Содержание
Введение
Глава 1. Теоретическая основа бухгалтерской отчетностиакционерных обществ
1.1 Понятие и виды бухгалтерскойотчётности
1.2 Состав бухгалтерской отчётности
Глава 2. Формирование показателей в формах бухгалтерской отчетности в акционерных обществ
2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия
2.2 Содержание и назначениебухгалтерского баланса
2.3 Отчет о прибылях и убытках (форма N 2)
2.4 Приложение бухгалтерского баланса
Глава 3. Пути совершенствования отчетности ОАО«ОХМТ-2»
Заключение
Список использованной литературыВведение
Бухгалтерская отчетность — это единая система данных об имущественноми финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности,составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам на определеннуюотчетную дату. Показатели бухгалтерской отчетности прямо и косвенно формируютсяиз счетов Главной книги или выводятся из учетных данных, получаемых в результатеспециальных расчетов. Отсюда вытекает органическая связь между бухгалтерским учетоми бухгалтерской отчетностью, которая состоит в том, что сводные учетные данные переходятв соответствующие формы отчетности в виде синтезированных итоговых показателей.
По своему назначению бухгалтерская отчетность является основнымисточником информации о финансовом положении организации, финансовых результатахее деятельности и изменении в ее финансовом положении. Финансовое положение организацииопределяется находящимися в ее распоряжении активами, структурой обязательств икапитала организации, а также ее способностью адаптироваться к изменениям в средефункционирования. Информация о финансовых результатах позволяет оценить потенциальноеизменение в ресурсах. Данные об изменениях в финансовом положении организации даютвозможность оценить ее инвестиционную, финансовую и текущую (операционную) деятельностьв отчетном периоде.
Тщательное изучение бухгалтерской отчетности позволяет вскрытьпричины достигнутых успехов либо недостатков в работе, наметить путь совершенствованиядеятельности организации.
Глава 1. Теоретическая основа бухгалтерской отчетностиакционерных обществ1.1 Понятие и виды бухгалтерской отчётности
Акционерное общество обязано вести бухгалтерский учет и представлятьфинансовую отчетность в порядке, установленном Федеральным законом от 26 декабря1995 года №208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее Закон об акционерныхобществах) и иными правовыми актами Российской Федерации.
Основным нормативным актом, определяющим порядок ведения бухгалтерскогоучета, является Федеральный закон от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерскомучете».
Основными задачами бухгалтерского учета согласно статье 1 Федеральныйзакон от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» являются:
формирование полной и достоверной информации о деятельности обществаи его имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерскойотчетности — руководителям, учредителям, участникам общества, а также внешним — инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователямбухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства РоссийскойФедерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью,наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовыхи финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
бухгалтерская отчетность акционерное общество
предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельностиобщества и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения его финансовой устойчивости.
Ответственность за организацию, состояние и достоверность бухгалтерскогоучета в обществе, своевременное представление ежегодного отчета и другой финансовойотчетности в соответствующие органы, а также сведений о деятельности общества, представляемыхакционерам, кредиторам и в средства массовой информации, несет исполнительный органобщества.
Исполнительный орган общества вправе в зависимости от объемаучетной работы:
а) учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение,возглавляемое главным бухгалтером;
б) ввести в штат должность бухгалтера;
в) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учетацентрализованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;
г) вести бухгалтерский учет лично.
Принятая обществом учетная политика утверждается приказом илираспоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета.
При этом утверждаются:
рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетическиеи аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствиис требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
формы первичных учетных документов, применяемых для оформленияхозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетныхдокументов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имуществаи обязательств;
правила документооборота и технология обработки учетной информации;
порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другиерешения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
Основные правила бухгалтерского учета изложены в главе II Федеральногозакона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», также стандартамибухгалтерского учета, утвержденными Минфином Российской Федерации.
Статьей 13 Федеральный закон от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ«О бухгалтерском учете» установлено императивное требование о том, чтовсе организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитическогоучета бухгалтерскую отчетность.
Формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкциио порядке их заполнения утверждаются Минфином Российской Федерации.
Кроме того, общество обязано составлять годовой отчет. Годовойотчет общества подлежит предварительному утверждению советом директоров общества,а в случае отсутствия в обществе совета директоров общества — лицом, осуществляющимфункции единоличного исполнительного органа общества, не позднее чем за 30 днейдо даты проведения годового общего собрания акционеров.
Годовой отчет и годовая бухгалтерская отчетность подлежит утверждениюобщим собранием акционеров.
Достоверность данных, содержащихся в годовом отчете общества,годовой бухгалтерской отчетности, должна быть подтверждена ревизионной комиссией(ревизором) общества.
Перед опубликованием обществом годового отчета, годовой бухгалтерскойотчетности общество обязано привлечь для ежегодной проверки и подтверждения годовойфинансовой отчетности аудитора, не связанного имущественными интересами с обществомили его акционерами.
Согласно статье 16 Закона об акционерных обществах открытое акционерноеобщество обязано публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июнягода, следующего за отчетным.
Порядок публикации годовой бухгалтерской отчетности открытымиакционерными обществами установлен Приказом Минфина Российской Федерации от 28 ноября1996 года №101 «О порядке публикации годовой бухгалтерской отчетности открытымиакционерными обществами». Согласно пункту 1.2 Приказа Минфина Российской Федерацииот 28 ноября 1996 года №101 «О порядке публикации годовой бухгалтерской отчетностиоткрытыми акционерными обществами» публикацией бухгалтерской отчетности признаетсяобъявление обществом бухгалтерской отчетности в средствах массовой информации длявсеобщего сведения.
