображається вартість транспортних послуг на доставку, установку, монтаж викон.сторонніми організаціями (без ПДВ) 152 6314 -ПДВ 20% від вартості послуг 6441 6314 -відображається податковий кредит від надання транспортних послуг, монтажа 6415 6441 — введений об’єкт в експлуатацію 103 152 2. будівництво основних засобів власними силами — списано матеріали та мшп на буд.роботи 152
205,209,
22 — нарахована заробітня плата за буд.роботи 152 661 — нараховані внески на пенсійне та соц. страхування 152
651,652,
653,656 — відображені витрати на розробку технічних умов, отр. дозвіл на буд. та інші послуги, які надаються сторонніми організаціями (без ПДВ) 152 6312 — ПДВ 20% від вартості послуг 6441 6312 -відображається податковий кредит від вартості послуг на розробку технічних умов 6415 6441 — введений об’єкт в експлуатацію 103 152 3.Нарахування амортизації — виробничого призначення 831 131
Документуванняосновних засобів на підприємство оформлюється первинними документами, щовизначені наказом Міністерства статистики України «Про затвердження типових формпервинного обліку» №352 від 29.12.1995р.
Документуваннягосподарських операцій здійснюється за допомогою таких форм:
1.        ОЗ-1 «Актприймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів;
2.        ОЗ-2 «Актприймання-здачі модернізованих об’єктів»
3.        ОЗ-3 «Актсписання основних засобів»;
4.        ОЗ-6«Інвентарна картка обліку основних засобів»;
5.        ОЗ-7«Опис інвентарних карток по обліку основних засобів»;
6.        ОЗ-8«Картка обліку руху основних засобів»;
7.        ОЗ-9«Інвентарний список основних засобів»;
8.        ОЗ-16 «Розрахунокамортизації по автотранспорту»
У процесіексплуатації основні засоби фізично і морально зношуються. Суму нарахованоїамортизації всі підприємства відображають збільшенням суми витрат підприємстваі зносу основних засобів.
Індексацію балансової вартості основнихзасабів на підприємстві проводять.
Малоціні необоротні матеріальні активи –матеріальні активи, очікуваний термін корисного використання яких перевищує 1рік та вартість до 500 грн.включно.
Інші необоротні матеріальні активи — данукатегорію відносять капіталізовані (такі що підлягають амортизації) витрати наремонт орендованих будівель та приміщень.
Не матеріальні активи – немонетарні активи, якіне мають матеріальної форми, можуть бути ідентифікованими та утримуютьсяпідприємством з метою використання протягом періоду більше одного року вадміністративних цілях та інше. До нематеріальних активів відноситься придбанечи створене програмне забезпечення.
Первісна вартість основних засобівзбільшується на суму витрат, пов’язаних з поліпшенням об’єкта, що призводить дозбільшення майбутніх економічних вигод, первісно очікуваних від використанняоб’єкта.
Первісна вартість нематеріальних активівзбільшується на суму витрат, пов’язаних із удосконаленням цих нематеріальнихактивів і підвищенням їх можливостей та строку використання.
Амортизація необоротних активів.
Основні засоби амортизуються за прямолінійнимметодом, за яким річна сума амортизації визначається діленням вартості, якаамортизується на строк корисного використання об’єкта основних засобів. Строккорисного використання визначається згідно внутрішніх норм по групахоб’єктів, виходів з дати вводу в експлуатацію.
·         Прямолінійнийметод –річна сума амортизації визначається діленням вартості, що амортизується наочікуваний період часу використання об’єкта основних засобів.
Річна сумаамортизації визначається за формулою: />
Нормаамортизації: /> де
АВ – річна сумаамортизаційних відрахувань;
ПВ – первіснавартість;
ЛВ – ліквідаційнавартість;
Т – термінкорисного використання об’єкта;
На –нарма амортизаційних відрахувань.
Встановити для груп основних засобів такістроки корисного використання
1.        Земельні ділянки.
2.        Капітальні витрати наполіпшення земель.
3.        Будинки споруди тапередавальні пристрої.
4.        Машини та обладнання.
5.        Комп’ютерна та офіснатехніка.
6.        Транспортні засоби.
7.        Інструменти, прилади,інвентар.
8.        Інші основні засоби.

3.1.2. Облік оборотних активів
Основу оборотних активів підприємства складають його запаси. Підзапасами розуміються різноманітні матеріальні активи, які використовуються абобудуть використовуватися у виробничій діяльності і містять у собі різноманітніматеріали, товари, готову продукцію і незавершене виробництво. Застосуваннякритеріїв визнання і різноманітних методів оцінки запасів безпосередньо впливаєна показники фінансової звітності.
Визначення поняття запасів, порядок їх оцінки і відображення вбухгалтерському обліку наведені в Положенні (стандарті) бухгалтерського обліку9 «Запаси» (далі – П(С)БО 9).
Норми П(С)БО 9 не поширюються на:
• незавершені роботи за будівельними контрактами, включаючиконтракти з надання послуг, безпосередньо пов’язані з будівництвом;
• фінансові активи;
• молодняк тварин і тварин на відгодівлі, продукцію сільського ілісового господарства, корисні копалини, якщо вони оцінюються за чистоювартістю реалізації запасів відповідно до інших положень (стандартів)бухгалтерського обліку.Запаси є важливою складовою активівпідприємства і відносяться до складу оборотних. Найпоширенішим видом запасів єбудівельні матеріали для власних потреб, запасні частини на автомобілі,паливо-мастильні матеріали. В залежності від цілей використання запасів, вониподіляються на:Виробничі – придбані або виготовлені самостійно і в подальшому використовуютьсяу виробництві.Товарні–придбані підприємцем з метою перепродажу.
Ознайомившись напідприємстві з Національним положенням (стандарт) бухгалтерського обліку №9“Запаси”. Це положення (стандарт) визначає методологічні засади формування убухгалтерському обліку інформації про запаси і розкриття її у фінансовійзвітності.
Облік запасівведеться на рахунку другого класу Плану рахунків. За дебетом рахунківвідображається збільшення балансової вартості запасів внаслідок їхньогонадходження, за кредитом – зменшення вартості запасів внаслідок їхнього вибуттяабо уцінювання.
У Плані рахунківдля відображення запасів передбачено клас 2 «Запаси» який містить 9 рахунків:
1.        20«Виробничі запаси»
2.        21«Поточні біологічні активи»
3.        22«Малоцінні та швидкозношувані предмети»
4.        23«Виробництво»
5.        24 «Браку виробництві»
6.        25«Напівфабрикати»
7.        26«Готова продукція»
8.        27«Продукція сільськогосподарського виробництва»
9.        28 «Товари»
ВАТ РівненськийЦУМ використовує наступні рахунки:
Рахунок 20«Виробничі запаси» призначено для узагальнення інформації про наявність і рух належнихпідприємству запасів сировини і матеріалів, будівельних матеріалів, запаснихчастин, матеріалів сільськогосподарського призначення, палива, тари і тарнихматеріалів, відходів основного виробництва.
За дебетомрахунку 20 «Виробничі запаси» відображається надходження запасів напідприємство, їхня дооцінка, за кредитом – витрачання на виробництво(експлуатацію, будівництво), перероблення, відпуск (передавання) сторонніморганізаціям, уцінювання тощо.
Рахунок 20 маєтакі субрахунки:
·         201«Сировина й матеріали»
·         203«Паливо»
·         205«Будівельні матеріали»
·         207«Запасні частини»
·         209 «Іншіматеріали»
Рахунок 22«Малоцінні та швидкозношувані предмети» призначено для обліку та узагальненняінформації про наявність та рух малоцінних та швидкозношуваних предметів, щоналежать підприємству та зарахована до складу запасів.
Нарахунку 28«Товари» ведеться облік руху товарно-матеріальних цінностей, що надійшли напідприємство для продажу. Цей рахунок використовують переважно збутові, торговіта заготівельні підприємства і організації, а також підприємства громадськогохарчування.
Рахунок 28«Товари» має такі субрахунки:
·         281«Товари на складі»
·         282«Товари в торгівлі».
Таблиця 3.4.
Облік запасівЗміст господарських операцій Д К -оплата постачальнику за придбання виробничих запасів 6316 311 — надійшли від постачальників виробничі запаси та мшп 20,22 6316 — ПДВ 20% 6441 6316 -відображається податковий кредит від отримання виробничих запасів та МШП 6445 6441  списуються виробничі запаси та мшп на: — загально господарські потреби 809 209 — списуються виробничі запаси на поточний ремонт приміщення 805 205 -списання МШП на господарські потреби 8018 22
Проходячи темуоблік виробничих запасів, головний бухгалтер  надав мені можливість ознайомитисьз статутом підприємства та наказом “Про облікову політику підприємства.”
Згідно Наказу“Про облікову політику на підприємстві”, одиницею бухгалтерського облікузапасів на ВАТ “Рівненський центральний універмаг” визнається окремий об’єктосновних засобів та інших матеріальних необоротних активів. Товарно-матеріальніцінності визнавати, оцінювати та обліковувати згідно з вимогами П(с)БО №9.
Не включати допочаткової вартості запасів, а відображати у витратах періоду:
ü  понаднормовівитрати і недостачі запасів;
ü  процентиза користування позиками;
ü  витратина збут;
ü  іншівитрати, що непов’язані з придбанням запасів.   При відпуску запасів у продажута іншому убутку, оцінка їх здійснюється за методам:1)        середньозваженоїсобівартості;
Метод середньозваженої собівартості – цей метод є дуже поширений. Сутьйого полягає в тому, що при різних цінах на запаси визначається середня ціна,за якою потім списується собівартість запасів.
При цьомувизначають суму кількості одиниць запасів на початок звітного періоду та їхвартість і одиниць запасів, придбаних протягом звітного періоду, та їхвартість. Далі сума добутків кількості таких запасів та їх вартостей ділитьсяна кількість запасів, що в результаті дає нам середньозважені собівартістьодиниці запису на кінець періоду.Запаси, які не приносятьпідприємству економічних вигод в майбутньому визнаються неліквідними ісписуються в бухгалтерському обліку, а при складанні фінансової звітностізгідно П(с)БО 9 не відображається в балансі, а враховується на позабалансовомурахунку 007.
Оскільки ВАТ “Рівненський центральний універмаг”займається здаванням в оренду нерухомості та майна, то запаси на підприємствіобліковуються в асортименті більше двох тисяч.
Документальне оформлення операцій з запасамина підприємстві проводить бухгалтерія. Первинними документами при надходженні виробничихзапасів на підприємство є: накладна, податкова накладна, вимога, рахунок. Позакінченню кожного звітного місяця бухгалтерія підраховує підсумки, щодокожного найменування, та визначає суму зданого в найм майна. Синтетичний облікзапасів ведеться на рахунку 20 “Виробничі запаси.” Так, як видом діяльності підприємства є здавання в оренду нерухомості та майна, то обсяг запасів невеликий.Згідно П(с)БО – 9 МШП – цепредмети, що використовуються протягом не більше одного року або нормальноопераційного циклу, якщо він більше одного року, вартістю до 500 грн.
На вартість малоцінних та швидкозношуванихпредметів, які обліковуються на рахунку 11 до повного зносу і списання, якнепридатних для експлуатації. Суму зносу відображати на рахунку 133.
Вартість малоцінних і швидкозношуванихпредметів (які обліковуються на рахунку 22 і списуються зразу ж при відпуску вексплуатацію), переданих в експлуатацію, виключаючи зі складу активів(списувати з балансу) з подальшою організацією оперативного кількісного облікутаких предметів по місцях експлуатації і відповідальними особами на протязістроку їх фактичного використання.
Первісною вартістю придбаних МШП єсобівартість таких МШП.
3.2.Облік зобов’язань
Функціонуючіпідприємства завжди мають в пасиві балансу меншу чи більшу частку позиченогокапіталу, оскільки власного не вистачає для розширення масштабів діяльності.Залучений в оборот підприємства капітал має назву зобов'язань.
Методологічнізасади формування в бухгалтерському обліку інформації про зобов'язання та розкриття її у фінансовій звітності визначаютьсяП(С)БО 11 «Зобов'язання». Норми цього Положення (стандарту)застосовуються підприємствами,організаціями та іншими юридичними особами незалежно від форм власності,крім бюджетних установ.
Визначення, визнання, порядок оцінки та розкриттяінформації щодо зобо­в'язань регламентуються також Законом України «Пробухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», Положеннями(стандартами) бухгалтерського обліку 1«Загальні вимоги до фінансової звітності», 2 «Баланс», 13«Фінансові інструменти».
Зобов'язання,що відображаються в бухгалтерському обліку, мають юридичний та економічнийзміст. Як юридична категорія господарське зобов'язання- це господарські відносини, що регулюються правом. В силу цих відносинодна сторона уповноважена вимагати від іншої здійснення господарських операцій:передачі майна, виконання робіт, надання послуг тощо, а інша стороназобов'язана виконувати вимоги щодо предмету зобов'язанняі має при цьому право вимагати відповідну винагороду — сплату грошей,зустрічні послуги тощо.
Майновівідносини між суб'єктами господарювання, що виникають у результаті здійснення таких операцій, набувають характеруцивільно-правових зобов'язань.
Суб'єктамизобов'язання, як і в будь-яких інших цивільно-правових відносинах, можутьвиступати як фізичні, так і юридичні особи. Це:
-  кредитор- особа, якій належить право вимоги;
— боржник — особа, яка несе обов'язок, що відповідає праву вимоги
кредитора.
Кожний із суб'єктів зобов'язання має права й обов'язки, юридичнооднако­ве положення і не підпорядкований іншому.
У деяких зобов'язаннях один із суб'єктів виступає виключно яккредитор, інший — виключно як боржник. Однак здебільшого кожен з учасниківзобов'я­зання є водночас і кредитором, і боржником, оскільки обидві сторониможуть мати права й обов'язки одна перед іншою.
Об'єктом зобов'язання є те, на що спрямовані права й обов'язкисуб'єктів. Так, кредитор має право вимагати від боржника, а боржникзобов'язаний вчи­нити на користь кредитора певну дію: передати майно, виконатироботу, спла­тити гроші. Отже, об'єктами зобов'язань є дії. Наприклад, удоговорі купівлі-продажу продавець зобов'язаний передати майно, а покупець — оплатити його.
Зміст зобов'язання становлять права, вимоги кредитора й обов'язкиборжника.
Відповідно до П(С)БО 2 «Баланс», зобов'язання — цезаборгованість підприємства, що виникла внаслідок минулих подій і погашенняякої в майбутньому, як очікується, призведе до зменшення ресурсів підприємства,що втілюють в собі економічні вигоди.
-          Це визначення є дуже важливим, оскільки визначає ті характеристикизобов'язань, які впливають на визнання цієї позиції як такої. Залежно відваріювання цих характеристик заборгованість може бути визнана і відображена якзобов'язання або ні, можуть змінюватись оцінка та характеристика зобов'язань намомент здійснення бухгалтерських записів і складання фінансової звітності, та умайбутньому. З іншого боку, правила обліку зобов'язань є дуже тісно пов'язанимиз іншими положеннями бухгалтерського обліку. Тому уникнути проблем з облікомзобов'язань неможливо не побудувавши відповідним чином інші елементи обліковоїсистеми, такі як, наприклад, облік доходів та витрат, облік активів тощо.
Зобов'язання містять у собі ймовірність майбутнього вилученнякоштів підприємства і втрати економічної вигоди внаслідок прийнятих у минуломуобов'язків. Водночас підприємство може мати обов'язок діяти певним чином, алеце не обов'язково призводить до відображення у його бухгалтерському обліку іфінансовій звітності певного зобов'язання. Воно має юридичну силу (внаслідокукладених контрактів, статутних вимог, законодавчих актів), або є результатомбажання підприємства підтримувати свою ділову репутацію.
Обов'язки підприємства розглядаються як його зобов'язання, якщовони:
1. Існують на даний момент і є наслідком минулих господарськихоперацій (наприклад, придбання товарів чи послуг) або подій (понесені чипередбачувані збитки, за які підприємство несе відповідальність).
Як правило, зобов'язання виникає тільки тоді, коли актив отриманоабо коли підприємство укладає невідмовну угоду придбати актив — тобто в резуль­татіминулих операцій або інших минулих подій. Так, придбання товарів і отриманняпослуг з відстроченням платежу призводить до виникнення креди­торськоїзаборгованості, а одержання позики банку призводить до зобов'язання повернутиїї.
2. Пов'язані з необхідністю майбутніх платежів з метою збереженнягоспо­дарських зв'язків підприємства або зі здійсненням нормальноїпідприємницької діяльності.
3. Мають визначений строк виконання, хоча точна дата може бутиневідо­мою.
4. Прийняті відносно суб'єктів (юридичних чи фізичних осіб або їхгрупи), які можуть бути ідентифіковані, якщо не в момент прийняттязобов'язання, то в момент його виконання.
Обліковуються не всі господарські зобов'язання, а лише ті, щовипливають з виконання укладених підприємством договорів чи здійснення дій, зякими фінансове право пов'язує виникнення зобов'язань із внесення платежів добюджету та відповідних позабюджетних органів.
У зв'язку зі зміною законодавчої бази пов'язаної з обліковоюполітикою, з'явилась велика кількість літератури, що трактує терміни дуже порізному, а інколи і неоднозначно.
Згідно П(с)БО 11 Зобов'язання визнається і відображається убухгалтерському обліку за умови, що його оцінка може бути достовірно визначената існує ймовірність зменшення економічних вигод у майбутньому внаслідок йогопогашення.
Якщо на дату балансу раніше визнане зобов'язання не підлягаєпогашенню, то його сума включається до складу доходу звітного періоду.
У бухгалтерському обліку визнання зобов'язань при придбанніпідприємством матеріальних та нематеріальних цінностей, послуг здійснюється іздотриманням принципу відповідності. Для цього використовується методнарахування, дотримання якого, з точки зору визнання зобов'язань по відношеннюдо своїх кредиторів, вимагає від підприємства правильного визначення моментупереходу права власності на відповідні цінності або моменту отримання послуг.Саме у момент переходу права власності, який визначається, наприклад, умовамиконтракту, за відсутності одночасного розрахунку у грошовій формі зпостачальниками та підрядниками виникають зобов'язання за отримані активи.
У разі невиконання боржником своїх обов'язків до нього можуть бутизастосовані певні санкції шляхом подання кредитором позову до суду.
Для правильної організації бухгалтерського обліку зобов'язаньважливим є визначення моменту виникнення зобов'язання, оскільки юридичні таекономічні аспекти цього питання не збігаються.
Так, у момент підписання угоди на поставку товарів виникає юридичнезобов'язання, суть якого полягає в тому, що воно підлягає виконанню умайбутньому. У бухгалтерському обліку таке зобов'язання не знаходитьвідображення, оскільки воно не є борговим.
У бухгалтерському обліку зобов'язання реєструється лише тоді, колиу зв'язку з ним виникає заборгованість. Як правило, заборгованість виникаєпісля одержання прав використання товарів і послуг.  Разом з тим, невиконанняукладеної угоди може призвести до штрафних санкцій, заборгованість за якимитакож має відображатись у бухгалтерському обліку.
Оцінка зобов'язань відіграє значну роль при формуванні обліковоїполітики підприємства. Застосування принципу обачності, що передбачаєвикористання в бухгалтерському обліку методів оцінки, які повинні запобігтизаниженню сум визнаних зобов'язань, є важливим при оцінці зобов'язань.
Завдяки дії принципу безперервності оцінка зобов'язаньпідприємства здійснюється, виходячи з припущення, що його діяльність триватимей надалі.
3.2.1.Облік забезпечень
Забезпеченнявиступають спеціальним джерелом покриття майбутніх витрат. Вони створюються длявідшкодування наступних витрат на:
— виплатувідпусток працівникам;
— додатковепенсійне забезпечення;
— виконаннягарантійних зобов’язань;
— реструктуризацію;
— виконаннязобов’язань щодо обтяжливих контрактів тощо.
Забезпеченнястворюються в разі виникнення зобов’язання, погашення якого ймовірно призведедо зменшення ресурсів.
Величиназобов’язання визначається розрахунковим методом за визначеною розрахунковоюставкою для відшкодування відповідних зобов’язань.
Синтетичнийоблік забезпечення майбутніх витрат і платежів на ВАТ Рівненський ЦУМ ведетьсяна пасивному рахунку 47 «Забезпечення майбутніх витрат і платежів», який маєсубрахунки:
471 «Забезпеченнявиплат відпусток»
472 «Додатковепенсійне забезпечення»
473 «Забезпеченнягарантійних зобов’язань»
474 «Забезпеченняінших витрат і платежів».
Найбільшрозповсюдженим на практиці є резерв на оплату відпусток працюючим. Вінзабезпечує наявність джерела виплат відпускних сум та рівномірне включення їх дособівартості продукції, що особливо необхідно в сезонних галузях та напідприємствах з тривалим циклом виробництва.
Резервна оплату відпусток працюючим створюється у процентах до нарахованої зарплати ізалежить від тривалості відпуск­ного періоду. Суми нарахованого резервувідображаються на рахунках:
Д-т23 «Виробництво»
Д-т91 «Загальновиробничі витрати»
Д-т92 «Адміністративні витрати»
Д-т93 «Витрати на збут»
таінші рахунки, на які була віднесена нарахована зарплата
К-т471 «Забезпечення виплат відпусток».
Уданому разі заробітна плата, нарахована за час відпусток, списується за рахунокрезерву і відображається на рахунках:
Д-т471 Забезпечення виплат відпусток»
К-т«Розрахунки за заробітною платою».
Надебет рахунка 471 «Забезпечення виплат відпусток» відносяться і всівідрахування до соціальних фондів.
Кредитовесальдо за рахунком 471 «Забезпечення виплат відпусток» означає суму створеногозабезпечення, що не використано для нарахування відпускних сум до кінця року.
Позакінченні року здійснюється уточнення невикористаного забезпечення. При цьомурозраховується фактична заборгованість підприємства перед працюючими заневикористану відпуст­ку і сальдо за рахунком 471 «Забезпечення виплатвідпусток» корегується до рівня фактичної заборгованості шляхом донарахуванняабо сторнування. Таким чином, сальдо зазначеному рахунку відображається вбалансі сумою фактичної заборгованості за невикористану відпустку станом напочаток року.
Нарахунку 472 «Додаткове пенсійне забезпечення» обліковуються суми забезпеченняна оплату додаткових виплат коштів для реалізації програми соціальногозабезпечення.
Резервна гарантійне забезпечення, що обліковується на рахун­ку «Забезпеченнягарантійних зобов’язань», створюється на виробничих підприємствах, якіреалізують продукцію з гарантією.
Величиназабезпечення визначається розрахунковим методом і відображається на рахунках:
Д-т93 «Витрати на збут»
К-т473 «Забезпечення гарантійних зобов’язань».
Надебет рахунка 473 «Забезпечення гарантійних зобов’язань» відносятьсяфактичні затрати на ремонт готової продукції, реалізованої з гарантією.
Можутьстворюватися резерви для забезпечення затрат з реструктуризації, виконаннізобов’язань щодо обтяжливих контрактів та деяких інших витрат. Ці резервиобліковуються на рахун­ку 474 «Забезпечення інших витрат і платежів».
Створенізабезпечення шляхом включення їх до затрат, використовуються лише длявідшкодування тих затрат, для покриття яких воно було створено.
Аналітичнийоблік забезпечення майбутніх витрат і платежів організується за їх видами,направленнями формування і використання.
3.2.2Облік довгострокових зобов'язань
Довгострокові зобов'язанпя — зобов'язання інші, ніж поточні.
Відстрочені податкові зобов'язання —тимчасова різниця у сумі податку, яка виникає внаслідок невідповідності сумиприбутку за даними бухгалтерського обліку і прибутку, що підлягаєоподаткуванню.
Класифікація:
довгострокові кредити банків; іншідовгострокові фінансові зобов’язання; відстрочені податкові зобов'язання; іншідовгострокові зобов'язання.
Документування господарських операцій
При виникненні заборгованості:
·         виписки банку, платіжні доручення,накладні, розрахунки та довідки бухгалтерії, векселі тощо.
При погашенні заборгованості
·         платіжне доручення, акредитив, інкасо,ВКО та інші платіжні документи
Синтетичний облік
Рахунок 50 «Довгостроковіпозики» з відповідними субрахунками
Рахунок 51 «Довгострокові векселівидані» з відповідними субрахунками
Рахунок 52 «Довгостроковізобов'язання за облігаціями» з відповідними субрахунками
Рахунок 53 «Довгостроковізобов'язання з оренди»
Рахунок 54 «Відстрочені податковізобов'язання»
Рахунок 55 "Інші довгостроковізобов'язання"
Відповідно: за позикодавцями в розрізікожної позики окремо та строками погашення позик; за кожним виданим векселем;за видами та термінами погашення облігацій; за кожним орендодавцем та об'єктоморендованих необоротних активів; за видами активів або зобов'язань, міжоцінками яких для відображення в балансі та цілей оподаткування виникларізниці; за кожним кредитором та видам залучених коштів.
Відображення в облікових регістрах тазвітності:
·         в облікових регістрах
Журнал 2, Журнал 3, Відомість 3.4
·          фінансовій звітності
Баланс (ф. № 1), Звіт про фінансовірезультати (ф. № 2), Звіт про р грошових коштів (ф. № 3), Примітки до річноїфінансової звітності (ф. № 5).
Облік розрахунків за довгостроковимикредитами банків та іншими залученими позиковими коштами у Інших осіб, які не єпоточними зобов'язаннями, на ВАТ “Рівненський ЦУМ” ведеться на рахунку 50«Довгострокові позики».
Таблиця 3.5.
БУХГАЛТЕРСЬКІВІДОБРАЖЕННЯ ОБЛІКУ
ДОВГОСТРОКОВИХЗОБОВЯЗАНЬ КАПІТАЛУ НА ВАТ “РІВНЕНСЬКИЙ ЦУМ”№ Зміст господарської операції Кореспондуючі рахунки Дебет Кредит І
Отримано довгострокову позику:
— в національній валюті
— в іноземній валюті 311 50 312 50 2 Здійснено поточні фінансові інвестиції за рахунок довгострокових позик 35 50 3 Відображ факт. вартість акцій власної емісії, викуплених у його учасників за рахунок довгострокової позики 45 50 4
Погашено за рахунок довгострокових позик:
— довгострокові векселі видані 51 50 довгострокові зобов'язання за облігаціями 52 5 Переведено короткострокові позики у розряд довгострокових у зв'язку з зміною умов кред-ння 60 50 6 Відображено зміну теперішньої вартості кредиту 952 50 7 Відображено негативну курсову різницю по довгостро-ковому кредиту в іноземній валюті 974 50 8 Відображено частину довгострокової позики у складі поточної заборго-ваності за овгостр. зобов'язаннями 50 61 9 Відображено позитивну курсову різницю по довгостроковому кредиту в іноземній валюті 50 744
3.2.3. Поточні зобов'язання
Поточні зобов'язання– зобов'язання, які будуть погашені впродовж операційного циклу підприємстваабо повинні бути погашенні впродовж дванадцяти місяців, починаючи з датибалансу.
Допоточних зобов'язань належать: короткострокові кредити банків; поточназаборгованість за довгостроковими зобов'язаннями; короткострокові векселівидані; кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги; поточназаборгованість за розрахунками (з отриманих авансів, з бюджетом, зпозабюджетних платежів, зі страхування, з оплати праці, з учасниками, звнутрішніх розрахунків); інші поточні зобов'язання. Поточні зобов'язаннявідображають у Балансі за сумою погашення
Поточні зобов'язання на ВАТ «Рівненський ЦУМ» включають:
1) кредиторську заборгованість за товари, роботи, послуги;
2) поточну заборгованість за розрахунками:
— з бюджетом;
— позабюджетних платежів;
— зі страхування;
— з оплати праці.
— задовгостроковими зобовязаннями
-зодержаних авансів
3)облік інших поточних зобов’язань.
3.2.3.1. Облік поточної заборгованості за довгостроковимизобов'язаннями
Рахунок61 «Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями»призначено для узагальнення інформації про стан розрахунків за поточнимизобов'язаннями, переведеними зі складу довгострокових, при настанні строкупогашення протягом дванадцяти місяців з дати балансу.
Рахунок61 «Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями» маєтакі субрахунки:
611«Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями внаціональнійвалюті»
612«Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями в іноземнійвалюті»
Закредитом рахунку 61 «Поточна заборгованість за довгостроковимизобов'язаннями» відображається та частина довгострокових зобов'язань, якапідлягає погашенню протягом дванадцяти місяців з дати балансу, за дебетом — погашення поточної заборгованості, її списання тощо.
Насубрахунку 611 «Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями внаціональній валюті» ведеться облік частини довгострокових зобов'язань,заборгованість за якими виражена в національній валюті.
Насубрахунку 612 «Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями віноземній валюті» ведеться облік частини довгострокових зобов'язань,заборгованість за якими виражена в іноземній валюті.
Аналітичнийоблік ведеться за кредиторами та видами заборгованості.
Рахунок61 «Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями»кореспондує :
Таблиця3.6. за дебетом з кредитом рахунків: за кредитом з дебетом рахунків: 30 «Каса» 50 «Довгострокові позики» 31 «Рахунки в банках» 51 «Довгострокові векселі видані» 37 «Розрахунки з різними дебіторами» 52 «Довгострокові зобов'язання за облігаціями» 50 «Довгострокові позики» 53 «Довгострокові зобов'язання з оренди» 60 «Короткострокові позики» 62 «Короткострокові векселі видані» 55 "Інші довгострокові зобов'язання 71 "Інший операційний дохід"
3.2.3.2.Облік поточних зобов’язань затовари, роботи, послуги
Облік розрахунків з постачальниками тапідрядниками ведеться на рахунку 63 «Розрахунки з постачальниками тапідрядниками», який призначений для обліку поточних зобов'язань зрозрахунків з постачальниками, підрядниками та між учасниками ПФГ за одержанітоварно-матеріальні цінності, виконані роботи й надані послуги.
Відображення в бухгалтерському облікузобов'язань за виконані роботи (надані послуги) на ВАТ “Рівненський ЦУМ” здійснюєтьсяна підставі акту приимання-передачі виконаних робіт (наданих послуг).Кореспонденція рахунків наведена в Таблиці 3.7.

