Введение
Целью аудита являетсявыражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетностиаудируемых лиц. Аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой(бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях.
Несмотря на то, чтомнение аудитора может способствует росту доверия к финансовой (бухгалтерской)отчетности, пользователь не должен принимать данное мнение ни как выражениеуверенности в непрерывности деятельности аудируемого лица в будущем, ни какподтверждение эффективности ведения дел руководством данного лица.
Аудит призван обеспечитьразумную уверенность в том, что рассматриваемая в целом финансовая(бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Понятие разумнойуверенности — это общий подход, относящийся к процессу накопления аудиторскихдоказательств, необходимых и достаточных для того, чтобы аудитор сделал выводоб отсутствии существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности,рассматриваемой как единое целое. Понятие разумной уверенности применяется ковсему процессу аудита.
Актуальность темы моейкурсовой работы обусловленатем что: создание оптимальной по содержанию отчетности публичных компаний, какпоказал экономический кризис, является одной из важных проблем, требующихсвоего решения. В данном случае речь прежде всего идет о прозрачности ихфинансовой отчетности, которую необходимо повышать с помощью изменений в отчетностипо вопросам корпоративного управления. Раскрытие корпоративной финансовойинформации в России — проблема, насчитывающая не одно столетие, которая актуальнадля России и сегодня.
Тема курсовой работы «Аудит раскрытия информации вбухгалтерской отчетности в соответствии с корпоративными стандартами».
Целью курсовой работы является изучение теоретических ипрактических аспектов аудита бухгалтерской отчетности предприятия.
Для реализации целипоставлены следующие задачи:
· изучить сущностьаудита и аудиторской деятельности, виды аудита, особенности аудиторскихпроверок в современных условиях; оценку аудиторских рисков;
· рассмотретьправовые основы аудиторской деятельности; нормативные документы,регламентирующие проведение аудита; основные этапы подготовки и проведенияаудиторской проверки бухгалтерской отчетности;
· сформироватьмнение о степени раскрытия информации бухгалтерской отчетности фирмы за 2009год.
Объектом исследования является ЗАО «Империя».
Предмет исследования — аудит бухгалтерской отчетности вчасти раскрытия информации.
Методической основойнаписания курсовой работы является законодательные акты и нормативные документыпо аудиту бухгалтерской отчетности, труды известных авторов Алборова, Бычковой,Данилевского, информационно- правовые базы «Гарант», «Консультант +» и Интернетресурсы.
Глава 1. Теоретическиеосновы аудита годовой бухгалтерской отчетности 1.1 Основополагающие принципы проведения аудита бухгалтерскойотчетности
В соответствии с федеральнымзаконом № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (в ред. Федеральных законов от01.07.2010 N 136-ФЗ, от 28.12.2010 N 400-ФЗ, с изм., внесенными Федеральнымзаконом от 13.12.2010 N 358-ФЗ) установлены основные критерии деятельностиэкономических субъектов, по которым их бухгалтерская (финансовая) отчетностьподлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке.
Обязательный аудит проводится в случаях:
1) если организация имеет организационно-правовуюформу открытого акционерного общества;
2) если ценные бумаги организации допущены кобращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынкеценных бумаг;
3) если организация является кредитной организацией,бюро кредитных историй, организацией, являющейся профессиональным участникомрынка ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обществомвзаимного страхования, товарной, валютной или фондовой биржей,негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционнымфондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевогоинвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за исключениемгосударственных внебюджетных фондов);
4) если объем выручки от продажи продукцииорганизации за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублейили сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конецпредшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей;
5) если организация (за исключением органагосударственной власти, органа местного самоуправления, государственноговнебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения)представляет и (или) публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую(финансовую) отчетность;
6) в иных случаях, установленных федеральнымизаконами.
(часть 1 в ред. Федерального закона от 28.12.2010 N400-ФЗ)
При выполнении своихпрофессиональных обязанностей аудитор руководствуется принципами аудитабухгалтерской отчетности, которые определены законодательством, регулирующимаудиторскую деятельность и приведены на схеме 1.1.
/>
Схема 1.1
Профессионализм и компетентность аудиторапредполагают знание законодательных основ хозяйственной деятельности,бухгалтерского учета и экономического анализа, финансов и налогообложения,особенностей хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта иумение практически анализировать и оценивать правильность ведения учета исоставления отчетных документов. Аудитор должен постоянно повышать квалификациюи владеть актуальной информацией.
Независимость аудитора обусловлена егопрофессиональной деятельностью по проведению экспертной оценки бухгалтерскогоучета и отчетности относительно правдивости отражения хозяйственнойдеятельности субъекта предпринимательства.
Независимость аудитораосновывается на отсутствии материальной заинтересованности аудитора врезультатах деятельности проверяемого субъекта. Законодательством аудиторупредоставлено право выполнять работу самостоятельно независимо от волизаказчика, его непосредственного руководителя, а только опираясь назаконодательство и нормативно-правовые акты.
Объективность — непредубежденность приисследовании вопросов, поставленных на решение аудита заказчиком, составлениезаключений только на основе результатов исследования, которые могут бытьподтверждены системой доказательств (первичных документов, норм и нормативов,учетных регистров, инвентаризационных описей, актов и др.).
Конфиденциальность (от лат. соfidentic — доверие) — сохранение в тайне информации, предоставленной заказчиком аудитору для исследования,а также неразглашение результатов исследования без согласия на то заказчика.Исключением является предоставление аудитором информации правоохранительныморганам (судам, прокуратуре, арбитражу, следователям и др.) по специальномурешению, согласованному с заказчиком.
Профессиональная этика (оно же профессиональное поведение) — это форма поведения, которая обеспечивает моральный (нравственный) характервзаимоотношений между людьми, основывающихся на профессиональной деятельности.Помимо общих требований к моральным качествам и единой трудовой моралиспециалистов, для некоторых видов профессиональной деятельности существуют ещеспецифические нормы поведения. Возникновение и развитие таких норм основываютсяна нравственных основах человеческого достоинства и гуманизациивнутрипрофессиональных отношений.
Честность – заключается в обязательнойприверженности аудитора профессиональному долгу, а также следовании общимнормам морали.
При планировании ипроведении аудита аудитор не должен исходить из того, что руководствоаудируемого лица является бесчестным, но не должен предполагать ибезоговорочной честности руководства. Устные и письменные заявления руководстване являются для аудитора заменой необходимости получить достаточные надлежащиеаудиторские доказательства для подготовки разумных выводов, на которых можнобыло бы базировать аудиторское мнение.1.2 Понятие бухгалтерскойотчётности и требования, предъявляемые к ней
Бухгалтерская финансоваяотчетность организации представляет собой систему показателей, характеризующихусловия и результаты ее работы за истекший период; по существу, это особый видучетных записей, представляющих собой извлечение из текущего учета – сводныеданные о состоянии и результатах деятельности хозяйства за определенный период.
Согласно п. 6 ПБУ 4/99«Бухгалтерская отчетность организации» «бухгалтерская отчетность должна даватьдостоверное и полное представление о финансовом положении организации,финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении».
При составленииотчетности необходимо выполнять требования законодательных и нормативных актовпо бухгалтерскому учету в отношении раскрытия в финансовой отчетностиинформации об изменениях учетной политики, оказавших существенное влияние нафинансовое положение, об операциях в иностранной валюте, о движении денежныхсредств или финансовых результатах деятельности предприятия, об активах,капитале, о резервах и обязательствах, доходах и расходах предприятия.
К информации, формируемойв отчетности, предъявляются определенные требования:
Для того чтобыинформация, формируемая в бухгалтерском учете, считалась полезнойзаинтересованным пользователям, она должна быть уместной, надежной и сравнимой.
- Информация уместнас точки зрения заинтересованных пользователей, если наличие или отсутствие ееоказывает или способно оказать влияние на решения (включая управленческие) этихпользователей, помогая им оценить прошлые, настоящие или будущие события,подтверждая или изменяя ранее сделанные оценки.
- Информация надежна,если она не содержит существенных ошибок, чтобы быть надежной, информациядолжна объективно отражать факты хозяйственной деятельности, к которым онафактически или предположительно относится.
- Выполнениетребования сравнимости обеспечивается тем, что заинтересованныепользователи должны быть информированы об учетной политике, принятойорганизацией, любых изменениях в такой политике и влиянии этих изменений нафинансовое положение и финансовые результаты деятельности организации. Заинтересованныепользователи должны иметь возможность сравнивать информацию об организации заразные периоды времени для того, чтобы определить тенденции в ее финансовомположении и финансовых результатах деятельности. Они должны также иметьвозможность сопоставлять информацию о разных организациях, чтобы сравнить ихфинансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменения вфинансовом положении.
- Информация,представляемая заинтересованным пользователям, должна быть нейтральной,т.е. свободной от односторонности. Информация не является нейтральной, еслипосредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценкизаинтересованных пользователей с целью достижения предопределенных результатовили последствий.