Средство массовой информации, в котором публикуется бухгалтерскаяотчетность должно быть определено уставом либо общим собранием акционеров. 1.2 Состав бухгалтерской отчётности
При ведении бухгалтерского учета и составлении бухгалтерскойотчетности необходимы знание и использование следующих нормативных документов, определяющихпорядок ведения бухгалтерского учета в организациях:
- бухгалтерский баланс — форма № 1;
- отчет о прибылях и убытках — форма № 2;
- отчет об изменениях капитала — форма № 3;
- отчет о движении денежных средств — форма № 4;
- приложение к бухгалтерскому балансу — форма № 5;
- пояснительную записку;
- отчет о целевом использовании полученных средств (форма №6) — дляобщественных организаций и объединений;
- специализированные формы бухгалтерской отчетности, утвержденные дляорганизаций министерствами и ведомствами по согласованию с Минфином России;
- итоговую часть аудиторского заключения, выданного по результатам обязательногопо законодательству Российской Федерации аудита бухгалтерской отчетности.
Годовая бухгалтерская отчетность в соответствии с приказом МинфинаРФ включает эти же документы.
В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учетаи отчетности перед составлением годовой отчетности организации обязаны проводитьинвентаризацию (анализ движения и сальдо) всех счетов бухгалтерского учета, в томчисле имущества и денежных обязательств.
В формах бухгалтерской отчетности приводятся все предусмотренныев них показатели. В случае не заполнения той или иной статьи (строки, графы) типовойформы бухгалтерской отчетности из-за отсутствия у организации соответствующих активов,пассивов, операций эта статья (строка, графа) прочеркивается.
Если при составлении типовых форм бухгалтерской отчетности организациейвыявляется недостаточность данных для формирования полного представления об имущественноми финансовом положении организации, а также финансовых результатах её деятельности,то в бухгалтерскую отчетность организации включаются соответствующие дополнительныепоказатели.
При этом организация имеет право представлять формы бухгалтерскойотчетности на бланках, изготовленных самостоятельно. При этом должны быть сохраненыкоды строк по показателям, предусмотренным в типовых формах и сохраняемым организациейпри заполнении, а также итоговые показатели и коды строк разделов и групп статейбухгалтерского баланса.
Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языкеи в валюте Российской Федерации.
Данные вступительного баланса должны соответствовать данным утвержденногозаключительного баланса за период, предшествующий отчетному. В случае изменениявступительного баланса на начало отчетного периода причины следует объяснить.
Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главнымбухгалтером организации. В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорныхначалах специализированной организацией или специалистом, бухгалтерская отчетностьподписывается руководителем организации, руководителем специализированной организациилибо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.
Глава 2. Формирование показателей в формах бухгалтерскойотчетности в акционерных обществ
2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия
Полное фирменное наименование исследуемого предприятия— закрытоеакционерное общество «Орскнефтехиммонтаж-2». Сокращенное фирменное наименование- ЗАО «ОНХМ-2».
Предприятие создано в результате реорганизации закрытого акционерногообщества «Оренбургнефтехиммонтаж» путем выделения из его состава филиала№2 г. Орска. ЗАО «ОНХМ-2» является правопреемником АОЗТ «Оренбургнефтехиммонтаж»в части прав и обязанностей филиала № 2 г. Орска, в соответствии с разделительным балансом и передаточным актом. Местонахождение предприятия: г. Орск-31, Северо-Западныйрайон.
Основной целью ЗАО «ОНХМ-2» является получение прибылиот осуществления производственно-хозяйственной деятельности на принципах хозяйственногорасчета и самофинансирования.
Предметом деятельности ЗАО «ОНХМ-2» являются работыпо монтажу технологического оборудования, трубопроводов, металлоконструкций, изготовлениюи монтажу не стандартизированного оборудования при строительстве, расширении, реконструкции,техническом перевооружении предприятий всех отраслей народного хозяйства, выполнениепусконаладочных работ по капитальному ремонту и сервисному обслуживанию (текущийремонт) технологического оборудования, металлоконструкций и трубопроводов, а такжепо изготовлению строительных материалов и конструкций и выполнению общестроительныхработ на объектах производственного и непроизводственного назначения, в том числена объектах подведомственных Госгортехнадзору РФ, выполнение услуг по эксплуатацииавтотранспорта и строительных механизмов, коммерческая и торгово-посредническаядеятельность (реализация строительных, горюче-смазочных материалов, запасных частейк механизмам и автотранспорту и других товаров), выполнение проектно-конструкторскихработ, выполнение контроля качества сварных соединений с использованием радиоактивныхвеществ и рентгеноскопией, подготовка кадров рабочих основных профессий, в том числена объектах подведомственных Госгортехнадзору РФ. А также ЗАО «ОНХМ-2»вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законом Российской Федерации.
ЗАО «ОНХМ-2» является юридическим лицом, имеет в собственностиобособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе. ЗАО «ОНХМ-2»несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.ЗАО «Орскнефтехимонтаж-2» не входит в государственный реестр РФ предприятиймонополистов и по форме собственности является частным предприятием. В виду того,что ЗАО «ОНХМ-2» занимается строительной деятельностью продукцией предприятияявляются не готовые изделия, а строительно-монтажные работы и услуги по ремонтутехнологических трубопроводов и коммуникаций. В связи с этим потребители предприятияименуются заказчиками. Основные предприятия, выступающие в роли заказчиков можноклассифицировать следующим образом:
1) Предприятия производственной сферы:
- ОАО «ОНОС»;
- ОАО «НОСТА»;
- Орская ТЭЦ-1;
- Трест «Орскмежрайгаз»;
- ЗАО «ОРМЕТ»;
- ЗАО Ормето-ЮУМЗ;
- ОАО «Пивоварни Ивана Таранова».
2) Предприятия непроизводственной сферы:
- МПО ЖКХ;
- ОПУВКХ;
- Управление образования.
Результаты работы предприятия приведены в таблице 2.1.
Таблица 2.1
Технико-экономическиепоказатели деятельности ЗАО «ОНХМ-2» за 2004-2006 гг. № п/п
/>Показатель Ед. изм. 2004 г. 2005 г. 2006 г.