Таблиця 3.7.
БУХГАЛТЕРСЬКІ ВІДОБРАЖЕННЯ ПОТОЧНИХ ЗОБОВ'ЯЗАНЬ ЗА ТОВАРИ,РОБОТИ, ПОСЛУГИ НА ВАТ “РІВНЕНСЬКИЙ ЦУМ”№ оп. Зміст господарської операції Кореспондуючі рахунки Дебет Кредит Виникнення заборгованості 1 Оприбутковано від постачальника необоротні активи, які потребують додаткових витрат зі встановлення 15 63 2 Оприбутковано виробничі запаси, МШП, товари від постачальників
20 «Вир. запаси», 22 «МШП»,
28 «Товари» 63 3 Акцептовано рахунок постачаль­ника за виконані роботи, надані послуги виробничого характеру 23 63 4 Виставлено претензію постачальнику за невиконання умов договору 374 63 5 Відображено вартість послуг, наданих підприємству постач. у зв'язку з виконанням гарантійних зобов'язань 47 63 6 Відображено суму податк. кредиту з ГІДВ на одержані ТМЦ, роботи, послуги 64 63 7
Відображено послуги, надані підряд: пов'язані з
— організацією виробництва 91 63 — пов'язані з організацією управління підприємства — пов'язані з ліквідацією наслідків надзвичайних подій 99 8 Відображено в обліку нарахування фінансових санкцій за невиконання договору перед постачальником 948 63 Погашення заборгованості 1
Оплачено рахунки постачальників:
— готівкою з каси 63 30 -з поточного рахунку в національній валюті або з валютного рахунку 311 ,312 — акредитивами або чеками лімітованих чекових книжок 63 313, 314 — з підзвітних сум 372 — довгостроковими позиками 50 2 Зменшено суму заборгованості перед постачєна суму браку, який виник у зв'язку з поставкою неякісних мат-ів 63 24 3 Погаш. Заборг. перед постачальником за рахунок векселя одержаного 63 34 4 Проведено взаємозалік заборгованості за бартерною угодою 63 36 5 Проведено зарахування заборгованості з раніше виданого авансу 63 371 6 Зменшено заборгованість перед постачальником в обмін на пай 63 41 7 Видано довгостр. вексель в погашення заборгованості перед постачальником 63 51 8 Видано облігацію постачальнику в рахунок погашення заборгованості 63 52 9 Видано короткостр. вексель в пога-шення заборг перед постачальником 63 62 10 Нарах. штрафи, пені, неустойки за поруш. з боку постачальників дог-ів 63 715 11 Списано кредиторську заборгованість, строк позовної давності якої минув 63 717

3.2.3.3. Облік розрахунків з одержанх авансів
Поточні зобов'язання за одержаними авансами– сума авансів, одержаних від інших осіб у рахунок наступних поставокпродукції, виконання робіт (послуг).
Зобов'язання, обумовлені авансовоюоплатою покупцем товарів чи послуг, виникає внаслідок угоди, за якою продавецьзобов'язується надати товари чи послуги за визначеними цінами, асортиментом,кількістю та якістю. Умовами договору може передбачатися, що продавець,отримавши певну суму, зобов'язується поставити товари за цінами, що склалися намомент погашення заборгованості. Отже, з плином часу оцінка товарів і послугможе змінитися, але незмінним лишиться обумовлена кількість та якість товару.
3.2.3.4.Облік розрахунків з оплати праці
Одниміз важливих поточних зобов’язань, що систематично виникають у процесігосподарської діяльності, є зобов’язання перед працюючими по заробітній платі.
Заробітнаплата— це винагорода в грошовій формі працівнику за затрачену працю. Вимірюютьсязатрати праці відпрацьованим часом (у разі погодинної оплати) або обсягомвиконаної роботи чи виготовленої продукції (в разі відрядної оплати).
Основуорганізації оплати праці становлять: тарифні системи, системи преміювання,контрактна система, система трудових договорів і державні нормативні акти.
Тарифноюсистемою встановлюється рівень оплати праці за одиницю робочого часу залежновід кваліфікації (розряду робітника і розряду роботи) і умов праці.
Господарськийоблік(фінансовий і управлінський) повинен забезпечити такий комплексданих трудових факторів про:
а)чисельність і склад працюючих,
б) відпрацьованийчас кожним і усім колективом разом,
в)виробіток у кількості виготовленої продукції або обсязі виконаної роботи,
г) нарахованузаробітну плату кожному працівнику і по підприємству в цілому,
д)стан розрахунків з оплати праці.
Функціїз обліку чисельності і складу працюючих на великих підприємствах виконує відділкадрівабо інспектор по кадрах, а в разі відсутності їх на малихпідприємствах — будь-який працівник, призначений наказом керівника. Функціямипо обліку кадрів є: документальне оформлення зарахування на роботу,переміщення, надання відпустки та звільнення, а також облік наявності і рухупрацюючих та надання відповідних даних для звітності.
Підставоюдля зарахування на роботу служить наказ керівника або записка про прийом нароботу, що оформляються на підставі заяви, поданої бажаючим працювати навакантній посаді чи вільному робочому місці.
Длязарахованого на роботу заводиться особова картка з обліку кадрів і оформляєтьсятрудова книжка (виписується нова, якщо робітник чи службовець розпочинаєтрудову діяльність, або ж робиться запис про зарахування в подану трудовукнижку). Трудові книжки зберігаються на підприємстві. Чисті бланки трудовихкнижок є документами суворої звітності та зберігаються в сейфі разом ізгрошовими документами. За цінами придбання бланки трудових книжок як об’єктбухгалтерського обліку відображаються на рахунку 331 «Грошові документи внаціональній валюті». Під час видачі трудової книжки працівнику, що тількирозпочинає трудову діяльність, вартість бланку відшкодовується надходженнямготівки до каси.
Переміщеннямвважається переведення на іншу роботу або присвоєння вищого кваліфікаційногорозряду. Оформляється наказом керівника, а при присвоєнні вищогокваліфікаційного розряду до наказу додається рішення кваліфікаційної комісії.Дані про переміщення записуються до трудової книжки із затвердженням круглоюпечаткою підприємства.
Наказомкерівника оформляється також надання відпустки і звільнення. Протягом однієїдоби після оформлення наказу на звільнення трудова книжка повертаєтьсяпрацівникові, а бухгалтерія здійснює повний розрахунок заробітної плати.
Чисельністьпрацюючих працівником, що виконує функції з обліку кадрів, групується закатегоріями, професіями, посадами, фаховим рівнем, стажем роботи, місцямироботи (цехами, відділами), а також за часом роботи (постійні, сезонні,тимчасові працівники).
Залежновід системи оплати праці (погодинна, відрядна, індивідуальна, бригадна) таврегульованих взаємовідносин підприємства з працюючими застосовуються різніпервинні документи, якими оформляються затрати праці і згідно з якиминараховується заробітна плата працюючим.
Підставоюдля нарахування заробітної плати при погодинній оплаті служить табель облікуробочого часу, який є іменним спис­ком працюючих, до якого щоденно записуютьсядані про відпрацьований час у годинах, а при неявках — причини. Табельногообліку достатньо для нарахування зарплати в разі погодинної оплати.
Підставоюдля нарахування заробітної плати робітникам у разі відрядної оплати служатьрізні документи: наряди, маршрутні листи, рапорти (відомості) виробітку тадеякі інші.
Нарядивикористовуються в індивідуальних і дрібносерійних виробництвах, будівництві,на ремонтному та інших виробництвах із нестабільним характером праці. Буваютьвони індивідуальні і бригадні, разові і нагромаджуючі.
Маршрутнілисти використовуються для оформлення затрат праці на поточних виробництвах.
Рапортиабо відомості виробітку використовуються в масових виробництвах з одноманітнимхарактером праці.
Уразі відхилень від нормальних умов праці (заміні матеріалів, що обробляються,робота на іншому, ніж передбачене технологією, устаткуванні тощо) складаютьсядоплатні листки або відомості на доплату.
Наприкінцімісяця дані про виробіток і заробітну плату групуються і нагромаджуються: заособовими рахунками працюючих, видами продукції, що вироблялася чи робіт, щовиконувалися, видами оплат. На підставі цих даних складаються розрахун­ково-платіжніабо розрахункові і платіжні відомості, які виступають первинними документамидля обліку розрахунків по оплаті праці, а часто і як регістри аналітичногообліку розрахунків по оплаті праці.
Синтетичнийоблік використання фонду оплати праці і розрахунків з працюючими ведеться нарахунку 66 «Розрахунки з оплати праці», який має два субрахунки:
661«Розрахунки за заробітною платою»
662«Розрахунки з депонентами».
Нарахованазаробітна плата, яка належить працюючим, обліковується на рахунках:
Д-т23 «Виробництво» (робітників основного і допоміжного виробництва за виготовленупродукцію або виконані роботи)
Д-т91 «Загальновиробничі витрати» (цеховому персоналу і робітникам по догляду заобладнанням)
Д-т92 «Адміністративні витрати» (адміністративному і обслуговуючому персоналупідприємства в цілому)
Д-т93 «Витрати на збут» (робітникам за пакування, навантаження готової продукціїпри відправці покупцям після здачі її на склад)
Д-т15 «Капітальні інвестиції» (робітникам за роботи по капітальному будівництву ікапітальному ремонту основних засобів та інших роботах по створенню основнихзасобів, необоротних матеріальних активів, нематеріальних активів)
Д-тінших рахунків залежно від характеру затрат праці,
К-т661 «Розрахунки за заробітною платою».
Задебетом рахунка 661 «Розрахунки за заробітною платою» обліковуються операції:за утриманнями із заробітної плати, виплаті готівкою і депонуванні.
Ізнарахованих зарплат проводяться обов’язкові утримання, утримання длявідшкодування заподіяних підприємству збитків з вини працюючих і добровільніутримання.
Дообов’язкових відносяться:
а) утриманняприбуткового податку:
Д-т661 «Розрахунки за заробітною платою»
К-т64 «Розрахунки з бюджетом»
б)Д-т 661 «Розрахунки за заробітною платою»
К-т651 «Розрахунки за пенсійним забезпеченням»
в) утриманнядо страхового фонду:
К-т652 «Розрахунки за соціальним страхуванням»
г) утриманнядо страхування на випадок безробіття:
К-т653 «Розрахунки по страхуванню на випадок безробіття»
д) утриманняпо виконавчих документах:
685«Розрахунки з іншими кредиторами».
Здозволу працюючих з заробітної плати можуть бути утримані нестачі і втрати відпсування цінностей (К-т 375), за допущений брак виробництва з вини працівників(К-т 24).
Записьмовими заявами із заробітної плати бухгалтерія може здійснити вирахуванняна оплату індивідуальних позик, оформлених через підприємство, по добровільномустрахуванню, за товари, продані в кредит.
Різницяв сумі нарахованої зарплати і утриманнями всіх видів належить виплаті готівкоюз каси або через банкомат або платіжні картки.
Дляодержання готівки на зарплату до банку подаються такі документи: грошовий чек іплатіжні доручення на перерахування: утримань і нарахувань на зарплату(прибуткового податку, до пенсійного фонду, страхового, фонду страхування навипадок безробіття та фонду страхування від нещасних випадків).
Одержанасума прибуткується касою:
Д-т30 «Каса»
К-т31 «Рахунки у банках».
Протягомтрьох повних робочих днів здійснюється виплата зарплати готівкою з каси (Д-т66, К-т 30). Після цього платіжні відомості закриваються. Проти прізвищпрацюючих, котрі не одержали зарплату, ставиться штамп або пишеться від руки«депоновано». Прізвища і суми депонентів переносяться до окремої відомості абокниги, а загальна сума відображається на рахунках:
Д-т661 «Розрахунки за заробітної платою»
К-т662 «Розрахунки з депонентами».
Сумадепонованої зарплати наступного дня здається в банк на поточний рахунок.
Аналітичнийоблік розрахунків з працюючими з заробітної плати організується за особовимирахунками працюючих, видами оплат і утримань.