- Информация,формируемая в бухгалтерском учете, должна быть полной (с учетом еесущественности и сопоставимости затрат на сбор и обработку).
Согласно требованиям ПБУ4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» в бухгалтерской отчетности недопускается зачет между статьями активов и пассивов, прибылей и убытков, кромеслучаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями побухгалтерскому учету.
При составлениибухгалтерской отчетности предприятий, в том числе сельскохозяйственных,необходимо руководствоваться принципами достаточности и существенностиинформации.
Исходяиз ориентации на ту или иную группу можно выделить два основных учетныхнаправления — финансовый и управленческий учет.
Финансовыйучет (financial accounting) ориентирован прежде всего на внешних пользователейэкономической информации, он обязателен по закону и ведется в соответствии софициально утвержденными стандартами. Финансовая отчетность формируется сустановленной периодичностью, ее состав является регламентированным, адостоверность подтверждается внешним аудитом. Информация финансовой отчетностиносит исторический характер: учету подлежат только свершившиеся фактыхозяйственной деятельности, хотя при определении стоимостных оценок довольночасто используется информация перспективного характера.
Управленческийучет (management accounting) ориентирован в основном на внутреннихпользователей экономической информации. Он не является обязательным, ведется порешению руководства организации, а принятые методы, подходы и формыуправленческой отчетности определяются из соображений полезности для принятияуправленческих решений. В управленческом учете наряду с историческойинформацией широко используются приблизительные оценки, допущения исубъективные суждения, а сама информация часто представляется не только вденежном, но и в натуральном выражении.
Несмотряна объективные различия, финансовый и управленческий учет тесно связаны междусобой и между ними часто не существует четкой границы. Многие принципы, методыи подходы с одинаковым успехом используются как для формирования внешнейфинансовой отчетности, так и в управленческих целях. Например, методыкалькулирования себестоимости продукции традиционно рассматриваются в разделеуправленческого учета, но они не менее актуальны и для финансового учета,поскольку и готовая продукция, и незавершенное производство подлежат отражениюв финансовой отчетности и поэтому должны быть оценены в денежном выражении.
Комплектфинансовой отчетности, формируемый и публикуемый организациями, включаетдовольно большое число форм и пояснений. Тем не менее можно выделить трифинансовых отчета, которые могут считаться основными с точки зренияпотребностей пользователей в раскрытии финансового положения и результатовхозяйственной деятельности организации.
Косновным формам финансовой отчетности относятся:
· балансовый отчет,который характеризует финансовое положение организации по состоянию наопределенный момент времени и формируется на основе трех элементов — активов,обязательств и капитала;
· отчет о прибыляхи убытках, который служит для оценки результатов хозяйственной деятельностиорганизации за определенный период, в том числе путем расчета на его основеаналитических показателей (например, рентабельности инвестиций или прибыли наакцию);
· отчет о движенииденежных средств, который представляет информацию о денежных потокахорганизации. 1.3 Требования к раскрытию информации в бухгалтерскойотчетности по корпоративным стандартам
Корпоративнаяотчетность имеет исключительно важное значение в системе корпоративногоуправления. Это, в частности, подчеркивается в различных кодексахкорпоративного управления, где финансовой отчетности отводится роль основногоинформационного канала, связывающего компанию и внешних стейкхолдеров. Крометого, финансовая отчетность актуальна и для внутренних стейкхолдеров — директоров и менеджеров организации.
Важноеместо в системе корпоративной отчетности занимает консолидированная финансоваяотчетность. Основная идея консолидированной отчетности состоит в том, что онаформируется для группы компаний в целом, при этом вся группа представляетсятак, как будто она является единым предприятием.
Вслучае наличия у организации дочерних и зависимых обществ помимо собственногобухгалтерского отчета составляется также сводная бухгалтерская отчетность,включающая показатели отчетов таких обществ, находящихся на территорииРоссийской Федерации и за ее пределами, в порядке, устанавливаемомМинистерством финансов Российской Федерации.
Основныетребования и правила ведения консолидированной бухгалтерской отчетности описаныв положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (вред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н, от 24.03.2000 N 31н, от18.09.2006 N 116н, от 26.03.2007 N 26н, от 25.10.2010 N 132н).
Федеральныеминистерства и другие федеральные органы исполнительной власти РоссийскойФедерации составляют сводную годовую бухгалтерскую отчетность по унитарнымпредприятиям, а также отдельно сводную бухгалтерскую отчетность по акционернымобществам (товариществам), часть акций (долей, вкладов) которых закреплена вфедеральной собственности (независимо от размера, доли).
Еслиучредительными документами объединений юридических лиц, созданных надобровольных началах организациями (союзов, ассоциаций), предусмотреносоставление сводной бухгалтерской отчетности, то она представляется поправилам, установленным Министерством финансов Российской Федерации всоответствии с пунктом 91 настоящего Положения.
Своднаягодовая бухгалтерская отчетность федеральных министерств и других федеральныхорганов исполнительной власти представляется Министерству финансов РоссийскойФедерации, Министерству экономики Российской Федерации и Государственномукомитету Российской Федерации по статистике:
Ø по унитарнымпредприятиям — не позднее 25 апреля следующего за отчетным года;
Ø по акционернымобществам (товариществам), часть акций (долей, вкладов) которых закреплена вфедеральной собственности (независимо от размера доли), — не позднее 1 августаследующего за отчетным года.
Своднаягодовая бухгалтерская отчетность объединения юридических лиц, созданного надобровольных началах организациями, представляется в порядке и сроки,предусмотренные в учредительных документах объединения, если иное неустановлено законодательством Российской Федерации.
Своднаябухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтероморганизации.
Ответственностьлиц, подписавших сводную бухгалтерскую отчетность, определяется в соответствиис законодательством Российской Федерации.
Понятиегруппы компаний является основным в теории консолидации. Группа возникает в томслучае, когда отдельные виды деятельности и направления бизнеса не объединяютсяв единое укрупненное предприятие, а ведутся в рамках нескольких компаний,каждая из которых остается юридически самостоятельной. Однако при этомюридическая самостоятельность отдельных компаний вовсе не означает ихэкономическую независимость, поскольку многие решения (особенно решениястратегического характера) принимаются именно на уровне группы.
Чтобыконсолидированная отчетность разных групп была сопоставима и пригодна дляанализа, она, как и «индивидуальная» финансовая отчетность, нуждаетсяв стандартизации, поэтому вопросы консолидации занимают достойное место всистеме международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Средидействующих стандартов, имеющих непосредственное отношение к консолидации,можно отметить МСФО (IAS) 27 «Консолидированная и индивидуальнаяфинансовая отчетность» (Consolidated and separate financial statements) иМСФО (IFRS) 3 «Объединение бизнеса» (Business combinations).
Важноотметить, что правила консолидации применяются не только по отношению кматеринским и дочерним компаниям, но и в других случаях, в частности дляинвестиций в зависимые компании (предприятия, не являющиеся ни дочерними, нисовместными, но на деятельность которых инвестор оказывает существенноевлияние) и совместной деятельности (когда несколько участников осуществляютэкономическую деятельность, подлежащую совместному контролю). Такие инвестиции рассматриваютсяв стандартах МСФО (IAS) 28 «Учет инвестиций в ассоциированныекомпании» (Accounting for investments in associates) и МСФО (IAS) 31«Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности»(Financial reporting of interests in joint ventures).
Крометого, вопросы консолидации в той или иной степени затрагиваются и в некоторыхдругих стандартах, например в «основополагающем» стандарте МСФО (IAS)1 «Представление финансовой отчетности» (Presentation of financialstatements), МСФО (IAS) 14 «Сегментная отчетность» (Segmentreporting), МСФО (IAS) 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах»(Related party disclosures), МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты:раскрытие и представление информации» (Financial instruments: disclosureand presentation), МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание иоценка» (Financial instruments: recognition and measurement).
Всоответствии с МСФО выделяются три метода консолидации: полная,пропорциональная и долевое участие.
Полнаяконсолидация (entity method) исходит из того, что группа представляет собойединое экономическое образование. Метод используется по отношению к дочернимкомпаниям, при этом консолидации подлежат все их чистые активы (принципприоритета контроля над владением), а доля меньшинства отражается в пассивеконсолидированного балансового отчета.
Пропорциональнаяконсолидация (proportional consolidation) отличается от полной тем, чтоконсолидации подлежат лишь те чистые активы, которыми инвестор реально владеет,при этом доля меньшинства в балансе не отражается. Метод применяется дляконсолидации отчетности по совместной деятельности.
Методдолевого участия (equity method) предполагает, что доля инвестора в чистыхактивах объекта инвестирования отражается в балансе отдельной строкой, доляменьшинства в балансе не отражается. Этот метод используется для консолидацииотчетности ассоциированных компаний.