/>Темп роста, %
2005 /
2004
2006 /
2005 1 Товарная продукция тыс. руб. 28794 39081 56430 135,7 144 2 Себестоимость товарной продукции тыс. руб. 22827 33000 49936 144 151 3 Прибыль от реализации продукции тыс. руб. 5967 6081 6494 102 106 4 Затраты на 1 руб. товарной продукции руб. 0,79 0,84 0,88 106 104 5 Балансовая прибыль тыс. руб. 5706 5996 7264 105 121 6 Сумма налога на прибыль тыс. руб. 1642 914 2344 56 256 7 Прибыль к распределению тыс. руб. 4064 5082 4920 125 97 7.1 Фонд потребления тыс. руб. 2438,4 3049,2 2952 125 97 7.2 Фонд накопления тыс. руб. 1625,6 2032,8 1968 125 97
Данные таблицы 2.1 показывают, что наблюдается значительный ростобъемов производства и реализации продукции. Наблюдается улучшение стоимостных показателей,характеризующих эффективность деятельности предприятия за период 2004-2006 гг. Увеличениесебестоимости продукции за анализируемый период связано в первую очередь с изменениемцен на такие статьи затрат, как топливо, электроэнергия, тепловая энергия. Существенныеположительные изменения произошли по налогу на прибыль в 2005 году. Предприятиеполучило льготу по налогу на прибыль, это позволило снизить налог на 727 тыс. руб.В целом все анализируемые показатели по предприятию стали выше уровня 2004 г. Затраты на рубль товарной продукции увеличились с 79 коп. до 88 коп., что является негативнымфактом, однако при этом предприятие получило прибыли больше на 25 %, чем в 2004 г. и на 3 % меньше, чем в 2005 г.
Фонд накопления снизился в 2006 г. на 3%, хотя в 2005 г. было увеличение на 25%. Та же картина наблюдается по фонду потребления.Фонд потребления является источником средств хозяйствующего субъекта, зарезервированныйдля осуществления мероприятий по социальному развитию (кроме капитальных вложений)и материальному поощрению коллектива. Это обусловлено соответствующим снижениемприбыли в ЗАО «ОНХМ-2» в 2006 г.
2.2 Содержание и назначение бухгалтерского баланса
До составления заключительного акционерного отчетность балансаобязательна сверка оборотов и остатков по аналитическим счетам Главной книги либодругого аналитического регистра бухгалтерского учета на конец отчетного года.
В подразделе «Нематериальные активы» (строка 110) показываетсяналичие нематериальных активов. Нематериальные активы могут быть внесены учредителями(собственниками) организации в счет их вкладов в уставный капитал организации, полученыбезвозмездно, приобретены организацией в процессе ее деятельности.
Расшифровка нематериальных активов приводится в приложении кбухгалтерскому балансу (форма № 5, стр.010-040), начисленной амортизации — там же(форма № 5, стр.050-053).
В нашем случае по строке 110 отражена сумма 192 тыс. руб. наначало периода, на конец периода сумма отсутствует, поставлен прочерк. Таким образом,отражены организационные расходы по остаточной стоимости.
В подразделе «Основные средства» (строка 120)
Расшифровка движения основных средств в течение отчетного года,а также их состава на конец отчетного года приводится в приложении к бухгалтерскомубалансу (форма № 5, стр.070-130), о начисленной амортизации по строкам 140-180 формы№ 5.
По строке 120 в балансе ЗАО «ОНХМ-2» отражена сумма4747 тыс. тыс. руб., то есть отражены основные средства, а именно, здания, сооружения,машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарьи другие виды основных средств по остаточной стоимости.
По статье «Незавершенное строительство» (строка 130)показываются затраты на строительно — монтажные работы (осуществляется как хозяйственным,так и подрядным способом), приобретение зданий, оборудования, транспортных средств,инструмента и иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальныеработы и затраты (проектно — изыскательные, геологоразведочные и буровые работыи другие).
По строке 130 в балансе ЗАО «ОНХМ-2»отражена сумма815 тыс. руб. на начало отчетного периода и на конец отчетного периода-815 тыс.тыс. руб. Так как справочная информация в форме № 5 отсутствует, то, соответственно,невозможно более детально рассмотреть эту статью.
По статье «Прочие внеоборотные активы» (строка 150)отражаются средства и вложения долгосрочного характера, не нашедшие отражения вразделе 1. По этой статье подлежат отражению расходы организации на научно-исследовательские,опытно-конструкторские и технологические работы, результаты которых используютсядля производственных либо управленческих нужд организации. В соответствии с ПБУ17/02 они должны отражаться обособленно от нематериальных активов на счете 04«Нематериальные активы». Также по статье «Прочие внеоборотные активы»отражаются и расходы на освоение природных ресурсов, носящих капитальный характери давших положительный результат, несмотря на отсутствие отдельного ПБУ, регулирующегоданный объект учета.
По данной строке информация в балансе ОАО «Анклав»отсутствует.
В разделе «Оборотные активы» по статьям группы«Запасы» по строке 211 показываются остатки запасов сырья, основных ивспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий,запасных частей, тары и других материальных ценностей.
По строке 210 в балансе ЗАО «ОНХМ-2» отражена сумма850тыс. руб. на начало отчетного года и на конец отчетного периода — 4259 тыс. тыс.руб., то есть отражены сырье, материалы и другие аналогичные ценности.
По статье «Налог на добавленную стоимость по приобретеннымценностям» отражается сумма налога на добавленную стоимость по приобретеннымматериальным ресурсам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам, основным средствам,нематериальным активам и другим ценностям, работам и услугам, подлежащая отнесениюв установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога дляперечисления в бюджет или уменьшение соответствующих источников их покрытия (финансирования).
