Введение
Цельюпрохождения преддипломной практики является закрепление и углубление знаний,полученных во время обучения; приобретение практических навыков в областибухгалтерского учета, анализа и аудита.
Преддипломнаяпрактика была пройдена в ООО «Олимпия Консалтинг Групп» в количестведевяти недель.
Практикаосновывается на теоретических знаниях, полученных во время обучения, и включаетв себя формирование профессиональных навыков, сбор и изучение материала длядальнейшего написания диплома, а именно: сбор информации об организации; анализосновных показателей деятельности организации; постановку задач дипломногопроектирования; подбор литературы для написания диплома.
В процессепрохождения преддипломной практики была сформулирована задача дипломногопроектирования – оказание сопутствующих услуг по компиляции финансовой информациив соответствиями с требованиями федерального аудиторского стандарта № 31 (напримере ООО «Сигма Консалт»).
1. Характеристика организации
1.1 Общиеположения
Общество сограниченной ответственностью «Сигма Консалт» — бухгалтерскаяаналитическая компания, основанная в январе 2005г.
Главное направление компании – ведение бухгалтерскогои налогового учета(бухгалтерскийаутсорсинг) юридическим лицам (в том числе работающим поупрощенной системе налогообложения) и предпринимателям без образования юридическоголица в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации.
Основнымипринципами успешной работы компании «Сигма Консалт» является:
· Качественное комплексное обслуживание клиентов. Обратившись кнам, мы не только возьмем на себя обязанности по ведению бухгалтерского иналогового учета, но и поможем в осуществлении задач по налоговомупланированию.
· Все для клиента. Налаженная обратная связь с нашими клиентами.Индивидуальный подход к потребностям клиента, внимание к его проблемам и пожеланиям,независимо от масштабов бизнеса.
· Универсальность. Расширение перечня и повышение качествапредоставляемых услуг. Клиент должен найти в нашей компании решение всехпроблем, связанных с бухгалтерией.
· Профессионализм. Тщательный подбор персонала, проведениетестирований, конкурсов и аттестаций. Сплочение коллектива и воспитание егодухе единой команды.
· Компетентность и оперативность. Использование самых последнихзнаний в области бухгалтерского учета.
Цель компании –предоставить клиентам качественный сервис, основанный на наших знаниях иумениях, обширном опыте ведения учета на таких предприятиях.
1.2 Производственнаяструктура
Под структуройорганизации понимается её архитектоника, наличие отдельных частей и соотношениямежду ними, степень жесткости/гибкости организационной конфигурации, типывзаимодействий между внутренними элементами. В литературе и управленческойпрактике выделены три основных типа организационных структур:
1. Линейная.
2. Функциональная.
3. Адаптивная.
ООО «СигмаКонсалт» на данный момент имеет линейную организационная структура, котораяпредставлена на рис. 1. Она часто называется пирамидальной — строгоиерархически организованная, характеризующаяся разделением зон ответственностии единоначалием.
/>
Рис.1. Структура управления ООО «Сигма Консалт»
Преимуществалинейных организационных структур:
1) четкое разграничение ответственности и компетенции;
2) простой контроль;
3) быстрые и экономичные формы принятия решения;
4) простые иерархические коммуникации;
5) персонифицированная ответственность.
Недостатки:
1) высокие профессиональные требования к генеральномудиректору;
2) сложные коммуникации между исполнителями;
3) низкий уровень специализации руководителей;
4) ярко выраженный авторитарный стиль ген. директора;
5) перегрузка заместителя директора.
Руководителем организации является генеральныйдиректор, который организует работу и взаимодействие персонала. В 2008 годусреднесписочная численность работников ООО «Сигма Консалт» составила5 человек. Все сотрудники имеют высшее образование, коммуникабельны иисполнительны.
1.3 Технико-экономическиепоказатели и их анализ
Уставныйкапитал ООО «Сигма Консалт» составляет 19 тыс. руб. и на протяжениианализируемого периода не изменялся.
Выручка напредприятии за период с 2006 по 2008 годы возрастает. Так, в 2006 году онасоставила 337 тыс. руб., в 2007 году выручка увеличилась на 237,3 процента (на 799,7тыс. руб.) и составила 1 136,7 тыс. руб., а в 2008 на 66,1 процент (751,9 тыс.руб.)и составила 1 888,6 тыс.руб. Влияние на ее величину оказали внешние факторы,изменение (увеличение) спроса на предоставляемые услуги.
Чистая прибыльв 2007 г. увеличилась на 2005,9 процента (на 545,6 тыс.руб.) и составила 572,8тыс.руб., а в 2008 г. — на 15 процентов (85,7 тыс.руб.). Это связано, в первуюочередь с увеличением выручки.
По итогам 2006года величина оборотных активов на предприятии составила 8 105 руб., в 2007году увеличилась на 171,8 тыс.руб. или на 2221 процента и составила 179,9 тыс.руб. В 2008 году по сравнению с 2007 величина оборотных активов увеличиваетсяна 566 тыс.руб. (на 414,6 процента) и составила 745,9 тыс.руб.
Величинаосновных средств также увеличивалась каждый год и составила в 2006 году 43,1тыс.руб., в 2007 году – 349,3 тыс.руб., в 2008 году – 368,8 тыс.руб. Этоявляется хорошим показателем эффективной финансово-хозяйственной деятельностиорганизации.
В табл. 1.1.приводятся технико-экономические показатели деятельности предприятия ООО «СигмаКонсалт» за период 2006-2008 гг.
Таблица 1.1 Основныеэкономические показатели ООО «Сигма Консалт»Показатели, единицы измерения Значение показателей
2006 г. 2007 г. 2008 г.
Абсолютная величина Абсолютная величина Темп роста к предыдущему году, % Абсолютная величина Темп роста к предыдущему году, % /> /> /> Уставный капитал, тыс.руб. 19 19 0,00 19 0,00
Выручка без НДС, тыс.руб., 337 1136,7 337,3 1888,6 166,1
Себестоимость услуг, тыс.руб. 323,1 506,9 156,9 1093,8 215,8
Валовая прибыль, тыс.руб. 13,9 629,8 4530,9 794,9 126,2
Прибыль (убыток) от продаж, тыс.руб. 13,9 629,8 4530,9 794,9 126,2
Прочие расходы, тыс.руб. 41,1 57,1 138,9 136,4 238,9
Прибыль до налогообложения, тыс.руб. 27,2 572,8 2105,9 658,5 115
Чистая прибыль, тыс.руб. 27,2 572,8 2105,9 658,5 115
Остаточная стоимость основных средств, тыс.руб. 43,1 349,3 810,4 368,8 105,6
Оборотные активы, тыс.руб. 8,1 179,9 2221 745,9 414,6
Среднесписочная численность работающих, чел. 5 5 0,00 5 0,00
Среднемесячная заработная плата, руб./чел. 18000 20000 111,11 23000 115,00
1.4 Финансовые показатели и их анализ
Финансовыйанализ представляет собой процесс изучения влияния факторов внешней ивнутренней среды на результативность осуществления финансовой деятельностипредприятия с целью выявления особенностей и возможных направлений развития вперспективном периоде.
Целью анализафинансовых показателей является:
· оценить текущее и перспективное финансовое состояние предприятия;
· оценить возможные и целесообразные темпы развития предприятия с позициифинансового их обеспечения;
· выявить доступные источники средств и оценить возможность ицелесообразность их мобилизации;
· спрогнозировать положение предприятия на рынке капиталов.
Финансовыепоказатели деятельности предприятия ООО «Сигма Консалт» представленыв табл. 1.2.
Таблица 1.2 Финансовыепоказатели «Сигма Консалт»Показатели Нормативное значение по отрасли Фактическое значение 2006 г. 2007 г. 2008 г. Текущая ликвидность (общий коэффициент покрытия)
1 ≤ КТЛ ≤ 2 0,27 0,07 6,64 Абсолютная ликвидность
0,2 ≤ КАЛ ≤ 0,5 0,16 0,005 2,03 Соотношение собственных и заемных средств Коэффициенттекущей ликвидности показывает какую часть текущих обязательств по кредитам ирасчетам можно погасить, используя все оборотные средства. Его нормативноезначение 1£Ктл£2.
/>,
где ОА – величинаоборотных активов; РБП – величина расходов будущих периодов; КО – величинакраткосрочных обязательств.