Сегоднядеятельность крупных корпораций все в большей степени оказывает влияние насоциальную сферу и экологическую обстановку целых регионов. Известны случаи,когда проблемы крупных компаний или их «неудовлетворительное экологическоеповедение» имели крайне негативные последствия, вплоть до чрезвычайныхситуаций, для преодоления которых требовались длительное время и огромноеколичество ресурсов. Все это объясняет повышенное внимание к социальной иэкологической ответственности компаний. При этом в качестве важнейшихзаинтересованных лиц (стейкхолдеров) все чаще упоминаются общество в целом иадминистрации, представляющие интересы регионов и государств.
Врезультате к корпоративной отчетности как к основному информационному каналу,связывающему компании и их стейкхолдеров, стали предъявляться новые требования.Если раньше раскрытие информации о компаниях подразумевало только экономические(и прежде всего финансовые) показатели, то сегодня международным сообществомпризнается необходимость раскрытия информации экологического и социальногохарактера. Так, возникла концепция «триединой отчетности», включающейотчетность по экономической, экологической и социальной составляющимдеятельности корпораций, а также их продукции и услуг. Цель такой отчетностисостоит в том, чтобы выявить и оценить вклад компаний в устойчивое развитие(sustainability) социально-экономической среды, поэтому триединая отчетностьназывается отчетностью в области устойчивого развития (sustainabilityreporting).
Дляразработки рекомендаций по формированию отчетности в области устойчивогоразвития в 1997 г. была образована международная организация, получившаяназвание «Глобальная инициатива по отчетности» (Global ReportingInitiative, GRI). Одна из основных задач, поставленных перед GRI, — поднятьпрактические подходы к отчетности в области устойчивого развития на уровень,сопоставимый с уровнем финансовой отчетности, и обеспечивать в то же время всекритерии качества информации — сопоставимость, достоверность, точность,своевременность и верифицируемость.
В 1999 г. GRIопубликовала для широкого обсуждения проект Руководства по отчетности в областиустойчивого развития, который в июне 2000 г. после некоторых доработок ипрактической апробации был опубликован в качестве первой версии. Текущая версияРуководства является результатом дополнительных обсуждений, анализа ипрактического тестирования.
Руководство представляетсобой методологические основы для формирования отчетности, учитывающейэкономическую, экологическую и социальную составляющие деятельностиорганизации. В то же время этот документ не является кодексом или сводомпринципов поведения, стандартом экологических норм, а также руководством посозданию системы экологического или социального менеджмента. Оно также несодержит детальных инструкций по разработке внутренней системы управленияданными, формирования отчетов, мониторинга и верификации таких отчетов.1.4 Цели и задачи аудита раскрытияинформации в бухгалтерской отчетности по корпоративным стандартам
Вопросыформирования отчетных показателей в бухгалтерской отчетности до недавнеговремени рассматривались преимущественно с точки зрения заполнения стандартныхформатов на завершающем этапе учетного процесса. Состав отчетных показателейбаланса, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении капитала и отчета одвижении денежных средств зачастую рассматривается как типовой, устойчивый посоставу и содержанию форм отчетности. Лишь в отдельных случаях болееосновательному разбору подвергается целесообразность балансовых обобщений,смысл перехода от характеристик бухгалтерских счетов (оборот по счету, сальдосчета, оборот по операциям) к отчетным показателям. Однако бухгалтерам не следуетпринимать во внимание возможности и сложившиеся традиции в практике счетных ибалансовых обобщений, они запрашивают информацию исходя из своего правовогостатуса в компании и своей роли как экономического игрока с определеннымимотивами делового поведения. В рыночной экономике они должны учитывать социальныйзаказ на запрашиваемую информацию и приводить в соответствие учетную систему наданный момент времени.
Втаблице приведены различия между существующими и рыночно-ориентированнымиподходами к формированию отчетности.
Таблица1.1 — Два подхода к формированию отчетностиСуществующий порядок Рыночный подход Ориентация на информационные запросы акционеров и инвесторов, а также общие информационные потребности большого числа
Удовлетворение информационных
ожиданий всех без исключения
групп заинтересованных лиц в
рамках основного отчета
потенциальных пользователей
Презумпция лояльности действий интересов (конфликта, антагонизма, приоритетности) добросовестно, разумно, в
интересах юридического лица Презумпция несбалансированности исполнительного органа юридического лица -участвующих сторон в компании Руководство и менеджмент, ориентированные на собственника
Подотчетность исполнительных
органов компании всем участвующим сторонам Фискально-юридическая направленность отчетности
Экономическая или финансовая
концепция формирования отчетности
Бухгалтерская отчетность
в формате, стандартизуемом ведомственными нормативными актами
Корпоративная отчетность,
ориентированная на интересы
пользователей
Как видно из приведенных сравнительныххарактеристик, фундаментальные основы формирования отчетности все еще остаютсянедостаточно адекватными рыночным условиям. Так, степень доверия к отчету,подготовленному управляющим-собственником исходя из допущения одобросовестности и разумности (как одного из постулатов гражданскогозаконодательства), потенциально ниже, чем к отчету, составленному наемным,профессиональным менеджментом компании.
Правильностьприменения принципов подготовки бухгалтерской отчетности без раскрытия миссии,стратегии и целей деятельности компании нельзя признавать безусловной, так какдействия и суть отчета исполнительного органа компании не могут быть подверженыоценке и контролю. Для рыночно-ориентированной системы отчетности характернопревалирование содержания над формой подачи информации. Бухгалтерскаяотчетность важна не сама по себе — будет ли она составлена в произвольнойконфигурации данных или по правилам формального (буквального) следованияотдельным предписаниям (инструкциям, методическим рекомендациям), учетнойполитикой предприятия или МСФО. Содержательность и адекватность информациипредопределяется информационными ожиданиями или интересом к ключевым, наиболееважным по сути показателям бизнеса.
Смыслраскрытия информации в отчетности состоит в действенности оперирования темиотчетными данными, в которых заинтересованы экономические игроки, а не всоблюдении сложившейся корпоративной бухгалтерской традиции. Концепцияподготовки отчетности соответствует явно формулируемой и открыто высказываемойпозиции руководства компании в области информирования заинтересованных сторон одеятельности фирмы (т.е. свидетельствует о доброй воле менеджмента и егоинтеллектуальной честности по отношению к пользователям).
Развитиеи определенность концептуальных основ достигаются путем методологическогообоснования формирования отчетности. Несмотря на законодательно определеннуюнорму, состоящую в том, что целью деятельности коммерческой компании являетсяприбыль, на практике и в специальной литературе получает распространение инаяцелевая установка бизнеса — максимизация стоимости компании.
Врезультате смены целевых установок бизнеса меняется парадигма отчетностикомпании: ключевым отчетом компании за отчетный период становится отчет о стоимостикомпании и прилагаемый к нему отчет о рисках. Бухгалтерская отчетность,составленная по одной из выбранных концепций капитала, выступает как вторая,безусловно, необходимая часть отчета — фактологического информационногоматериала, характеризующего реальное положение вещей в бизнесе и позволяющегоидентифицировать факты и ожидаемые показатели деятельности (своеобразный«планфакт» в условиях рынка). Новая парадигма отчетности компанийпозволяет адаптировать бухгалтерскую отчетность для решения управленческихзадач, рассматриваемых на ближайшую и отдаленную перспективу; согласоватьденежные оценки, предоставляемые пользователям бухгалтерами, аудиторами иоценщиками.
Крометого, применяемая в рыночно-ориентированной отчетности терминология соответствуетпринятой экономической и финансовой лексике; корпоративная отчетность в полномобъеме опирается на данные бюджетирования, финансового планирования ипрогнозирования, а также на показатели оценки стоимости.
Практикаработы ряда зарубежных компаний для решения собственных задач устойчивогоразвития пошла по пути инициативного включения в состав годовых отчетовдополнительных сведений финансового и нефинансового характера. Причем этаинформация рассматривается составителями и пользователями отчетности не столькокак познавательная, любопытная, эксклюзивная, сколько как существенноразвивающая и корректирующая бухгалтерские данные.
Методическиеосновы формирования рыночно-ориентированной отчетности сводятся в меньшей мерек традиционным бухгалтерским постулатам (требованиям, допущениям иограничениям), установленным преимущественно на базе норм национальногозаконодательства и здравого смысла общепринятой практики, и в большей мере кнаучно обоснованным процедурам, сформулированным на абстрактном уровне (принципам).Глобальные подходы к учету и отчетности предполагают замену национальнойпрактики на общепризнаваемые наднациональные руководящие начала, что возможнотолько с использованием научного инструментария.
Бухгалтерскаяотчетность основана исключительно на исторических денежных оценках (ценахфактически совершенных операций, восстановительных ценах и ценах замещения).Базу корпоративной отчетности образуют стоимостные оценки, т.е.дисконтированные будущие денежные потоки. Получение таких оценок возможно тольков условиях знания ключевых денежных и неденежных показателей, раскрываемых вфинансовой отчетности (схема 1.2).