По строке 220 ЗАО «ОНХМ-2»отражена сумма 245 тыс. руб.на начало периода и на конец периода — 8 тыс. тыс. руб.
Остатки по счетам бухгалтерского учета, отражающим расчеты организациис другими организациями и лицами, в балансе приводятся в развернутом виде: остаткипо счетам аналитического учета, по которым имеется дебетовое сальдо, — в активе,по которым имеется кредитовое сальдо, — в пассиве.
По статье «Денежные средства» (строка 260) показываетсяостаток денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах в банках.
Сумма, показанная по строке 260 гр.3 баланса, должна совпадатьс суммой, отраженной в стр.010 гр.3 формы № 4 «Отчет о движении денежных средств»,а сумма, отраженная по строке 260 гр.4 баланса, должна совпадать с суммой, отраженнойв стр.450 гр.3 формы № 4 «Отчет о движении денежных средств».
По строке 260 в балансе ЗАО «ОНХМ-2»отражена сумма219 тыс. руб. на начало отчетного периода и на конец отчетного периода — 69 тыс.руб.
В разделе III «Капитал и резервы»по статье «Уставный капитал» (строка 410) показывается уставный капиталорганизации, образованный за счет вкладов ее учредителей (участников) в соответствиис учредительными документами, а по государственным и муниципальным унитарным предприятиям- величина уставного фонда.
Увеличение и уменьшение уставного капитала производится по результатамрассмотрения итогов деятельности организации за предыдущий год и после внесениясоответствующих изменений в учредительные документы организации.
По строке 410 в балансе ЗАО «ОНХМ-2»отражена сумма21 тыс. тыс. руб. на начало и на конец отчетного периода.
Эмиссионный доход акционерного общества (суммы, полученные сверхноминальной стоимости размещенных обществом акций (за минусом издержек по их продаже),суммы от дооценки внеоборотных активов организации, часть нераспределенной прибыли,оставшейся в распоряжении организации, в размере, направленном на капитальные вложения,включаются в добавочный капитал и показываются в составе данных статьи «Добавочныйкапитал» (строка 420).
Организации (в том числе организации с иностранными инвестициями),приходующими имущество (включая денежные средства) в счет вкладов в уставной капиталорганизации и оцененное в учредительных документах в свободно конвертируемой валюте,возникающие суммовые разницы по счету «Расчеты с учредителями» относятна счет «Добавочный капитал».
По строке 420 в балансе ЗАО «ОНХМ-2»отражена сумма3239тыс. руб.
В разделе V «Краткосрочные обязательства»отражаются суммы кредиторской задолженности, подлежащей погашению в течении 12 месяцевпосле отчетной даты.
По строке 620 в балансе ЗАО «ОНХМ-2»отражена сумма29550тыс. руб. на начало отчетного периода и на конец отчетного периода — 30322.тыс. руб.
В группе статей «Кредиторская задолженность»:
- по статье 621 «поставщики и подрядчики» показывается сумма задолженностипоставщикам и подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы,оказанные услуги. По этой статье также отражается задолженность поставщикам по неотфактурованнымпоставкам.
- По строке 621 в балансе ЗАО «ОНХМ-2»отражена сумма 2328 тыс. руб.на начало отчетного периода и на конец отчетного периода — 1603 тыс. руб.
- по статье 622 «задолженность перед персоналом организации» показываютсяначисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда.
- По строке 622 в балансе ЗАО «ОНХМ-2»отражена сумма 865 тыс. руб.на начало отчетного периода и на конец отчетного периода — 140 тыс. руб.
- по статье 623 «задолженность перед государственными внебюджетными фондами»отражается сумма задолженности по отчислениям на государственное социальное страхование,пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников организации, а такжев фонд занятости.
- По строке 623 в балансе ЗАО «ОНХМ-2»отражена сумма 765 тыс. руб.на начало отчетного периода и на конец отчетного периода — 823 тыс. руб.
- по статье 624 «задолженность по налогам и сборам» отражается суммазадолженности по всем видам платежей в бюджет.
По строке 624 в балансе ЗАО «ОНХМ-2»отражена сумма25030 тыс. руб. на начало отчетного периода и на конец отчетного периода — 27242тыс. руб.
по статье 625 «прочие кредиторы» показывается задолженностьорганизации по расчетам, не нашедшим отражения по другим статьям группы статей«Кредиторская задолженность». В частности, по этой статье отражаются:задолженность организации по платежам, по обязательному и добровольному страхованиюимущества и работников организации и другим видам страхования, в которых организацияявляется страхователем; задолженность по отчислениям во внебюджетные фонды и другиефонды (кроме фондов, отчисления в которые отражаются по статье «задолженностьперед государственными внебюджетными фондами»); сумма арендных обязательстварендной организации за основные средства, переданные ей на условиях долгосрочнойаренды; задолженность по кредитам банков, полученным организацией для выдачи ссудработникам на индивидуальное жилищное строительство, на строительство садовых домикови другие цели, а также для возмещения торговым организациям сумм за товары, проданныеими в кредит.
По строке 625 в балансе ЗАО «ОНХМ-2» отражена сумма562 тыс. руб. на начало отчетного периода и на конец отчетного периода — 514тыс.руб.
Организациям рекомендуется справочно в форме № 1 «Бухгалтерскийбаланс» за итогами данных об активах организации, капитала, резервов и обязательстворганизации приводить данные о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетахорганизации. Данные заполняются на основе указаний, приведенных в Плане счетов бухгалтерскогоучета, а также с учетом конкретного перечня забалансовых счетов, используемых организацией.
2.3 Отчет о прибылях и убытках (форма N 2)
Прибыль различают бухгалтерскую и налогооблагаемую. Бухгалтерскаяприбыль — прибыль, признанная в отчете о прибылях и убытках до вычета расхода поналогу на прибыль. Налогооблагаемая прибыль — это сумма прибыли (убытка) за период,определяемая в соответствии с правилами налогового законодательства для целей расчетаналога на прибыль к уплате в бюджет. Величина прибыли за период и в бухгалтерскоми в налоговом учете определяется по одной и той же формуле:
Прибыль (убыток) = Доходы — Расходы.