БУХГАЛТЕРСЬКІВІДОБРАЖЕННЯ ОБЛІКУ РОЗРАХУНКІВ З ОПАТИ ПРАЦІ НА ВАТ “РІВНЕНСЬКИЙ ЦУМ”
Таблиця3.8.Зміст господарських операцій Д К Нарахована ЗП, доплати, надбавки, премії, відпускні, допомоги інші виплати працівникам які: - - — зайняті капітальним будівництвом 151 661 — наданням послуг 23 661 — управлінням структурними підрозділами 91 661 — управлінням підприємством 92 661 — нараховані відпускні за рахунок забезпечень виплат 471 661 — нарахована допомога по тимчасовій непрацездатності з фонду соц… страхування 652 661 — утримано податок з доходів фіз… осіб 661 641 -утримано внески на обов’язкове пенсійне страхування 661 651 -утримано внески на обов’язкове соц… страхування 661 652 -утримано внески з доходів на обов’язкове страхування на випадок безробіття 661 653 -утримано з доходів за виконавчими листами 661 685 -утримано профспілкові внески 661 685 -утримано з доходів працівників у погашення позики даної підприємством 661 377 -утримано з доходів працівників за псування або втрату мат.цінностей 661 375 -видана ЗП, інші виплати 661 301,311 -депонована ЗП 661 662 -видана депонована ЗП 662 301
3.2.3.4. Облік розрахунків зі страхування
Облік розрахунків за зборами на обов'язкове державне пенсійнезабезпечення, обов'язкове соціальне страхування, на обов'язкове соціальнестрахування на випадок безробіття, за індивідуальне страхування персоналупідприємства, страхування майна та щодо інших розрахунків за страхуваннямведеться на рахунку 65 «Розрахунки за страхуванням»
На кредиті рахунку 65 «Розрахунки за страхуванням»відображаються нараховані зобов'язання за страхуванням, а також одержані відорганів страхування кошти, за дебетом — погашення заборгованості та витрачаннякоштів страхування на підприємстві.
Рахунок 65 «Розрахунки за страхуванням» підприємство маєтакі субрахунки:
651 «За пенсійним забезпеченням»
652 «За соціальним страхуванням»
653 «За страхуванням на випадок безробіття»
654 «За індивідуальним страхуванням»
ПСП «Маяк» сплачує такі страхові платежі, як:
1)         страхові внески в пенсійний фонд України 19,92% до нарахованоїоплати праці щомісячно, за рахунок роботодавця, та 2% з оплати праці що рахунокпрацюючого;
2)         страхові внески до Центру зайнятості на випадок безробіття 1,3%від нарахованої оплати праці (крім лікарняних) та 0,5% від нарахованої оплатипраці з працюючого (не утримується 0,5% з працюючих пенсіонерів за віком та лікарняних);
3)         страхові внески до фонду нещасних випадків 0,2% від нарахованоїоплати праці (крім лікарняних) з роботодавця;
4)         страхові внески до Фонду по тимчасовій непрацездатності зроботодавця 1,5% до нарахованої оплати праці за мінусом лікарняних та 0,5% зпрацюючого, якщо його заробіток до 633 грн., та 1%, якщо його заробіток крімлікарняних більше ніж 633 грн.
Аналітичний облік ведеться за кожним видом зборів і відрахувань,по страхувальниках та окремих договорах страхування.
Порядок відображення операцій на рахунку 65 «Розрахунки застрахуванням» в ПСП «Маяк» наведено у таблиці:

Таблиця 3.10.
Порядок відображення операцій на рахунку 65 «Розрахунки застрахуванням» № Зміст операції Кореспондуючий рахунок Операції по кредиту рахунку 1 Нараховані внески до фондів страхування у випадках, коли ці внески включаються до виробничої собівартості 841 2 Повернуто переплати або надходження коштів із фондів страхування 31" Рахунки в банках" 3 Нараховані внески до фондів страхування за рахунок нарахованої заробітної плати 66 «Розрахунки з оплати праці» 4 Нараховані внески до фондів страхування і віднесено до складу відповідних витрат
91 «Загальновиробничі витрати»
92 «Адміністративні витрати»
93 «Витрати на збут»
94 "Інші витрати операційної діяльності" 99 «Надзвичайні витрати» Операції по дебету рахунку 1 Перераховано кошти до фондів страхування 31 «Рахунки в банках» 2 Списано заборгованість перед фондами страхування 74 "Інші доходи"
3.2.3.6.Облікрозрахунків з бюджетом
Взаємовідносинипідприємства з бюджетом визначаються діючою в Україні системою податків таінших обов’язкових платежів.
Податки — це обов’язковіплатежі, які належить сплатити юридичній чи фізичній особі до державного чимісцевого бюджету.
Визначеннята погашення зобов’язань перед бюджетом по загальнодержавних податкахрегулюється законами України, а перед місцевими бюджетами — рішеннями органівмісцевого самоврядування.
Основнимиподатковими платежами підприємств є: податок на додану вартість, податок з прибутку,акцизний збір, прибутковий податок з доходів громадян, податок на землю, звласників транспортних засобів, комунальний податок та деякі інші. Основ­немісце в податковій системі належить податку на додану вартість (ПДВ), по якомувиникає необхідність вести облік податкового кредиту (зобов’язання бюджетуперед підприємством) і податкового зобов’язання (зобов’язання підприємстваперед бюджетом). Податковий кредит оплачується постачальникам матеріалів,послуг та іншим кредиторам і зменшує величину зобов’язання перед бюджетом. Податковезобов’язання — це загаль­на сума податку, що нараховується до бюджету ісплачується підприємству покупцями за відвантажену готову продукцію ізамовниками за виконані роботи. Таким чином до бюджету сплачується різниця всумі податкового зобов’язання та податкового кредиту.
Синтетичнийоблік розрахунків підприємства з бюджетом за всіма видами платежів, а такожсанкцій за порушення податкового законодавства, які також вносяться в дохідбюджету ведеться на рахунку 64 «Розрахунки за податками і платежами». Закредитом цього рахунка відображається зобов’язання перед бюджетом принарахуванні платежів, а за дебетом — погашення зобов’язань та зменшення на сумуподаткового кредиту.
Сумисплати до бюджету податку на додану вартість формуються таким чином.
Під часодержання матеріалів від постачальників разом із договірними цінами їмнараховується 20% податкового кредиту. Ці операції відображаються на рахунках:
Д-т20 «Виробничі запаси»
Д-т22 «Малоцінні і швидкозношувані предмети»
Д-т64 «Розрахунки за податками і платежами» (на суму ПДВ)
К-т63 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками».
Підчас погашення зобов’язань перед постачальниками разом сплачується і податковийкредит:
Д-т63 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»
К-т31 «Рахунки в банках».
Відвантаженаготова продукція відображається в бухгалтерському обліку як дохід підприємстваі заборгованість покупців і замовників, яка включає і суму податковогозобов’язання за ПДВ.
Д-т36 «Розрахунки з покупцями та замовниками»
К-т70 «Доходи від реалізації».
Оплатазаборгованості покупцями і замовниками відображається на рахунках:
Д-т31 «Рахунки в банках»
Кредит36 «Розрахунки з покупцями і замовниками».
Ізсумою сплати надходить підприємству і податкове зобов’язання за ПДВ. На сумуПДВ зменшується дохід підприємства і виникає зобов’язання перед бюджетом:
Д-т70 «Доходи від реалізації»
К-т64 «Розрахунки за податками і платежами».
Бюджетупри цьому сплачується різниця в сумі податкового кредиту і податковогозобов’язання:
Д-т64 «Розрахунки за податками і платежами»
К-т31 «Рахунки в банках».
Податокз прибутку згідно із Законом України про цей податок нараховується всімапідприємствами в розмірі 30 процентів від прибутку, а малі підприємства засвоїм бажанням — у розмірі 10 чи 6 процентів, але з суми надходжень коштів відреалізації чи інших доходів.
Убільшості підприємств виникає різниця в сумі податку, визначеного згідно зподатковим і бухгалтерським обліком.
Бухгалтерськийоблік податку на прибуток ведеться на рахунку 98 «Податки на прибуток», авизначається за даними рахунку 79 «Фінансові результати».
Сумаподатку з прибутку відображається на рахунках:
Д-т79 «Фінансові результати»
К-т98 «Податки на прибуток».
Насуму прибуткового податку, що належить сплатити до бюджету:
Д-т98 «Податки на прибуток»
К-т64 «Розрахунки за податками і платежами», а при погашенні заборгованості передбюджетом за податком з прибутку:
Д-т64 «Розрахунки за податками і платежами»
К-т«Рахунки в банках».
Втому випадку, якщо за податковим обліком належить сплатити до бюджету більше,ніж за даними бухгалтерського обліку, різниця відноситься на дебет активногорахунка 17 «Відстрочені податкові активи». У противному випадку податковірізниці відносяться на кредит пасивного рахунка 54 «Відстрочені податковізобов’язання».
Акцизнийзбір — це вид платежу до бюджету, який встанов­люється на товари народногоспоживання, що не є першою життєвою необхідністю (лікеро-горілчані вироби,сигарети, килими і килимові вироби, легкові автомобілі та інші). Перелікпідакцизних товарів і розмір акцизного збору встановлюється Верховною РадоюУкраіни. Джерелом сплати акцизного збору є дохід від реалізації. Сума цьогоподатку відображається на рахунках:
Д-т70 «Доходи від реалізації»
К-т64 «Розрахунки за податками і платежами».
Вустановлені Держказначейством строки акцизний збір перераховується в дохідбюджету:
Д-т64 «Розрахунки за податками і платежами»
К-т31 «Рахунки в банках».
Аналогічнообліковуються зобов’язання перед бюджетом за іншими платежами. Аналітичнийоблік за рахунком 64 «Розрахун­ки за податками і платежами» організується завидами платежів до бюджету.
БУХГАЛТЕРСЬКІВІДОБРАЖЕННЯ ОБЛІКУ РОЗРАХУНКІВ ЗІ СТРАХУВАННЯ
Таблиця3.9.Зміст господарських операцій Д К — Нарахований податок на додану вартість 701 643 — Нарахований податок на прибуток від звичайної діяльності підприємства 981 6416 — Вирахуваний із заробітної плати податок з доходів фізичних осіб 661 6411  - Перерахування податкових платежів до бюджету 641 311  - Повернення на рахунок підприємства зайвих перерахованих до бюджет) платежів 311 641
-Закриття рахунків (списування на фінансові результати):
 а) витрати 791
8031
816
б) доходи
№70) 7031 791
Облікрозрахунків по податках та інших обов’язкових платежах ВАТ “Рівненський ЦУМ”наведено в таблиці 3.10.
Таблиця3.10.
Облікрозрахунків по податках та інших обов’язкових платежах ВАТ “Рівненський ЦУМ”Вид податку (платежу) Об’єкт оподаткування Джерело оплати Ставка податку Пільги, якими користується п-во Код рахунку Форма звітності Місце подання Строк подання Податок на додану вартість (ПДВ)
Реалізована с/г продукція власного виробництва.
Реалізована продукція не с/г призначення Власні кошти
20%
20% - 14010100 Податкова декларація з ПДВ ДПІ До 20 числа наступного місяця за звітним Податок на прибуток Оподаткований оборот:(ВД – ВВ – А) х ставка податку Власні кошти 25 % - - - Податковий орган за місцем державної реєстрації СПД Квартальний платіж — протягом 10 днів після подання квартальної декларації, сплата податку – 10 днів після подачі звітності
Збір за забруднення
навколиш-нього природного
середовища Обсяги викидів, ви-користа-ння пального відходів Власні кошти Фак-тичні обсяги викидів, використаного пально-го, розміще-но відходів - 140101112 Розрахунок збору за забрудненнями навколишнього середовища ДПІ До 15 числа після звітного кварталу
Податок з власників
транспорт-них засобів та інших самохідних машин і механізмів Транспорт Власні кошти За об’єм 100 см3 об’єму циліндрів двигуна Код пільги-12020010 12020100 Розрахунок суми податку з власників транспорт ран засобів ДПІ До 10 березня Податок з доходів найманих осіб Наймані особи Власні кошти 15% до оплати праці за мінусом пенсійних внесків, фонду зайнято-сті, ф. на тим час. непрац. - 14010154 Розрахунок суми податку з доходів найманих осіб ДПІ До кінця місяця, наступного за звітним
 
3.2.3.7. Облікінших поточних зобов’язань
Інші поточнізобов’язання – це суми зобов’язань, які не можуть бути включеними до іншихстатей, навединих у розділі “Поточні зобов’язання” .
Облік такихзобовязань ведеться на рахунку 68 Розрахунки за іншими операціями.
ВАТ “РівненськийЦУМ” використовує такі субрахунки:
681 “Розрахункиза авансами одержаними”
682 “Внутрішнірозрахунки”
683“Внутрішньогосподарські розрахунки”
684 “Розрахункиза нарахованими відсотками”
685 “Розрахунки зіншими кредиторами”.
На субрахунку 681“Розрахунки за авансами одержаними” ведеться облік одержаних авансів підпоставку матеріальних цінностей або під виконання робіт, а також сумипопередньої оплати покупцями і замовниками рахунків постачальника за продукціюі виконанні роботи.
На субрахунку 682“Внутрішні розрахунки” ведеться облік усіх видів поточних розрахунків здочірніми підприємствами.
На субрахунку 683“Внутрішньогосподарські розрахунки” ведеться облік внутрішньогосподарськихрозрахунків з виробничими одиницями і господарствами, виділеними на окремийбаланс, за взаємним відпуском матеріальних цінностей, реалізацією продукції,робіт, послуг, передачаю витрат загальноупрапвлінської діяльності, виплатизаробітної плати працівникам цих господарств, за іншими видами розрахунків.
На субрахунку 684“Розрахунки за нарахованими відсотками” ведеться облік нарахованих відсотківза:
·         використаннякоштів або товарів ( робіт, послуг), отриманих у кредит;
·          використаннямайна, отриманого в користування ( орендні операції тощо);
·         іншимиопераціями.
На субрахунку 685“Розрахунки з іншими кредиторами” ведеться облік операцій, які не передбаченідля обліку на інших субрахунках рахунка 68 “Розрахунки за іншими операціями”,а саме: з різними організаціями за операціями некомерційного характеру (навчальними та науково – дослідними закладами тощо).
Аналітичний облікрозрахунків з іншими кредиторами ведеться окремо за підприємствами,організаціями, установами та фізичними особами, з якими здійснюютьсярозрахунки.
 
3.3. Облік власного капіталу
Поняття “капітал”асоціюється з поняттям “власність”. В момент створення підприємства йогостартовий капітал втілюється в активах, інвестованих засновниками (учасника­ми),і являє собою вартість майна підприємства.
Майно підприємстваскладається з різноманітних матеріаль­них, нематеріальних та фінансовихресурсів – носив прав власності окремих суб'єктів, а також частки інвестованихкоштів. Власний капітал є гарантією організації бізнесу. На етапі, колипідприємство (наприклад, акціонерне това­риство) ще не має зовнішньоїзаборгованості, розмір активів (майна) дорівнює розміру власного капіталу.
Здійснюючи підприємницькудіяльність, акціонерне підпри­ємство неминуче використовує залучені кошти,тобто утворює борги. Боргові зобов'язання підтверджують права і вимогикредиторів щодо активів підприємства, тому розмір активів визначається як сумавласного капіталу і боргових зобов’язань.
Власний капітал – це частинав активах підприємства, що залишається після вирахування його зобов'язань.
Сума власного капіталу – цеабстрактна вартість майна, яка не є його поточною чи реалізаційною вартістю, атому не відображає поточну вартість прав власників підприємства (фірми). Насуму власного капіталу суттєво впливає оцінка в бухгалтерському обліку активіві кредиторської заборгова­ності, що була застосована при створенніпідприємства, хоча випадково вона може збігатись із сукупною ринковою вартістюакцій підприємства чи з сумою, яку можна отримати від продажу чистих активівчастинами або підприємства в цілому.
Завданням даної курсовоїроботи є відображення власного капіталу підприємства в обліку, характеристикайого основних елементів, їх формування, визначення суті та функцій власногокапіталу.
Актуальність теми зумовленавизначальним місцем власного капіталу у створенні та функціонуванніпідприємства, його особливим статусом “гаранту” організації бізнесу.
 
Класифікація та функціївласного капіталу
Власний капітал є основоюдля початку і продовження господарської діяльності будь-якого підприємства, вінє одним із найістотніших і найважливіших показників, оскільки вико­нує такіфункції:
– самостійності і влади –розмір власного капіталу визначає ступінь незалежності та впливу його власниківна підприємство;
– відповідальності і захиступрав кредиторів -відображений в балансі підприємства власний капітал є длязовнішніх користувачів мірилом відносин відповідальності на підприємстві, атакож захистом кредиторів від втрати капіталу;
– довгостроковогокредитування – перебуває в розпо­рядженні підприємства необмежений час;
– фінансування ризику –власний капітал використо­вується для фінансування ризикових інвестицій, на щоможуть не погодитись кредитори;
– кредитоспроможності – принаданні кредиту, за інших рівних умов, перевага надається підприємствам зменшою кредиторською заборгованістю і більшим власним капіталом;
– компенсації понесенихзбитків – тимчасові збитки мають погашатись за рахунок власного капіталу;
– розподілу доходів іактивів – частки окремих власників у капіталі є основою при розподіліфінансового результату та майна при ліквідації підприємства.
         Створюєтьсяпідприємство з метою отримання прибутку і реалізувати цю мету воно може лише заумови збереження свого капіталу.
Утворюється власний капіталдвома шляхами:
– внесенням власникамипідприємства грошових коштів та інших активів;
– накопиченням суми доходу,що залишається на підпри­ємстві.
За формами власний капіталподіляється на дві категорії:
– інвестований (вкладенийабо сплачений капітал);
– нерозподілений прибуток.
Інвестований капітал – цесума простих та привілейо­ваних акцій за їх номінальною (оголошеною) вартістю,а також додатково вкладений капітал, який також може бути поділений заджерелами утворення.
Нерозподілений прибуток – цечастина чистого прибут­ку, що не була розподілена між акціонерами.
Власний капітал за рівнемвідповідальності поділя­ється на:
– cтатутний капітал, сумаякого визначається в уста­новчих документах і підлягає обов'язковій реєстраціїу державному реєстрі господарюючих одиниць;
– додатковий капітал(нереєстрований) – це додатково вкладений капітал, резервний капітал танерозподілений прибуток.
Функції Статутного іДодаткового капіталів різні. Статутний капітал – це первісне джерелоінвестування і формування майна підприємства. На відміну від Додатковогокапіталу Статутний капітал забезпечує регулювання відносин власності тауправління підприємством, його розмір не може бути меншим за встановленузаконодавством суму. Статутний капітал – це зафіксована в установчих документахзагальна вартість активів, які є внеском власників (учасників) до капіталупідприємства.
Власник, вкладаючи кошти впідприємство, очікує, що у майбутньому вкладений ним капітал зросте. Отриманийпідприємством прибуток і означає приріст цього капіталу. Витрати, що збільшуютьсобівартість (витрати обігу), і витрати, що відносяться за рахунок прибуткупідприємства, зменшують нерозподілений прибуток.
 