/>
Схема1.2 — Финансовый и управленческий учет в сравнении
Даннаясхема отражает на сколько корпоративная отчетность в управленческом учете можетбыть более подробная и глубокая, чем бухгалтерская. В корпоративной отчетности производитсябольше анализа состояния организации, поэтому она расширенна, что можно сказатьдаже на основании факта предоставления в ней информации за 3-5 лет (вбухгалтерской всего 2 года).
Требованиеотражения в балансе только того имущества, которое принадлежит компании, каксамостоятельному участнику гражданско-правового оборота на правах собственности,изначально означало фиксацию отделения имущества учредителей компании отимущества самой компании. В процессе деятельности компания оперирует зачастуюгораздо большей имущественной массой, чем та, которая принадлежит акционерам направах собственности. Поэтому более реалистичным и прагматичным следовало бысчитать, что в балансе должны находить отражение контролируемые и управляемыеактивы. Таким образом, экономические ресурсы компании представляются не толькобалансовыми активами, но и забалансовыми активами, контроль и управление надкоторыми фактически установлены в результате заключенных сделок, а такженеидентифицированными нематериальными активами, которые по определению не могутрассматриваться в качестве собственности компании, но являются постоянноиспользуемыми экономическими ресурсами. К типу таких ресурсов относят, какправило, человеческий капитал, инновационный капитал, организационный капитал,коммунальный капитал.
Глава 2. Организация ипроведение аудиторской проверки раскрытия информации в бухгалтерской отчетности 2.1 Характеристика организации
Торговый дом «Империя»,открывшийся в 1987 году в одном из наиболее престижных районов Москвы, стал в1991 году первым приватизированным торговым предприятием в СССР. Общая площадьТоргового дома составляет около 28 тыс. кв.м. В нем представлены актуальныеколлекции женской и мужской одежды, товары для детей, одежда из кожи и меха,белье, обувь, парфюмерия, косметика, кожгалантерея, текстиль для дома,ювелирные изделия, бижутерия, часы, подарки, посуда, мебель и многое другое.
Кроме того, на площадиболее 2 тыс. кв.м. размещена «Галерея Империя», которая по оценкаммеждународных экспертов является уникальным предприятием не только Москвы, но иЕвропы. Уникальность ее заключается в том, что под одной крышей собраныколлекции мужской и женской одежды более 20 известных европейских дизайнеров:«Эскада», «Лаурель», «Луи Феро», «Живанши», «Роккобарокко», «Роберто Ковали» имногие другие. Кроме этого, в «Галерее Империя» представлен большой выборкожгалантереи и обуви, парфюмерии и изделий из натурального меха. В «ГалерееИмперия» ведется индивидуальная работа с каждым покупателем: личное приглашениепостоянных клиентов, как в начале поступления новых коллекций каждого сезона,так и накануне распродаж, а также использование золотой и серебряной дисконтныхкарт.
На предприятии такиеотделы, как «Одежда», «Меха, посуда», «Ювелирныеизделия», «Парфюмерия», «Белье, кожгалантерея»,«Галерея Империя», «Товары для детей», «Обувь».
Магазин расположен вЦентральном районе. Данное месторасположение является наиболее удачным, так какв этом месте сосредоточенны коммерческие организации, офисы, торговый центр итранспортный узел.
Контингент покупателей –люди с доходами выше среднего, коммерсанты, административные работники. Вмагазине достаточный уровень комфортности, широкий выбор услуг, ассортименторигинальных, изысканных заказных костюмов, аксессуаров.
Магазин имеет удобныеподъездные пути, для посетителей имеется стоянка для автомобилей. Не далеко отсооружения располагается станция метрополитена и остановка наземноготранспорта.
Данное предприятиеявляется юридическим лицом с моментом его государственной регистрации, обладаетобособленным имуществом, которое арендует у муниципалитета, имеетсамостоятельный баланс, расчетный счет, круглую печать, товарный знак и иныереквизиты.
Целью создания ЗАО«Империя» является более полное насыщение рынка товарами народного потребленияи услугами для удовлетворения потребностей организаций и физических лиц, атакже создания дополнительных рабочих мест и получения дополнительной прибыли.
Предметом деятельностипредприятия является:
· организация ипроведение розничной торговли промышленными товарами;
· осуществлениеоптовых закупок промышленных товаров у отечественных и иностранныхпроизводителей;
· коммерческаядеятельность по продвижению товаров на рынки, инновационная деятельность;
· торгово–посредническаяи рекламная деятельность;
· осуществлениекомплекса мер по хранению и контролю качества реализуемых товаров.
Деятельность обществаосуществляется в соответствии с законом РФ «О лицензировании».
ЗАО «Империя» обязано всоответствии с Уставом:
· выполнятьобязательства, вытекающие из законодательства РФ и заключенных им договоров,
· заключатьтрудовые договоры,
· полностью и всрок рассчитываться с работниками предприятия по заработной плате и социальнымпособиям,
· осуществлять всевиды обязательного страхования,
· своевременнопредоставлять декларацию о доходах и бухгалтерскую отчетность,
· уплачивать налогив соответствии с налоговым законодательством.
Месторасположениеторговых предприятий зачастую определяет конечный результат деятельностикомпании и позволяет получить долгосрочное конкурентное преимущество. Каждоеместо расположения магазина розничного магазина имеет свои преимущества инедостатки. Выбор какого – то одного из них обусловлен наличием рядакомпромиссов, в основном между ценой и ценностью рассматриваемого объекта дляконкретного предприятия. Выделяют три типа месторасположения магазинов:центральные деловые районы города, торговые центры и отдельно стоящие торговыеточки, каждый из которых имеет свои подкатегории.
Организационно-правовойформой исследуемого предприятия является закрытое акционерное общество. Формасобственности – частная.
Организационная структурапредприятия представлена на схеме 2.1.
/>
Схема 2.1 — Организационнаяструктура ЗАО «Империя» 2.2. Этапы проверки и план проверки
Коммерческий успех аудиторов, рост их общественногоавторитета и расширение круга клиентов напрямую зависит от уровня ихпрофессионализма, правильности применения методологии и методики контроля,использования передового опыта. Поскольку каждая аудиторская проверкаограничена во времени аудиторам всегда важно четко определить ее цели,безошибочно выбрать исследуемые объекты проверки, грамотно спланировать своидействия, применить эффективные аудиторские процедуры и собрать необходимыедоказательства для формулирования объективного заключения. Для успешнойреализация целей конкретной аудиторской проверки необходимо, чтобыпоследовательно выполнялись основные этапы проведения аудита.
/>
Схема 2.2 — Четыре этапа аудиторской проверки
Аудиторская проверка подразделяется на 4 основных этапа(схема 2.2.).
В соответствии с правилом (стандартом) аудиторскойдеятельности «Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерскойотчетности» основные мероприятия, проводимые в ходе аудита, включают:
· планированиеаудита;
· получениеаудиторских доказательств;
· использованиеработы других лиц и контакты с руководством экономического субъекта, третьимисторонами;
· документированиеаудита;
· обобщениевыводов, формирование и выражение мнения о бухгалтерской отчетностиэкономического субъекта.
Названные мероприятия целесообразно осуществлять в рамкахчетырех основных этапов проведения аудита: подготовка аудиторскойпроверки, планирование аудита, выполнение аудиторских процедур, оформлениерезультатов аудита.
На подготовительном этапе происходит установлениевзаимоотношений между аудиторской организацией и предприятием-клиентом. Дозаключения договора об оказании аудиторских услуг аудиторская организациядолжна в достаточной мере ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностьюпредприятия.
Планирование аудита осуществляется после заключения договораоб оказании аудиторских услуг в соответствии с требованиями аудиторских правил(стандартов) и условиями договора. На основе предварительного изучения системвнутреннего контроля и бухгалтерского учета аудиторы оценивают аудиторский риски определяют содержание, масштаб и количество аудиторских процедур. Этаинформация отражается в общем плане и программе аудита. На данном этаперешается также вопрос о привлечении экспертов и составе аудиторской группы.
На этапе выполнения аудиторских процедур производится сбораудиторских доказательств и их документирование. В процессе оформления результатоваудита обобщаются материалы проверки, формулируется мнение аудиторскойорганизации относительно достоверности бухгалтерской отчетности и соответствияее действующему законодательству, составляется информация руководствупроверяемого предприятия и аудиторское заключение.
На всех этапах проведения аудиторской проверки осуществляетсяобщение аудиторской организации с руководством предприятия. В соответствии с правилом(стандартом) аудиторской деятельности «Общение с руководством экономическогосубъекта» такое общение производится в устной форме во время посещения аудиторамипредприятия или в письменной форме путем направления аудиторской организациейзапросов и других материалов на имя руководства предприятия. При общении склиентом аудиторам следует придерживаться общепринятых моральных норм ируководствоваться принципами профессиональной этики.