В отчетном периоде организация отгрузила покупателю товар насумму 440 тыс. руб. Покупатель оплатил только 300 тыс. руб. (в данном отчетном периоде).Для целей налогообложения прибыли организация использует метод учета доходов и расходовпо отгрузке.
Т.о. в бухгалтерском учете доходы будут признаны в сумме 440тыс. руб.
В налоговом только 300 тыс. руб.
Налогооблагаемая разница = 440 000 — 300 000 = 140 000 руб.
ОНО = 140 000 * 24% = 36 000 руб.
Дт 68Кт 7736 000 руб.
После записи в бухгалтерском учете условного расхода по налогуна прибыль, ПНО, ОНА и ОНО по кредиту счета 68 формируется сумма налога на прибыль,подлежащего оплате в бюджет.
В ПБУ 18/02 такой налог называется текущим налогом на прибыль.
Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) = + — условный расход (условный доход) по налогу на прибыль + ПНО + ОНА — ОНО.
Чистая прибыль = прибыль до налогообложения — текущий налог наприбыль + ОНА — ОНО.
По итогам года 2006 года предприятие ЗАО «ОНХМ-2» составило:
прибыль от продажи продукции: 120 000 руб.
операционные доходы: 35 000 руб.
операционные расходы: 15 000 руб.
внереализационные доходы: 42 000 руб.
внереализационные расходы: 51 000 руб.
постоянные разницы: 3 900 руб.
вычитаемые временные разницы: 5 000 руб.
налогооблагаемые временные разницы: 9 000 руб.
Бухгалтерская прибыль: 120 000+35 000-15 000+42 000-51 000=131000
Условный расход по налогу на прибыль: 131 000*24% = 31 440
ПНО: 3 900*24% = 936
ОНА: 5 000*24% = 1 200
ОНО: 9 000*24%; = 2160
Текущий налог на прибыль: 31 440 + 936 + 1 200 — 2 160 = 31 416
Порядок закрытия счета 99 «Прибыли и убытки»
По окончании года счет 99 закрывают счетом 84 «Нераспределеннаяприбыль (непокрытый убыток)»:
Дт 99Кт 84 сумма чистой прибыли
Дт 84Кт 99сумма убытка.
Дт 99Кт 8498 624 руб.
Таблица 2.2.
Журнал регистрации хозяйственных операций№п/п Содержание хозяйственной операции дебет кредит сумма 1. Предъявлен счет покупателю за отгруженную продукцию 62 90.1 75 000 2. На расчетный счет зачислена выручка от продажи 51 62 75 000 3. Списана фактическая себестоимость проданной продукции 90.2 43 55 000
Продолжение таблицы 2.24. Начислен НДС с продаж (18%) 90.3 68 11 440 5. Списаны расходы на продажу 90.2 44 1 500 6. Списаны общехозяйственные расходы 90.2 26 1 000 7. Отражение финансового результата от продажи продукции 90.9 99 6 060 8. На расчетный счет зачислены доходы от участия в уставном капитале другой организации 51 91,1 20 000 9. списано оборудование восстановительной стоимостью 01.2 01.1 30 000 Амортизация на дату выбытия 02 01.2 30 000 10. Начислена з/пл. рабочим за демонтаж оборудования 91.2 70 6 000 11. Начислен ЕСН (26%) 91.2 69 1 560 12. Оприходованы полученные запчасти от списания 10 91.1 7 000 13. Начислен налог с имущества 91.2 68 12 000 14. С расчетного счета перечислили баку за услуги 91.2 51 3 000 15. Признана поставщиком сумма штрафа за нарушений условий договора 91.1 76.2 1 000 16. Списывается дебиторская задол-ть по истечении срока исковой давности 91.2 62 (76) 3 000 17. Оприходованы излишки материалов, выявленные в результате инвентаризац. 10 91.1 4 000 18. Создан резерв по сомнительным долгам 91.2 63 10 000 19. Отражение положительной курсовой разницы 52 91.1 15 000 20. Отражена сумма ОНА 09 68 2 000 21. Отражена сумма ОНО 68 77 3 500
Бухгалтерская прибыль:
45 000 — 35 560 +6 060 = 15 500 руб.
Условный расход по налогу на прибыль:
15 500*24% = 3 720 руб.
Отражение финансового результата:
Дт 90.9Кт 996 060 руб. прибыль от продажи
Дт 91.9Кт 999 440 руб. прибыль от операционных и внереализационныхдоходов.
Текущий налог на прибыль:
3 720 + 2 000 — 3 500 = 2 220 руб.
Дт 99Кт 6812 526 руб.
Чистая прибыль:
15 500 — 3 720 + 2 000 — 3 500 = 10 280 руб.
Дт 99Кт 8410 280 руб.
Валовая прибыль (строка 029) — показатель определяется как разницамежду выручкой от продажи продукции (работы, услуг) и величиной себестоимости.
Строка 029 = строка 010 — строка 020.
Коммерческие расходы (строка 030) — затраты организации, связанныес продажей продукции и учтенные на счете 44 «Расходы на продажу». Коммерческиерасходы могут признаваться в бухгалтерском учете полностью в году их признания илираспределяться между проданной и не проданной продукцией. Способ признания долженбыть оговорен в учетной политике.
Торговые организации отражают по статье «Коммерческие расходы»величину издержек обращения, учтенных на счете 44 «Расходы на продажу».Издержки обращения увеличивают себестоимость продаж в полной сумме в году их признания,за исключением статьи транспортные расходы. Данная статья распределяется на стоимостьпроданных и не проданных товаров. На себестоимость продаж списывается доля транспортныхрасходов, относящаяся к стоимости проданных товаров (Дт 90Кт 44).