Характеристика та відображення в обліку складових частин власногокапіталу
Елементами власного капіталує:
– Статутний капітал;
– Пайовий капітал;
– Додатковий капітал;
– Резервний капітал;
– Вилучений капітал;
– Неоплачений капітал,
– Нерозподілені прибутки(непокриті збитки;
– Цільові надходження;
– Забезпечення майбутніхвитрат;
– Страхові резерви.
         На ВАТ “РівненськийЦУМ” обліковуються такі форми власного капіталу:
·         Статутний капітал
·         Інший додатковий капітал
·         Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)
 
Статутний капітал
Статутний капіталпідприємства – це вартісний вираз основних і оборотних засобів, якими воноволодіє. Статутний капітал фіксують і реєструють в установчих документах,зокрема у договорі учасників і статуті підприємства. Наступні зміни статутногокапіталу можуть від­буватися лише при умові зміни статуту і повідомлення про цеоргану, який його зареєстрував.
Статутний капітал напідприємствах різних форм влас­ності (крім державної) – це сумарний внесоквкладів у майно (у грошовому виразі) засновниками підприємства при йогостворенні.
Статутний капітал може бутисформований за рахунок майна (основних засобів, оборотних засобів), за рахунокцінних паперів (ак­цій, облігацій, депозитів), за рахунок деривативів – прававласності на користування природними ресурсами, майном чи обладнанням, наінтелектуальну власність, коштів в т.ч. готівки та безготівкових, вклю­чаючивалюту.
Акціонерним вважаєтьсятовариство, що має Статутний капітал, поділений на певну кількість акційоднакової номі­нальної вартості. Статутний капітал має бути не менше суми,еквівалентної 1250 мінімальним заробітним платам (розмір якої діє на моментстворення акціонерного товариства). З 1 січня 1999 р. мінімальний розмірСтатутного капіталу акціонерного товариства становить 925000 грн. (1250 х 74грн.). Збільшення Статутного капіталу акціонерного товарис­тва не більше ніж на1/3 може бути здійснене за рішенням правління за умови, що це передбаченоСтатутом. Зменшується Статутний капітал на суму вартості майна соціальноїсфери, для якого встановлено пільги та на суму залишку використання позиковихкоштів, відображених на однойменному рахунку.
Хоч величина статутногокапіталу підприємства зафіксована в установчих документах і вона маєдорівнювати сальдо за кредитом рахунку 40 “Статутний капітал”, на практицівиникають ситуації, коли його необхідно змінити. Такі зміни відображають якзбільшення чи зменшення статутного капіталу. Так, при розширенніматеріально-технічної бази підприємства (його розбудові, придбанні основних за­собів),якщо це відбувалось за рахунок прибутку підприємства, необ­хідно адекватнозбільшити статутний капітал. Так само він збільшує­ться при прийманні новихзасновників.
Зменшення статутного фондупідприємства може бути внаслідок знищення майна, особливо основних засобів,внаслідок стихійного лиха чи з інших причин.
У будь-якому випадку повиннібути внесенні зміни до статуту підприємства.
За кредитом рахунку 40“Статутний капітал” відображають збільшення статутного капіталу, за дебетом –його зменшення (вилу­чення).
Аналітичний облік статутногокапіталу ведуть за видами капіталу за кожним засновником, учасником, акціонеромтощо.
Додатковий капітал.
Додатковий капітал – цесума, на яку вартість реалізації випущених акцій перевищує їхню номінальнувартість. Додат­ковий капітал збільшується на суму емісійного доходу.
Додатковий капітал (іншийдодатковий капітал) збільшуєть­ся на суму дооцінки необоротних активів, яа сумубезкош­товно отриманих підприємством активів від інших юридичних або фізичнихосіб та інші види додаткового капіталу.
Рахунок 42 “Додатковийкапітал” призначений для узагальнення інформації про суми, на які вартістьреалізації випущених акцій перевищує їхню номінальну вартість, а також про сумидооцінки активів та вартість необоротних активів, безкоштовно отриманихпідприємством від інших осіб, та інші види додаткового капіталу.
За кредитом рахунку 42“Додатковий капітал” відображають збільшення додаткового капіталу, за дебетом –його зменшення.
На субрахунку 421 “Емісійнийдохід” відображають різницю між продажною і номінальною вартістю первіснерозміщених акцій.
На субрахунку 422 “Іншийвкладений капітал” обліковують інший вкладений засновниками підприємств (крімакціонерних товариств) капітал, що перевищує статутний капітал, інші внескитощо без рі­шень про зміни розміру статутного капіталу.
На субрахунку 423 “Дооцінкаактивів” відображають суму дооцін­ки (уцінки) активів, яку здійснюють увипадках, передбачених законо­давством та положеннями (стандартами)бухгалтерського обліку.
На субрахунку 424“Безоплатно одержані необоротні активи” ві­дображають вартість необоротнихактивів, безоплатно одержаних підприємством від інших осіб.
На субрахунку 425 “Іншийдодатковий капітал” обліковують інші види додаткового капіталу, які не можутьбути включені до наведених вище субрахунків.
ВАТ “Рівненський ЦУМ”використовує лише субрахунок 425 “Інший додатковий капітал”.
 
Нерозподілені прибутки(непокриті збитки)
Неоплачений капітал – цесума заборгованості власників (учасників) за внесками до капіталу.
При створенні акціонерноготовариства та після прийняття рішення про випуск акцій і оголошення передплатина них вся сума зареєстрованого Статутного капіталу відображається за новоюметодологією (порівняно з тією, що існувала до 2000 р.) бухгалтерського облікуяк неоплачений капітал записом:
Дебет рахунка №46“Неоплачений капітал” Кредит рахунка №40 “Статутний капітал”. Зменшуєтьсязаборгованість за акції (неоплаченого капіта­лу) внаслідок фактичногонадходження внесків засновників та учасників акціонерного товариства, на яківони підписались. і фінансовому обліку ця операція відображається на кредитірахунка 46 “Неоплачений капітал”. Рахунки матеріальних цінностей,нематеріальних активів, грошових коштів (у наці­ональній або іноземній валюті)дебетуються.
Майно, передане внатуральній формі у власність підпри­ємства в рахунок оплати акцій, оцінюєтьсяза домовленістю учасників. Підставою для відповідних записів у бухгалтерсь­комуобліку є документи, що засвідчують факт передачі об'єктів акціонерномутовариству. Ці операції відображаються в обліку такими проводками.
В оплату передплати акційнадійшли активи (за відповідними сумами):
Дебет рахунка №10 “Основнізасоби” Дебет рахунка №15 “Капітальні інвестиції” Дебет рахунка №12“Нематеріальні активи” Дебет рахунка №20 “Виробничі запаси” Дебет рахунка № 30“Каса” Дебет рахунка №31 “Рахунки в банках” Кредит рахунка №46 “Неоплаченийкапітал”.
Нерозподілений прибуток(непокритий збиток) – це сума прибутку, реінвестована у підприємство, або суманепокритого збитку.
Нерозподілений прибуток єскладовою частиною власного капіталу. Це прибуток, що залишається упідприємства після виплати доходів власникам та формування Резервного капіталу.
Розраховується суманерозподіленого прибутку поточного року за такою методикою:
ПНПР = ПНМР + ЧППР – ДПР – В,
де ПНПР – прибутокнерозподілений поточного року; ПНМР – прибуток непрозподілений за попередній(минулий) рік; ЧППР – чистий прибуток поточного року; ДПР – дивіденди запоточний рік; В – внески на поповнення Резервного капіталу.
Сума непокритого збиткунаводиться в дужках і вирахо­вується при визначенні підсумку власного капіталу.
Облік нерозподіленогоприбутку або збитків, якщо вони не спи­сані за рахунок інших джерел, ведуть нарахунку 44 “Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)”. За кредитомвідображають різницю між балансовим прибутком та його використаною протягомзвітного року сумою. Якщо підприємство має за рік балансовий збиток, то за дебе­томзгаданого рахунку відображають суму збитку, перенесену з ра­хунку 79 “Фінансовірезультати”. За кредитом відображають списання збитку в наступні роки. Томусхема обліку ґрунтується на бухгалтер­ських довідках, які є основою для записівоперацій за вказаним ра­хунком.
На субрахунку 441 “Прибутокнерозподілений” відображають на­явність та рух нерозподіленого прибутку.
На субрахунку 442 “Непокритізбитки” відображають непокриті збитки. Їх списання здійснюють за рахунокнерозподіленого прибутку, резервного, пайового чи додаткового капіталу тощо.
На субрахунку 443 “Прибуток,використаний у звітному періоді” відображають розподіл прибутку між власниками(нарахування диві­дендів), виплати за облігаціями, відрахування в резервнийкапітал та інше використання прибутку в поточному періоді.

БУХГАЛТЕРСЬКІ ВІДОБРАЖЕННЯ ОБЛІКУ ВЛАСНОГО КАПІТАЛУ НА ВАТ“РІВНЕНСЬКИЙ ЦУМ”
Таблиця3.11.
Типовіоперації за рахунком 40 “Статутний капітал”Зміст господарських операцій Д К -анульовано акції підприємства 40 45 — зменшення статутного капіталу у випадках зміни часток засновників 40 46 — зменшено статутний капітал внаслідок зменшення номі­нальної вартості акцій 40 67 — частину пайового капіталу приєднано до статутного капіта­лу 41 40 — збільшення статутного капіталу за рахунок додаткового капіталу 42 40 — збільшення статутного капіталу за рахунок резервного ка­піталу 43 40 — збільшено статутний капітал за рахунок нерозподіленого прибутку 44 40 — відображення внеску за вартістю, що вказана у засновни­цьких документах 52 40 — збільшено статутний капітал за рахунок обміну облігацій на акції 52 40 -спрямована сума дивідендів на збільшення статутного капіталу 67 40
Таблиця3.12.
Типовіоперації за рахунком 42 “Додатковий капітал”Зміст господарських операцій Д К — Уцінка раніше дооцінених основних засобів 42 10 — Уцінка інших необоротних матеріальних активів 42 11 — Уцінка нематеріальних активів 42 12 — Відображення індексації зносу основних засобів, інших необоротних матеріальних активів у зв'язку з їх до оцінкою 42 13 — Уцінка незавершеного будівництва 42 15 — Списано уцінку виробничих запасів 42 20 — Списано уцінку МШП 42 22 — Списано уцінку товарів 42 28 — Збільшення статутного капіталу за рахунок додаткового капіталу 42 40 — Зарахування додаткового капіталу до прибутку акціонерно­го товариства при його ліквідації і розподілі майна серед учасників 42 44 — Визначення доходу за безплатно отриманими основними засобами після їхньої повної амортизації 42 74 — Індексація (дооцінка) основних засобів 10 42 — Дооцінка необоротних матеріальних активів 11 42 — дооцінка нематеріальних активів 12 42 — Списання зносу основних засобів, що були проіндексовані, при їх вибутті 13 42 — Дооцінка незавершеного будівництва 15 42 — Проведено дооцінку виробничих запасів 20 42 — Проведено дооцінку МШП або безплатне отримання 22 42 -Одержано безплатно товари 28 42 — Відображення емісійного доходу за акціями, отриманого готівкою 30 42 — Відображення емісійного доходу за акціями, отриманого на рахунок у банку 31 42
Таблиця3.13.
Типовіоперації за рахунком 44 “Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)”Зміст господарських операцій Д К — збільшено статутний капітал за рахунок розподіленого прибутку 44 40 — списана сума розподіленого прибутку звітного року або збитків минулих років 44 44 — нараховано премії чи дисконт за викупленими облігаціями 44 52 — відрахування у Пенсійний фонд і фонд соціального страху­вання із суми розподіленого прибутку серед учасників-фізичних осіб 44 65 — нараховані дивіденди учасникам за рахунок прибутку 44 67 — списання збитків від фінансово-господарської діяльності 44 79 — зарахування додаткового капіталу до прибутку при ліквіда­ції акціонерного товариства і розподіл майна серед учасни­ків 42 44 — списання доходів від фінансово-господарської діяльності 79 44
Рахунки IV клас “Власнийкапітал та забезпечення зобов’язань”:
На рахунку №41 “Пайовийкапітал” обліковують частину вартості майна, яка була розпайована між членамиКСП, частину майна, яка не була розпайована між його членами, а також зростання(зменшення) вартості майна протягом діяльності підприємства.
Рахунок №42 “Додатковийкапітал” призначено для узагальнення інформації про суми, на які вартість реалізаціївипущених акцій перевищує їхню номінальну вартість, а також про суми дооцінкиактивів та вартість необоротних активів, безкоштовно отриманих підприємствомвід інших осіб, та інші види додаткового капіталу.
Рахунок №43 “Резервнийкапітал” призначено для узагальнення інформації про стан та рух резервногокапіталу підприємства, створеного відповідно до чинного законодавства таустановчих документів за рахунок нерозподіленого прибутку.
На рахунку №44“Нерозподілені прибутки (непо­криті збитки)” ведеться облік нерозподіленихприбутків чи непокритих збитків поточного та минулих років, а такожвикористаного в поточному році прибутку.
На рахунку №45 “Вилученийкапітал” ведеться облік вилученого капіталу, у разі викупу власних акцій(часток) у акціонерів з метою їх перепродажу, анулювання (зменшення Статутногокапіталу) тощо.
Рахунок №46 “Неоплаченийкапітал” призначено для узагальнення інформації про зміни у складі неоплаченогокапіталу підприємства.
На дебеті рахункавідображається заборгованість засновни­ків (учасників) господарськоготовариства за внесками до Статутного капіталу підприємства, на кредиті —погашення заборгованості по внесках до Статутного капіталу.
На рахунку №47 “Забезпеченнямайбутніх витрат і платежів” ведеться узагальнення інформації про рух коштів,які за рішенням підприємства резервуються для забезпечення майбутніх витрат іплатежів, та включення їх до витрат поточного періоду.
На рахунку №48 “Цільовефінансування і цільові надходження” ведеться облік та узагальнення інформації пронаявність та рух коштів, отриманих для здійснення заходів цільового призначення(в тому числі отримана гуманітарна допомога).
Облік страхових резервівведеться на рахунку №49 “Страхові резерви”. Цим рахунком користуються підприєм­ства,які відповідно до законодавства є страховиками і у встановленому порядкуформують страхові резерви.
3.4.Облік доходів
Убухгалтерському обліку доходи — це збільшення економічних вигод у виглядінадходження активів або зменшення зобов’язань, внаслідок чого збільшуєтьсявласний капітал підприємства (за винятком зростання капіталу за рахунок внесківзасновників).
Длятого, щоб відображати в бухгалтерському обліку і складанні фінансової звітностізокрема, Звіту про фінансові результати, події, пов’язані з отриманням доходів,вони поділяються за видами діяльності.
Дохідвизнається в разі додержання таких умов:
o    при збільшенні активу або погашенні зобов’язань, які приводять дозбільшення власного капіталу підприємства (за винятком зростання капіталу зарахунок внесків засновників підприємства);
o    оцінка доходу може бути достовірно визначена.
Доходи,достовірну оцінку яких здійснити неможливо, у звітності не відображаються, щовідповідає принципу обачливості, який передбачає відображення у фінансовійзвітності всіх елемен­тів за вартістю, яка має запобігати заниженню зобов’язаньі витрат та завищенню активів і доходів підприємства. Цей принцип передбачаєвибір методу оцінки.
Можливістьдостовірної оцінки — основна умова визнання доходів. У бухгалтерському облікудохід відображається в сумі грошових коштів або їх еквівалентів, які булиотримані або підлягають одержанню.
Невизнаються доходами, оскільки не є економічними вигодами, які надходять напідприємство і не приводять до збільшення власного капіталу, суми, одержані відімені третіх осіб, такі як:
—податок на додану вартість, акцизи, інші податки і обо­в’язкові платежі, щопідлягають перерахуванню до бюджету і позабюджетних фондів;
—надходження за договорами комісії, агентськими та іншими аналогічнимидоговорами на користь комітента, принципала тощо;
—попередня оплата (аванс у рахунок оплати) продукції (товарів, робіт, послуг);
—завдаток під заставу або в погашення позики, якщо це передбачено відповіднимдоговором;
—надходження, що належать іншим особам.
Разоміз тим вищеназвані суми не включаються тільки до суми чистого доходупідприємства.
Убухгалтерському обліку для обліку доходів Планом рахунків передбачено 7 класрахунків — «Доходи і результати діяльності». Цей клас рахунків можна вважатитимчасовим, оскільки він закривається в кінці кожного звітного періоду. Цірахунки відображають стан доходів за певний звітний період. Тимчасові рахункипочинають новий звітний період із нульового сальдо, на яких накопичуєтьсяінформація про доходи за даний період, що дає змогу використовувати накопиченуінформацію при складанні проміжної звітності (квартальної, за півроку, задев’ять місяців).У кінці періоду рахунки доходів (як, до речі і рахунки витрат)закриваються через списання їх сальдо на рахунок 79 «Фінансові результати». Інструкціядо нового Плану рахунків дозволяє закривати рахунки доходів та витрат щомісяцяабо по закінчені звітного року.
Схематичновзаємозв’язок рахунків обліку доходів і витрат має наступний вигляд:
/>
Рис.2. Взаємозв’язок рахунків обліку доходів і витрат
Рахунки7 класу «Доходи і результати діяльності» застосовуються для обліку доходівнаступним чином:
Закредитом рахунків 7 класу — валовий дохід.
Задебетом рахунків 7 класу (крім рахунка 76 «Страхові платежі»):
o    ПДВ;
o    акцизний збір;
o    інші непрямі платежі, включені до ціни продажу.
Післячого на фінансовий результат діяльності підприємства відноситься сума чистогодоходу.
Убухгалтерському обліку і фінансовій звітності доходи відображаються в моментїхнього виникнення незалежно від дати надходження або сплати грошових коштів —це означає, що облік доходів і складання звітності здійснюється на підставіоблікового принципу нарахування. Складена згідно з принципом нарахуванняфінансова звітність інформує користувача не лише про проведені операції, якісупроводжувались виплатою або одержанням грошових коштів, але й прозобов’язання сплатити грошові кошти в майбутньому, та про ресурси, наведені угрошовому вираженні, які будуть отриманні у майбутньому. Визнані вбухгалтерському обліку доходи класифікуються за такою схемою:
/>
Рис.3.Класифікація доходів підприємства
Планомрахунків для відображення доходів у бухгалтерському обліку передбачені рахунки:70 «Дохід від реалізації» 71 «Інший операційний дохід» 72 «Дохід від участі в капіталі» 73 «Інші фінансові доходи» 74 «Інші доходи» 75 «Надзвичайні доходи» 76 «Страхові платежі» 79 «Фінансові результати»
Закінчується7 клас рахунків рахунком 79 «Фінансові результати». Цей рахунок призначений дляобліку і узагальнення інфор­мації про фінансові результати підприємства відзвичайної діяльності та надзвичайних подій.
Фінансовийрезультат визначається за кожним видом діяльнос­ті шляхом зіставлення доходів івитрат звітного періоду.
Закредитом рахунка 79 «Фінансові результати» відображаються суми в порядкузакриття рахунків обліку доходів, за дебетом — суми в порядку закриття рахунківобліку витрат, а також належна сума нарахованого податку на прибуток.
Сальдорахунка при його закритті списується на рахунок 44 «Нерозподілені прибутки(непокриті збитки)» і потрапляє до бухгалтерського балансу.
Рахунок79 «Фінансові результати» має такі субрахунки:
791«Результат основної діяльності»
792«Результат фінансових операцій»
793«Результат іншої звичайної діяльності»
794«Результат надзвичайних подій».
Закриттярахунка 79 «Фінансові результати» здійснюється по закінченні звітного періоду(місяця чи календарного року).
/>Облік доходів від основної та іншої операційної діяльності
Фінансовийрезультат від операційної діяльності включає в себе фінансовий результат відреалізації, а також інші операційні доходи і витрати.
Дляобліку операцій, пов’язаних з реалізацією, використовуються рахунки:
70«Доходи від реалізації»
90«Собівартість реалізації».
Дляобліку операцій з реалізації готової продукції використовуються такісубрахунки:
701«Дохід від реалізації готової продукції»
901«Собівартість реалізованої готової продукції».
Дохід(виручка) від реалізації продукції (товарів, інших активів) визнається в разінаявності всіх наведених нижче умов:
1.Покупцеві передані ризики й вигоди, пов’язані з правом власності на продукцію(товар, інший актив);
2.Підприємство не здійснює надалі управління та контроль за реалізованоюпродукцією (товарами, іншими активами);
3.Сума доходу може бути достовірно визначена;
4. Євпевненість, що в результаті операції відбудеться збільшення економічних вигодпідприємства, а витрати, пов’язані з цією операцією, можуть бути достовірновизначені.
Таблиця3.14.
Бухгалтерськізаписи відображення операцій з реалізації готової продукції:Зміст господарських операцій Д К — Відображено виручку від реалізації готової продукції: 36 701 — Відображено нарахування ПДВ: 701 641 — відображення ПДВ у разі отримання попередньої оплати: 643 641 — Відображення ПДВ у разі відвантаження попередньо оплаченої продукції: 701 643 —. Списання виробничої собівартості готової продукції (за обліковими цінами): 901 26 — Списання чистого доходу: 701 791 — Списання собівартості реалізації: 791 901
Длявідображення всіх інших доходів від основної діяльності (крім доходів відреалізації) використовуються такі рахунки:
Рахунки71 «Іншій операційний дохід» та 94 «Інші витрати операційної діяльності».
Іншийопераційний дохід включає:
o    дохід від реалізації оборотних активів (крім фінансовихінвестицій);
o    дохід від реалізації основних засобів і нематеріальних активів;
o    дохід від реалізації іноземної валюти;
o    дохід від операційної оренди активів;
o    дохід від операційної курсової різниці;
o    отримані економічні санкції (пені, штрафи, неустойки);
o    відшкодування раніше списаних активів;
o    дохід від списання кредиторської заборгованості;
o    субсидії, фінансова допомога (гранти, цільове фінансування, — крімфінансування капітальних інвестицій);
o    інші доходи від операційної діяльності.
Укінці звітного періоду (місяця, року) сальдо рахунків 71 і 94 списуються насубрахунок 791 «Результат основної діяльності».
Бухгалтерськізаписи за відображення операцій, пов’язаних із одержанням доходів від іншоїопераційної діяльності, відображаються наступними проводками:
 