Коэффициентабсолютной ликвидности показывает, какую часть краткосрочной задолженностиорганизации может погасить в ближайшее время за счет денежных средств.Нормативное значение коэффициента 0,2 ≤ КАЛ ≤ 0,5. В2006 и 2007 годах значение коэффициента было ниже норматива, из этого следует,что организация не смогла бы покрыть все свои обязательства.
/>,
где ДС –величина денежных средств.
Нормативноезначение коэффициента автономии Ка ≥ 0,5. Он показывает долю собственныхсредств в общем объеме ресурсов. В течение 2006 и 2007 года данный показательтакже находится ниже нормативных границ.
Коэффициентобеспеченности собственными оборотными средствами характеризует наличиесобственных средств у организации, необходимых для ее финансовой устойчивости.Его нормативное значение Ко ≥ 0,1. В данном случае он ниже норматива,следовательно, у предприятия не достаточно собственных оборотных средств.
/>,
Где СОС –собственные оборотные средства; ОА – величина оборотных активов; ДО – величинадолгосрочных пассивов (обязательств); ВА – величина внеоборотных активов.
Коэффициенты рентабельности (прибыльности)характеризуют способность предприятия генерировать необходимую прибыль в процессесвоей хозяйственной деятельности и определяют общую эффективность имуществапредприятии и вложенного капитала.
Рентабельность – это относительный показатель,характеризующий уровень доходности предприятия, величина которого показываетсоотношение результата к затратам. Рентабельность – интегральный показатель,который за счет учета влияния большого числа факторов, дает достаточно полнуюхарактеристику деятельности предприятия.
Проанализировавфинансовую деятельность предприятия ООО «Сигма Кнсалт» с уверенностьюможно сказать, что это динамично развивающаяся молодая компания, выручкакоторой растет пропорционально числу клиентов, приходящих на обслуживание.
Задачи ООО «СигмаКонсалт» на 2-е полугодие 2009 г.
1. Наем 3аудиторов для обеспечения услугой имеющихся и потенциальных клиентов.
2. Обеспечениеаудиторов определенным объемом работ в соответствующих нормам условиях труда.
3. Получениеприбыли, покрывающей все расходы, связанные с организацией нового видадеятельности и достаточной для развития хозяйственной деятельности предприятия.
2. Организациябухгалтерского учета, анализа и аудита в организации ООО «Сигма Консалт»
2.1 Организацияи форма бухгалтерского учета в ООО «Сигма Консалт»
Компания «СигмаКонсалт» существует четыре года и число ее сотрудников невелико:
Генеральныйдиректор руководит производственно-хозяйственной и финансово-экономическойдеятельностью предприятия, неся всю полноту ответственности за последствияпринимаемых решений им и его сотрудниками, сохранность и эффективноеиспользование имущества предприятия, а также финансово-хозяйственные результатыего деятельности. В подчинении у генерального директора заместитель, дваведущих бухгалтера и младший бухгалтер.
Заместительгенерального директора назначен генеральным директором, подчиняетсянепосредственно ему. Заместитель осуществляет организацию бухгалтерского учетахозяйственно-финансовой деятельности предприятий и контроль за действиями своихподчиненных в качестве принимаемых решений. В его подчинении два ведущихбухгалтера и младший бухгалтер. Заместитель генерального директора задаетработу первого и второго бухгалтера, определяет план выполняемых действий инесет ответственность перед генеральным директором за выполнение своихобязанностей и обязанностей подчиненных.
Первый и второйбухгалтера занимаются непосредственно бухгалтерским и налоговым учетом своихклиентов, выполнением задач, поставленных Заместителем генерального директора.
Младшийбухгалтер является помощником ведущим бухгалтерам и в его обязанности входитпомогать им. Младший бухгалтер в ответе за сдачу бухгалтерской и налоговойотчетности в МИФНС, за сдачу отчетности в органы Пенсионного и Социальногострахования. Работу младшего бухгалтера задает заместитель ген. директора.
Бухгалтерский учет ведется компьютерным способом сприменением программы 1С: Предприятие 7.7 и Microsoft Excel.
При оформлении хозяйственных операций применяютсяунифицированные формы первичных учетных документов. При оформлениихозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы, а также приподготовке внутренней бухгалтерской отчетности применяются формы документов иотчетности, утвержденные руководителем.
Для учета специфических операций организация можетвводить в план счетов дополнительные синтетические счета, используя свободныеномера счетов. Субсчета, предусмотренные в плане счетов используютсяорганизацией исходя из требований управления организацией включая нуждыанализа, контроля и отчетности. Организация может уточнять содержаниеприменяемых субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительныесубсчета. Ответственность за организациюбухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственныхопераций несет генеральный директор предприятия. Он обязан создать необходимыеусловия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечиватьнеукоснительное выполнение всеми работниками, имеющими отношение к учету,требований главного бухгалтера или бухгалтера, выполняющего его функции, повопросам оформления и представления для учета документов и сведений. Генеральный директор и другие лица, ответственные заорганизацию и ведение бухгалтерского учета, в случае уклонения от ведениябухгалтерского учета в порядке, установленном законодательством РФ инормативными актами органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета,искажения бухгалтерской отчетности и несоблюдения сроков ее представления ипубликации привлекаются к административной или уголовной ответственности всоответствии с законодательством РФ. Согласнопункту 5 Закона №129-ФЗ бухгалтерская отчетность подписывается руководителем иглавным бухгалтером (бухгалтером) организации. Отмечу, что сведения, указанныев отчетности, могут заверять не только руководитель организации, главныйбухгалтер, но и представитель организации, оказывающей услуги по ведениюбухгалтерского учета. В этом случае следует выписать доверенность напредставителя организации, оказывающей услуги. Согласно разъяснениям налоговыхорганов копия доверенности должна быть приложена к сдаваемой отчетности (ПисьмоУправления Федеральной налоговой службы по городу Москве от 26 августа 2005года №20-12/60484). А в соответствии с пунктом 38 Положения по ведениюбухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации,утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 года №34н ответственностьлиц, подписавших бухгалтерскую отчетность, определяется в соответствии сроссийским законодательством.2.2 Учетная политика организации
В настоящеевремя при формировании учетной политики организации руководствуются Положениемпо бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98),утвержденным приказом Минфина РФ от 09.12.1998г., федеральным законом «Обухгалтерском учете» от 29.11 96 №129-ФЗ (в ред.от 01.01.04), НалоговымКодексом РФ.
Под учетнойполитикой малого предприятия понимаются выбранные им способы ведениябухгалтерского учета уставной (финансово-хозяйственной) деятельности. Еетребования сводятся к следующим принципам: полнота — отражение всехсвершившихся фактов в хозяйственной деятельности МП; осмотрительность – не пренебрежениев первую очередь учетом расходов, обязательств, а затем доходов, поступлений;приоритет содержания перед формой — учет свершившихся фактов с точки зрения ихэкономического содержания, влияние на состояние активов и пассивов предприятия,а затем определение порядка их оформления (контроль); непротиворечивость — постоянная взаимоувязка показателей синтетического и аналитического учета;рациональность — качественное и экономное (в размере затраченных средств)ведение бухгалтерского учета.
Основываясь науказанных принципах, устанавливают способы ведения бухгалтерского учета.
Исходя изразличных способов ведения учета при формировании учетной политики выбираетсяодин, допускаемый законодательством. Сформировавшаяся учетная политикаутверждается приказом генерального директора и не подлежит изменению в течениеотчетного года, кроме случаев изменения законодательства РФ, изменениянормативных документов по бухгалтерскому учету, смены собственниковпредприятия, реорганизации предприятия. Разработанные таким образом иутвержденные учетной политикой способы и приемы являются обязательными дляведения бухгалтерского учета не только внутри предприятия, но и дляпроверяющих, контролирующих их деятельность служб и в первую очередь налоговыхорганов. Учетная политика организации формируется генеральным директором организации.
При этом утверждается:
1) рабочий план счетов бухгалтерского учета,содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведениябухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полнотыучета и отчетности;
2) формы первичных учетных документов, применяемых дляоформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотренытиповые формы первичных учетных документов, а также формы документов длявнутренней бухгалтерской отчетности;
3) порядок проведения инвентаризации активов иобязательств организации;
4) методы оценки активов и обязательств;
5) правила документооборота и технология обработкиучетной информации;
6) порядок контроля за хозяйственными операциями.