Управленческие расходы (строка 040) — показатель применяетсяв организациях, которые в соответствии с учетной политикой формируют сокращеннуюсебестоимость продукции (работ, услуг). В этом случае делается запись:
Дт 26 «Общехозяйственные расходы» Кт 90 «Продажи».
В случае отнесения управленческих расходов на себестоимость продукции(Дт20Кт 26), их величина будет включена в показатель «Себестоимость продукции,работ, услуг» по строке 020 отчета о прибылях и убытках.
Прибыль (убыток) от продаж (строка 050) — итоговый показательпервого раздела «Доходы и расходы по обычным видам деятельности», которыйвычитается из показателя «Валовая прибыль» величины коммерческих и управленческихрасходов.
Строка 050 = строка 029 — строка 030 — строка 040.
Во втором разделе отчета о прибылях и убытках раскрывается информацияо прочих доходах и расходах.
Проценты к получению (строка 060) — сумма процентов, которыеорганизация должна получить по облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам,предоставленным займам, а также за хранение денежных средств на счетах в банках.Доходы организации в виде процентов отражаются записью:
Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»Кт 91 «Прочие доходы и расходы».
Проценты начисляются за каждый истекший отчетный период исходяиз условий договора.
Проценты к уплате (строка 070) — проценты, которые организациядолжна уплатить по собственным долговым ценным бумагам, кредитам и займам. Расходыв виде процентов отражаются записью:
Дт 91 «Прочие доходы и расходы»
Кт 66 «Расчеты по краткосрочным займам», 67 «Расчетыпо долгосрочным займам и кредитам».
Проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствиис условиями договоров.
Доходы от участия в других организациях (строка 080) — отражаетсявеличина дивидендов по акциям, процентам по вкладам в уставной капитал других организаций,в том числе дочерних и зависимых обществ. Основанием для признания является решениесобрания учредителей организаций, распределяющих прибыль между участниками. Чащевсего такие события относятся к событиям после отчетной даты:
Дт 76Кт 91.
Прочие операционные доходы (строка 090) — раскрывается величинарасходов, признаваемая в составе операционных в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходыорганизаций».
Прибыль (убыток) до налогообложения (строка 140) — определяетсярасчетным путем: «Прибыль (убыток) от продкаж» плюс прочие доходы минуспрочие расходы:
Строка 140 = строка 050 + строка 060 — строка 070 + строка 080+ строка 090 — строка 100 + строка 120 — строка 130.
Дальнейшее формирование показателей отчета производят с выполнениемтребований, установленных ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».
Отложенные налоговые активы (строка 141) — часть отложенногоналога на прибыль, которая не приведет к уменьшению налога на прибыль, подлежащегоуплате в бюджет в следующем за отчетным периоде.
Признание ОНА в учете отражается записью:
Дт 09Кт 68.
В отчетном периоде могут быть приняты к вычету суммы налога наприбыль, признанные в прошлых отчетных периодах:
Дт 68Кт09.
ОНА, списанные на счет прибылей и убытков при выбытии актива,по которому они были рассчитаны, в сумме, на которую не будет уменьшена налогооблагаемаяприбыль как отчетного, так и последующих периодов, отражается так:
Дт 99 «Прибыли и убытки»Кт 09 «ОНА».
В отчете о прибылях и убытках необходимо определить разницу междупризнанными в отчетном периоде и принятыми к вычету активами (разница между дебетовыми кредитовым оборотом по счету 09). Т.о., показатель ОНА может получиться как сположительным, так и с отрицательным значением. Отложенные налоговые обязательства(ОНО) (строка142) — сумма отложенного налога на прибыль, которая не приведет к увеличениюналога на прибыль, подлежащего оплате в бюджет.
Признание ОНО в учете отражается записью:
Дт 68Кт 77 «ОНО».
В следующем налоговом периоде часть ОНО увеличивает сумму налогана прибыль:
Дт 77Кт68.
ОНО, списанные за счет прибылей и убытков при выбытии актива,по которому они были рассчитаны, в сумме, на которую будет уменьшена налогооблагаемаяприбыль как отчетного, так и последующих периодов, отражаются так:
Дт 77Кт 99.
В отчете о прибылях и убытках необходимо определить разницу междукредитовым и дебетовым оборотом за отчетный период по счету 77. Если кредитовыйоборот превышает дебетовый, то результат уменьшит прибыль (увеличит убыток), и наоборот.
Текущий налог на прибыль (строка 150) — это сумма начисленногок уплате в бюджет налога на прибыль. Его величина, исчисленная за отчетный период,отражается в налоговой декларации по налогу на прибыль.
Информация о ПНО (ПНА) в отчете о прибылях и убытках сальдируетсяи показывается справочно. При этом под ПНА понимают сумму налога на прибыль, котораяисключается из расчета налога на прибыль и не признается в следующих налоговых периодах:
Дт 68Кт99.
По отдельной строке (вводится организацией самостоятельно) могутотражаться суммы штрафных санкций в бюджет и внебюджетные фонды за просрочку платежей,занижение налоговых баз и т.п. В учете подобные операции отражаются записью:
Дт 99Кт68, 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода (строка 190) — определяетсярасчетным путем:
Строка 190 = строка 140 + строка 141 — строка 142 — строка 150.
Данный показатель информирует пользователя о финансовом результатедеятельности организации за отчетный период и является базой для распределения прибылимежду учредителями (акционерами).
На начало отчетного периода число обыкновенных акций, находящихсяв обращении, составляло 15 000 шт.; 1 июля организация выкупила у акционеров 3 000акций, а 1 сентября произошла дополнительная эмиссия, которая составила 7 500 шт.
Количество обыкновенных акций (КОА) = 15 000 * 6 + 12 000 * 2+ 19 500*4 = 192 000/12 = 16 000 шт.