Сроки и стоимость оказания аудиторских услуг определяются сучетом объема и сложности работ, а также конъюнктуры рынка таких услуг. Внастоящее время на рынке действует значительное количество аудиторскихорганизаций и аудиторов, работающих самостоятельно. Это создает возможностьвыбора предприятием той аудиторской организации, которая окажет необходимыйкомплекс услуг на приемлемых условиях. Сделав свой выбор, предприятие направляетаудиторской организации официальное именное письмо-предложение о проведении аудитаили уведомляет его о готовности сотрудничества иным способом.
Для того, чтобы снизить риск неудачи аудиторской проверки,предотвратить финансовые и моральные издержки, аудиторы должны в свою очередьиметь надежные критерии оценки потенциальных клиентов. На этапепредварительного знакомства с заказчиком целесообразно выяснить целый рядвопросов, которые могут оказать влияние на результаты аудита. С этой цельюважно иметь продуманную систему отбора клиентов, учитывающую помимо прочегоособенности современного экономического развития России, когда сохраняетсявысокая нестабильность налогового законодательства, а многие предприятиянарушают действующие правила ведения учета и составления отчетности.
К числу основных процедур предварительного ознакомленияаудиторов с предприятием относятся следующие:
· определение целипроверки у данного клиента и возможного использования ее результатов;
· определениеотраслевых особенностей и специфики деятельности предприятия-клиента, егоорганизационно-управленческого устройства, наличия дочерних предприятий ифилиалов на основе ознакомления с учредительными и другими внутреннимидокументами;
· выяснениеособенностей поведения руководителей, квалификации учетного персонала путемличных бесед;
· предварительноезнакомство с условиями производства, уровнем обеспечения сохранности активовчерез посещение и осмотр основных производственных и складских помещений;
· знакомство с прежнимиаудиторскими заключениями, отчетами внутренних аудиторов, материалами налоговыхпроверок;
· выяснениехарактера и проблем взаимоотношений с налоговыми органами, банками, партнерами,учредителями (акционерами) и другими пользователями финансовой отчетностиклиента;
· экспресс-анализотчетности, предварительное знакомство с состоянием бухгалтерского учета исистемы внутреннего контроля на предприятии;
· получениесведений о клиенте от третьих лиц (других аудиторов, различных организаций, изсредств массовой информации и т. д.);
· предварительнаяоценка трудоемкости и сложности аудита, а также аудиторского риска;
· оценкасобственной способности аудиторской организации к выполнению работы с точкизрения наличия подготовленного персонала, знания специфики отрасли,особенностей ее законодательного регулирования и т.д.
При достижении между аудиторской организацией ипредприятием-клиентом принципиальной договоренности о проведении аудитасоставляется договор на оказание аудиторских услуг, который юридически отражаети фиксирует согласованные интересы сторон. Общие положения такого договораопределяются Гражданским кодексом РФ. Но в отличие от других договороввозмездного оказания услуг он имеет ряд особенностей, которые определяютсяправилом (стандартом) аудиторской деятельности «Порядок заключениядоговоров на оказание аудиторских услуг». Это прежде всего учет уровняаудиторского риска и, следовательно, разделение ответственности междуаудиторской организацией и клиентом, а также учет интересов третьих лиц (потребителейфинансовой информации).
В текст договора в соответствии с пожеланиями сторон подоговору могут быть также включены:
· примерныйкалендарный план оказания аудиторских услуг и состав участвующей в этом группыаудиторов;
· общаяхарактеристика применяемых методов проведения проверки и оказания услуг;
· уровеньсущественности возможных ошибок, устанавливаемый при проведении аудита;
· согласиеруководства предприятия на использование результатов, полученных предшествующейаудиторской организацией;
· указания поограничению ответственности аудиторской организации;
· порядок оплатыдополнительных расходов, возникающих в ходе оказания аудиторских услуг;
· условиядальнейшего развития договорных отношений между аудиторской организацией ипредприятием.
В зависимости от поставленной в договоре цели аудитарезультаты проверки могут оформляться заключением, отчетом или справкой. Этиданные носят конфиденциальный характер, и ответственность за их разглашениеаудиторами также может быть предусмотрена в договоре.
Важным моментом при заключении договора является оценкастоимости аудиторских услуг. Она должна определяться с учетом объема итрудоемкости предстоящих работ, уровня возможного аудиторского риска,предполагаемого эффекта для клиента и других факторов.
Для качественного выполнения проверки в установленные срокиаудиторской организации необходимо составить продуманный план предстоящихработ. Планирование аудита осуществляется с целью:
· установить объемпроверяемой информации, время проведения проверки, а также величину и составгруппы аудиторов, привлекаемых для проверки;
· определитьперечень аудиторских процедур и методику их применения;
· определить составинформации, которую клиент должен предоставить для установления возможностиприменения выборочных методов контроля.
На этапе предварительного планирования осуществляется общеезнакомство с системой внутреннего контроля. В соответствии с правилом(стандартом) аудиторской деятельности «Изучение и оценка систембухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита» в процессетакого ознакомления аудиторская организация получает общее представление оспецифике и масштабах деятельности предприятия, системе его бухгалтерскогоучета, структуре службы внутреннего аудита и ее месте в системе управления,составе решаемых внутренними аудиторами задач, их профессионализме,регулярности и качестве проводимых ими проверок, принятых мерах по обеспечениюсохранности имущества, надежности бухгалтерского учета и достоверностиотчетности.
Если по результатам общего знакомства будет сделан вывод оненадежности системы внутреннего контроля, «низком» ее уровне, тополагаться на эту систему нецелесообразно. Наоборот, если по мнению внешнихаудиторов можно доверять системе внутреннего контроля предприятия, то им предстоитвыполнить в дальнейшем первичную оценку надежности этой системы и подтвердитьдостоверность такой оценки на этапе выполнения аудиторских процедур пооднородным группам хозяйственных операций.
Затем формируется группа аудиторов и распределяютсяобязанности и ответственность между ними. В состав группы для проведенияпроверки включаются квалифицированные (старшие, ведущие) аттестованныеаудиторы, назначаемые ответственными за выполнение отдельных разделов аудита, иаудиторы-ассистенты.
Аудиторы-ассистенты, как правило, не имеют аудиторскихаттестатов и выполняют комплекс работ по сбору аудиторских доказательств, ихдокументированию и анализу.
При этом следует учитывать бюджет рабочего времени длякаждого этапа аудита, предполагаемые сроки работы, количественный составгруппы, должностной и квалификационный уровень членов группы. Фрагмент рабочегодокумента по формированию группы специалистов представлен в Приложении.
Достоверность бухгалтерской отчетности во всех существенныхотношенияхпредставляет такую степень точности ее показателей, прикоторой квалифицированный пользователь этой отчетности делает правильные выводыи принимает правильные экономические решения.
Аудиторы принимают во внимание две стороны существенности:качественную и количественную. С качественной точки зрения они должныиспользовать свое профессиональное суждение для определения того, существенныли отмеченные в ходе проверки отклонения. С количественной точки зренияустанавливается, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклоненияколичественный критерий – уровень существенности.
Поэтому на практике различные аудиторы по-разному решаютпроблему определения существенности. Некоторые прибегают к точнымколичественным критериям оценки, другие полагаются на свой опыт и интуицию, считая,что отклонение показателя до 5% будет незначительным, а свыше этой величины — существенным. При этом во внимание принимаются различные факторы:
· абсолютнаявеличина ошибки. Для различных условий она может быть признана или допустимой,или неприемлемой;
· относительнаявеличина ошибки — это отношение вероятной ошибки к базовой величине, в качествекоторой принимается валовая прибыль, сумма активов, сумма текущих активов идр.;
· содержание статьиотчетности. Возможные ошибки по счетам ликвидных активов рассматриваются какболее существенные вследствие их относительной «доступности» длянарушений;
· конкретные целииспользования аудиторского заключения;
· неопределенностьфинансового положения предприятия предполагает возможность утраты имплатежеспособности в обозримом будущем требует от аудиторской организации болеестрогих критериев оценки материальности;
· кумулятивныйэффект. Аудиторы оценивают общий эффект известных и возможных ошибок. Например,нельзя оценивать как несущественную каждую из пяти ошибок в сумме 2000 руб.,увеличивающих валовую прибыль, для которой существенной является ошибка в сумме10 000 руб.
Аудит бухгалтерской отчетности всегда связан с риском двухвидов: предпринимательским и аудиторским.
Предпринимательский рискозначает, что аудиторскаяорганизация может полностью или частично не получить оплату за выполненнуюработу независимо от ее результата из-за конфликта с клиентом, или к ней могутбыть применены штрафные санкции. Он определяется рядом факторов:конкурентоспособностью аудиторской организации, финансовым состоянием клиента,характером операций клиента, компетентностью администрации и учетного персоналаи др.
Аудиторский риск — риск неэффективности аудиторскойпроверки, то есть риск выдачи заключения о достоверности бухгалтерскойотчетности при наличие в ней существенных ошибок и пропусков.