Таблиця3.15.Зміст господарських операцій Д К — Відображено дохід від реалізації оборотних активів: 36 712 — Нараховане ПДВ від вартості реалізації оборотних активів 712 641 — Списано реалізовані оборотні активи: 943 20,22 — Відображено реалізацію іноземної валюти: 36 711 -Списано реалізовану іноземну валюту: 942 312 — Одержано дохід від операційної оренди: 37 713    — Одержано дохід від операційних курсових різниць: 362 714    — Одержані економічні санкції 31 715 — Списано кредиторську заборгованість по закінченні строку позовної давності: 63 717 — Одержання коштів цільового фінансування: 48 718 — Віднесення іншого операційного доходу на фінансові результати: 71 791 -Списання інших витрат операційної діяльності на фінансові результати: 791 94

/>Облік доходів від іншої звичайної діяльності
Длявідображення операцій від іншої звичайної діяльності використовуються такірахунки:
Рахунок74 «Інші доходи»
Рахунок97 «Інші витрати»,
яківідображають відповідно доходи та витрати від інших операцій підприємства, яківиникли у процесі його звичайної діяльності. До таких операцій належать:
o    реалізація фінансових інвестицій;
o    реалізація необоротних активів;
o    доходи від неопераційних курсових різниць;
o    дохід від безоплатно отриманих оборотних активів;
o    інші доходи.
Сальдорахунків 74 і 97 списуються на субрахунок 793 «Результат іншої звичайноїдіяльності», що дає змогу визначити фінансовий результат від іншої звичайноїдіяльності.
Бухгалтерськізаписи з відображення операцій від іншої звичайної діяльності мають вигляд:
Таблиця3.16.Зміст господарських операцій Д К  - відображено реалізацію фінансових інвестицій: 37 741 — списано реалізовані фінансові інвестиції: 971 14,35 — відображено реалізацію: 36 742 — нараховано ПДВ з продажної вартості необоротних активів: 742 641 — списано балансову вартість реалізованих необоротних активів: 972 10,11,12 — списання зносу реалізованих необоротних активів: 13 972    — одержання доходу від неопераційних курсових ррізниць: 30,31,33, 36 744    — дохід від безоплатно отриманих оборотних активів: 20,22 745 — віднесено суму до оцінки об’єкта, які раніше були уцінені до складу доходу: 10 746 — дохід від фінансової оренди активів: 37 746 — в кінці звітного періоду віднесення сум інших доходів на фінансові результати від іншої звичайної діяльності: 74 793 — списання інших витрат від іншої звичайної діяльності на фінансові результати: 793 97
 
/>Облік доходу від надзвичайних подій
Дляобліку операцій, які виникають внаслідок надзвичайних подій призначені рахунки:
75«Надзвичайні доходи»
99«Надзвичайні витрати»,
яківідображають відповідно доходи і витрати, що виникають внаслідок аварій,стихійного лиха та інших подій, які відрізняються від звичайної діяльностіпідприємства та не виникають час­то або регулярно.
Порівняннязалишків сум рахунків 75 і 99 здійснюється на субрахунку 794 «Результатнадзвичайних подій», що дає змогу визначити фінансовий результат віднадзвичайних подій.
Бухгалтерськізаписи щодо відображення в обліку надзвичайних подій мають вигляд:
Таблиця3.17.Зміст господарських операцій Д К — відображення в обліку списання майна в результаті стихійного лиха: 99 10 — відшкодування вартості майна страховою організацією (якщо майно було застраховано): 31 75 — віднесено суму надзвичайних доходів на рахунок фінансових результатів: 75 794 — Списано суму надзвичайних витрат для визначення фінансового результату від надзвичайних подій: 794 99
Невизнаються доходами такі надходження:
o    за договором комісії, агентським та іншим аналогічним договором накористь комітента, принципала, тощо;
o    сума попередньої оплати продукції (товарів, робіт, послуг);
o    сума авансу в рахунок оплати продукції (товарів, робіт, послуг);
o    сума завдатку: під заставу, якщо договором передбачена передачазаставленого майна заставоодержувачу; одержана позикодавцем від постачальника впогашення позики;
o    надходження, що належать іншим особам.
Подібнінадходження у бухгалтерському обліку відображаються як зобов’язання і нарахунках доходів ці суми не відображаються.
/> 
Облікдоходів від фінансових операцій
Дляобліку доходів від фінансових інвестицій в інші підприємства планом рахунківпризначено рахунки:
Рахунок72 «Дохід від участі в капіталі»
Рахунок73 «Інші фінансові доходи».
Рахунок72 «Дохід від участі в капіталі» використовується для відображення прибутку,одержаного від інвестицій в асоційовані, дочірні або спільні підприємства,облік яких здій-
снюєтьсяза методом участі в капіталі. Метод участі в капіталі передбачає збільшення абозменшення балансової вартості фінансових інвестицій на суму відповіднозбільшення або зменшення частки інвестора у власному капіталі об’єктаінвестування.
Уцьому випадку рахунок 72 «Дохід від участі в капіталі» буде кореспондуватибезпосередньо з дебетом рахунка 14 «Інвестиції пов’язаним сторонам за методомобліку участі в капіталі».
Записищодо відображення в обліку інвестицій, облік яких ведеться за методом участі вкапіталі, наведено в табл. 10.2.
Рахунок73 «Інші фінансові доходи» використовується для відображення дивідендів,процентів та інших доходів, одержаних від фінансових інвестицій (крім доходів,які обліковуються за методом участі в капіталі).
Облікоперацій, пов’язаних із отриманням інших фінансових доходів, і здійснення іншихфінансових витрат наведено в табл. 10.3.
Наприкінцізвітного періоду сальдо рахунків 72 «Дохід від участі в капіталі», 73 «Іншіфінансові доходи», 95 «Фінансові витрати», 96 «Втрати від участі в капіталі»списуються на субрахунок 792 «Результат фінансових операцій», що дає змогувизначити результат від фінансової діяльності підприємства.
Записищодо відображення в обліку інвестицій, облік яких ведеться за методом участі вкапіталі:
Таблиця3.18.Зміст господарських операцій Д К -здійснено інвестиції в асоційовані або спільні підприємства 141 Рахунки обліку грошових коштів, оборотних, необоротних активів -відображено інвестором прибуток, одержаний (належний) від участі в капіталі 141 72 -нараховані підприємством дивіденди від інвестицій, що обліковуються за методом участі в капіталі 373 141 -відображено інвестором частини збитку в складі втрат від участі в капіталі (якщо результатом діяльності підприємства, інвестиції в яке облі­ковуються за методом обліку участі в капіталі, є збиток) 96 141 -віднесено доходи від участі в капіталі, отримані за звітний рік, до складу фінансового результату від фінансових операцій 72 792 -списано втрати від участі в капіталі, одержані за рік, для визначення фінансового результату від фінансових операцій 792 96
Облікоперацій, пов’язаних з отриманням інших фінансових доходів і здійсненням іншихфінансових витрат:

Таблиця3.19.Зміст господарських операцій Д К -нараховану суму дивідендів, процентів, роялті, що підлягають отриманню 373 73 -у разі здійснення фінансових інвестицій у цінні папери, що передбачають нарахування (отримання) за ними процентів (крім інвестицій, облік яких ведеться за методом участі в капіталі) щомісяця або не рідше як один раз на квартал сума процентів, яка припадає на даний місяць (квартал), відноситься до складу доходів звітного періоду 373 73 -витрати на фінансову оренду активів 95 685 -нараховані витрати, пов’язані із залученням позичкового капіталу 95 684 -відображено дисконт за операціями з векселями 95 34 -віднесено інші фінансові доходи, отримані за звітний рік, до складу фінансового результату від фінансових операцій 73 792 -списано фінансові витрати за рік для визначення фінансового результату від фінансових операцій 792 95
3.5.Обліквитрат
Процесвиробництва продукції (робіт, послуг) потребує здійснення певних витрат.Визначення витрат дається у Положенні (стандарті) бухгалтерського обліку 1«Загальні вимоги до фінансової звітності», а склад витрат у Положенні(стандарті) бухгалтерського обліку 16 «Витрати». Методологічніпринципи формування в бухгалтерському обліку інформації про витратипідприємства та її розкриття у фінансовій звітності визначає Положення(стандарт) бухгалтерського обліку 16 «Витрати».
Витрати– це зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшеннязобов'язань, яке призводить до зменшення власного капіталу (за вийняткомзменшення капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власниками).
Якщохоча б одна з умов визначення активів не використовується, актив невизначається, а витрати з придбання цього активу списуються у поточному періодіна "Інші операційні витрати". Списані активи обліковуютя напозабалансовому рахунку 07 «Списані активи».
Іззменшенням активів виникають такі витрати:
·         списання матеріалів на виробництво продукції, для ремонтуосновних засобів, на адміністративні цілі;
·         нарахування амортизації;
·         списання основних засобів, нематеріальних активів, МШП, що сталинепридатними ;
·         втрати від знецінення запасів;
·         нестачі запасів, (сировини, комплектуючих виробів, готовоїпродукції, товарів);
·         нарахування резерву сумнівних боргів або списання дебіторськоїзаборгованості, яка не може бути сплачена;
·         благодійні внески;
·         належні до сплати або сплачені штрафи, пені, неустойки.
Зобов'язання,як уже зазначалося, є заборгованість підприємства, що виникла внаслідок минулихподій, погашення якої, як очікується, призведе до зменшення ресурсівпідприємства, які втілюють економічні вигоди.
Довитрат, що збільшують зобов'язання належать такі нарахування:
·         заробітна плата робітників підприємства, які перебувають з ним втрудових відносинах;
·         податків, зборів, обов'язкових платежів;
·         відрахування на обов'язкове і добровільне страхування;
·         орендної плати, комунальних послуг, витрат зв'язку, послуг зреклами;
·         послуг сторонніх організацій (юридичних, аудиторських,консультаційних, медичних).
Довитрат, згідно з П(с)БО № 1 та П(с)БО № 3, належить також нестача запасів,списання запасів або необоротніх активів, які визнано активами, сплати штрафнихсанкцій, витрати на заохочення, соціальний і виробничий розвиток, нарахуванняподатків, у тому числі податку на прибуток.
Дляобліку витрат ВАТ Рівненський ЦУМ використовуються рахунки 8 і 9 класу.
Зметою бухгалтерського обліку, аналізу та планування витрати підприємстваоб’єднуються в однорідні групи за різними ознаками. Загалом витрати групуютьсята обліковуються за видами, місцями виникнення та носіями витрат, виходячи здіяльності підприємства.
/>

Рисунок 4. Класифікація витрат
Розрізняютьтакі види діяльності:
Операційнадіяльність підприємства — це основна діяльність, яка пов'язана з виробництвомпродукції (робіт, послуг), або реалізованої продукції (товарів, послуг), що є визначноюметою створення підприємства та забезпечує основну частину його доходу.
Інвестиційнадіяльність підприємства пов'язана з придбанням та реалізацією нематеріальнихактивів, фінансових інвестицій, які не є складовою еквівалентів грошовихкоштів.
Фінансовадіяльність підприємства — це діяльність, яка призводить до змін розміру іскладу власного і позичкового капіталу підприємства.
Надзвичйнадіяльність підприємства — операції або події, які відрізняються від звичайних іне відбуваються часто або регулярно. Прикладами надзвичайної діяльності слідвважати стихійне лихо (землетрус, повінь, тощо).
Витрати,які пов'язані з основною операційною діяльністю, розрізняють за функціями — виробництво, управління, збут та інше.
Видивитрат визначаються виходячи з економічного змісту, що міститься в кожномуелеметі витрат. Види витрат є базою для формування калькуляційних статейвитрат.
Усівитрати підприємства згідно з П(с)БО № 16 «Витрати», поділяються навиробничі, операційні та інші витрати діяльності. />
Виробничівитрати – витрати на виготовлення продукції та загальновиробничі (накладні)витрати. Виробничі витрати поділяються на прямі та загальновиробничі (накладні)витрати.
Заспособом включення до собівартості продукції виробничі витрати поділяються напрямі і непрямі.
Прямівитрати безпосередньо пов’язані з виробництвом певного виду продукції (робіт,послуг), а тому до її собіартості вони включаються прямо на підставівідповідних документів.
Непрямівитрати, як правило, пов’язані з виробництвом кількох видів продукції, а томувони прямо до собівартості тієї або іншої продукції не можуть бути віднесені.Вони включаються до собівартості окремих видів продукції. До них відносятьсязагальновиробничі витрати.
Виробничівитрати, згідно з інструкцією по застосуванню Плану рахунків бухгалтерськогообліку затверджено наказом Міністерства Фінансів України від 30. 11. 1999 р. №291, відображається в таких рахунках:
нарахунку 23 “Виробництво”, де здійснюється облік витрат на виробництво продукції(дебетове сальдо на рахунку 23 на кінець періоду показує суму незавершеноговиробництва);
нарахунку 90 “Собівартість реалізації”, де відображається собівартістьреалізованої продукції, робіт послуг, фактичну собівартість реалізованихтоварів (без торгових націнок).
Адміністративнівитрати, витрати на збут та інші операційні витрати не включаються довиробничої собівартості готової та реалізованої продукції. Інформація про таківитрати узагальнюється на рахунках обліку витрат звітнього періоду сальдо здебету рахунка 90 “Собівартість реалізації” списується на рахунок 79 “Фінансовірезультати”.
Нарахунку 91 “Загальновиробничі витрати”, де ведеться облік витрат на організаціювиробництва та управління галузями, цехами, відділеннями та підрозділамиосновного виробництва, а також витрат, пов’язаних з утримуванням таексплуатацією машин та обладнання.
Загальновиробничівитрати в кінці місяця списуються на 23 рахунок “Виробництво” за видами витраті включаються до собівартості продукції (робіт, послуг). Загальновиробничівитрати, які знаходяться в межах нормативів вважаються розподіленими ісписуються в дебет рахунку 23 “Виробництво”. Інші витрати є нерозподіленими ісписуються в дебет рахунку 90 “Собівартість реалізації”.
Щостосується аналітичного обліку виробничих витрат, то він ведеться по рахунку 23“Виробництво” за видами виробництв, за статтями витрат і видами або групамипродукції, що виробляються. На великих виробництвах аналітичний облік витратможе вестись за підрозділами підприємства та центрами витрат івідповідальності. Основне виробництво підрозділів промислового підприємства єцехи (допоміжні, обслуговуючі, побічні, експерементальні), або самостійніділянки.
Загальновиробничимивитратами називаються витрати, пов’язані з організацією виробництва у цехах тана дільницях.
Взагаломдо загальновиробничих (накладних) витрат належить:
·         витрати на управління виробництвом (оплата праці апаратууправління цехами, дільницями; витрати на оплату службових відряджень персоналуцехів, дільниць та інше);
·         амортизація основних засобів загальновиробничого (цехового,дільничого, лінійного) призначення;
·         амортизація нематеріальних активів загальновиробничогопризначення;
·         витрати на утримання, експлуатацію, ремонт, страхування,операційну оренду основних засобів, інших необоротніх активівзагальновиробничого призначення;
·         витрати на вдосконалення технології та організації виробництва,підвищення якості продукції;
·         витрати на опалення, освітлення, водопостачання та іншіутримання виробничих приміщень;
·         витрати на обслуговуваня виробничого процесу (оплата працізагальновиробничому персоналу, відрахування на соціальні заходи);
·         витрати на здійснення технологічного контролю за виробничимипроцесами та якістю продукції;
·         витрати на охорону праці, техніку безпеки та охоронунавколишнього середовища;
·         інші витрати (втрати від браку, оплата простоїв та інше).
Загальновиробничівитрати поділяються на постійні і змінні.
Відповіднодо П(с)БО №16 перелік і склад постійних і змінних загальновиробничих витратустановлюється підприємством.
Якзазначалося вище, облік загальновиробничих витрат здійснюється на рахунку 91“Загальновиробничі витрати”. Його економічна характеристика наведена за схемою.
Економічнахарактеристика рахунку 91 “Загальновиробничі витрати”
Нарахунку 91 “Загальновиробничі витрати” виробничі підприємства обліковуютьпротягом місяця виробничі накладні витрати на організацію виробництва тауправління цехами, дільницями, відділеннями, бригадами та іншими підрозділамиосновного і допоміжного виробництва, а також витрати на утримання таексплуатацію машин і устаткування. Цей рахунок замінює старі рахунки 24“Витрати на експлуатацію машин і обладнання” та 25 “Загальновиробничі витрати”.
Задебетом рахунку 91 “Загальновиробничі витрати” відображається сума визнанихвитрат, за кредитом – щомісячне за відповідним розподілом списаннязагальновиробничих витрат на рахунки 23 “Виробництво” та 90 “Собівартістьреалізації”.
Порядокрозподілу загальновиробничих витрат встановлений додатком 1 до ПСБО 16“Витрати”. Наказом Міністерства фінансів України від 14 червня 2000 року № 131внесені зміни до порядку розрахунку розподілу загальновиробничих витрат.
Накопиченіпротягом місяця на рахунку 91 загальновиробничі витрати списують за розрахункомрозподілу їх на види (групи) готової продукції на дебет рахунку 23“Виробництво” або на дебет рахунку 90 “Собівартість реалізації”– насобівартість реалізованої продукції, виконаних робіт та наданих послуг.
Розподілі списання з рахунку 91 загальновиробничих витрат здійснюється за спеціальнимрозрахунком, форма якого є в додатку 1 до ПСБО 16 “Витрати” зі змінами ідоповненнями. Згідно з цим Положенням для розподілу змінних та постійнихзагальновиробничих витрат на кожен об’єкт витрат застосовуються бази розподілупропорційно до зміни обсягу діяльності. Виходячи із фактичної потужності(змінні витрати) або нормальної потужності (постійні витрати) базами розподілузагальновиробничих витрат можуть бути: години праці, заробітна плата, обсягдіяльності, прямі витрати тощо.
Витративідображаються в бухгалтерському обліку одночасно зі зменшенням активів абозбільшенням зобов'язань.
Витратамизвітного періоду визнаються або зменшення активів, або збільшення зобов'язань,що призводить до зменшення власного капіталу підприємства (за виняткомзменшення капіталу внаслідок його вилучення або розподілу власниками), заумови, що ці витрати можуть бути достовірно оцінені.
Витративизнаються витратами певного періоду одночасно з визнанням доходу, дляотримання якого вони здійснені.
Витрати,які неможливо прямо пов'язати з доходом певного періоду, відображаються ускладі витрат того звітного періоду, в якому вони були здійснені.
Якщоактив забезпечує одержання економічних вигод протягом кількох звітних періодів,то витрати визнаються шляхом систематичного розподілу його вартості (наприклад,у вигляді амортизації) між відповідними звітними періодами.
Невизнаються витратами й не включаються до звіту про фінансові результати:
— Платежіза договорами комісії, агентськими угодами та іншими аналогічними договорами накористь комітента, принципала тощо.
— Попередня(авансова) оплата запасів, робіт, послуг.
— Погашення одержаних позик.
— Іншізменшення активів або збільшення зобов'язань, що не відповідають ознакам,наведеним у пункті 6 цього Положення (стандарту).
— Витрати,які відображаються зменшенням власного капіталу відповідно до положень(стандартів) бухгалтерського обліку.
Собівартістьреалізованих товарів визначається за Положенням (стандартом) бухгалтерськогообліку 9 «Запаси».
Собівартістьреалізованої продукції (робіт, послуг) складається з виробничої собівартостіпродукції (робіт, послуг), яка була реалізована протягом звітного періоду,нерозподілених постійних загальновиробничих витрат та наднормативних виробничихвитрат.
Довиробничої собівартості продукції (робіт, послуг) включаються:
•прямі матеріальні витрати;
•прямі витрати на оплату праці;
•інші прямі витрати;
•загально-виробничі витрати.
Перелікі склад статей калькулювання виробничої собівартості продукції (робіт, послуг)установлюються підприємством.
Доскладу прямих матеріальних витрат включається вартість сировини та основнихматеріалів, що утворюють основу вироблюваної продукції, купівельнихнапівфабрикатів та комплектуючих виробів, допоміжних та інших матеріалів, якіможуть бути безпосередньо віднесені до конкретного об'єкта витрат.
Доскладу прямих витрат на оплату праці включаються заробітна плата та іншівиплати робітникам, зайнятим у виробництві продукції, виконанні робіт абонаданні послуг, які можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного об'єктавитрат.
Доскладу інших прямих витрат включаються всі інші виробничі витрати, які можутьбути безпосередньо віднесені до конкретного об'єкта витрат, зокремавідрахування на соціальні заходи, плата за оренду земельних і майнових паїв,амортизація, витрати від браку, які становлять вартість остаточно забракованоїпродукції (виробів, напівфабрикатів), та витрати на виправлення браку завирахуванням: остаточно забракованої продукції за справедливою вартістю; суми,що відшкодовується працівниками, які допустили брак; суми, що одержана відпостачальників за неякісні матеріали і комплектуючі вироби тощо.
Доскладу загальновиробничих витрат включаються:
·         Витрати на управління виробництвом (оплата праці апаратууправління цехами, дільницями тощо; відрахування на соціальні заходи й медичнестрахування апарату управління цехами, дільницями; витрати на оплату службовихвідряджень персоналу цехів, дільниць тощо).
·         Загальновиробничі витрати поділяються на постійні і змінні.
Дозмінних загальновиробничих витрат належать витрати на обслуговування іуправління виробництвом (цехів, дільниць), що змінюються прямо (або майжепрямо) пропорційно до зміни
Доінших операційних витрат включаються:
·         витрати на дослідження та розробки відповідно до Положення(стандарту) бухгалтерського обліку 8 «Нематеріальні активи»;
·         собівартість реалізованої іноземної валюти, яка для цілейбухгалтерського обліку визначається шляхом перерахунку іноземної валюти в грошовуодиницю є еквівалентом, виражена в грошовій одиниці України за курсомНаціонального банку України на дату продажу іноземної валюти, плюс витрати,пов'язані з продажем іноземної валюти;
·         собівартість реалізованих виробничих запасів, яка для цілей бухгалтерськогообліку складається з їх облікової вартості та витрат, пов'язаних з їхреалізацією;
·         сума безнадійної дебіторської заборгованості та відрахування дорезерву сумнівних боргів;
·         втрати від операційної курсової різниці (тобто від зміни курсувалюти за операціями, активами і зобов'язаннями, що пов'язані з операційноюдіяльністю підприємства);
·         втрати від знецінення запасів;
·         нестачі й втрати від псування цінностей;
·         визнані штрафи, пеня, неустойка;
·         витрати на утримання об'єктів соціально-культурного призначення;
·         інші витрати операційної діяльності.
Доскладу інших витрат включаються витрати, які виникають під час звичайноїдіяльності (крім фінансових витрат), але не пов'язані безпосередньо звиробництвом та/або реалізацією продукції (товарів, робіт, послуг). До такихвитрат належать:
·         собівартість реалізованих фінансових інвестицій (балансовавартість та витрати, пов'язані з реалізацією фінансових інвестицій);
·         собівартість реалізованих необоротних активів (залишковавартість та витрати, пов'язані з реалізацією необоротних активів);
·         собівартість реалізованих майнових комплексів;
·         втрати від неопераційних курсових різниць;
·         сума уцінки необоротних активів і фінансових інвестицій;
·         витрати на ліквідацію необоротних активів (розбирання, демонтажтощо);
·         залишкова вартість ліквідованих (списаних) необоротних активів;
·         інші витрати звичайної діяльності.
Надзвичайнівитрати включаються до фінансової звітності за вирахуванням суми, на якузменшується податок на прибуток від діяльності підприємства внаслідок збитківвід надзвичайних подій. Приклад розрахунку для включення до фінансовоїзвітності втрат від надзвичайних подій наведено в додатку З до цього Положення(стандарту).
Розкриттяінформації про витрати у примітках до фінансової звітності
Упримітках до фінансової звітності наводиться інформація про:
·         склад і суму витрат, відображених у статтях "Іншіопераційні витрати" та "Інші витрати" Звіту про фінансовірезультати;
·         склад і суму доходів і втрат за кожною надзвичайною подією;
·         склад і суму витрат, які не включені до статей витрат Звіту профінансові результати, а відображені безпосередньо у складі власного капіталу(крім вилучення капіталу та розподілу між власниками).