Если чистая прибыль равна, 480 000 руб., то базовая прибыль наакцию (БПА) = 480 000 / 16 000 = 30 руб.
Разводненная прибыль на акцию (трока202) — величина, котораяотражает возможное снижение уровня базовой прибыли на акцию в отчетном периоде.Уменьшение прибыли приходящееся на одну акцию может произойти в результате: конвертацииценных бумаг, выпущенных обществом (привелегированныхакций, облигаций и др.), в обыкновенные акции; исполнения обществом договора купли-продажиобыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости; дополнительнойэмиссии обыкновенных акций и т.п.
Чистая прибыль организации = 480 000 руб. Средневзвешенное КОАв обращении = 16 000 шт. Облигации, каждая конвертируется в 1,5 обыкновенные акции= 1 000 шт.
Выплата процентов по облигациям 20 руб. * 1 000шт. = 20 000 руб.
КОА в результате конвертации облигаций = 16 000 шт. + 1 000 шт.* 1,5шт. = 17 500 шт.;
БПА = 480 000 руб. / 16 000 шт. = 30 руб.;
Разв. ПА = 500 000 руб. /17 500 шт. = 28,57 руб.
2.4 Приложение бухгалтерского баланса
Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5) состоит из семиразделов. (Приложение 5)
В разделе 1 «Движение заемных средств» показывают остаткина начало и конец отчетного периода, полученные и погашенные долги, краткосрочныезаймы и кредиты с выделением не погашенных в срок.
В разделе 2 «Дебиторская и кредиторская задолженность»содержатся данные об остатках и движении за год по краткосрочной и долгосрочнойдебиторской задолженности с выделением просроченной и отдельно длительностью свышетрех месяцев, а также данные о полученных и выданных обеспечениях. В справке к разделу2 содержатся сведения на начало и конец отчетного года о движении векселей выданныхи полученных, с выделением просроченных, и дебиторской задолженности по поставленнойпродукции (работам, услугам) по фактической себестоимости. В конце раздела указываютсяорганизации, имеющие наибольшую дебиторскую и кредиторскую задолженность на конецгода, в том числе длительностью свыше трех месяцев.
В разделе 3 «Амортизируемое имущество» отражены остаткина начало отчетного года и данные о поступлении и выбытии по каждому виду нематериальныхактивов и основных средств и имуществу для передачи в лизинг и представляемому подоговору проката.
В справке к разделу 3 содержатся данные на начало и конец отчетногогода об имуществе, переданном в аренду и переведенном на консервацию, а также оначисленной сумме амортизации по нематериальным активам, основным средствам и доходнымвложениям в материальные ценности. В конце справки
Приведен результат по индексации в связи с переоценкой основныхсредств (по первоначальной стоимости и амортизации), сведения об имуществе, находящимсяв залоге, и стоимости имущества, по которому амортизация не начисляется (с выделениемнематериальных активов и основных средств).
В разделе 4 «Движение средств финансирования долгосрочныхинвестиций и финансовых вложений содержаться сведения о собственных средствах организациии привлеченных средствах по их видам (остатки на начало и конец отчетного года,начислено, использовано). В конце раздела справочно приводятся данные о незавершенномстроительстве и инвестиции в дочерние и зависимые общества.
В разделе 5 „Финансовые вложения“ указаны суммы остатковна начало и конец отчетного года по каждому виду долгосрочных и краткосрочных финансовыхвложений.
В разделе 6 „Расходы по обычным видам деятельности“
отражены затраты по элементам за отчетный и предыдущий годы иданные об изменении остатков незавершенного производства, расходов будущих периодови резервов предстоящих расходов.
В разделе 7 „Социальные показатели“ приводятся данныеоб отчислениях в государственные внебюджетные фонды (по каждому их виду) и отчисленияв негосударственные пенсионные фонды (по показателям: причитаются по расчету, израсходовано,перечислено в фонды). Кроме того, в разделе содержаться сведениям о причитающихсяпо расчету страховых взносах по договорам добровольного страхования, о среднесписочнойчисленности работников, денежных выплатах и поощрениях, не связанных с производствомпродукции, выполнением работ и оказанием услуг, и о доходах по акциям и вкладамв имущество организаций.
Глава 3. Пути совершенствования отчетности ОАО»ОХМТ-2"
Общая оценка финансового состояния предприятия основывается нацелой системе со средними и нормативными значениями по отрасли.
В структуре активов предприятия значительно увеличилась доляоборотных средств, что само по себе неплохо, так как в результате этого ускоряетсяоборачиваемость совокупного капитала. Однако в основном этот прирост вызван увеличениемстоимости производственных запасов и ростом дебиторской задолженности.
Снижения цен предприятие (т.к. снизились затраты на руб. товарнойпродукции) сумело увеличить оборот по реализации продукции, ускорить оборачиваемостькапитала и в конечном итоге повысить прибыльность капитала. Как положительный моментследует отметить также рост прибыли на одного работника предприятия и на рубль зарплаты.Вместе с тем наблюдается некоторое снижение прибыли на рубль основных производственныхфондов и на рубль материальных затрат из-за более быстрых темпов роста их стоимостив связи с инфляцией. За отчетный год сумма собственного оборотного капитала инвесторовне возможно, т.к. наблюдается снижения уровня платежеспособности и ликвидности.
Все сказанное выше позволяет оценить работу предприятия в 2006году как удовлетворительную. Такой вывод можно сделать исходя из возросших показателейприбыли и рентабельности, увеличения объемов производства и реализации, увеличениядоли оборотных активов. Однако в работе ЗАО «ОНХМ-2» имеются и недостатки,которые в последствии могут негативно сказаться на финансовом состоянии предприятияв целом. Главным недостатком является увеличение кредиторской задолженности, засчет которой финансируются активы предприятия и все производственные процессы. Наданный момент доля собственных средств в два раза выше доли заемных. Однако, судяпо тем темпам, с которыми возрос объем заемных средств в 2006 году, данная проблемаможет стать довольно серьезной на данном предприятии. Для того, чтобы не допуститьэтого, необходимо снижать сумму дебиторской производства.