При формировании учетной политики предполагается, что:
1) активы и обязательства организации существуютобособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активови обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности);
2) организация будет продолжать свою деятельность вобозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации илисущественного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будутпогашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности);
3) принятая организацией учетная политика применяетсяпоследовательно от одного отчетного года к другому (допущениепоследовательности применения учетной политики);
4) факты хозяйственной деятельности организацииотносятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо отфактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных сэтими фактами (допущение временной определенности факторов хозяйственнойдеятельности).
Учетная политика организации должна обеспечивать:
1) полноту отражения в бухгалтерском учете всехфакторов хозяйственной деятельности (требование полноты);
2) своевременное отражение фактов хозяйственнойдеятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);
3) большую готовность к признанию в бухгалтерскомучете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допускаясоздания скрытых резервов (требование осмотрительности);
4) отражение в бухгалтерском учете факторовхозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько изэкономического содержания фактов и условий хозяйствования (требованиеприоритета содержания перед формой);
5) тождество данных аналитического учета оборотам иостаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждогомесяца (требование непротиворечивости);
6) рациональное ведение бухгалтерского учета, исходяиз условий хозяйственной деятельности и величины организации (требованиерациональности).
Способы ведениябухгалтерского учета и оценка отдельных видов имущества и обязательств в ООО «СигмаКонсалт»:
1. Учетосновных средств.
1.1. Учетосновных средств ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетосновных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом МФ РФ от 30.03.01 №26н(в ред. Приказа Минфина РФ от 18.05.2002 №45н), на счете 01 «Основныесредства».
1.2. Срокполезного использования основных средств определяется при вводе объекта вэксплуатацию исходя их предполагаемого срока его эксплуатации в целях производстваи управления. Срок полезного использования устанавливается согласноПостановлению правительства РФ №1 от 01.01.2002 г. с изменениями идополнениями.
Срок полезногоиспользования объекта не может превышать срока, определенного техническимиусловиями или иными нормативно-техническими ограничениями.
1.3. Основныесредства принимаются к бухгалтерскому учету по сумме фактических затрат на ихприобретение, сооружение, изготовление Изменение первоначальной стоимостиобъектов допускается в случаях до оборудования, реконструкции, частичнойликвидации и переоценки основных средств.
1.4.Организация может проводить переоценку объектов основных средств по приказудиректора.
1.5.Амортизация объектов основных средств производится линейным способом исходя изпервоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, исчисленнойисходя из срока полезного использования.
2. Учетнематериальных активов.
2.1. Учетнематериальных активов ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскомуумету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, утвержденнымПриказом МФ РФ от 16.10.00 №91н на счете 04 «Нематериальные активы».
2.2. В составенематериальных активов учитываются объекты интеллектуальной собственности,используемые при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг идля управленческих нужд в течение срока, превышающего 12 месяцев.
2.3. Срокполезного использования нематериальных активов определяется при принятииобъекта к учету, исходя из предполагаемого срока его использования в целяхпроизводства или управления, но не более 20 лет. Срок полезного использованияобъекта не может превышать срока действия, установленного для него законом илидоговором. Срок полезного использования определяется приемочной комиссией,назначенной приказом директора.
2.4.Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактическихрасходов на их приобретение или создание. Изменение стоимости нематериальныхактивов не допускается.
2.5.Амортизация нематериальных активов производится линейным способом исходя изпервоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя изсрока полезного использования объекта Амортизационные отчисления начисляютсяежемесячно в размере 1/12 годовой суммы. Амортизация нематериальных активовотражается в бухгалтерском учете путем накопления сумм амортизации на счете 05 «Амортизациянематериальных активов».
2.6.Аналитический учет нематериальных активов и их амортизации ведется по отдельнымобъектам нематериальных активов.
3. Учетматериально-производственных запасов.
3.1 Учетматериально-производственных запасов ведется в соответствии с Положением побухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ5/01, утвержденным Приказом МФ РФ от 28.12.01 №119н (в ред. Приказа Минфина РФот 23.04.2002 23.04.2002 №33н) на счете 10 «Материалы».
3.2. В составематериально-производственных запасов учитываются материальные ценности,используемые в качестве материалов, комплектующих изделий при производствепродукции, выполнении работ, оказании услуг, а также для управленческих нужд.
В составематериально-производственных запасов учитываются также средства труда(инвентарь и хозяйственные принадлежности), срок полезного использованиякоторых не превышает 12 месяцев.
3.3.Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету в суммефактических расходов на их приобретение, изготовление. Учетматериально-производственных запасов ведется по фактической себестоимости.
3.4. Приотпуске материально-производственных запасов в производство или ином выбытии ихоценка производится способом ФИФО (по себестоимости первых по времениприобретения запасов).
3.5.Аналитический учет материально-производственных запасов ведется пономенклатуре.
4. Учетпокупных товаров.
4.1. Учетпокупных товаров, предназначенных для продажи, ведется в соответствии сПоложением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственныхзапасов» ПБУ 5/01, утвержденным Приказом МФ РФ от 28.12.01 №119н (в ред.Приказа Минфина РФ от 23.04.2002 №33н), Методическими рекомендациями по учету иоформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли,утвержденными Письмом Роскомторга от 10 07 96 №1-794/32-5, на счете 41 «Товары».
4.2. Товарыпринимаются к учету в сумме фактических расходов на их приобретение. Учет товаровведется по покупным ценам. Товары учитываются в количественно-стоимостномвыражении.
4.3. Припродаже товаров или ином их выбытии их оценка производится способом ФИФО (посебестоимости первых по времени приобретения товаров).
4.4. Стоимостьреализованных за месяц товаров определяется на основании ежедневных товарныхотчетов составленных материально-ответственными лицами в количественномвыражении путем их оценки способом, указанным в п. 4.3. По итогам месяца всеприходные и расходные документы группируются по номенклатуре и формируетсяоборотно-сальдовая ведомость в количественно-стоимостном выражении Учетныерегистры оформляются с использованием средств вычислительной техники.
4.5.Аналитический учет товаров ведется по наименованиям.
5. Учет затратна производство продукции, выполнение работ, оказание услуг.
5.1. Учетзатрат на производство продукции, выполнение работ, оказание услугосуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходыорганизации» ПБУ 10/99, утвержденным Приказом МФ РФ от 06.05.99 №33н (вред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 №107н, от 30.03.2001 №27н), отраслевымиметодическими рекомендациями.
5.2. Затратыучитываются в том периоде, к которому они относятся, исходя из принципавременной определенности фактов хозяйственной деятельности.
5.3. Для учетазатрат на производство организация применяет счет 20 «Основноепроизводство».
5.4. Учетзатрат на производство ведется в разрезе видов затрат.
5.6. Расходыосуществленные организацией в отчетном периоде но относящиеся к будущим отчетнымпериодам, учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов». Расходыбудущих периодов списываются по назначению в соответствующих отчетных периодахравномерно в течении периода к которому эти расходы относятся.
6. Учетреализации товаров (работ, услуг), иного имущества и прочих доходов.
6.1. Учетвыручки от реализации товаров (работ, услуг), иного имущества и прочих доходовведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходыорганизации» ПБУ 9/99, утвержденным Приказом МФ РФ от 06.05.99 №32н (вред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 №107н от 30.03.2001 №27н).
6.2. Выручка отреализации товаров (работ, услуг), выручка от реализации иного имущества прочиедоходы признаются по мере предъявления покупателям (заказчикам) расчетныхдокументов за отгруженные товары, выполненные работы и оказанные услуги исходяиз принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Иныедоходы признаются по мере их выявления.
6.3. Выручка отреализации товаров (работ, услуг) учитывается в разрезе видов деятельности.Организация обеспечивает раздельный учет выручки от реализации по разным видамдеятельности.
7. Учетрасчетов.
7.1 Учетрасчетов ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходыорганизации» ПБУ 9/99, «Расходы организации» ПБУ 10/99.
7.2.Организация ведет учет расчетов в разрезе контрагентов.
7.3.Организация ведет учет расчетов с поставщиками на счете 60 «Расчеты споставщиками» отдельно по задолженности поставщикам и по выданным авансам.Учет расчетов с покупателями ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями»отдельно по задолженности покупателей и по полученным авансам.
7.4.Организация учитывает кредиты и займы полученные на срок не более 12 месяцев.На счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Кредиты изаймы, полученные на срок более 12 месяцев, учитываются на счете 67 «Расчетыпо долгосрочным кредитам и займам». Срочная и просроченная задолженностьучитываются обособленно.