Рахунок91 «Загальновиробничі витрати» кореспондує: за дебетом з кредитом рахунків: за кредитом з дебетом рахунків: 13 «Знос необоротних активів» 23 «Виробництво» 20 «Виробничі запаси» 90 «Собівартість реалізації» 22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети» 30 «Каса» 31 «Рахунки в банках» 37 «Розрахунки з різними дебіторами» 39 «Витрати майбутніх періодів» 47 «Забезпечення майбутніх витрат і платежів» 50 «Довгострокові позики» 60 «Короткострокові позики» 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» 64 «Розрахунки за податками й платежами» 65 «Розрахунки за страхуванням» 66 «Розрахунки з оплати праці» 68 «Розрахунки за іншими операціями» 80 «Матеріальні витрати» 81 «Витрати на оплату праці» 82 «Відрахування на соціальні заходи» 83 «Амортизація» 84 "Інші операційні витрати"
Основніоперації з обліку загальновиробничих витрат:
Таблиця3.20№ Зміст господарської операції Кореспондуючі рахунки Дебет Кредит 1. Відображено суму амортизації, нарахованої на вартість необоротніх активів загальновиробничого (цехового, дільничного, лінійного) призначення і визнаної витратами звітнього періоду 91 13 2.
Списано вартість виробничих запасів, використаних на загальновиробничі потреби:
-під час обслуговування виробничого процесу;
-у процесі управління цехами, дільницями тощо;
-на утримання, експлуатацію та ремонт необоротних активів загальновиробничого призначення;
-на вдосконалення технології та організації виробництва;
-на охорону праці і техніку безпеки тощо 91 20 3. Списано вартість МШП, визнану витратами звітнього періоду у зв'язку з використанням на загальновиробничі потреби 91 22 4. Відображено суму готівкових коштів, безготівкових коштів, визнану витратами звітнього періоду 91 30 5. Оплачено загальновиробничі витрати з рахунку в банку 91 31 6. Відображено суму дебіторської заборгованості, визнану витратами звітнього періоду 91 37 7. Списано витрати на відрядження персоналу цехів, дільниць тощо 91 372 8. Відображено суму раніше віднесену до складу витрат майбутніх періодів і визнану витратами звітнього періоду 91 39 9. Відображено суму, спрямовану на формування резерву для забазпечення майбутніх виплат та платежів та визнану витратами звітнього періоду 91 47 10. Нараховано суму забезпечення виплат майбутніх відпусток персоналу, який здійснює організацію виробництва та управління цехами, дільницями, бригадами тощо, а також суму обов’язкових відрахувань (зборів) на соціальні заходи, розраховану виходячи від суми забезпечення виплат майбутніх відпусток 91 471 11. Відображено вартість робіт та послуг, виконаних для підприємства, яку визнано витратами звітнього періоду 91 63 12. Відображено суму податків та обов'язкових платежів, визнану витратами звітнього періоду 91 64 13. Відображено суму страхових внесків, визнану витратами звітнього періоду 91 65 14.
Нараховано на суму зборів на соціальне страхування персоналу, розраховану виходячи із суми витрат на оплату праці та інші виплати персоналу, який виконує роботи з:
-обслуговування виробничого процесу;
-організації виробництва та управління цехами, дільницями, відділеннями, бригадами тощо
-обслуговування та ремонту необоротніх активів загальновиробничого призначення
-вдосконалення технологій та організації виробництва, поліпшення якості продукції
-охорони праці й техніки безпеки тощо 91 651, 652 ,653, 654 15. Нараховано суму страхового внеску на страхування майна підприємства 91 655 16.
Відображено суму розрахунків, визнану витратами звітнього періоду
-оплату праці
-за іншими операціями 91 66, 68 17. Нараховано орендну плату 91 685 18. Нараховано послуги на опалення та освітлення, водопостачання та інші послуги третіх осіб з утримання виробничих приміщень 91 63 ,685 19. Списано суму загальновиробничих змінних витрат та розподілених постійних загальновиробничих витрат 23 91 20. Списано суми витрат за елементами на загальновиробничі витрати (для підприємств, що застосовують рахунки класу 8) 91
80 ,81, 82, 83 ,
84

4.Cклад порядок і формування фінансових звітів підприємства
 
Фінансова звітність – цеузагальнена інформація, яка ґрунтується на даних бухгалтерського обліку профінансовий стан, результати діяльності та рух коштів підприємства і потрібназацікавленим особам (користувачам) для прийняття рішень.
Терміном “підприємство” позначеношироке коло осіб, адже згідно з Законом про бухгалтерський облік обов’язокскладати фінансову звітність поширюється на всіх юридичних осіб, створенихвідповідно до законодавства України, незалежно від їх організаційно-правовихформ і форм власності, а також на представництва суб’єктів господарськоїдіяльності.
До користувачів фінансовоїзвітності відносяться як юридичні, так і фізичні особи, яким для прийняттярішення потрібна інформація про діяльність підприємства. Усіх користувачівможна умовно розділити на зовнішніх і внутрішніх.
До зовнішніх користувачівналежать:
— інвестори;
— акціонери;
— кредитори тапостачальники;
— покупці та клієнти;
— податкові органи;
— органи державноїстатистики;
— інші державні установи.
До внутрішніх користувачівналежать:
— керівництво підприємства;
— управлінський персонал;
— працівники підприємства;
— профспілкові органи.
Форми фінансової звітностіперелічено у п.2 ст.11 Закону про бухгалтерський облік. Усього їх п’ять:
— баланс;
— звіт про фінансовірезультати;
— звіт про рух грошовихкоштів;
— звіт про власний капітал;
— примітки до звітів.
Відповідно до статті 13Закону про бухгалтерський облік і пункту 12 П(С)БО 1 на ВАТ “Рівненський ЦУМ”звітним періодом для складання фінансової звітності є календарний рік. Проміжнузвітність складають щоквартально .
У окремих випадках звітнийперіод може бути меншим або більшим за рік. Зокрема:
— перший звітний періодщойно створеного підприємства може бути меншим ніж 12 місяців, але не повиненперевищити 15 місяців. Зазначені норми дозволяють дійти висновку про те, щопідприємства, створені (зареєстровані) у період з 1 жовтня до 31 грудня,фінансову звітність за цей період не складають. Першим звітним періодом для нихбуде період із дати реєстрації до кінця наступного року;
— звітним періодомпідприємства, що ліквідують, є період з початку року до дати прийняття рішенняпро його ліквідацію. Це передбачено п.3 ст.13 Закону про бухгалтерський облік іп.13 П(С)БО 1.
Згідно з п.21 П(С)БО 1 укожному фінансовому звіті (залежно від його форми) має бути вказано:
— або дату, станом на якунаведено його показники (баланс);
— або період, який охоплюєцей звіт (звіт про фінансові результати, звіт про рух грошових коштів, звіт провласний капітал). Якщо період, за який складено фінансовий звіт, відрізняєтьсявід основного (календарний рік) або проміжного (квартал, місяць) звітногоперіоду, то причини та наслідки цього повинні бути розкриті у примітках дофінансової звітності.
Відповідно до вимоги ст.14Закону про бухгалтерський облік постановою Кабінету Міністрів Українизатверджено Порядок № 419, яким визначено порядок і встановлено такі терміниподання фінансової звітності:
— квартальна (крім зведеноїта консолідованої) – не пізніше 25 числа місяця, наступного за звітним;
— річна – не пізніше 20лютого року, наступного за звітним.
Якщо дата подання звітностізбігається з неробочим (вихідним або святковим днем), термін подання переносятьна перший після вихідного робочий день.
Для подання і сприйняттяінформації найзручнішою є таблична форма. Саме тому всі звітні форми (у томучислі й примітки до фінансової звітності) подано у вигляді таблиць.
Порядок заповнення першоїформи фінансової звітності регулюється положенням (стандартом) бухгалтерськогообліку 2 “Баланс”, де розкриті основні терміни, зміст статей балансу та порядоквизнання, оцінка та розкриття статей балансу, а також визначена стандартизованаформа звітності, яка передбачає, як і більшість фінансових звітів наявністьтаких обов’язкових реквізитів, як: назву підприємства, територія, на якійзареєстровано підприємство, форма власності, орган державного управління,галузь діяльності, вид економічної діяльності, одиниця виміру: тис. грн., таадреса підприємства, а також контрольна сума та дата, на яку складеназвітність. Більшість перелічених показників має свій статичний код, якийвказується у відповідній графі. Наприклад, код підприємства складається з 8-мицифр.
 
Баланс
Метою складання балансу єнадання користувачам повної, правдивої та неупередженої інформації профінансовий стан підприємства на звітну дату.
У балансі відображаютьсяактиви, зобов’язання та власний капітал підприємства.
Різниця між вартістю активіві сумою зобов’язань підприємства характеризує розмір його власного капіталу.
Не допускається у балансіпроводити згортання статей активів та зобов’язань, крім випадків, передбаченихвідповідними положеннями (стандартами).
Баланс складається з двохчастин: Активу, де представлені господарські засоби, та Пасиву, де згрупованіїхні джерела. Основним елементом бухгалтерського Балансу є стаття (активна чипасивна).
Актив Балансу складається зтрьох розділів:
І. Необоротні активи.
ІІ. Оборотні активи.
ІІІ. Витрати майбутніхперіодів.
Пасив Балансу складається зп’яти розділів:
І. Власний капітал.
ІІ. Забезпечення наступнихвитрат і платежів.
ІІІ. Довгостроковізобов’язання.
ІV. Поточні зобов’язання.
V. Доходи майбутніхперіодів.
Оскільки в балансівідображаються активи (ресурси, контрольовані підприємством в результатіминулих подій, використання яких, як очікується, приведе до надходженняекономічних вигод у майбутньому), зобов’язання (заборгованість підприємства,яка виникла внаслідок минулих подій і погашення якої, як очікується, приведе дозменшення ресурсів підприємства, що втілюють в собі економічні вигоди) тавласний капітал (частина в активах підприємства, що залишається післявирахування його зобов’язань), то підсумок активу балансу повинен дорівнюватисумі зобов’язань та власного капіталу, тобто пасиву балансу.
До активу належать статті,які відображають ступінь рухомого майна (ступінь ліквідності), предметний станмайна підприємства. Приклади активних статей – основні засоби, матеріальнізапаси, розрахунки з дебіторами тощо.
До пасиву належать статті,які показують розмір коштів (капіталу), вкладених у господарську діяльністьпідприємства, і ступінь терміновості повернення зобов’язань. Приклади пасивнихстатей – статутний капітал, прибуток, розрахунки щодо заробітної плати тощо.
У першому розділі активувідображаються:
·         нематеріальні активи (їхзалишкова вартість, первісна вартість та сума зносу),
·         незавершене будівництво;
·         основні засоби (їх залишковавартість, первісна вартість та сума зносу),
·         довгострокові фінансовіінвестиції (які обліковуються за методом участі в капіталі та інші фінансовіінвестиції);
·         довгострокова дебіторськазаборгованість;
·         відстрочені податковіактиви;
·         інші необоротні активи.
         Другий розділактиву містить інформацію про запаси:
·         виробничі;
·         тварини на вирощуванні тавідгодівлі;
·         незавершене виробництво;
·         готову продукцію;
·         товари;
·         одержані векселі;
·         дебіторську заборгованістьза товари, роботи, послуги (чиста реалізаційна вартість, первісна вартість,резерв сумнівних боргів);
·         дебіторську заборгованістьза розрахунками (з бюджетом, за виданими авансами, з нарахованих доходів, ізвнутрішніх розрахунків, інша поточна дебіторська заборгованість);
·         поточні фінансовіінвестиції;
·         грошові кошти та їхеквіваленти (в національній валюті, в іноземній валюті та інші обробні активи).
У третьому розділі активувідображаються витрати майбутніх періодів.
У першому розділі пасивунаводяться дані про статутний, пайовий, додатковий вкладений, інший додатковий,резервний капітал, нерозподілений прибуток (непокритий збиток), неоплачений тавилучений капітал.
У другому розділі пасивувідображається забезпечення виплат персоналу, інше забезпечення та цільовефінансування.
Третій розділ пасивувідображає довгострокові кредити банків, інші довгострокові зобов’язання,відстрочені податкові зобов’язання та інші довгострокові зобов’язання.
Четвертий розділ пасивумістить дані про короткострокові кредити банків, поточну заборгованість задовгостроковими зобов’язаннями, видані векселі, кредиторську заборгованість затовари, роботи й послуги, поточні зобов’язання за розрахунками (з одержанихавансів, з бюджетом, з позабюджетних платежів, зі страхування, з оплати праці,з учасниками, з внутрішніх розрахунків, інші поточні зобов’язання).
П’ятий розділ пасивувідображає доходи майбутніх періодів.
Кожний з розділів балансузавершається проміжним підсумком по розділу, сума яких дає відповідно загальнийпідсумок активу чи пасиву балансу.
Практично майже усі дані,які знаходять своє відображення у балансі, беруться з даних синтетичних (йаналітичних) рахунків бухгалтерського обліку, крім результативних рахунків, щовизначають прибуток чи збиток діяльності підприємства, який розраховується інаводиться у формі № 2, а вже потім переноситься у перший розділ пасивубалансу.