2.3 Программа проверки
Как правило, аудиторской проверке подвергается отчетностьэкономического субъекта, которая включает:
· баланспредприятия (ф. № 1);
· отчёт о прибыляхи убытках (ф. № 2);
· отчёт об изменениях капитала (ф.№ 3);
· отчет о движенииденежных средств (ф. № 4);
· приложение кбалансу предприятия и к отчету (ф. № 5);
· пояснительнуюзаписку к годовому отчету;
· другие формы,которые могут быть введены соответствующими нормативными документами.
Годовая бухгалтерская отчетность ЗАО «Империя» за 2009 годприведена в Приложении 1 и состоит из следующих форм:
- баланспредприятия
- отчёт о прибыляхи убытках
- отчёт об изменениях капитала
- отчет о движенииденежных средств
- приложение кбалансу предприятия и к отчету
Отчетность дополняется различными расчетными документами: поНДС, прибыли, расчеты по другим налогам (транспортному, на содержание жилищногофонда и др.). При проверке отчетности аудитор руководствуется следующимиположениями:
1. Инструкциями позаполнению форм отчетности;
2. Формой учета;
3. Даннымиинвентаризации, предшествующей составлению годового отчета.
Прежде чем приступить к проверке годовой отчетности, проверяетсяданные, полученные при проведении инвентаризации соответствующих статейбаланса: незавершенного производства, товаров и материальных ценностей,основных средств, денежных средств, расчетов.
Следовательно, каждая статья баланса на конец отчетного годадолжна быть подтверждена результатами тщательно проведенной инвентаризации. Всерасхождения с данными бухгалтерского учета, выявленные в ходе проведенияинвентаризации, должны быть исправлены и отражены в соответствующих учетныхрегистрах до представления годового отчета. Суммы статей баланса по расчетам сфинансовыми, налоговыми органами должны быть согласованы с ними и тождественны.Расхождения по этим расчетам не допускаются.
При проверке годовой отчетности аудитор также проверяет иквартальную отчетность. Состав и содержание квартальной отчетности отличаетсяот состава и содержания годовой отчетности. Поэтому в процессе работы аудиторпользуется инструкциями по заполнению форм годовой и квартальной отчетности.
Практической частью курсовой работы является отчет аудиторскойфирмы ООО «Экспресс-аудит» об аудиторской проверке ЗАО «Империя» (Приложение4). Аудиторское заключение является заключительным этапом аудиторской проверкии состоит из вводной, аналитической и итоговой части.
Глава 3. Аудитраскрытия информации в бухгалтерской отчетности в соответствии с корпоративнымистандартами 3.1 Выявление ошибок в раскрытии информации в бухгалтерскойотчетности по корпоративным стандартам
При должной организации внутреннего аудита на предприятиисущественно сокращаются объем и содержание внешнего аудита. Ответственность заорганизацию и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган ЗАО«Империя». Однако в ходе производственной деятельности у предприятия возникла необходимостьв проведении независимой аудиторской проверки с привлечениемаудиторов-профессионалов.
Аудиторской фирмой на договорной основе с ЗАО «Империя» былпроведен внешний общий аудит с целью объективной оценки достоверностибухгалтерской отчетности ЗАО «Империя». Проводимая проверка носит инициативныйкомплексный характер.
Ее основной целью была необходимость выявить недостатки вметодике и организации бухгалтерского учета, составлении отчетности,налогообложении, разработать рекомендации по повышению эффективностидеятельности предприятия.
Применяемый метод анализа – выборочная проверка (посогласованию с ЗАО «Империя» для проверки и анализа были взяты данные задекабрь 2009 года). На предприятии был проведен подтверждающий аудит, которыйподразумевает изучение и подтверждение совершенных хозяйственных операций,оценку достоверности бухгалтерских документов и отчетности и носитрекомендательный характер.
3.2 Оформление результатов проверки
аудитбухгалтерский отчетность корпоративный стандарт
Заключение аудиторской фирмы состоит из трех частей –вводной, аналитической и итоговой.
В аудиторском заключении были разработаны конкретныерекомендации:
1. Необходимостьподтверждения совершенных бухгалтерских операций соответствующими первичнымидокументами;
2. Проводитьтщательный контроль за сохранностью товарно-материальных ценностей.
3. Ежемесячнопроизводить удержания из заработной платы в счет погашения недостачитоварно-материальных ценностей.
4. Предприятиюрекомендуется в установленном порядке получить лицензию на право осуществлятьвид деятельности, который производился, но не был лицензирован.
5. Оценка списанияматериалов не закреплена учетной политикой. Предприятию рекомендуется выбратьодин из способов оценки списания материалов и закрепить его в учетной политике.
6. В учетнойполитике предприятия отсутствовал порядок ведения учета готовой продукции.Предприятию рекомендуется выбрать один из методов учета готовой продукции изакрепить его в учетной политике.
В результате проведения внешнего аудита, принимая во вниманиерекомендации, ЗАО «Империя» получило ценную информацию для улучшения веденияуправленческого и бухгалтерского учета, что способствует повышениюэффективности деятельности предприятия в целом.
Заключение
В курсовойработе изучены теоретические основы аудита: сущность аудита и аудиторскойдеятельности, виды аудита, цели аудита бухгалтерской отчетности. В процессеаудиторской деятельности немаловажное значение имеет вопрос правового обеспечения,изучение нормативных документов, регулирующих аудиторскую деятельность. Порезультатам проверки составлено аудиторское заключение.
Внутреннийаудитвыступает неотъемлемой частью системы управленческого контроля напредприятии. Его цель – оценка эффективности функционирования системыуправления. Она достигается в процессе контроля со стороны специального органа,создаваемого на предприятии (службы внутреннего аудита), за достоверностьюбухгалтерской отчетности, исполнением смет расходов, сохранностью имущества, атакже путем разработки предложений по совершенствованию методов организациипроизводства, взаимодействия различных подразделений. В то же время внутреннийаудит по содержанию и методам проведения имеет много общего с внешним аудитом ив значительной мере является информационной базой для последнего. При должнойорганизации внутреннего аудита на предприятии существенно сокращаются объем исодержание внешнего аудита.
Список литературы
1. Федеральный законот 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 28.12.2010) «Об аудиторскойдеятельности» (принят ГД ФС РФ 24.12.2008).
2. Алборов Р.А.Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. — М.: Дело и сервис, 2008.
3. Аудит: Учебникдля вузов / В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин и др.; Под ред. проф. В.И.Подольского. — 2-е изд., перераб. и доп. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006.
4. Аудиторскаядеятельность: организационные основы, стандарты, особенности отраслевогоаудита. Составитель В.В. Калинин. — М.: ООО «ИКФ Омега-Л», 2005.
5. Бернстайн Л.А.Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация: Пер. с англ. /Научн. ред. И.И. Елисеева. Гл. ред. серии проф. Я.В. Соколов. — М.: Финансы истатистика, 2006.
6. Бригхем Ю.,Гапенскй Л. Финансовый менеджмент: Полный курс: В 2-х т. Т. 2 / Пер. с англ,под ред. В.В. Ковалева. — СПб, Экономическая школа, 2007.
7. Бриттон Э.,Ватерстон К. Вводный курс по бухгалтерскому учету, аудиту, анализу.Самоучитель: Пер. с англ. И.А. Смирновой / Под ред. проф. Я.В. Соколова. — М.:Финансы и статистика, 2008.
8. Бычкова С.М.Доказательства в аудите. — М.: Финансы и статистика, 2008.
9. Гутцайт Е.М…Островский О.М., Ремизой Н.А. Отечественные правила (стандарты) аудита и ихиспользование. — М.: ФБК-ПРЕСС, 2008.
10. Данилевский Ю.А.,Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: Учеб. пособие. — М.:ФБК-ПРЕСС, 2009.
11. Камышанов П.И.,Камышанов А.П., Камышанова Л.И. Современная бухгалтерия и аудит на предприятияхи в банках. — М., Элиста: АПП «Джангар», 2009.
12. Ковалева О.В.Бухгалтерский учет и аудит бухгалтерской отчетно-коммерческих предприятий. -Ростов-н/Д:Феникс, 2006.
13. Лабынцев Н.Т.,Ковалева О.В. Аудит: теория и практика: Учеб. пособие. — М: «ПРИОР»,2007.
14. Макальская А.К.Внутренний аудит: Учебно-практ. пособие. — М.: Дело и Сервис, 2004.
15. Нормативная базабухгалтерского учета: Сборник официальных материалов / Предисловие исоставление А.С. Бакаева. — М.: Бухгалтерский учет, 2009.
16. План счетовбухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций иИнструкция по его применению. — М.: Информационное агентство ИПБ-БИНФА, 2008.
17. Ришар Ж. Аудит ианализ хозяйственной деятельности предприятия / Пер. с франц. под ред. Л.П. Белых.- М.: Аудит, ЮНИТИ, 2003.
18. Терехов А.А.Аудит. — М.: Финансы и статистика, 2001.
19. Терехов А.А.,Терехов М.А. Контроль и аудит: основные методические приемы и технология. — М.:Финансы и статистика, 2002.