7.5.Дебиторская задолженность, срок исковой давности которой истек, списывается порезультатам инвентаризации в составе прочих расходов на счете 91 «Прочиедоходы и расходы», субсчет «Прочие расходы». Кредиторскаязадолженность срок исковой давности, которой истек, списывается по результатаминвентаризации и учитывается в составе прочих доходов на счете 91 «Прочиедоходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».
2.3 Документооборот и автоматизация его обработки
Документирование– это способ оформления хозяйственных операций.
Документированиехозяйственных операций определено Федеральным законом «О бухгалтерскомучете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерскойотчетности в Российской Федерации.
Порядоксоздания, принятия и отражения в бухгалтерском учете, а также хранениепервичных документов регламентируется Положением о документах идокументообороте в бухгалтерском учете.
Первичныедокументы фиксируют факт совершения хозяйственной операции. Они должнысодержать достоверные данные и оформляться своевременно, в момент совершенияоперации, а если это не представляется возможным – непосредственно после еёокончания.
По назначениюпервичные документы подразделяются на:
— организационно – распорядительные;
— оправдательные;
— комбинированные;
— документыбухгалтерского оформления.
Организационно-распорядительныедокументы содержат задание или разрешение на проведение операции. К нимотносятся приказы, распоряжения, указания, доверенности и т.п. Состав итребования к оформлению организационно – распорядительных документовопределяются Госстандартом России. Информация, содержащаяся в этих документах,не отражается в учетных регистрах.
Оправдательныедокументы подтверждают факт совершения операции. К ним относятся накладные,требования – накладные, приходные ордера, акты приемки и т.п. Информация,содержащаяся в них, заносится в учетные регистры.
Комбинированныедокументы сочетают в себе признаки разрешительных и оправдательных документов,например, расходный кассовый ордер, платежная ведомость и т.п.
Документыбухгалтерского оформления заполняются бухгалтером. Это различные расчеты,справки. Информация данных документов также заносится в учетные регистры.
Первичныедокументы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся вальбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Документы, утверждаемыеорганизацией, форма которых непредусмотрена в этих альбомах, должны содержатьследующие обязательные реквизиты: наименование документа; код формы; датусоставления; наименование организации, от имени которой составлен документ;содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции,наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственнойоперации и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки.
Движениепервичных документов с момента их создания, получения от других организаций,принятия к учету, обработки до передачи в архив представляет собойдокументооборот. В организации документооборот регламентируется графиком.Работу по составлению графика документооборота организует главный бухгалтер.
График документооборотаможет быть оформлен в виде схемы или перечня работ по созданию, проверке иобработке документов, выполняемых каждым подразделением организации, а такжевсеми исполнителями с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения работ.График документооборота утверждается приказом ген. директора.
Первичныедокументы, учетные регистры, бухгалтерские отчеты и балансы подлежатобязательной передаче в архив. Сроки хранения документов в архиве организацииопределяются правилами, установленными Главным архивным управлением (главныекниги и отчеты, вспомогательные регистры, первичные документы -5 лет, лицевыесчета работников -75 лет).
В ООО «СигмаКонсалт» работу по составлению графика документооборота организуетзаместитель директора. Утверждает график документооборота генеральный директор.
В графикедокументооборота ООО «Сигма Консалт» указываются наименованиедокумента, количество экземпляров созданного документа, ответственные завыписку, оформление и за исполнение, срок исполнения, ответственные запроверку, кто представляет, порядок и срок представления, исполнитель обработкидокумента, срок обработки, срок передачи в архив и кто передает данныйдокумент.
2.4 Автоматизациябухгалтерского учета
В бухгалтерской деятельности особенно важно широкоеприменение бухгалтерских пакетов и программ, благодаря внедрению которыхповышается оперативность обработки данных и достоверность деловой информации,принимаются более объективные финансовые и управленческие решения.
Компанияобладает современной компьютерной техникой, использует еженедельно обновляемыесправочно-правовые системы, современные бухгалтерские программы. Установленаплатформа «1С: Предприятие 7.7.». Прежде всего это было вызвано остройнеобходимостью ведения полноценного учета, позволяющего оперативно получатьинформацию, необходимую для принятия решений. Также учет ведется с применением Microsoft Excel.Все это позволяет постоянно улучшать качество предоставляемых услуг.
Разработка и внедрение автоматизированной системы быливыполнена в течении месяца. В результате проделанной работы сотрудникиорганизации работают в едином информационном пространстве, информация доступнав реальном времени. Снизилась доля ручного труда в деятельности сотрудников, аточность и достоверность данных при этом повысились.
С клиентамитакже достигнута полная автоматизация бухгалтерского учета на основепрограммного продукта 1С.
2.5 Налогообложение и налоговый учет
Под налогом понимается обязательный, индивидуальнобезвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в формеотчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения илиоперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечениядеятельности государства и муниципальных образований.
Совокупность налогов, сборов, пошлин и другихплатежей, взимаемых в установленном порядке, образует налоговую систему. Всоответствии с Налоговым Кодексом в Российской Федерации устанавливаютсяследующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные.
Элементами налогообложения являются:
1) объект налогообложения;
2) налоговая база;
3) налоговый период;
4) налоговая ставка;
5) порядок и сроки уплаты налога.
Объект налогообложения – реализация, товаров( работ,услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство имеющее стоимостную,количественную или физическую характеристику, с наличием которогозаконодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщикаобязанности по уплате налогов.
Налог считается установленным лишь в том случае, когдаопределены налогоплательщики и элементы налогообложения. В необходимых случаяхпри установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могутпредусматриваться налоговые льготы и основания для их использованияналогоплательщиком.
В ООО «Сигма Консалт» применяется упрощеннаясистема налогообложения (УСН).
Сущностьединого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системыналогообложения организациями, заключается в том, что он заменяет уплату целогоряда налогов, устанавливаемых общим налоговым режимом.
Организация освобождаетсяот обязанности по уплате:
1) налога наприбыль организаций;
/>2)налога на добавленную стоимость (за исключением случаев ввоза товаров натаможенную территорию Российской федерации и аренды государственного имущества,когда у организации возникает обязанность уплаты НДС на основании главы 21 НКРФ в качестве налогового агента)* ;
3) налога наимущество организаций;
4) единогосоциального налога.
Налогоплательщики,применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполненияобязанностей налоговых агентов — они обязаны уплачивать в бюджет налог надоходы физических лиц (например, с доходов наемных работников — 13%), налог надобавленную стоимость (например, с арендной платы, так как ООО «СигмаКонсалт» арендует два кабинета у ООО «Дом Мод»).
Объектомналогообложения единым налогом согласно статье 346.14 НК РФ признаются доходы,уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта налогообложения осуществляетсясамим налогоплательщиком.
В соответствиисо статьей 346.19 НК РФ налоговым периодом по единому налогу признаетсякалендарный год, а отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие идевять месяцев календарного года.
Статьей 346.20НК РФ устанавливаются налоговые ставки по единому налогу 6 процентов (еслиобъектом налогообложения являются доходы) и 15 процентов (если объектомналогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов).
Налогисчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговойбазы. При этом сумма налога по итогам налогового периода определяетсяналогоплательщиком самостоятельно.
Организацияпредоставляет декларацию по итогам налогового периода (календарного года) непозднее 31 марта года, следующего за истекшим.
На протяжении налогового периода мы исчесляем суммуавансовых платежей по единому налогу за первый квартал, за полугодие, за девятьмесяцев, исходя из ставки налога и выбранной налоговой базы. Расчетпроизводится нарастающим итогом с начала налогового периода до окончаниясоответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранееисчисленных сумм квартальных авансовых платежей по налогу. По результатампроизведенных расчетов заполняем и сдаем в МИФНС налоговую декларацию ипроизводим уплату авансовых платежей в срок не позднее 25-го числа первогомесяца, следующего за истекшим отчетным периодом (25 апреля, 25 июля, 25октября). Уплаченные авансовые платежи по налогу засчитываются в счет уплатыналога по итогам налогового периода.
Учетнаяполитика в целях налогообложения.
1. Организацияналогового учета.
Налоговый учетв организации ведется на основе регистров бухгалтерского учета с добавлением вних реквизитов, необходимых для налогового учета в соответствии с требованиямиНалогового кодекса РФ.
2. Определениедаты получения дохода (осуществления расхода). Налоговый учет в организацииведется по методу начисления.
4. Методыоценки стоимости покупных товаров, уменьшающей доходы от их реализации — посредней стоимости.