Таблиця 4.1.
Техніказаповнення показників балансу за даними обліку
  СТАТТЯ Код рядка Підстава для заповнення
 
Зміст статей Балансу
за П(С)БО 2 Зміст статей Балансу за Планом рахунків
 
АКТИВ
 
I. Необоротні активи
 
 
 
 
  Незавершене будівництво 020 Вартість незавершеного будівництва (включаючи устаткування для монтажу) СД 15+част. СД 163+част. СД 631
  ОСНОВНІ ЗАСОБИ
  Залишкова вартість 030 Вартість власних та отриманих на умовах фінансового лізингу об’єктів і орендованих цілісних майнових комплексів, які віднесені до складу основних засобів згідно з відповідними П(С)БО. При цьому наводяться окремо первісна (переоцінена) вартість, сума зношення основних засобів та їх залишкова вартість. До підсумку балансу включається залишкова вартість, яка визначається як різниця між первісною (переоціненою) вартістю основних засобів і сумою їх зношення на дату балансу Ряд.031–ряд. 032
  Первісна вартість 031 СД 10 + СД 11
  Знос 032 (СК131+ СК132)
  ДОВГОСТРОКОВІ БІОЛОГІЧНІ АКТИВИ
   - справедлива (залишкова) вартість 035 Залишкова вартість, яка визначається як різниця між первісною (переоціненою) вартістю ДБА і сумою їх зношення на дату балансу
   - первісна вартість 036 Справедлива (первісна, переоцінена) вартість ДБА СД161-166
   - накопичена амортизація 037 Сума зношення ДБА (СК134)
  Інші необоротні активи 070 Суми необоротних активів, які не можуть бути включені до наведених вище статей розділу ”Необоротні активи” СД 18
 
Усього за розділом I 080 Ряд.010+ряд020+ряд.030+ряд040+ряд.045+ряд050+ряд.060+ряд.070
 
II. Оборотні активи
 
ЗАПАСИ
  Виробничі запаси 100 Вартість запасів сировини, основних і допоміжних матеріалів, палива, покупних напівфабрикатів і комплектуючих виробів, запасних частин, тари, будівельних матеріалів та інших матеріалів, призначених для споживання в ході нормального операційного циклу СД20+СД22+ СД25
  Незавершене будівництво 120 У статті ”Незавершене будівництво” показуються витрати на незавершене виробництво і незавершені роботи (послуги) і валова заборгованість замовників за будівельними контрактами СД 23
  Готова продукція 130 Запаси виробів на складі, обробка яких закінчена та які пройшли випробування, приймання, укомплектовані згідно з умовами договорів із замовниками і відповідають технічним умовам і стандартам СД 26 + СД 27 ДЕБІТОРСЬКА ЗАБОРГОВАНІСТЬ ЗА ТОВАРИ, РОБОТИ, ПОСЛУГИ
  Чиста реалізаційна вартість 160 Заборгованості, яка визначається шляхом вирахування з дебіторської заборгованості резерву сумнівних боргів Ряд.161–ряд.162
  Первісна вартість 161 Заборгованість покупців або замовників за надані їм продукцію, товари, роботи або послуги СД 36 (за мінусом сальдо на рах.361 у частині, що припадає на капітальні аванси)
  Резерв сумнівних боргів 162 Нарахована сума резерву сумнівних боргів (СК 38)
  Дебіторська заборгованість за розрахунками з бюджетом 170 Дебіторська заборгованість фінансових і податкових органів, а також переплата за податками, зборами та іншими платежами до бюджету СД641+СД644+ СД 6421
  Інша поточна дебіторська заборгованість 210 Заборгованість дебіторів, яка не може бути включена до інших статей дебіторської заборгованості та яка відображається у складі оборотних активів
СД372+СД374+
СД375+СД376+
СД 377+СД 63+
СД 65 + СД 66+
СД 685
  ГРОШОВІ КОШТИ ТА ЇХ ЕКВІВАЛЕНТИ
  У національній валюті 230 Кошти в касі, на поточних та інших рахунках у банках, які можуть бути використані для поточних операцій, а також еквіваленти грошових коштів. Окремо наводяться кошти в національній та іноземній валютах.
СД 301 +
СД 311 +
СД 313 +
СД 333
  В іноземній валюті 240 СД302+СД312+ СД313+СД333
  Інші оборотні активи 250 Суми оборотних активів, які не можуть бути включені до наведених вище статей розділу “Оборотні активи”. У цій статті наводиться, зокрема, сальдо субрахунків 331 “Грошові документи в національній валюті” і 643 “Податкові зобов’язання”
СД24+СД331+
СД332+СД643+СД644
  Усього за розділом II 260 Ряд.100+ряд110+Ряд.120+ряд130+Ряд.140+ряд150+Ряд.160+ряд170+Ряд.180+ряд190+Ряд.200+ряд210+Ряд.220+ряд230+Ряд.240+ряд.250
 
III. Витрати майбутніх періодів 270 Витрати, що мали місце протягом поточного або попередніх звітних періодів, але належать до наступних звітних періодів СД 39
 
IV. Необоротні активи та групи вибуття 275
  Баланс 280 Ряд.080+ряд260+ряд.270
 
ПАСИВ
 
I.Власний капітал
  Статутний капітал 300 Зафіксована в установчих документах загальна вартість активів, які є внеском власників (учасників) до капіталу підприємства СК 40
  Пайовий капітал 310 Сума пайових внесків членів, що передбачена установчими документами СК 41
  Додатковий вкладений капітал 320 Акціонерні товариства показують суму, на яку вартість реалізації випущених акцій перевищує їхню номінальну вартість СК 421+СК 422
  Інший додатковий капітал 330 Сума дооцінки необоротних активів, безоплатно отриманих на підприємстві від інших юридичних або фізичних осіб
СК423+СК424+
СК 425
  Резервний капітал 340 Сума резервів, створених, відповідно до установчих документів, за рахунок нерозподіленого прибутку СК 43
  Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) 350 Сума нерозподіленого прибутку або сума непокритого збитку СК441-СД422-СД443
  Неоплачений капітал 360 Сума заборгованості власників (учасників) за внесками до статутного капіталу (СД 46)
  Вилучений капітал 370 Господарські товариства відображають собівартість акцій власної емісії або часток, викуплених товариством у його учасників (СД 45)
  Усього за розділом I 380 Ряд.300+ряд310+Ряд.320+ряд330+Ряд.340+ряд.350-Ряд.360 – ряд.370
 
II. Забезпечення наступних витрат і платежів
  Забезпечення виплат персоналу 400 Нараховані у звітному періоді майбутні витрати та платежі, величина яких на дату складання балансу може бути визначено тільки шляхом попередніх (прогнозних) оцінок, а також залишки коштів цільового фінансування і цільових надходжень, які отримані з бюджету та інших джерел СК 471 + СК 472
  Інші забезпечення 410 СК 473 + СК 474
  Цільове фінансування 420 СК 48
  Усього за розділом II 430 Ряд.400+ряд410+Ряд. 420
 
III. Довгострокові зобов’язання
  Довгострокові кредити банків 440 Сума заборгованості підприємства банками за отриманими від них показниками, що не є поточними зобов’язаннями
СК 501 + СК502+
СК503+СК504
  Інші довгострокові фінансові зобов’язання 450 Сума довгострокової заборгованості підприємства щодо зобов’язання із залучення позикових коштів (крім кредитів банків), на які нараховуються відсотки
СК505+СК506+
СК521+СК522-СК523
  Відстрочені податкові зобов’язання 460 Сума податків на прибуток, що підлягають сплаті в майбутніх періодах в наслідок тимчасової різниці між обліковою та податковою базами оцінки СК 54
  Інші довгострокові зобов’язання 470 Сума довгострокових зобов’язань, які не можуть бути включені до інших статей розділу «Довгострокові зобов’язання» СК 51 + СК 53 + СК 55
  Усього за розділом III 480 Ряд.440+ряд450+Ряд.460+ряд.470
 
IV. Поточні зобов’язання
  Короткострокові кредити банків 500 Сума поточних зобов’язань підприємства перед банками за отриманими від них позиками СК 60
  Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями 510 Сума довгострокових зобов’язань, яка підлягає погашенню протягом дванадцяти місяців з дати балансу СК 61
  Векселі видані 520 Сума заборгованості, на яку підприємство видало векселі на забезпечення поставок (робіт, послуг) постачальників, підрядчиків та інших кредиторів СК 62
  Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги 530 Сума заборгованості постачальникам і підрядчикам за матеріальні цінності, виконані роботи та отримані послуги (крім заборгованості, забезпеченої векселями) СК 63
 
ПОТОЧНІ ЗОБОВЯЗАННЯ ЗА РОЗРАХУНКАМИ :
  З одержаних авансів 540 Сума авансів, одержаних від інших осіб у рахунок наступних поставок продукції, виконання робіт (послуг) СК 681
  З бюджетом 550 Заборгованість підприємства за всіма видами платежів до бюджету, включаючи податки з працівників підприємства
СК 641+ СК6421+
СК 643
  З позабюджетних платежів 560 Заборгованість за внесками до позабюджетних фондів, передбачених чинним законодавством СК 642
  Зі страхування 570 Сума заборгованості за відрахуваннями до Пенсійного фонду, на соціальне страхування, страхування майна підприємства та індивідуальне страхування його працівників СК 65
  З оплати праці 580 Заборгованість підприємства з оплати праці, включаючи депоновану заробітну плату СК 66
  З учасниками 590 Заборгованість підприємства його учасникам (засновникам), пов’язана з розподілом прибутку (дивіденди тощо) і формуванням статутного капіталу СК 67
  Із внутрішніх розрахунків 600 Заборгованість підприємства пов’язаним сторонам та кредиторська заборгованість з внутрішньовідомчих розрахунків СК 682+СК683
  Інші поточні зобов’язання 610 Суми зобов’язань, які не можуть бути включеними до інших статей, наведених у розділі “Поточні зобов’язання”. У цій статті наводиться, зокрема, сальдо субрахунку 644 “Податковий кредит” і сума валової заборгованості замовникам за будівельними контрактами СК684+СК685+СК644+СК372
  Усього за розділом IV 620 ряд540+ряд550+ряд.560+ряд570+ряд.580+ряд590+ряд.600+ряд.610
 
V. Доходи майбутніх періодів 630 Доходи, отримані протягом поточного або попередніх звітних періодів, які належать до наступних звітних періодів СК 69
 
Баланс 640 Ряд.380+ряд430+ряд.480+ряд620+ряд.630 /> /> /> /> /> />
Звіт про фінансовірезультати.
Складання звіту профінансові результати регулюється положенням (стандартом) бухгалтерського обліку3, який так і називається „Звіт про фінансові результати”. Шапка звіту міститьтаку ж інформацію про підприємство, як форма №1 „Баланс”, крім даних про формувласності та адреси підприємства.
Метою складання звіту профінансові результати є надання користувачам повної, правдивої та неупередженоїінформації про доходи, витрати, прибутки та збитки від діяльності підприємстваза звітний період.
Згортання доходів і витратне дозволяється, крім випадків, передбачених відповідними положеннями(стандартами). Показники про непрямі податки, вирахування з доходу,собівартість, витрати і збитки наводяться у дужках.
За структурою звітподіляється на три розділи:
1. Фінансові результати.
2. Елементи операційнихвитрат.
3. Розрахунок показниківприбутковості акцій.
Малі підприємства подаютьзвіт по скороченій формі № 2-м.
Перший розділ „Фінансовірезультати” визначає усі доходи і витрати, прибутки та збитки підприємства, якімали місце у звітному періоді. Додатково показуються відповідні показники запопередній період.
Розділ І містить показникипо операційній діяльності, тобто основній діяльності підприємства, пофінансовій діяльності підприємства, визначає:
·         фінансові результати відзвичайної діяльності до оподаткування:
-прибуток чи збиток;
-податок на прибуток відзвичайної діяльності.
·         фінансові результати відзвичайної діяльності:
-прибуток чи збиток.
·         надзвичайні доходи чивитрати:
-податки з надзвичайного прибутку.
·         чистий прибуток чи збиток.
У розділі ІІ звіту профінансові результати наводяться відповідні елементи операційних витрат (навиробництво і збут, управління та інші операційні витрати), яких зазналопідприємство в процесі своєї діяльності протягом звітного періоду завирахуванням внутрішнього обороту, тобто за вирахуванням тих витрат, якістановлять собівартість продукції (робіт, послуг), що вироблена і спожита самимпідприємством.
Розділ ІІІ звіту профінансові результати заповнюють акціонерні товариства, прості акції абопотенційні акції яких відкрито продаються та купуються на фондових біржах,включаючи товариства, які перебувають у процесі випуску таких акцій.
Таблиця 4.2
Методиказаповнення форми №2 “Звіт про фінансові результати” Код рядка Балансове узагальнення 010  Основна статутна реалізація з ПДВ: Дт301,311,312,681,361,362 – Кт 701-703 015 Суми ПДВ в складі виручки від основної статутної реалізації: Дт 701,702,703 – Кт 641 (643) 020 Акцизний збір: Дт 701,702,703 – Кт 641 025 Податки, які включаються в ціну продажу (крім ПДВ): готельний збір Дт92-Кт642, податок з реклами Дт93-Кт641, збір в Пенсійний фонд з продажу інвалюти Дт949-Кт651. 030 Знижки, повернення, Дт 704-Кт791 (сторнувальний запис) 035 Код 010-015-020-025-030 040
Дт 901-Кт26 – с\в реалізованої продукції
Дт902 – Кт 28 – с/в реалізованих товарів.
Дт903-Кт 23 – с/в реалізованих послуг 050 Позитивне значення різниці: 035-040 055 Різниця при від”ємному значенні: 035-040 060 Доходи по Кт71 (продаж оборотних активів без ПДВ, отримані штрафи, операційна курсова різниця та ін.): ∑Кт71 (без ПДВ) 070 Дебетові обороти адміністративних витрат за звітний період: ∑Дт92-Кт661,65,13,685,641 080 Дебетові обороти витрати на збут (реклама, відрядження працівників, збуту і т.д.): ∑Дт93 090 Дебетові обороти інших операційних витрат звітного періоду(собівартість реалізованих оборотних активів, недостача, безоплатна передача, уцінка запасів та ін.): ∑Дт 94 – Кт20,22,38,371,685 100 Позитивне значення різниці 050+060-070-080-090 або (055)+060-070-080-090 105  від¢ємне значення виразу в ряд.100 110 Фінансовий дохід від утримання інвестицій, що не менші 25% статутного капіталу інвестованого підприємства: сума по Кт72 120 Сплата банком відсотків за користування вільними коштами, нараховані відсотки по викуплених акціях: сума по Дт 31, 373 – Кт 73 130 Дохід без ПДВ від продажу необоротних активів, дохід від безкоштовно отриманих необоротних активів, дохід від ліквідації необоротних активів: сума по Кт74 140 Витрати по нарахованих відсотках за користування кредитом Дт 951 – Кт 684,311 150 Фінансовий витрати від утримання інвестицій, що не менші 25% статутного капіталу інвестованого підприємства: сума по Дт96 160 С/в реалізованих і списаних необоротних активів, уцінка необоротних активів: .): ∑Дт 97 170 Позитивне значення: 100+110+120+130-140-150-160 або (-105)+110+120+130-140-150-160 (сальдо по Кт 79) 175 Від”ємне значення виразів в ряд.170 (сальдо по Дт79) 180 Тимчасово (протягом 2001р.) фіксується величина прибутку за Декларацією 190 Позитивне значення:170-180 195 Від”ємне значення: 170 – 180 або 175+180 220 190 (якщо немає надзвичайних подій) 230 Дт80-Кт “Запаси” 240 Дт 81- Кт 661 250 Дт82-Кт65 260 Дт83-Кт133,132,131 270 Відрядження, послуги зв¢язку, касове обслуговування, Дт84,85-Кт372,377,63,685
Звіт про рух грошовихкоштів.
„Звіт про рух грошовихкоштів” (далі форма № 3) є однією з найскладніших форм. Порядок заповнення йогорегламентується П(С)БО 4. Складність цієї форми зумовлена тим, що для їїзаповнення потрібно детально проаналізувати як показники даних бухгалтерськогообліку, так і перші дві форми фінансової звітності: балансу та звіту профінансові результати. Крім того, у більшості українських бухгалтерів немає нідосвіду заповнення цього звіту, ні додаткової інформації, що пояснює „хитрощі”визначення окремих показників форми № 3. А оскільки форму № 3 складають тількиодин раз на рік, то навіть відновити у пам’яті те, що відображали у ній ріктому, буває складно. Форму № 3 не подають підприємства малі, які в свою чергукеруються положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 25, який не міститьзвіту про рух грошових коштів.
Форму № 3 слід заповнюватипісля складання балансу (форма № 1) і звіту про фінансові результати (форма №2). Причому для зручності використання даних, відображених у балансіпідприємства, доцільно провести певну підготовчу роботу. Оскільки в процесізаповнення форми № 3 знадобляться дані про приріст (убуток) активів ізобов’язань багатьох статей балансу підприємства, цю інформацію можнапідготувати заздалегідь. Для її отримання можна запропонувати додати дотрадиційної форми балансу додаткову графу 5 як в активі, так і в пасиві. Цюдодаткову графу потрібно заповнити для кожного рядка балансу, що міститьчислову інформацію. Показник графи 5 для кожного рядка розраховують як різницюміж показниками граф 4 і 3 цього самого рідка. Потім ці дані буде використанопід час заповнення відповідних рядків форми № 3.
Згідно з П(С)БО 4 метою складаннязвіту про рух грошових коштів є надання користувачам фінансової звітностіповної і достовірної інформації про зміни, що відбулися у складі грошовихкоштів підприємства та їх еквівалентах.
Під грошовими коштамипідприємства розуміється готівка, кошти на рахунках у банках і депозити дозапитання. Еквіваленти грошових коштів – це короткострокові високоліквідніфінансові інвестиції, які вільно конвертуються у певні суми коштів іхарактеризуються незначним ризиком зміни їхньої вартості. Як приклад еквівалентагрошових коштів можна навести високоліквідні цінні папери з дуже короткимтерміном погашення (векселі, сертифікати тощо).
У звіті про рух грошовихкоштів наводяться дані про рух грошових коштів протягом звітного періоду врезультаті операційної, інвестиційної та фінансової діяльності.
Якщо рух грошових коштів урезультаті однієї операції включає суми, які належать до різних видівдіяльності, то ці суми слід наводити окремо у складі відповідних видівдіяльності.
Підприємство розгорнутонаводить суми надходжень і видатків, що виникають в результаті операційної,інвестиційної та фінансової діяльності.
Негрошові операції(отримання активів шляхом фінансової оренди, бартерні операції, придбанняактивів шляхом емісії акцій тощо) не включаються до звіту про рух грошовихкоштів.
У міжнародній практиці існуєдва основних методи складання звіту про рух грошових коштів: прямий і непрямий.
Прямий метод передбачаєпослідовне відображення всіх надходжень і вибуття грошових коштів, а такожвизначення приросту або зменшення грошових коштів за звітний період як різниціміж ними.
Непрямий метод полягає увизначенні чистого руху грошових коштів шляхом послідовного коригуванняприбутку (збитку) звітного періоду на вплив негрошових операцій, змін у складізапасів, дебіторської та кредиторської заборгованостей, доходів і витрат,пов’язаних з інвестиційною та фінансовою діяльністю.
І хоча ці методи не знайшлисвого відображення у П(С)БО 4, під час заповнення форми № 3 передбаченовикористання обох таких методів:
прямого – для наданняінформації про рух грошових коштів у результаті інвестиційної та фінансовоїдіяльності;
непрямого – для наданняінформації про рух грошових коштів у результаті операційної діяльності.
Заповнюючи поетапно форму №3 підприємство повинно отримати її підсумковий показник – значення рядка 400“Чистий рух коштів за звітний період”, хоча, по суті, його значення відоме щедо складання цієї форми (як різниця показників рядків 230 і 240 активу балансуна кінець і початок звітного періоду). Під час заповнення форми № 3 слідкеруватися П(С)БО 4, а також скористатися Методичними рекомендаціями № 053.
Форма № 3 складається зтрьох розділів:
— “Рух коштів у результатіопераційної діяльності”;
— “Рух коштів у результатіінвестиційної діяльності”;
— “Рух коштів у результатіфінансової діяльності”.
Операційна діяльність — основна діяльність підприємства, а також інші види діяльності, які не єінвестиційною чи фінансовою. Прикладом операційної діяльності може бутибудь-яке придбання матеріальних цінностей, реалізація продукції (товарів,послуг), платежі постачальникам тощо.
Фінансова діяльність –діяльність, яка спричиняє зміни розміру і складу власного і позикового капіталупідприємства. Прикладом такої діяльності можуть бути операції з випуску акцій,отримання і погашення позик, виплати дивідендів тощо.
Інвестиційна діяльність –діяльність, пов’язана з придбанням і реалізацією необоротних активів,фінансових інвестицій, які не є складовою частиною еквівалентів грошовихкоштів. Прикладом інвестиційної діяльності можуть бути операції з придбанняосновних фондів, надання позик іншим підприємствам, інвестиції у цінні папери.
Водночас під час заповненнякожного розділу форми № 3 підприємству слід пам’ятати, що цей поділ доситьумовний і повинен враховувати специфіку діяльності підприємства. Адже є,наприклад, спеціалізовані підприємства, які займаються тільки інвестиційноюдіяльністю, і відповідно, для них вона буде операційною. Якщо підприємствозаймається лише купівлею-продажем цінних паперів, то для нього такі операції єосновним видом діяльності, отже, вони знайдуть своє відображення під часзаповнення першої частини цієї форми. Продаж виробничим підприємством частиниакцій, якими воно володіє, є складовою його інвестиційної діяльності, інадходження коштів у результаті такої операції знайде своє відображення удругому розділі звіту. Тобто подібна класифікація індивідуальна для кожногопідприємства, і вона повинна знайти своє відображення в одному із розділівнаказу про облікову політику підприємства.
Рух коштів у результатіопераційної діяльності.
Перший розділ форми № 3включає в себе рядки з 010 до 170 і починається з відображення в ньомупоказника “Прибуток (збиток) від звичайної діяльності до оподаткування”, якийпереносять до цієї форми зі звіту про фінансові результати
Звіт про рух грошових коштівструктурою поділяється на такі графи:
1) назва статті;
2) код рядка;
3) показники за звітнийперіод:
— надходження;
— видаток;
4) показники за попереднійперіод:
— надходження;
— видаток.
У свою чергу, розділ 1містить такі підрозділи:
а) коригування на:
— амортизацію необоротнихактивів;
— збільшення (зменшення)забезпечень;
— збиток (прибуток) віднереалізованих курсових різниць;
— збиток (прибуток) віднеопераційної діяльності;
— витрати на оплатувідсоток;
— підсумковий рядок“прибуток (збиток) від операційної діяльності до зміни в чистих оборотнихактивах”.
б) зменшення (збільшення):
— оборотних активів;
— витрат майбутніх періодів.
в) збільшення (зменшення):
— поточних зобов’язань;
— доходів майбутніхперіодів;
— проміжний підсумковийрядок “грошові кошти від операційної діяльності”.
г) сплачені:
— відсотки;
— податки на прибуток;
д) підсумковий рядок “чистийрух коштів до надзвичайних подій”;
е) рух коштів віднадзвичайних подій;
є) завершальний підсумковийрядок “чистий рух коштів від операційної діяльності”.
Рух грошових коштів урезультаті операційної діяльності визначається шляхом коригування прибутку(збитку) від звичайної діяльності до оподаткування на суми:
— змін запасів, дебіторськоїта кредиторської заборгованості, пов’язаної з операційною діяльністю, протягомзвітного періоду;
— наведені в негрошовихстаттях;
— наведені в статтях, якіпов’язані з рухом грошових коштів у результаті інвестиційної та фінансової діяльності.
 