Нужно сказать, что на предприятии необоснованно высокий уровеньзапасов, значительно влияющий на общую оборачиваемость активов предприятия; Налицотенденция к снижению финансовой устойчивости фирмы.
Заключение
Бухгалтерская отчетность является «зеркалом» любойорганизации, по ней можно судить об изменениях, происходящих с активами и обязательствами,доходами и расходами организации. Поэтому, при ее составлении следует придерживатьсянекоторых требований.
Бухгалтерская отчётность должна давать достоверное и полное представлениео финансовом положении организации, финансовых результатах её деятельности и измененияхв финансовом положении. При недостаточности данных для формирования достоверногои полного представления о финансовом положении и результатах деятельности организации,она вправе включить самостоятельно дополнительные показатели и пояснения. Таковымимогут быть расшифровки отдельных статей бухгалтерского баланса и отчёта о прибыляхи убытках.
при формировании бухгалтерской отчётности должно соблюдатьсятребование нейтральности: информация, содержащаяся в отчётности, должна отвечатьинтересам разных групп пользователей.
бухгалтерская отчётность организации должна содержать показателидеятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений, включая выделенныена отдельные балансы;
существенные показатели об активах, обязательствах, доходах,расходах и хозяйственных операциях должны приводиться обособленно. При этом показательсчитается существенным, если его нераскрытые может повлиять на экономические решениязаинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчётной информации. Решениеорганизацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценкипоказателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения.
по каждому числовому показателю бухгалтерской отчётности должныбыть приведены данные минимум за два года — отчётный и предшествующий отчётному.Исключением является отчёт, составляемый за первый отчётный период. В нём приводятсяданные лишь за отчётный период. Организация вправе принять решение сопоставлятьданные и за более продолжительный период времени — три года, четыре и т.д. Для отраженияэтих данных в используемые формы бухгалтерской отчётности включаются дополнительныеграфы и строки.
При несопоставимости данных за отчётный и предшествующий периодывторые подлежат корректировке по правилам, установленным нормативными актами побухгалтерскому учёту. Каждая существенная корректировка подлежит раскрытию в поясненияхс указанием причин, вызвавших её.
Составление бухгалтерской отчетности — очень ответственная работа,которая под силу не каждому бухгалтеру. Нужно быть хорошим специалистом, иметь соответствующееобразование и практический опыт, быть в курсе происходящих изменений, касающихсябухгалтерского учета, чтобы справиться с этой задачей.
Список использованной литературы
1. Безруких П.С. Бухгалтерский учет. — М.: Бухгалтерский учет, 2006
2. Богаченко В.Н. и др. Практикум по бухгалтерскому учету. — Ростов-на-Дону:Феникс, 2006
3. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет. — М.: Проспект, 2007
4. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности. — М.:Дело и сервис, 2007
5. Ефимова О.В., Мельник М.В. Анализ финансовой отчетности. — М.: Омега-Л,2006
6. Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия.- М.: Проспект, 2005
7. Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учет в организациях. — М.: Финансыи статистика, 2005.
8. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. М.:ИНФРА-М, 2005.
9. Умрихин С.А., Ильина Ю.В. Международные стандарты финансовой отчетности:российская практика применения. — «ГроссМедиа: РОСБУХ», 2007 г.
10. Уткина С.А. Типичные ошибки в бухгалтерском учете и отчетности.- Система ГАРАНТ, 2007 г.
11. Коник Н.В. Бухгалтерская отчетность бюджетных организаций. — СистемаГАРАНТ, 2007 г.
12. Сотникова Л.В. Годовой отчет-2006. Бухгалтерская отчетность организации.- «ИПБР-БИНФА», 2006 г.
13. Фомичева Л.П. Составляем пояснительную записку к бухгалтерской отчетности.- «Вершина», Система ГАРАНТ, 2006 г.
14. Береговой А.Ю. Большая книга бухгалтера банка (БКББ): Ежегодныйсправочник-альманах 2006-2007 гг. Часть III. Отчетность. — «БДЦ-пресс», 2006 г.
15. Кварандзия А.А. Большая книга бухгалтера страховой компании (БКБСК):Ежегодный справочник-альманах 2006-2007 гг. Часть III. Отчетность. — «БДЦ-пресс», 2006 г.
16. Лермонтов Ю.М. Практические рекомендации по представлению налоговойотчетности. — Система ГАРАНТ, 2006 г.
17. Малый бизнес: налоги и отчетность (под ред. А.Р. Оганесова) (3-еиздание) — «Главбух», 2006 г.
18. Бухгалтерский учет: Учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевскийи др. / Под ред.П.С. Безруких. — 4-е изд., перераб. и доп. М.: Бухгалтерский учет,2005.
19. Безруких П.С. Как работать с новым Планом счетов. — М.: Бухгалтерскийучет, 2006.
20. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. — 4-е изд., перераб.и доп. — М.: ИНФРА-М, 2006.
21. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет: Учеб. пособие: В 2 ч. — М.: ФБК-ПРЕСС, 2005 г.
22. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Бухгалтерский и налоговыйучет и отчетность организации (практический пример). — «Налоги и финансовоеправо», 2007 г.
23. Денежные средства (Н.А. Лытнева, «Бухгалтерский учет»,N 24, декабрь 2006 г.)
24. Пояснительная записка к бухгалтерской отчетности (Л.В. Сотникова,«Бухгалтерский учет», N 3, февраль 2005 г.)
25. Аудиторская проверка бухгалтерской отчетности организаций за 2004 г. (Т.М. Панченко, «Аудиторские ведомости», N 4, апрель 2004 г.)