5. Методначисления амортизации — линейный.
6. Учетпрямых расходов. Прямые расходы, связанные с оказанием услуг относятся красходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации услуг, встоимости которых они учтены.
2.6 Бюджетирование и управленческий учет
Подбюджетированием в бухгалтерском управленческом учете понимается процесс планирования.
Бюджет –количественное выражение централизованно установленных показателей, планорганизаций по:
1)использованию товарно-материальных, капитальных и финансовых ресурсов;
2) привлечениюисточников финансирования текущей или инвестиционной деятельности;
3) только подвижению денежных средств;
4) пособственным инвестициям;
5) по доходам ирасходам.
Планирование –это особый тип процесса принятия решений, который касается не одного события, аохватывает деятельность всего предприятия.
Различают текущее(краткосрочное) планирование (разработка смет, бюджетов) – сроком до года – иперспективное планирование (сроком более года). Обычно перспективные планыразрабатываются сроком на 3-5 лет.
Прирассмотрении планирования деятельности предприятия речь пойдет о краткосрочном(или сметном) бюджетировании.
Смета (илибюджет) – это финансовый документ, созданный до выполнения предполагаемыхдействий. Это прогноз будущих финансовых операций.
Планированиепомогает контролировать деятельность организации. Без наличия планауправляющий, как правило, только реагирует на обстановку, вместо того, чтобы ееконтролировать. Бюджет, являясь составной частью плана, содействует четкой ицеленаправленной деятельности предприятия.
Бюджет являетсясоставной частью управленческого контроля, создает объективную основу оценкирезультатов деятельности организации в целом и ее подразделений. В отсутствиибюджета, при сравнении показателей текущего периода с предыдущими можно прийтик ошибочным выводам, а именно: показатели прошлых периодов может включать всебя результаты низко производительной работы. Улучшение этих показателейозначает, что предприятие стало работать лучше, но свои возможности оно неисчерпало. При использовании показателей предыдущих периодов не учитывает появившиесявозможности, которых не существовало в прошлом.
Бюджет являетсясредством, координирующим деятельности различных подразделений организации. Онопобуждает управляющих отдельных звеньев строить свою деятельность, принимая вовнимание интересы организации в целом.
Бюджет – основадля оценки выполнения плана центрами ответственности и их руководителей: работаменеджеров оценивается по отчетам о выполнении бюджета; сравнение фактическидостигнутых результатов с данными бюджета указывает области, куда следуетнаправить внимание и действия. Наконец, с помощью бюджета проводится анализотклонений.
Процесссоставления организацией бюджета называется бюджетным циклом, который состоитиз таких этапов как:
1. Планирование с участием руководителей всех центров ответственности,деятельности организации в целом, а так же ее структурных подразделений.
2. Определение показателей, которые будут использоваться при оценкедеятельности.
3. Обсуждение возможных изменений в планах, связанных с новой ситуацией.
4. Корректировка планов, с учетом приложенных поправок.
В зависимостиот поставленных задач различают следующие виды бюджетов:
1) генеральныйи частные;
2) гибкие истатистические.
Бюджет,охватывающий общую деятельность предприятия называется генеральным бюджетом.Цель генерального бюджета – объединить и суммировать суммы и планы различныхподразделений предприятия, называемые частными бюджетами.
В результатесоставления генерального бюджета создаются:
1) прогнозируемый баланс;
2) план прибылей и убытков;
3) план движения денежных средств.
Генеральныйбюджет любой организации состоит из двух частей:
Операционныйбюджет – часть генерального бюджета, включающая план прибылей и убытков,который реализуется через вспомогательные (частные) сметы, отражающие статьидоходов и расходов организации.
Финансовыйбюджет – часть генерального бюджета, включающая бюджеты капитальных вложений,движения денежных средств и прогнозируемый баланс.
В отличие отфинансовой отчетности (баланса, формы №2 и др.), форма бюджета нестандартизирована. Его структура зависит от объекта планирования, размераорганизации и степени квалификации разработчиков. Информация, содержащаяся вбюджете должна быть предельно точной – определенной и значащей для еепользователя.
Этот документможет содержать лишь данные:
1) о доходах;
2) о расходах;
3) о доходах и расходах, которые могут быть не всегда сбалансированы;
4) разрабатываться в любых единицах измерения как стоимостных, так инатуральных;
5) составляться как для организации в целом, так и для ее подразделений –центров ответственности, что позволяет скоординировать ее действия.
Бюджетыразрабатываются управленческой бухгалтерией совместно с руководителями центровответственности, процесс разработки идет снизу вверх.
Бюджет можетразрабатываться на годовой основе (с разбивкой по месяцам) и на основенепрерывного планирования (когда в течение первого квартала рассматриваетсясмета второго квартала и составляется смета на первый квартал следующего года,т. е. бюджет все время проецируется на год вперед).
Несмотря наединую структуру, состав элементов генерального бюджета во многом зависят отвида деятельности организации. Рассмотрим генеральный бюджет торговойорганизации.
Генеральныйбюджет торговой организации состоит из двух частей:
1) операционного бюджета;
2) финансового бюджета.
Разработкаоперационного бюджета начинается с определения плана продаж, то естьформирования бюджета реализации. Это наиболее ответственный моментпланирования, предполагающий исследование рынка, определение динамики спроса сучетом сезонных колебаний и иных факторов.
После того какруководству организации становится ясен возможный объем реализации товара, сучетом имеющихся запасов на начало имеющихся запасов на начало планируемогопериода и бюджета запаса товаров на конец периода разрабатывается бюджетзакупок товаров. От предполагаемых объемов закупок зависят бюджетысебестоимости товаров, затрат на маркетинг, коммерческих затрат.
Конечная цельоперационного бюджета – разработка плана прибылей и убытков.
Финансовыйбюджет – это план, в котором отражаются предполагаемые источники финансовыхсредств и направления их использования. Финансовый бюджет включает в себябюджеты капитальных затрат и денежных средств организации и подготовленные наих основе совместно с прогнозным отчетом о прибылях и убытках прогнозныебухгалтерский баланс и отчет о финансовом положении.
Также бюджетыразделяют на статический и динамический.
Статическийбюджет – это бюджет, рассчитанный на конкретный уровень деловой активностиорганизации. Иными словами, в статическом бюджете доходы и расходы планируютсяисходя только из одного уровня реализации. Все бюджеты, входящие в генеральныйявляются статическими, так как доходы и затраты предприятия прогнозируются всоставных частях генерального бюджета, исходя из определенного запланированногоуровня реализации.
При сравнениистатического бюджета с фактическими достигнутыми результатами не учитываетсяреальный уровень деятельности организации, то есть все фактические результатысравниваются с прогнозируемыми вне зависимости от достигнутого объемареализации.
Гибкий бюджет –это бюджет, который составляется не для конкретного уровня деловой активности,а для определенного его диапазона, то есть предусматривается несколькоальтернативных вариантов объема реализации. Для каждого возможного уровняреализации здесь определена соответствующая сумма затрат. Таким образом гибкийбюджет учитывает изменение затрат в зависимости от изменения уровня реализации,он представляет собой динамическую базу для сравнения достигнутых результатов сзапланированными показателями. В основе составления гибкого бюджета лежитразделение затрат на переменные и постоянные. Если в статическом бюджетезатраты планируются, то в гибком бюджете они рассчитываются. Бюджет долженпредставлять информацию доступным и ясным образом так, чтобы его содержаниебыло понятно пользователю. Избыток информации затрудняет понимание значения иточности данных. Недостаточность информации может привести к непониманиюосновных ограничений и взаимосвязей данных, принятых в документе. Бюджет неможет содержать одновременно, и доходы, и расходы, нет необходимости чтобы онибыли сбалансированы. При подготовке бюджета необходимо начать с ясноформированного его названия или заголовка и указания периода времени, длякоторого он составляется. Процесс составления бюджетов имеет большое значение всистеме планирования и контроля деятельности предприятия. В ООО «СигмаКонсалт» бюджетирование не осуществляется.
2.7 Внутренний аудит
Внутреннийаудит – это регламентированная внутренними документами организации деятельностьпо контролю звеньев управления и различных аспектов функционированияорганизации, осуществляемая представителями специального контрольного органа врамках помощи органам управления организации в установлении законности проводимыхработниками хозяйственных операций и их экономической целесообразности дляпредприятия, в соблюдении установленного порядка ведения бухгалтерского учета.