Звіт про власний капітал.
Складання звіту про власнийкапітал регламентується положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 5 підоднойменною назвою, де визначаються зміст і форма звіту та загальні вимоги дорозкриття його статей. Особливості складання консолідованого звіту про власнийкапітал визначаються окремим положенням.
Метою складання звіту провласний капітал є розкриття інформації про зміни у складі власного капіталупідприємства протягом звітного періоду.
Для забезпечення порівняльногоаналізу інформації підприємства повинні додавати до річного звіту звіт провласний капітал за попередній рік.
Звіт про власний капіталздійснює аналіз усіх видів капіталу підприємства за звітний період, а саме:статутний капітал, пайовий капітал, додатковий вкладений капітал, іншийдодатковий капітал, резервний капітал, нерозподілений прибуток, неоплаченийкапітал, вилучений капітал.
Звіт аналізує дані у розрізінаступних показників:
1) залишок на початок року;
2) коригування:
— зміна облікової політики;
— виправлення помилок;
— інші зміни;
3) скоригований залишок напочаток року;
4) переоцінка активів:
— дооцінка основних засобів;
— уцінка основних засобів;
— дооцінка незавершеноговиробництва;
— уцінка незавершеноговиробництва;
— дооцінка незавершеноговиробництва;;
— уцінка незавершеноговиробництва.
5) чистий прибуток (збиток)за звітний період;
6) розподіл прибутку:
— виплати власникам(дивіденди);
— спрямування прибутку достатутного капіталу;
— відрахування до резервногокапіталу.
7) внески учасників:
— внески до капіталу;
— погашення заборгованостііз капіталу.
8) вилучення капіталу:
— викуп акцій (часток);
— перепродаж викупленихакцій (часток);
— анулювання частки вкапіталі;
— вилучення частки вкапіталі;
— зменшення номінальноївартості акцій.
9) інші зміни в капіталі:
— списання невідшкодованихзбитків;
— безкоштовно отриманіактиви;
10) разом змін в капіталі;
11) залишок на кінець року.
 
Складання приміток добухгалтерської звітності.
Згідно з пунктом 2 статті11”Загальні вимоги до фінансової звітності” Закону України “Про бухгалтерськийоблік”, примітки до фінансової звітності входять до складу річної фінансовоїзвітності для всіх підприємств, крім:
— бюджетних установ;
— представництв іноземнихсуб’єктів господарської діяльності;
— суб’єктів малогопідприємництва, визнаними такими відповідно до чинного законодавства.
Це означає, що користувачіфінансової звітності, а саме: акціонери, власники та керівники підприємств, атакож державні органи отримають розгорнуті (повні, зрозумілі і доступні) дані,що стосуються діяльності підприємства, тільки один раз на рік і не раніше ніжчерез місяць після закінчення року.
Як форма звітності приміткидо фінансових звітів (приведені у додатку), згідно з П(С)БО 1, являють собою:
1. Сукупність показників тароз’яснень, що забезпечують деталізацію й обґрунтованість статей фінансовихзвітів, тобто інформацію, що містить додатковий аналіз звітності, необхідноїдля забезпечення її зрозумілості. При цьому йдеться про оцінку та розкриттястатей форм фінансової звітності форми 1 “Баланс”, форми 2 “Звіт про фінансовірезультати”, форми 3 “Звіт про рух коштів”, форми 4 “Звіт про власний капітал”.
2. Іншу інформацію,розкриття якої передбачено відповідними положеннями (стандартами), тобтоінформацію, яка не наведена безпосередньо у фінансових звітах, але єобов’язковою згідно з відповідними положеннями (стандартами). При цьому йдетьсяпро спеціальні вимоги щодо висвітлення даних у примітках до фінансовоїзвітності або про додаткові вимоги та додатковий перелік показників розкриттяінформації, що міститься у кожному конкретному положенні (стандарті)бухгалтерського обліку.
Примітки до фінансовоїзвітності повинні розкривати додаткову інформацію про фінансову діяльністьпідприємства, оскільки саме за ними користувач фінансової звітності, який немає спеціальної освіти та підготовки, зможе зробити висновок профінансово-господарську діяльність підприємства.
Оцінка та розкриттяінформації про статті фінансової звітності мають важливе значення для кожногокористувача звітності, оскільки лише завдяки докладному розкриттю змісту кожноїстатті балансу уможливлюється ув’язка показників форм звітності, перевіркаправильності складання фінансової звітності та перевірка правильності рішень, прийнятихкерівництвом підприємства. Тільки завдяки приміткам кожний конкретнийкористувач дістає можливість розібратися у діяльності підприємства, навіть немаючи спеціальної освіти і знань. Саме наявність подібних приміток є основнимфактором, що визначає прозорість, доступність та зрозумілість фінансовоїзвітності.

5. Індивідуальне завдання
Для індивідуального завданнябули використані рахунки 66,65,64 класу.
ЖУРНАЛГОСПОДАРСЬКИХ ОПЕРАЦІЙ ПО ВАТ “РІВНЕНСЬКИЙ ЦУМ” ЗА БЕРЕЗЕНЬ 2008 Р.№ Зміст господарської операції Сума Дт Кт 1. Облік розрахунків з оплати праці, податкі та загально обовязкових зборів до бюджету 1 Оплачено з р/р внески до ПФ (2%) утриманих із ЗП за лютий 2008 року 791,56 651 311 2 Оплачено з р/р внески до ПФ нарахованих на ЗП за лютий 2008 року (33,2%) 12174,78 651 311 3 Оплачено з р/р внески до ПФ нарахованих на ЗП за лютий 2008 року (4%) — інваліди 51,27 651 311 4 Оплачено з р/р соц. внески до фонду безробіття утриманих із ЗП (0,5%) за лютий 2008 року 164,42 653 311 5 Оплачено з р/р соц.внески до фонду безробіття нарахованих на ЗП (1,3%) за лютий 2008 року 487,07 653 311 6 Оплачено з р/р соц.внески до фонду СНВ нарахованих на ЗП(0,7%) за лютий 2008року 251,03 656 311 7 Оплачено з р/р податок з доходів найманих працівників утриманих із ЗП (15 %) за лютий 2008 5203,62 6411 311 8 Знято з р/р по чековій книжці готівку на видачу ЗП за лютий 2008 року 177,13 301 311 9 Виплачена ЗП згідно відомості за лютий 2008 року 177,13 661 301 10 Перераховано з р/р на карткові рахунки працівників ЗП за лютий 2008 року 32742,81 661 311 11 Перераховано банку за обслуговування карткових рахунків (0,75%) від суми ЗП за лютий 2008року згідно договору 196,31 8453 311 12 Нарахована ЗП співробітникам за березень 2008 року 35941,25 811 661 13 Нараховано лікарняні за рахунок фонду соц… страхування 2325,58 652 661 14
Нараховано інші додаткові блага працівникам по оплаті праці (сторно) -2086,14 816 661 15 Нарахована сума за послуги телефоном, як матеріальне благо для працівників підприємства 1043,07 8442 661 16
Знято з витрат оплату за послуги телефоном на особисті потреби працівників підприємства(сторно) -1043,07 8442 6314 17 Закрита кредиторська заборгованість за телефоні послуги за рахунок ЗП працівників 1043,07 661 6314 18 Утримано з нарахованої ЗП податок з доходів фізичних осіб (15 %) 5166,03 661 6411 19
Утримано з ЗП соц.внески до ПФ
(Субконто пенсійний з працівників2 %) 786.59 661 651 20
Утримано із ЗП до фонду ФССЗТВП
(Субконто соц.страхування співробітника 0,5 % (ЗП менше за прожитковий мінімум)) 25,81 661 652 21
Утримано із ЗП до фонду ФССЗТВП
(Субконто Соц.страхування співробітника 1% (ЗП більша за прожитковий мінімум)) 316,19 661 652 22
Утримано із ЗП соц.внески до фонду безробіття
(Субконто безробіття співробітника
 0,5 %) 160,29 661 653 23
Нарахована сума внесків до ПФ на ЗП
(Субконто пенсійний з підприємства 33,2 %) 12607,37 821 651 24
Нарахована сума внесків до ПФ на ЗП
(Субконто пенсійний з підприємства
4 % (інваліди)) 53,44 821 651 25 Нарахована сума внесків до ПФ на закупівлю ін.валюти за комерційним курсом для погашення валютного кредиту (0,5 %) 630,78 8415 651 26
Корегування внесків із ЗП працівників
за рахунок округлення
(Субконто ЗП) (сторно) -0,39 949 651 27
Нарахована сума соц.внесків до ФССЗТВП на ЗП
(Субконто соц.страхування з підпримства1,5 %) 551,46 822 652 28
Відкориговано суму соц.внесків ФССЗТВП із ЗП за рахунок округлення суми (сторно) -1,57 949 652 29
Нарахова сума соц.внесків до фонду безробіття на ЗП
(Субконто безробіття з підприємства 1,3 %) 477,92 823 653 30
Відкоригована сума соц.внесків на безробіття із ЗП за рахунок округлення суми (сторно) -1,53 949 653 31
Нарахована сума соц… внесків до СНВ на ЗП
(Субконто соц.страх від СНВ 0,7 %) 246,32 822 656 32
Відкориговано суми соц.внесків до фонду СНВ за рахунок округлення суми (сторно) -1,53 949 656 33 Сплачено до бюджету комунальний податок 57,80 6412 311 34 Нараховано комунальний податок за березень 2008р. 59,50 8418 6412 35 Нараховано податок на прибуток за 1 кв.2008р. 60997,00 981 6416 36 Отримано з каси підприємства готівку для господарських потреб 57,50 3721 301 37 Сплачено за посвідчення копій Статуту підприємства приватному нотаріусу 50,00 84993 3721 38 Сплачено податок з доходу приватного нотаріуса 7,50 6419 3721 39 Нараховано транспортний збір за 2008р. 50,00 8414 6421 40 Нараховано до бюджету збір за забруднення навколишнього середовища за 1кв.2008р. 15,16 8422 6422 41 Нараховано до бюджету збір за спеціальне використання природніх ресурсів (використання води) 384,67 8419 6423 42 Сплачено до бюджету податок на землю за лютий 2008р. 5693,03 6424 311 43 Нараховано податок на землю за березень 2008р. 5693,03 8412 6424 44 Сплачено до бюджету сума ПДВ за лютий 2008р. 46644,00 6415 311 45 Віднесено до суми податкових зобов»язань суми ПДВ з доходів від реалізації робіт і послуг 636,44 7031 643 46 Віднесено до суми податкових зобов»язаннь суми ПДВ з доходу від операційної оренди 72569,56 7131 643 47 Віднесено до податкових зобов»язань суму ПДВ зі списання кредиторської заборгованості за рахунок прибутку 366,66 853 643 48
Відображено податкові зобов’язання
з гідно наданих послуг та операційної оренди за березень 2008р. 73897,64 643 6415 49 Відображено суму податкових зобов’язань з попередньої оплати по наданню послуг 52,44 7031 6415 50 Відображено суму податкових зобов’язань з попередньої оплати операційної оренди 839,69 7131 6415 51 Відображено суму податкового кредиту з реалізації необоротних активів 1003,91 742 6415 52 Віднесено до податкового кредиту суму з придбання ТМЦ, ОЗ, послуг 19888,98 6441
6316,
6312,
6314 53 Відображено суму податкового кредиту згідно чеків по авансових звітах за березень 2008р. 268,17 6415 3721 54 Віднесені суми податкового кредиту, на які неотримано вчасно податкових накладних 24726,66 6442 6441 55 Відображено суму податкового кредиту згідно податкових накладних за березень 2008р. 19592,12 6415 6442 /> /> /> /> /> />

Висновки
 
Виконавшидану курсову роботу на тему «Організація та методика обліку основних засобів,капіталу, доходів та витрат підприємства, організації, установи на прикладі ВАТ«Рівненський ЦУМ», зробили організаційно-правову характеристику даноготовариства та дослідили її вплив на організацію бухгалтерського обліку тафінансової звітності, зокрема, ВАТ «Рівненський ЦУМ» є Відкритим акціонернимтовариством, метою якого є надання послуг оренди, економічних та соціальнихінтересів засновника та працівників підприємства.
ВАТ «РівненськийЦУМ» використовує 5 форм звітності, які включають в себе « Баланс Ф. № 1»,«Звіт про фінансові результати Ф. № 2», «Звіт про рух грошових коштів Ф. № 3»,«Звіт про власний капітал Ф. № 4», «Примітки до фінансової звітності Ф. № 5».
У зв’язку зповною автоматизацією ведення бухгалтерського обліку на підприємствігосподарські операції зберігаються в електроних варіантах, а також в папках.
Первиннийоблік здійснюється за затвердженими формами.Основні засоби беруться на облік започатковою вартістю придбання чи виготовлення або за справедливою вартістю вінших випадках надходження. Переоцінка основних засобів здійснюється припотребі згідно п.16-21 та 31-32 НП(С)БО 7 «Основні засоби».
Дляобліку й узагальнення інформації про наявність та рух власних або отриманих наумовах фінансового лізингу об’єктів і орендованих цілісних майнових комплексів,які віднесені до складу основних засобів ВАТ «Рівненський ЦУМ» використовуєрахунок 10 «Основні засоби».
На ВАТ “Рівненський ЦУМ”обліковуються такі форми власного капіталу:
·         Статутний капітал
·         Інший додатковий капітал
·         Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)
Для обліку витрат ВАТ Рівненський ЦУМ використовуються рахунки 8і 9 класу.
Упримітках до фінансової звітності наводиться інформація про:
·         склад і суму витрат, відображених у статтях "Іншіопераційні витрати" та "Інші витрати" Звіту про фінансовірезультати;
·         склад і суму доходів і втрат за кожною надзвичайною подією;
·         склад і суму витрат, які не включені до статей витрат Звіту профінансові результати, а відображені безпосередньо у складі власного капіталу(крім вилучення капіталу та розподілу між власниками).
Форми фінансової звітності згідноп.2 ст.11 Закону про бухгалтерський облік, які використовує підприємство їх єп’ять:
·         - баланс;
·         - звіт про фінансовірезультати;
·         - звіт про рух грошовихкоштів;
·         - звіт про власний капітал;
·         - примітки до звітів.
Отже, виконання даної курсової роботи дало нам змогу вивчити:
1)        організацію та вимоги до первинного обліку підприємства;
2)        рахунки, на яких ведеться облік основних засобів, запасів,зобов’язань, власного капіталу, доходів та витрат;
3)        економічну сутність, класифікацію та ознаки зобов’язання вбухгалтерському обліку;
4)        відображення у фінансовій звітності основних показниківгосподарської діяльності підприємства.
Навчились:
1)        характеризувати об’єкти, щообліковуються на рахунках класу 5 та 6;
2)        класифікувати зобов'язання;
3)        відкривати аналітичні рахунки для облікузобов'язань;
4)        відображати зобов'язання в обліковихрегістрах та фінансової звітності;

Список використаної літератури
 
1.        СтатутВАТ Рівненський ЦУМ від 25 вересня 2007 року.
2.        Наказ прооблікову політику № 1- А.
3.        Штатнийрозклад працівників ВАТ Рівненський ЦУМ.
4.        Положенняпро бухгалтерію.
5.        Посадоваінструкці бухгалтера.
6.        Закон України “Про бухгалтерський облікта фінансову звітність в Україні” від 16.07.99р. № 996-XIV.
7.         П(С)БО 2 «Баланс»
8.         П(С)БО 11 «Зобов'язання»
9.        Альбом бухгалтерських проводок. –Харків. Фактор 2005р.
10.     Бухгалтерський фінансовий облік.Підручник/за ред. Ф.Ф. Бутинця – 6 видання, Житомир, 2005р.
11.     План рахунків бухгалтерського облікубюджетних установ та Порядок його застосування, затверджені Головнимуправлінням Державного казначейства України 10.12.99 року № 114.
12.     Інструкція «Про кореспонденціюсубрахунків бухгалтерського обліку для відображення основних господарськихоперацій бюджетних установ», затверджена Наказом Державного казначействаУкраїни 10.07.2000 № 61 з подальшими змінами й доповненнями.
13.     Облік на виробничих і торговельнихпідприємствах.- Грабова Н.М., Добровський В.М. Бухгалтерський – К.: А.С.К.,2002.
14.     Бухгалтерський облік – Партин Г.О. – 2000р.
15.     Ткаченко Н.М. Бухгалтерський фінансовийоблік на підприємствах України. — К.: АСК, 2002.

ДОДАТКИ
 
№ 1 Статут ВАТ“Рівненський ЦУМ”.
№ 2 Штатнийрозклад ВАТ “Pівненський ЦУМ”.
№ 3 Свідоцтво про державнуреєстрацію юридичної особи.
№ 4 Довідка з єдиного державного реєстру підприємств та організаційУкраїни(ЄДРПОУ).
№ 5 Свідоцтво про платника податку на додану вартість.
№ 6 Наказ ”Про затвердження ліміту готівкових коштів в центральній касіВАТ Рівненський ЦУМ”.
№ 7 Наказ прооблікову політику підприємства.
№ 8 Положення пробухгалтерію.
№ 9 Посадоваінструкція бухгалтерії.
№ 10 Посадоваінструкція головного бухгалтера.
№ 11 Баланс на 31березня 2007 року.
№ 12 Звіт профінансові результати за 1 квартал 2007 року.
№ 13 Баланс на 31червня 2007 року.
№ 14 Звіт профінансові результати за 1 півріччя 2007 року.
№ 15 Баланс на 30вересня 2007 року.
№ 16 Звіт профінансові результати за 9 місяців 2007 року.
№ 17 Баланс на30грудня 2007 року.
№ 18 Звіт профінансові результати за 2007 рік.
№ 19 Звіт про рухгрошових коштів за 2007 рік
№ 20 Звіт провласний капітал за 2007 рік.
№ 21 Примітки дорічної фінансової звітності за 2007 рік.
№ 22 Баланс на 31березня 2008 року.
№ 23 Звіт профінансові результати за 1 квартал 2008 рік.
№ 24 Основні показники діяльності підприємства за 1 квартал 2007 року.
№ 25 Основні показники діяльності підприємства за 2 квартал 2007 року.
№ 26 Основні показники діяльності підприємства за 3 квартал 2007 року.
№ 27 Основні показники діяльності підприємства за 1 квартал 2008 року
№ 28 Оборотно – сальдова відомість за березень 2008 року.
№ 29 Звіт про використання коштів наданих під звіт.
№ 30 Касова книга.
№ 31 Відомості по нарахуванню заробітної плати.
№ 32 Банківська виписка.
№ 33 Платіжні доручення на основі банківської виписки.
№ 34 Наказ про прийняття на роботу.
№ 35 Наказ про звільнення з роботи.
№ 36 Наказ провідрядження.
№ 37Організаційно – розпорядча документація (Лист)
№ 38 Актповернення приміщення.
№ 39 Договіроренди не житлового приміщення.
№ 40 Акт прийому– передачі території.
№ 41 Журналоперацій.
№ 42 Обороти порахунку 661.
№ 43 Оборотно – сальдова відомість по рахунку 64 за березень 2008 року.
№ 44 Обороти по рахунку 64.
№ 45 Обороти по рахунку 641.
№ 46 Оборотно – сальдова відомість по рахунку 65 за березень 2008 року.
№ 47 Обороти порахунку 65.
№ 48 Планрахунків ВАТ “Рівненський ЦУМ”.