20. Шишкин А.К.,Микрюков В.А., Дышкант И.Д. Учет, анализ, аудит на предприятии: Учеб.пособиедля вузов. — М.: Аудит, ЮНИТИ, 2005.
Приложение
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНСАКТИВ Код строки На начало отчетного года На конец отчетного периода 1 2 3 4 I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы (04, 05) 110 99 - в том числе: патенты, лицензии, товарные знаки(знаки обслуживания), иныеаналогичные с перечисленными права иактивы 111 организационные расходы 112 99 - деловая репутация организации 113 Основные средства (01, 02, 03) 120 3542 6289 в том числе: земельные участки и объектыприродопользования 121 здания, машины и оборудование 122 3542 6289 Незавершенное строительство (07, 08,16, 61) 130 18 65 Доходные вложения в материальныеценности (03) 135 в том числе: имущество для передачи в лизинг 136 имущество, предоставляемое подоговору проката 137 Долгосрочные финансовые вложения (06,82) 140 25 в том числе: инвестиции в дочерние общества 141 инвестиции в зависимые общества 142 инвестиции в другие организации 143 25 займы, предоставленные организациям на срок более12 месяцев 144 прочие долгосрочные финансовые вложения 145 Прочие внеоборотные активы 150 ИТОГО по разделу I 190 3659 6379 II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы 210 1824 2597 в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности (10, 12, 13, 16) 211 1811 2296 животные на выращивании и откорме (11) 212 затраты в незавершенномпроизводстве (издержках обращения)(20, 21, 23, 29, 30, 36, 44) 213 - 235 готовая продукция и товары дляперепродажи (16, 40, 41) 214 13 32 товары отгруженные (45) 215 расходы будущих периодов (31) 216 - 34 прочие запасы и затраты 217 Налог на добавленную стоимость поприобретенным ценностям (19) 220 625 235 Дебиторская задолженность (платежи покоторой ожидаются более чем через 12месяцев после отчетной даты) 230 в том числе: покупатели и заказчики (62, 76,82) 231 векселя к получению (62) 232 задолженность дочерних и зависимыхобществ (78) 233 авансы выданные (61) 234 прочие дебиторы 235 Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) 240 3602 3028 в том числе: покупатели и заказчики (62, 76, 82) 241 85 46 векселя к получению (62) 242 задолженность дочерних и зависимых обществ (78) 243 задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал (75) 244 авансы выданные (61) 245 - 2927 прочие дебиторы 246 3517 55 Краткосрочные финансовые вложения(56, 58, 82) 250 в том числе: займы, предоставленные организациям на срок менее 12месяцев 251 собственные акции, выкупленные у акционеров 252 прочие краткосрочные финансовые вложения 253 Денежные средства 260 3 69 в том числе: касса (50) 261 расчетные счета (51) 262 3 69 валютные счета (52) 263 прочие денежные средства (55, 56, 57) 264 Прочие оборотные активы 270 ИТОГО по разделу II 290 6054 5929 БАЛАНС (сумма строк 190 + 290) 300 9713 12308 ПАССИВ Код строки На началоотчетногогода На конец отчетногопериода 1 2 3 4 III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал (85) 410 5 5 Добавочный капитал (87) 420 2946 4130 Резервный капитал (86) 430 98 в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством 431 резервы, образованные в соответствии с учредительнымидокументами 432 98 Фонд социальной сферы (88) 440 Целевые финансирование и поступления (96) 450 Нераспределенная прибыль прошлых лет (88) 460 865 Непокрытый убыток прошлых лет (88) 465 1179 Нераспределенная прибыль отчетного года (88) 470 Х 2930 Непокрытый убыток отчетного года (88) 475 Х ИТОГО по разделу III 490 2735 7065 IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты (92, 95) 510 в том числе: кредиты банков, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты 511 займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты 512 Прочие долгосрочные обязательства 520 ИТОГО по разделу IV 590 V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты (90, 94) 610 в том числе: кредиты банков, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты 611 займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты 612 Кредиторская задолженность 620 6978 5243 в том числе: поставщики и подрядчики (60, 76) 621 3654 2594 векселя к уплате (60) 622 задолженность перед дочерними и зависимыми обществами (78) 623 задолженность перед персоналом организации (70) 624 363 189 задолженность перед государственными внебюджетнымифондами (69) 625 680 501 задолженность перед бюджетом (68) 626 2281 1959 авансы полученные (64) 627 прочие кредиторы 628 Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов (75) 630 Доходы будущих периодов (83) 640 Резервы предстоящих расходов (89) 650 Прочие краткосрочные обязательства 660 ИТОГО по разделу V 690 6978 5243 БАЛАНС (сумма строк 490 + 590 +690) 700 9713 12308
СПРАВКА О НАЛИЧИИЦЕННОСТЕЙ, УЧИТЫВАЕМЫХ НА ЗАБАЛАНСОВЫХ СЧЕТАХНаименование показателя Код строки На начало отчетного года На конец отчетного периода 1 2 3 4 Арендованные основные средства (001) 910 в том числе по лизингу 911 Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение (002) 920 Товары, принятые на комиссию (004) 930 Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов (007) 940 Обеспечения обязательств и платежей полученные (008) 950 Обеспечения обязательств и платежей выданные (009) 960 Износ жилищного фонда (014) 970 Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов (015) 980 990
Руководитель _________ ____________
Главный бухгалтер _________ ____________
ОТЧЕТО ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХНаименование показателя Код строки За отчет-ный пери-од За анало-гичный период предыду- щего года 1 2 3 4 I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусомналога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательныхплатежей) 010 32122 18207 в том числе от продажи: 011 6124 - 012 21819 11863 013 4179 6344 Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг 020 27547 17371 в том числе проданных: 021 6124 - 022 17873 11185 023 3550 6181 Валовая прибыль 029 4575 836 Коммерческие расходы 030 Управленческие расходы 040 Прибыль (убыток) от продаж (строки010 — 020 — 030 — 040) 050 4575 836 II. Операционные доходы и расходы Проценты к получению 060 Проценты к уплате 070 Доходы от участия в других организациях 080 Прочие операционные доходы 090 1360 68 Прочие операционные расходы 100 III. Внереализационные доходы и расходы Внереализационные доходы 120 50 Внереализационные расходы 130 258 278 Прибыль (убыток) до налогообложения(строки 050 + 060 — 070 + 080 + 090 -100 + 120 — 130) 140 5727 626 Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи 150 1085 94 Прибыль (убыток) от обычной деятельности 160 4642 532 IV. Чрезвычайные доходы и расходы Чрезвычайные доходы 170 Чрезвычайные расходы 180 Чистая прибыль (нераспределеннаяприбыль (убыток) отчетного периода)(строки 160 + 170 — 180) 190 4642 532 СПРАВОЧНО. Дивиденды, приходящиеся на одну акцию : по привилегированным 201 по обычным 202 Предполагаемые в следующем отчетномгоду суммы дивидендов, приходящиеся на одну акцию : по привилегированным 203 по обычным 204
РАСШИФРОВКАОТДЕЛЬНЫХ ПРИБЫЛЕЙ И УБЫТКОВНаименование показателя Код строки За отчетный период За аналогичный период предыду-щего года прибыль убыток прибыль убыток 1 2 3 4 5 6 Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об ихвзыскании 210 Прибыль (убыток) прошлых лет 220 Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащимисполнением обязательств 230 Курсовые разницы по операциям в иностраннойвалюте 240 Снижение себестоимости материально -производственных запасов на конец отчетного периода 250 Х Х
ОТЧЕТОБ ИЗМЕНЕНИЯХ КАПИТАЛАНаименование показателя Код строки Остатокна начало отчет- ного года Поступилов отчет- ном году Израсхо-довано (исполь-зовано) в отчет-ном году Оста- ток на конец отчет-ного года
1 2 3 4 5 6
I. Капитал Уставный (складочный) капитал 010 5 5
Добавочный капитал 020 2946 1184 4130
Резервный фонд 030 98 98
040
Нераспределенная прибыль прошлых лет — всего 050 -314 4276 1032 2930
в том числе: 051
052 - 3962 1032 2930
053
054
055
Фонд социальной сферы 060
Целевые финансированиеи поступления — всего 070
в том числе: из бюджета 071
072
073
ИТОГО по разделу I 079 2735 5460 1130 7065
II. Резервы предстоящихрасходов — всего 080
в том числе: 081
082
083
084
085
086
ИТОГО по разделу II 089
III. Оценочные резервы — всего 090
в том числе: 091
092
ИТОГО по разделу III 099