Внутреннийаудит есть деятельность по предоставлению независимых и объективных гарантий иконсультаций, направленных на совершенствование хозяйственной деятельностиорганизации. Он помогает организации достичь поставленные цели, используясистематизированный и последовательный подход к оценке и повышениюэффективности управления рисками, контроля и системы корпоративного управления.
Целямиорганизации системы внутреннего контроля на предприятии являются:
1.Осуществлениеупорядоченной и эффективной деятельности предприятия включая рентабельность изащищенность от убытков.
2. Обеспечениесоблюдения политики руководства каждым работником предприятия.
3. Обеспечениесохранности имущества.
4. Поддержаниехороших отношений с регулирующими органами.
В ООО «СигмаКонсалт» внутренний аудит не осуществляется.
2.8 Выявленные недостатки в бухгалтерском учете, анализе иаудите и основные направления их совершенствования
При анализепервичных документов и регистров бухгалтерского учета было выявлено, чтоотражение в учете полученных товарно-материальных ценностей и принятых работпроизводится значительно позднее даты, зафиксированной первичными документами.Данная ситуация объясняется задержкой в получении первичных учетных документов(накладных, счетов-фактур), служащих основанием для отражения операций насчетах бухгалтерского учета. В основе проблемы лежит неправильныйдокументооборот компании. Согласно договорам с основными поставщиками, ониимеют право предоставлять счета-фактуры (на основании которых и осуществляютсябухгалтерские записи) в течение 30 дней с момента поставки. Очень частопоставщики присылают счета-фактуры ближе к окончанию срока, установленногодоговором. В свою очередь в бухгалтерии, не зная точной цены поступившеготовара, не отражают его в учете.
Потенциальныйриск:
1. Искажениесумм (сальдо и оборотов) по счетам учета материальных ценностей, незавершенногостроительства и кредиторской задолженности и, следовательно, возникновениеопределенных затруднений при сверке задолженности с поставщиком;
2. Искажениепоказателей формы № 1 «Бухгалтерский баланс», характеризующихпроизводственные запасы (стр. 210) и кредиторскую задолженность (стр. 620), атакже формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» по строке 020 «Себестоимостьвыполненных работ, оказанных услуг»;
3. Искажениеисчисленных на основе показателей формы № 2 (по оплате) «Отчет о прибыляхи убытках» налогов;
4. Неадекватноеотражение данных в книге покупок и соответствующие претензии со стороныналоговых органов по налогу на добавленную стоимость;
5. Занижениеналогооблагаемой базы по налогу на имущество.
Длясовершенствования документооборота и порядка учета расчетов с поставщикамирекомендуется отражать в учете полученные товарно-материальные ценности в деньих фактического поступления на склад. При отсутствии счетов-фактур отпоставщиков товарно-материальные ценности следует учитывать по ценам,предусмотренным соответствующими хозяйственными договорами с поставщиками(протоколами согласования цен и пр.). Также необходимо улучшить схемудокументооборота с тем, чтобы информация о поступивших материалах попадала вбухгалтерию в самые кратчайшие сроки, избегая простоя документов на складах собязательным отражением данных требований в учетной политике предприятия.
2.9 Выбор и обоснование актуальности темы дипломного проекта
Самаяраспространенная услуга, которую оказывает наша фирма — это ведениебухгалтерского учета клиентов. Согласно федеральному стандарту аудиторскойдеятельности № 31 эта услуга называется компиляция финансовой информации.
Компиляцияотносительно новый вид услуг на российском рынке. Успешно осуществляющиеся назападе услуги сегодня находят своего потребителя и в Российской Федерации. Иесли совсем недавно потребителями таких услуг в нашей стране были в основномпредставительства иностранных компаний и совместные предприятия, теперь же к компиляциивсе чаще прибегают обычные российские фирмы. Объясняется все довольно просто:возрастающая на потребительском рынке товаров, работ или услуг конкуренциятребует от субъектов предпринимательства роста эффективности производства исокращение издержек. Во многом решить эту проблему помогает именно компиляция,позволяющая отдать часть производственных процессов в «чужие руки». Ихотя, многие российские организации сегодня пока только присматриваются кэтому, сравнительно молодому виду услуг, малый и средний бизнес уже активнопользуется услугами таких компаний в плане информационных технологий,финансового и кадрового учета.
Смысл компиляциисводится к следующему: сосредоточьте все ресурсы на том виде деятельности,который является основным для вашей организации, и передайте остальные поддерживающиеили сопутствующие функции профессиональному партнеру.
Иными словамидля успешного ведения бизнеса вовсе не обязательно, выполнять все непрофильныефункции, связанные с основным видом деятельности организации, или с управлениемкомпанией, своим персоналом, можно возложить ведение этих процессов и наспециализированную организацию.
Таким образом,под компиляцией понимается передача на договорной основе непрофильных функцийсубъекта внешним исполнителям, специализирующимся в конкретной области и обладающимзнаниями, опытом, техническим оснащением.
Становясьпотребителем услуг по компиляции финансовой информации, организация-заказчикполучает возможность сосредоточиться на основном бизнесе, поскольку договор сопутствующихуслуг по компиляции, заключается именно по непрофильным направлениямдеятельности организации. Передача части работ на компиляцию позволяетсократить издержки, так как зачастую такие услуги стоят намного дешевле, чемсодержание собственного персонала.
Итак, чемпривлекает компиляция? Во-первых, это реальная экономия на расходах. Если выполностью поручаете бухгалтерский учет вашей фирмы сторонней компании, у васуже нет необходимости содержать свою бухгалтерию. Следовательно, не нужнооборудовать рабочие места, платить зарплату бухгалтеру, приобретать специальноепрограммное обеспечение и литературу, канцелярские товары. Плюс ко всему вышеперечисленному бухгалтер постоянно должен повышать свой профессиональныйуровень, посещая различные семинары и курсы повышения квалификации, а этовлечет за собой дополнительные затраты. Тем самым происходит также минимизацияштата, что особенно актуально для малых предприятий. Во-вторых, внешняябухгалтерия независима и объективна. Т.е. независимо от своих работников,имеющих доступ к финансово-хозяйственной деятельности организации, и способных,вследствие этого, влиять на благополучие бизнеса, особенно, в случае ихувольнения и конфликтов. И что не мало важно, Вы страхуетесь от трудовыхспоров, связанных с увольнениями специалистов.
Далее, передатьбухгалтерский учет такой фирме можно на любом этапе деятельности и в любомсостоянии. Так, например, если ваш главный бухгалтер уволился перед самойсдачей баланса, а на поиск нового специалиста у вас просто нет времени, то этонеплохой выход из ситуации. Затем, бухгалтерский консалтинг решает проблемыухода в отпуск и болезней штатного бухгалтера, и, как следствие, сохраняетполный контроль над финансово-хозяйственной деятельностью предприятия в течениевсего года.
Также хотелосьбы отметить, что, обращаясь в бухгалтерскую компанию, вы получаете не одногоглавного бухгалтера, а целый штат высоко квалифицированных специалистов,которые работают как единый отлаженный механизм. Кроме перечисленного, наличиевнешней бухгалтерии удобно при реализации инвестиционных проектов, где инвестори управляющий — не одно и то же лицо. В этом случае проще обеспечить независимостьучета и ввести механизмы контроля за «освоением инвестиций».
Таким образом, компиляцияфинансовой информации выгодна и тем, кто только начинает свой бизнес (не нужнотратить драгоценное время на поиск бухгалтера, а просто обратиться в нашу компанию,которая поставит бухгалтерский учет таким образом, как этого требует законодательство,и каким его хочет видеть руководитель организации), и инвесторам, которыезаинтересованы в независимом контроле за ходом инвестиционного проекта, и тем,кому необходимо восстановить бухгалтерский учет или сократить свои расходы.
Преимуществ компиляции,как мы можем видеть, множество. Однако не стоит забывать и о минусах. Самымважным из которых является опасность утечки информации. Поэтому многиеруководители организаций с недоверием относятся к консалтинговым компаниям.
В связи с этимхотелось бы поговорить о наиболее важных критериях, которыми необходиморуководствоваться при выборе компании.
Компания,занимающаяся компиляцией финансовой информации должна гарантировать ееконфиденциальность, нести ответственность за выполненную работу, что в своюочередь отражается в договоре. Но не стоит забывать и об ответственности,которая лежит непосредственно на клиенте: бухгалтерская компания несетответственность за качество и своевременное выполнение порученной ей работы, задостоверность, полноту и своевременное предоставление исходной документацииответственность лежит непосредственно на заказчике.
Желательно,чтобы это было юридическое лицо. Поскольку опытные и высококвалифицированныеспециалисты предпочитают работать именно в организации, имеющей статусюридического лица. Причин этому несколько:
1. Юр. лицо вотличие от индивидуального предпринимателя (к сожалению это реалии нашеговремени) гораздо чаще, да и охотнее, работают декларировано. Соответственноценящий себя специалист получает гарантированный соц.пакет и приемлемую длясебя заработную плату.
2. В глазахклиентов (никуда от этого не деться — это психология) предприятие по сравнениюс ИП даже звучит солиднее, надежнее и стабильнее.
Фирма должнапредоставлять комплексный вид услуг. Например, бухгалтерские, юридические,услуги по программному обеспечению, обучению и подбору персонала. Поясню:бухгалтер и юрист зачастую работают совместно, т.е. помогают друг другу врешении специфических задач (например, работа с договорами, налоговые споры).Установкой и обновлением бухгалтерских программ занимается специалист попрограммному обеспечению. Тем организациям, у которых в связи с их динамичнымразвитием и ростом возникает потребность в штатном бухгалтере, консалтинговаякомпания готовит необходимого специалиста. В этом случае возможно два варианта:либо аудитор обучает, готовит специалиста применительно к специфике работыданной организации, либо подбирает со стороны, исполняя роль кадровогоагентства. Нами практикуется обучение малых групп по отдельным вопросам,интересующих заказчиков. Могут рассматриваться темы: применение спецрежимов,оптимизация налогообложения. Курс обучения может включать в себя и отдельныетемы конкретно не связанные с бухучетом: основы маркетинга, менеджмента, права,психология взаимоотношений в коллективе. Наши специалисты могут выехать напредприятие для обучения ваших сотрудников по согласованной тематике. Т.е.получается таким образом, что клиент, обращаясь в одну компанию, получаетдостаточно широкий спектр услуг.
Контингентперсонала компании, занимающейся компиляцией должен быть разновозрастным — начиная от молодых энергичных специалистов с современными знаниями в областифинансов, и заканчивая более зрелыми, но не менее энергичными, специалистами сбогатым опытом работы.
Бухгалтерскиеуслуги по принципу компилирования представляют оптимальный вариант дляорганизаций малого и среднего бизнеса, которым не выгодно содержать собственнуюфинансовую службу.
Преимущества компиляции:
1. Экономиясредств. Стоимость наших услуг гораздо ниже, чем затраты на построениесобственной структуры. С зарплаты собственных работников вы обязаны отчислятьналоги и взносы в фонды. Стоимость услуг компиляции является вашими затратами исокращает налогооблагаемую базу.
2. Экономиярабочего места. Создание собственной структуры требует дополнительные офисныеплощади, оргтехнику, канцтовары, справочно-правовые системы, лицензионное ПО.
3. Постояннаябезотказная работа. Собственным работникам вы обязаны предоставлять ежегодныйотпуск, больничный. Консалтинговая фирма работает постоянно.
4. Экономиявремени. Подбор кадров — непростая задача, требующая времени. Инфраструктура,технологии и специалисты необходимые вам уже есть у нас.
5. Гарантированноекачество. Мы имеем в своем штате команду высококвалифицированных специалистов иобладаем богатым опытом выполнения аналогичных проектов.
Недостатки:
Недоверие — некоторые компании боятся потерять контроль над ситуацией и поэтому избегаютдоверять посторонним коммерческие тайны. Решение данной проблемы заключаетсяпросто в тщательном выборе поставщика бухгалтерских услуг.
Многихпредпринимателей попросту останавливают дополнительные расходы сил и средств наэтапе перехода и чисто психологический барьер, связанный с передачей «своей»бухгалтерии в «чужие» руки. Боязнь перемен зачастую мешаетруководителям отказаться от самостоятельного выполнения некоторых функций.
Рядруководителей предприятий ошибочно считают, что сторонняя организация малозаинтересована в оптимизации налогообложения и не учитывает отраслевойспецифики бизнеса. Это не соответствует действительности уже потому, что «однойиз главных задач специализированной фирмы являются снижение налоговых рисковклиента и использование эффективного налогового планирования именно с учетомспецифических особенностей ее деятельности».
Несмотря на всеупомянутые сложности, все эксперты сходятся во мнении, что тенденция развитияроссийского рынка такова, что уже в ближайшее время заинтересованностьпредпринимателей в передаче некоторых своих бизнес-процессов сторонниморганизациям резко возрастет.
3. Индивидуальное задание. Материал для дипломногопроектирования
3.1 Анализдоговоров о бухгалтерском обслуживании
Для оказания услуг по компиляции (ведениюбухгалтерского учета, составлению финансовой отчетности) заключается договорвозмездного оказания услуг в соответствии с пунктом 2 статьи 779 Гражданскогокодекса Российской Федерации. В договоре необходимо четко прописать обязанностисторон, установить сроки выполнения обязательств, а особенно четко разграничитьответственность организации — заказчика и исполнителя за выполнение тех илииных операций по ведению бухгалтерского учета. Объясню почему.
Нередко одной из основных причин передачи ведениябухгалтерского учета является стремление организации снизить риски штрафныхсанкций за неправильное ведение отчетности. В соответствии с Налоговым кодексомРоссийской Федерации именно налогоплательщику – организации, доверившей вестибухгалтерский учет фирме, в случае обнаружения нарушений придется платитьштрафы и пени. Поэтому, включив в договор пункт о том, что все пени и штрафы,начисленные налоговой инспекцией за несвоевременную подачу налоговыхдеклараций, неправильное исчисление сумм налогов и так далее, компенсируютсяорганизацией-исполнителем, организация-заказчик получает возможность возместитьсуммы уплаченных штрафных санкций за счет исполнителя. Разумеется, это возможнолишь в том случае, если причиной этому не является несвоевременное представлениезаказчиком исполнителю первичной бухгалтерской документации. Предусмотрев вдоговоре раздел о нашей степени ответственности, мы сможем избежать многихпроблем. Как правило, исполнитель компенсирует клиенту ущерб в пределах,предусмотренных договором.
Исполнитель будет вести бухгалтерский и налоговый учетзаказчика в соответствии с методическими указаниями органов, которымфедеральными законами РФ предоставлено право регулирования бухгалтерского иналогового учета, в соответствии с разработанными и утвержденными ими иобязательными для исполнения юридическими лицами на территории РоссийскойФедерации положениями.
ООО «СигмаКонсалт» берет на себя обеспечение ведения бухгалтерского учета клиента,контроль за правильностью отражения хозяйственных операций и их соответствиязаконодательству, на основании предоставленных первичных документов. Общество будетобеспечивать отражение на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых клиентомхозяйственных операций, предоставление оперативной информации в рамкахдоговора, составление в установленные сроки бухгалтерской и налоговойотчетности.
Исполнитель, всоответствии с основными требованиями к ведению бухгалтерского и налоговогоучета, будет вести учет имущества, обязательств и хозяйственных операций заказчикав валюте Российской Федерации — в рублях. Учет по валютным счетам заказчика иоперациям в иностранной валюте будет вести в рублях на основании пересчетаиностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации на датусовершения операции.
Имущество,являющееся собственностью заказчика, исполнитель будет учитывать обособленно отимущества других юридических лиц путем двойной записи на взаимосвязанных счетахбухгалтерского и налогового учета, включенных в рабочий план счетов.
Данные исполнителяпо аналитическому учету должны соответствовать оборотам и остаткам по счетамсинтетического учета заказчика.
ООО «СигмаКонсалт» своевременно регистрирует на счетах бухгалтерского учета безкаких-либо пропусков или изъятий все хозяйственные операции и результатыинвентаризации клиента. Раздельно учитывает в бухгалтерском учете результатыразличных видов деятельности заказчика, а также текущие затраты на производствопродукции и капитальные вложения заказчика.
Правильностьотражения хозяйственных операций клиента в регистрах бухгалтерского учетаобеспечивают ответственные лица нашей компании, составившие и подписавшие их.
Содержаниерегистров бухгалтерского и налогового учета и внутренней бухгалтерскойотчетности заказчика является его коммерческой тайной. Все сотрудники ООО «СигмаКонсалт», получившие доступ к информации, содержащейся в регистрахбухгалтерского и налогового учета и во внутренней бухгалтерской отчетностизаказчика, обязаны хранить коммерческую тайну.