Наименование показателя Код строки За отчетный год За предыдущий год Величина капитала на начало отчетногопериода 100 Увеличение капитала — всего 110 в том числе: за счет дополнительного выпуска акций 111 за счет переоценки активов 112 за счет прироста имущества 113 за счет реорганизации юридического лица (слияние, присоединение) 114 за счет доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала 115 Уменьшение капитала — всего 120 в том числе: за счет уменьшенияноминала акций 121 за счет уменьшения количества акций 122 за счет реорганизации юридического лица(разделение, выделение) 123 за счет расходов, которые в соответствиис правиламибухгалтерского учета иотчетности относятсянепосредственно науменьшение капитала 124 Величина капитала наконец отчетного периода 130 /> /> /> /> /> /> /> /> /> />
ОТЧЕТО ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВНаименование показателя Код строки Сумма Из нее по теку- щей дея- тельности по инвес-тиционнойдеятель- ности по фи- нансо- вой дея- тель- ности 1 2 3 4 5 6 1. Остаток денежных средств на начало года 010 3 Х Х Х 2. Поступило денежных средств — всего 020 25151 в том числе: выручка от продажи товаров, продукции, работ и услуг 030 502 Х Х выручка от продажи основных средств и иного имущества 040 10 авансы, полученные от покупателей (заказчиков) 050 24232 Х Х бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование 060 безвозмездно 070 кредиты полученные 080 займы полученные 085 дивиденды, проценты по финансовым вложениям 090 Х прочие поступления 110 407 3. Направлено денежных средств — всего 120 25085 в том числе: на оплату приобретенных товаров, работ, услуг 130 17537 на оплату труда 140 1404 Х Х Х отчисления в государственные внебюджетные фонды 150 1031 Х Х Х на выдачу подотчетных сумм 160 517 на выдачу авансов 170 на оплату долевого участия в строительстве 180 Х Х на оплату машин, оборудования и транспортных средств 190 Х Х на финансовые вложения 200 на выплату дивидендов, процентов по ценным бумагам 210 Х на расчеты с бюджетом 220 4381 Х на оплату процентов и основной суммы по полученным кредитам, займам 230 прочие выплаты, перечисления и т.п. 250 215 4. Остаток денежных средств на конец отчетного периода 260 69 Х Х Х
Руководитель ______________________
Главный бухгалтер ______________________
ПРИЛОЖЕНИЕК БУХГАЛТЕРСКОМУ БАЛАНСУ
1.ДВИЖЕНИЕ ЗАЕМНЫХ СРЕДСТВНаименование показателя Код строки Остаток на начало отчетного года Получено Погашено Остаток на конец отчетного года 1 2 3 4 5 6 Долгосрочные кредиты 110 в том числе не погашенные в срок 111 Долгосрочные займы 120 в том числе не погашенные в срок 121 Краткосрочные кредиты 130 в том числе не погашенные в срок 131 Краткосрочные займы 140 в том числе не погашенные в срок 141
2.ДЕБИТОРСКАЯ И КРЕДИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬНаименование показателя Код строки Оста- ток наначалоотчет-ного года Возник-ло обяза- тельств Погаше-но обяза- тельств Оста- ток наконец отчет-ного года 1 2 3 4 5 6 Дебиторская задолженность: краткосрочная 210 3602 1641 2215 3028 в том числе просроченная 211 2100 1120 480 2740 из нее длительностью свыше 3 месяцев 212 1210 1120 798 1532 долгосрочная 220 в том числе просроченная 221 из нее длительностью свыше 3 месяцев 222 из стр. 220 задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты 223 Кредиторская задолженность: краткосрочная 230 3654 1857 2917 2594 в том числе просроченная 231 1978 730 568 2140 из нее длительностью свыше 3 месяцев 232 1978 730 568 1950 долгосрочная 240 в том числе просроченная 241 из нее длительностью свыше 3 месяцев 242 из стр. 240 задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты 243 Обеспечения: полученные 250 в том числе от третьих лиц 251 выданные 260 в том числе третьим лицам 261
СПРАВКИК РАЗДЕЛУ 2Наименование показателя Код строки Остаток на начало отчетного года Возникло обязательств Погашено обязательств Оста- ток наконец отчетного года 1 2 3 4 5 6 1) Движение векселей Векселя выданные 262 - 2680 2680 - в том числе просроченные 263 Векселя полученные 264 в том числе просроченные 265 2) Дебиторская задолженность по поставленной продукции (работам, услугам) по фактической себестоимости 266
3.АМОРТИЗИРУЕМОЕ ИМУЩЕСТВОНаименование показателя Код строки Остаток на на-чало отчетного года Поступило (введено) Выбыло Оста- ток наконец отчетного года 1 2 3 4 5 6 I. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ Права на объекты интеллектуальной (промышленной) собственности 310 в том числе права, возникающие: из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы ЭВМ, базы данных и др. 311 из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование 312 из прав на «ноу — хау» 313 Права на пользование обособленными природными объектами 320 Организационные расходы 330 99 99 Деловая репутация организации 340 Прочие 349 Итого (сумма строк 310 + 320 + 330 + 340 +349) 350 99 99 II. ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА Земельные участки и объекты природопользования 360 Здания 361 359 99 - 458 Сооружения 362 349 8 - 357 Машины и оборудование 363 6306 1350 2421 5235 Транспортные средства 364 1776 1733 226 3283 Производственный и хозяйственный инвентарь 365 2 2 Рабочий скот 366 Продуктивный скот 367 Многолетние насаждения 368 Другие виды основных средств 369 4965 67 - 5032 Итого (сумма строк360 — 369) 370 13757 3257 2647 14367 в том числе: производственные 371 4620 3190 226 7584 непроизводственные 372 6994 67 2421 4640 III. ДОХОДНЫЕ ВЛОЖЕНИЯ В МАТЕРИАЛЬНЫЕ ЦЕННОСТИИ мущество для передачи в лизинг 381 Имущество, предоставляемое по договору проката 382 Прочие 383 Итого (сумма строк381 — 383) 385
СПРАВКАК РАЗДЕЛУ 3Наименование показателя Код строки На началоотчетногогода На конец отчетногогода 1 2 3 4 Из строки 371, графы 3 и 6: передано в аренду — всего 387 в том числе: здания 388 сооружения 389 390 391 переведено на консервацию 392 Амортизация амортизируемогоимущества: нематериальных активов 393 основных средств — всего 394 10215 8078 в том числе: зданий и сооружений 395 560 392 машин, оборудования, транспортных средств 396 5533 4198 других 397 4122 3488 доходных вложений в материальные ценности 398 СПРАВОЧНО. Результат по индексации в связи с переоценкой основных средств: первоначальной (восстановительной)стоимости 401 х амортизации 402 х Имущество, находящееся в залоге 403 Стоимость амортизируемого имущества, по которому амортизация не начисляется, — всего 404 в том числе: нематериальных активов 405 основных средств 406
4.ДВИЖЕНИЕ СРЕДСТВ ФИНАНСИРОВАНИЯ ДОЛГОСРОЧНЫХ ИНВЕСТИЦИЙ И ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙНаименование показателя Код строки Остаток на начало отчетного года Начислено (образовано) Использовано Оста- ток наконец отчетного года 1 2 3 4 5 6 Собственные средства организации — всего 410 2735 8563 4233 7065 в том числе: прибыль, оставшаяся в распоряжении организации 411 -314 4642 1398 2930 412 - 2737 2737 - 413 Привлеченные средства -всего 420 в том числе: кредиты банков 421 заемные средства других организаций 422 долевое участие в строительстве 423 из бюджета 424 из внебюджетных фондов 425 прочие 426 Всего собственных и привлеченных средств(сумма строк 410 и 420) 430 СПРАВОЧНО. Незавершенное строительство 440 18 65 18 65 Инвестиции в дочерние общества 450 Инвестиции в зависимые общества 460
5.ФИНАНСОВЫЕ ВЛОЖЕНИЯНаименование показателя Код строки Долгосрочные Краткосрочные на начало отчетного года на конец отчетного года на начало отчетного года на конец отчетного года 1 2 3 4 5 6 Паи и акции других организаций 510 Облигации и другие долговые обязательства 520 Предоставленные займы 530 Прочие 540 СПРАВОЧНО. По рыночной стоимости облигации и другие ценные бумаги 550
6.РАСХОДЫ ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИНаименование показателя Код строки За отчетный год За предыдущий год 1 2 3 4 Материальные затраты 610 10388 8111 в том числе: 611 612 7648 5313 613 2740 2798 Затраты на оплату труда 620 2805 1633 Отчисления на социальные нужды 630 1046 658 Амортизация 640 506 621 Прочие затраты 650 4294 1151 в том числе: 651 652 328 482 653 Итого по элементам затрат 660 19039 12174 Изменение остатков (прирост [+], уменьшение [-]): незавершенного производства 670 расходов будущих периодов 680 резервов предстоящих расходов 690
7.СОЦИАЛЬНЫЕ ПОКАЗАТЕЛИ№ Ф.И.О., должность Код аудитора Раздел, закрепленный за аудитором Форма отчетности Период выполнения Трудоемкость, в % от общего объема работы общего плана программы 1 Кузнецов А.А., рук. 09 2 2.2-2.3 ДР7 1-2.02 7 2 Петров И. В., аудитор 12 4 4.1-4.4 ДР9 5-8.02 9 и т.д.
Подпись_____________________
Подпись______________________