В соответствиис действующим законодательством РФ бухгалтерская и налоговая отчетность клиентовнашей фирмы подписывается руководителем фирмы-клиента и генеральным директоромнашей компании.
СпециалистамиООО «Сигма Консалт» предоставляется годовую и промежуточнаябухгалтерская и налоговая отчетность заказчика органам исполнительной власти ииным пользователям бухгалтерской отчетности по форме и в сроки, соответствующиезаконодательству РФ.
В случаевозникновения штрафных санкций со стороны налоговых органов законодательство непозволяет переложить финансовую ответственность за ошибки на главногобухгалтера, допустившего просчеты. Мы же по договору на бухгалтерскоеобслуживание берем на себя ответственность за результат, и если по нашей винена Ваше предприятие будут наложены штрафные санкции со стороны налоговойинспекции, то штрафы и пени будут погашены нами в полном объеме.
3.2 Документооборотпри осуществлении сопутствующих услуг по компиляции
ООО «СигмаКонсалт» осуществляет профессиональную обработку документации профильнымиспециалистами, что минимизирует риск штрафных санкций со стороны налоговыхорганов.
Ведениебухгалтерского учета наших клиентов осуществляется, прежде всего, всоответствии с Федеральным Законом от 21.11.1996г. №129-ФЗ «Обухгалтерском учете» и Положениями по бухгалтерскому учету.
Клиентыпоручают нам разную работу: от составления отчетности до полного ведениябухгалтерии. Для них мы разрабатываем внутреннюю документацию: документооборот,положение о бухгалтерии, должностные инструкции и т.п.
В зависимостиот комплекса оказываемых услуг у нас разная стоимость обслуживания. Такжестоимость этой услуги зависит от количества документов, которые придетсяобрабатывать. Обычно передают все бухгалтерские дела, если на фирме небольшойдокументооборот. Если приходится составлять много первичных документов, то безсобственного бухгалтера не обойтись. Он сделает нужные документы намногооперативнее, а мы профессионально обработаем эти документы, рассчитаем налогии, согласовав, сделаем платежки для уплаты различных налогов, вовремя составими сдадим отчетности в налоговую инспекцию и различные фонды. А так же дадим рекомендациипо оптимизации налогообложения.
ООО «СигмаКонсалт» самостоятельно ведет аналитический учет движения товаров,проводит инвентаризацию товаров, сдает нам информацию о движении товара первогои пятнадцатого числа месяца. Все первичные документы предоставляютсяпредставителем заказчика под опись, составленную в двух экземплярах. В случаеотсутствия описи, документы считаются не предоставленными.
Все первичныеучетные документы клиенты передают до пятого числа месяца, следующего заотчетным (счета, счета-фактуры, накладные, акты выполненных работ, договоры сконтрагентами, прочие документы). В случае предоставления документов позжеуказанного срока мы имеем право наложить штраф в размере указанном в договоре,за каждый предоставленный позже срока документ.
Все заявки покомпиляции информации со стороны заказчика предоставляются в письменном виде — факс, e-mail и т.п. Заявка, произнесенная устно, к исполнению не принимается.Заявка на изготовление одного комплекта документов (актов оказанных услуг(выполненных работ), накладных, счетов-фактур, платежных поручений) илиотправка платежей по системе банк-клиент исполняется в течение трех рабочихчасов. Необходимость изготовления документов в течение меньшего времениоплачивается согласно договору. В стоимость обслуживания клиентов включеноведение кадрового учета 3-х человек. Стоимость ведения кадрового учета компанийс большим количеством сотрудников оговаривается дополнительно. В случаеизменения количества операций более, чем на 15 процентов по итогам отчетногоквартала, в сторону уменьшения или увеличения, стороны имеют право пересмотретьстоимость обслуживания по взаимной договоренности.
В случаерасторжения договора о компиляции финансовой информации ООО «Сигма Консалт»обязана в течение тридцати рабочих дней с момента окончания срока действиядоговора, подготовить следующие документы:
1) оригиналыимеющихся у нас документов для передачи;
2) распечаткиреестров счетов бухгалтерского учета за весь период действия договора наведение бухгалтерского учета;
3) отчетностьклиента, подготовленную и сданную в контролирующие органы;
4) описьпередаваемых документов.
3.3 Распределениеответственности сторон при компиляции финансовой информации
Каждая изсторон должна выполнять свои обязанности надлежащим образом в соответствии стребованиями договора сопутствующих услуг по компиляции, а также оказыватьдругой стороне всевозможное содействие в выполнении ее обязанностей. В случаевозникновения споров стороны примут все меры для их разрешения путемпереговоров, либо будут разрешаться в соответствии с действующимзаконодательством.
За неисполнениеи/или ненадлежащее исполнение обязательств по договору ООО «Сигма Консалт»и заказчик несут имущественную ответственность в соответствии с действующимзаконодательством и условиями составленного договора. Мы не несем какой-либоответственности в случае самостоятельного принятия клиентом к исполнениюдокументов по осуществлению хозяйственных операций, по которым между заказчикоми исполнителем возникли разногласия и/или совершенных без ведома исполнителя,равно как и без согласования или подписания им необходимых документов по такимоперациям.
За разглашениекоммерческой тайны клиента, ставшей известной нашим сотрудникам в ходевыполнения работ по договору, ООО «Сигма Консалт» несетответственность, установленную Законодательством РФ.
Также нашакомпания в ходе выполнения своих обязательств по договору отвечает заправильность ведения и соответствие действующему законодательство РФбухгалтерской и финансовой документации клиента в пределах срока действиядоговора, но не несет ответственности перед ним или третьими лицами зарезультаты самой финансово-хозяйственной деятельности заказчика, включаярезультаты.
При компиляции ООО«Сигма Консалт» принимает на себя следующие обязательства:
1. Вестибухгалтерский учет с помощью компьютерной программы 1С: Бухгалтерия 7.7.
2. Обеспечитьсведение бухгалтерского баланса на конец отчетного периода и формированиеотчетности на основе первичной документации, предоставленной заказчиком исоставленной нами по установленной форме, формирование балансовой прибыли,начисление налогов, составление бухгалтерского баланса, прочей налоговойотчетности защита баланса в ИФНС.
3. Консультироватьответственного сотрудника заказчика по вопросам оформления первичныхбухгалтерских документов.
4. Согласовыватьс руководством заказчика все изменения в процессе оказания услуг побухгалтерскому обслуживанию.
5. Приосуществлении бухгалтерского обслуживания неукоснительно соблюдать требованиязаконодательных актов РФ и других нормативных документов.
6. Осуществлятьобеспечение сохранности бухгалтерских документов и отчетности до моментапередачи их клиенту.
Также ООО «СигмаКонсалт» вправе:
1. Привыполнении обязанностей по договору привлекать к исполнению третьих лиц.
2. Приостановитьоказание услуг в случае нарушения сроков.
3. Расторгнуть договорв одностороннем порядке при просрочке оплаты услуг заказчиком по договору болеечем на десять дней, письменно уведомив об этом заказчика.
4. Один раз вквартал предоставлять акты сверок по контрагентам. Дополнительные акты сверокмогут предоставляться по запросу заказчика за дополнительную оплату. Размероплаты согласовывается в дополнительном соглашении к указанному договору.
Клиенты нашейфирмы принимают на себя следующие обязательства:
1. Своевременнообеспечивать ООО «Сигма Консалт» всей первичной учетной документациейи информацией необходимой для оказания услуг, предусмотренных договором.
2. Сотрудники заказчика,обеспечивающие подготовку первичных документов, обязаны исполнять рекомендацииисполнителя и своевременно вносить в документы все необходимые исправления вслучае обнаружения ошибок, в течение 3-х рабочих дней.
3. Своевременнопроизводить оплату услуг по компиляции.
4. В случаедосрочного расторжения договора произвести полный расчет в соответствии собъемом услуг, оказанных на день расторжения договора в срок не позднее трёхрабочих дней с момента выставления нашей организацией счёта за фактическиоказанные услуги.
Также заказчиквправе:
1. Привозникновении вопросов по представленной информации о предполагаемых суммахналогов к уплате получать от сотрудников нашей организации соответствующиеразъяснения.
2. Произвестипроверку правильности ведения бухгалтерского учета путем привлечения за свойсчет независимого аудитора.
При этом порядоки сроки проведения проверки заказчик обязан согласовать с ООО «СигмаКонсалт» не позднее, чем за тридцать дней до начала такой проверки.